TEMARIO :

Las cdulas y documentos en que se deja evidencia de la labor realizada por el auditor reciben el nombre genrico de papeles de trabajo. Su utilidad radica en la forma como se planeen, preparen, elaboren y conserven dichos documentos, as como en las facilidades que ofrezcan para efectuar las labores de supervisin. Los papeles de trabajo constituyen el sustento de los hallazgos, recomendaciones y opiniones contenidos en los Informes Finales de Auditora (IFA) que emite la Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF). En la presente gua se explica de manera clara y sencilla al personal involucrado en la auditora (Directores, Subdirectores, Jefes de Departamento, auditores, etc.) de la CMHALDF, as como a los auditores externos que contrate esta entidad de fiscalizacin del Distrito Federal, los requisitos mnimos que deben contener los papeles de trabajo a fin de atender con mayor eficiencia las funciones sustantivas a su cargo. Asimismo, se anexan formatos de cdulas de auditora como ejemplo. PAPELES DE TRABAJO Concepto. Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin en la cual el auditor asienta la informacin obtenida en la revisin, as como por la que le fue proporcionada por el sujeto fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en conjunto proporcionan la evidencia de los resultados obtenidos en la auditora. Segn el caso, dicha informacin estar contenida en medios fsicos y archivos electrnicos. Uno de los aspectos que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de control es el hecho de crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos por medio de la elaboracin y conservacin de los papeles de trabajo, ya que stos constituyen el sustento de la opinin que emite el auditor. Su importancia se deriva de la informacin que puedan contener, de la interpretacin que de ella se realice; del grado de calidad con que se planeen, preparen, revisen y conserven dichos papeles; y de la accesibilidad que ofrezcan para ejercer la supervisin de las auditoras. El propsito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de las auditoras realizadas; de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados; y de las conclusiones a que se lleg. Asimismo, su objetivo es dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las normas de auditora aplicadas por la CMHALDF, de conformidad con el Manual General de Auditora; tambin deben hacer constar la supervisin y formulacin de informes. Con relacin a la fase de planeacin de la auditora, en los papeles de trabajo se explicar la forma en que se seleccion al sujeto fiscalizado, el objetivo de la revisin, el alcance de la auditora y el programa detallado de auditora, as como los procedimientos por aplicar durante la etapa de ejecucin, con base en el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno implantado por el sujeto fiscalizado. Con relacin a la fase de ejecucin de la auditora, se elaboran los papeles de trabajo que contienen la informacin que el auditor obtuvo en su revisin. Con ellos sustentar las observaciones y resultados que presente al sujeto fiscalizado en el Informe de Resultados de Auditoria para Confronta (IRAC).

CDULAS DE AUDITORA
Concepto Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los procedimientos y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as como los resultados y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor. Tipos de cdulas de auditora Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente manera: 1. Cdulas sumarias o de resumen En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias. Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran de explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento de auditora, antes de concluir la revisin. Estructura de las cdulas de auditora Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas: encabezado, cuerpo, y pie o calce. 1. Encabezado. En l se asientan el logotipo de la CMHALDF, las siglas de esta entidad de fiscalizacin y el nombre de la Direccin General de Auditora y de la Direccin de rea encargadas de la revisin. Se ubicar en la parte superior de la cdula, as como los siguientes datos: a) Razn social o denominacin del sujeto fiscalizado. b) Clave de la auditora. c) Rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado. d) Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a revisin. e) Clase o tipo de cdula. f) Descripcin de la informacin que se presenta en la cdula. g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cdula y su firma o rbrica, a fin de deslindar responsabilidades. h) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que, en el transcurso de la auditora, se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en dicho documento. i) Clave o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que permitir ordenar y clasificar los papeles de trabajo y que facilitar su inmediata localizacin en el expediente. 2. Cuerpo o contenido principal. Es la parte ms importante de la cdula; en ella se asientan los resultados y la informacin obtenida por el auditor; su contenido puede referirse a lo siguiente: a) Cifras y conceptos sujetos a revisin. b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar presupuestal o de los elementos de control establecidos en el sujeto fiscalizado. c) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas. d) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el sujeto

fiscalizado. e) Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos, as como determinacin del monto de dichos hechos e irregularidades. f) Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma sintetizada las pruebas realizadas e identificarlas con otras cdulas que guarden relacin o complementen los procedimientos que en ella se consignen. 3. Pie o calce. Se ubica en la parte final de la cdula; en l se asientan principalmente los siguientes datos: a) Notas aclaratorias o complementarias, para hacer ms conciso o sencillo algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula, con el fin de aclarar o ampliar informacin o sealar situaciones especiales que no signifiquen observaciones o irregularidades y fallas de control interno. b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula. c) Descripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial para ello). d) Nmero de hojas que integran la cdula. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales o del perodo. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

INSTRUCTIVO DE LLENADO Para el llenado del formato Cdula Sumaria o de Resumen, en los espacios en blanco se anotarn los datos que correspondan, de acuerdo con la numeracin indicada en este instructivo: 1. Nombre de la unidad administrativa auditora. 2. Nombre de la Direccin de rea responsable de la auditora. 3. Perodo o ejercicio sujeto a revisin.

4. Nombre del sujeto fiscalizado. 5. Nombre del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado. 6. Clave de la auditora. 7. Tipo o clase de cdula. 8. Descripcin y alcance de la cdula. 9. Iniciales y rbrica de quien formul la cdula. 10. Iniciales y rbrica de quien revis o supervis la cdula. 11. ndice de la cdula, de acuerdo con la normatividad aplicable. 12. Fecha de elaboracin de la cdula. 13. Nombre de la cuenta o captulo por revisar. 14. Nmero y nombre de la subcuenta o su clave. 15. Conclusiones de la cdula. 16. Nombre del documento fuente del cual se tomaron los datos.
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

A continuacin presentamos algunos de los puntos que el auditor debe de revisar antes de emitir su opinin. 1) Revisin analtica final La revisin analtica final consiste en comparar los estados financieros del ao auditado con los del ao anterior (Balance General y Estados de Resultados) y determinar la causa de las principales variaciones. Con base en el conocimiento adquirido en las etapas de planeacin, evaluacin de los procesos y procedimientos sustantivos, el auditor debe haberse formado una expectativa en relacin con el comportamiento de las cifras en los estados financieros. Ejemplos: - Un incremento en las ventas del 25% responde a la entrada de una nueva unidad de negocio - Una reduccin en la cuenta de propiedad, planta y equipo del 20%, responde a la venta de un edificio de la compaa, que fue auditado mediante la revisin documentacin soporte.

Las variaciones significativas que no tengan una explicacin para el auditor le pueden indicar: - reas de los estados financieros que no fueron auditadas - La existencia posibles errores e irregularidades no identificados Normalmente el auditor se enfoca en revisar variaciones significativas, sin embargo, igual de importante puede ser revisar cuentas sin variaciones que pueden indicar la existencia de errores e irregularidades. Ejemplo: Un saldo por cobrar que no tiene variacin entre un ao y otro puede indicar la existencia de un saldo de difcil recuperacin. Es recomendable que este anlisis incluyamos una revisin de los principales indicadores financieros tales como: 1) Liquidez 2) Endeudamiento 3) Actividad 4) Rendimiento Revisin de los libros oficiales Al finalizar nuestra auditora debemos verificar que los libros oficiales del periodo que auditamos quedaron registrados de forma integra y exacta. Esta revisin la realizamos comparando los estados financieros auditados contra los estados financieros que quedaron registrados en los libros oficiales. Revisin de otra informacin que debemos incluir en nuestra opinin En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre informacin diferente a los estados financieros. Ejemplo: Informe de gestin. En estos casos el auditor debe estar atento a realizar los procedimientos exigidos por ley. Revisin de los estados financieros El paquete de estados financieros en donde se incluye la opinin del auditor normalmente debe estar compuesto por, balance general, estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio, estados de flujos de efectivo y estados de cambios en la situacin financiera y las notas a los estados financieros. La responsabilidad de la preparacin de los estados financieros est en cabeza de la administracin de la compaa, la responsabilidad del auditor est encaminada a: _ Verificar que los estados financieros que emite la compaa fueron los estados financieros que se auditaron _ Revisin de la integridad de las revelaciones que puedan tener implicaciones en la toma de decisiones de terceros _ Revisin de las operaciones aritmticas de los estados financieros _ Revisin de los cruces de informacin de entre los estados financieros. Ejemplo: Las cuentas del balance deben cruzar con las notas a los estados financieros. Emisin de la opinin del auditor Se debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la emisin de una opinin sobre los estados financieros. OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO Este dictamen permite al auditor emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditora generalmente aceptada de revelacin suficiente. OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado

de su examen, concluya que : Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditora. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estado financieros que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente. DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.

COLEGI NACIONAL DE EDUCACION PROFECIONAL TECNICA

IZTAPALAPA IV

CONTABILIDAD

OPERACIN PROCESOS AUDITORIA

LANDIN HERNANDEZ ADRIANA

RAMIREZ RAMIREZ PERLA

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