Está en la página 1de 9

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

El Patrimonio1 Todo ente persigue fines diversos con el propsito de lograr uno o varios objetivos determinados. Para el desarrollo de las actividades, que para ello son necesarias, les resulta imprescindible tomar decisiones. Para tomar buenas decisiones, el ente debe contar con informacin til, la que es brindada por un buen sistema de informacin. La Contabilidad se vale de un procedimiento para informar sobre la composicin y el valor del Patrimonio del ente, sus cambios cualitativos y cuantitativos, as como tambin los bienes de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias, con vistas a servir de base para tomar decisiones, controlar la gestin y planificar. De la definicin de Contabilidad, surge el concepto Patrimonio del Ente y su evolucin como principal objeto de estudio de la misma. El Patrimonio es elemento de la economa reglado por el derecho, cuya existencia deriva principalmente de la capacidad jurdica de las personas de ser propietarios de bienes con valor econmico y de contraer obligaciones, tambin con valor econmico. El Patrimonio como riqueza de las personas existe independientemente de cualquier sistema de informacin contable. El Patrimonio, es un concepto abstracto, que indica el valor neto de la riqueza de una persona, sea fsica o jurdica, que surge precisamente de contraponer el valor de sus bienes y derechos, con el valor de sus obligaciones contradas. Estos bienes y derechos, y obligaciones, constituyen los dos nicos elementos concretos que lo componen, conformando: a) por un lado un elemento con sentido positivo en la cuantificacin del patrimonio, dado por el valor econmico de los bienes y derechos de propiedad de una persona (ACTIVO), y b) por otro lado un elemento con sentido negativo en la cuantificacin del patrimonio, dado por el valor econmico de las obligaciones de esa misma persona (PASIVO). ACTIVO2 Decimos que una entidad tiene un ACTIVO cuando, debido a un hecho ya ocurrido, tiene el control excluyente sobre los beneficios que produce un bien. Ese bien, es un objeto material o inmaterial que tiene un valor, siendo ese valor la cualidad que justifica que por poseerlo se entregue una suma de dinero en efectivo u otro bien, se asuma una obligacin o se incremente el capital. El carcter de Activo, no depende ni de la forma de adquisicin del mismo, ni de la erogacin previa de un costo (sacrificio incurrido para adquirir un bien), ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente. PASIVO3 Una entidad tiene un pasivo cuando con motivo de un hecho ya ocurrido: est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica),
1

http://www.econo.unlp.edu.ar/articulo/2008/9/4/material_de_articulacion . Universidad Nacional de la Plata. Facultad de Ciencias Econmicas. Material de articulacin para ingresantes. 2 Contabilidad Bsica. Enrique Fowler Newton. 5ta. Edicin. Editorial la Ley. Ao 2011. 3 Ibdem.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

o la cancelacin de una obligacin, es ineludible o altamente probable, deber efectuarse en una fecha determinada o a determinar, debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. PATRIMONIO NETO4 Patrimonio Neto = Activo - Pasivo Puede definirse como el excedente del Activo respecto del Pasivo, ambos medidos cuantitativamente, decimos que es neto porque surge de la diferencia entre los dos elementos: activo y pasivo. CUENTAS5 Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato y cmputo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. Se entiende por cuenta a la herramienta o instrumento por medio del cual se vale la contabilidad para expresar las variaciones patrimoniales (aumentos y/o disminuciones) de los actos administrativos, hechos ciertos y eventuales, cuantitativa y cualitativamente considerados. Una cuenta representa individualmente a cada grupo o conjunto de bienes o derechos u obligaciones que forman parte del patrimonio del ente. Toda cuenta se compone de tres elementos fundamentales: a) Nombre: el nombre representa la calidad de los actos econmicos administrativos que reflejan las cuentas. El nombre debe indicar claramente su contenido, por lo tanto debe ser: Claro: declarar lo que representa en s misma la cuenta; Preciso: para evitar que por el nombre asignado a la cuenta, se creen falsas interpretaciones; Uniforme: debe representar operaciones anlogas con igual denominacin; Racional: el nombre debe coincidir con lo que se est representando. b) Parte descriptiva: seala el momento o fecha de la operacin y la caracterizacin de la naturaleza del acto administracin. c) Parte cualitativa: seala la parte cuantitativa de la cuenta correspondiente a la operacin contabilizada. Anotar en el DEBE, implicar DEBITAR la cuenta y hacerlo en el HABER, significar ACREDITAR la misma. Si los DEBITOS son superiores a los CREDITOS, surgir un saldo DEUDOR, caso contrario ser ACREEDOR. El SALDO indica en cualquier momento el estado de la cuenta y en todos los casos, el saldo surge de la comparacin cuantitativa entre lo anotado en el DEBE y el HABER, pudiendo ser: DEUDOR, ACREEDOR NULO. CLASIFICACION DE CUENTAS6 Pueden ser clasificadas con diversos criterios: Por su naturaleza
4 5

Introduccin a la Contabilidad Superior. Roberto Mario Rodrguez. Segunda Edicin. Ediciones El graduado. Ao1992. Contabilidad General 2. Ensayo metodolgico de aplicacin prctica fundamentada. Las cuentas como instrumentos del procesamiento contable. Oscar Daniel Chilkowski. Editorial Avance. Mayo 1982. 6 Ibdem.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

Por su contenido Por su extensin Por su agrupamiento. Por su naturaleza: PATRIMONIALES: son aquellas que determinan la medida y composicin del Patrimonio y sus variaciones a travs del tiempo DE RESULTADO: manifiestan las variaciones que sufre el patrimonio del ente y ponen en evidencia cules son las causas de las variaciones cuantitativas del mismo. DE REGULARIZACIN PATRIMONIAL: tienen por objeto ajustar el patrimonio para mostrar su realidad. Pueden ajustar el activo, el pasivo o el patrimonio neto, actuando como elementos que disminuyen por sustraccin con saldo inverso al que regularizan. DE MOVIMIENTO: se denominan tambin cuentas intermedias y transitorias y tienen la caracterstica fundamental de no arrojar saldos al cierre de ejercicio. Sirven para la informacin interna o prctica y facilitan la registracin contable durante un periodo. DE ORDEN: representan hechos contingentes o eventuales que no repercuten directamente sobre el patrimonio del ente. Indican de manera informativa la presencia de operaciones que denoten riesgos o compromisos para el ente, sujetas o condicionadas al cumplimiento de terceros ajenos al mismo, o bien por la tenencia de bienes que no son de propiedad del ente, lo que crea un estado de responsabilidad ante los dueos. Del Activo Del Pasivo Del Patrimonio Neto: capital, reservas y resultados acumulados. Positivos Negativos Del Activo: previsiones, amortizaciones acumuladas. Del Pasivo: anticipos a proveedores (proveedores), anticipos al personal (sueldos y jornales a pagar). Del Patrimonio Neto Cancelables en cuentas integrales (del activo o del pasivo): compras es cancelable con mercaderas. Cancelables en cuentas diferenciales (de resultados positivos o negativos y del patrimonio neto): ventas al contado es cancelable con ventas. Por riesgos y compromisos eventuales: reflejan contablemente hechos que pueden llegar a comprometer el patrimonio del ente si el tercero con quien opera no cumple con la obligacin (documentos descontados). Por tenencia de bienes de terceros: representan la tenencia de bienes de terceros ya sea en calidad de depsito o para enajenarlos, a travs de un rgimen jurdico especial que no comprometa al ente si el bien no se vende. No se produce variacin patrimonial, ya que no se trata de posesin que genere el dominio o propiedad sobre los bienes, sino solo la tenencia, pero reconocindole a otro la propiedad (mercaderas recibidas en consignacin).

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

TAREA: Dados los siguientes elementos reconocer si se trata de Activos, Pasivos o si no corresponden a ninguno de los dos conceptos anteriores, indicando en el caso que corresponda (si es Activo o Pasivo) el nombre de la cuenta. Elementos Activo Pasivo No Activo No Pasivo es Nombre de la es cuenta

Mercaderas propiedad de la empresa que se encuentran en el depsito de la misma. Inmueble de propiedad de la empresa, utilizado como local de exposicin de los artculos que vende la empresa. Inmueble alquilado por la empresa para depsito, cuya propiedad es de un tercero. Dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros, librados a favor del ente. Anticipo entregado a proveedores para futuras compras de mercaderas. Gastos de luz a pagar. Dinero depositado a plazo fijo en el Banco Macro. Importe adeudado por el Sr. Prez, cliente de la empresa. Estanteras y muebles de propiedad de la empresa. Contratacin de un seguro contra incendios cuya cobertura abarca los bienes muebles e inmuebles de la empresa. Camioneta de propiedad de uno de los socios de la empresa que se usa para hacer el reparto de la mercadera. Aporte de capital realizado por parte de los socios de la empresa. Mercadera de propiedad de terceros recibida para la venta. Deuda a favor de un tercero por compra de mercaderas. Gastos de limpieza a pagar. IMPUTACIN DE COSTOS7 Son de aplicacin tres reglas: 1. Los costos vinculados con ingresos determinados, son gastos que deben reconocerse como tales en los mismos periodos que los primeros (correlacin de ingresos y costos).
7

Contabilidad Bsica. Enrique Fowler Newton. 5ta. Edicin. Editorial la Ley. Ao 2011.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

2. Si el costo no se relaciona con un ingreso especfico, pero s con un periodo, debe imputrselo a ste. 3. Los restantes costos deben reconocerse como gastos o prdidas tan pronto como se los conoce. De manera grfica:

COSTOS

Vinculados con ingresos

No vinculados con ingresos

Vinculados con periodos

No vinculados con periodos

Futuros

Actual

Se activan (se reconocern como gastos en el periodo de devengamiento del ingreso).

Se activan (se reconocern como gastos en uno o ms periodos futuros)

Se reconocen como gastos en el periodo corriente.

Se reconocen como gastos prdidas de inmediato.

TAREA: Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Recuerde que para que una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.

1.

La determinacin de los costos hace a la medicin contable de los gastos, pues stos son los costos necesarios para la obtencin de ingresos. ............... 2. El costo de un bien es el sacrificio que demanda o podra demandar su compra o produccin. ............... 3. El costo de un bien adquirido es el que figura en la factura del proveedor. 4. El IVA facturado -que se encuentra discriminado en la factura-, no integra en ningn caso el costo del servicio adquirido. RESOLUCION TECNICA N 16 DE LA FACPCE (parte pertinente vigente a la fecha) 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.

Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de
bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.

Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos. Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.

Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. Mientras que los ingresos tienen gastos: a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven); b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas). EL DEVENGADO8 CRITERIO DE RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS Los resultados se reconocen como tales en los periodos en que se generan, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Las variaciones patrimoniales se reconocen y miden siguiendo el criterio de lo devengado y no el de lo percibido/pagado. TAREA: ejercicio de aplicacin prctica Cielo Abierto S.R.L. para llevar adelante su poltica de abrir nuevos locales comerciales en la ciudad, convino con la Inmobiliaria Alquileres Seguros S.A. en alquilar, cuatro locales de acuerdo con las siguientes pautas: el alquiler mensual de cada local es de $ 1.000, $ 2.000, $ 3.000 y $ 4.000 para cada uno; la vigencia del alquiler es desde el 01 de abril, por el trmino de dos aos; las condiciones de pago y el vencimiento para pagar el alquiler son: 1. Local 1: se paga a mes vencido y el vencimiento para el pago del alquiler opera el da 10 de cada mes. 2. Local 2: se paga a mes vencido y el vencimiento para el pago del alquiler opera el da 30 de cada mes. 3. Local 3: se paga a mes adelantado y el vencimiento para el pago del alquiler opera el da 05 del mes en curso. 4. Local 4: se paga a mes adelantado y el vencimiento para el pago del alquiler opera el da 20 del mes en anterior. A partir de dicha informacin, realice los asientos en el Diario General que correspondan a las Variaciones Patrimoniales del mes de abril. Solucin propuesta:

Ibdem.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11
A lq u ile r d e lo ca l a in m o b ilia ria L O C IM P O R T E M e s d e A L A L Q U IL ERA n lisis 1 3 2 4 1 .000 ,00 A B R IL 3 .000 ,00 A B R IL 2 .000 ,00 A B R IL 4 .000 ,00 A B R IL C O N D IC IO N ES D E P A G O V TO. A S IG N A C IO N
IM P O RTE A Q u e e s a l 3 0 de CO NT ABILIZAR a br il/x x ? AL 3 0 /0 4 /X X

M es ve nc ido 10 -m a y E fec tiva P res tac in - A brilG A S TO U ltim o da de l m es (ve nc ido) 3 0-ab r E fec tiva P res tac in - A brilG A S TO M es ade lan tad o 1 0-ab r V inc u la c i n c / perodo fu turo A C TIV O 2 0 de l m es a nte rior (ade lan tad 20o) /03 y 2 0/04V inc u la c i n c / perodo fu turo A C TIV O

( y a lo perd i) ( y a lo perd i) ( dere c h o) ( dere c h o)

1 .000 ,00 3 .000 ,00 2 .000 ,00 4 .000 ,00

Registro en el Libro Diario:

PASO DEL TIEMPO


REGISTRACION AL 30/4/2011 LOCAL 1 ALQUILERES PERDIDOS
A ALQUILERES A PAGAR

1.000,00 1.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00 4.000,00 4.000,00

LOCAL 3 LOCAL 2 LOCAL 4

ALQUILERES PERDIDOS A ( depende si pago o no) ALQUILERES PERDIDOS A ALQUILERES ADELANTADOS ALQUILERES PERDIDOS A ALQUILERES ADELANTADOS

VINCULA DO CO N EL PA G O
A l da del vencim iento s in pago Local 1 N o hacem os nada porque lo registram os el 30/4/2011 Local 3 N o hacem os nada porque lo registram os el 30/4/2011 Local 2 ALQ U ILE R E S AD E LAN T AD O S 2.000,00
A ALQ U ILE R E SA P AG

2.000,00 4.000,00 4.000,00

Local 4

ALQ U ILE R E S AD E LAN T AD O S A ALQ U ILE R E SA P AG

A l da del vencim iento con pago Local 1 alquileres a pagar


aC aja (por E j.)

1.000,00 1.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00 4.000,00 4.000,00

Local 3 Local 2 Local 4

alquileres perdidos aC aja


alquileres adelantados aC aja

alquileres adelantados a C aja

FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES9 Hechos que permiten que los entes financien sus actividades: a) Aportes de capital; b) Reinversiones de ganancias; c) Endeudamiento en moneda (y sus refinanciaciones) o en especie. Aportes de Capital
9

Ibdem.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

Con relacin a los aportes de capital a un ente, hay dos momentos que deben diferenciarse: 1) el del compromiso o suscripcin, que hace nacer un derecho a favor del ente, y debe motivar el reconocimiento de una cuenta por cobrar (un crdito) y de un aumento del patrimonio; y 2) el de integracin, que cuando es total, hace desaparecer el crdito, y si es parcial, reduce su cuanta, pero no genera un nuevo pasivo. Entonces, Los Aportes provocan un aumento del patrimonio a travs de la transferencia a favor del ente, de la titularidad de un activo o mediante la cancelacin de determinadas deudas del ente. Los Retiros provocan una disminucin del patrimonio por implicar la entrega de activos a los propietarios o el reconocimiento por parte del ente de un pasivo a favor de los propietarios. Algunos tipos societarios regulados por la Ley 19.550 Tipo social Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Annima Sociedad en comandita simple Sociedad colectiva COMPRAS10 De acuerdo con los casos analizados en clases prcticas, una compra puede cancelarse, en lneas generales: a) entregando dinero en efectivo u otros activos; b) asumiendo un pasivo. El registro de una compra debe basarse en el importe total facturado, y si la compra es con financiacin, el total de la compra se registra en una cuenta de pasivo y los intereses, deben registrarse en una cuenta regularizadora de ese pasivo. El precio de contado del bien o servicio adquirido, debe imputarse a: 1) Una cuenta de activo, si tal bien o servicio: a) Se vincula con la obtencin de ingresos futuros (mercadera); b) Implica gastos imputables a periodos futuros (la papelera que se utilizar ms adelante) 2) Una de gastos si se relaciona con ingresos no futuros 3) Una de prdidas, si no se relaciona ni directa ni indirectamente con la obtencin de ingresos con la obtencin de ingresos. Devoluciones Una devolucin deshace total o parcialmente una compra. En general una devolucin es procedente cuando: 1) Los productos recibidos no son los solicitados. 2) Su calidad es deficiente, 3) La cantidad recibida es mayor que la adquirida. Bonificaciones por volumen Reducen el costo de lo adquirido, as que deberan ser registradas mediante asientos inversos a los efectuados para registrar las compras que dieron derecho a ellas. Anticipo a proveedores El anticipo efectuado a un proveedor, de acuerdo con las condiciones convenidas por l, es: Cuentas Socio XXX cuota suscripta Accionistas Socio XXX accionista Socio XXX cuenta aporte Socio XXX cuenta aporte

10

Ibdem.

Universidad Nacional de Salta Servicio de Apoyo Educativo rea Contabilidad Ao 2011 Clase de Consulta 17/10/11

1. Un crdito en especie cuando el pago fija (total o parcialmente) el precio de lo que se recibir; 2. Un crdito en moneda, en cualquier otro caso. TAREA: Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Recuerde que para que una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente. 1. Los bienes que una entidad tiene para su venta pueden ser de propia produccin o adquiridos a terceros. .. 2. Si una adquisicin de mercaderas se hace contra la entrega de un pagar que incluye intereses, el importe a debitar a la cuenta de activo correspondiente _Mercaderas_ ser mayor que el que se registrara se la operacin se hubiera realizado de contado. 3. El costo de un bien es el precio facturado por el vendedor, menos los intereses que pudiera contener ese precio. 4. Los fletes de compras forman parte del costo de las mercaderas adquiridas. 5. Las simples reparaciones de bienes no forman parte de su costo. 6. Los servicios facturados por terceros que no puedan relacionarse con ingresos futuros deben ser cargados al resultado del periodo de emisin de la correspondiente factura. . 7. Los costos de los servicios facturados por terceros deben ser cargados al resultado del periodo en que nace el pasivo con el proveedor. .. 8. Las facturas por servicios recibidos que estn relacionados con la obtencin de ingresos deben reconocerse como pasivos en los mismos periodos en que se contabilicen tales ingresos. ..