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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - INFORME ESPECIAL

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA

TRIBUTARIA

Informe Especial

Impuestos Antitcnicos: A propsito de la racionalizacin del Sistema Tributario


Jaime Alejandro MORALES MEJA(*)

SUMARIO

I. Introduccin, II. Qu se entiende por un Impuesto Antitcnico?, III. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), IV. La Ley de Bancarizacin y el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), 4.1. Los efectos perniciosos del ITF, 4.2. Los problemas de la bancarizacin, 4.3. Cules son las consecuencias de incumplir con la obligacin de utilizar medios de pago?, V. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP), 5.1. Cul es el objeto de imposicin en el IVAP?, 5.2. Qu debe entenderse por retiro?
RESEA

La aplicacin de impuestos antitcnicos, como es previsible, genera a la larga cuestionamientos de parte de los diversos sectores econmicos en torno a su permanencia y el cumplimiento de los objetivos que persiguen. En el presente artculo, analizaremos de manera objetiva los aciertos y desaciertos de la aplicacin del ITAN el IVAP, as como el ITF y la bancarizacin, tributos que si bien fueron propuestos con objetivos especficos en su aplicacin, tienden a generar distorsiones en el Sistema Tributario.
(*) Abogado Titulado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, con estudios de Post Grado en Tributacin en la misma institucin, estudios de Post Grado en Derecho Empresarial y de Finanzas Corporativas en la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados (hoy Universidad ESAN). Profesor de Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad San Ignacio de Loyola. Miembro del staff profesional del Estudio Caballero Bustamante en el rea de Asesora Tributaria, del Comit de Redaccin del Informativo Caballero Bustamante y del Comit Editorial de RAE Jurisprudencia.

REVISTA DE ANLISIS ESPECIALIZADO DE JURISPRUDENCIA,


Agosto de 2010 389 TOMO 26, AGOSTO 2010, pp. 389-396

Impuestos Antitcnicos: A propsito de la racionalizacin del Sistema Tributario

I. Introduccin Hace algunas semanas el Gobierno a travs de la Ministra de Economa, ha anunciado que a partir del 2011 se empezar a racionalizar los impuestos en funcin a su rendimiento, as como tambin por la distorsin que su aplicacin genera en la prctica. Consideramos que resulta importante que el Estado tome conciencia que el Sistema Tributario debe ser entendido no como una mera reunin de tributos, sino que debe implicar una coordinacin armnica de los diferentes tributos entre s con el Sistema Econmico y con los fines fiscales y extrafiscales de la imposicin en su conjunto. Aqullos tributos que no cumplan con los postulados de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad, entrarn en la categora de tributos antitcnicos y, por tanto, pasibles de ser considerados dentro de la racionalizacin del Sistema Tributario. Para ello, es absolutamente indispensable que los tributos sean creados y modificados utilizando una tcnica jurdica adecuada al servicio de la claridad, de la coherencia y de la sencillez, lo que sin duda alguna, facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y redunda positivamente en la recaudacin fiscal.. II. Qu se entiende por un Impuesto Antitcnico? En relacin con el asunto sealado en el epgrafe debemos referir, que el trmino antitcnico viene de la fusin del prefijo anti y la palabra tcnico. Sobre el particular, en el Diccionario de la Lengua Espaola se consigna como acepcin

del prefijo anti lo siguiente: Significa opuesto o con propiedades contrarias. Respecto del trmino tcnico, el Diccionario de la Lengua Espaola consigna como significados los siguientes: Perteneciente o relativo a las aplicaciones de las ciencias y las artes, Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte y Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos. De lo expresado anteriormente queda claro que el trmino antitcnico dicho de un impuesto(1), significa que este ltimo no ha cumplido con los parmetros necesarios de tcnica jurdica que exige la ciencia del Derecho, como es que la creacin de los impuestos respete escrupulosamente la claridad, la coherencia y la sencillez, lo que finalmente se va a traducir en un elemento primordial de la seguridad jurdica, dado que aportar certeza a los sujetos sometidos al tributo, con lo cual la posibilidad de que se presenten situaciones injustas se reducir al mnimo. Adicionalmente a ello, debe tenerse presente que lo antitcnico tambin se presenta en relacin con la vinculacin entre el impuesto y el Sistema Jurdico en general, ya que debe haber una armonizacin entre todas las piezas del sistema, de tal manera que no genere sobrecostos e ineficiencia para los agentes econmicos. III. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Como es sabido, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, ITAN, ha establecido una imposicin a los contribuyentes generadores de renta de tercera categora, sobre la base del valor de sus activos netos consignados en el balance general ajustado y cerrado al 31 de diciembre del

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(1) De conformidad con lo previsto en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se define al impuesto en el sentido que: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

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ejercicio anterior, con una tasa del 0.4% sobre el valor que excede los S/. 1000,000.00 (Un Millon de Nuevos Soles). Adicionalmente a ello, la Ley establece que la base imponible del Impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando proceda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
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Corte Superior de Justicia de Lima contenido en la sentencia recada en el Exp. N 2547-06, por la que resuelve un proceso constitucional de amparo respecto al ITAN. Al respecto, el Colegiado se ha pronunciado argumentando que, conforme ha sealado el Tribunal Constitucional, la Constitucin Poltica no ha fijado prohibiciones temticas en materia tributaria, es decir no ha limitado las actividades econmicas que pueden ser, o no, objeto de regulacin fiscal, de modo que tendr validez aquel tributo que mantenga los lineamientos establecidos por la Carta Magna. Sobre el particular, consideramos saludable que el Poder Judicial haya mantenido el criterio del Tribunal Constitucional, en el sentido que para el anlisis constitucional de un impuesto no corresponde evaluar otro tipo de cuestionamientos distintos a los constitucionales, como puede ser el carcter antitcnico del impuesto; no obstante ello, somos de la opinin que a pesar de no estar considerado dicho tema como una de las garantas consagradas en el artculo 74 de la Constitucin Poltica, ello no impide en modo alguno que sea un problema real que afecta a los contribuyentes y que justifica plenamente que este impuesto sea parte de la anunciada racionalizacin tributaria. Adicionalmente a ello, la Sala seala que no es irrazonable ni desproporcionado que el legislador, al momento de fijar la base imponible del ITAN, haya tomado como manifestacin de capacidad contributiva los activos netos pertenecientes a los sujetos generadores de rentas de tercera categora. Adems, segn la Sala, el carcter temporal del ITAN no contraviene el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco sera confiscatorio. Sobre este ltimo tema, debera considerarse que con el Decreto Legislativo N 976 se ha ex-

Asimismo, el artculo 5 de la Ley del ITAN establece algunos conceptos que son deducibles de la base imponible. Sobre este impuesto, las principales atingencias que advierten su carcter antitcnico son los siguientes: Su mantenimiento en el Sistema Tributario Nacional hasta la fecha, a pesar de que su propia nomenclatura consigna que es temporal. Afecta el capital de trabajo de las empresas, toda vez que no grava la utilidad o ganancia sino el patrimonio. La prohibicin de poder aplicar como crdito el ITAN contra el Impuesto a la Renta de ejercicios posteriores, ya que este derecho se limita a los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta del mismo ao, lo que nos lleva a un trmite adicional de devolucin, acorde con lo previsto en el artculo 8 de la Ley N 28424. Sobre el particular, resulta pertinente revisar algunos pronunciamientos que sin perjuicio de no haber sido la va idnea para la solucin del problema, nos pueden ilustrar sobre las penurias que atraviesan los contribuyentes. En primer trmino, nos referiremos a un pronunciamiento de la Cuarta Sala Civil de la

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tendido la vigencia del ITAN de manera indeterminada, lo que supondra una contradiccin de la esencia misma del impuesto (temporal) y lo que se presenta en la realidad en virtud a la modificacin, es decir su vigencia indefinida.
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do a favor, lo que determinar de manera inexorable que el contribuyente solicite la devolucin del Impuesto. Bajo este panorama, queda claro que la aplicacin de este impuesto no alcanza su finalidad, ya que nicamente genera sobrecostos, al obligar al contribuyente a realizar trmites innecesarios como el reseado anteriormente, siendo ste otro de los motivos por los cuales somos de la opinin que debera evaluarse con urgencia la inclusin de este impuesto dentro de la racionalizacin tributaria. IV. La Ley de Bancarizacin y el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) 4.1. Los efectos perniciosos del ITF Un deficiente manejo legislativo es el que ha llevado a establecer un impuesto que grava los movimientos de dinero como es el ITF, ya que en lugar de generar la tan ansiada bancarizacin, ha daado las expectativas y confianza de muchos de los agentes econmicos de un pas que requiere justamente formalizacin y ahorro. Al respecto, hay que distinguir claramente entre bancarizacin y el ITF. Se ha dicho que la oposicin de los banqueros a esta medida es contradictoria; sin embargo, los banqueros se oponen al ITF porque esta medida atenta contra la bancarizacin de la economa, ya que reduce el espacio para realizar intermediacin de recursos financieros (dado que muchos agentes evitarn pasar por el Sistema Bancario en virtud del impuesto) y eso finalmente los perjudica. Debe tenerse presente que, los que van a pagar el impuesto no son los bancos, que se limitan a recaudarlo, sino los agentes formales que no slo vienen soportando una carga tributaria muy alta sino que tienen que asumir un nuevo sobrecosto. As, mientras que la bancarizacin se encuentra orientada a buscar un mayor control sobre los movimientos de dinero, facilitando la

De otro lado, el Tribunal Constitucional mediante Sentencia en el Exp. N 03797-2006PA/TC, ha declarando que el ITAN es constitucional por los siguientes argumentos: El ITAN, por su propia naturaleza, es un tributo patrimonial autnomo, ya que toma como manifestacin de capacidad contributiva los activos netos o la propiedad. El derecho de propiedad no es absoluto, por tanto se justifica que el Estado pueda exigir impuestos al patrimonio, lo cual no implica una vulneracin constitucional. Los activos netos son una manifestacin de capacidad contributiva de los impuestos al patrimonio, ya que al agregar trabajo al capital se genera renta. No es amparable el argumento de que el ITAN se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta. Se reitera que el antitecnicismo de las leyes o su ineficiencia no merece atencin en un proceso de control de constitucionalidad, sino tan solo su compatibilidad formal o material con la Constitucin Poltica. Si bien es cierto que el antitecnisismo de la norma del ITAN no colisiona con aspectos constitucionales, es evidente que su aplicacin en la prctica ha ocasionado en muchos casos perjuicios para el contribuyente. A guisa de ejemplo, en aquellos supuestos en los que existe la obligacin de su pago, pero que a la vez se cuenta con un saldo a favor considerable, no se advierte razonable el cumplimiento de la obligacin sustancial del ITAN, en tanto no puede aplicarse como crdito por la prelacin del sal-

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lucha contra la evasin, la informalidad y el lavado de dinero proveniente del narcotrfico, el ITF por su parte propicia que los agentes eviten pasar por el Sistema Financiero para liberarse de un sobrecosto injustificado. Es sabido que pases como Argentina, Brasil, Colombia y Venezuela, aplican impuestos similares, pero no se menciona que en dichos pases se ha registrado un aumento de la preferencia por el uso de efectivo, disminucin del uso de cheques, retiros de fondos del sistema bancario, incremento de los costos de las grandes operaciones, entre otros, todo lo cual se refleja en una mayor evasin y una recaudacin menor a la esperada. Estos efectos negativos del ITF, los que sumados a su peso porcentual en la recaudacin, debe llevarnos a considerar este impuesto en la racionalizacin tributaria. 4.2. Los problemas de la bancarizacin La Bancarizacin es una obligacin que consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones bancarias y financieras, que forman parte del Sistema Financiero Nacional, el mismo que se encuentra bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros, SBS. Cabe indicar que, sta obligacin es de carcter legal, que nace por mandato expreso del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante Decreto Supremo N 1502007-EF. Siendo ello as, la bancarizacin viene a ser adems una suerte de carga fiscal, toda vez que de no emplearse los Medios de Pago regulados por la referida Ley, en aquellos supuestos que resulte obligatorio utilizarlos, no se podr alcanzar el reconocimiento de los efectos tributarios de la operacin celebrada por el contribuyente. Al respecto, es importante recordar que, de conformidad con lo previsto en el artculo 4 de la Ley de Bancarizacin, el monto a partir del

cual se deber utilizar Medios de Pago es de Tres Mil Quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500.00) o Mil Dlares Americanos (US$ 1,000.00), para las obligaciones cuyo monto se fije en Nuevos Soles y en Dlares Americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda, respectivamente. 4.3. Cules son las consecuencias de incumplir con la obligacin de utilizar medios de pago? De conformidad con lo previsto en el artculo 8 de la Ley de Bancarizacin, se establece que, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; o no podr efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldo a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Es decir, la omisin de utilizar los medios de pago cuando se est obligado, acarrea el perjuicio de no poder deducir el crdito fiscal, el gasto o el costo, segn sea el caso. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha entendido en la RTF N 11869-1-2008 del 09.10.2008, que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos respecto de los bienes que adquieran. Tal como puede apreciarse, si bien es cierto la bancarizacin constituye una obligacin legal, cuya constitucionalidad ha sido reconocida por el Tribunal Fiscal en la RTF N 6975-2-2008 de fecha 02.06.2008 (que se basa en lo establecido por el Tribunal Constitucional), ello no implica que se presenten situaciones total y absolutamente injustas, como la recogida en la RTF N 06054-4-2008 de fecha 13.05.2008, en la cual el Tribunal Fiscal, a pesar de contar con un documento pblico (escritura pblica) en el que constaba el pago realizado, no se reconoci el costo del bien ya que no se us un Medio de Pago.

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Otro tema formal que genera inconvenientes y sobrecostos innecesarios para los contribuyentes, es aquel que se presenta en el procedimiento de fiscalizacin, dentro del cual la Administracin Tributaria puede solicitar copia de los cheques no negociables certificados por la entidad bancaria respectiva. Si bien es cierto los contribuyentes estn en la obligacin de exhibir los documentos relacionados con la determinacin de la obligacin tributaria (2), corresponde a la SUNAT la carga de la prueba, motivo por el cual en uso de sus facultades, debera requerir a las entidades bancarias, a efecto de que aporten la informacin que le permita realizar su labor de fiscalizacin, a tenor de lo previsto en el artculo 61 del Cdigo Tributario. Estos y otros problemas, que justamente surgen por el carcter antitcnico de esta norma, justifican que se considere en la racionalizacin tributaria a la bancarizacin, a fin de morigerar los efectos del artculo 8 del TUO de la Ley N 28194. V. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)
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temente claro para evitar que la Administracin Tributaria incurra en errores al considerar supuestos que no se encuentran gravados con este impuesto, como es el caso de los retiros del molino que se encuentran orientados a la exportacin. Este impuesto atenta contra la neutralidad, que es uno de los pilares sobre los que se asienta toda imposicin al consumo, ya que no permite recuperar los costos que suponen la primera venta en el territorio nacional o la importacin de arroz pilado (no cuenta con un mecanismo de crdito fiscal). 5.1. Cul es el objeto de imposicin en el IVAP? Al respecto, el Impuesto a la Venta al Arroz Pilado, regulado en la Ley N 28211, modificado por la Ley N 28309, en adelante la Ley, y su Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo N 137-2004-EF, responde a un diseo de impuesto al consumo de tipo monofsico. Por esta modalidad, segn ensea el ilustre tributarista peruano Armando Zolezzi(3) se grava el producto, bien o servicio en una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante; en la fase del comercio al por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista; o en la fase del detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final. Un aspecto que es fundamental comprender para apreciar la naturaleza antitcnica de esta norma que en algunos casos ha llevado a que la Administracin Tributaria considere gravados a algunos sujetos sin estarlo, es el concepto de hiptesis de incidencia.
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Sobre este tributo, se objeta su naturaleza de impuesto antitcnico fundamentalmente por las siguientes razones a saber: Existen problemas con la concepcin del IVAP como un impuesto monofsico, en tanto que grava nicamente una de las fases del proceso de distribucin de un producto en especfico (arroz pilado), no siendo por tanto de carcter general, con lo cual se atenta contra uno de los principios de toda imposicin. Existen problemas de tcnica legal en cuanto a la definicin del hecho imponible del IVAP, ya que el mismo no es lo suficien-

(2) Sobre el particular, la Administracin Tributaria, mediante Informe N 171-2008-SUNAT/2B0000 ha calificado a dicha documentacin como relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria. (3) ZOLEZZI MLLER, Armando. El Impuesto a las Ventas - su evolucin en el Per. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 05, pg. 22.

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Al respecto debemos entender que, la hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal condicionante, hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto de hecho o supuesto de afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo acaecimiento en la realidad (mundo fenomnico) genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. En relacin con nuestro tema de anlisis, el artculo 1 de la Ley establece textualmente: Crase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado aplicable a la primera operacin de venta en el territorio nacional, as como a la importacin de arroz pilado (...) (el subrayado nos corresponde). Como fcilmente podemos advertir, son dos las situaciones que el legislador ha querido considerar como hechos imponibles en la Ley, a saber: La primera venta en el territorio nacional de arroz pilado. La importacin de arroz pilado. Precisamente, esto es as, por la propia naturaleza de impuesto monofsico que tiene el IVAP; sostener lo contrario sera desnaturalizar este tributo y lo que es peor, gravar situaciones que la Ley no ha previsto lo que finalmente atenta contra el Principio de Legalidad consagrado en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por excepcin, el artculo 4 de la Ley establece que en todos los casos del retiro de bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino, se presumir realizada una primera venta de dichos productos. Al respecto, y haciendo una interpretacin sistemtica de los artculos 1 y 4 de la Ley, tenemos que la primera norma contempla las si-

tuaciones normales que por naturaleza grava el IVAP, mientras que el artculo 4 tiene como finalidad, gravar los retiros (jurdicos de acuerdo a las normas del IGV) para evitar que se consuman en el territorio nacional sin el pago de este impuesto; siendo ello as, si los bienes se trasladan materialmente para ser exportados (esto es, no se van a consumir en el pas), no se cumplira la hiptesis de incidencia de la norma y consecuentemente no se aplicara la presuncin, tal como la doctrina de manera unnime lo reconoce, y que haremos referencia ms adelante. 5.2. Qu debe entenderse por retiro? La Administracin Tributaria en algunas oportunidades ha venido entendiendo que el hecho de trasladar los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino, le da a ese simple hecho, la calificacin de primera venta, con independencia de si dicha operacin se dio o no, o que el destino de la misma sea la venta interna o exportacin, lo que la lleva a que arribe a la conclusin de que la operacin se encuentra afecta al impuesto. En tal sentido, no compartimos el criterio de la Administracin Tributaria, en tanto consideramos que parte de un error al darle al concepto jurdico de retiro la connotacin coloquial de traslado, olvidando que nos encontramos frente a una norma jurdica positiva que debe interpretarse con categoras del Derecho, ya que sino llegaramos a situaciones absurdas como gravar bienes que se des tinan a la exportacin a pesar que esta plenamente probado que no se han consumido en el pas. Adicionalmente a ello, el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley establece que para efecto del IVAP, resulta de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el artculo 3 de la Ley del IGV. Al respecto, cabe recordar que el artculo 3 de la Ley del IGV, debidamente concordado con el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento

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de la Ley del IGV, se considera venta al retiro, el mismo que en ningn momento de acuerdo a las disposiciones del IGV, es entendido como un mero acto material de traslado sino como transferencias de propiedad a ttulo gratuito o como autoconsumos, los mismos que siempre se dan dentro del territorio nacional. En tal sentido, en aquellos casos en que se ha exportado los bienes para su consumo en el extranjero, no hay retiro conforme a las normas del IGV (artculo 2 num. 2.2 de la Ley). Si la intencin del legislador hubiera sido gravar cualquier acto material de traslado fuera del molino, lo hubiera hecho expresamente, consignando el trmino traslado u otro equivalente, y no el trmino retiro el cual se encuentra perfectamente delineado en las normas del IGV; no obstante ello, no podemos negar que el carcter antitcnico de esta norma lleva muchas veces a que la Administracin Tributaria incurra en errores que afectan a los agentes econmicos (4). Sobre el IVAP slo dos razones ms que nos llevan a considerar que no es admisible jurdicamente, una tesis que pretenda sostener que el retiro al que se refieren las normas del IVAP es un mero hecho material que deber presumirse en todos los casos. La primera de ellas es que toda presuncin admite prueba en contrario (presuncin iuris tantum), en tanto y en cuanto del texto de la Ley no se desprende que estamos frente a una presuncin de pleno derecho (presuncin iure et de iure), es decir no tiene la tpica frmula: Sin admitir prueba en contrario; por tanto, y como lo entiende en forma unnime la doctrina

procesal, corresponde probar en contrario, tal como lo reconoce con sabio criterio el propio Tribunal Fiscal en la RTF N 0784-7-2009 del 28.01.2009. La segunda razn tiene que ver con el Comercio Internacional. As, constituye un principio general de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) que la exportacin de bienes no se encuentra sujeta a impuestos al consumo y, simtricamente, que la importacin de bienes si lo est. Este principio bsico del comercio internacional se fundamenta en la finalidad del impuesto, que es gravar el consumo en el mercado en el que finalmente se produzca. Por tales consideraciones, en aquellos casos que la Administracin Tributaria pretenda gravar el retiro de arroz pilado del molino que se encuentra orientado a su consumo en el exterior, en tanto y en cuanto ha sido objeto de una operacin de exportacin, sentara un precedente nefasto para los exportadores nacionales, ya que acabara con la competitividad de nuestras empresas, al aplicarse un impuesto (el IVAP) cuyo supuesto de hecho no se ha producido, y lo que es peor, nos convertiramos en exportadores de impuestos, situacin que finalmente afectara a la economa del pas en la medida que se generaran menos divisas por la exportacin de estos bienes. Siendo ello as, es importante que el Ejecutivo considere al IVAP en la mencionada racionalizacin tributaria, con la finalidad de contar con un Sistema Tributario simple, armnico y sobre todo coherente con la poltica de desarrollo y despeque econmico que est llevando adelante el gobierno.

(4) No queremos terminar este punto sin tener en cuenta una cita del tributarista argentino Hctor Villegas quien nos ilustra sobre los excesos que puede cometer la Administracin Tributaria: Debe evitarse la posible arbitrariedad de rganos administrativos y jurisdiccionales en la aplicacin de los preceptos respectivos. Ello no siempre obedece a la defectuosa redaccin de las normas, sino a las distorsiones de interpretacin guiadas por el propsito de mejorar la recaudacin, aun yendo contra la letra y el espritu de las normas (el subrayado nos corresponde).

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