POTESTAD TRIBUTARIA

Cuando hablamos de potestad tributaria no es otra cosa que referirnos al poder que tiene el Estado de regular todo lo relacionado a tributos, es decir, es el Estado quien crea las normas que regulan este aspecto, crea los diferentes tributos y los mecanismos de coaccin para el cumplimiento de los mismos. Todo esto por supuesto basndose en la supremaca que el Estado tiene con su Ius Imperium. El Dr. Hctor Belisario Villegas lo define como: La facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonio para atender las necesidades pblicas. Cuando hacemos un anlisis de la potestad tributaria en Venezuela, observamos que el Estado venezolano ha distribuido la potestad tributaria en tres niveles de gobierno que son Nacional, Estadal y Municipal. Cada uno de estos niveles de gobierno crea y hace cumplir el pago de los tributos. Tambin es bueno destacar que el Estado Venezolano le ha otorgado al organismo denominado Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), el ejercicio de competencia de la potestad tributaria nacional. De esta manera tiene bajo su jurisdiccin los siguientes impuestos: Impuesto sobre la renta, Impuesto al valor agregado, Impuesto sobre sucesiones, Impuesto sobre cigarrillos y manufacturas de tabaco, Impuesto sobre licores y especies alcohlicas y el Impuesto sobre juegos de envite y azar . Estos impuestos contribuyen con las cargas pblicas y as el Estado puede disponer de recurso necesarios para satisfacer las necesidades de los ciudadanos procurando el bienestar de la colectividad. Es bueno tambin hacer mencin que en la actualidad nuestro pas, tiene como una de sus principales fuentes de ingresos, todo lo recaudado por concepto de tributos incluso podemos atrevernos a decir que el Producto Interno Bruto del Pas depende de todo lo que el estado recauda a travs de su potestad tributaria.

NATURALEZA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

La Repblica Bolivariana de Venezuela es un estado federal en los trminos que establece la Constitucin. Tiene 22 estados, un Distrito Capital y las dependencias federales. Cada estado tiene tantos municipios como lo permita el nmero de habitantes, dependiendo de su densidad poblacional.

El sistema tributario venezolano est fundamentado en los principios constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.

Hablaremos especficamente de la naturaleza de la potestad tributaria municipal, en virtud de que son los municipios la unidad primaria dentro de la divisin del poder pblico y valorando su importancia en el fortalecimiento del proceso de descentralizacin necesario para el crecimiento de los Municipios, Estados y por supuesto el crecimiento como Pas.

1. Naturaleza de la potestad tributaria del municipio como sujeto activo de la relacin jurdico tributaria.

La Constitucin Nacional vigente desde 1999, define al Municipio en los mismos trminos que lo hacia la Constitucin de 1961, esto es, los Municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley (Asamblea Constituyente, 1999: Artculo 168). Adems, la asignacin de un conjunto de competencias de naturaleza tributaria por mandato constitucional, es lo que le permite al Municipio fungir como sujeto activo de la obligacin tributaria, por ser el titular de potestad de exaccin, en las materias

sometidas a su ejercicio, convirtiendo al Municipio, en un ente del poder pblico, titular de la pretensin crediticia tributaria, esto es acreedor de tributos.

2.

Potestad tributaria municipal: originaria y derivada

La facultad otorgada a los municipios para crear, modificar o suprimir tributos, en las materias que se les ha atribuido por mandato constitucional, o leyes; es la reconocida potestad tributaria por naturaleza de los municipios, cuyo ejercicio por mandato del principio de la legalidad debe estipularse en ordenanzas. La doctrina y la jurisprudencia estn de acuerdo en la definicin de la Potestad Tributaria, a lo que cabe acotar, la definicin aportada por la ms reconocida doctrina, esgrimida por Giuliani Fonrouge, la cual establece que la Potestad Tributaria es la posibilidad jurdica del Estado de exigir percepciones econmicas con respecto de personas o bienes que se hayan en su jurisdiccin a lo cual se aade, dentro de las materias especficamente conferidas por la Carta Magna (1993: 296). Vale decir entonces, segn la definicin citada, que esta potestad consiste en una atribucin, que le ha sido conferida a los entes polticos territoriales del poder pblico, de crear normas jurdicas, en las cuales subyace una obligacin tributaria, relacionada con las materias que la Constitucin y las leyes les han conferido. De lo que se desprende, que el Municipio venezolano es titular de la pretensin crediticia de las obligaciones contenidas en las ordenanzas que contemplan tributos. Lo anterior conlleva, un reparto constitucional de competencias en materia tributaria entre las distintas personas polticas territoriales, que doctrinariamente, ha sido calificado como poder tributario originario; porque nace directamente de la propia constitucin nacional, y por tratarse de un ejercicio directo o inmediato de atribuciones constitucionales. En tanto que, cuando el poder de exaccin de los entes de gobierno est contemplado en instrumentos del orden legal, se tipifica como poder tributario derivado, por tratarse de un ejercicio de poder tributario que est prescrito en un mandato legal (Jarach Dino; 1969). El poder tributario derivado de los municipios, se fundamenta en el dispositivo constitucional que consagra la posibilidad jurdica de crear otros impuestos, tasas y

contribuciones va mandato de ley, que no estn consagrados en la Constitucin misma (Constitucin Nacional, 1999: Artculo 179, Nm. 5).

3.

Materias sometidas al poder tributario originario municipal

Candida, trata de pegar el cuadro aqu.

CLASES DE POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad Tributaria Originaria:

Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del estado, y en forma inmediata y directa de la constitucin de la Repblica. Nace de la propia carta Fundamental, donde exista constitucin escrita, o de los principios institucionales donde no exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada o delegada: Es la facultad de imposicin que tiene el ente municipal o estadal para crear tributos para crear tributos o Estadal para crear tributos mediante derivacin, en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la constitucin de las Repblica. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposicin. Existen impuestos municipales que tienen su origen en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y no en la constitucin de la Repblica.

Caracteres o tipos de la potestad tributaria: Los caracteres esenciales de la potestad tributaria; que seala este autor son los siguientes:

1) ASBTRACTO. Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el mandato del estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administracin. Alessi citado por Edgar Jos Moya Milln, considera que puede hablarse de poder tributario abstracto y poder tributario concreto, siendo este, complementario del abstracto (Alessi Stammati, obra citada. Torino. 1963. P. 29). La potestad tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero se deben aplicar en concreto. 2) PERMANENTE: la potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. Slo se extinguir cuando perezca el estado. Siempre que exista, ineludiblemente habr poder de gravar. 3) IRRENUNCIABLE: El estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos. No puede renunciar a su poder de imposicin.

4) IDELEGABLE: esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposicin tributaria. SUJETOS ACTIVOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA Para poder definir los sujetos activos de la potestad tributaria, tenemos que empezar por citar nuestra Constitucin Bolivariana de la Repblica de Venezuela; la cual otorga a los Poderes Pblicos (Nacional, Estadal y Municipal) competencia para efectuar la Organizacin; Recaudacin y Control de los tributos que por la ley les corresponde. Los dos sujetos activos son: el ESTADO u otra autoridad, que es el acreedor del tributo y el CONTRIBUYENTE que es quien lo debe. Esta relacin la podemos ver como una obligacin del contribuyente hacia el ESTADO, y tiene el nombre de Obligacin Tributaria. La Obligacin Tributaria es de carcter personal, descrito en el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario. Esto quiere decir que no recae sobre los bienes, sino sobre las personas. En conclusin podemos decir, que existe una relacin tributaria y dos sujetos: uno activo que es el Fisco y uno pasivo que se considera deudor del impuesto o sea, el contribuyente o su representante. Otro punto para resaltar es La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las conquistas del Derecho Tributario moderno que el CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO desarrolla en todo su articulado. La RELACIN TRIBUTARIA es una Relacin Jurdica equitativa y no de poder en lo que el Estado se entiende con un acreedor particular, salvo en lo referente a los privilegios del Crdito Fiscal, y el Contribuyente tiene similares defensas a las de un deudor privado.

RELACION ENTRE LOS SUJETOS SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

El Estado, ejerce el poder tributario, es el imperio de la ley El Contribuyente, es el que soporte el impuesto.

PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD TRIBUTARIA.

Capacidad Contributiva, es la capacidad econmica de poder contribuir a los gastos pblicos, que originan los servicios generales proporcionados por el Estado y que benefician a la colectividad. Por tanto, uno de los Artculo fundamentales del Sistema Tributario Constitucional Venezolano, consagra a su vez una serie de principios capitales en cuanto a la tributacin, prev la justa distribucin de las cargas pblicas de acuerdo al Principio de Capacidad Econmica o Contributiva del Contribuyente. En este sentido, la Constitucin seala en el Art. 316: "El sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad de o de la contribuyente, atendiendo al Principio de Progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin y se sustentarn para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos". De all podemos afirmar que la capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada quin. En la doctrina Venezolana se sostiene que las modernas tendencias del Derecho Tributario no slo se refiere a la confiscatoriedad de una especie tributaria en

particular, sino que se extienden la prohibicin a todo el conjunto de exacciones existentes, es decir, la denominada tributacin excesiva o presin fiscal desmedida del Sistema Tributario. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, establece diversas normas para evitar o prohibir las tributaciones confiscatorias e igualmente establece derechos constitucionales que fungen como lmites a los impuestos, tasas o contribuciones que tengan tal naturaleza. Este importante Principio de la Capacidad Contributiva se encuentra contemplado por el Principio de Progresividad, tambin de rango o naturaleza constitucional. Por otra parte, el Art. 116 de la constitucin de 1.999 establece la prohibicin de confiscacin de bienes: "No se decretar ni ejecutar confiscaciones de bienes sino en los casos permitidos por la Constitucin. Por va de excepcin podrn ser objeto de confiscacin, mediante sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurdicas, nacionales, extranjeras, responsables de delitos cometidos contra el patrimonio pblico, los bienes de quienes se haya enriquecido ilcitamente al amparo del Poder Pblico y los bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras o cuales quiera otras vinculadas al trfico ilcito de sustancias psicotrpicas y estupefacientes. De igual manera, pero con mayor especificidad, concerniente al mbito tributario, el Art. 317 adems de establecer el relevante Principio de la Legalidad Tributaria prev que en ningn tributo puede tener efectos confiscatorios (Principio de no confiscatoriedad en materia tributaria). De all pues, que el Legislador tiene que tener en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente al momento de establecer el respectivo tributo y de igual manera dicha prohibicin constituye una garanta jurisdiccional al momento de operar la respectiva exaccin sobre el patrimonio del ciudadano o de la empresa. En este sentido el referido Art. 317 establece: "No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin que no estn establecidas en la Ley, ni concederse exenciones, ni rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efectos confiscatorios. Esta norma de rango constitucional, introduce as en el Sistema Constitucional Tributario Venezolano una limitacin explcita al Poder Tributario, al prohibir los tributos confiscatorios.

La norma constitucional al consagrar el principio de la capacidad contributiva hace que este deje de ser una idea de justicia que vive ajena al ordenamiento positivo, para convertirse en un principio jurdico de imposicin, positivo, es ms, constitucionalizado, y por lo tanto, el legislador no puede elegir arbitrariamente los presupuestos de hecho que son la base para la imposicin, sino que se debe guiar por la capacidad contributiva. No es pues, un simple principio orientador, sino una autntica norma obligatoria que el legislador no puede dejar de tomar en cuenta. Al analizar las caractersticas del principio de capacidad contributiva, lo que queremos desentraar es, valga la redundancia, lo que lo caracteriza y lo hacen ser uno de los principios ms importantes del derecho tributario. Aunque este principio goza de muchsimas caractersticas muy particulares, podemos sostener que las ms importantes y principales son, primero, el ser el lmite material del poder tributario y segundo, el ser la causa jurdica del impuesto.

1. Lmite del Poder Tributario.- La constitucin consagra principios tributarios que limitan el ejercicio de este poder estatal, y entre ellos encontramos al de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio de capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente consagrado en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder tributario del Estado.

2. Causa del Impuesto.- As como afirmamos que una de las ms importantes caractersticas del principio de capacidad contributiva es la de ser primersimo limitante al poder tributario del Estado, asimismo la capacidad contributiva es considerada por un gran sector de la doctrina como causa jurdica del impuesto. As es, la principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de ser el lmite material del poder tributario. El poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar una limitacin formal por la cual solamente el rgano normativo pueda ser quien cree los tributos y que conocemos como principio de legalidad. En segundo lugar, una limitacin que podemos llamar de fondo o material que restringe de manera inequvoca al poder del Estado de detraer parte de la riqueza de los contribuyentes y que es el principio de la capacidad contributiva.

Es casi unnime la doctrina en considerar a la capacidad contributiva como lmite al poder tributario y es as que en esta lnea encontramos a autores de la talla de Hctor Villegas. Hctor Villegas ha dicho sobre la capacidad contributiva:

las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad o reserva es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara.

Podemos concluir que el principio de capacidad contributiva es pues, un lmite esencial al poder tributario del Estado primordialmente porque, al estar consagrado, sea explcita o implcitamente en las constituciones de los Estados, ste slo puede imponer tributos a sus sbditos en proporcin a sus riquezas, en otras palabras, gravar segn la capacidad contributiva, lo cual significa que el legislador tienen la tarea ineludible de decidir cules hechos reflejan dicha capacidad, es decir; cmo, cundo y en qu medida los contribuyentes presentan capacidad contributiva.

Lmites de la potestad Tributaria

Para el Dr. Belisario Villegas Hctor, en su obra Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Los lmites de la potestad tributaria son Las garantas materiales que constituyen limites en cuanto al contenido de la norma tributaria, as como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de normas. Estas garantas materiales son la capacidad contributiva, la generalidad, la igualdad, la proporcionalidad, la equidad, la no confiscatoriedad y la razonabilidad. Hay otros limites que completa el estatuto de garantas del contribuyente, y que son el control jurisdiccional, la seguridad jurdica y la libertad de circulacin territorial. (pg. 254)

Cabe decir que, referirnos a los Lmites de la potestad tributaria, es afirmar que son, esas barreras, obstculos, limitaciones que vienen a ser una garanta, Para quin? Para los ciudadanos, con el fin de que el estado en ejerci de su potestad Tributaria, no cometa abuso de autoridad., injusticias, parcialidad, improcedencias entre otros, mediante la facultad que tiene de crear tributos. En ese orden de ideas, es importante destacar que tales limitaciones las tenemos en una serie de principios como se menciona en la cita, los cuales se encuentran enmarcados en nuestra carta magna hoy por hoy vigente, estas garantas son una serie de principios constitucionales que van a regular la potestad tributaria del estado y el estado en ejercicio de esta potestad tributaria debe acoplarse a esos principios o limitaciones contemplada en nuestra Ley fundamental, bien sea para establecer tributos o como la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, restriccin a la que se identifica como el limite a la potestad tributaria del estado. Dicho esto pasamos a desarrollar los principios de generalidad, principios de igualdad, el principio de la no Confiscatoriedad, el principio de la no retroactividad

Principio de la Generalidad: citaremos el artculo 133 de nuestra Ley Fundamental concatenado con la Ley especial, articulo 76 del Cdigo orgnico Tributario, para un mejor anlisis de dicho principio. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Vela. (1999) Articulo 133 Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas contribuciones que establezca la ley (Pg. 69). Cdigo Orgnico Tributario (2011) Articulo 76 Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, a favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidas en la ley o fijadas por el poder ejecutivo ( Pg. 31) En otras palabras, este principio establecido en nuestra carta magna impone una obligacin jurdica de carcter general para todos los habitantes del pas, sean nacionales o extranjeros que hagan vida en el territorio nacional. Excluyndolos de privilegios que trate de revelar su condicin, aqu todos por igual. En resumen.1- La obligacin para todos los habitantes de contribuir en el gasto pblico, que ser en beneficios de la ciudadana en general. 2-que no debe excluir a ninguna persona del cumplimiento de ese deber.

Es imprescindible destacar, que este principio tiene sus excepciones, la cual est prevista en el artculo 76 del Cdigo Tributario, conformadas por las exoneraciones y otros beneficios fiscales en casos muy puntuales y especifico, pero que tienen que ser determinados por la ley. Por ejemplo: al solicitar el pasaporte venezolano el ciudadano debe realizar el pago de determinadas unidades tributarias, pero aquellos que se encuentren en edad de 60 aos hombres o mujeres estn exonerados de pagar dicho tributo por disposicin del estado, en consecuencia tiene un alcance de carcter general ya que abarca a toda la poblacin nacional que se encuentre en esa edad determinada.

Principio de Igualdad: Este principio lo encontramos en el artculo 21 de nuestra carta magna, citamos Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 21Todas las personas son iguales ante la ley y en consecuencia: 2-La ley garantizara las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptaran medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables (Pg. 31) Aqu es fundamental considerar que este principio de igualdad es un lmite para el poder legislativo. No quiere decir igualdad ante la ley, significa que la ley misma debe dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. Los legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administradores deban tratar a todos con igualdad ante la ley.

Principio de la No Confiscatoriedad: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 115 Se garantiza el derecho a la propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones y restricciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Solo por causa de utilidad pblica o inters social, mediantes sentencia firme pago oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la expropiacin de cualquier clase de bienes (Pg. 65)

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Artculo 316 El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos ( Pg. 130). Con respecto a ello, nuestra ley suprema establece el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin prohibiendo la confiscacin, aunque hay una excepcin a este principio y as lo establece cuando se trate de utilidad pblica o inters social solo en ese sentido el estado acta investido de su Ius Imperio de supremaca, acta con la finalidad de obtener la transferencia forzosa del derecho de propiedad o de algn derecho de los particulares a su patrimonio y mediante sentencia firme podr ser declarada expropiada un bien pero se debe establecer un pago justo y oportuno, tal como establece tambin el artculo 2 de la ley de expropiacin por causa publica o social y por supuesto mediante sentencia firme y basado en tales fundamentos, mas no por capricho del estado.

Principio de la No Retroactividad: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Articulo 24 disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicaran desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimaran en cuanto beneficien al reo conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron (Pago. 32)

Cdigo Orgnico Tributario Articulo 8 Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran se aplicaran una vez vencido los 60 das continuos siguientes a su publicacin en gaceta oficial. (Pago. 6) Como se puede evidenciar las normas de procedimientos tributarios entran en vigor desde su publicacin en gaceta oficial no antes, as como tambin determina el

legislador que ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, salvo en los casos en que suprima o establezca sanciones que favorezca al infractor. En resumen se puede afirmar por ejemplo en el derecho comparado que muchos pases incluyen estas garantas como principio de imposicin en los textos constitucionales y el estado a ello debe ajustarse y respetar tales lineamientos plasmados en la Constitucin, todos contribuirn al sostenimiento de gastos pblicos, mediante un sistema tributario justo inspirado en principios de igualdad, progresividad que en ningn caso tendr alcance confiscatorio excepto en casos de utilidad pblica tal como lo regula nuestra carta magna y leyes especiales aplicadas en el caso.

BIBLIOGRAFIA

Belisario Villegas, Hctor. Curso de Finazas, derecho financiero y tributario. 8va. Edicin. Editorial Astrea. Lavalle 1208. Ciudad de Buenos Aires.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999).

Cdigo Orgnico Tributario 2011.

www.SENIAT.GOB.VE