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BRINDE Tratamento Fiscal Veja como emitir e escriturar os documentos fiscais Para fins da incidência do ICMS e do cumprimento de obrigações

acessórias, por brindes devemos entender as mercadorias que, não constituindo objeto normal da atividade econômica do contribuinte, tenham sido adquiridas para distribuição gratuita a consumidor ou usuário final. Neste Comentário, estamos analisando as regras que devem ser observadas na distribuição de brindes por contribuintes do ICMS. 1. MERCADORIAS EXCLUÍDAS DO TRATAMENTO ESPECIAL A distribuição, sob o título de brindes, de mercadorias que fizerem parte do objeto normal da atividade econômica do contribuinte, não está sujeita ao tratamento fiscal específico, examinado no presente Comentário. O contribuinte que desejar dar como brinde uma mercadoria de sua linha de produção ou comercialização pode fazê-lo. O fato de o RICMS prever um tratamento especial para a distribuição de brinde, definindo-o, inclusive, não significa haver qualquer proibição em se dar, como brinde, um bem de produção ou de comercialização própria. O que ocorre é que, nesta situação, não pode ser observado o procedimento especial previsto, cabendo ao contribuinte emitir uma Nota Fiscal para cada remessa e/ou destinatário do brinde, normalmente, destacando o ICMS, se devido. 2. BONIFICAÇÃO E DOAÇÃO As mercadorias de fabricação própria, bem como as que se constituem objeto normal de comercialização, se distribuídas gratuitamente, são consideradas: • bonificações, quando correlacionadas, com uma operação comercial; e • doações, quando não correlacionadas. Tanto as bonificações quanto as doações são tributadas pelo ICMS, tributo cujo fato gerador é a circulação, a qualquer título, de mercadorias (bens móveis em geral). 3. DISTRIBUIÇÃO COM TRATAMENTO ESPECIAL A vantagem para o contribuinte que distribui brindes que não constituem objeto normal de sua atividade é a dispensa da emissão de um documento fiscal a cada saída de brinde, quando promover a sua distribuição no próprio estabelecimento. Nos itens e subitens seguintes, analisaremos as regras para distribuição de brindes, bem como de propaganda. 3.1. PROCEDIMENTOS DO ESTABELECIMENTO DISTRIBUIDOR O contribuinte que promover a distribuição de brindes deve adotar o seguinte procedimento: a) lançar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor nas colunas sob os títulos “ICMS – VALORES FISCAIS” e “OPERAÇÕES OU PRESTAÇÕES COM CRÉDITO DO IMPOSTO”, do livro Registro de Entradas, sob o Código Fiscal de Operações 1.949, se a aquisição for do próprio Estado, ou 2.949, no caso de se tratar de aquisição em operação interestadual, creditando-se do imposto destacado no documento fiscal; b) emitir, no ato da entrada da mercadoria em seu estabelecimento, Nota Fiscal com débito do imposto, fazendo referência à Nota Fiscal relativa à aquisição, tendo como

como. doação ou brinde 1. 3. devem ser utilizados os seguintes códigos: CFOP INTERNA INTERESTADUAL DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO Entrada de bonificação.3”. CAPÍTULO XI. 3. façam simples menção dessa Nota na coluna “Observações” do livro Registro de Saídas. cartazes e outros. para a circulação de mercadoria que. DISPENSA DE EMISSÃO DE NOTA DE ENTREGA NA DISTRIBUIÇÃO INTERNA Quando a distribuição do brinde for efetuada no próprio estabelecimento do contribuinte. não é necessária a emissão de Nota Fiscal por ocasião da entrega. doação ou brinde .910 Remessa em bonificação. se destine à distribuição gratuita a consumidor ou usuário final.910 2. A mencionada Nota Fiscal deve conter como natureza da operação a indicação: “REMESSA PARA DISTRIBUIÇÃO DE BRINDES”.1 do presente Comentário. no qual foi destacado o ICMS. Outra entrada de mercadoria ou prestação de serviço não especificada 1. dispensando-se a indicação de valor e o destaque do ICMS. se for o caso. também. e não deve ser lançada no livro Registro de Saídas. e conter a observação: “DISPENSADA A INDICAÇÃO DO VALOR PELA INSTRUÇÃO NORMATIVA DRP 45/98. do livro Registro de Saídas. 4. incluindo-se nesse valor. A Nota Fiscal que acobertar o transporte dos brindes deve fazer referência ao documento fiscal emitido na forma da letra “b” do subitem 3. 2. Nada impede que os contribuintes que desejarem. doação ou brinde. se mais de um destinatário. CÓDIGO FISCAL DE OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES Para as operações relacionadas à distribuição de brindes.910. é aplicável. sob o CFOP 5.2.910 6.949 2. por exemplo. tendo sido adquirida de terceiros e não constituindo objeto normal da atividade econômica do contribuinte. deve emitir Nota Fiscal ou Notas Fiscais.1 anterior. 5. nas colunas “ICMS – VALORES FISCAIS” e “OPERAÇÕES OU PRESTAÇÕES COM DÉBITO DO IMPOSTO”.910 Classificam-se neste código as entradas de mercadorias recebidas a título de bonificação. EXTENSÃO DO TRATAMENTO FISCAL À DISTRIBUIÇÃO DE PROPAGANDA O tratamento fiscal.949 Classificam-se neste código as outras entradas de mercadorias ou prestação de serviços que não tenham sido especificadas nos códigos anteriores.910. 5. sob o CFOP 5. a parcela correspondente ao IPI. a título de propaganda.3. c) lançar a Nota Fiscal referida na letra “b” anterior. EMISSÃO DA NOTA FISCAL NA DISTRIBUIÇÃO DE BRINDE FORA DO ESTABELECIMENTO Se o contribuinte efetuar o transporte dos brindes para distribuição direta a consumidores ou a usuários finais. mencionado no subitem 3.base de cálculo o valor total da compra. para fins de seu controle. TÍTULO I.

A Lei 9. em seu artigo 13. realizada em 6-9-2008. eram considerados dedutíveis os gastos realizados pelas pessoas jurídicas com a aquisição e respectiva distribuição de brindes. as deduções de despesas com brindes de qualquer valor. vedou. que se segue. modelo 1.Classificam-se neste código as remessas de mercadorias a título de bonificação. inciso VII. a partir de 1-1-96.00. 7. com a finalidade de distribuí-las diretamente a seus clientes como brindes.249/95. desde que tivessem a finalidade de promoção. As 600 canetas foram recebidas pela comercial “Alfa”. doação ou brinde. TRATAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA Até 31-12-95. emitida pelo seu fornecedor “Indústria de Canetas Beta Ltda. correspondessem a objetos de pequeno valor e apresentassem índice moderado em relação à receita bruta da empresa.”: . através da Nota Fiscal. ao preço unitário de R$ 1. 6. 600 canetas esferográficas. tanto para fins de apuração do lucro real quanto para a determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). EXEMPLIFICAÇÃO Empresa comercial “Alfa” adquire em operação interna.

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o crédito do ICMS nela destacado (R$ 102. . REGISTRO DE ENTRADAS A escrituração da Nota Fiscal emitida pelo fornecedor é feita pela Empresa Comercial “Alfa”. aproveitando.949. normalmente. – Da coluna “ICMS – Valores Fiscais” até a coluna “Observações”.1. como se segue: – Da coluna “Data da Entrada” até a coluna “Codificação”.7. em seu livro Registro de Entradas.00). sob o código fiscal 1.

7. no valor de R$ 720. a Empresa Comercial “Alfa” emite uma Nota Fiscal.00.2. modelo 1. SAÍDA SIMBÓLICA No ato da entrada dos brindes. da seguinte forma: .

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Escrituração Fiscal A Nota Fiscal mencionada no subitem anterior é escriturada no livro Registro de Saídas da Empresa Comercial “Alfa”.2. conforme NFF nº 375. de 6-9-2008 618. REGISTROS CONTÁBEIS Os registros contábeis das operações retromencionadas podem ser realizados da seguinte forma: a) pela contabilização da entrada dos brindes: DIVERSOS a FORNECEDORES ou CAIXA (Passivo ou Ativo Circulante) ESTOQUE DE BRINDES PROMOCIONAIS (Ativo Circulante) Aquisição de brindes para distribuição a clientes e fornecedores. – Da coluna “ICMS – Valores Fiscais” até a coluna “Observações”.00 ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) Valor do ICMS destacado na Nota Fiscal nº 375 102. como se segue: – Da coluna “Documento Fiscal” até a coluna “Codificação”.00 _____________________________ / / _____________________________ b) pela contabilização da saída dos brindes: DESPESAS COM BRINDES PROMOCIONAIS (Resultado Operacional) a DIVERSOS . sob o código fiscal 5.1.3.40).910. debitando-se do ICMS destacado (R$ 122.7.00 720. 7.

00 a ICMS A PAGAR (Passivo Circulante) Valor do ICMS incidente na saída de brindes. de 26-10-98. inciso VII (IR/95.40 _____________________________ / / _____________________________ c) pelo confronto das contas de ICMS: ICMS A PAGAR (Passivo Circulante) a ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) Valor do ICMS recuperado que se transfere 102. artigo 13.a ESTOQUE DE BRINDES PROMOCIONAIS (Ativo Circulante) Valor dos brindes distribuídos. 2.0 (DO-RS de 30-10-98).249. Instrução Normativa 45 DRP. de 6-9-2008 618. Informativo 52). Capítulo XI. conforme Nota Fiscal nº 888 122.40 740.00 FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Lei 9. . Título I. conforme Nota Fiscal de Saída nº 888.