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C yontabilidad Casos practicos del nuevo Plan General de Contabilidad Borrador Angel Alonso Pérez Ediciones Raquel Pousa Soto Casos practicos del Nuevo Plan General de Contabilidad Borrador Autores: ANGEL ALONSO PEREZ Licenciado en Ciencias Econémicas y Empresariales RAQUEL POUSA SOTO Licenciada en Ciencias Economicas y Empresariales wow.cofes info@cet.es 902 88 89 90 | PRESENTACION El proceso de reforma mercantil en Espanta ~ademis de la tramitacién parlamentaria del proyecto de ley de reforma y la adaptacién de la legislacién mercantil en materia contable para su armonizacién internacional con base en la normativa de la Union Euro- pea~ ha dado lugar a la publicacién por parte del ICAC del primer borrador del Nuevo PGC el pasado 19 de febrero. Por ello, este libro de Casos pricticos del Nuevo Plan General de Contabilidad os un texto preliminar sujeto a posibles cambios, aunque no parece probable que el texto definitivo vaya a diferir demasiado en relacidn con este primer borrador. Los posibles cambios deberian estar orientados a la légica adecuacién del Plan a la norma de rango superior, que debe aprobar el Parlamento. El origen de este nuevo PGC hay que buscarlo en el proceso de armonizacién con- table llevado a cabo en los tiltimos afios y que ha tenido como resultado la adopcién por parte de la Unién Europea de las normas internacionales de contabilidad (NIC/NIIF) emitidas por el IASB. ‘Como consecuencia de esta adopcién se establecen dos modelos contables diferen- tes, 0 incluso tres si consideramos el modelo anunciado para las PYMES, que seré simi- lar al del PGC pero mucho mis sencillo, dado el tipo de empresas al que va dirigido. Este sistema debera sustituir al actual régimen simplificado, cuya utilizacién es bastan- te escasa en las empresas espaniolas. Las NIC/NIEF, si bien han sido adoptadas por la Unién Europea y son las normas que inspiran el nuevo PGC, no son aplicables de una forma directa en las empresas espa- folas. En el caso de las cuentas consolidadas de grupos en los que alguna de las socieda- des cotice en un mercado de la Unidn Europea, la normativa aplicable deben ser efecti- ‘CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador vamente las NIC/NIIE, pero no las que publica el IASB de forma directa, sino las que han sido adoptadas por la Unién Europea y publicadas en los reglamentos comunitarios. En cuanto a las cuentas individuales de las sociedades y las cuentas consolidadas de grupos en los que no cotice ninguna de las sociedades integrantes, se aplicard la nor- ‘mativa mercantil nacional (Cédigo de Comercio, Ley de Sociedades Anénimas y Ley de Sociedades Limitadas, fundamentalmente) y su desarrollo reglamentario a través del PGC, con la peculiaridad para empresas de reducida dimensién de un Plan simplificado, que el ICAC debe publicar una vez que se apruebe la Ley de Reforma Mercantil. En principio, la entrada en vigor del nuevo Plan debe producirse el 1 de enero de 2008, por lo que los profesionales de la contabilidad tenemos ante nosotros un reto de adaptacién a las nuevas normas que seguro vamos a superar con nota, al igual que ha ocutrido en todas las reformas anteriores. Pero no conviene dejar las cosas para el ultimo momento, asi que habré que ponerse manos a la obra inmediatamente. ELCEF quiere dar respuesta a dichos profesionales con este libro de casos practicos, que como muy bien dice su titulo pretende Hlevar a la practica lo expuesto en el texto legal. La obra se desarrolla en quince capitulos con una misma estructura: una breve exposicién tedrica, un cuadro resumen muy esclarecedor de los conceptos y los ejemplos practicos que ayudaran al lector a aplicar la teoria a cada caso concreto. Los autores son Angel Atonso Pérez y Raquel Pousa Soro, ambos profesores de contabilidad con gran experiencia en su materia, y en este libro han sabido volcar esa capacidad de comunicacion que demuestran en las aulas. De ahi que el libro no pretenda indagar en nuevas teorias de la contabilidad fruto de la convergencia de los paises de la Unién Europea, sino que ha sido concebido con la tinica pretension de hacer sencillo y practicable el contenido del borrador del PGC. Desde estas paginas quiero agradecer a los autores que hayan facilitado al CEF este trabajo, que quizas suponga un cierto riesgo al ser probablemente la primera obra que se publica sobre el nuevo PGC. De otra parte, este riesgo siempre es mayor al llevar a nuimeros las exposiciones, aunque estoy convencido de que la experiencia y el rigor en el trabajo de Angel y Raquel convertiran este libro en un texto de referencia para aquellos que pretendan conocer el Nuevo Plan General de Contabilidad. Marzo de 2007 Roque de las Heras Miguel Director del CEF CAPITULO MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCION En tanto que organismos como el IASB! 0 la AECA han elaborado sendos «marcos conceptuales», que podriamos asimilarlos a una especie de «constituciones» donde se asientan todos sus criterios, hasta ahora nuestro Plan no habia incluido algo de similares caracteristicas, limitandose tinicamente a definir los «principios contables». Podemos definir el «marco conceptual» como: «una interpretacién de la teoria general de la contabilidad, mediante la que se establecen a través de un itinerario légico deductivo los fundamentos teéricos en los que se apoya la informacién financieray (TUA PEREDA, 1998). La misién fundamental del marco conceptual es explicar el objetivo de la informa- cidn financiera empresarial, qué caracteristicas cualitativas determinan su utilidad, a qué hipétesis fundamentales responde, cuales son y qué definicién tienen los elementos de los estados financieros, qué reglas se utilizan para el reconocimiento y la valoracién de los mismos, y cuales deben ser los principios utilizados para el mantenimiento del capital en las empresas (GoNzALO ANGULO, J.A, 2003). El marco conceptual constituye la primera parte del PGC y se divide en seis apar- tados: " IASB, acrénimo de International Accounting Standard Board. A. 2. 3. 6. CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador Cuentas anuales. Imagen fiel. Requisitos de la informacién a incluir en las cuentas anuales. Principios contables. Elementos de las cuentas anuales. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. Criterios de valoracién. Veremos a continuacién cada uno de ellos. 1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL Se redactarin: + Con claridad. ‘+ Mostrandola imagen fiel del patrimonio, de la situacién financiera y de los resulta dos de la empresa, En la contabilidad de las ope- raciones se atenderé a su rea- lidad econdmica y no s6loa su forma juridica. ‘Cuenta de pérdidas y ganancias No obligatorio Cuentas | \pemoria para empresas anuales ~~ que formulen Estado de flujos de efectivo (EFE) balance, ECPN y og memoria Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) ra MARCO CONCEPTUAL |__ 2. REQUISITOS DELA INFORMACION A INCLUIREN LAS CUENTAS ANUALES REQUISITOS INFORMACION | RELEVANTE Cuando es itil para la toma de decisio- nesecondmicas, es decir, cuando ayuda ‘a.evaluar sucesos pasados, presentes 0 futuros, 0 bien a confirmar 0 corregir ‘evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a Jos que se enfrenta la empresa. FIABLE Cuando esté libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden con- fiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. SU COMBINACION: CUALIDADES, INFORMACION: COMPARABILIDAD Debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo. Permite contrastar la situacién y rendi- miento de las entidades e implica un tratamiento similar para las transaccio- nes y demas sucesos econémicos que se producen en circunstancias parecidas. INTEGRIDAD. Es la cualidad de la informacién finan- ciera que contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omi- sidn de importancia relativa CLARIDAD Sobre la base de un razonable conoci- miento de las actividades economicas, la contabilidad y las finanzas empresa- riales, los usuarios de las cuentas anua- les, mediante un examen diligente de Ja informacién suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten las tomas de decisiones. CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador 3. PRINCIPIOS CONTABLES La contabilidad de la empresa se desarrollara aplicando obligatoriamente los prin- cipios contables: Empresa en + Se considerard, salvo prueba en contrario, que la gestién de la empresa continuaré funcionamiento | en un futuro previsible, por lo que la aplicacién de los principios contables no ira dirigida a determinar el valor del patrimonio a efectos de su transmisién global 6 parcial, niel importe resultante en caso de liquidacién. + En aquellos casos en que no resulte de aplicacién este principio, la empresa aplicaré las normas de valoracidn que resulten mas adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentesa realizar el activo, cancelar las deudas yen su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacién significativa sobre la aplicacion de estos criterios Jos bienes y servicios que los mismos representen y con independencia del momen- toen que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. Uniformidad ‘+ Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberé mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos de las cuen- tas anuales que tengan las mismas caracteristicas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccidn, ‘* De alterarse estos supuestos podré modificarse el criterio adoptado en su dia; pero en tal caso, estas circunstancias se hardn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacion sobre las cuentas anuales. Devengo + Laimputacién de ingresos y gastos deberd hacerseen funciin de a corriente real de Prudencia « Unicamente se contabilizaran los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. «+ Por el contrario, se deberdn tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercico 0 en otro anterior, incluso si sélo se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la fecha en que este se formule. En tales casos, se dard cumplida informacién en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo o gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. + Deberdn tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros de valor de los activos tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. + Asimismo, se deberd ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. + Laprudencia nojustifica ninguna informacidn que pueda llevar a una interpre- tacién que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales, 10 MARCO CONCEPTUAL 4. No + Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podran com- compensacién pensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarén separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Importancia + Se admitird la no aplicacién estricta de algunos principios y crterios contables relativa cuando la relevancia o importancia relativa de la variacién que tal hecho pro- duzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresién de la imagen fiel. Las partidas 0 importes cuya importancia relativa sea escasa- ‘mente significativa podran aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcién. En caso de conilicto entre principios contables, debera prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacién financiera y de los resultados de la empresa. 4, ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ELEMENTOS CUENTAS ANUALES Relacionados con la actividad de la empresa, que se registran en la cuenta de «Pérdidas y ganancias», o en su caso, directamente en el ECPN Relacionados con el patrimonio y la situacién financiera de la empresa y que se registran en el balance Patrimonio nelo 11 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador Relacionados con el patrimonio y la situacién financie- rade la empresa Activ Bienes, derechos y otros recursos controlados econdmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos ‘econdémicos en el futuro, Pasivo Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincién la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econémicos en el futuro, A estos efectos se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio neto CConstituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones re lizadas, ya sea en el momento de su constitucién o en otros posteriores, por socios o propietarios que no tengan la con- sideracién de pasivos, asi como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Relacionados con la actividad dela empresa Incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas 0 aumentos en el valor de los activos, o de disminucién de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias 0 no, de los socios o propietarios. Gastos Decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas 0 disminuciones en el valor de los activos, ode reconocimiento o aumento de los pasivos siempre que ro tengan su origen en distribuciones, monetarias 0 no, alos socios 0 propietarios. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarén al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputacién directa al patrimonio neto en cuyo caso se pre- sentaran en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte del PGC (normas de valoracién) o en una norma reglamentaria que la desarrolle. 12 MARCO CONCEPTUAL 5. CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES RECONOCIMIENTO/REGISTRO san | PATNICION Es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales. cao El requisito de elevancia tuando se BELLEVAACARO, | cumpla: Su valoracién pueda ser efectuada con un ade- cuado grado de fiabilidad, r Se reconoceran en el balance cuando se ‘uando? consiere probable la obtencién de bene- ficios o rendimientos para la empresa en el futuro, y siempre que estos titimos puedan valorarse con fiabilidad. Contrapartidas * | A A. A 5 ‘* Cuando en el momento inicial sea Cuando? probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligacién, deban entregarse 0 cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econdémicos futures. + Es necesario que estos iiltimos pue- dan determinarse con fiabilidad. RECONOCIMIENTO ACTIVOS RECONOCIMIENTO PASIVOS Contrapartidas An P G P oP P 8N.. P oli 13 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador RECONOCIMIENTO INGRESOS ‘Como consecuencia de un incremento de los suando? recursos econdmicos de la empresa, ya sea ‘mediante un incremento de activos o una disminucién de pasivos, y siempre que su cuantia pueda determinarse con fiabilidad. A Contrapartidas tA 8p G (en ocasiones) RECONOCIMIENTO GASTOS Cuando se produzca una disminucién de Cuando? recursos en la empresa, yasea mediante un decremento de activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse estimarse su cuantia con fiabilidad Contrapartidas P Pe AS G (en ocasiones) 1oN 6. CRITERIOS DE VALORACION VALORACION | DEFINICION CRITERIOS DE VALORACION Es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracién relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC. MARCO CONCEPTUAL Coste histérico de unactivo (essu precio de adquisicion ocoste de produccién) Precio adquisicién Es el importe pagado o pendiente de pago que corresponda al mismo mas, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demas contraprestaciones incurridas en el momento de su adqui- sicién y relacionadas con la misma, Coste de produccidn Incluye el precio de adquisicién de las materias primas y otras, ‘materias consumibles, el de los factores de produccién directa~ ‘mente imputables al mismo y la fraccién que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que e refieranal periodo de produccién, construccién 0 fabricacidn y se basen en el nivel de utilizacién de la capacidad normal de los medios de produccién. Coste histérico de un pasivo Esel valor de contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda. Valor razonable Esel importe porel que puede ser adquirido un activo o liquidado tun pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccién en condiciones de independencia mutua. No tendra en ninguin caso el caracter de valor razonable el que sea resultado de una transaccién forzada, urgente o como consecuencia de una liquidacién involuntaria. Caleulo Con cardcter «El precio cotizado en un mercado activo» general: valor | sera la mejor referencia del valor razonable. mercado fiable | Seentenderd este cuando se den las siguientes condiciones: * Los bienes 0 servicios intercambiados en el mercado son homogéneos * Pueden encontrarse en todo momen- to compradores 0 vendedores para un determinado bien 0 servicio, y © Los precios son conocidos y facilmente accesibles para el piblico. Estos precios, ademés, reflejan transacciones de mer- cado reales, actuales y producidas con regularidad. Sinoexistemer- | Entre estos se incluyen: cado activo, se - z + Elempleo de transacciones recientes en aplicarén mode- ee : condiciones de independencia mutua los y técnicas de : entre partes interesadas y debidamente valoracién informadas, si estuviesen disponibles. i 15 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador Valor razonable (continuacién) * Referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales. * Descuentos de flujos de efectivo. * Modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las téenicas de valoracién ‘empleadas deberin ser consistentes con las metodologias aceptadas por el mercado para la fijacién de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valoracién empleada por el mercado que haya demostrado ser la {que obtiene unas estimaciones mas realistas de los precios. Sino se puede | Con referencia a un valor de mercado 0 hacer una mediante modelos o técnicas de valoracién valoracién sefialados, se valorard por su precio de adqui- fiable sicin, Se hard mencién en la memoria de este hecho y las circunstancias que lo motivan. Valor neto realizable de un activo Es el importe que se puede obtener por su enajenacién en el mercado, de manera natural y no forzada, cdeduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, asi como, en el caso de los productos en curso, los costes estimacias necesa- rio para termi ’inar su produccién, construccién o fabricacién. ‘Valor en uso y valor actual Valor en uso de un activo ode una unidad generadora de efectivo + Esel valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilizacin en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo en cuestién. * Cuando la distribucién de los flujos de efectivo esté sometida a incertidumbre, se considerara esta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier aso, esas estimaciones deberan tener en cuenta cualquier otra asuncién que los participantes en el mercado considerarian, tal como el grado de liquicez inherente al activo valorado. ‘+ El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio, segiin se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Coste amortizado Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financieroo pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, miso menos, segtin proceda la parte imputadaen la cuenta de «Pérdidas y ganan- od’ 16 MARCO CONCEPTUAL Coste Definicion amortizado (continua- (continuacién) | cidn) cias», mediante la utilizacién del método del tipo de interés efecti- vo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de activos financieros, menos cualquier reduccién de valor por deterioro reconocida directamen- te como una disminucién del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. Tipo de Esel tipo de actualizacién que iguala exactamente el valor en libros interés de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados efectivo a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar pérdidas por riesgos de crédito futuras. ‘Valor contable en libros Eselimporte neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacién acumulada y cualquier correccién valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Valor residual de un activo Es el importe que la empresa podria obtener en el momento actual por su venta uw otra forma de disposicion, una vez deducidos los costes estimados para realizar esta, pero tomando en consideracién que el activo hubiese alcanzado la antigiiedad y demas condiciones que se espera que tenga al final de su vida util. EJEMPLO 1 PRECIO ADQUISICION DE UN ACTIVO. nist Det Compramos a una empresa de Barcelona una maquina por 200,000 euros. El sumi- rador nos concede un descuento del 3 por 100 en factura. El transporte y seguro de viaje hasta nuestro almacén en Vigo corren de nuestra cuenta, ascendiendo a 10.000 euros. Para su instalaci6n, se ha contratado a unos especialistas que nos facturaron 3.000 euros. ferminese el precio de adquisicién por el cual registraremos la maquina. Importe pagado o pendiente de pago al suministrador .. 194.000 (200,000 » 92%) Valor razonable de las demas contraprestaciones (transporte, seguro e instalacién) .. = 13.000 Total precio adquisicién 207.000 17 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, Borrador EJEMPLO 2 COSTE HISTORICO DE UN PASIVO Nos conceden un préstamo por 2.000 euros. Al cabo de un afio, realizaremos un tinico pago de 2.200 euros en concepto de reembolso del principal mas intereses. Realicese el registro oportuno. 2.000 Bancos cle 2 Deudas.a corto plazo 2.000 (valoracién: contraprestacién recibida a cambio) EJEM! PLO 3 VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO Caleiilese el valor neto realizable de una partida de géneros cuyo precio de venta asciende a 15,000 euros, en tanto que el transporte de dicha mercancia hasta el almacén del cliente, que esta a nuestro cargo, es de 500 euros. Importe que se puede obtener por su venta en el mercado 15,000 (©) Costes estimados para llevar a cabo la venta (500) Valor neto realizable 14.500 EJEMPLO 4 VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO “Tenemos una partida de productos en curso cuyo coste de produccién es de 20.000 euros. Su grado de avance es del 40 por 100, no estando previstos incrementos de costes. El precio de venta para dicha partida, ya terminada, es de 60.000 euros, en tanto que los gastos por su venta se estiman en 3,000 euros. Determinese el valor neto realizable. 18 MARCO CONCEPTUAL Importe que se puede obtener por su venta en el mercado de los productos terminados 60.000 © Costes estimados para terminar su fabricacién .. (30.000) [20.000/0,40 = 50.000 (coste total); Pendiente: 60% 50.000) (~) Costes estimados para llevar a cabo la venta de productos terminados (3.000) Valor neto realizable 27.000 EJEMPLOS | VALOR EN USO DE UN ACTIVO Calctlese el valor en uso de una maquina cuyos flujos de efectivo a obtener en los préximos 10 afios ascienden a 5.000 euros anuales, siendo el tipo de descuento aplicado y adecuado para este tipo de activo el 8 por 100 anual. Valor actual = Ajgigog = 5:000 * aspigas = 1 - (1,08) 0,08 = 5.000 x = 33.550,41 EJEMPLO 6 VALOR ACTUAL DE UN PASIVO Seccontrae una deuda con el sefior Suarez, consistente en el pago de tres cuotas anuales de 5.000 euros, 6,000 euros y 8,000 euros, que se hardn efectivas.en los tres préximos afios cada 31 de diciembre. Si el tipo de descuento aplicado es del 9 por 100 anual, caleiilese el valor actual de la deuda. Graficamente: 5.000 6.000 8.000 fp 0 1 2 3 19 ‘CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador ‘Valor actual = 5.000 x (1 + 0,09) 1 + 6.000 x x (1 + 0,09)? + 8.000 x (1 + 0,09) Valor actual = 15.814,70 EJEMPLO7 COSTE AMORTIZADO. Nos conceden un préstamo por 447,000 euros. En contrapartida y durante los tres proximos aftos, cada 31 de diciembre, haremos efectivo el pago de tres cuotas: 165.000 euros, 187.500 euros y 210.000 euros, respectivamente. Determinese el tipo de interés efectivo de la operacién, asi como la asignacién que deberemos realizar cada aio a la cuenta de «Pérdidas y ganancias» en concepto de intereses. Registrese la operacién para el primer aio. Graficamente: 165.000 187.500 210.000 1 2 a 447.000 Planteando la equivalencia financiera en el origen de los distintos pagos y cobros realizados por la empresa, tenemos: LO QUE RECIBE = LOQUEDA 447.000 = 165,000 x (1 + i)! + 187.500 x (1 + i)? + 210.000 x (1 + i) 3 0,119086322 A través de la hoja de calculo: Capital... | 447.000 Tasa 1 11% | Tasa 2... 12% 20 MARCO CONCEPTUAL. Flujo1.... | 165.000 Valor act 1. | 454.378,04 | Valor act2. | 446.269,13 Flujo2.... | 187.500 Flyjo3.... | 210.000 ‘Tipo medio 11,909868633% Elaboraremos las férmulas necesarias para, de una manera égil, conseguir distin- tas valoraciones que se aproximen a aquella que deseamos alcanzar (en nuestro caso 447.000). Asi, mediante el método de «prueba y error», iremos dando valores a la tasa con el fin de obtener un resultado mayor y menor de 447.000. Es decir: * Para uni = 11%, y sustituyendo en la expresién anterior, obtenemos un resultado de 454.378,04. © Para uni = 12% obtenemos un resultado de 446,269,13. De tal forma que el dato buscado se encuentra entre esos dos valores. Por lo que realizando una interpolaci6n lineal conseguiriamos la tasa de una forma bastante aproximada: 012 - 011 X = 0,11 446.269,13 — 454.378,04 447.000 — 454.378,04 En una aplicacién como «excel», encontramos igualmente una funcién que nos puede ayudar a resolver de una forma répida la inedgnita planteada: = TIR (valores; estimar) En donde «valores» es una matriz o referencia de celdas que contengan los niimeros para los cuales se desea calcular la tasa de retorno. Y «estimar» es un niimero que estimamos se aproximaré al resultado del TIR. Podemos dejarlo en blanco y la aplicacién asume que se trata del 10 por 100. Enel ejemplo anterior, introduciriamos los datos en las celdas: 21 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador il A B 1 FLUJOS 2 vo ~ 447,000 3 Fl 165.000 4 F2 187.500 5 FB 210,000 Y elaborariamos la siguiente funcion: = TIR (B2: BS) Comprobamos que en la construccién de la formula hemos incluido la referencia a las celdas donde se encuentran los flujos: desde el B2 hasta el B5, introduciendo el dato que corresponde al préstamo recibido con signo menos. El resultado obtenido: 11,90863238% Resulta ser mas exacto que por el procedimiento anterior, ya que en aquel era una aproximacién. ‘También conseguiriamos este mismo resultado utilizando una calculadora finan- ciera, en donde el procedimiento de introduccién de datos seria similar al descrito con la funcidn en «excel». Asignacién coste financieroz Coste rae Capital Capital Periodo financiero a amortizado pendiente a % ® 0 447.000 1 53.231,59 165.000 111,76841 395,231,59 2 39.921,50 187,500 147.578,50 187,653,09 3 2234692 210.000 187.653,08 0 Total 115.500 447.000 MARCO CONCEPTUAL Siendo: (=A) xi @=@-a @=-@,-@ Nos conceden el préstamo en enero del primer afo, registrandolo porel importe recibido, distinguiendo entre corto y largo plazo: 11-01 447.000,00 — Bancos cle a Deudas a corto plazo™ 111.768,41 a Deudas a largo plazo 335.231,58 [us75785 + 18765308)" * Capital amortizado en base al anterior cuadro para ¢laio 1 Suma del capital amortizado para los afios 2 y 3. x ‘A final de afo, registraremos los gastos financieros devengados: 31-12-01 53.231,59 — Gastos financieros a Deudas a corto plazo 53.231,59 x Y realizaremos el pago de la primera cuota: 31-12-01 165,000,00 Deudas a corto plazo a Bancos cle 165.000,00 [111,768.41 + 53.231,59] x Coste amortizado del préstamo a 1-1-02: Importe al que inicialmente fue valorado 447,000,00 (~) Los reembolsos de principal a 1-1-02 (111.768,41) Coste amortizado a 1-1-02 335.231,59 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador EJEMPLO 8 COSTE AMORTIZADO En enero del afio 01 nos conceden un préstamo por 6.000 euros, a devolver en dos anos. La amortizacién se realizar por anualidades constantes pospagables, en tanto que el tipo de interés pactado es del 5 por 100 anual. Contabilicese la operacién anterior y determinese el coste amortizado a finales del afio 1. Gréficamente: a a tf i - 6.000 1 2 Determinaremos, en primer lugar; el pago anual constante: 6.000 = A. 10s)" 3.22683, 000 = ax = 3: 10.05 ce Asignacién coste financiero: Coste Pai Capital Periodo financiero o amortizado Cy ° 0 6.000 1 300 3.22683 2.92683 3.07317 2 153,66 3.22683 3.07317 0 Total 153,66 6.453,66 6.000 Siendo: -@,xi 8) =@-@) (4) = @, - B) 24 MARCO CONCEPTUAL Anotaremos el importe de la deuda diferenciando el plazo de devolucién: 14.01 6.000,00 — Bancos ele a Deudas a corto plazo* 2.926,83 @ Deudas a largo plazo” 3.07317 * Capital amortizado en base al anterior cuadro. x A final de aito registraremos los gastos financieros devengados: 31-12-01 300,00 Gastos financieros a Deudas a corto plazo 300,00 x Y realizaremos el pago de la primera cuota: 31-12-01 3.22683 Deudas a corto plazo a Bancos cfc 3.226,83, 12.926,88 + 300} Coste amortizado del préstamo a 31-12-01 Impore al que inicialmente fue valorado 6.000,00 (©) Los reembolsos de principal a 31-12-01 (2.92683) Coste amortizado a 31-12-01 .. 3.07317 EJEMPLO9 COSTE AMORTIZADO Hemos concedido un préstamo por importe de 3.000 euros, El prestatario nos lo deyolverd en dos afios (cada 31 de diciembre), amortizdndose la mitad del principal CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador encada uno deellos y haciendo efectivos, igualmente, los intereses de la operacién {que ascienden al 6 por 100 anual. Contabilicese la operacién anterior y determinese el coste amortizado a finales del ano 01. Graficamente: Anualidad: 1.680 1.590 Intereses: 3.000 x 6% = 180 1.500 x 6% = 90 + + + Amortizacién principal: 1.500 1.500 Capital art pendiente 3.000 1.500 0 0 1 2 Si comparamos: 3.000 = 1.680 (1 + i) 1 + 1.590 x (1 + i)? i (tipo interés efectivo) = 6% Asignacion coste financiero: Coste ve Capital Capital Periodo financiero or amortizado pendiente o ° ® 0 3.000 1 180 1.680 1300 1.500 2 90 1590 1500 0 Total 270 3.270 3.000 Siendo: Q) = @. xi (3)=@)-() @)=@)4-@) L 26 MARCO CONCEPTUAL plazo: 1101 1.500 — Créditos a corto plazo* 1,500 — Créditos a largo plazo* a Bancos elc * Capital amortizacto en base al anterior cuadro. x A final de afto, registraremos los ingresos financieros devengados: 31-12-01 1 180 Créditos a corto plazo é a Ingresos financieros ) =e > Y anotaremos el cobro de la primera anualidad: 31-12-01 1.680 Bancos e/e 4 Créditos a corto plazo x Coste amortizado del crédito a 31-12-01 Importe al que inicialmente fue valorado .. (-) Los reembolsos de principal a 31-12-01 Coste amortizado a 31-12-01 .. Anotaremos el importe del crédito concedico distinguiendo entre corto y largo 3.000 180 1.680 3.000 (1.500) 1.500 EJEMPLO10 | COSTE AMORTIZADO 7 EI 1-1-05 adquirimos un valor de renta fija de 1.000 euros con vencimiento el 31-12-06 y un interés del 4 por 100 a pagar anualmente. El valor de reembolso al CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador vencimiento es de 1.100 euros, en tanto que los gastos directos son de 50 euros en el momento de adquisicién. La inversién es mantenida hasta el vencimiento. Caleulese el coste amortizado a 1-1-06. Graficamente: 1 = 4% 1.000 = 40 1 = 4% 1,000 = 40 Reembolso: 1.100 141-06 31-12-05 31-12-06 = 1.050 Intereses implicitos: 1.100 ~ 1.050 = 50 we Si comparamos: 1.050 = 40 x (1 + i)-) + 1.140 x (1 + i)? A través de una hoja de célculo 0 calculadora financiera, obtenemos: i (tipo interés efective ) = 6,1197% Asignacién coste financiero: Imputacion aa Coste Periodo | resultados Sas enti g amortizado 7 o) o ® 0 1.050 6426 40 (24,26) 1074.26 2 65,74 40 (574) 1.100 Total 130 80 50 Siendo: @=@.4 xi @)=@2-() @=@,-@) ‘MARCO CONCEPTUAL, Coste amortizado a 1-1-06: Importe al que inicialmente fue valorado 1.050,00 ©) Los reembolsos de principal a 31-12-08 . 0,00 ()Parteimputadaen lacuenta «Pérdidas y; ae eier te la utilizacién del método de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento 24,26 Coste amortizado a 31-12-05 1.074,26 PLO11 | COSTE AMORTIZADO Mismo caso que el anterior, pero el valor de reembolso asciende a 1.030 euros. Calcillese el coste amortizado a 1-1-06. Graficamente: T = 4% 1.000 = 40 T = 4% 1.000 = 40 Reembolso: 1.030 31-12-05 31-12-06 Si comparamos: 1.050 = 40 x (1 + i) + 1.070 x (1 + i)? A través de una hoja de calculo 0 calculadora financiera, obtenemos: i (tipo interés efectivo) = 2,87061% 29 CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador Asignacién coste financiero: Imputacién 2h Coste Periodo | resultados on a amortizado a ® 0 11.050 1 3014 40 986 1.040,14 2 2986 40 104 1.030 Total o 80 2» Siendo: (= @a xi @) = @)- a) @=-@,- 6 Coste amortizado a 1-1-06: 1.050,00 0,00 Importe al que inicialmente fue valorado () Los reembolsos de principal a 31-12-05 . (Parteimputadaenlacuenta «Pérdidasy ganancias» median- te la utilizacion del método de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento (9,86) Coste amortizado a 31-12-05 1.040,14 CUADRO RESUMEN CRITERIOS VALORACION Active Precio adq Coste produccién Valor neto realizable. Valor en uso y valor actual. Valor residual 30 MARCO CONCEPTUAL Activo y pasivo Valor razonable. Valor contable. Activo y pasivo financiero Coste amortizado. Pasivo Coste histérico. Valor actual, 7, PRINCIPALES DIFERENCIAS NUEVO PGC: PRIMERA PARTE Mucho més ampli. Elanterior se centraba en los principios contables. Se divide en seis apariados: + LS*apartado, Nos habla de las cuentas anuales: qué documentos lasintegran y su formulacién, Esta redaccién aparecia en la anterior cuarta parte del Plan, + 2 apartado, También nos comenta los requisitos de la informacién conta ble: relevante, fiable, comparable e integra, Caracteristicas que antes nos podiamos encontrar comentadas en la Introduccién de! Plan al hablarnos de la «imagen fieb». + 3:" apartado, Principios contables: os reduce a seis. Los tres restantes no desa- parecen, El de «registro» lo amplfa en un apartado posterior, indicando los ctiteriosa seguir para anotar en contabilidad. En tanto que el principio de «pre- cio de adquisicién» y «correlacién de ingresos y gastos» son incluidas, respec- tivamente, en criterios de valoracién y la definicién de los gastos e ingresos. * 4% apartado. Incluye la definicidn de los elementos de cuentas anuales: acti- ‘vos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, que antes no aparecian. + 5 apartado. Nos indica la forma de registrar activos, pasivos, gastos e ingre- 0 en contabilidad. Tampoco existia antes, y lo mas parecido lo podriamos encontrar en la tercera parte del anterior Plan con las relaciones contables. * 6 apartado, Aftade distintos crterios de valoracién para activos y pasivos. Aparte del mencionado principio contable del precio de adquisicién, podre- _mos encontrar semejanzas cuando en la quinta parte del anterior Plan nos indicaba la valoracién de inmovilizados, valores negociables, deudas,... Documentos ‘cuentas anuales Seaaiiaden dos nuevos estades contables: el westaco de cambios en el patrimonio neto» (ECPN) y el «estado de flujos de efectivon (EFE). 31 (CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador Principios + No hay ninguno preferencial en caso de conflicto. contablas + Serd aquel que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio. + «Prudencia: ~ Cambia la redacci6n al sustituir «riesgos previsibles y pérdidas even- tuales» por «todlos los riesgos». ~ Sustituye «depreciaciones» por «amortizaciones y deterioros en el valor de los activos». = Aftade que seremos prudentes en condiciones de incertidumbre a la hora de realizar estimaciones y valoraciones. «No compensacién»: — En tanto que el anterior Plan era tajante al especificar que «en ningiin caso» podran compensarse partidas, en el actual cambia la redaccion para indicarnos «salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podran compensarse...». «lmportancia relative»: Es significativo que se haya eliminado «importancia relativa en términos cuantitativos de la variacidn que tal hecho produzca» (dando pie a aspectos «cualitatives»), «Empresa en funcionamiento»: Se aftade un parrafo para el caso de que no resulte de aplicacién este principio } por tanto, para valorar la empresa en caso de liquidacién, Elementos Se incorpora este nuevo apartado con las distintas definiciones. cuentas anuales ‘Cuando hace referencia a ingresos y gastos nos indica que estos se imputaran al resultado del ejercicio, excepto cuando proceda su imputacién directa al patrimonio neto. Griterios que Precio Incluye, en su caso, el «valor razo- valoracién «matiza» adquisicién de | nable» de las demas contrapresta~ un activo ciones incurridas en el momento de su adquisicién, Valor neto Cuando habla de la venta del activo realizable de enel mercado, esta sera de «manera un activo natural y no forzada». 32 MARCO CONCEPTUAL, Criteriosque | Valor residual | Nos indica que es un valor «actual» «matiza» de un activo {que obtendremos por su venta u otra ‘(continuacién) (continuacién) forma de disposicién, cuando en la ] Resolucidn del ICAC del inmoviliza- do material nos situaba la venta en el momento que «este fuera de servi- aunque el nuevo Plan nos sigue diciendo que tomemos en considera- cidn «que el activo hubiese aleanzado Ja antigiiedad y demés condiciones que se espera que tenga al final de su vida util» Coste histérico de un pasivo. sincorpora» Valor razonable activo y pasivo. Valor en uso y valor actual de un activo o de una unidad generadora de efectivo, Valor presente de un pasivo. Coste amortizado. CAPITULO INMOVILIZADO MATERIAL NORMA 2": INMOVILIZADO MATERIAL, « 11. Precio de adquisicién | re 1.2. Coste de produccién | He 1.3. Permutas de inmovilizado material | 4. Aportaciones de capital no dinerarias | I 2, VALORACION POSTERIOR 4 2.2. Deterioro del valor del inmovilizado material | 1, VALORACION INICIAL 3. BAJA DEL INMOVILIZADO MATERIAL 35 —— —- °° CASOS PRACTICOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Borrador 4. VALORACION INICIAL VALOR INICIAL INMOVILIZADO MATERIAL Precio de adquisicién (PA) 0 coste de produccién (CP). (4) Impuestos indirectos que no sean recuperables directamente dela Hacienda Plica. (+) Valor actual obligaciones derivadas: « Desmantelamiento 0 retiro Siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoracién aplicable a estas. + Costes de rehabilitacién del lugar sobre el que se asienta (4) Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y hayan sido girados por el proveedor ‘o cortespondan a préstamos u otro tipo de financiacién ajena, destinada a financiar axdquisicin,fabricacién o construccién. La insripcién en el activo debers seialarse en memoria. 1.1. PRECIO DE ADQUISICION Import facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja en el precio. + Gastos explanacién y derribo Todos los gastos adicionales y directa- mente relacionados que se prodirzcan hasta su puesta en condiciones de fun- ‘cionamiento 0 ubicaci6n en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista ‘Transporte Derechos arancelarios Seguros Instalacién y montaje © Otros similares Importe pendiente: Las deudas por compra de inmovilizado se valoraran de acuerdo con to is- puesio en a norma de valoracién relativa a instrumentosfinancieros. 36