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RESOLUCION No. SC-90-1-5-3-009; R.O.

510 ; 29-08-90
REGLAMENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES QUE SE APLICARAN OBLIGATORIAMENTE EN LAS COMPAIAS SUJETAS AL CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS

REGLAMENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES QUE SE APLICARAN OBLIGATORIAMENTE EN LAS COMPAIAS SUJETAS AL CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS

Art. 1.- Las compaas estructuran su contabilidad y los estados financieros de tal manera que la informacin contable sea til, confiable y de fcil comprobacin. Los registros contables se llevarn en idioma castellano, que es el oficial de la Repblica del Ecuador. Art. 2.- Esta resolucin contiene los principios contables que permitirn a las compaas elaborar sus estados financieros con uniformidad. Art. 3.- Adopcin de los principios de contabilidad.- Una vez adoptado un principio contable, ste slo puede cambiarse en base a la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicacin resulte en una mejor medicin y reconocimiento de los ingresos, costos y gastos de una empresa. La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un cambio de la poltica contable. Art. 4.- Principios de contabilidad vigentes en el Ecuador.- Los principios contables estn divididos en tres grupos: - Principios bsicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable.

- Principios esenciales.- Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios. - Principios generales de operacin.- Son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera.

PRINCIPIOS BASICOS Las siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. 1.- ENTE CONTABLE.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa. 2.- EQUIDAD.- La contabilidad y su informacin debe basare en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. 3.- MEDICION DE RECURSOS.- La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser imitadas en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recreos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos. 4.- PERIODO DE TIEMPO.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente. 5.- ESENCIA SOBRE LA FORMA.- La contabilidad y informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la substancia o esencia econmica del evento, an cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente le sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica expuesta.. 6.- CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento.

Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. 7.- MEDICION EN TERMINOS MONETARIOS.- La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblica del Ecuador, es el sucre. 8.- ESTIMACIONES.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. 9.- ACUMULACION.- La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al mtodo de acumulacin. 10.- PRECIO DE INTERCAMBIO.- Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos precedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios correspondientes para similares recursos. 11.- JUICIO O CRITERIO.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable. 12.- UNIFORMIDAD.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de estados financieros. 13.- CLASIFICACION Y CONTABILIZACION.- Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. 14.- SIGNIFICATIVIDAD.- Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.

PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15.- DETERMINACION DE LOS RESULTADOS.- En contabilidad financiera, la determinacin de resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinacin de resultados est interrelacionada con la valuacin del activo. Desde el punto de vista la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en : -Expirados y que se convierten en gastos, -Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos en el balance general. Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no renen los requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la determinacin de la utilidad neta. 16.- INGRESOS Y REALIZACION.- Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causa cambios en el patrimonio de sus propietarios. El ingreso bajo este principio, se deriva esencialmente de tres actividades: a.- Venta de productos; b.- Prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios, etc.; y, c.- Utilizacin de otros recursos, por ejemplo, planta y equipos o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores. La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y el ingreso se describe como ganancia en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta, prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama

el proceso de la ganancia. 17.- REGISTRO INICIAL.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: - La informacin que debe registrare en el proceso contable. - El momento de registro. - Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados. 18.- REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS.- Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos o incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. 19.- REALIZACION.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo sta la base de medicin del principio de realizacin. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: - Es la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es del caso. - Cuando existe modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, an cuando no se hubiere perfeccionado la trasferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertenecientes. - En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de realizacin, como por ejemplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se efecte la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cundo el precio de venta est relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin. El principio de realizacin requiere que el ingreso est devengado antes de ser registrado. El registro de que el ingreso est devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe sor tratado como ingreso del periodo en el cual se recibe, sino como ingreso del periodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el perodo futuro resulta

en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo. 20.- RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos ms importantes de costos y gastos son: - Costos de activos usados para producir ingresos, por ejempIo costos de artculos vendidos. - Gastos de ventas, administrativos y financieros. - Gastos de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo, incendio y robos. - Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio, por ejemplo, maquinara y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma. - Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el merado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorera. Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya sea directa o indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros perodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un perodo contable estn constituidos por: - Los costos y gastes asociados directamente con los ingresos del perodo, como en el caso del costo de mercaderas vendidas. - Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso de sueldos administrativos. - Costos y gastes que prcticamente no pueden asociarse con algn otro perodo, an cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el perodo corriente, como en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. 21.- ASOCIACION DE CAUSA Y EFECTO.- Algunos costos y gatos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos. La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre venta y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. 22.- DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RELACIONAL.- En ausencia de un medio directo para relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de perodos

especficos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemtica racional entre los perodos en los cuales se obtienen los beneficios. Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto en ese perodo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn de beneficios y la relacin entre costos y beneficios porque ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicrselo sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son: depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activa, tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. 23.- RECONOCIMIENTO INMEDIATO.- Algunos costos se asocian como gatos en el perodo contable corriente cuando: - Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles. - Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionarn beneficios futuros. - La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobre varios perodos contables no sirven para ningn propsito til. La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: - Sueldos de oficina - Gastos de venta - Valores pagados por demandas legales - Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos. El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en perodos anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor. 24.- APLICACION DE PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- Al

aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar s pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, debe aplicarse una distribucin sistemtica y racional. Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional pueden aplicarse, los costos se reconoce como gastos en el perodo es el cual fueron incurridos o en el que se produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente en su tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del principio do reconocimiento de costos y gastos. 25.- EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL, REALIZACION Y CONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.- El efecto principal de estos principios, es que la medicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resulta de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems, no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla de costo o mercado en los inventarios. As, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efecte transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o por la porcin no expirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio del costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos costo de reposicin: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo, el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados. 26.- UNIDAD DE MEDIDA.- En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del sucre.

27.- CONSERVATISMO.- Con mucha frecuencia 105 activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren anta posibles errores la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin de la utilidad neta y los activos netos. Esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas., tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario. Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia.- Los costos y gastos contabilizados deber corresponder al periodo contable en el que son informados, y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin. 28.- ENFASIS EN LOS RESULTADOS.- En los ltimos aos, los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el ntasis de la contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta, el mtodo UEPS, produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACION Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.

PRINCIPIOS DE SELECCION Y MEDIDA 29.- REGISTRO DE INTERCAMBIOS.- Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido o los servicios han sido prestados. 30.- PRECIOS DE INTERCAMBIOS.- Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. 31.- ADQUISICIN DE ACTIVOS.- Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados a gastos.

32.- COSTO DE ADQUISICIN.- Los activos adquiridos. intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisicin. Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo est listo para su utilizacin e intercambio, tales gastos financieros, deben cargar a los resultados del respectivo periodo contable. 33.- VALOR EQUITATIVO O JUSTO.- En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. 34.- ADQUISICION DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO.- Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambie es distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo. 35.- ADQUISICIN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO.- La adquisicin de un negocio a travs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good Will derecho de llave es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reduccin a las cantidades asignadas a los activos. 36.- VENTAS DE ACTIVOS.- Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. 37.- MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS.- Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos, ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios. 38.- REGISTRO DE PASIVOS.- Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro. 39.- MEDICION DE PASIVOS.- Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas. 40.- DISMINUCION DE PASIVOS.- Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. 41.- MEDICION DE LAS DIMINUCIONES DE PASIVOS.- Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. 42.- COMPROMISOS.- Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y prdida en compromisos firmados, los cuales son registrados. 43.- INGRESOS DE INTERCAMBIO.- Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos,

los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. Tambin los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. 44.- MEDICION DE LOS INGRESOS.- Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la venta o ingreso bruto. 45.- RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD.- Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo perodo puede impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no est razonablemente asegurada. 46.- MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACION DE COSTOS.- En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el mtodo de ventas aplazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de la venta total. En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos costos hayan sido recuperados. 47.- GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS.- Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. 48.- MEDICION DE COSTOS Y GASTOS.- La determinacin de los costos y gasto; directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basa en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. 49.- REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS.- La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. 50.- MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS.- Los aumentos. en el patrimonio se determinan usualmente por: - La cantidad de efectivo recibido. - El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. - El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. Las disminuciones en el patrimonio de determinan usualmente por: - La cantidad de efectivo pagado.

- La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo. - El valor actual descontado del pasivo incurrido. 51.- ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES.- La adquisicin de un negocio en conjunto, por una empresa, a travs de la emisin de acciones o participaciones se registra cuando sucede. 52.- MEDICION DE LA ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES.- Un negocio adquirido por medio de emisin de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto de Good Will, se determina su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos. 53.- FUSION DE INTERESES.- Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisin de acciones comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin de un negocio por otro. Una combinacin de negocios contabilizada como una fusin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la correspondiente escritura. 54.- MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES.- Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa o cualquier; de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales de desde el principio del perodo hasta la fecha de la combinacin. Los estados financieros de perodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente, se combinan con los estados financieros de las compaas individuales. 55.- INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION.- Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compaa por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de transferencia y se registran cuando suceden. 56.- REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS.- Las transferencias no reciprocas con otras personas excepto los propietarios se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. 57.- MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS.- Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado. 58.- RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS.- Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente

se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que son pagados. 59.- REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES.- Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambio, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio: - Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por las compaas de inversiones. -Disminucin de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin. 60.- MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES.- El registro de 105 aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor de mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. 61.- REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS.- Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminucin en los precios le mercado, en la utilizacin de activos o en el aumento de pasivos. 62.- MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES.- Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. 63.- REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIOS.- Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una perdida por la aplicacin de la regla: el ms bajo de costo o de mercado. 64.- MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIOS BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO.- El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realizacin y que sea menor que el valor neto de realizacin reducido en una estimacin por aproximadamente un margen normal de utilidades. 65.- BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES TRANSITORIAS.- Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada.. 66.- MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJA EN EL PRECIO DE LAS INVERSIONES TRANSITORIAS.- Las prdidas por baja en el precio que las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. 67.- OBSOLESCENCIA.- Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, se reconoce una prdida total.

68.- MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA.- La obsolescencia de instalaciones productivas, se registra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciacin, agotamiento o amortizacin para el remanente de vida til de los activos. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una prdida del perodo corriente. 69.- DAOS CAUSADOS POR TERCEROS.- Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen. 70.- MEDICION DE DAOS CAUSADOS POR TERCEROS.- Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste correspondiente. 71.- LA BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES GENERALMENTE NO SE REGISTRA.- Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor. 72.- RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS.- Los. activos no corrientes cuyos precios de cercado han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determine que son inservibles o carentes de valor. 73.- REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDAS PARA LIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJERA.- Deben registrarse los aumentas en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera. 74.- MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS.- El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. 75.- REGISTRO DE LA PRODUCCION .- El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin. Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a las diferentes. categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente. 76.- MEDICION DE LA PRODUCCIN.- El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional. 77.- COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS.- Estos costos incluyen: - El valor de los activos que se consumen totalmente durante el periodo del proceso de produccin y de prestacin de servicios. - La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de produccin o de prestacin de servicios.

78.- MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS.- El costo de produccin de artculos y de prestacin de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente. 79.- COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS.- Los costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos, Los costos de producir artculos prestar servicios, durante un perodo y que son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese periodo. Ejemplo, carga fabril subaplicada. 80.- MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS.- Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de carera sistemtica y racional. 81.- GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL.Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a travs de su vida til. 82.- MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS MEDIANTE LA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL.- Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al periodo o perodos en que sern tiles. 83.- GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO.- El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse. 84.- MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO.- Los gastos reconocidos de inmediato son cedidos en base al costo de adquisicin de los mismos. 85.- REGISTRO DEL INGRESO A LA TERMINACION DE LA PRODUCCION DE CIERTOS ARTICULOS.- En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercializacin distribucin sea insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad. 86.- MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR NETO DE REALIZACION DEL PRODUCTO.- El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de realizacin del producto. El valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin. 87.- REGISTRO DEL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA CONSTRUCCION.- Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo ms honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construccin de 1a obra mediante el mtodo de porcentaje de terminacin, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir en una prdida, debe establecerme una provisin para dicha prdida.

88.- MEDICION DEL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA CONSTRUCCIN.- Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos, los ingresos que se reconocen a medida que progrese la obra, incluye costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin, es medido por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo. 89.- CASOS FORTUITOS.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren. 90.- MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS.- Cuando los casos fortuitos ocurre o se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez que se registra la prdida.

PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS Los principios que resumen los efectos de seleccin y medida sobre los elementos bsicos de la contabilidad financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelacin de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto. 91.- PARTIDA DOBLE.- Cada hecho u. operacin que se registre afectar por lo menos, a dos partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el pas, se detallan acompaados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de seleccin de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres. 92.- AUMENTOS EN LOS ACTIVOS.- Los aumentos en los activos provenientes de: - Intercambio en los cuales se adquieren activos. - Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios. - Transferencia no recproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas. - Transferencias de costos a diferentes categoras de activos en la produccin. - Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios los aumentos en activos pueden estar acompaados de disminuciones en otros activos, como por ejemplo una compra al contador o el reconocimiento de ingresos como en caso de una venta al contado. En la produccin, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.

93.- DISMINUCION EN LOS ACTIVOS.- La disminucin en los activos proviene de: - Intercambios en los cuales se dispone de los activos. - Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario. - Transferencias no reciprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueos. - Acontecimientos externos, a ms de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilizacin de los activos. - Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categoras de activos o gastos de produccin. - Casos fortuitos. Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crdito; puede deberse tambin a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelacin de una deuda, o tambin por aumento en los gastos, este caso seria si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de productos resulta en una disminucin del inventario y en un aumento de los gastos. 94.- AUMENTO DE LOS PASIVOS.- Se producen en los siguientes casos: - Intercambios en los cuales se incurre en una deuda. - Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recproca. - Cuando hay transferencias entre las empresas y sus duelos, decisin de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo. Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompaados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripcin de un documento para garantizar la dada contrada; aumentos en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. 95.- DISMINUCIN EN LOS PASIVOS.- La disminucin en los pasivos se presenta: - En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos. - En las transferencias entre la empresa y sus dueos, por ejemplo las deudas convertidas en capital social. - En las trasferencias no recprocas, como en el caso de la condonacin de una deuda. En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; tambin de

una cuenta; o estar acompaados por un ingreso, por ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente. 96.- AUMENTOS EN EL PATRIMONIO.- Se presenta en los siguientes casos: - Inversin de los dueos en la empresa. Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un perodo. Transferencias no recprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueos. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. El patrimonio tambin puede aumentar por ajustes de perodos anteriores. 97.- DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO.- Son el producto de: - Transferencia de una empresa a sus dueos, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc. - Prdida neta de un perodo. - El patrimonio tambin puede disminuirse por ajustes de periodos anteriores.. 98.- EL INGRESO SE ORIGINA PRINCIPALMENTE POR LOS INTERCAMBIOS.- El ingreso de la produccin y rara vez de transferencias no recprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias. El ingreso originado por los intercambios est usualmente acompaado por aumentos en el activo, pero puede estar acompaado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados. 99.- ORIGEN DE LOS GASTOS.- Los gastos tienen su origen en: - Intercambios. - Transferencias no reciprocas con personas diferentes. de los dueos. - Acontecimientos externos que no involucran transferencias. - Produccin. - Casos fortuitos. Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo del producto o servicio. Gastos que resultan de la produccin: - Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida. - Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional del costo de los activos a travs de

su vida til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios. - Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. - Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su produccin o a medida que avanza la obra. 100.- EFECTOS DE LA CONTABILIZACION DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON RECURSOS NI OBLIGACIONES.- La contabilizacin de dichos activos y pasivos, resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general estn restringidos a aumentos y disminuciones de gastos.

PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Estos principios norman la informacin que se ha de proporcionar, basada en el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de informacin a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atencin a las caractersticas de la informacin til, influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de presentacin. Las caractersticas bsicas de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y "estimacin", influyen tambin en estos principios. Los principios de presentacin de los estados financieros son convencionales. 101.- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.- Son, el estado de situacin, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio y el estado de cambios en la posicin financiera o del flujo de efectivo. Tales estados, juntos con la revelacin de cambios en otras categoras del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripcin de las polticas contables y las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mnimos para una presentacin razonable de la situacin financiera y resultado de las operaciones de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas. 102.- ESTADO DE SITUACION.- El balance general o estado de situacin financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el pas. 103.- ESTADO DE RESULTADOS.- El estado de resultados de un perodo deber as mismo, incluir una adecuada descripcin de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el pas. 104.- ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO.- Deber demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el perodo contable. 105.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA.- Deber incluir una adecuada descripcin de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversin. 106.- CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPRESADOS EN MONEDAS DE OTROS PAISES.- La informacin financiera sobre inversiones en otros pases deber ser convertida a

la moneda del pas inversionista, mediante un uso de procedimientos convencionales de conversin basado en las tasas de cambio de la divisa extranjera. 107.- CLASIFICACION Y SEGREGACION.- La exposicin y presentacin por separado de los componentes importantes de los estados financieros, hace ms til la informacin. 108.- CAPITAL DE TRABAJO.- El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes debera por conveniencia y utilidad presentarse con una adecuada exposicin de los componentes separados de los otros activos y pasivos. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que pueden convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se espera sern satisfechos durante un perodo relativamente corto que es usualmente un ao. 109.- COMPENSACION.- Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan ser compensados a menos que exista una razn tcnica o legal para hacerlo. 110.- OTROS INGRESOS Y GASTOS.- Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderas o servicios, pueden ser separados el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos. 111.- PARTIDAS EXTRAORDINARIAS.- Las utilidades y las prdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo comn y son espordicas. 112.- UTILIDAD NETA.- La utilidad neta de una empresa deber ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. 113.- OTRAS REVELACIONES.- Adems de la clasificacin y segregacin informativa de los datos, en los estados financieros deber revelarse la informacin adicional necesaria para una presentacin razonable de los mismos, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el pas. 114.- COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACION.- Para una adecuada revelacin se debe formar sobre las bases de medicin o valuacin de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para prstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, informacin sobre trminos de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretacin de la informacin financiera. 115.- REVELACION DE CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS CONTABLES.- Se debe revelar los cambios en los procedimientos prcticos o mtodos de aplicacin, conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. 116.- REVELACION DE EFECTOS POSTERIORES.- Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusin de elaboracin de tales estados. 117.- FORMA DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- Para una adecuada

presentacin de los estados financieros deben tenerse presente los siguientes criterios y componentes generales: En el estado de situacin los activos y pasivos deben clasificarse segn el estimado o previsin de realizacin o de liquidacin, en trminos de tiempo y valores. - La clasificacin y el grado de detalle de las cuentas. - Los ttulos y los comentarios correspondientes. - Las notas que contribuyan a informar y explicar, como parte integrante de estos estados. Art.- 5.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.