Administracin Financiera Lectura 7 Depreciacin y amortizacin

Fuente: Prieto, Alejandro (1991), Principios de contabilidad, Mxico, Edit. Banca y Comercio http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Depreciacin. Se llama depreciacin a la porcin del capital invertido en activos fijos que se aplica a los gastos de cada ejercicio. Las inversiones en activos fijos, tpicamente las hechas en maquinaria y equipos, edificios y similares deben depreciarse durante el tiempo en que sean utilizables. Se debe reconocer que este tipo de inversiones sufren un demrito, tanto por el uso al que estn sujetas, como por la accin de los elementos naturales y aun por el simple transcurso del tiempo, que da ocasin a que aparezcan en el mercado equipos ms modernos y eficientes que hacen anticuados u obsoletos los que utiliza la empresa. Prieto (2001:251) Causas de la Depreciacin: 1. La duracin fsica del activo; que incluye: Agotamiento. Desgaste. Envejecimiento. 2. La duracin econmica del activo; que incluye: Explotacin por tiempo limitado. Envejecimiento tcnico. Envejecimiento econmico. 3. La duracin del activo segn la contabilidad; que incluye: Consolidacin. Poltica de dividendos. Polticas tributarias. El trmino depreciacin tiene exactamente la misma connotacin que amortizacin, pero el primero slo se aplica al activo fijo ya que con el uso estos bienes valen menos; es decir, se deprecian; en cambio, la amortizacin slo se aplica a los activos diferidos o intangibles, ya que, por ejemplo, si se ha comprado una marca comercial, sta, con el uso del tiempo, no baja de precio o se deprecia, por lo que el trmino amortizacin significa el cargo anual que se hace para recuperar la inversin. Cualquier empresa que est en funcionamiento, para hacer los cargos de depreciacin y amortizacin correspondientes deber basarse en la ley tributaria. El monto de los cargos hechos en forma contable puede ser esencialmente distinto del de los hechos en forma fiscal. Aqu slo se tratar el caso fiscal. El propsito real de hacer unos cargos llamados costos por depreciacin y amortizacin nos lleva a plantearnos la siguiente interrogante qu pretende el gobierno con esto y cul es el beneficio del usuario o causante? El objeto del gobierno y el beneficio del contribuyente es que toda inversin sea recuperada por la va fiscal (excepto el capital de trabajo). Al ser cargado un costo sin hacer el desembolso, se aumentan los costos totales y esto causa, por un lado, un pago menor 1

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de impuestos; y por otro, es dinero en efectivo disponible. Esta previsin se hace a travs del mecanismo de los cargos por depreciacin, los cuales son aplicaciones a cargos de tipo virtual, es decir, movimientos contables de ajuste que no se hacen (en efectivo) y que se efectan peridicamente. La contabilidad de la depreciacin, tambin proporciona un medio sistemtico para dar un valor declarado o no amortizado a las propiedades, denominado valor en libros. Al respecto, conviene enfatizar, que los cargos por depreciacin son de carcter virtual, es decir, no son en s mismos movimientos de efectivo; sin embargo, afectan el clculo y pago de los impuestos sobre la renta y, por consiguiente, afectan a los flujos de dinero o efectivo. Clculo de la Depreciacin: Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta: a) Valor a depreciar. Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recuperacin).

Costo de adquisicin del bien Valor de desecho Valor a depreciar

b) Valor residual o valor de salvamento. Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. c) Valor de vida til. Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son: Tiempo en aos. Capacidad de produccin: produccin total. La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.

Mtodos de Depreciacin: Existen tres mtodos para depreciar: 1) 2) 3) Lnea recta Depreciacin acelerada (Saldos decrecientes y suma de los dgitos) Unidades producidas

El gobierno, con base en el promedio de vida til de los bienes les asigna un porcentaje, segn su tipo, y slo permite, en Mxico, el uso del mtodo de depreciacin llamado lnea recta, que consiste en depreciar (recuperar) una cantidad igual cada ao por determinado nmero de aos, los cuales estn dados por el propio porcentaje aplicado.

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El gobierno pretende con este mecanismo que toda inversin privada sea recuperable por va fiscal, independientemente de las ganancias que dicha empresa obtenga por concepto de ventas. Adems, si las empresas remplazaran los equipos al trmino de su vida fiscal, la planta productiva del pas se activara en alto grado. El objetivo principal de la contabilidad, referido a la depreciacin, es proveer lo necesario para recuperar el capital invertido en propiedades, cuyo valor se prev que declinar a consecuencia del tiempo (vida til del activo), del uso a que se someta, as como de la obsolescencia derivada de mejoras tecnolgicas. O bien de prever cmo afectar dicho valor la influencia de factores econmicos, tales como: la inflacin y la devaluacin de la moneda. El mtodo de la de depreciacin acelerada implica que esa recuperacin sea ms rpida y consiste en aplicar tasas ms altas en los primeros aos, con lo cual se pagan menos impuestos porque se aumentan los costos y se recupera ms rpido el capital, sobre todo en los primeros aos, cuando las empresas normalmente tienen problemas econmicos. 1) Depreciacin por el mtodo de lnea recta. Este mtodo es muy sencillo y se utiliza frecuentemente. Parte de la premisa de que el activo fijo se desgasta por igual en cada periodo contable o durante los aos de vida til, es decir, el importe a depreciar es igual para todos los aos. Ejemplo: Se supone la inversin en un automvil (equipo de reparto), que tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida til est estimada en 5 aos y posee un valor de desecho de $30,000. En este mtodo la depreciacin anual se calcula mediante la siguiente frmula:
Depreciacin anual = Costo de adquisicin valor residual Nmero de aos de vida til

170, 000 30, 000 = 28, 000 5

La tabla de depreciacin es como sigue: Tabla 7.1. Depreciacin por el mtodo de la lnea recta. Mtodo de la Lnea Recta Depreciacin Anual Depreciacin Acumulada Valor en Libros $170,000 $28,000 028,000 $142,000 $28,000 056,000 $114,000 $28,000 084,000 $086,000 $28,000 112,000 $058,000 $28,000 140,000 $030,000

Ao 0 1 2 3 4 5 2)

Depreciacin por el mtodo depreciacin acelerada. El mtodo de depreciacin acelerada implica que esa recuperacin sea ms rpida y consiste en aplicar tasas ms altas en los primeros aos, con lo cual se pagan menos impuestos porque se aumentan los costos. La depreciacin acelerada se puede calcular con dos mtodos:

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a) Mtodo de Saldos decrecientes o doble saldo decreciente. Aplica a la inversin (activo fijo) el doble de la tasa de depreciacin que el mtodo de la lnea recta. El mtodo se calcula aplicando la tasa al valor en libros de la inversin de cada ao, produciendo una depreciacin anual decreciente, y haciendo caso omiso del valor de rescate estimado. En cada ao el cargo a resultados es ms pequeo y al final de la vida estimada queda un residuo que representa el valor de desecho. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada. La forma para el clculo es:

100% ( 2 ) = % para ser aplicados en libros Aos de Vda til

Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, se supone la inversin en un automvil, equipo de reparto, que tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable est estimada en 5 aos posee un valor de desecho de $30,000. Aplicando la frmula se tiene:

100% ( 2 ) = 40% de tasa de depreciacin anual. 5

Tabla 7.2. Depreciacin por mtodo de saldos decrecientes. Mtodo de saldos decrecientes sin valor de desecho especificado Depreciacin Depreciacin Tasa de anual acumulada depreciacin $68,000 40,800 24,480 14,688 8,813 $ 68,000 108,800 133,280 147,968 156,781 40% 40% 40% 40% 40%

Ao 0 1 2 3 4 5

Valor en libros $170,000 102,000 61,200 36,720 22,032 13,219

Puede observarse que la depreciacin del primer ao es aproximadamente ocho veces mayor que la del quinto ao; los $13,219 representan el valor de desecho. Si se desea tener un valor de desecho determinado (como es el caso de nuestro ejemplo), es necesario modificar la tasa de depreciacin para que en el ltimo ao se obtenga el valor de desecho deseado y para tal fin se realizan los siguientes pasos: PASO 1. Determinar la diferencia entre el valor de desecho deseado y el valor residual en libros es de:

$30, 000 $13, 219 = $16, 781

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PASO 2. La nueva tasa de depreciacin se obtiene determinando la diferencia de la tasa original, en nuestro ejemplo es del 40%, menos el cociente del dato obtenido en el paso 1 entre el costo de adquisicin.
16, 781 40% = 0.301288235 30.13% 170, 000

Ao 0 1 2 3 4 5

Tabla 7.3. Mtodo de saldos decrecientes con valor de desecho especificado. Mtodo de saldos decrecientes con valor de desecho especificado Depreciacin Depreciacin Tasa de Valor en anual acumulada depreciacin libros $170,000 $51,219 $ 51,219 118,781 30.13% 35,787 87,007 82,993 30.13% 25,005 112,012 57,988 30.13% 17,471 129,483 40,517 Se ajusta 10,517 140,000 30,000

Nota: La depreciacin del ltimo ao se ajusta para as obtener el valor de desecho deseado. b) Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos. Al igual que el mtodo de saldos decrecientes, este mtodo deprecia cantidades mayores en los primeros aos de vida y rebaja el valor de desecho del activo. Se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida. El monto de la depreciacin anual se determina con base en los aos de vida y la suma de los dgitos de los aos para obtener las fracciones anuales. Para calcularse es necesario: Sumar los dgitos de los aos de vida til ( Ao 1 + Ao 2 + + Ao n ) . Obtener la tasa de depreciacin anual dividiendo

Nmero de Ao Suma de los Dgitos Vida til Multiplicar la tasa de depreciacin anual por el valor en los libros correspondiente.

Ejemplo: El equipo de reparto tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida probable est estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $30,000. Para hallar el valor de la suma a depreciar se emplea la siguiente frmula:
Suma a depreciar =Costo Valor residual =170, 000 30, 000 =140, 000

La suma de los dgitos y la tasa de depreciacin se encuentran resumidas en la siguiente tabla:

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Tabla 7.4. Depreciacin por el mtodo de la suma de los dgitos. Mtodo de la suma de los dgitos Ao 0 1 2 3 4 5 15 Fraccin 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 Tasa de Depreciacin 33.33% 26.67% 20.00% 13.33% 6.617 100.00%

Una vez determinada la tasa de depreciacin se calcula el comportamiento de la inversin, la depreciacin anual es como sigue: Tabla 7.5. Clculo de la depreciacin anual por el mtodo de la suman de los dgitos. Mtodo de la suma de los dgitos Tasa de Depreciacin Suma a Depreciacin Valor en Ao Fraccin Depreciacin Anual depreciar Acumulada Libros % 0 $170,000 1 5/15 33.33% $46,667 $140,000 $46,667 123,333 2 4/15 26.67% 37,333 $140,000 84,000 86,000 3 3/15 20.00% 28,000 $140,000 112,000 58,000 4 2/15 13.33% 18,667 $140,000 130,667 39,333 5 1/15 6.617 9,333 $140,000 140,000 30,000 3) Mtodo de las unidades producidas.

Distribuye el costo de la inversin menos su valor de desecho, si lo tiene, a travs de las unidades producidas de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilmetros, golpes, etc. ste mtodo distribuye el gasto por depreciacin de una manera equitativa ya que el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida. La frmula para calcular la depreciacin por unidad de produccin es:
Costo de depreciacin unitario = Costo Valor de desecho Nmero de unidades producidas, km recorridos, horas trabajadas, etc, durante la vida til

Ejemplo:

Costo de depreciacin unitario =

170, 000 30, 000 = 1.4 100, 000

La depreciacin anual se obtiene multiplicando el costo de depreciacin unitarios por las unidades producidas en el ao.

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ste mtodo se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de costeo directo, ya que la depreciacin vara en forma directa a las unidades producidas o en inversiones sujetas a agotamiento. Suponiendo que el equipo de transporte en cuestin recorriera 100,000 km durante su vida til, el programa de depreciacin sera: Tabla 7.6. Depreciacin por el mtodo de las unidades producidas. Km Depreciacin Depreciacin Depreciacin Recorridos por Km Anual Acumulada 015,000 1.4 21,000 021,000 035,000 1.4 49,000 070,000 025,000 1.4 35,000 105,000 005,000 1.4 07,000 112,000 020,000 1.4 28,000 140,000 100,000

Ao 1 2 3 4 5

Valor en Libros 170,000 149,000 100,000 065,000 058,000 030,000

Registro contable de la depreciacin En vista de que el clculo de la depreciacin se basa en datos estimados y de que, en consecuencia, el importe aplicable a los gastos anuales tambin es estimado, convendr registrarlo de una manera que no se pierda el nico dato real y exacto del clculo, es decir, al relativo al costo del equipo. Y para ellos ser necesario recurrir a una cuenta complementaria de la del equipo, que podra llamarse Depreciacin acumulada, rebaja por depreciacin etc.
Cuenta complementaria Depreciacin Acumulada Se carga: Al principiar el ejercicio Del precio de costo del bien cuando se da de baja. Al final del ejercicio Del importe de su saldo para saldarla. Se abona: Al principiar el ejercicio Por el valor acumulado del desgaste del bien mueble o inmueble. Por el incremento del desgaste del equipo de ejecucin. Crditos peridicos que representan la depreciacin aplicable a cada ejercicio (con cargo a Gastos de Venta o Gastos de Administracin.

Nota: La depreciacin se puede estimar por diferentes mtodos, los ms usuales son: a) b) c) d) Lnea Recta Saldos Decrecientes Suma de Dgitos Unidades Producidas

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El saldo de la Rebaja por Depreciacin o depreciacin acumulada representar, la parte de la inversin en activos fijos que ya se aplic a los gastos, y se presentar en el balance disminuyendo el saldo de la cuenta que complemente. Continuando con el ejemplo con el que hemos estado trabajando, veamos la forma en la que se realiza el registro contable correspondiente Ejemplo: Se supone la inversin en un automvil (equipo de reparto), que tiene un costo de adquisicin $170,000; su vida til est estimada en 5 aos y posee un valor de desecho de $30,000. Utilizando el mtodo de lnea recta se tiene que la depreciacin anual es de 28,000 El asiento contable quedara: Cargo a gastos de venta Abono a depreciacin acumulada de equipo de reparto $28,000 $28,000

Gastos de Ventas $28,000

Depreciacin Acumulada de Equipo de Reparto $28,000

Amortizacin Por amortizar se entiende entre otras acepciones, "recuperar los fondos invertidos en alguna empresa". En otras palabras amortizar es extinguir dar muerte, a la inversin. (Prieto, 1991: 245) Este autor enfatiza que amortizar y depreciar significan lo mismo, por lo tanto en contabilidad se manejan de manera similar. Sin embargo, por costumbre, se habla de amortizar cuando se trata de reducir el importe de servicios o gastos pagados por adelantado (activos diferidos), o bien de una deuda contrada y en cambio se emplea el trmino depreciacin cuando la disminucin del valor o precio se refiere a bienes del activo fijo. Por definicin, el activo diferido o cargos diferidos representan inversiones o pagos adelantados por servicios, cuyo importe se difiere se deja pendiente, para aplicarse al ejercicio en que se aprovechen esos servicios; en cambio los crditos diferidos (pasivo diferido) De acuerdo con Prieto (1991), se pueden identificar tres grupos de cargos diferidos: 1) Los servicios que se pagan por adelantado (primas por seguros, renta del local, intereses bancarios, algunos impuestos etc.): Para este rubro la cantidad que se debe amortizar al final del ejercicio puede calcularse sin problema, dado que se conoce el monto del pago realizado y el tiempo en el cual ha de extinguirse. Ejemplo: El 1 de febrero de 2010 se pagaron primas de seguros por $2,400.00 con cobertura de un ao. Si el ejercicio termina el 31 de mayo, la parte aplicable sera de $800.00, por lo que la proporcin que debe diferirse para el siguiente ejercicio ser de $1,600.00 8

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El asiento contable quedara: Cargo a gastos de administracin Abono a seguros pagados por adelantado
Gastos de Administracin $800

$800.00 $800.00

Seguros pagados por adelantado $800

Amortizacin de seguros pagados por adelantado

2400 ( 4 meses ) = 800 12 meses

2) Las inversiones intangibles (gastos de instalacin y adaptacin del local; los gastos de organizacin como escrituras, estudios tcnicos o jurdicos; la adquisicin de concesiones, derechos o patentes etc.): En cuanto a la extincin o amortizacin, este caso, es desconocido; debe estimarse y por tanto la cantidad que se aplica a cada ejercicio tambin es un valor estimado. Ejemplo: El 1 de enero de 2010 se invierten $28,500.00 por concepto de gastos de instalacin, se estima aplicar tal inversin a las operaciones de 5 aos (60 meses), contados a partir de la fecha en que se hizo la inversin. En este caso, la amortizacin aplicable al ejercicio, que termina el 31 de 28,500 mayo, sera de ( 5 meses ) = 2,375 . 60 meses El asiento contable quedara: Cargo a gastos de administracin Abono a gastos de instalacin (Amortizacin de gastos de instalacin) $2,375.00 $2,375.00

Gastos de Administracin $2,375

Amortizacin Gastos de Instalacin $2,375

3) Inversiones en ciertos materiales accesorios para el manejo del negocio (papelera, material de propaganda): Para este ltimo rubro, la inversin puede cuantificarse por medio de inventarios fsicos que permiten determinar el consumo realizado durante el ejercicio. Ejemplo: Durante el ejercicio se realiza una inversin en propaganda y papelera por $15,000.00. Al finalizar el ejercicio se realiza un inventario y el valor del material que queda a esa fecha es de $9,750.00.

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El asiento contable quedara: Cargo a gastos de venta Abono a material de propaganda y papelera (Amortizacin de propaganda y papelera) $5,250.00 $5,250.00

Gastos de Venta $5,250

Amortizacin de Propaganda y papelera $5,250

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