Unidad I -1 RGIMEN TRIBUTARIO (Argentina) Por Carina Raffin El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o

complementaria, como as tampoco la asistencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo. UNIDAD I: INTRODUCCIN El poder pblico del Estado es la expresin de mxima autoridad dentro de su territorio. Est representado por el gobierno. Por medio de la Actividad Financiera, que es una accin que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios (impuestos y deuda externa) que requieren los gastos pblicos, atiende las necesidades colectivas y en general satisface su propio fin. El impuesto es un tributo que se establece sobre los sujetos, en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva (es decir, que es independiente de la consideracin de las circunstancia personales de los sujetos poseedores de las riquezas que les pertenecen o a los cuales se transfiere); o puede ser subjetiva, lo que quiere significar es que tiene en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, tales como estado civil, cargas de familia, monto total de ingreso y fortuna. 1.1) SISTEMA TRIBUTARIO: Es un conjunto armnico de gravmenes mltiples, vigentes en un periodo de tiempo determinado en una regin especfica; que se establece como medios aptos para el cumplimiento de los objetivos, que mediante la tributacin se pretende obtener. Es histrico, cuando la estructuracin de los gravmenes se produce mediante el curso del tiempo; es racional, cuando la armonizacin se logra a travs de un proceso intencionalmente buscado. La diferencia entre sistema tributario y Rgimen tributario, es que este ltimo es un conjunto de gravmenes mltiples; mientras que el sistema agrega que debe ser ARMONICO. La capacidad contributiva global de una nacin vara en funcin directa de la productividad econmica. Es decir, que hay una relacin entre el sistema fiscal y los elementos econmicos que integran la materia imponible. As, cuando en un pas con presin fiscal constante la productividad se incrementa, la capacidad contributiva alcanza una proporcin mayor de la renta nacional, ergo cuando la productividad disminuye, tambin disminuye la capacidad contributiva. La estructura base de los sistemas impositivos de pases desarrollados se encuentran integrada por un impuesto a la renta de personas fsicas de tipo progresivo, complementado con gravmenes sobre manifestaciones patrimoniales de capacidad de pago e impuestos generales sobre consumos. Se puede analizar la evolucin tributaria mediante 3 etapas: Unidad I -2 a. La sociedad tradicional: tributos sobre el comercio exterior e impuestos, sobre las manifestaciones patrimoniales aisladas como la tierra, el ganado y otros bienes de sencilla identificacin y valoracin. Siglo XV y hasta el siglo XIX en algunas sociedades asiticas. b. La sociedad de transicin: aparecen los impuestos directos con el desarrollo de la moneda, el comercio, el transporte y la industria. Los gravmenes sobre el comercio exterior guarda relacin con el producto bruto. Tambin adquieren importancia los impuestos indirectos aplicados en el mercado interno, de lo cual terminan desplazando a los impuestos aduaneros. c. La sociedad moderna: predominio de los impuestos directos sobre los indirectos, proceso que se acenta cuanto mayor es el incremento que se produce en el producto interno. El sistema tributario eficiente ideal, es el que tiene la finalidad de proporcionar bienes y servicios pblicos a los individuos, consistiendo en cierta medida en el principio del beneficio, ya que la estructura tributaria debera conformarse de modo tal que refleje las evaluaciones individuales de los beneficios marginales proporcionados por los servicios del Estado. Sobre la eficiencia en el gasto pblico y en la imposicin, consta de 2 etapas: 1. Relacionar cada decisin sobre el gasto pblico con las medidas sobre la distribucin de la carga tributaria, por cuanto el tratamiento integrado gastos-ingresos reviste la importancia en la actividad financiera del Estado. 2. Establecer una regla de adopcin de decisiones por mayora relativa de forma tal que cada gasto sea aprobado juntamente con el tipo de tributos elegido para su financiacin,

considerando las distribuciones alternativas propuestas. El sistema ideal est compuesto de un impuesto general sobre la renta, uno de sociedades, uno general sobre los consumos y otro gravamen de sucesiones. Por otra parte, se puede agregar un impuesto personal y progresivo sobre la renta total de las personas fsicas, complementado con un tributo sobre la renta de personas jurdicas y un impuesto general sobre consumo. Existe un problema en la Argentina, respecto a la ubicacin de los impuestos dentro de los recursos tributarios. Como primer interrogante que se presenta, es si eell iimmppuueessttoo ssee lloo iinncclluuyyee oo nnoo eenn ppaarrttee ddeell pprreecciioo ddee llooss mmoonnooppoolliiooss ffiissccaalleess. Estos son empresas pblicas, cuasi pblicas corporaciones o empresas de propiedad estatal no constituidas en sociedad que se ha concedido un privilegio legal sobre la produccin o distribucin de un determinado tipo de bien o servicio, en un mercado especfico, con el fin de aumentar los ingresos, y facilitar la recaudacin de impuestos concretos. Por lo general, los productos implicados son los que a menudo son sometidos a impuestos indirectos, como el tabaco, bebidas alcohlicas, combustibles, etc. Esto lo confiere el Estado de forma exclusiva. En la medida en que esta supera el costo de produccin ms un beneficio normal, se puede asimilar como un impuesto, en cuanto a sus efectos. Pero NO es un impuesto, porque no se recauda en virtud de una obligacin legal, sino de un contrato entre la empresa estatal y los consumidores de mercaderas en cuestin. Unidad I -3 Por otro lado, se encuentra eell pprroobblleemmaa ddee llaa aassiimmiillaacciinn aall iimmppuueessttoo ddeell rreeccuurrssoo ddee llaa eemmiissiinn mmoonneettaarriiaa. En tal sentido puede decirse que la inflacin, que es la disminucin del poder de compra de todos aquellos que no pueden reajustar de inmediato el nivel de ingreso reales, constituye un impuesto y se le agrega el adjetivo ciego ya que no inciden en contribuyentes indicados en la ley, sino afectados por el azar, como disminucin de los mencionados ingresos reales. No tiene como principio el de capacidad contributiva, ni responde a ningn criterio de justicia o de eficiencia o de poltica econmica; siendo casi siempre la consecuencia no deseada de una poltica desaprensiva de gastos y recursos. El impuesto nace del poder de imperio y sin un criterio inspirador determinado, SALVO la exclusin de la contraprestacin y del beneficio diferencial que caracterizan a la tasa y a la contribucin especial, respectivamente. Desde un punto de vista filosfico-poltico se ha sostenido que en el impuesto est ausente el principio conmutativo individual que caracteriza los precios y los tributos, tasas y contribucin especial, pero existe an el principio de la equidad global entre la recaudacin de todos los impuestos por un lado y los servicios generales y especiales que presta el Estado, por el otro. En otras palabras, los servicios que presta el Estado no son individualizados a cada usuario, llmese obras pblicas, salud, seguridad, etc. Pero se establece una relacin conmutativa entre la totalidad de los servicios y la totalidad de los impuestos. Objetivos: El rgimen tributario tiene como objetivo: desalentar el consumo, es decir, si por ejemplo que el gobierno quiere que se adquiera bienes tecnolgicos de una zona determinada, aplicara impuestos a todo bien con caractersticas similares y que no sea de esa regin, por lo cual derivara en un aumento del precio para esos segundos bienes. (Ley de Oferta y demanda: a medida que aumenta el precio de un bien, este disminuye la cantidad demandada) y as desalienta el consumo. Otro fin que tiene es el recaudatorio y el redistributivo (que no se cumpla en la Argentina, no significa que los gravmenes no tengan ese fin.) Es conveniente tener en cuenta la existencia en las finanzas actuales de impuestos con fines fiscales y otros con fines de regulacin econmica. Desde un punto de vista poltico- econmico se encuentra la finalidad extrafiscal como tambin el efecto econmico del gravamen con fines extrafiscales. Esta contraposicin se ejemplifica tpicamente en la funcin de los derechos de importacin fiscales y protectores. El logro del fin fiscal implicar un efecto protector mnimo o nulo. Lo cual cabe aclarar, la finalidad extrafiscal no es siempre antagnico con la fiscal. 1.2) PODER TRIBUTARIO: El concepto de soberana es esencialmente poltico, no jurdico y solo corresponde referirse a l con relacin al Estado como entidad internacional. Es un poder nico e indivisible perteneciente al pueblo, que lo plasma en la constitucin. Hay que distinguir entre el poder de imperio, el de Soberana y la Competencia Tributaria. Unidad I -4 El poder tributario, es una manifestacin del poder de imperio del Estado. Este es un concepto

bsico en el que se comienza a formar el Estado- Nacin; ya que concentra, y crea un monopolio tanto de la fuerza pblica, como del sistema fiscal. Corresponde a una facultad inherente al Estado para poder exigir los impuestos dentro de los lmites establecidos por la Constitucin Nacional. Es decir, solo se manifiesta por medio de la Ley. El poder tributario no es una relacin de fuerza, ni de poder discrecional o arbitrario, sino que es una relacin de derecho con los contribuyentes. Por lo que establece una carga tributaria que los ciudadanos debern aceptar. Hay que distinguir a los 2 tipos de sujetos, el activo de la potestad tributaria y el sujeto activo de la obligacin del tributo. El sujeto activo del poder tributario es siempre el Estado, pero la competencia tributaria (que es la facultad de percibir el crdito tributario) puede ser derivada, cedida o delegada a entidades estatales autnomas o entidades semipblicas. Existen 3 tipos de estamentos, que son: la Nacin, la Provincia, y a nivel local: el municipio o comuna. En el mundo existe 16 pases federales: que corresponde al 50% de la poblacin mundial y al 75% de la superficie terrestre. Se puede nombrar a Suiza y Austria como los pases europeos que son federales, en Amrica Latina se encuentra: Argentina, EEUU, Canad, Mxico, Venezuela y Brasil. El federalismo no es descentralizacin, sino que es una integracin entre medidas centralizadora y no centralizadora. Por ejemplo, en nuestra Constitucin Nacional, dice que las provincias tienen todo el poder descentralizador. En cambio, cuando dice en su art. 9 En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso., corresponde a una medida centralizadora. Pero cabe aclarar que ambas corresponden a un mismo sistema federal. El poder tributario puede ser en sentido amplio: derivado de la Constitucin o delegado por las provincias; (Artculo 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al Gobierno Federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.) u originario donde es aquel que le otorga la Constitucin Nacional. Este es irrevocable, solo lo tienen las provincias y que estas pueden derivar por parte de la Constitucin a la Nacin; a su vez es irrenunciable por parte de la Nacin. (Artculo 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales []) El carcter de los municipios sobre los gravmenes, lo otorga el art 5. Este establece que el rgimen municipal debe existir si o s; es inherente al estado en cualquiera de sus manifestaciones. Si el municipio es autrquico, el poder debe ser derivado. Lo que implica que la autarqua de los municipios es necesaria pero no suficiente. Todos los municipios son autnomos, pero lo que se discute es el alcance de esa autonoma. (Artculo 5- Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema representativo republicano, [] y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal, y la educacin primaria. []) Unidad I -5 La autonoma: es un concepto de la filosofa que expresa la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de presiones externas o internas. Sinnimo de autogobierno de individuos o asociaciones. Autarqua: autosuficiencia es un trmino comnmente usado en la economa que indica la condicin de las personas, lugares, sociedades o naciones que luchan por su auto-abastecimiento o que rechazan toda ayuda externa. 1.3) ANALISIS DEL CASO ARGENTINO: El decreto ley, es la atribucin del Poder Ejecutivo para regular ciertos elementos, es decir que se arroga cierta materia parlamentaria. Pero tiene limitaciones, que fueron agregadas en la Constitucin Nacional de 1994, en su art. 99: Atribuciones del Poder Ejecutivo. En su inciso 3 dice: No podr en ningn caso tener atribuciones legislativas. Solamente en circunstancias excepcionales hicieran imposibles el normal funcionamiento institucional. Por lo que NO puede dictar decretos de necesidad y urgencia en materia penal y/o tributaria. Desde 1953- 1989: hubo 25 decretos de necesidad y urgencia (DNU) En cambio desde junio de 1989 a Diciembre de 1993 pasaron a ser 308 DNU. De los cuales 69 fueron de contenidos tributarios. Se puede nombrar un mega decreto o de mayor trascendencia que es el decreto n 2284/91 que derogo al menos 43 leyes del congreso, de los cuales algunos fueron refrendados. Con respecto a la distribucin del poder tributario, no hubo mucha diferencia despus de la reforma.

En la Constitucin Nacional de 1953: se le atribuye a la Nacin en forma exclusiva y permanente derechos aduaneros y tasas postales, que se refiere a las estampillas; de lo cual ahora esta privatizado. (En los artculos 4; 67 inc. 1; 9 y 108) Lo que se trat de evitar en la ltima reforma es la existencia de aduanas interiores. Por otro lado, en la de 1994, se le atribuye a la Nacin, en forma permanente y en concurrencia con las provincias impuestos indirectos al consumo. (Art. 4; 7 CN 1953; y en los art. 75 inc. 1) CN 1994). Como as tambin SOLO en forma Transitoria establecer impuestos directos (art. 67 inc. 2) de la CN 53 y art. 75 inc. 2 94) Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.1 En cambio, para las provincias establece las facultades de establecer impuestos directos, salvo en forma transitoria conjuntamente con la Nacin. De lo cual esta transitoriedad se transform en permanente. Las causales que se manifestaron para esta transitoriedad: es que siempre que la defensa, los bienes comunes y el bienestar general del estado as lo requieran 1 Entonces: las contribuciones indirectas, contribuciones directas por tiempo determinado y los derechos aduaneros: Son Coparticipables Unidad I -6 1 alternativa: concurrencia: es la ausencia total de coordinacin en forma intencional. Existe autonoma en cada nivel de gobierno, lo cual hay una destruccin a nivel tributario. 2 alternativa: cada separacin de facultades asigna a cada nivel de gobierno fuente determinada de recursos para explotar su actividad. 3 alternativa: coparticipacin: este es el mecanismo que se usa. Significa que lo que se recauda se debe distribuir entre las provincias y la Nacin. De lo cual puede ser estricto, donde cada tributo tiene un ndice de reparto, o puede destinarse a un pozo comn (el Tesoro Nacional) y de ah se distribuye. 4 alternativa: cuota adicional: el Poder Fiscal Superior, dicta las normas estructurando los gravmenes, y los organismos de niveles inferiores establece los impuestos. 5 alternativa: Asignacin global: que la nacin le da a los miembros una suma de dinero que puede ser fija o mvil y a condicin de que el Estado Nacin le dicte en que gastar. A partir de la reforma del 94, se introduce el mecanismo de la coparticipacin. Este sistema se vena aplicando desde la dcada del 30. De lo cual si la provincia cobraba impuestos directos o indirectos en concurrencia con la Nacin, esta automticamente renunciaba al sistema coparticipativo. Esta forma lo estableca la CN 54. Con la reforma, este sistema dejo de estar en vigencia. El mayor gasto de la Nacin es el sistema de reparto y jubilaciones y la deuda externa. Impuestos Directos e Indirectos: El impuesto directo administrativo (que no puede ser trasladado) es recaudado en forma peridica y con un padrn de las personas que deben pagarlo. Este grava una manifestacin mediata, tiene en cuenta la capacidad contributiva. Se dice que es inmediata cuando tiene un periodo de vigencia limitado; como impuesto a las rentas y al patrimonio, patente automotor. En cambio, se denomina un impuesto mediato cuando grava al consumo, como por ejemplo los derechos aduaneros (o el IVA para los indirectos); y a nivel provincial: ingresos brutos y sellos Mientras que el impuesto indirecto administrativo (si puede ser trasladado) es lo contrario a lo expresado anteriormente. Existe distintas limitaciones: debe ser: Equitativo (art. 16) cuando no es confiscatorio es equitativo. Igualdad (art. 4). Que es igual trato para los contribuyentes con similares caractersticas. No debe ser confiscatorio (art. 17). Debe ser proporcional. 1.5) FINANZAS DE MULTIPLES NIVELES DE GOBIERNO El problema terico que se plantea, es el de la coordinacin de las finanzas pblicas, cuando se compone de organismos estatales de distintos niveles: Estado (federal o unitario), Provincias Unidad I -7 (Estados miembros o zonas descentralizadas de nivel intermedio) y Municipios (entidades descentralizadas de nivel inferior.) El problema se origina en el reparto de atribuciones y tareas entre las entidades situadas en cada uno de los distintos niveles, donde abarca: tanto los recursos como los gastos; tanto a las finanzas pblicas como a la produccin privada de bienes y servicios y; respecto de los principios de igualdad y equidad; y de las finanzas modernas (redistribucin de ingresos,

estabilizacin y desarrollo econmico). Como primer problema, existe el de asignar no solo los recursos sino tambin los gastos a las distintas entidades gubernamentales, originadas por la inexistencia de una prioridad lgica para realizarlo. Es decir, no se trata de establecer las funciones y, consiguientemente, cuales gastos corresponden a las entidades de los distintos niveles y sobre esa base asignar a cada una de aquellas los recursos adecuados, como tampoco se trata de determinar cules y cuantos recursos corresponden a cada nivel y de all partir para determinar cuales funciones y tareas, el monto y el tipo de gastos que podr efectuar cada entidad de los distintos niveles. Esto no se puede establecer como dato de hecho ninguno de los 2 aspectos; en cambio, se debe determinar a travs de comparaciones y de las ponderaciones de utilidades y costos comparados tentativamente, la calidad y el volumen de los gastos y recursos asignables a cada nivel de la organizacin estatal. Esto conlleva a optimizar la asignacin de recursos. En otras palabras, se determina criterios polticos de valoracin. La distribucin de los gastos y recursos entre los distintos niveles de la organizacin estatal debe tender a asegurar el respeto de los principios de igualdad y equidad que la conciencia social considera validos respecto de los individuos y grupos afectados por la actividad financiera del Estado. En otras palabras, en la coordinacin financiera tambin surge el problema de igualdad y equidad en las cargas que se imponen a los contribuyentes. Para el gobierno, es de importancia la cuestin de adecuar la carga individual a la capacidad contributiva de cada uno, teniendo en cuenta los gravmenes locales y los nacionales recaudados en su territorio, como tambin la igualdad de tratamiento en todo el territorio nacional de los habitantes de diferentes jurisdicciones. La coordinacin financiera, involucra el problema de la redistribucin del ingreso entre los diferentes sectores sea social o geogrfico. Tambin debe cumplir con la exigencia del sector pblico, el que debe asegurar la estabilidad econmica en el nivel deseado de ocupacin plena y renta nacional. En otras palabras, la asignacin de recursos y gastos, debe ser congruente con el propsito de promover el desarrollo econmico social por la va directa del papel asumido por el sector pblico. A su vez, debe adaptarse al cumplimiento de ciertos postulados de orden poltico y constitucional inherentes a la organizacin estatal que pueden o no coincidir con los planes ya mencionados. Por ejemplo, la forma de Estado federal y la autonoma que ella representa para los estados miembros, implica un grado de descentralizacin de atribuciones y tareas que pueden ser contradictorios con los propuestos recin mencionados. Unidad I -8 Soluciones: No toca el aspecto del reparto de las funciones y de los gastos de los distintos niveles de gobierno, sino solo la distribucin de los recursos o de las fuentes de su produccin. A. Concurrencia: ausencia total de coordinacin. Lo cual, no es una omisin de legislacin, sino una decisin en favor de la libre concurrencia, lo que implica que tienen libre acceso a todas las fuentes financieras y tributarias. Sin embargo, esto implica una mayor fuerza financiera de cada nivel de gobierno, responsabilidad de cada poder legislativo en la eleccin de los instrumentos tributarios y en la altura de las alcuotas, con la posibilidad consiguiente de una mayor moderacin en los gastos y ms cuidadosa conduccin administrativa. B. Separacin: asigna a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotacin exclusiva. Esta genera autonoma en su marco limitado a las fuentes respectivas, y recaudacin unificada: lo cual mejora sus inconvenientes (con participacin a otros niveles de gobierno.) La falta de elasticidad con relacin a los cambios de las necesidades financiera. C. Participacin: No distribuye las fuentes de recursos sino el producto. Se clasifica en: i. Tipo estricta: donde se reparte por medio de ndices apropiados de cada tributo por separado. ii. Unin tributaria: se forma una masa de recursos y participacin conforme a distintas pautas. Se evita la superposicin horizontal y vertical; se crea una poltica fiscal unitaria y los distintos niveles participantes acceden a las fuentes de ingresos ms importantes. Como consecuencia tiene una privacin fiscal autnomo para el diseo de la poltica tributaria. D. Cuotas adicionales: el poder fiscal superior dicta la norma estructurando el tributo y los organismos de niveles inferiores estableciendo cuotas adicionales. Como positivo se resalta: la eleccin libre de instrumentos tributaros y de presin tributaria; mejor aprovechamiento de las fuentes (flexibilidad) unidad de administracin. Pero como consecuencias estn: la estructuracin unitaria de gravmenes y el problema serio en actividades interjurisdiccionales. E. Asignaciones globales: la nacin conformada por los estados miembros. Es similar a las participaciones, pero posee porcentajes. Existen distintos tipos: libres (no condicionadas) y

condicionadas. Las ventajas que presenta es que la poltica de distribucin se realiza sobre la necesidad local, elimina las superposiciones y posee una nica administracin. Sin embargo estn alejados totalmente de la autonoma local. F. Asignaciones condicionales: se agrega a las asignaciones globales la posibilidad de encauzar los gastos de los niveles inferiores, pero pierde el control pleno del Estado miembro. Unidad I -9 1.6) PRINCIPIO DE LA IMPOSICION TRIBUTARIA Existen distintos niveles de gobierno, que gravan distintos hechos; a esto se lo llama vertical. Es decir, que iguales impuestos (anlogos) es percibido por varios estados (provincia, nacin) en virtud de iguales presupuestos y en un mismo periodo. Roberto Arias define en su Comentario sobre Las Externalidades Tributarias Verticales: El Caso de los Impuestos sobre los Consumos en la Argentina; Por externalidad vertical se entiende que es el impacto que tienen las decisiones de poltica impositiva tomadas por un nivel de gobierno sobre la base imponible de un impuesto aplicado por otro nivel, en aquellos casos de concurrencia de base imponible. Por otro lado, existen distintos niveles de gobierno que grava iguales hechos. Imposicin vertical. Esto deriva a que un mismo sujeto soporte los mismos impuestos pero que son percibidos por distintos niveles de gobierno. En este sentido estricto un mismo contribuyente puede ser alcanzado por infinidades de gravmenes sobre una misma base imponible. Por este motivo, se debe tratar de evitar. Por ejemplo: un impuesto creado por la provincia que grava los ingresos percibidos por una persona fsica, y a su vez, esta persona tiene que pagar a la Nacin por recibir ingresos con origen nacional. CLASIFICACION De acuerdo a la registracin de los sujetos: Los impuestos directos son los que se recauda peridicamente de contribuyentes registrados como tales, mientras que los indirectos son aquellos que se cobran accidentalmente de personas no reconocidas. Esta registracin depende de un determinado ordenamiento administrativo que puede ser justificado o no, pero que de ninguna manera implica alguna diferencia sustancial entre unos y otros impuestos. De acuerdo a la traslacin: consiste en considerar como impuestos directos a los que son soportados efectivamente por contribuyentes designados, lo cual no son trasladados a 3. Mientas que los indirectos sucede lo contrario. Como critica a esta clasificacin es: que es difcil afirmar que el impuesto se traslada o no. Los factores que se pueden mencionar son: cuanta del gravamen; rgimen de mercado; elasticidad de la oferta, la demanda de los bienes gravados, de la oferta monetaria por el sistema bancario; consideracin de plazo corto, mediano o largo; movilidad de los factores, etc. De acuerdo a las manifestaciones: Directo que agrupa a los que gravan las manifestaciones de la capacidad contributiva, o sea la renta y el patrimonio. En cambio, las cargas indirectas que asignan a manifestaciones tales como el consumo, la transferencia de bienes, el volumen de los negocios. Este criterio supone que dichos gravmenes no son trasladables. Si son personales o reales. Unidad I -10 1 Criterio: denomina personales a los impuestos en que el contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se expresa en DDJJ o inscripcin en registros y/o padrones. Mientras que los reales prescinde de esta colaboracin administrativa. 2 Criterio: personal cuando tiene en cuenta la persona del contribuyente al lado de aspecto objetivo, mientras que los reales no enuncia ni define al sujeto pasivo. 3 Criterio: define a aquellos impuestos reales cuyas obligaciones esta provista de una garanta real sobre bienes comprendidos en el objeto de los hechos imponibles y como personales a los impuestos que carecen de esa garanta. Este criterio tiene en cuenta un aspecto jurdico que no tiene importancia desde el punto de vista econmico. 4 Criterio: busca en los personales determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas, discriminando de acuerdo a la cuanta econmica personal del contribuyente. Mientras que el real no tiene en cuenta esto. Categora: Generales y Especiales: son generales cuando grava las riquezas de una determinada naturaleza sea en forma personal o real. En cambio es real cuando grava una determinada manifestacin de la riqueza, dejando libre de tributo a las dems especie de la misma naturaleza. Categora: Impuesto peridico o por una sola vez: se puede referir a fenmenos econmicos distintos. La importancia de clasificar a los tributos es para: aa.. Atribuir a los directos una incidencia progresiva tal que, afectaran en mayor medida a los

contribuyentes con ms altos ingresos y mientras que los indirectos incide en los de menores ingresos por ser de carcter regresivo. bb.. Determina la incidencia diferencial de los impuestos indirectos respecto de los directos. Como objecin tiene que para establecerla, se debe comparar con otros tributos. cc.. Establecer el ingreso nacional a valores de mercado, para lo cual se debe adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos indirectos (trasladables) con la correspondiente detraccin de los subsidios. dd.. Para establecer las potestades de los distintos niveles del estado; es decir que si es directo es una facultad de la provincia y en concurrencia con la nacin solo por tiempo determinado. ee.. En el caso de determinar si son personales o reales es para dificultar la traslacin. ff.. En cambio para la categora de general o especial es para analizar la traslacin e incidencia, llegando a la conclusin que los generales provocan una mnima carga excedente y que no se trasladan. gg.. Para los impuestos peridicos o por una sola vez, tiene la importancia de que los peridicos no motivan a ajustes en las condiciones de equilibrio tanto general como particular y por lo tanto incidirn en los contribuyentes de derecho. Unidad I -11 hh.. Como tambin para establecer si se va a percibir un flujo peridico de riqueza o no. A un as no se limita a esto sino que sirve a la determinacin a factores y circunstancia relevantes para la definicin de los hechos y bases imponibles. LIMITACIONES 1. Alcances del tributario. 2. Limitaciones constitucionales al poder tributario. Es conocida como Principio de Igualdad. Principio de Igualdad Para cumplir este principio, debe reunir los siguientes requisitos: imparcialidad, generalidad y uniformidad inherente a la igualdad establecida. La norma constitucional no ha formulado una igualdad aritmtica o numrica, lo cual todas las personas deberan pagar la misma cantidad en concepto de tributos; esto se debe a que niega la diversidad de circunstancias, condiciones o situaciones que puedan presentarse. En otras palabras, esto dara origen a grandes injusticia, por lo que se perdera la igualdad. El principio de igualdad consiste en el derecho de cada uno de nosotros a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de los que se concede a otros en iguales circunstancias. Corresponde a una igualdad relativa y no absoluta. Segn la Corte Suprema de Justicia, la igualdad se alcanza cuando en condiciones anlogas se imponen tributos iguales a los contribuyentes As tambin se ha admitido la creacin de tributos con alcuotas progresivas, es decir que gravan proporcionalmente ms a determinada categora que a otras. Principio de Equidad Los tributos son equitativos, mientras que no violen el derecho de propiedad individual, con lo cual el principio de equidad ha quedado identificado con el principio de no confiscatoriedad; tutela la intangibilidad del patrimonio del contribuyente en una cuanta superior a la admitida jurisprudencialmente. Principio de Proporcionalidad La proporcionalidad no est referida exclusivamente a la cantidad de habitantes sino tambin a la capacidad econmica proporcional de los mismos. Este principio trata de explicar la existencia de impuestos progresivos. Principio de No Confiscatoriedad La primera condicin para que un impuesto sea confiscatorio, debe ser directo. La segunda, es que no puede ser establecido sino como consecuencia del anlisis detenido de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin; y su incompatibilidad por tal razn con la garanta constitucional de la propiedad ni puede resultar sino de la prueba sustancial de la renta o del capital gravado. Unidad I -12 Para analizar lo inherente a la confiscatoriedad se debe deducir de la liquidacin del supuesto gravamen confiscatorio, el importe de los intereses moratorios, no aceptando tampoco la acumulacin de otros tributos. OBLIGACIN TRIBUTARIA Es un vnculo jurdico que se produce entre el sujeto activo, normalmente el Estado y el sujeto pasivo (persona fsica o jurdica). Surge como consecuencia de haber ejercido el sujeto activo el poder de imperio. Su fuente es la Ley, mientras que el objeto de la relacin principal, es la

prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. Lo cual este es el tributo que debe ser abonado por el sujeto pasivo. ATENCION: no hay que confundir el objeto de la obligacin tributaria con el objeto del tributo. A esto se lo conoce como hecho imponible. El hecho imponible es el presupuesto legal definido hipotticamente en las normas tributarias, lo cual se puede o no dar en los hechos. Cuando se produce en el mundo real por determinado derecho y la norma lo ha definido como sujeto pasivo, se construye como pago de su crdito tributario. Son hechos de contenido econmico y por lo cual tiene consecuencias jurdicas. ELEMENTOS: Objetivos: Son aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo, sino que slo consideran el elemento material del que se deriva la obtencin de la renta. Se denominan tambin impuestos reales. No confundir el elemento objetivo con el hecho imponible, ya que el primero corresponde a un vender, obtener, ejercer, etc. Mientras que el hecho es el nacimiento de la obligacin tributaria, Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria. Existe 2 elementos del hecho imponible, que son cuantificables, una es la base imponible es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros. La otra son las alcuotas, corresponde a una tasa de impuesto o porcentaje que se aplica sobre la base imponible. HECHO IMPONIBLE: momento en que se genera la obligacin del tributo. Cundo? BASE IMPONIBLE: es el monto sobre el que recae el gravamen. Subjetivos: Impuestos en los que la cuota tributaria se calcula teniendo en cuenta la situacin personal y familiar del sujeto pasivo. Se denominan tambin impuestos personales. Espacial: Qu gravo? Dnde se genera? Tiene en cuenta el criterio de territoriedad. Temporal: est vigente en un periodo dado. Unidad I -13 LIQUIDACIN DE LOS TRIBUTOS: Los impuestos tienen una forma primaria de liquidarse, una es por declaracin jurada (DDJJ) otra es por liquidacin administrativa; como por ejemplo: TGI. Sin embargo existe una combinacin de ambas en funcin de los datos del sujeto, lo cual se termina liquidando administrativamente. Impuestos, tasas y contribuciones: la ms importante son los impuestos, ya que estos se establecen sobre los sujetos en razn de una valoracin poltica de la riqueza. Responde a la capacidad contributiva. Los sujetos pagan los servicios indivisibles que prestan el estado y los que el mismo no quiere dividir. Por ejemplo: la salud, todos deben pagar los impuestos, parte de este se destina al servicio de salud pblica, aun cuando esta no sea ocupada por todos los contribuyentes. Con respecto a las tasas, es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico individualizado el sujeto pasivo. Debera haber cierta relacin entre el cuantum y el servicio. Se podra impugnar el derecho de registro municipal de Rosario porque no hay relacin entre el servicio y la contribucin. Las contribuciones ms importantes son la TGI (Tasa General de Inmuebles) y el DReI (Derecho de Registro e Inspeccin) La contribucin de mejoras se aplica a los dueos de inmuebles que experimenta un aumento en su valor de la propiedad como consecuencia de la construccin de obra pblica que ejecut el Estado. 1.7) IMPUESTOS A NIVEL NACIONAL IMPUESTO 2006 2007 IVA 30,9% 31% Ganancia 22,1% 21,2% Aporte de las contribuciones patronales 16,3% 18,1% Derecho a las Expo 9,7%

10,10% A los Dbitos y Crditos 7,70% 7,40% A la Transferencia a los combustibles 4,30% 4,70% Derecho de Importacin 3,30% 3,40% Internos 2,70% 2,30% Bienes Personales 1,40% 1,20% GMP 0,70% 0,60% Monotributo 0,60% 0,50% Reintegro a las Exportaciones 0,30% 0,50% Unidad I -14 PREGUNTA DE EXAMEN Pregunta: en la Constitucin Nacional de 1994 se incorpor la autonoma municipal. Respuesta: Verdadero. BIBLIOGRAFIA Apuntes de clase de Rgimen Tributario de la empresa- Licenciatura en Administracin plan 2003- UNR 2 cuatrimestre de 2008 - de Carina Raffin. Apunte de ctedra unidad 1 CP Jos Mara Vitta Constitucin Nacional 1994 Derecho Tributario General. Parte pertinente J.M. Martin y G. F. Rodrguez Us Ensayo Sobre Sistemas y Poder Tributarios. Parte pertinente. de Celdeno. Material de Estudio 1 parte. Ao 2009. UNR - FCEyE - Escuela de Contabilidad Departamento Tributario- Impuestos I Presupuesto Estatal. Parte pertinente. Jarach Teora General del Impuesto Parte pertinente sugerido por la ctedra http://es.wikipedia.org ltima visita 11 de febrero de 2010 http://www.aaep.org.ar/espa/anales/comentarios04/Arias.pdf ltima visita: 11 de febrero de 2010 http://www.economia48.com/spa/d/impuestos-objetivos/impuestos-objetivos.htm ltima visita: 11 de febrero de 2010 http://www.economia48.com/spa/d/monopolio-fiscal/monopolio-fiscal.htm ltima visita: 7 de marzo de 2010 http://translate.google.com.ar/translate?hl=es&langpair=en%7Ces&u=http://stats.oecd.org/glos sary/detail.asp%3FID%3D2172 ltima visita: 7 de marzo de 2010