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1.1. 1.2. 1.3. lA.

Actividad econmica y sujetos econrnlcos La contabilidad corno sistema de informacin Usuarios

de

la informacin contable y requisitos de la informacin contable

Caractersticas

1.1.

ACTIVIDAD

ECONMICA

Y SUJETOS ECONMICOS

La realizacin de cualquier actividad econormca, independientemente de quin la realice o de cmo serealice.ysupone la aplicacin de unos recurso determinados-a unos fines u-objtivos.concretosSi los recursos aplicados son considerados escasos, la aplicacin de los mismos a una actividad dada implica el no poder realizar otras actividades alternativas que necesitarn, igualmente, dichos' recursos' y, en consecuencia.rsupone una eleccin entre alternativas 'excluyentes-Esta utilizacin de factores o recursos escaso es la caracterstica propia de las actividades econmicas, de forma que es po ible definir la.actividad.econmica como aquella actividad realizada por un sujeto econmico, caracterizada por la aplicacin de unos medios o recurso e casos a la consecucin de unos fmes especficos, a travs de distinto procesos de eleccin que tienen lugar en un entorno econmico determinado.

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

Aunque el estudio de cualquier unidad econmica, sujeto del proceso de eleccin que implica una actividad econmica, sea cual sea su tipo o naturaleza, puede realizarse atendiendo a dos perspectivas: anlisis microeconmico, que consiste en el estudio de cada unidad econmica independientemente del resto de las que componen el sistema (por ejemplo, el estudio de la empresa REPSOL); anlisis, macroeconmico, que se basa en el estudio de las unidades econmicas bajo una determinada problemtica, sean limites territoriales o sectoriales (por ejemplo, el estudio de las empresas gallegas o el de las que pertenecen al sector de calzado),

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hemos elegido un enfoque microeconmico, de ah que comencemos este epgrafe tratando de delimitar el entorno en que tiene lugar este proceso de necesaria eleccin entre distintas opciones de aplicacin de recursos escasos, derivada precisamente de la escasez de los mismos, al tiempo que trataremos de poner en evidencia la estrecha interrelacin entre entorno, proceso de decisin y actividades que implica la necesidad de analizar tanto el entorno econmico en el que las actividades tienen lugar, como los sujetos econmicos que las llevan a cabo, como decisores que afectan y se ven afectados por las actividades econmicas. As, en el anlisis de toda actividad econmica vamos a diferenciar tres elementos (segn podemos observar en la Figura.l.l): Los sujetos o unidades econmicas que la realizan.

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Los fines perseguidos con dicha actividad . Los medios utilizados, factores o recursos escasos aplicados a l~ misma .

Figura 1.1.

Actividad econmica.

La justificacin de la realizacin de una actividad econmica por parte de un sujeto econmico es el logro de unos fines especficos, de forma que el tipo de fines perseguidos determina las actividades a realizar; por ejemplo, un individuo, el seor X, desarrolla una actividad econmica cuando adquiere un

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

bien o un servicio para satisfacer sus necesidades ms inmediatas (alimentacin, vestido, etc.). Almismo tiempo, si esta persona es un empresario individual, que trata de ofrecer un producto en el mercado a un precio determinado, puede desarrollar distintas actividades para lograrlo corno, por ejemplo, la fabricacin o produccin, la venta o ambas. La caracterstica bsica que define la realizacin de una actividad es la exigencia de un proceso de toma de decisiones; as, si el seor X como individuo quiere satisfacer sus necesidades, tendr que decidir cual satisfacer en primer lugar (comida o vestido), pero, si acta como empresario individual no slo tendr que decidir qu tipo de actividad realizar sino que, adems, habr de decidir dentro de cada una entre las distintas alternativas de llevarlas a cabo: por ejemplo, qu tipo de produccin, en qu cantidad, a qu mercado se destina, cmo financiarse. etc. En definitiva, todas las actividades econmicas suponen un proceso de decisin. Sin embargo, no todas las actividades econmicas tienen la misma naturaleza. Existen diferencias claras entre las actividades econmicas que acabamos de citar; as, en el caso del individuo que trata de satisfacer sus necesidades personales, la actividad que desarrolla es de consumo, mientras que cuando acta como empresario individual (empresa que ofrece productos y servicios), la actividad desarrollada es de produccin: el mismo sujeto econmico, el seor X, realiza actividades econmicas diferentes y, en consecuencia, acta como dos sujetos econmicos distintos. Esta consideracin nos lleva a establecer una primera clasificacin de los sujetos econmicos, como sujetos que realizan una actividad econmica determinada, de forma que diferenciaremos entre: 1. SUJETOS O UNIDADES ECONMICAS DE PRODUCCIN, cuyo fin es la produccin de bienes y servicios, que sern el objeto central de nuestra atencin. El anlisis de la actividad de produccin implica distinguir entre distintas actividades que podran diferenciarse, dentro de la ms general que hemos definido como produccin, en: Actividad comercial: desarrollada por aquellos sujetos que venden lo que han fabricado otros. Actividad industrial o de transformacin: desarrollada por aquellos sujetos que elaboran o fabrican productos con distintas opciones: venderlos directamente a los consumidores, venderlos a otros fabricantes o venderlos a los otros sujetos comerciales. Actividad de prestacin de servicios: desarrolladas por aquellos sujetos que ofrecen servicios, tales como educacin, atencin medica, gestin financiera, servicios de seguros, etc.

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA

Igualmente, y en base a la propiedad de los bienes y recursos de los sujetos econmicos que realizan actividades de produccin, se pueden diferenciar entre: las empresas privadas: sea cual sea la actividad que realice siempre que sus propietarios sean personas fsicas o jurdicas y, las empresas pblicas, cuya caracterstica es que su propiedad corresponde al Estado. SUJETOS O UNIDADES ECONMICAS DE CONSUMO, cuyo fin es el consumo de bienes y servicios, tales: Las familias, consumidores por excelencia, que satisfacen sus necesidades con los bienes y servicios que obtienen en el mercado. El gobierno, que acta fundamentalmente como una unidad de consumo (las administraciones pblicas y organismos autnomos ofrecen bienes y servicios a la comunidad, sin que tengan un precio en el mercado). Las entidades no lucrativas, cuyo fin no es la obtencin de beneficio, sino ofrecer a sus miembros una serie de servicios con la mayor calidad posible (por ejemplo, las fundaciones, asociaciones culturales y deportivas, etc.).

2.

Otro posible criterio de clasificacin de las unidades econmicas, en base a sus fines (la bsqueda o no de beneficio), nos permite diferenciar entre:
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Entidades lucrativas: empresas privadas y pblicas cuyo fin es la realizacin con beneficio de sus actividades. Entidades no lucrativas: sociedades religiosas, sociales, deportivas, administraciones pblicas ..., caracterizadas porque su fin primordial no es el logro del beneficio (lo que no implica que se desinteresen de la obtencin de un excedente que garantice su supervivencia y desarrollo) .

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El ltimo paso de la lnea argumental que nos habamos marcado (actividades, sujetos, fines y recursos), nos lleva a distinguir entre la diversidad de recursos existentes los ms relacionados con la actividad econmica, como: Recursos naturales (bosques y minerales). Recursos fsicos (equipos, construcciones). Recursos financieros.

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

Recursos humanos (habilidades de la gestin y la mano de obra). Diversos tipos de derechos adquiridos como patentes. Informacin y sistemas que suministran informacin ...

Aunque algunos de estos recursos pueden ser comunes a distintas actividades econmicas, su utilizacin o aplicacin ser diferente segn la actividad a la que se dedique el sujeto u organizacin. As, la Figura 1.2 nos muestra cmo en una empresa industrial los recursos son utilizados en un proceso transformador de materias primas o materiales, constituyendo las entradas del mismo (inputs) y formando parte del producto final que la empresa revierte a la sociedad (output) con un valor aadido lo ms alto posible, en tanto que en una empresa comercial o de servicios los recursos adquiridos se destinan a la entrega de bienes y servicios en el mercado en que se demandan, tratando de satisfacer dicha demanda de la mejor manera posible. Por ltimo, es importante considerar el entorno en el que operan las citadas unidades, un entorno de economa de mercado, ya que es en el mercado donde se compran y venden los bienes y servicios y se pone de manifiesto la demanda de productos y servicios que condiciona las actividades de produccin o venta. Al mismo tiempo, en el caso de las empresas que desempean tareas de produccin o transformacin, el mercado desempea un papel fundamental a la hora de determinar el valor aadido por la empresa a los productos, por cuanto este valor est condicionado por la oferta y la demanda. Un elemento caracterstico de este entorno es la incertidumbre: las empresas que actan en el mismo no conocen el resultado de las distintas polticas y acciones, tanto propias como de los distintos sujetos econmicos con los que la empresa se relaciona;

Figura 1.2.

Empresa comercial frente a empresa industrial.

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no slo se desconoce con exactitud qu efecto puede provocar una decisin empresarial, sino que tampoco se conoce con certeza la evolucin de variables econmicas significativas (precios, demandas, tipos de inters... ). Adems, nos encontramos con que una gran parte de las decisiones econmicas son dispersas, no estn sometidas a una planificacin centralizada puesto que la mayora de las empresas estn financiadas con recursos privados. Este predominio de la iniciativa privada motiva, a su vez, que la bsqueda del beneficio, como garanta de supervivencia, sea uno de los fines ms importantes que persiguen las empresas. Pero, en un entorno competitivo como el actual, en el que las empresas buscan alcanzar una posicin ventajosa con respecto a su competencia, el beneficio ya no es en s mismo un objetivo prioritario, de forma que, cada vez ms, otros elementos distintos al beneficio, estn asumiendo papeles importantes en la definicin del objetivo empresarial; la cuota de mercado, la innovacin, el desarrollo ... En cualquier caso, los citados elementos (economa de mercado, incertidumbre, iniciativa privada...) que definen y condicionan el entorno de actuacin de los sujetos econmicos (como se refleja en la Figura 1.3), determinan las necesidades informativas de los mismos para su actuacin: As, podemos observar desde dos pticas distintas que la existencia de recursos escasos motiva distintas necesidades de informacin para lograr el empleo ms adecuado de dichos recursos: por un lado, el posible inversor demanda informacin para saber si le interesa o no invertir en una empresa, en tanto que el decisor empresarial debe elegir qu recursos utilizar en la ejecucin de sus tareas as como qu productos o servicios ofertar al mercado.
ENTORNO ECONMICO

INCERTIDUMBRE

Cambios

Riesgos + ventajas

Predominio INICIATIVA PRIVADA

Figura 1.3.

Entorno de actuacin econmica.

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

El predominio de la iniciativa privada implica, igualmente, necesidades informativas diferenciadas: por un lado, cada vez es ms frecuente el hecho de que se separe la propiedad y el control en la empresa (los propietarios aportan recursos pero no los gestionan); por otra, la idea de la responsabilidad social de la empresa supone el deber de informar a distintos sectores de la sociedad sobre la gestin de los recursos, aumentando la demanda informativa en calidad y cantidad. Adems, la existencia de incertidumbre en multitud de aspectos del entorno, supone que cuanta ms informacin se tenga para elegir y llevar a cabo una actuacin, ms fcil es que sta sea acertada.

Una vez determinadas las unidades que actan en el entorno econmico as como su necesidad de informacin, delimitamos nuestro objeto de estudio, que partiendo de una perspectiva microeconmica se centrar en las empresas, entendidas como entes de produccin, que proporcionan productos o servicios al mercado en funcin de lo que ste demanda. La empresa, que puede tener distintas formas jurdicas (en funcin de su constitucin como sociedad o empresa individual), dispondr de distintos medios humanos y materiales (bienes, infraestructura), atendiendo a una determinada estructura organizativa, para la realizacin de una actividad. La existencia del riesgo empresarial (no existe certeza sobre qu resultado podr obtener la empresa como consecuencia de la actividad desarrollada) hace que la informacin en general y, como veremos a continuacin, la informacin contable en particular, se convierta en un importante instrumento que informa sobre los elementos o medios econmicos de la empresa y sobre los acontecimientos relacionados con el desarrollo de su actividad, como reflejamos en la Figura 1.4.

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Figura 1.4.

Relacin actividad empresarial-contabilidad.

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1.2.

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

LA CONTABILIDAD

COMO SISTEMA DE INFORMACiN

Una vez establecido el entorno en el que acta la empresa (y, en consecuencia, la contabilidad), sus caractersticas y necesidades, trataremos de reflejar : la interrelacin contabilidad-entorno a partir de la consideracin de la contabilidad como un sistema de informacin, segn la definicin de la American Accounting Association (Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory, 1966): La contabilidad es un sistema de informacin y ms concretamente es una aplicacin de la teora general de informacin al problema de la eficiencia de las operaciones econmicas. Partiendo de dicha definicin, a los efectos del estudio que aqu realizamos, estructuramos la contabilidad como un sistema de informacin en el sentido formal y operativo, configurndola como una red de informacin que abarcando uno o ms sistemas operativos, suministra a los tomadores de decisiones informacin relevante que tiene valor de feed-back (retroalimentacin), tal como queda reflejado en la Figura 1.5. En lnea con lo anterior, la contabilidad tambin se define como: un sistema cuyafuncin es comunicar los sucesos econmicos de una entidad, interpretando el suceso econmico como aquel acontecimiento que teniendo lugar en el entorno de una entidad, tiene significado econmico para los decisores (lo que implica que es relevante para la decisin en la medida en que influye en la conducta de los que la toman). El sistema contable capta los sucesos econmicos, y despus de una etapa de procesamiento, comunica la informacin relativa a los mismos al exterior, segn se expresa en la Figura 1.6.

Figura 1.5.

Sistema formal de informacin.

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

Datos Input

Datos Output

Figura 1.6.

Funcionamiento del sistema contable.

La consideracin del entorno empresarial, actividades, sujetos y sucesos econmicos, junto con las necesidades informativas derivadas de la actuacin econmica, nos permite relacionar el sistema contable con las decisiones econmicas (vase Figura 1.7). En esta ltima acepcin, la contabilidad comunica informacin a los tomadores de decisiones econmicas a travs de datos obtenidos por un proceso de elaboracin. Esta informacin influye en el entorno en la medida en que influye en los tomadores de decisiones que forman parte del mismo, relacin de influencia (contabilidad-entorno), que tiene un carcter biyectivo: el sistema contable est influenciado por el entorno, debiendo atender a las necesidades de informacin de los tomadores de decisiones; a su vez, el entorno influye en la contabilidad, ya que si los datos que comunica no son relevantes para los tomadores de decisiones en el entorno de su actuacin, estos exigirn cambios, que pueden afectar tanto a la elabo-

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Figura 1.7.

El papel del sistema contable en la toma de decisiones.

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

Figura 1.8.

Etapas del proceso contable como sistema de informacin.

racin de la informacin, como a la forma de llevar a cabo su comunicacin (datos relevantes); en este sentido el sistema contable tiene valor de feed-back. Una vez establecido el papel del sistema contable en el entorno, as como su carcter de sistema de informacin formal, diferenciamos (Figura 1.8) las etapas que constituyen el proceso de elaboracin de dicha informacin, as como su comunicacin. a) Identificacin y captacin de los datos: esta es la etapa inicial del proceso contable. Supone captar los datos relativos a sucesos econmicos que se consideran relevantes para los que toman decisiones econmicas relativas a la entidad en cuestin, rechazando aquellos datos que carezcan de carcter econmico y relevancia, aun cuando esten relacionados con la entidad objeto de informacin (por ejemplo, no se recogeran sucesos tales como el cambio de posicin del mobiliario de oficina, por no ser econmico, o la adquisicin de 4 tomillos, dado que no es significativo). En esta etapa son dos las funciones a realizar, como se pone en evidencia en la Figura 1.9. b) Medicin y valoracin: los datos que entran en el sistema contable se miden y valoran. Esta etapa lleva implcita, por tanto, una nueva

Figura 1.9.

Funciones de la identificacin contable.

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

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seleccin de datos, ya que los sucesos relevantes y de carcter econmico que no se puedan medir o valorar no constituyen entradas del proceso contable. e) Registro o representacin: en esta fase se llevan a cabo las anotaciones de los distintos sucesos econmicos susceptibles de contabilizacin que, previamente, han sido captados y seleccionados, medidos y valorados. Las anotaciones contables, que pueden realizarse de varias maneras (a mano, a mquina, a travs de ordenadores, etc.), implican la interpretacin de los hechos que consideramos sucesos econmicos; fruto de esta interpretacin ser la informacin que se comunicar a los tomadores de decisiones. Resumen y comunicacin: una vez que se han efectuado las anotaciones contables ser necesario preparar los datos y determinar la forma de comunicarlos a los distintos tomadores de decisiones vinculados a la entidad en particular. Puesto que el propsito del sistema contable es que los datos que comunica sean relevantes para los tomadores de decisiones, las anotaciones contables realizadas en la etapa de registro sern resumidas y agregadas de tal forma que la informacin resultante del proceso sea til a los destinatarios y usuarios de la misma.

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Esta ltima etapa es la que permite considerar el sistema contable como sistema de informacin, ya que para tal calificacin la comunicacin de la misma es imprescindible. Como resumen, podemos aceptar definir la contabilidad como el proceso de identificar, medir, registrar y comunicar informacin econmica a los usuarios interesados en la misma, para su toma de decisiones (para permitir juicios y decisiones fundamentadas a los usuarios de la informacin), destacando su consideracin como un servicio (ya que suministra a los interesados informacin cuantitativa financiera para sus tomas de decisiones, que engloba el conjunto de sucesos y transacciones que caracterizan la actividad econmica) y como sistema de informacin que recoge y comunica informacin (que ofrece a travs de estados contables definidos y determinados) sobre una empresa u otra entidad para una amplia variedad de personas cuyas decisiones y acciones se relacionan con dicha actividad econmica. Los objetivos de los informes contables estn condicionados por las necesidades de los usuarios, por ello, estos ltimos son elementos clave en el sistema contable. Sus necesidades de informacin, que originan la demanda de la misma, son aspectos prioritarios al establecer la revelacin de informacin de las empresas.

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1.3.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA

USUARIOS DE LA INFORMACiN CONTABLE


En general, se consideran usuarios con derecho razonable a la informacin financiera, aquellos cuyos intereses pueden verse afectados, positiva o negativamente, por la actividad de la entidad informativa. Los usuarios de la informacin contable son importantes protagonistas del proceso contable que hemos analizado en el Epgrafe 1.1, ya que sus necesidades y requerimientos son la base sobre la que se establecen las caractersticas y objetivos del sistema contable; su consideracin es, por tanto, prioritaria, tanto en el establecimiento de las necesidades que se tratarn de satisfacer, como en su consideracin cara a la evaluacin o anlisis de la utilidad de la informacin en la toma de decisiones. Aunque son posibles distintas clasificaciones de los usuarios de la informacin contable, suele diferenciarse entre usuarios internos y externos (diferenciacin que condicionar, entre otras cosas, la frecuencia y el modo de comunicar la informacin, como se comentar en el Captulo 2), atendiendo a distintos criterios compatibles, como son: el grado de acceso a la informacin contable de que dispone el usuario (se consideran usuarios externos los que tiene acceso limitado a la informacin contable, y usuarios internos los que tienen acceso ilimitado a dicha informacin), o el tipo de decisiones que toma el usuario.

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Con respecto a este segundo criterio, que ser el elegido en nuestras elaboraciones posteriores, diferenciamos entre los dos grupos de usuarios, internos y externos, en funcin de las distintas decisiones que normalmente toman ambos grupos:
Usuarios internos: dentro de este grupo incluiramos los usuarios que toman

decisiones relativas a la gestin de la empresa. En consecuencia, sern usuarios internos los directivos que, a todos los niveles, utilizan la informacin contable para llevar a cabo las tareas de planificacin, control y evaluacin de las operaciones de la entidad o empresa (custodia de bienes de la empresa, asignacin de tareas a departamentos, establecer los recursos y objetivos correspondientes, comprobar si stos se han alcanzado y los recursos empleados para ello...).
Usuarios externos: aquellos que estn fuera del negocio, entidad o empresa,

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es decir quienes no participan en la toma de decisiones internas de la misma. Es importante aclarar que un miembro de la empresa ser un usuario externo siempre y' cuando no tenga capacidad para tomar decisiones relativas a su gestin.

LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

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Los usuarios externos forman un grupo heterogneo que puede agruparse en varios subgrupos atendiendo a distintos criterios; por ejemplo, si tienen o no relaciones contractuales con la empresa o si tienen o no un inters financiero directo. Sin ceimos estrictamente a ninguno de los criterios anteriores, entre los usuarios externos podemos diferenciar distintos grupos (vase Figura 1.10). As, en funcin de su aportacin al funcionamiento empresarial, distinguimos entre: 1. Inversores y prestamistas. En general, aunque ambos tipos de usuarios son personas o entidades que invierten dinero en la empresa con el

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Figura 1.10.

Usuarios externos de la contabilidad. Relaciones e intereses en la empresa.

1.

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

propsito de, conseguir rentabilidad, con el trmino inversores se identifican a los poseedores de ttulos/valores que emiti la empresa (fundamentalmente los accionistas que, al adquirir acciones de una empresa, se convierten en socios y, por tanto, en propietarios, corriendo con el riesgo inherente a la actividad de las empresas que adoptan la forma de sociedades por acciones). En las empresas que toman esta forma jurdica, los propietarios se consideran usuarios externos, ya que normalmente no participan en la toma de decisiones relativa al desarrollo de la actividad'. El trmino inversores (tanto actuales como potenciales) incluira a aquellos que invierten en otros ttulos que no otorgan la condicin de propietario, como son las obligaciones. Prestamistas. Se identifican normalmente como prestamistas aquellas entidades, normalmente financieras, como bancos, cajas de ahorro, etc., que prestan dinero a la empresa durante un plazo de tiempo, al finalizar el cual la empresa devolver la cantidad prestada junto con los intereses. Es importante distinguir las obligaciones que deben satisfacerse en un corto plazo de tiempo de las que tienen un plazo mayor de reembolso, ya que las necesidades de informacin estarn condicionadas por la exigibilidad a corto o a largo plazo. Las necesidades de informacin de los inversores se derivan de su inters en la marcha de la empresa en que han invertido su dinero, ya que sta condicionar la rentabilidad que puedan conseguir de su inversin; al mismo tiempo, la comparacin de informacin de distintas entidades les permite confmnar si su eleccin ha sido o no la apropiada. Por otra parte, los inversores potenciales demandan informacin para poder efectuar comparaciones que condicionarn su eleccin. Para este tipo de usuarios, adems de la informacin contable, es relevante la informacin comunicada por el mercado de valores. En cuanto a los prestamistas, estn interesados en saber si recuperarn las cantidades cedidas, as como, en su caso, los intereses correspondientes. Para ello analizarn la empresa con el fin de conocer su liquidez, solvencia, rentabilidad y perspectivas futuras. Lgicamente, el anlisis variar segn se trate de un prstamo a corto (su inters se centra en la actuacin inmediata de la empresa) o a largo plazo (se preocuparn por el funcionamiento de la empresa en un horizonte temporal mayor). 2. Empleados. Del mismo modo que los que invierten recursos financieros, como inversores o prestamistas, se consideran usuarios de la

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En las pequeas empresas en las que el propietario o propietarios participan directamente de la gestin, el propietario formara parte de los usuarios internos de la informacin contable.
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LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

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informacin d~ la empresa, los trabajadores (no slo los empleados actuales, sino tambin los que lo fueron en el pasado as como los que puedan serlo en el futuro) tambin deben integrar la lista de los usuarios, ya que aportan sus servicios a la entidad en la que trabajan. Estos usuarios estarn interesados en conocer la marcha de la empresa fundamentalmente con dos fines:
a)

Establecer si existe relacin entre sus salarios y los beneficios que obtiene la empresa. Determinar si la situacin de la empresa les garantiza su puesto de trabajo.

b)

Los trabajadores que ya no estn en activo pueden tener inters en conocer la marcha de la empresa con el fin de asegurar el cobro de pensiones o sus jubilaciones, en tanto que el trabajador potencial demandar informacin para decidir si le interesa o no incorporarse a la empresa. En esta misma lnea, tambin demandan informacin los sindicatos y las organizaciones empresariales para llevar a cabo las negociaciones colectivas.
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3.

Proveedores y acreedores. Se integran generalmente dentro de este

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grupo individuos o entidades con los que la empresa ha adquirido algn tipo de obligacin o compromiso, a cambio de la adquisicin de bienes o servicios. As, los proveedores representan a los suministradores de bienes y mercancas, elementos con los que la empresa desempea su actividad principal, en tanto que los acreedores incluyen aquellas personas o entidades que han entregado a la empresa bienes y servicios, debiendo sta el valor de los mismos. Ambos grupos estn interesados en conocer la marcha de la empresa: los proveedores, como suministradores habituales de la misma, desean saber si pueden seguir contando con la empresa como cliente de sus productos (bienes o servicios), en tanto que los acreedores demandan informacin con el objeto de saber si la empresa puede atender el compromiso adquirido con ellos.
4. Clientes. Se identifican como clientes las personas o entidades que

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adquieren los productos o servicios de la compaa. Estn interesados en su posicin financiera y en su funcionamiento como una indicacin de su capacidad para continuar ofreciendo las garantas que presenta el producto y su potencial para mantener su lnea de produccin.

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

5.

Gobierno. Su inters en la informacin contable es evidente, ya que participa de una forma importante en las ganancias de la sociedad a travs de los impuestos. Pero tambin estar interesado en conocer la marcha de la empresa en otras situaciones, tales como concesin de subvenciones o peticin de subida de precios. Pblico en general. Dada la importante transcendencia social y econmica de las actividades que realiza la empresa (desempea un papel de agente de produccin, generando bienes y servicios tiles socialmente, contribuyendo de esta manera a generar el bienestar social), el pblico en general necesita informacin para saber cmo utiliza la empresa los recursos que ha adquirido de la sociedad; con dicha informacin aflorar la imagen de la empresa, tal como hemos reflejado en la Figura 1.10.

6.

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1.4.

CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACiN CONTABLE


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La propia configuracin de la contabilidad como sistema de informacin, exige que la informacin que suministra se elabore teniendo presente los objetivos que se tratan de alcanzar con la misma, objetivos que, influenciados por las circunstancias del entorno en el que la entidad informativa desarrolla su actividad, condicionarn las caractersticas que deber presentar la informacin cara a la consecucin de los mismos. En concreto, la determinacin de las caractersticas de la informacin contable constituye un aspecto fundamental para la elaboracin de la informacin destinada a usuarios externos, puesto que la diversidad de los mismos y la variedad de sus necesidades informativas (puesta de manifiesto en el Epgrafe 1.3), supone un proceso de eleccin de qu informacin se va a comunicar y cmo se ha de comunicar, de forma que el informe final obtenido, el estado contable, sea til al mayor nmero de usuarios posible. Este es un proceso complicado y difcil, por cuanto la utilidad de la informacin contable estar condicionada por las circunstancias que rodean la decisin, as como por las caractersticas inherentes a la misma. El Cuadro 1.1 nos permite reflejar y definir de forma sinttica las cualidades que debe presentar la informacin contable con el propsito de garantizar su utilidad a los tomadores de decisiones. Existen distintas interrelaciones entre las diferentes caractersticas y requisitos citados, de los que destacamos algunos en la Figura 1.11.

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LA ACTIVIDAD ECONMICA E INFORMACIN CONTABLE

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Cuadro

1.1.

Cualidades de la informacion contable.

Relevante

Implica la capacidad de influir en la toma de decisiones de los usuarios. Esta caracterstica est relacionada con las circunstancias particulares de la decisin. La informacin debe ser significativa y reflejar aspectos que interesen a los tomadores de decisiones. La informacin debe poder compararse en el tiempo, en el caso de una misma entidad, as como entre distintas entidades. El coste de su elaboracin no debe superar los beneficios que la misma reporta. No debe contener errores significativos, debe ser el fiel reflejo de lo que se quiere mostrar. La informacin puede someterse a control, con la misma se subsanan errores relacionados con la medida y valoracin (utilizando el mismo mtodo de medicin, se comprueba si se obtienen los mismos resultados). La informacin debe ser neutral, y no debe ir dirigida a beneficiar los intereses de un grupo de usuarios a costa de otros; con esta caracterstica se trata de subsanar errores de los preparadores de la informacin, relativos a la eleccin de mtodos contables o de medicin. La informacin debe ser elaborada de manera que quienes la van a utilizar la entiendan. Debe estar disponible en el momento que se toma la decisin.

Material Comparable Econmica Creble


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Verificable

Objetiva

Comprensible Oportuna

Como hemos comentado, el cumplimiento de las caractersticas anteriores no es el nico condicionante de su utilidad: no debemos olvidar la influencia sobre la misma de distintas circunstancias que rodean a la decisin, entre las que figuran el tipo de usuario, la decisin que se va a tomar, en qu momento, el lugar (pas o rea contable) en que la informacin se desarrolla ... Estos ltimos aspectos inciden, adems, en la importancia que en un momento dado puede adquirir una de las caractersticas anteriores en relacin con las dems. As, consideramos (vase Figura 1.11) como dos caractersticas fundamentales la relevancia y la credibilidad, aunque, en ocasiones para conseguir una informacin til se sacrifica la credibilidad por la relevancia y viceversa. Por ejemplo, ser prioritaria la relevancia sobre la credibilidad en el supuesto de que la informacin se destine a un usuario interno (que tiene acceso ilimitado a los datos con los que se prepara la informacin), ya que el retraso que puede motivar la informacin

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

COMP

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Figura 1.1 l.

Relacin entre distintas caractersticas de la informacin contable.

ms creble (verificaciones, comprobaciones) puede llevar a que sta no se encuentre disponible en el momento de tomar la decisin y dado que estos usuarios pueden acceder a los documentos que respaldan la informacin. En otras situaciones ocurre al contrario: es preferible que la informacin sea ms creble que relevante, como en los casos de la elaboracin de informacin destinada a usuarios que no tienen acceso a documentos originales o en los que la elaboracin tiene lugar en pases en los que la profesin contable no se .encuentra muy arraigada y est sometida a reglas de obligado cumplimiento. En cuanto a su economicidad, dicha caracterstica (Cuadro 1.1) resulta de comparar los costes de la informacin adicional con los beneficios de la misma; los costes que normalmente se le atribuyen a la entidad que suministra la informacin, son los de preparacin (captacin de datos, medicin ...), as como los de verificacin (comprobacin de la eleccin de mtodos adecuados ...) y otros menos objetivos, como la desventaja competitiva (la comunicacin de cierta informacin puede perjudicar a la empresa, en beneficio de los competidores); sin embargo, tambin los usuarios soportan costes, como el de anlisis y compresibilidad de la informacin. Por su lado, aunque los beneficios generalmente se asocian a los usuarios, hoy en da tambin se tienen en cuenta los beneficios de la entidad informativa: cada vez ms nos encontramos con que las empresas comunican informacin de forma voluntaria (dicha revelacin est influenciada por ciertas caractersticas de las empresas), como consecuencia de una mayor importancia de la responsabilidad social y del reforzamiento de la imagen corporativa que tal informacin puede suponer. Tal y como podemos observar en la Figura 1.11 la economicidad constituye una res-

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triccin a la hora de elaborar informacin, si bien como veremos en captulos posteriores, la informacin que deben comunicar las empresas estar sujeta (dependiendo del pas) a la norma o a la costumbre. Por ltimo, es necesario tener en cuenta que, segn sea el grado de cumplimiento de las cualidades que enumeramos, as ser el grado de utilidad de la informacin contable para los decisores.

P.REGUNTAS y PROBLEMAS
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-'.'

1.1. 1.2. 1.3.

Cul es el objetivo fundamental del sistema informativo contable? Por qu es la obtencin de beneficios un objetivo importante de las empresas? Si entre los objetivos prioritarios de la empresa no estuviera la obtencin de beneficios, mantendra su importancia la contabilidad? Cules son las funciones contables en una gran empresa industrial? Con qu fines utiliza la informacin contable la direccin de la empresa? y otros sujetos como, por ejemplo, un inversor. .. ? Para qu tipo de usuarios crees que es la informacin contable ms til? Por qu? Qu implica que la informacin contable deba representar la imagen fiel? Cules son las tendencias actuales en cuanto a la consideracin de los usuarios de la informacin contable? Qu caractersticas tiene un sistema de informacin contable? Cules son las etapas del proceso contable como sistema de informacin? Teniendo en cuenta las tareas a desarrollar en cada etapa, cul resulta ms complicada? Qu implica que la informacin contable sea relevante? En una informacin destinada a usuarios externos, qu se considera prioritaria, la relevancia o la fiabilidad? Razona la respuesta. Y en la destinada a usuarios internos? Comenta las siguientes afirmaciones: La informacin contable debe ser econmica. La informacin contable debe ser comprensible. La informacin contable debe ser comparable.

1.4. 1.5. 1.6.

1.7. 1.8.

1.9. 1.10.

1.11. 1.12.

1.13.

1.14.

Si la informacin contable cumple todas las caractersticas establecidas con el fin de garantizar su utilidad podemos asegurar que la informacin siempre ser til?

20

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD-CONTABILIDAD FINANCIERA I

1.15.

Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, comentando las razones de tus respuestas: Existe un nico sistema de informacin contable independientemente del tipo de entidad que sea objeto de infonnacin. La contabilidad de un partido poltico, se incluira dentro de la macrocontabilidad, al igual que la contabilidad de un ayuntamiento. La informacin contable destinada a un empleado sera informacin interna, ya que el empleado participa en las tareas de la empresa. Las caractersticas que debe poseer la informacin contable estn condicionadas por los objetivos de dicha informacin, lo que deriva en que segn el entorno donde se elabore y a dnde se destine la importancia de dichas caractersticas, puede ser distinta. Dada la diversidad de usuarios externos y, por tanto, la amplia variedad de necesidades que la informacin contable trata de satisfacer, se elaborarar un modelo informativo atendiendo a cada uno de ellos.