Está en la página 1de 4

05 de Septiembre de 2012

TEMA: Procedimiento Tributario DESCRIPTORES: Libros oficiales de Contabilidad Normas que obligan a las Empresas Sin nimo de Lucro a llevar contabilidad. FUENTES FORMALES: Artculo 45 del Decreto 2150 de 1995, artculo 774 del Estatuto Tributario, reforma tributaria de 1986 , congreso de Colombia ley 190 de junio 6 de 1995 art 45, Arts. 364, 574, 598, Artculo 9 E.T., Ley 222 de 1995, Artculo 2 del Decreto Reglamentario 2500 de 1986, Decreto 2150/95 Art. 45 Decreto 2788/10,

Atento saludo: Dr. SERGIO ANTONIO VIDALES CAMACHO. De conformidad con su peticin, me permito en base a la norma aclarar los interrogantes en adelante planteados

PREGUNTA: 1

Normas que establecen a las empresas sin nimo de lucro a llevar libros oficiales contabilidad,

RESPUESTA: 1

Es pertinente comentar lo previsto con el artculo 774 del Estatuto Tributario, cuando una entidad o asociacin sin nimo de lucro se encuentre o no obligada a registrar libros de contabilidad, para que stos sean prueba suficiente, debe reunir todos los requisitos sealados en presente artculo resaltando el numeral 1 el cual establece que las empresas sin nimo de lucro deben tener registrados los libros de contabilidad en la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos Nacionales, segn el caso; A partir de la reforma tributaria de 1986 se cre un rgimen especial para algunas de las entidades que tradicionalmente han sido calificadas sin nimo de lucro. Dicho rgimen especial bsicamente se caracteriza porque: 1. La tarifa del impuesto es del 20%; 2. Las entidades involucradas en l no tienen tcnicamente rentas brutas sino "ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean procedentes", 3. No tienen rentas lquidas, sino "beneficio neto o excedente", 4. No se les aplica el sistema de determinacin de la renta por comparacin patrimonial ni por renta presuntiva, y

5. No estn obligadas a calcular el anticipo del impuesto. Las entidades sin nimo de lucro sometidas a rgimen especial: 1. Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados y 2. Sujetos a los preceptos de la ley mercantil, inclusive al rgimen de sanciones.

PREGUNTA: 2 Normas que establecen a las Empresas Sin nimo de Lucro a llevar contabilidad. RESPUESTA: 2 Sobre este particular es pertinente comentar lo previsto en el Art. 45 y 46 de la ley 190 de junio 6 de 1995, disposicin que establece: IV. SISTEMAS DE CONTROL A. Control Sobre Entidades Sin nimo de Lucro Art 45: de conformidad con la reglamentacin que al efecto expida el gobierno nacional, todas las personas Jurdicas y las personas Naturales que cumplan con los requisitos sealados en el reglamento, deben llevar contabilidad, de acuerdo a los principios generalmente aceptados, Habr obligacin de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control. Art 46: La Entidad Sin nimo de Lucro que de aplicacin diferente a los recursos que reciba del Estado a cualquier titulo, ser sancionada con la cancelacin de la personera Jurdica y multa equivalente al valor de lo aplicado indebidamente, sin perjuicio de las sanciones penales que por tal hecho se puedan generar Art 47: El Representante Legal de una Entidad Sin nimo de lucro que reciba recursos del estado a cualquier titulo, estar sujeto al rgimen de responsabilidad administrativa previsto en el estatuto General de contratacin de la Administracin Pblica

La obligacin de llevar libros de contabilidad establecida en los trminos anteriores se confirma con lo ordenado por el Artculo 364 del Estatuto Tributario donde establece: ART. 364. Las entidades sin nimo de lucro estn obligadas a llevar libros de contabilidad registrados. Las entidades sin nimo de lucro, debern llevar libros de contabilidad en la forma que indique el Gobierno Nacional. Por otra parte, Artculo 9. Contribuyentes con rgimen especial que deben presentar declaracin de renta y complementarios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del

Estatuto Tributario, por el ao gravable 2010 son contribuyentes con rgimen tributario especial y deben presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto social principal y recursos estn destinados a las actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social, que sean de inters general y siempre que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del mismo Estatuto. Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a sociedades limitadas. Los conceptos anteriores se refieren a las mismas normas generales de contabilidad aplicables a toda persona que de acuerdo con la Ley deba cumplir con la obligacin de llevar contabilidad normativa establecida segn Ttulo IV del Cdigo de Comercio y Decreto 2649 de 1993 esto quiere decir que la contabilidad deber llevarse en libros registrados de manera tal que suministren una historia clara, completa, fidedigna y con sujecin a los principios de contabilidad y a los dems aspectos reglamentados

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se ha pronunciado conforme a lo establecido en el Artculo 2 del Decreto Reglamentario 2500 de 1986, las entidades sin nimo de lucro estn obligadas a llevar libros de contabilidad y sta deber sujetarse a lo dispuesto en el Ttulo IV del Cdigo de Comercio el cual regula lo referente a libros de comercio, incluidos los de contabilidad y la Ley 222 de 1995 regula esta materia, sus disposiciones resultan tambin aplicables a la contabilidad de las entidades sin nimo de lucro. Entre ellas, se destaca para el caso consultado los Artculos 34, 37 y 38 de la mencionada ley que dispone: Artculo 34 Obligacin de preparar y difundir Estados Financieros. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propsito general, debidamente certificados. Tales estados se difundirn junto con la opinin profesional correspondiente, si sta existiera. ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. ARTICULO 38. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Artculo 9. Contribuyentes con rgimen especial que deben presentar declaracin de renta y complementarios. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del Estatuto Tributario, por

el ao gravable 2010 son contribuyentes con rgimen tributario especial y deben presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto social principal y recursos estn destinados a las actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social, que sean de inters general y siempre que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del mismo Estatuto. Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a Sociedades Limitada.