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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - INFORME ESPECIAL

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Informe Especial

Pautas a tener en consideracin en la transferencia de propiedad de predios


Jaime Alejandro Morales

Meja (*)

Sumario

I. Introduccin, II. Consideraciones respecto del Impuesto a la Renta, III. Consideraciones a tener en cuenta Respecto del Impuesto Predial, IV. Consideraciones a tener en cuenta Respecto del Impuesto de Alcabala. El presente trabajo tiene como finalidad sealar las pautas que deben tener en cuenta las personas naturales que no generan rentas empresariales en la transferencia de predios adquiridos a partir del 01.01.2004, quienes a partir del ejercicio 2009 gozan de un tratamiento distinto conforme al marco tributario vigente.

Resea

I. INTRODUCCIN Menudo problema tienen en ciernes los contratantes, cuando producto de su libertad contractual acuerdan transferir un predio, ya que ello les traer como consecuencia el hecho de cumplir con obligaciones tributarias, tanto ante la SUNAT como ante la Municipalidad donde se encuentre ubicado el bien. Al respecto, debe tenerse presente que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario, ello en concordancia con el articulo 923 del mismo cuerpo legal que define al derecho de propiedad como el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
(*) Abogado Titulado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, con estudios de Post Grado en Tributacin en la misma institucin, estudios de Post Grado en Derecho Empresarial y de Finanzas Corporativas en la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados (hoy Universidad ESAN). Profesor de Derecho Empresarial y Tributario en la Universidad San Ignacio de Loyola. Miembro del staff profesional del Estudio Caballero Bustamante en el rea de Asesora Tributaria y del Comit de Redaccin del Informativo Caballero Bustamante.

REVISTA DE ANLISIS ESPECIALIZADO DE JURISPRUDENCIA,


TOMO 13, JULIO 2009, pp. 321-328

Pautas a tener en consideracin en la transferencia de propiedad de predios

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En tal sentido, y siguiendo la definicin que nos ofrece el Diccionario de la Academia de la Lengua Espaola, debe entenderse por enajenar, la accin de pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algn otro derecho sobre ello; siendo ello as, para efectos de nuestro anlisis ser relevante todo acto jurdico o contrato adems del contrato de compraventa-, mediante el cual se transfiera la propiedad de un predio, ya que la referida operacin generar consecuencias tributarias que resulta conveniente tomar en consideracin adems de las obligaciones civiles propias de la relacin contractual. En dicha lnea de anlisis, el presente trabajo tiene como finalidad sealar las pautas que deben tener en cuenta las personas naturales que no generan rentas empresariales en la transferencia de predios adquiridos a partir del 01.01.2004, quienes a partir del ejercicio 2009 gozan de un tratamiento distinto conforme al marco tributario vigente. II. CONSIDERACIONES RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2.1. Categora de la Renta En el caso que nos encontremos frente a una transferencia de predios realizada por una persona natural, de conformidad con lo dispuesto por el literal j) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, se consideran rentas de segunda categora, a las ganancias de capital. Al respecto, debemos comprender por la expresin ganancia de capital, a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose como tales a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 2 de la LIR. Cabe indicar que para efectos del presente trabajo, nicamente consideraremos la transferencia de predios.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que no constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de inmuebles que sean ocupados como casa habitacin por parte de la persona natural sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, de conformidad con el literal i) del artculo 2 de la LIR. Cabe sealar que, de conformidad con la Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la LIR se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta, las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, las mismas que constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004. De esta norma se desprende el hecho que, en tanto y en cuanto la adquisicin y enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004 se encontrar gravada; en caso que no se cumpla con tal supuesto la operacin simplemente no se encontrar dentro del mbito de aplicacin del impuesto. 2.2. Definicin de Casa-habitacin Se define a la casa-habitacin como el inmueble que permanezca en propiedad de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera y similares. En el supuesto que la enajenacin se realice antes de los dos (2) aos de su permanencia como propiedad, y/o se utilicen parcialmente como casa-habitacin y tambin se destine al comercio, industria, etc., el resultado constituir ganancia de capital, considerada como renta de segunda categora.

2.3. Renta Neta de Segunda Categora


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Al respecto, el artculo 36 de la LIR dispone que, para establecer la renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta(1). 2.4. Pagos definitivos del Impuesto a la Renta por la Transferencia de Predios A partir del 01.01.2009, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 84-A de la LIR, en el caso de enajenacin de predios, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, lo que equivale a aplicar una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta. En tal sentido, es importante que el transferente del bien cumpla con presentar ante el Notario Pblico en el cual tramita la formalizacin de la transferencia del predio, el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto, ello como requisito previo a la elevacin a Escritura Pblica de la correspondiente minuta, ya que en caso de no haberlo hecho no se podr realizar la elevacin a Escritura Pblica, ello de conformidad con lo dispuesto por la Trigsimo Stima Disposicin Transitoria Final de la LIR, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que incumbe al Notario Pblico que incumpla esta disposicin legal. 2.5. Medio y Forma para efectuar el Pago La Resolucin de Superintendencia N 014-2009/SUNAT (en adelante la Resolucin) publicada en el Diario Oficial El Peruano el 23.01.2009 y vigente a partir del da siguiente, ha cumplido con establecer las normas sobre los pagos con carcter definitivo del Impuesto a la Renta por rentas de segunda categora por con (1) Renta Bruta = Ingreso Costo Computable.

cepto de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos. As, el artculo 1 de la Resolucin se establece que los contribuyentes que a partir del 01.01.2009 hayan percibido renta neta de segunda categora por la enajenacin de inmuebles o de derechos sobre los mismos, debern realiza el pago del Impuesto a la Renta con carcter definitivo y directo a travs del Sistema Pago Fcil utilizando para ello el Formulario N 1662 Boleta de Pago, debiendo proporcionar para tal efecto la siguiente informacin: Nmero de RUC. Perodo tributario que corresponde al mes en que se percibe la renta. Cdigo de Tributo 3021 (Renta de segunda categora cuenta propia). Importe a pagar. 2.6. Oportunidad y Plazo para efectuar el Pago En cuanto a la oportunidad y los plazos para efectuar el pago del impuesto, el artculo 2 de la Resolucin establece que el pago se efectuar hasta el mes siguiente de percibida la renta por la enajenacin del inmueble, dentro de los plazo previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, siendo ello concordante con lo dispuesto en el artculo 71 de la LIR que dispone que la ganancia de capital por renta de segunda categora se rige por el criterio de lo percibido. Cabe advertir que, en caso el transferente se exceda del plazo para el pago establecido en el prrafo precedente, dicha circunstancia nicamente le originar los correspondientes intereses moratorios, computados desde el da siguiente del vencimiento del plazo hasta la fe-

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cha del pago efectivo, mas no la imposicin de sancin alguna. 2.7. Lugares de Pago
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crito en la Trigsimo Stima Disposicin Transitoria Final de la LIR. 2.9. Transferencias realizadas con anterioridad al 01.01.2009 La nica Disposicin Complementaria y Transitoria de la Resolucin establece que, los contribuyentes que deban realizar pagos a cuenta por rentas de segunda categora por la enajenacin de inmuebles de conformidad con el marco legal vigente al 31.12.08, abonarn los mismos aplicando las disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 181-2004/ SUNAT. 2.10. Transferencias realizadas por Sujetos No Domiciliados En el supuesto que un sujeto no domiciliado en el pas, transfiera la propiedad de un predio a travs de un contrato, el adquiriente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta, ello de conformidad con lo dispuesto en el artculo 76-A de la LIR, debiendo tenerse presente para la determinacin y clculo de la retencin lo previsto en el artculo 76(6) del mismo cuerpo legal. Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el Notario Pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:

El pago correspondiente a las rentas de segunda categora correspondiente a la transferencia de inmuebles, corresponder que se realice en los siguientes lugares: En el caso de Principales Contribuyentes, son los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas. 2.8. Documento que debe presentarse ante el Notario en el que se tramita la Escritura Pblica de Transferencia Luego que se realice el pago del impuesto a travs del Sistema Pago Fcil, el transferente deber exhibir ante el Notario el Formulario N 1662 Boleta de Pago, en el que consta el cumplimiento de la obligacin de pago del tributo, ello con la finalidad que se pueda elevar la minuta de transferencia a Escritura Pblica. Cabe indicar que, el Notario deber exigir la constancia de pago del impuesto que se debe insertar en la Escritura Pblica, ya que en caso de no exigir tal documento, ser considerado responsable solidario, en concordancia con lo pres-

a. El adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo. b. Por su parte, el enajenante deber:
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tipificadas en el numeral 13 del artculo 177 y numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sancionadas de acuerdo a lo sealado en la Tabla II del citado cuerpo legal. III. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA RESPECTO DEL IMPUESTO PREDIAL(3) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo N 156-2004-EF, Ley de Tributacin Municipal (en adelante LTM), el Impuesto Predial grava el valor de los predios(4) urbanos y rsticos, considerndose como sujetos pasivos de dicho tributo en calidad de contribuyentes, a las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, en atencin con el artculo 9 del mismo cuerpo legal. Cabe indicar que, segn lo prescrito por el artculo 10 de la LTM, el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria; en tal sentido, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho, considerndose como base imponible para la determinacin del impuesto, el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital, de acuerdo a lo prescrito por el artculo 11 de la LTM. En el tema referente a la transferencia de predios, el literal b) del artculo 14 de la LTM establece que los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al
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Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto; Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada. En caso de no cumplirse con estas disposiciones, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la LIR. Al respecto, la SUNAT en el Informe N 091-2007/SUNAT/2B0000 del 18.05.2007 se ha pronunciado sobre las transferencias de inmuebles ubicados en el pas por parte de un no domiciliado, estableciendo que, quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o derechos sobre los mismos, est obligado a efectuar la retencin por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinar y pagar utilizando el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados, segn corresponda, emitir la constancia de presentacin y pago, en caso no mediara rechazo del PDT. En funcin a lo expresado, es claro que el comprador incurrir en infraccin de no cumplir con las obligaciones formales inherentes a esta operacin. As, sera el caso en el cual el comprador no efecte la retencin al vendedor y tampoco presente la declaracin jurada correspondiente. Bajo ese escenario se incurrir en las infracciones

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(2) Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso (). Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: () g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento (el subrayado nos corresponde).

(3) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 de la LTM el Impuesto Predial es un tributo administrado por la Municipalidad Distrital en la que se encuentra ubicado el predio que ser objeto de la transferencia. (4) Sobre la definicin de predios, vase el artculo 8 de la LTM.

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amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos (el subrayado nos corresponde). 3.1. La Obligacin del Transferente de presentar Declaracin Jurada (descargo de propiedad) Como correlato a lo sealado precedentemente, el Tribunal Fiscal en la RTF N 05679-7-2007 del 25.06.2007, siguiendo el texto del marco legal vigente en la materia procedi a confirmar la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por la Administracin Tributaria Municipal, al no haber presentado su declaracin jurada de descargo por la transferencia del inmueble dentro del plazo establecido. Al respecto, en la RTF se da cuenta que la recurrente present con fecha 11 de agosto de 2004 la declaracin de la transferencia de un inmueble; sin embargo, segn la fecha consignada en la minuta de compraventa, la transferencia del inmueble se realiz el 31 de mayo de 2002, por lo que la recurrente debi presentar la declaracin antes mencionada hasta el ltimo da hbil del mes de junio de 2002. No obstante ello, conforme la documentacin que obra en el expediente se aprecia que recin present dicha declaracin el 11 de agosto de 2004, fecha en la que ya haba vencido con exceso el plazo mximo indicado en el inciso b) del artculo 14 de la LTM, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

En este punto queremos retomar el anlisis del literal b) del artculo 14 de la LTM, en el sentido que dicha disposicin legal cuando establece la obligacin de presentar la declaracin jurada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia o de sufridas las modificaciones en el predio mayores a cinco (5) UIT, restringe el mbito de aplicacin de dicha obligacin nica y exclusivamente al contribuyente, es decir, a aquella persona que est transfiriendo el predio, dado que en atencin a lo previsto por el artculo 10 de la LTM, corresponde el transferente la condicin de contribuyente por todo el ejercicio. Sin embargo, es muy comn que las Municipalidades, exijan, tanto al transferente (descargo de la propiedad), como al adquirente (cargo de la propiedad), la presentacin de la declaracin jurada a que alude el literal b) del artculo 14 de la LTM, situacin que resulta un contrasentido, ya que de acuerdo al marco legal aplicable dicha obligacin le corresponde al transferente propietario, dado que es imposible que los dos sujetos que han participado de la relacin contractual puedan tener en el mismo momento, la calidad de contribuyente. De este errneo razonamiento de la Administracin Tributaria Municipal se desprende como consecuencia, la aplicacin tambin errnea-, de sendas multas a los adquirentes de predios cuando como hemos podido apreciar-, ellos carecen de la condicin de contribuyentes, ya que recin adquirirn dicho status el 1 de enero siguiente de producida la transferencia. Sin perjuicio de lo expuesto, se indica a ttulo ilustrativo que tal como lo ha interpretado el propio rgano colegiado en las RTF N 4586-2-2005 y N 814-1-2006, de conformidad con el previsto por el inciso b) artculo 14 de la LTM, el adquirente de la propiedad inmueble no tiene la obligacin de comunicar la transferencia de dominio del predio; de ello se desprende que el adquirente del predio no puede

incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario. Finalmente en este punto debemos expresar que, en atencin a lo establecido por el artculo 16 de la LTM, tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo 14, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia, ello con el fin de no generar una futura contingencia con la Administracin Tributaria Municipal. 3.2. La Notificacin del Estado de Cuenta Corriente al Propietario del Inmueble como Acto No Reclamable Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N 09325-7-2007 del 03.10.2007, se pronunci confirmando la resolucin apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin formulado contra la multa por la omisin a la presentacin de la declaracin jurada a que hace referencia el inciso b) del artculo 14 de la LTM, en atencin a que el Estado de Cuenta Corriente al 18/12/06 no se encuentra dentro de los supuestos contemplados en el artculo 135 del Cdigo Tributario como acto reclamable, ya que se trata de un documento meramente informativo mediante el cual la Administracin hace de conocimiento del recurrente el monto al que ascendera su deuda por concepto de multas tributarias impagas, en mrito al cual no puede requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento coactivo. IV. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA RESPECTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA(5) De conformidad con lo dispuesto por el artculo 21 de la LTM, el Impuesto de Alcabala es

de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Tal como podemos apreciar, el mbito de aplicacin de este impuesto es muy amplio, ya que grava transferencias de propiedad de inmuebles a cualquier ttulo, sin tomar en consideracin que en los contratos de compra venta se haya pactado la venta con reserva de dominio, es decir cuando todava no se ha transferido la propiedad del bien. El artculo 22 de la LTM hace una precisin importante que deben tomar en consideracin los contratantes, en el caso de una operacin de primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, estableciendo que en tal supuesto slo se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala la parte correspondiente al valor del terreno. Esta disposicin legal es concordante con el artculo 71 de la Ley del IGV que establece que, la venta de inmuebles gravada con el IGV no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. A diferencia del IGV, en el caso del Impuesto de Alcabala, se considera sujeto pasivo en calidad de contribuyente, al comprador o adquirente del inmueble, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 23 de la LTM. Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario, debiendo tenerse presente que, no est afecto al Im-

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(5) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 29 de la LTM el Impuesto de Alcabala constituye renta de la Municipalidad Distrital en la que se encuentra el predio materia de transferencia, salvo en el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, en cuyo caso sern stas ltimas las acreedoras del impuesto. En el caso de la Provincia de Lima, el pago de este tributo se deber realizar ante el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima SAT.

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puesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble De acuerdo a lo establecido por la LTM, corresponde que el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, en aplicacin de lo previsto en el artculo 26(6) de la LTM. Es precisamente el artculo 26 de la LTM, una de las normas que generan la mayor parte de las controversias relativas al pago del Impuesto de Alcabala ante la Administracin Tributaria Municipal, en tanto esta disposicin legal nica y exclusivamente se refiere a la obligacin sustancial del pago, no consignndose en esta norma ni en ninguna otra de la LTM- disposiciones sobre la presentacin de una declaracin jurada (obligacin tributaria formal), de modo similar a la establecida en el literal b) del artculo 14 de la LTM para efectos del Impuesto Predial. Esta situacin determina que en el caso que el adquirente del predio realice un pago con poste-

rioridad al ltimo da hbil del mes siguiente de la transferencia, no se genere la comisin de una infraccin tributaria formal, sino nicamente los correspondientes intereses moratorios por el retraso, los mismos que se computarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo hasta la fecha de pago efectivo. Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado a travs de la RTF N 00815-7-2008 del 22.01.2008 que dispuso declarar entre otros puntos la nulidad de un extremo de la resolucin apelada, la misma que estuvo vinculada con la emisin de resoluciones de multa emitidas por la omisin a la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto de Alcabala. Para sustentar su pronunciamiento el rgano colegiado expresa que no corresponde la aplicacin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, en tanto la LTM que regula el Impuesto de Alcabala no contempla en su texto la obligacin de presentar declaracin jurada respecto de este tributo.

(6) El artculo 26 de la LTM establece a la letra lo siguiente: El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes (el subrayado nos corresponde).

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