Sumario

S
Página

A
Abreviaturas ................................................................................................................................

53

1
Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) ...........................................

57

1.

Naturaleza y hecho imponible ...........................................................................................

58

1.1.

Aspecto material del hecho imponible .........................................................................

58

1.2.

Aspecto espacial del hecho imponible ..........................................................................

69

1.3.

Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................

70

1.4.

Delimitación negativa del hecho imponible: no sujeción y exenciones......................

84

Obligados tributarios............................................................................................................

107

2.1.

Sujetos pasivos .............................................................................................................

107

2.2.

Otros obligados tributarios: sucesores.........................................................................

117

3.

Determinación de la renta sometida a gravamen...........................................................

118

4.

Determinación de la base imponible.................................................................................

118

5.

Rendimientos del trabajo.....................................................................................................

118

5.1.

Rendimientos íntegros .................................................................................................

119

5.2.

Reducción por irregularidad........................................................................................

131

5.3.

Rendimiento neto, gastos deducibles...........................................................................

136

5.4.

Reducción por obtención de rendimientos netos del trabajo ......................................

137

Rendimientos de capital inmobiliario ...............................................................................

139

6.1.

Rendimientos íntegros .................................................................................................

139

6.2.

Gastos deducibles .........................................................................................................

140

6.3.

Cantidades destinadas a la amortización del inmueble ..............................................

146

6.4.

Imputación temporal de los gastos: bienes inmuebles en expectativa de alquiler .....

147

6.5.

Reducciones ..................................................................................................................

148

6.6.

Rendimiento en caso de parentesco .............................................................................

150

6.7.

Criterios de individualización de los rendimientos del capital inmobiliario..............

151

Rendimientos de capital mobiliario...................................................................................

152

2.

6.

7.

14 | Sumario
Página
7.1.

Participación en fondos propios de entidades .............................................................

152

7.2.

Cesión a terceros de capitales propios .........................................................................

173

7.3.

Operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y rentas
derivadas de la imposición de capitales.......................................................................

176

7.4.

Otras rentas del capital mobiliario..............................................................................

179

7.5.

Gastos deducibles .........................................................................................................

179

7.6.

Las rentas irregulares ..................................................................................................

180

Rendimientos de actividades económicas ........................................................................

181

8.1.

Concepto y delimitación con los rendimientos del trabajo .........................................

181

8.2.

Reglas generales de cálculo: normas del IS y adaptaciones .......................................

183

8.3.

Patrimonio empresarial y particular: elementos patrimoniales afectos......................

183

8.4.

Rendimiento neto en estimación directa .....................................................................

186

8.5.

Estimación directa simplificada ...................................................................................

189

8.6.

Rendimiento neto en estimación objetiva....................................................................

191

8.7.

Reducciones ..................................................................................................................

218

8.8.

Actualización de balances ............................................................................................

222

Ganancias y pérdidas patrimoniales .................................................................................

223

9.1.

Concepto: supuestos de inexistencia de ganancia o pérdida, exclusión y exención ..

223

9.2.

Valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales ...............................................

235

9.3.

Normas específicas de valoración para supuestos concretos.......................................

238

9.4.

Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994 ..........................................................

244

No integración de plusvalías derivadas de la disolución de personas interpuestas
en el ámbito de la declaración tributarias especial .....................................................

245

Ganancias patrimoniales no justificadas.....................................................................

246

10. Rentas en especie ..................................................................................................................

248

10.1. Concepto.......................................................................................................................

248

10.2. Exclusiones...................................................................................................................

250

10.3. Regla de valoración......................................................................................................

256

10.4. Acuerdos previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo ....................

260

11. Clases de renta: general y del ahorro ...............................................................................

261

12. Integración y compensación de rentas..............................................................................

263

12.1. Base imponible general ................................................................................................

263

12.2. Base imponible del ahorro............................................................................................

264

13. Base liquidable ......................................................................................................................

265

13.1. Determinación de la base liquidable............................................................................

265

13.2. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento................

266

13.3. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos .................

275

13.4. Cuotas y aportaciones a partidos políticos..................................................................

277

14. Mínimo personal y familiar ................................................................................................

277

14.1. Concepto.......................................................................................................................

277

8.

9.

9.5.
9.6.

Sumario | 15
Página
14.2. Mínimo del contribuyente ...........................................................................................

277

14.3. Mínimo por descendientes ...........................................................................................

277

14.4. Mínimo por ascendientes.............................................................................................

278

14.5. Mínimo por discapacidad ............................................................................................

279

14.6. Normas comunes..........................................................................................................

279

15. Estructura de liquidación del impuesto ...........................................................................

280

16. Escalas de gravamen y cuota íntegra estatal ...................................................................

281

16.1. Cuota íntegra estatal general ......................................................................................

281

16.2. Cuota íntegra estatal del ahorro..................................................................................

283

16.3. Cuota íntegra estatal de sujetos pasivos residentes en el extranjero .........................

283

17. Escalas de gravamen y cuota íntegra autonómica..........................................................

284

17.1. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma ..........................

284

17.2. Cuota íntegra autonómica ...........................................................................................

286

17.3. Cuota íntegra autonómica general ..............................................................................

286

17.4. Cuota íntegra autonómica del ahorro..........................................................................

287

18. Deducciones y cuota líquida...............................................................................................

287

18.1. Deducción por inversión en vivienda habitual (tramos estatal y autonómico).........

288

18.2. Deducción por actividades económicas .......................................................................

295

18.3. Deducción por donativos .............................................................................................

296

18.4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ..................................................

297

18.5. Deducción por actuaciones culturales en Patrimonio Histórico Español y Mundial

299

18.6. Deducción por cuenta ahorro-empresa........................................................................

300

18.7. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual...................................................

301

18.8. Deducción por obras de mejora en viviendas .............................................................

302

18.9. Deducciones autonómicas............................................................................................

302

18.10. Pérdida del derecho a deducir......................................................................................

303

19. Otras deducciones y cuota resultante de la autoliquidación........................................

303

19.1. Deducción por doble imposición jurídica internacional .............................................

304

19.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas .

305

19.3. Compensación fiscal por rendimientos de capital mobiliario generados en más de 2
años (régimen transitorio) ...........................................................................................

305

19.4. Compensación fiscal por deducción por inversión de vivienda adquirida antes del
20 de enero de 2006 .....................................................................................................

307

19.5. Deducción de cuotas abonadas en regímenes especiales de imputación de rentas ....

307

20. Pagos a cuenta, otras deducciones y cuota diferencial..................................................

307

20.1. Pagos a cuenta .............................................................................................................

308

20.2. Deducción de cuotas y retenciones del IRNR por cambios de residencia..................

308

20.3. Retenciones soportadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE .................................

308

21. Los pagos a cuenta ...............................................................................................................

308

21.1. Introducción .................................................................................................................

308

21.2. Retenciones e ingresos a cuenta ..................................................................................

308

16 | Sumario
Página
21.3. Pagos fraccionados .......................................................................................................

330

22. Deducción por maternidad .................................................................................................

334

22.1. Régimen jurídico de la deducción aplicable por las madres en caso de nacimiento..

334

22.2. Régimen jurídico de la deducción aplicable por las madres en caso de adopción o
acogimiento ..................................................................................................................

335

22.3. Régimen jurídico de la deducción aplicable por el padre o tutor...............................

335

22.4. Importe y límites de la deducción ...............................................................................

336

22.5. Gestión de la deducción ...............................................................................................

336

23. Tributación conjunta.............................................................................................................

336

23.1. Introducción .................................................................................................................

336

23.2. Concepto de unidad familiar .......................................................................................

336

23.3. Momento de determinación de la composición de la unidad familiar........................

339

23.4. Opción por la tributación conjunta ............................................................................

339

23.5. Normas aplicables a la tributación conjunta ..............................................................

340

23.6. Obligación solidaria del pago de la deuda tributaria .................................................

341

24. Regímenes especiales ...........................................................................................................

342

24.1. Imputación de rentas inmobiliarias.............................................................................

342

24.2. Entidades en régimen de atribución de rentas ..........................................................

343

24.3. Transparencia fiscal internacional ...............................................................................

345

24.4. Rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen ................................................

347

24.5. Régimen especial de los trabajadores desplazados («impatriados») ...........................

349

24.6. Régimen especial de las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) ..........................

351

25. Gestión del impuesto ...........................................................................................................

354

25.1. Obligación de autoliquidar ..........................................................................................

354

25.2. Régimen de autoliquidación ........................................................................................

355

25.3. Efectos de la presentación de la autoliquidación en período voluntario ....................

356

25.4. Efectos de la presentación de la autoliquidación fuera del período voluntario sin
requerimiento previo (extemporánea y espontánea)....................................................

358

25.5. Efectos de la falta de presentación de la autoliquidación ...........................................

358

25.6. Obligaciones contables, registrales, de facturación y de información........................

358

Impuesto sobre Sociedades..................................................................................................

363

1.

Naturaleza y hecho imponible ...........................................................................................

364

1.1.

Aspecto material del hecho imponible .........................................................................

364

1.2.

Aspecto espacial del hecho imponible ..........................................................................

368

1.3.

Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................

369

2.

Sujetos pasivos ......................................................................................................................

372

3.

Exenciones subjetivas...........................................................................................................

374

3.1.

Entidades totalmente exentas ......................................................................................

375

3.2.

Entidades parcialmente exentas...................................................................................

376

2

Sumario | 17
Página
4.

Base imponible ......................................................................................................................

383

4.1.

Método de estimación directa ......................................................................................

383

4.2.

Método de estimación objetiva.....................................................................................

388

4.3.

Método de estimación indirecta...................................................................................

388

Amortizaciones......................................................................................................................

389

5.1.

La amortización del inmovilizado material.................................................................

392

5.2.

La amortización del inmovilizado intangible..............................................................

403

5.3.

Limitación temporal del importe deducible por amortización, ejercicios 2013 y 2014

405

5.4.

Libertad de amortización .............................................................................................

405

Pérdida de valor de los elementos patrimoniales...........................................................

411

6.1.

Pérdidas por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales ...............

413

6.2.

Pérdidas por deterioro de créditos como consecuencia de la insolvencia de deudores

413

6.3.

Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios .............................................................

416

6.4.

Reducciones de valor estrictamente fiscales ................................................................

423

Provisiones .............................................................................................................................

427

7.1.

Reconocimiento y valoración de provisiones a efectos contables................................

428

7.2.

Reglas fiscales...............................................................................................................

429

Gastos no deducibles ...........................................................................................................

437

8.1.

Gastos que representan una retribución de los fondos propios..................................

438

8.2.

Contabilización del Impuesto sobre Sociedades ..........................................................

440

8.3.

Multas, sanciones penales y recargos .........................................................................

440

8.4.

Pérdidas del juego ........................................................................................................

441

8.5.

Donativos y liberalidades.............................................................................................

441

8.6.

Provisiones y fondos internos de pensiones................................................................

444

8.7.

Gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas con paraísos fiscales

445

8.8.

Gastos financieros ........................................................................................................

446

8.9.

Gastos derivados de la extinción de relación laboral o mercantil de administradores

447

Reglas de valoración: regla general y reglas especiales para transmisiones lucrativas y societarias ....................................................................................................................

447

9.1.

Regla general y revalorizaciones contables .................................................................

447

9.2.

Reglas especiales...........................................................................................................

461

10. Operaciones vinculadas .......................................................................................................

481

10.1. La vinculación a efectos fiscales ..................................................................................

481

10.2. El momento de apreciación de la vinculación.............................................................

485

10.3. Relaciones entre la vinculación en el IS y en otros impuestos ..................................

485

10.4. La valoración a valor normal de mercado...................................................................

486

10.5. Las obligaciones de documentación .............................................................................

498

10.6. Comprobación del valor de mercado............................................................................

503

10.7. Régimen sancionador de las operaciones vinculadas..................................................

509

11. Reglas de valoración: cambio de residencia, cese de EPs, operaciones con sujetos
ubicados en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención (elevación al íntegro)

511

5.

6.

7.

8.

9.

18 | Sumario
Página
11.1. Valoración en supuestos de cambio de residencia y operaciones con establecimientos
permanentes .................................................................................................................

511

11.2. Valoración de operaciones con paraísos fiscales ..........................................................

513

11.3. Elevación al íntegro .....................................................................................................

514

11.4. Otros supuestos............................................................................................................

514

12. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de mercado ........................

516

13. Imputación temporal............................................................................................................

519

13.1. La regla del devengo y sus excepciones generales contables y fiscales ......................

519

13.2. Principio de inscripción contable ................................................................................

524

13.3. Reglas fiscales especiales de imputación temporal ......................................................

526

14. Limitaciones a la deducibilidad de gastos financieros ..................................................

533

15. Exención para evitar la doble imposición internacional................................................

540

15.1. Dividendos y plusvalías obtenidas en el extranjero ...................................................

541

15.2. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente situado fuera del territorio español .........................................................

550

16. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.................

552

17. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles en el
IS de 12 mayo a 31 diciembre 2012 ...................................................................................

554

18. Obra benéfico social de las cajas de ahorro .....................................................................

554

19. Bases imponibles negativas.................................................................................................

555

19.1. Cuantía de la compensación ........................................................................................

557

19.2. Plazo para la compensación.........................................................................................

561

19.3. Acreditación de la procedencia y cuantía de las bases ...............................................

563

20. Tipo de gravamen y cuota íntegra.....................................................................................

567

20.1. Tipo de gravamen general............................................................................................

567

20.2. Tipos de gravámenes especiales ...................................................................................

567

21. Deducciones para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías.......

573

21.1. Deducción por doble imposición interna de dividendos, otras participaciones en
beneficios y operaciones societarias .............................................................................

573

21.2. Deducción para evitar la doble imposición interna sobre plusvalías .........................

586

21.3. Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota..............................................

593

22. Deducciones para evitar la doble imposición internacional .........................................

594

22.1. Doble imposición (jurídica) internacional por impuestos soportados por el sujeto
pasivo en el extranjero.................................................................................................

594

22.2. Doble imposición (económica) internacional por dividendos y participaciones en
beneficios.......................................................................................................................

597

22.3. Doble imposición jurídica y económica internacional ................................................

601

23. Bonificaciones ........................................................................................................................

601

23.1. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ..........................................................................

602

23.2. Actividades de exportación ..........................................................................................

603

24. Deducciones para incentivar determinadas actividades ...............................................

605

Sumario | 19
Página
24.1. Deducciones por actividades de investigación y desarrollo (I+D) e innovación tecnológica (ITec) ..............................................................................................................

606

24.2. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información...............................

620

24.3. Deducción por actividades de exportación ..................................................................

621

24.4. Deducciones por determinadas inversiones de carácter cultural ...............................

621

24.5. Deducciones medioambientales....................................................................................

628

24.6. Gastos de formación profesional ..................................................................................

632

24.7. Creacción de empleo para trabajadores minusválidos.................................................

635

24.8. Reinversión de beneficios extraordinarios ...................................................................

637

24.9. Deducción por creación de empleo ..............................................................................

660

24.10. Normas comunes..........................................................................................................

661

25. Cuota líquida y cuota diferencial.......................................................................................

663

26. Gestión del IS ........................................................................................................................

664

26.1. Declaración, autoliquidación e ingreso .......................................................................

664

Cómo debe actuar un contribuyente para pagar sus deudas tributarias con bienes del
patrimonio historico español ...................................................................................................

666

26.2. Pagos a cuenta: Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados ......................

668

26.3. Obligaciones formales ..................................................................................................

680

26.4. Obligaciones contables .................................................................................................

682

26.5. Índice de entidades.......................................................................................................

687

27. Regímenes especiales ...........................................................................................................

688

28. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y uniones temporales
de empresas ...........................................................................................................................

689

28.1. Agrupaciones de interés económico españolas ............................................................

689

28.2. Agrupaciones europeas de interés económico .............................................................

699

28.3. Uniones temporales de empresas (UTE) .....................................................................

702

29. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.....................................................

712

29.1. Ámbito de aplicación....................................................................................................

712

29.2. Requisitos para la aplicación del régimen...................................................................

713

29.3. Requisitos formales y compatibilidad con otros regímenes especiales........................

715

29.4. Tributación de la sociedad............................................................................................

716

30. Sociedades y fondos de capital-riesgo (SCR y FCR) y sociedades de desarrollo
industrial y regional (SODI) ...............................................................................................

720

30.1. Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en el IS ........................................

722

30.2. Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en otros impuestos.......................

725

30.3. Régimen fiscal vinculado a las sociedades de desarrollo industrial regional (SODI)

726

31. Instituciones de inversión colectiva (IIC) .........................................................................

726

32. Sociedades patrimoniales ....................................................................................................

731

33. Consolidación fiscal..............................................................................................................

734

33.1. Concepto de grupo .......................................................................................................

734

33.2. Sujeto pasivo y responsables tributarios .....................................................................

738

20 | Sumario
Página
33.3. Determinación de la base imponible consolidada........................................................

739

33.4. Compensación de bases imponibles negativas pendientes ..........................................

744

33.5. Cuota íntegra del grupo fiscal .....................................................................................

745

33.6. Deducciones y bonificaciones.......................................................................................

745

33.7. Deuda tributaria ..........................................................................................................

748

33.8. Retenciones y pagos fraccionados................................................................................

748

33.9. Período impositivo .......................................................................................................

749

33.10. Modificaciones del grupo fiscal: inclusión y exclusión de sociedades dependientes..

749

33.11. Pérdida del régimen especial y extinción del grupo fiscal por pérdida de la condición
de sociedad dominante .................................................................................................

751

33.12. Deberes formales ..........................................................................................................

754

34. Reestructuraciones empresariales ......................................................................................

758

34.1. Operaciones amparadas por el régimen especial.........................................................

759

34.2. Régimen de las rentas derivadas de la transmisión en fusiones escisiones y aportaciones no dinerarias .....................................................................................................

763

34.3. Valoración de los elementos adquiridos en las fusiones escisiones y aportaciones no
dinerarias......................................................................................................................

765

34.4. Valor fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de una
aportación no dineraria................................................................................................

765

34.5. Tributación de los socios en operaciones de fusión y escisión....................................

766

34.6. Régimen fiscal aplicable cuando la entidad adquirente participa en la transmitente

768

34.7. Régimen fiscal aplicable cuando la entidad transmitente participa en el capital de
la entidad adquirente ...................................................................................................

773

34.8. Régimen fiscal del canje de valores .............................................................................

774

34.9. Régimen fiscal de las aportaciones no dinerarias especiales.......................................

775

34.10. Subrogación en los derechos y obligaciones tributarias: régimen de compensación
de bases imponibles negativas .....................................................................................

777

34.11. Imputación de rentas: retroacción contable.................................................................

779

34.12. Pérdidas de establecimientos permanentes..................................................................

780

34.13. Obligaciones contables y mercantiles..........................................................................

780

34.14. Aplicación del régimen fiscal: cláusula antifraude ....................................................

780

35. Régimen fiscal de la minería ..............................................................................................

782

36. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos ...........................

784

37. Transparencia fiscal internacional......................................................................................

785

38. Empresas de reducida dimensión......................................................................................

785

38.1. Ámbito de aplicación....................................................................................................

785

38.2. Libertad de amortización con creación de empleo.......................................................

787

38.3. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor........................................

789

38.4. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible .........................................................

789

38.5. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores............

790

38.6. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión................................

791

38.7. Tipo de gravamen.........................................................................................................

792

Sumario | 21
Página
39. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero ..................

794

39.1. Ámbito de aplicación....................................................................................................

795

39.2. Tratamiento fiscal de la carga financiera.....................................................................

797

39.3. Tratamiento fiscal de la recuperación del coste y límites ...........................................

797

40. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) .......................

800

40.1. Tributación de las rentas obtenidas por la ETVE.......................................................

801

40.2. Tributación de los socios o accionistas de las ETVE ..................................................

802

40.3. Aportaciones no dinerarias..........................................................................................

803

40.4. Incompatibilidades........................................................................................................

803

41. Entidades parcialmente exentas ........................................................................................

804

42. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común ........

806

43. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje .........................................

807

43.1. Ámbito de aplicación....................................................................................................

807

43.2. Régimen fiscal ..............................................................................................................

809

44. Régimen de las entidades deportivas ...............................................................................

809

3
Impuesto sobre la Renta de no residentes ....................................................................

811

1.

Régimen jurídico ...................................................................................................................

811

1.1.

Normativa vigente .......................................................................................................

811

1.2.

Naturaleza y objeto......................................................................................................

812

1.3.

Ámbito de aplicación....................................................................................................

812

1.4.

Interpretación ...............................................................................................................

814

1.5.

Interrelación del IRNR con las normas convencionales.............................................

814

Elementos personales ...........................................................................................................

814

2.1.

Contribuyentes.............................................................................................................

814

2.2.

Individualización de rentas .........................................................................................

820

2.3.

Responsables.................................................................................................................

820

2.4.

Representantes..............................................................................................................

822

3.

Declaración tributaria especial ...........................................................................................

825

4.

Hecho imponible...................................................................................................................

825

4.1.

Consideraciones generales............................................................................................

825

4.2.

Rentas obtenidas en territorio español ........................................................................

827

4.3.

Rentas no obtenidas en territorio español .................................................................

836

4.4.

Calificación de las rentas ............................................................................................

836

Supuestos de exención ........................................................................................................

837

5.1.

Rentas del trabajo y becas ...........................................................................................

837

5.2.

Intereses y ganancias patrimoniales obtenidas por residentes en la unión europea

837

5.3.

Rendimientos derivados de deuda pública ..................................................................

839

5.4.

Rentas derivadas de valores emitidos en España por no residentes...........................

839

2.

5.

22 | Sumario
Página
5.5.

Rendimientos de cuentas de no residentes..................................................................

840

5.6.

Rentas derivadas de la cesión o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo ....................................................................................................

840

5.7.

Dividendos matriz-filial...............................................................................................

841

5.8.

Rentas derivadas de las transmisiones de valores o reembolso de participaciones en
fondos de inversión efectuadas en mercados secundarios oficiales españoles ...........

842

5.9.

Dividendos y participaciones en beneficios .................................................................

843

5.10. Cánones o regalías .......................................................................................................

844

5.11. Entidades de navegación marítima o aérea ................................................................

845

Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente..............................................

845

6.1.

Concepto de establecimiento permanente ...................................................................

845

6.2.

Rentas imputables a los establecimientos permanentes .............................................

850

6.3.

Diversidad de establecimientos permanentes ..............................................................

851

6.4.

Determinación de la base imponible............................................................................

852

6.5.

Deuda tributaria ..........................................................................................................

857

6.6.

Período impositivo y devengo......................................................................................

858

6.7.

Declaración...................................................................................................................

859

6.8.

Obligaciones contables, registrales y formales............................................................

860

6.9.

Pagos a cuenta .............................................................................................................

860

Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ........................................................

860

7.1.

Base imponible ............................................................................................................

861

7.2.

Cuota tributaria ...........................................................................................................

863

7.3.

Deducciones..................................................................................................................

867

7.4.

Devengo........................................................................................................................

867

7.5.

Declaración .................................................................................................................

867

7.6.

Obligaciones formales ..................................................................................................

869

7.7.

Obligación de retener .................................................................................................

869

Entidades en régimen de atribución de rentas................................................................

882

8.1.

Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España.....................

882

8.2.

Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero............

883

Gravamen especial sobre inmuebles de entidades no residentes ...............................

885

9.1.

Supuestos en los que se exige el gravamen especial...................................................

885

9.2.

Exenciones....................................................................................................................

886

9.3.

Base imponible .............................................................................................................

887

9.4.

Tipo de gravamen.........................................................................................................

887

9.5.

Cuota ............................................................................................................................

887

9.6.

Obligaciones formales ..................................................................................................

887

10. Opción para contribuyentes residentes de otros Estados de la Unión Europea.......

888

10.1. Características del régimen..........................................................................................

888

10.2. Cálculo de la deuda tributaria.....................................................................................

890

10.3. Declaración conjunta ...................................................................................................

890

6.

7.

8.

9.

Sumario | 23
Página
10.4. Aspectos formales.........................................................................................................

890

11. Sucesión en la deuda tributaria..........................................................................................

891

11.1. Obligaciones transmisibles ..........................................................................................

891

11.2. Momento y forma ........................................................................................................

891

11.3. Sujetos sucesores en la deuda del causante ................................................................

892

11.4. Supuestos dudosos .......................................................................................................

892

12. Responsabilidad patrimonial del contribuyente .............................................................

893

13. Infracciones y sanciones ......................................................................................................

893

14. Orden jurisdiccional .............................................................................................................

893

15. Liquidación provisional .......................................................................................................

893

16. Deducción de pagos a cuenta del IRPF ............................................................................

894

4
El Impuesto sobre el Patrimonio (IP) ..............................................................................

895

1.

Naturaleza y hecho imponible ...........................................................................................

895

1.1.

Aspecto material del hecho imponible .........................................................................

895

1.2.

Aspecto espacial del hecho imponible ..........................................................................

896

1.3.

Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................

896

Los obligados tributarios.....................................................................................................

897

2.1.

Sujetos pasivos .............................................................................................................

897

2.2.

Atribución subjetiva del patrimonio ...........................................................................

898

Las exenciones .......................................................................................................................

899

3.1.

Bienes integrantes del Patrimonio histórico ...............................................................

899

3.2.

Obras de arte y antigüedades ......................................................................................

900

3.3.

Ajuar doméstico ...........................................................................................................

900

3.4.

Derechos de contenido económico en planes de pensiones y seguros ........................

901

3.5.

Derechos de la propiedad intelectual o industrial ......................................................

901

3.6.

Valores cuyos titulares no sean residentes fiscales en España ...................................

901

3.7.

Patrimonio empresarial del sujeto...............................................................................

901

3.8.

Vivienda habitual .........................................................................................................

905

3.9.

Patrimonio de personas con discapacidad...................................................................

905

La base imponible (I): valoración de bienes y derechos................................................

905

4.1.

Bienes inmuebles urbanos o rústicos ..........................................................................

906

4.2.

Bienes y derechos afectos al desarrollo de actividades económicas.............................

907

4.3.

Cuentas corrientes, de ahorro, depósitos e imposiciones ............................................

908

4.4.

Acciones o participaciones en entidades......................................................................

909

4.5.

Cesión con título a terceros de capitales propios ........................................................

912

4.6.

Seguros de vida ...........................................................................................................

912

4.7.

Rentas temporales y vitalicias .....................................................................................

913

4.8.

Derechos reales de uso, goce y disfrute.......................................................................

914

2.

3.

4.

24 | Sumario
Página
4.9.

Concesiones administrativas........................................................................................

914

4.10. Derechos de propiedad industrial e intelectual ...........................................................

915

4.11. Opciones contractuales ................................................................................................

915

4.12. Demás bienes y derechos de contenido económico......................................................

915

5.

La base imponible (II): valoración de deudas .................................................................

917

6.

El mínimo exento y base liquidable ..................................................................................

919

7.

Los tipos de gravamen y la cuota íntegra........................................................................

920

7.1.

Tarifa de gravamen ......................................................................................................

920

7.2.

Límites a la cuota íntegra............................................................................................

920

Deducciones, bonificaciones y cuota líquida ...................................................................

921

8.1.

Deducción por doble imposición internacional ...........................................................

921

8.2.

Bonificaciones ...............................................................................................................

922

La gestión del impuesto ......................................................................................................

923

9.1.

Deber de declarar .........................................................................................................

923

9.2.

Presentación de declaraciones y pago de la cuota.......................................................

923

9.3.

Infracciones y sanciones ..............................................................................................

923

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)...................................................

925

1.

Naturaleza y hecho imponible ...........................................................................................

925

1.1.

Aspecto material del hecho imponible .........................................................................

925

1.2.

Aspecto espacial del hecho imponible ..........................................................................

930

1.3.

Aspecto temporal del hecho imponible: el devengo.....................................................

931

1.4.

Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción......................

931

1.5.

Presunciones del hecho imponible ...............................................................................

932

Los obligados tributarios.....................................................................................................

933

2.1.

Los contribuyentes .......................................................................................................

933

2.2.

Obligación personal de contribuir ..............................................................................

933

2.3.

Obligación real de contribuir ......................................................................................

934

2.4.

Representación .............................................................................................................

934

2.5.

Responsables subsidiarios ............................................................................................

934

La base imponible.................................................................................................................

935

3.1.

Normas generales.........................................................................................................

935

3.2.

La base imponible en las sucesiones: normas especiales.............................................

936

3.3.

La base imponible en las donaciones: normas especiales............................................

943

3.4.

La base imponible en la percepción de seguros de vida..............................................

944

La base liquidable.................................................................................................................

945

8.

9.

5

2.

3.

4.

4.1.

La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones estatales ....................................................................................

945

4.2.

La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones autonómicas...............................................................................

950

Sumario | 25
Página
4.3.

La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables .......................................

951

4.4.

La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables: las reducciones autonómicas.............................................................................................................................

953

El tipo de gravamen y la cuota..........................................................................................

953

5.1.

La tarifa del impuesto ..................................................................................................

953

5.2.

Los coeficientes multiplicadores de la cuota íntegra...................................................

954

Las deducciones y bonificaciones de la cuota .................................................................

956

6.1.

Deducciones y bonificaciones.......................................................................................

956

7.

La prescripción ......................................................................................................................

957

8.

Normas especiales ................................................................................................................

958

8.1.

Derechos de usufructo, uso y habitación ....................................................................

958

8.2.

Sustituciones, fideicomisos y reservas.........................................................................

962

8.3.

Partición y excesos de adjudicación ............................................................................

964

8.4.

Repudiación y renuncia a la herencia .........................................................................

966

8.5.

Acumulación de donaciones ........................................................................................

966

La gestión del impuesto sobre sucesiones y donaciones...............................................

967

9.1.

La comprobación de valores .........................................................................................

968

9.2.

La presentación de documentos: la declaración tributaria .........................................

969

9.3.

Liquidaciones parciales a cuenta .................................................................................

977

9.4.

El pago .........................................................................................................................

978

9.5.

El régimen de autoliquidación.....................................................................................

980

10. Los deberes formales............................................................................................................

981

5.

6.

9.

6
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) ....................................................................

985

1.

El IVA en España. Introducción .........................................................................................

986

2.

Régimen jurídico y naturaleza del Impuesto...................................................................

988

3.

Ámbito espacial y definiciones territoriales.....................................................................

991

4.

El hecho imponible (I): Operaciones interiores ...............................................................

992

4.1.

Requisitos de la sujeción..............................................................................................

992

4.2.

La delimitación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales ........................

994

4.3.

Concepto de empresario o profesional .........................................................................

996

4.4.

Concepto de actividad empresarial o profesional ........................................................

1002

4.5.

Presunción del ejercicio de una actividad empresarial o profesional .........................

1007

4.6.

Inicio de las actividades empresariales o profesionales...............................................

1008

4.7.

Operaciones no sujetas ................................................................................................

1009

4.8.

Las entregas de bienes: concepto general ....................................................................

1019

4.9.

Operaciones asimiladas a las entregas de bienes ........................................................

1023

4.10. Las prestaciones de servicios: concepto general y especificaciones.............................

1029

4.11. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios ..............................................

1033

26 | Sumario
Página
5.

6.

7.

8.

El hecho imponible (II): Adquisiciones intracomunitarias de bienes..........................

1034

5.1.

Introducción .................................................................................................................

1034

5.2.

Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes .................................................

1034

5.3.

Regímenes particulares: exclusiones del concepto y sujeción de los medios de transporte nuevos .................................................................................................................

1036

5.4.

Adquisiciones intracomunitarias no sujetas ...............................................................

1037

5.5.

Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias..................................

1038

El hecho imponible (III): las importaciones de bienes ...................................................

1039

6.1.

Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes ...............................................

1041

Las exenciones en las operaciones interiores...................................................................

1042

7.1.

Concepto y aspectos generales .....................................................................................

1042

7.2.

Exenciones de las operaciones inmobiliarias...............................................................

1043

7.3.

Exenciones relativas a servicios postales.....................................................................

1058

7.4.

Exenciones relativas a servicios médicos y sanitarios ...............................................

1060

7.5.

Exenciones de carácter social y asistencial .................................................................

1063

7.6.

Exenciones relativas a la cesión de personal por entidades religiosas .......................

1066

7.7.

Exenciones relativas a operaciones interiores realizadas por entidades sin ánimo de
lucro a sus miembros ...................................................................................................

1066

7.8.

Exenciones relativas a la educación y actividades de enseñanza ...............................

1067

7.9.

Exenciones relativas a la práctica del deporte ............................................................

1069

7.10. Exenciones relativas a servicios culturales .................................................................

1069

7.11. Exenciones relativas a operaciones de seguro .............................................................

1070

7.12. Exenciones relativas a operaciones financieras ...........................................................

1070

7.13. Exenciones relativas a loterías, apuestas y juegos de azar.........................................

1072

7.14. Exenciones técnicas......................................................................................................

1072

7.15. Exenciones relativas a servicios profesionales relacionados con la propiedad intelectual y con el arte..........................................................................................................

1074

7.16. Exenciones relativas a la financiación de partidos políticos.......................................

1074

Las exenciones en las exportaciones .................................................................................

1074

8.1.

Introducción .................................................................................................................

1074

8.2.

Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente ..............................................................................................................................

1076

8.3.

Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido......................................................................................................

1076

8.4.

Entregas de bienes a viajeros.......................................................................................

1076

8.5.

Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos .....................................................

1077

8.6.

Trabajos sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos
trabajos .........................................................................................................................

1078

8.7.

Entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten en el marco de sus
actividades humanitarias, caritativas o educativas.....................................................

1079

8.8.

Prestaciones de servicios directamente relacionadas con las exportaciones ...............

1080

8.9.

Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones.........................................

1081

8.10. Exenciones en zonas francas, depósitos francos y otros depósitos .............................

1088

Sumario | 27
Página
8.11. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales...............................................

1092

Las exenciones en las operaciones con destino a otro estado miembro.....................

1097

9.1.

Introducción .................................................................................................................

1097

9.2.

Examen de las exenciones............................................................................................

1097

9.3.

Las exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes..............................

1099

10. Las exenciones en las importaciones.................................................................................

1103

10.1. Introducción .................................................................................................................

1103

10.2. Exención a la importación de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta...

1104

10.3. Exenciones por la importación de bienes personales ..................................................

1105

10.4. Exención a la importación de bienes muebles por estudiantes...................................

1107

10.5. Exención a la importación de bienes de escaso valor y de pequeños envíos..............

1107

10.6. Exención a la importación de bienes en régimen de viajeros .....................................

1107

10.7. Exención a la importación de bienes a favor de empresarios o profesionales ............

1108

10.8. Exención en la importación de carburantes y lubricantes .........................................

1109

10.9. Exención a la importación a favor del sector agrícola, ganadero o pesquero ............

1109

10.10. Exención a la importación de animales, sustancias y bienes destinados a la investigación ...........................................................................................................................

1110

10.11. Exención a la importación de bienes con fines sanitarios y farmacéuticos ...............

1110

10.12. Exención a la importación de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos..............................................................................................................................

1111

10.13. Exención a la importación de bienes en beneficio de personas con minusvalía ........

1111

10.14. Exención a la importación de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes ......

1111

9.

10.15. Exención a la importación de bienes en el marco de relaciones internacionales .......

1111

10.16. Exención a la importación de bienes con fines de promoción comercial....................

1112

10.17. Exención a la importación de documentos..................................................................

1112

10.18. Exención a las importaciones a favor de entes públicos y de organismos internacionales..............................................................................................................................

1113

10.19. Exenciones en la importación de objetos de colección o de arte.................................

1113

10.20. Exención a la importación de ataúdes, materiales y objetos para cementerios..........

1113

10.21. Exenciones a las reimportaciones de bienes ................................................................

1114

10.22. Exención a las importaciones para evitar la doble imposición...................................

1114

11. El lugar de realización del hecho imponible (I): entregas de bienes ..........................

1115

12. El lugar de realización del hecho imponible (II): prestaciones de servicios..............

1119

12.1. Introducción .................................................................................................................

1119

12.2. Reglas generales de localización de las prestaciones de servicios...............................

1120

12.3. Reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios ..............................

1123

13. El lugar de realización del hecho imponible (III): adquisiciones intracomunitarias
de bienes.................................................................................................................................

1129

14. El devengo del IVA ..............................................................................................................

1130

14.1. El devengo en las entregas de bienes ..........................................................................

1130

14.2. El devengo en las prestaciones de servicios ................................................................

1132

14.3. El devengo en el autoconsumo ....................................................................................

1135

28 | Sumario
Página
14.4. El devengo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes....................................

1135

14.5. El devengo en las importaciones de bienes .................................................................

1136

14.6. Los pagos anticipados ..................................................................................................

1137

15. La base imponible (I): operaciones interiores..................................................................

1139

15.1. Normativa y principios generales ...............................................................................

1139

15.2. La contraprestación en el IVA: partidas integrantes ..................................................

1140

15.3. Partidas no integrables en la base imponible del IVA ................................................

1144

15.4. Supuestos específicos de rectificación de la base imponible........................................

1148

15.5. Supuestos de improcedencia de rectificación de la base imponible.............................

1153

15.6. Las reglas especiales de determinación de la base imponible .....................................

1153

16. La base imponible (II): adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................

1159

17. La base imponible (III): Importaciones de bienes...........................................................

1161

17.1. Regla general................................................................................................................

1161

17.2. Reglas especiales en la base imponible de las importaciones......................................

1164

18. Los obligados tributarios.....................................................................................................

1168

18.1. Los sujetos pasivos en las operaciones interiores........................................................

1168

18.2. Los sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.......................

1178

18.3. Los sujetos pasivos en las importaciones ....................................................................

1179

18.4. Los responsables tributarios.........................................................................................

1180

19. La repercusión del IVA ........................................................................................................

1182

19.1. Cuestiones generales. Naturaleza, sujetos y objeto de la repercusión .......................

1182

19.2. La naturaleza tributaria de las controversias sobre la repercusión............................

1184

19.3. La repercusión en la contratación administrativa ......................................................

1184

19.4. Aspectos formales de la repercusión............................................................................

1185

19.5. La rectificación de las cuotas repercutidas ..................................................................

1187

20. El tipo de gravamen.............................................................................................................

1191

20.1. Normas comunes y tipo general..................................................................................

1191

20.2. Tipo impositivo de los productos alimenticios ............................................................

1192

20.3. Tipo impositivo de la sanidad......................................................................................

1194

20.4. Servicios de asistencia social .......................................................................................

1196

20.5. Objetos de arte .............................................................................................................

1197

20.6. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas..............................................................

1197

20.7. Libros, periódicos y revistas.........................................................................................

1198

20.8. Servicios de transporte de viajeros ..............................................................................

1200

20.9. Servicios de hostelería y conexos.................................................................................

1201

20.10. Exposiciones y ferias de carácter comercial ................................................................

1201

20.11. Entradas en determinados centros culturales .............................................................

1201

20.12. Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos..........................

1202

20.13. Servicios relacionados con el tratamiento de residuos y conexos...............................

1202

21. Las deducciones ....................................................................................................................

1203

Sumario | 29
Página
21.1. Concepto y justificación...............................................................................................

1203

21.2. Regulación normativa..................................................................................................

1203

21.3. Los requisitos de la deducción .....................................................................................

1205

21.4. Las limitaciones del derecho a deducir........................................................................

1211

21.5. Las exclusiones y las restricciones del derecho a deducir...........................................

1213

21.6. La regla de prorrata .....................................................................................................

1214

22. Las devoluciones...................................................................................................................

1233

22.1. Régimen general...........................................................................................................

1233

22.2. Las devoluciones al finalizar cada período de liquidación ..........................................

1235

22.3. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros..................................................

1237

22.4. Devolución del IVA a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de
aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla ..........................................

1238

22.5. La garantía de las devoluciones...................................................................................

1239

22.6. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA..................................................................................................................

1239

23. El régimen especial simplificado en el IVA .....................................................................

1243

24. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca .............................................

1252

24.1. El carácter opcional del régimen y la renuncia ..........................................................

1252

24.2. Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1253

24.3. Ámbito objetivo ............................................................................................................

1254

24.4. Deberes formales de los sujetos pasivos ......................................................................

1257

24.5. El régimen de deducciones y compensaciones ............................................................

1258

24.6. Comienzo y cese de la aplicación del régimen especial: consecuencias......................

1262

25. El regimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección............................................................................................................................

1264

25.1. Introducción .................................................................................................................

1264

25.2. Ámbito objetivo de aplicación......................................................................................

1264

25.3. Ambito subjetivo de aplicación....................................................................................

1266

25.4. La base imponible.........................................................................................................

1267

25.5. La repercusión del IVA ................................................................................................

1269

25.6. Las deducciones y el tipo impositivo...........................................................................

1270

25.7. Los deberes formales.....................................................................................................

1270

26. El régimen especial de oro de inversión ..........................................................................

1271

27. El régimen especial de agencias de viajes........................................................................

1275

27.1. Introducción .................................................................................................................

1275

27.2. Ambito objetivo del régimen especial ..........................................................................

1275

27.3. La repercusión del impuesto ........................................................................................

1276

27.4. Las exenciones..............................................................................................................

1277

27.5. El lugar de realización del hecho imponible ...............................................................

1277

27.6. La base imponible.........................................................................................................

1278

27.7. Las deducciones............................................................................................................

1279

30 | Sumario
Página
27.8. Los deberes formales.....................................................................................................

1279

28. El régimen especial del recargo de equivalencia ............................................................

1280

28.1. Concepto y características del régimen especial del recargo de equivalencia ............

1280

28.2. Concepto de comerciante minorista y contenido de su actividad...............................

1280

28.3. El recargo de equivalencia: concepto y supuestos de aplicación ................................

1282

28.4. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia .................................................................................................................................

1283

28.5. Los sujetos pasivos del recargo de equivalencia..........................................................

1284

28.6. La repercusión del recargo de equivalencia.................................................................

1284

28.7. Base imponible y tipos del recargo de equivalencia....................................................

1285

28.8. Liquidación e ingreso del recargo de equivalencia......................................................

1285

28.9. Deberes formales e infracciones en el régimen especial del recargo de equivalencia.

1286

29. El régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica ..............

1287

29.1. Introducción y regulación del régimen especial..........................................................

1287

29.2. Ambito de aplicación....................................................................................................

1288

29.3. El derecho de deducción de las cuotas soportadas ......................................................

1290

29.4. Los deberes formales.....................................................................................................

1290

30. El régimen especial del grupo de entidades....................................................................

1291

30.1. Régimen jurídico..........................................................................................................

1291

30.2. Opción, renuncia y causas de exclusión del régimen especial ...................................

1292

30.3. Requisitos subjetivos....................................................................................................

1294

30.4. Contenido del régimen especial ...................................................................................

1295

30.5. Los deberes formales.....................................................................................................

1298

30.6. Infracciones específicas y actuaciones de comprobación .............................................

1300

31. Los deberes formales y la gestión del IVA.......................................................................

1301

31.1. Declaración de comienzo, modificación y cese de actividades ....................................

1301

31.2. Solicitud de NIF, comunicación y acreditación ..........................................................

1301

31.3. Deber de expedir y entregar facturas ..........................................................................

1303

31.4. Llevanza de contabilidad..............................................................................................

1304

31.5. Los Libros-registros obligatorios del IVA ....................................................................

1305

31.6. Operaciones económicas con terceras personas...........................................................

1311

31.7. Las autoliquidaciones y el ingreso del IVA .................................................................

1311

31.8. Deber de nombramiento de representante...................................................................

1320

31.9. Las liquidaciones provisionales....................................................................................

1320

32. Las infracciones y sanciones en el IVA.............................................................................

1321

7
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD).........................................................................................................................

1325

1.

Aspectos generales y normas comunes del ITPyAJD ....................................................

1325

1.1.

1325

Naturaleza, contenido y modalidades del hecho imponible ........................................

Sumario | 31
Página

2.

3.

4.

1.2.

Las relaciones entre los tres hechos imponibles y la compatibilidad con otros impuestos .................................................................................................................................

1326

1.3.

La calificación de los actos o contratos .......................................................................

1328

1.4.

Las condiciones suspensivas o resolutorias.................................................................

1328

1.5.

La afección de bienes....................................................................................................

1329

1.6.

Ámbito territorial de aplicación ..................................................................................

1330

Las transmisiones patrimoniales onerosas .......................................................................

1331

2.1.

Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA; aspectos generales .........................

1331

2.2.

Transmisiones «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos................................

1332

2.3.

Constitución de derechos reales...................................................................................

1343

2.4.

Las condiciones resolutorias explícitas........................................................................

1349

2.5.

Préstamos; garantías relacionadas y negocios asimilados ..........................................

1350

2.6.

Los arrendamientos ......................................................................................................

1352

2.7.

Las pensiones ...............................................................................................................

1352

2.8.

Concesiones administrativas........................................................................................

1353

2.9.

Promesas y opciones de contratos sujetos...................................................................

1353

2.10. Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1354

2.11. Las exenciones..............................................................................................................

1356

2.12. El aspecto temporal del hecho imponible «transmisiones patrimoniales onerosas»:
el devengo del impuesto...............................................................................................

1368

2.13. Los obligados tributarios..............................................................................................

1370

2.14. La base imponible.........................................................................................................

1372

2.15. Los tipos de gravamen y la deuda tributaria..............................................................

1384

El Impuesto sobre Operaciones Societarias......................................................................

1386

3.1.

Naturaleza y objeto......................................................................................................

1386

3.2.

Delimitación con otros impuestos indirectos ..............................................................

1387

3.3.

Ámbito territorial de aplicación del tributo ................................................................

1389

3.4.

El hecho imponible.......................................................................................................

1390

3.5.

Concepto de sociedad a efectos del IOS.......................................................................

1394

3.6.

El devengo del impuesto ..............................................................................................

1398

3.7.

Los obligados tributarios..............................................................................................

1399

3.8.

La base imponible.........................................................................................................

1400

3.9.

La cuota tributaria.......................................................................................................

1401

3.10. Las exenciones en el IOS.............................................................................................

1402

El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados.........................................................

1404

4.1.

Naturaleza y objeto......................................................................................................

1404

4.2.

La integración del IAJD en la imposición indirecta y su compatibilidad con otros
impuestos......................................................................................................................

1404

4.3.

El hecho imponible: Modalidad «documentos notariales»..........................................

1405

4.4.

La base imponible.........................................................................................................

1418

4.5.

Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1419

4.6.

La cuota tributaria.......................................................................................................

1419

32 | Sumario
Página
4.7.

El hecho imponible: Modalidad «documentos mercantiles» .......................................

1419

4.8.

La base imponible.........................................................................................................

1423

4.9.

Los obligados tributarios..............................................................................................

1423

4.10. La cuota tributaria.......................................................................................................

1424

4.11. El hecho imponible: Modalidad «documentos administrativos» ................................

1425

4.12. La base imponible.........................................................................................................

1426

4.13. El sujeto pasivo ............................................................................................................

1427

4.14. La cuota tributaria.......................................................................................................

1427

4.15. El devengo del impuesto ..............................................................................................

1427

La prescripción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.......................................................................................................................

1427

La gestión del impuesto ......................................................................................................

1428

6.1.

La comprobación de valores .........................................................................................

1428

6.2.

Deberes formales ..........................................................................................................

1430

6.3.

La gestión y la liquidación ..........................................................................................

1431

La imposición sobre primas de seguros y sobre depósitos en entidades de
crédito (IDEC) ............................................................................................................................

1435

1.

El Impuesto sobre las Primas de Seguros ........................................................................

1435

1.1.

Introducción y objeto del impuesto .............................................................................

1435

1.2.

Ámbito territorial de aplicación ..................................................................................

1436

1.3.

El hecho imponible.......................................................................................................

1437

1.4.

Las exenciones .............................................................................................................

1438

1.5.

Ámbito espacial del hecho imponible...........................................................................

1441

1.6.

Ámbito temporal del hecho imponible: el devengo del impuesto................................

1442

1.7.

Los obligados tributarios..............................................................................................

1442

1.8.

La base imponible.........................................................................................................

1443

1.9.

5.
6.

8

2.

El tipo de gravamen.....................................................................................................

1444

1.10. La repercusión del impuesto ........................................................................................

1445

1.11. Los deberes formales.....................................................................................................

1446

El impuesto sobre depósitos en entidades de crédito ..................................................

1447

2.1.

Naturaleza y régimen jurídico ....................................................................................

1447

2.2.

Ámbito territorial de aplicación ..................................................................................

1447

2.3.

El hecho imponible.......................................................................................................

1448

2.4.

Las exenciones .............................................................................................................

1448

2.5.

El devengo del impuesto ..............................................................................................

1448

2.6.

Los sujetos pasivos ......................................................................................................

1448

2.7.

La base imponible.........................................................................................................

1449

2.8.

El tipo de gravamen y la cuota tributaria ..................................................................

1449

2.9.

Deberes formales e infracciones tributarias. ...............................................................

1449

Sumario | 33
Página
2.10. La supresión de los impuestos autonómicos ...............................................................

1450

Impuestos especiales (IE) ......................................................................................................

1453

1.

Introducción y régimen jurídico ........................................................................................

1453

2.

Ámbito territorial de aplicación .........................................................................................

1455

3.

Régimen general de los Impuestos Especiales de Fabricación.....................................

1455

3.1.

El hecho imponible.......................................................................................................

1455

3.2.

Los supuestos de no sujeción.......................................................................................

1456

3.3.

El devengo....................................................................................................................

1456

3.4.

Las exenciones..............................................................................................................

1459

3.5.

Las devoluciones...........................................................................................................

1459

3.6.

Los obligados tributarios..............................................................................................

1460

3.7.

La repercusión ..............................................................................................................

1462

3.8.

La gestión: normas generales.......................................................................................

1462

3.9.

Las infracciones y sanciones tributarias .....................................................................

1463

Los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas .............................

1464

4.1.

Disposiciones comunes ................................................................................................

1464

4.2.

El Impuesto sobre la Cerveza ......................................................................................

1466

4.3.

El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.....................................................

1469

4.4.

El Impuesto sobre Productos Intermedios...................................................................

1471

4.5.

El Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas...............................................

1473

El Impuesto sobre Hidrocarburos......................................................................................

1481

5.1.

Introducción y régimen jurídico..................................................................................

1481

5.2.

Ámbito objetivo, conceptos y definiciones...................................................................

1481

5.3.

Los supuestos de no sujeción.......................................................................................

1483

5.4.

Las exenciones específicas ............................................................................................

1484

5.5.

La base imponible.........................................................................................................

1485

5.6.

Los tipos impositivos....................................................................................................

1486

5.7.

Normas especiales en materia de devoluciones ...........................................................

1490

5.8.

Infracciones y sanciones ..............................................................................................

1493

El Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco .......................................................

1495

6.1.

Régimen jurídico..........................................................................................................

1495

6.2.

Precisiones sobre el ámbito territorial .........................................................................

1496

6.3.

Ámbito objetivo ............................................................................................................

1496

6.4.

Conceptos y definiciones..............................................................................................

1497

6.5.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1498

6.6.

Las exenciones específicas ............................................................................................

1498

6.7.

La base imponible.........................................................................................................

1500

6.8.

Los tipos impositivos....................................................................................................

1501

9

4.

5.

6.

34 | Sumario
Página
6.9.

Supuestos específicos de devolución ............................................................................

1502

6.10. Normas específicas de gestión......................................................................................

1503

El Impuesto Especial sobre el Carbón ..............................................................................

1505

7.1.

Régimen jurídico y ámbito territorial de aplicación...................................................

1505

7.2.

Ámbito objetivo ............................................................................................................

1505

7.3.

El hecho imponible.......................................................................................................

1506

7.4.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1506

7.5.

Las exenciones..............................................................................................................

1507

7.6.

El devengo del impuesto ..............................................................................................

1507

7.7.

Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1507

7.8.

La base imponible.........................................................................................................

1508

7.9.

El tipo de gravamen y la repercusión .........................................................................

1508

7.10. Las devoluciones...........................................................................................................

1508

7.11. La gestión del impuesto ...............................................................................................

1509

8.

El Impuesto Especial sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.....

1510

9.

El Impuesto Especial sobre la Electricidad ......................................................................

1510

9.1.

Naturaleza, régimen jurídico y objeto del impuesto...................................................

1510

9.2.

Ámbito territorial de aplicación del impuesto.............................................................

1511

9.3.

Conjunto de definiciones relativas al impuesto ..........................................................

1511

9.4.

El devengo y la exigibilidad del impuesto ..................................................................

1514

9.5.

Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1515

9.6.

La base imponible.........................................................................................................

1516

9.7.

El tipo impositivo.........................................................................................................

1517

9.8.

Las exenciones particulares en el Impuesto sobre la Electricidad..............................

1518

9.9.

7.

La repercusión del impuesto ........................................................................................

1518

9.10. Reglas especiales en los intercambios intracomunitarios de energía eléctrica ...........

1519

10. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ..............................

1521

10.1. Naturaleza y régimen jurídico ....................................................................................

1521

10.2. El hecho imponible.......................................................................................................

1521

10.3. Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1532

10.4. La base imponible.........................................................................................................

1532

10.5. La base liquidable.........................................................................................................

1533

10.6. Los tipos de gravamen .................................................................................................

1534

10.7. La gestión del impuesto y las devoluciones ................................................................

1537

11. Los impuestos para la sostenibilidad energética ............................................................

1540

11.1. Introducción y justificación.........................................................................................

1540

11.2. El Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica ..............................

1540

11.3. Los impuestos sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleo eléctrica y sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones
centralizadas.................................................................................................................

1543

Sumario | 35
Página
11.4. El Impuesto sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos Resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica ..........................

1544

11.5. El Impuesto sobre el Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos
Radiactivos en Instalaciones Centralizadas ................................................................

1544

Las tasas, los tributos sobre el juego y otros recursos tributarios ....................

1547

1.

Disposiciones generales de las tasas .................................................................................

1547

1.1.

Fuentes .........................................................................................................................

1547

1.2.

Hecho imponible...........................................................................................................

1547

1.3.

Caracteres .....................................................................................................................

1548

1.4.

Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público......

1548

1.5.

Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público ..............

1549

1.6.

Gestión de las tasas......................................................................................................

1551

Tributos sobre el juego.........................................................................................................

1551

2.1.

Impuesto sobre las actividades del juego.....................................................................

1551

2.2.

Tasa por la gestión administrativa del juego ..............................................................

1554

2.3.

Tasa sobre los juegos de suerte, envite o azar (casinos, bingos, máquinas o aparatos
automáticos) .................................................................................................................

1555

Contribuciones especiales....................................................................................................

1557

3.1.

Hecho imponible...........................................................................................................

1557

Precios públicos.....................................................................................................................

1557

4.1.

Normativa ....................................................................................................................

1557

4.2.

Concepto.......................................................................................................................

1557

4.3.

Importe .........................................................................................................................

1558

4.4.

Exigibilidad ..................................................................................................................

1558

4.5.

Gestión .........................................................................................................................

1558

Exacciones parafiscales ........................................................................................................

1558

5.1.

Concepto.......................................................................................................................

1558

5.2.

Exacciones parafiscales creadas a favor del sector público estatal .............................

1558

5.3.

Exacciones parafiscales creadas a favor de sujetos distintos de las administraciones
públicas.........................................................................................................................

1559

Tributos cedidos a las Comunidades Autónomas ......................................................

1561

1.

Disposiciones generales del sistema de financiación autonómica ...............................

1562

1.1.

Sistemas de financiación de las CCAA.......................................................................

1562

1.2.

Principios generales del sistema actual de financiación autonómica de régimen común ..............................................................................................................................

1562

1.3.

Contenido de la Hacienda autonómica común ...........................................................

1563

1.4.

Tributos propios ...........................................................................................................

1563

1.5.

Tributos estatales cedidos.............................................................................................

1564

10

2.

3.
4.

5.

11

36 | Sumario
Página
2.

3.

4.

5.

6.

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Andalucía
en materia de tributos cedidos...........................................................................................

1567

2.1.

IRPF .............................................................................................................................

1567

2.2.

IP ..................................................................................................................................

1568

2.3.

ISD ...............................................................................................................................

1569

2.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1570

2.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1571

2.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1571

2.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1571

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Aragón en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1572

3.1.

IRPF .............................................................................................................................

1572

3.2.

IP ..................................................................................................................................

1573

3.3.

ISD ...............................................................................................................................

1573

3.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1574

3.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1575

3.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1575

3.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1575

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Asturias en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1575

4.1.

IRPF .............................................................................................................................

1575

4.2.

IP ..................................................................................................................................

1576

4.3.

ISD ...............................................................................................................................

1577

4.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1578

4.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1579

4.6.

IEDMH ........................................................................................................................

1579

4.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1579

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Canarias en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1579

5.1.

IRPF .............................................................................................................................

1579

5.2.

IP ..................................................................................................................................

1580

5.3.

ISD ...............................................................................................................................

1581

5.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1582

5.5.

IEDMT.........................................................................................................................

1582

5.6.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1582

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cantabria en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1583

6.1.

IRPF .............................................................................................................................

1583

6.2.

IP ..................................................................................................................................

1584

6.3.

ISD ...............................................................................................................................

1584

6.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1586

6.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1587

Sumario | 37
Página
6.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1587

6.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1587

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla-La
Mancha en materia de tributos cedidos ...........................................................................

1587

7.1.

IRPF .............................................................................................................................

1587

7.2.

IP ..................................................................................................................................

1588

7.3.

ISD ...............................................................................................................................

1588

7.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1589

7.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1590

7.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1590

7.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1590

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla y
León en materia de tributos cedidos.................................................................................

1590

8.1.

IRPF .............................................................................................................................

1590

8.2.

IP ..................................................................................................................................

1592

8.3.

ISD ...............................................................................................................................

1592

8.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1593

8.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1594

8.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1594

8.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1594

Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cataluña en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1594

9.1.

IRPF .............................................................................................................................

1594

9.2.

IP ..................................................................................................................................

1595

9.3.

ISD ...............................................................................................................................

1596

9.4.

ITPAJD.........................................................................................................................

1597

9.5.

IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1598

9.6.

IEDMT.........................................................................................................................

1598

9.7.

Tributos sobre el juego .................................................................................................

1599

10. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de la Comunidad Valenciana en materia de tributos cedidos ..............................................................

1599

10.1. IRPF .............................................................................................................................

1599

10.2. IP ..................................................................................................................................

1600

10.3. ISD ...............................................................................................................................

1600

10.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1602

10.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1603

10.6. IEDMT.........................................................................................................................

1603

10.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1603

11. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Extremadura
en materia de tributos cedidos...........................................................................................

1603

11.1. IRPF .............................................................................................................................

1603

11.2. IP ..................................................................................................................................

1604

7.

8.

9.

38 | Sumario
Página
11.3. ISD ...............................................................................................................................

1605

11.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1606

11.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1607

11.6. IEDMT.........................................................................................................................

1607

11.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1607

12. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Galicia en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1608

12.1. IRPF .............................................................................................................................

1608

12.2. IP ..................................................................................................................................

1609

12.3. ISD ...............................................................................................................................

1609

12.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1610

12.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1612

12.6. IEDMT.........................................................................................................................

1612

12.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1612

13. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Islas Baleares
en materia de tributos cedidos...........................................................................................

1612

13.1. IRPF .............................................................................................................................

1612

13.2. IP ..................................................................................................................................

1613

13.3. ISD ...............................................................................................................................

1614

13.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1616

13.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1617

13.6. IEDMT.........................................................................................................................

1617

13.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1617

14. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de La Rioja en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1617

14.1. IRPF .............................................................................................................................

1617

14.2. IP ..................................................................................................................................

1618

14.3. ISD ...............................................................................................................................

1618

14.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1619

14.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1620

14.6. IEDMT.........................................................................................................................

1621

14.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1621

15. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Madrid en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1621

15.1. IRPF .............................................................................................................................

1621

15.2. IP ..................................................................................................................................

1622

15.3. ISD ...............................................................................................................................

1623

15.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1624

15.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1625

15.6. IEDMT.........................................................................................................................

1625

15.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1625

Sumario | 39
Página
16. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Murcia en
materia de tributos cedidos ................................................................................................

1626

16.1. IRPF .............................................................................................................................

1626

16.2. IP ..................................................................................................................................

1627

16.3. ISD ...............................................................................................................................

1627

16.4. ITPAJD.........................................................................................................................

1629

16.5. IEF (Hidrocarburos).....................................................................................................

1630

16.6. IEDMT.........................................................................................................................

1630

16.7. Tributos sobre el juego .................................................................................................

1630

Las Haciendas Forales ............................................................................................................

1631

1.

Introducción...........................................................................................................................

1631

2.

La Comunidad Foral de Navarra ......................................................................................

1632

2.1.

Los procedimientos tributarios y las infracciones y sanciones...................................

1633

2.2.

Normativa tributaria de Navarra y puntos de conexión............................................

1634

2.3.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ...................................................

1635

2.4.

El Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................................

1645

2.5.

El Impuesto sobre Sociedades ......................................................................................

1646

2.6.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...............................................................

1654

2.7.

El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ......................................................

1655

2.8.

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados..

1656

2.9.

El Impuesto sobre el Valor Añadido ...........................................................................

1658

2.10. Los Impuestos especiales y otros impuestos indirectos...............................................

1659

2.11. Los impuestos locales de Navarra ...............................................................................

1661

El País Vasco ..........................................................................................................................

1663

3.1.

Introducción .................................................................................................................

1663

3.2.

Procedimientos tributarios. Infracciones y sanciones.................................................

1666

3.3.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ...................................................

1667

3.4.

El Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................................

1671

3.5.

El Impuesto sobre Sociedades ......................................................................................

1674

3.6.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...............................................................

1678

3.7.

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes .............................................................

1681

3.8.

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados..

1682

3.9.

El Impuesto sobre el Valor Añadido ...........................................................................

1682

3.10. Los Impuestos Especiales y otros impuestos indirectos..............................................

1684

3.11. Los impuestos locales del País Vasco ..........................................................................

1686

12

3.

40 | Sumario
Página

13
Regímenes especiales por razón del territorio de Canarias, Ceuta y Melilla

1691

1.

Regímenes especiales por razón del territorio ................................................................

1691

2.

Régimen especial de Canarias ............................................................................................

1692

2.1.

Normativa ....................................................................................................................

1692

2.2.

Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)..............................................................

1692

2.3.

Deducciones por inversiones en Canarias (DIC) .......................................................

1700

2.4.

Régimen especial de la Zona Especial Canaria (ZEC)...............................................

1702

2.5.

Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)...............................................................

1703

2.6.

Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias (AIEM) ........

1709

2.7.

Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco de Canarias .....................................

1713

2.8.

Impuesto Especial sobre Combustibles derivados del Petróleo en Canarias ..............

1713

2.9.

Beneficio específico para Canarias en ITPAJD............................................................

1714

Régimen especial de Ceuta y Melilla ................................................................................

1714

3.1.

Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI) .......................

1714

3.2.

Beneficios fiscales para Ceuta y Melilla en los tributos estatales y locales ...............

1717

Los Tributos Locales ................................................................................................................

1719

1.

Disposiciones generales del sistema financiero local .....................................................

1719

1.1.

Tipos de entes locales ...................................................................................................

1719

1.2.

Regulación de los entes locales....................................................................................

1719

1.3.

Contenido de la Hacienda financiera local..................................................................

1720

Disposiciones generales del sistema tributario local......................................................

1720

2.1.

Poder tributario local...................................................................................................

1720

2.2.

Principios de los tributos locales.................................................................................

1720

2.3.

Beneficios fiscales en los tributos locales.....................................................................

1721

2.4.

Imposición, supresión y ordenación de los tributos locales........................................

1721

2.5.

Gestión, inspección y recaudación de tributos locales................................................

1722

2.6.

Revisión de actos en materia de tributos locales ........................................................

1722

Impuesto sobre Bienes Inmuebles .....................................................................................

1723

3.1.

Normativa ....................................................................................................................

1723

3.2.

Hecho imponible y caracteres ......................................................................................

1723

3.3.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1725

3.4.

Exenciones....................................................................................................................

1725

3.5.

Obligados tributarios ...................................................................................................

1727

3.6.

Cuantificación del IBI..................................................................................................

1728

3.7.

Devengo........................................................................................................................

1732

3.8.

Gestión .........................................................................................................................

1732

3.

14

2.

3.

Sumario | 41
Página
4.

5.

6.

7.

8.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) ..............................................................

1733

4.1.

Normativa ....................................................................................................................

1733

4.2.

Hecho imponible y caracteres ......................................................................................

1733

4.3.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1734

4.4.

Obligados tributarios ...................................................................................................

1735

4.5.

Exenciones....................................................................................................................

1735

4.6.

Cuantificación del IAE ................................................................................................

1737

4.7.

Devengo........................................................................................................................

1742

4.8.

Gestión .........................................................................................................................

1742

4.9.

Recargo provincial sobre el IAE ..................................................................................

1743

4.10. Recurso cameral permanente sobre el IAE .................................................................

1744

Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) .............................................

1744

5.1.

Normativa ....................................................................................................................

1744

5.2.

Hecho imponible y caracteres ......................................................................................

1744

5.3.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1745

5.4.

Obligados tributarios ...................................................................................................

1745

5.5.

Exenciones....................................................................................................................

1746

5.6.

Cuantificación del IVTM.............................................................................................

1748

5.7.

Devengo........................................................................................................................

1749

5.8.

Gestión .........................................................................................................................

1750

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) ....................................

1750

6.1.

Normativa ....................................................................................................................

1750

6.2.

Hecho imponible y caracteres ......................................................................................

1751

6.3.

Compatibilidad con otros tributos...............................................................................

1752

6.4.

Exenciones....................................................................................................................

1752

6.5.

Obligados tributarios ...................................................................................................

1753

6.6.

Cuantificación del ICIO...............................................................................................

1754

6.7.

Devengo........................................................................................................................

1755

6.8.

Gestión .........................................................................................................................

1756

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(IIVTNU).................................................................................................................................

1757

7.1.

Normativa ....................................................................................................................

1757

7.2.

Hecho imponible y caracteres ......................................................................................

1757

7.3.

Supuestos de no sujeción.............................................................................................

1760

7.4.

Exenciones....................................................................................................................

1761

7.5.

Obligados tributarios ...................................................................................................

1763

7.6.

Cuantificación del IIVTNU.........................................................................................

1763

7.7.

Devengo........................................................................................................................

1766

7.8.

Gestión .........................................................................................................................

1766

Impuesto municipal sobre gastos suntuarios (IMGS) ....................................................

1768

8.1.

1768

Normativa ....................................................................................................................

42 | Sumario
Página
8.2.

Hecho imponible...........................................................................................................

1768

8.3.

Obligados tributarios y devengo .................................................................................

1769

8.4.

Cuantificación ..............................................................................................................

1769

8.5.

Gestión .........................................................................................................................

1771

Tasas en el ámbito local .......................................................................................................

1771

9.1.

Hecho imponible...........................................................................................................

1771

9.2.

Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local

1772

9.3.

Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público ..............

1773

10. Contribuciones especiales en el ámbito local ..................................................................

1775

10.1. Hecho imponible...........................................................................................................

1775

10.2. Obligados tributarios ...................................................................................................

1776

10.3. Cuantificación ..............................................................................................................

1776

10.4. Devengo........................................................................................................................

1778

10.5. Afectación.....................................................................................................................

1778

La relación jurídico-tributaria ............................................................................................

1779

1.

Concepto de relación jurídico tributaria...........................................................................

1779

2.

Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (I): las obligaciones tributarias
materiales a cargo de los obligados tributarios...............................................................

1780

2.1.

Obligación tributaria principal ...................................................................................

1780

2.2.

Obligación de realizar pagos a cuenta ........................................................................

1784

2.3.

Obligaciones entre particulares como consecuencia de la aplicación de los tributos

1786

2.4.

Obligaciones materiales accesorias ..............................................................................

1786

Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (II): las obligaciones tributarias
materiales a cargo de la administración tributaria .........................................................

1792

3.1.

Devolución de cantidades derivadas de la normativa de los tributos ........................

1792

3.2.

Devolución de ingresos indebidos ...............................................................................

1793

3.3.

Reembolso del coste de garantías.................................................................................

1794

Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (III): las obligaciones tributarias
formales ..................................................................................................................................

1794

4.1.

Obligaciones censales...................................................................................................

1795

4.2.

Obligaciones en relación con el Número de Identificación Fiscal (NIF) ...................

1795

4.3.

Obligaciones formales derivadas de la actividad económica.......................................

1795

4.4.

Obligación de comunicar el domicilio fiscal................................................................

1802

4.5.

Obligaciones de información........................................................................................

1803

5.

Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (IV): derechos ...............................

1811

6.

Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (I): los obligados tributarios ....

1812

6.1.

Concepto de obligado tributario ..................................................................................

1812

6.2.

Los sujetos pasivos.......................................................................................................

1813

6.3.

Obligados a realizar y a soportar pagos a cuenta.......................................................

1814

9.

15

3.

4.

Sumario | 43
Página
6.4.

Obligados a repercutir y a soportar la repercusión ....................................................

1815

6.5.

Sucesores ......................................................................................................................

1815

6.6.

Responsables.................................................................................................................

1817

6.7.

Otros obligados tributarios..........................................................................................

1827

Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (II): capacidad de obrar y representación en el ámbito tributario .......................................................................................

1827

7.1.

Capacidad jurídica y de obrar .....................................................................................

1827

7.2.

Representación .............................................................................................................

1827

La aplicación de los tributos: Información y asistencia a los obligados tributarios. Normas comunes de las actuaciones y procedimientos tributarios

1843

1.

Concepto de aplicación de los tributos.............................................................................

1843

2.

Actuaciones de información y asistencia a los obligados tributarios .........................

1843

2.1.

Actuaciones de información.........................................................................................

1844

2.2.

Actuaciones de asistencia tributaria ...........................................................................

1851

Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (I): Concepto,
fuentes y competencia..........................................................................................................

1851

3.1.

Concepto.......................................................................................................................

1851

3.2.

Fuentes .........................................................................................................................

1852

3.3.

Competencia de los órganos de la Administración tributaria ....................................

1852

Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (II): Iniciación ..

1853

4.1.

Iniciación de oficio .......................................................................................................

1853

4.2.

Iniciación a instancia del obligado tributario .............................................................

1855

4.3.

Efectos de la iniciación ................................................................................................

1856

4.4.

Denuncia pública .........................................................................................................

1857

4.5.

Actuaciones con el sujeto comprobado........................................................................

1857

4.6.

Derechos de los sujetos comprobados ..........................................................................

1861

Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (III): desarrollo
o tramitación..........................................................................................................................

1862

5.1.

Lugar y horario de las actuaciones .............................................................................

1862

5.2.

Plazos de tramitación...................................................................................................

1863

5.3.

Medios y actuaciones de obtención de información....................................................

1865

5.4.

La prueba......................................................................................................................

1869

5.5.

Documentación de las actuaciones..............................................................................

1872

5.6.

Trámite de audiencia y de alegaciones y puesta de manifiesto del expediente ..........

1874

5.7.

Notificaciones ...............................................................................................................

1876

Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (IV): Terminación ..........................................................................................................................................

1882

6.1.

La resolución ................................................................................................................

1882

6.2.

Otras formas de terminación del procedimiento.........................................................

1884

6.3.

Plazo de duración de los procedimientos tributarios..................................................

1885

7.

16

3.

4.

5.

6.

44 | Sumario
Página
6.4.

Interrupciones justificadas y dilaciones por causa no imputable a la Administración
tributaria ......................................................................................................................

1886

Efectos del incumplimiento del plazo..........................................................................

1890

La gestión tributaria ................................................................................................................

1893

1.

Ámbito de actuación de la gestión tributaria ..................................................................

1893

2.

Iniciación de la gestión tributaria ......................................................................................

1894

2.1.

Iniciación de oficio .......................................................................................................

1894

2.2.

Iniciación a instancia del obligado (declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes) ...

1895

Efectos de la presentación de una declaración o autoliquidación ...............................

1899

3.1.

Presentación dentro del período voluntario ................................................................

1899

3.2.

Presentación fuera del período voluntario sin requerimiento previo .........................

1900

3.3.

Presentación fuera del período voluntario con requerimiento previo ........................

1900

Declaraciones y autoliquidaciones complementarias, sustitutivas y rectificativas ...

1901

4.1.

Declaraciones complementarias o sustitutivas............................................................

1901

4.2.

Autoliquidaciones complementarias y sustitutivas ....................................................

1901

4.3.

Autoliquidaciones rectificativas...................................................................................

1903

4.4.

Especialidad en la rectificación de autoliquidaciones de retenciones e ingresos a
cuenta soportados y cuotas repercutidas.....................................................................

1905

Actuaciones de control del cumplimiento de presentación de declaraciones, autoliquidaciones y de obligaciones formales ...........................................................................

1906

6.5.

17

3.

4.

5.

5.1.

Actuaciones tendentes al control de la presentación de declaraciones o autoliquidaciones ............................................................................................................................

1907

Actuaciones tendentes al control de la presentación de obligaciones y declaraciones
informativas .................................................................................................................

1907

Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos y expedición, revocación y rehabilitación del NIF ..............................................................................................

1908

6.1.

Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos tributarios ....................

1908

6.2.

Actuaciones de expedición, revocación y rehabilitación del NIF ...............................

1913

Procedimientos gestores de comprobación ......................................................................

1918

7.1.

Normativa y competencia ............................................................................................

1918

7.2.

Obligados tributarios en los procedimientos gestores.................................................

1918

7.3.

Procedimiento de verificación de datos........................................................................

1919

7.4.

Procedimiento de comprobación limitada....................................................................

1923

7.5.

Procedimiento de comprobación de valores .................................................................

1927

Otros procedimientos tributarios con trascendencia tributaria....................................

1934

8.1.

Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado........

1934

8.2.

Cuenta corriente tributaria..........................................................................................

1936

5.2.
6.

7.

8.

Sumario | 45
Página

18
La inspección tributaria.........................................................................................................

1939

1.

Ámbito de actuación de la inspección tributaria ............................................................

1939

2.

Principales rasgos del procedimiento inspector..............................................................

1940

2.1.

Normativa ....................................................................................................................

1940

2.2.

Carácter único del procedimiento inspector................................................................

1940

2.3.

Órganos de la inspección.............................................................................................

1940

2.4.

Competencia .................................................................................................................

1941

Iniciación del procedimiento inspector.............................................................................

1943

3.1.

Formas de inicio...........................................................................................................

1943

3.2.

Notificación del inicio ..................................................................................................

1945

3.3.

Extensión y alcance de las actuaciones.......................................................................

1947

3.4.

Efectos de la iniciación ................................................................................................

1949

Tramitación del procedimiento inspector (I): reglas generales.....................................

1949

4.1.

Deber de atender a la inspección.................................................................................

1950

4.2.

Lugar de las actuaciones inspectoras y facultad de la inspección de entrada y reconocimiento ....................................................................................................................

1950

4.3.

Horario de las actuaciones inspectoras .......................................................................

1950

4.4.

Examen de la documentación ......................................................................................

1951

4.5.

Medios y actuaciones de obtención de información....................................................

1951

4.6.

La prueba......................................................................................................................

1953

4.7.

Documentación de la tramitación ...............................................................................

1955

4.8.

Trámite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente ......................................

1956

Tramitación del procedimiento inspector (II): situaciones particulares ......................

1958

5.1.

Medidas cautelares.......................................................................................................

1958

5.2.

Estimación indirecta de la base imponible ..................................................................

1960

5.3.

Indicios de delito contra la Hacienda Pública ............................................................

1962

5.4.

Indicios de conflicto en la aplicación de las normas...................................................

1963

Terminación del procedimiento inspector ........................................................................

1964

6.1.

Las actas de la inspección............................................................................................

1964

6.2.

Plazo de duración del procedimiento inspector...........................................................

1972

6.3.

Interrupciones justificadas y dilaciones no imputables a la Administración ............

1972

6.4.

Plazo en caso de retroacción de las actuaciones inspectoras ......................................

1976

6.5.

Ampliación del plazo máximo .....................................................................................

1976

6.6.

Interrupción injustificada de las actuaciones..............................................................

1978

6.7.

Efectos del incumplimiento del plazo y de la interrupción injustificada de las actuaciones ............................................................................................................................

1979

6.8.

Formas de terminación del procedimiento ..................................................................

1981

3.

4.

5.

6.

46 | Sumario
Página

19
La recaudación tributaria .....................................................................................................

1985

1.

Ámbito de actuación de la gestión recaudatoria ............................................................

1985

1.1.

Objeto de la recaudación..............................................................................................

1985

1.2.

Normativa aplicable .....................................................................................................

1986

Extinción de la deuda tributaria (I): Pago........................................................................

1986

2.1.

Elemento subjetivo .......................................................................................................

1987

2.2.

Elemento objetivo (I): pago en efectivo .......................................................................

1988

2.3.

Elemento objetivo (II): pago en especie .......................................................................

1990

2.4.

Suspensión del pago.....................................................................................................

1990

2.5.

Imputación del pago.....................................................................................................

1991

2.6.

Período voluntario y ejecutivo de pago.......................................................................

1991

2.7.

Aplazamiento o fraccionamiento del pago...................................................................

1992

Extinción de la deuda tributaria (II): Compensación.....................................................

2005

3.1.

Compensación a instancia del obligado.......................................................................

2005

3.2.

Compensación de oficio ...............................................................................................

2007

3.3.

Sistema de cuenta corriente tributaria........................................................................

2007

Extinción de la deuda tributaria (III): Deducciones sobre transferencias a entidades
de derecho público ...............................................................................................................

2007

Extinción de la deuda tributaria (IV): Prescripción........................................................

2008

5.1.

Concepto de prescripción ............................................................................................

2008

5.2.

Inicio e interrupción de la prescripción en contra de la Administración tributaria.

2008

5.3.

Inicio e interrupción de la prescripción en contra del obligado tributario ................

2012

Extinción de la deuda tributaria (V): Otras formas........................................................

2013

6.1.

Condonación.................................................................................................................

2013

6.2.

Baja por crédito incobrable de forma definitiva ..........................................................

2013

6.3.

Otros medios previstos en las leyes.............................................................................

2014

El procedimiento de recaudación frente al deudor principal.......................................

2014

7.1.

Recaudación en período voluntario y ejecutivo ..........................................................

2014

7.2.

Inicio del período ejecutivo ..........................................................................................

2014

7.3.

Intereses de demora del período ejecutivo ...................................................................

2015

7.4.

Recargos del período ejecutivo.....................................................................................

2016

7.5.

Facultades de los órganos de recaudación...................................................................

2017

7.6.

Medidas cautelares.......................................................................................................

2017

7.7.

Privilegios de la Hacienda Pública para el cobro de sus deudas ...............................

2018

7.8.

El procedimiento de apremio .......................................................................................

2019

El procedimiento de recaudación frente a los responsables tributarios .....................

2034

8.1.

Aspectos comunes de la responsabilidad .....................................................................

2034

8.2.

Procedimiento de derivación de responsabilidad.........................................................

2035

2.

3.

4.
5.

6.

7.

8.

Sumario | 47
Página
9.

El procedimiento de recaudación frente a los sucesores tributarios ...........................

2040

9.1.

Sucesores de personas físicas .......................................................................................

2040

9.2.

Sucesores de personas jurídicas...................................................................................

2043

10. Acciones penales y civiles en garantía del crédito tributario .......................................

2044

10.1. Acción por delito de insolvencia punible (alzamiento de bienes)...............................

2044

10.2. Acciones civiles ............................................................................................................

2045

11. Otros procedimientos de recaudación tributaria ............................................................

2045

11.1. Procedimiento de devolución de ingresos indebidos ...................................................

2045

11.2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías .......................................

2045

Infracciones y sanciones tributarias. El procedimiento sancionador en el
ámbito tributario .....................................................................................................................

2047

1.

Aspectos comunes: normativa, concepto y principios...................................................

2047

1.1.

Normativa ....................................................................................................................

2047

1.2.

Concepto.......................................................................................................................

2048

1.3.

Principios de la potestad sancionadora tributaria ......................................................

2048

Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias .................................

2053

2.1.

Sujetos infractores........................................................................................................

2053

2.2.

Responsables del pago de las sanciones.......................................................................

2054

2.3.

Sucesores del pago de las sanciones ............................................................................

2054

Calificación de las infracciones tributarias.......................................................................

2055

3.1.

Ocultación de datos .....................................................................................................

2055

3.2.

Medios fraudulentos ....................................................................................................

2056

Clases y cuantificación de las sanciones tributarias .......................................................

2057

4.1.

Sanciones pecuniarias ..................................................................................................

2057

4.2.

Criterios de graduación de determinadas sanciones pecuniarias ...............................

2057

4.3.

Sanciones no pecuniarias.............................................................................................

2060

Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias

2060

5.1.

Extinción del derecho de la Administración a imponer sanciones.............................

2060

5.2.

Extinción del derecho de la Administración a exigir sanciones.................................

2063

Infracciones y sanciones de los artículos 191 a 193 LGT...............................................

2063

6.1.

Tipos infractores...........................................................................................................

2063

6.2.

Base de la sanción........................................................................................................

2064

6.3.

Calificación de la infracción ........................................................................................

2065

6.4.

Especialidad por dejar de ingresar retenciones o ingresos a cuenta ..........................

2066

6.5.

Cuantificación de la sanción........................................................................................

2066

6.6.

Infracción específica por cuotas de IVA e IGIC y retenciones declaradas en períodos
de liquidación distintos del correcto............................................................................

2068

Infracción específica para las ganancias patrimoniales no justificadas en IRPF y
para la presunción de obtención de rentas en IS........................................................

2069

20

2.

3.

4.

5.

6.

6.7.

48 | Sumario
Página
6.8.

Caso particular para el cálculo de las sanciones cuando se firman actas de distinta
naturaleza en un mismo procedimiento inspector ......................................................

2069

Infracciones y sanciones del artículo 194 LGT ................................................................

2070

7.1.

Solicitud de devoluciones improcedentes ....................................................................

2070

7.2.

Solicitud improcedente de beneficios fiscales de carácter rogado ...............................

2070

8.

Infracciones y sanciones del artículo 195 LGT ................................................................

2070

9.

Infracciones y sanciones de los artículos 196 y 197 LGT ..............................................

2072

10. Infracciones y sanciones de los artículos 198, 199 y disposición adicional 18º LGT

2072

10.1. Por no presentar en plazo sin causar perjuicio económico ........................................

2072

10.2. Por presentar o contestar con incorrecciones, inexactitudes o falsedades sin perjuicio económico ...............................................................................................................

2073

10.3. Régimen específico para la declaración informativa sobre bienes y derechos en el
extranjero......................................................................................................................

2074

11. Infracciones y sanciones del artículo 200 LGT ................................................................

2075

12. Infracciones y sanciones del artículo 201 LGT ................................................................

2076

12.1. Incumplimiento de las obligaciones de facturación (salvo expedición de facturas
falsas o falseadas) .........................................................................................................

2076

12.2. Expedición de facturas falsas o falseadas ....................................................................

2077

12.3. Incumplimiento de la expedición y utilización de los documentos de circulación
exigidos por la normativa de los Impuestos Especiales ..............................................

2077

13. Infracciones y sanciones del artículo 202 LGT ................................................................

2077

14. Infracciones y sanciones del artículo 203 LGT ................................................................

2077

14.1. Falta de contestación de requerimientos debidamente notificados .............................

2078

14.2. Quebrantamiento de medidas cautelares.....................................................................

2079

15. Otras infracciones y sanciones por incumplimientos formales....................................

2079

15.1. Incumplimiento del deber de sigilo .............................................................................

2079

15.2. Incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de
rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta ........................................................

2080

15.3. Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos
a cuenta ........................................................................................................................

2080

15.4. Incumplimiento de la obligación de comunicar el domicilio fiscal.............................

2080

16. Infracciones tributarias o con incidencia tributaria recogidas fuera de la LGT........

2081

16.1. Infracción por incumplimiento de la limitación de pago en efectivo .........................

2081

16.2. Infracciones tributarias específicas del IVA.................................................................

2082

16.3. Infracciones tributarias específicas del IS ...................................................................

2082

16.4. Infracción tributaria específica del IRNR ...................................................................

2083

16.5. Infracciones por contrabando.......................................................................................

2083

17. El procedimiento sancionador tributario..........................................................................

2083

17.1. Tramitación separada o conjunta.................................................................................

2083

17.2. Notificaciones ...............................................................................................................

2083

17.3. Iniciación ......................................................................................................................

2084

17.4. Tramitación o desarrollo ..............................................................................................

2085

7.

Sumario | 49
Página
17.5. Terminación..................................................................................................................

2086

18. Recursos contra actos de imposición de sanción ............................................................

2088

18.1. Impugnación de sanciones pecuniarias .......................................................................

2088

18.2. Impugnación de sanciones no pecuniarias..................................................................

2089

Delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social ....................................

2091

1.

Aspectos comunes: normativa, concepto y principios...................................................

2091

1.1.

Normativa ....................................................................................................................

2091

1.2.

Concepto y tipos delictivos ..........................................................................................

2091

1.3.

Principios de la potestad penal....................................................................................

2092

Delito de defraudación a la hacienda española ..............................................................

2093

2.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2093

2.2.

Elemento objetivo (defraudación) ................................................................................

2093

2.3.

Elemento subjetivo .......................................................................................................

2095

2.4.

Penalidad ......................................................................................................................

2097

2.5.

Consumación del delito................................................................................................

2098

2.6.

Prescripción..................................................................................................................

2098

2.7.

Excusa absolutoria .......................................................................................................

2099

Delito de defraudación a la hacienda de la Unión Europea.........................................

2100

3.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2100

3.2.

Penalidad ......................................................................................................................

2100

Delito de defraudación a la Seguridad Social .................................................................

2101

4.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2101

4.2.

Penalidad ......................................................................................................................

2101

Delito de defraudación de subvenciones y ayudas públicas españolas .....................

2101

5.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2101

5.2.

Penalidad ......................................................................................................................

2101

5.3.

Excusa absolutoria .......................................................................................................

2101

Delito de defraudación de subvenciones y ayudas públicas de la Unión Europea .

2101

6.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2101

6.2.

Penalidad ......................................................................................................................

2102

Delito contable (310 CP) ......................................................................................................

2102

7.1.

Tipo delictivo................................................................................................................

2102

7.2.

Penalidad ......................................................................................................................

2103

7.3.

Excusa absolutoria .......................................................................................................

2103

Delitos e infracciones de contrabando ..............................................................................

2103

8.1.

Actuaciones que determinan ilícito de contrabando ...................................................

2103

8.2.

Delito de contrabando..................................................................................................

2104

8.3.

Infracciones y sanciones de contrabando ....................................................................

2105

21

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

50 | Sumario
Página

22
Procedimientos de revisión en vía administrativa .....................................................

2107

1.

Concepto de revisión en vía administrativa ....................................................................

2107

1.1.

Revisión frente a los actos de aplicación de los tributos e imposición de sanciones .

2107

1.2.

Revisión frente a las resoluciones de los TEA............................................................

2108

1.3.

Actos y resoluciones no impugnables .........................................................................

2108

Aspectos comunes en la revisión en vía administrativa ...............................................

2108

2.1.

Capacidad y representación .........................................................................................

2108

2.2.

Prueba ..........................................................................................................................

2109

2.3.

Notificaciones ...............................................................................................................

2109

2.4.

Plazo máximo de duración ..........................................................................................

2110

Procedimientos especiales de revisión ..............................................................................

2110

3.1.

Revisión de actos y resoluciones nulos de pleno derecho ...........................................

2110

3.2.

Declaración de lesividad ..............................................................................................

2112

3.3.

Revocación....................................................................................................................

2113

3.4.

Rectificación de errores materiales, aritméticos o de hecho ........................................

2114

3.5.

Devolución de ingresos indebidos ...............................................................................

2115

3.6.

Recurso extraordinario de revisión..............................................................................

2117

El recurso de reposición ......................................................................................................

2120

4.1.

Caracteres .....................................................................................................................

2120

4.2.

Objeto ...........................................................................................................................

2120

4.3.

Legitimados ..................................................................................................................

2121

4.4.

Interposición.................................................................................................................

2121

4.5.

Suspensión de la ejecución del acto recurrido ............................................................

2122

4.6.

Tramitación o desarrollo ..............................................................................................

2125

4.7.

Terminación..................................................................................................................

2125

Reclamación económico-administrativa............................................................................

2125

5.1.

Caracteres .....................................................................................................................

2125

5.2.

Objeto ...........................................................................................................................

2126

5.3.

Legitimados ..................................................................................................................

2127

5.4.

Tribunales Económico-Administrativos ......................................................................

2128

5.5.

Cuantía de la reclamación ...........................................................................................

2130

5.6.

Acumulación de reclamaciones....................................................................................

2130

5.7.

Suspensión de la ejecución del acto reclamado ...........................................................

2131

5.8.

Procedimiento general en única o primera instancia .................................................

2135

5.9.

Procedimiento abreviado ..............................................................................................

2140

Recursos contra resoluciones de los TEA.........................................................................

2140

6.1.

Recurso de anulación...................................................................................................

2140

6.2.

Recurso ordinario de alzada ........................................................................................

2141

2.

3.

4.

5.

6.

Sumario | 51
Página

7.

8.

9.

6.3.

Recursos extraordinarios de unificación .....................................................................

2144

6.4.

Recurso extraordinario de revisión..............................................................................

2145

Notas sobre el recurso contencioso-administrativo........................................................

2145

7.1.

Plazo de interposición..................................................................................................

2145

7.2.

Tasas judiciales.............................................................................................................

2146

7.3.

Capacidad, legitimación y representación ...................................................................

2146

7.4.

Suspensión de la ejecución del acto recurrido ............................................................

2147

Ejecución de las resoluciones administrativas y judiciales ...........................................

2149

8.1.

Ejecución de las resoluciones de los TEA ...................................................................

2149

8.2.

Ejecución de las sentencias..........................................................................................

2152

Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías ........................................

2155

9.1.

Presupuesto ..................................................................................................................

2155

9.2.

Coste de las garantías ..................................................................................................

2155

9.3.

Iniciación ......................................................................................................................

2155

9.4.

Tramitación o desarrollo ..............................................................................................

2155

9.5.

Terminación..................................................................................................................

2156

9.6.

Prescripción del derecho a obtener el reembolso .........................................................

2156

Anexos ...........................................................................................................................................

2157

Tabla de interés legal y de demora ..................................................................................

2157

Tabla indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) ........................

2159

Tabla salario mínimo interprofesional ............................................................................

2163

A

I
Índice Analítico.........................................................................................................................

2181

78 | 1. Naturaleza y hecho imponible
percibidas en el ejercicio en que eran exigibles. [Contestación de la DGT a Consulta vinculante, resolución núm. 1821/2010 de 4 agosto (JUR 2010, 381540)].

1/315

c.

Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único

Debe tenerse en cuenta, en primer lugar, que cuando la prestación por desempleo
se paga en la modalidad de pago único y de conformidad con el RD 1044/1985,
de 19 de junio, el art. 7.n) LIRPF puede quedar exenta de gravamen, si se reúnen
determinados requisitos y con los límites allí establecidos. [Véase exención art. 7.n)]
⇔[Véase 1/500]

Si la prestación está sujeta y no exenta, el sujeto pasivo podrá optar entre aplicar la
regla general o imputar las rentas en cada uno de los períodos impositivos en que,
de no haber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación. La
imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se
hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único.
CASO PRÁCTICO
Título: Imputación temporal de la cuantía no exenta correspondiente a la prestación
por desempleo en la modalidad de pago único.
Planteamiento:
El señor X tiene derecho a una prestación por desempleo, desde el 1 de septiembre
del período impositivo 200Y, durante 410 días. Por cumplirse los requisitos para solicitar el pago único, el señor X solicita del INEM que le sea abonada en cuantía única,
ascendiendo dicha cuantía a 20.000 euros.
Respuesta:
La cuantía que habría que imputar a dicho período impositivo 200Y, teniendo en
cuenta que resulta aplicable la exención con el límite de 15.500 euros prevista en el
art. 7. n) LIRPF, sería: 20.000 euros – 15.500 euros = 4.500 euros × 122 (días del año
–período impositivo– 200Y que restan desde el 1 de septiembre) / 410 = 1.339,02
euros.

En el caso de devolución del pago único realizado por incumplimiento de los
requisitos de iniciación de actividad empresarial previstos en la normativa, el
sujeto pasivo deberá realizar una declaración complementaria rectificando –en
su caso– la/s realizada/s en su momento y recogiendo en la misma las nuevas
circunstancias.
Con efectos a partir de 1 de enero de 2013 se suprime el límite de los 15.500 euros,
en virtud de la nueva redacción dada a la letra n) del art. 7 TRLIRPF por el Real
Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de
estímulo del crecimiento y de la creación de empleo.
1/320

d.

Operaciones a plazos o con precio aplazado

Son operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total
o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre
la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior a
un año.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Sobre subvención para renovar calefacción cabe la imputación de la parte de la subvención abonada en el momento de la
concesión a este período y el resto al período en que se cumplan los requisitos exigidos.
[Res. DGT 20 de mayo de 2010 (JUR 2010, 201472)]. En el caso del pago del justiprecio,
DGT (Consulta vinculante), resolución núm. 714/2011 de 21 marzo (JUR 2011, 153705).

En tales casos, el sujeto pasivo tendrá la opción de imputar proporcionalmente las
rentas a medida que sean exigibles los cobros respectivos, en lugar de imputar todas
ellas al momento del devengo, que como hemos visto constituye la regla general.

1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 79
Esta imputación significa que el beneficio o pérdida total de la operación se imputa
en proporción a cada cobro del precio aplazado, sin que pueda aplicarse el criterio
que implica recuperar el coste de adquisición en los primeros cobros y considerar
beneficios (si los hay) los últimos cobros. Por lo tanto, la imputación proporcional se
realizará multiplicando el rendimiento, ganancia ó pérdida, obtenida en la operación
por el cociente resultante de dividir el/los pago/s que se realiza/n en el período
impositivo entre el total de dinero que se ha de pagar por la operación, entendiendo
así que la ganancia o pérdida patrimonial va a ir computándose en el patrimonio del
sujeto pasivo a medida que se vayan efectuando los oportunos pagos. Cualquier pago
realizado antes de la operación deberá entenderse como anticipo a los efectos oportunos.
CASO PRÁCTICO
Título: Imputación temporal en operaciones a plazos o por precio aplazado.
El señor X vende a Z el 1 de septiembre de 200Y una antigüedad por un valor de
140.000 euros que se satisfarán en 14 mensualidades de 10.000 euros pagaderas a
primeros de cada mes desde octubre de dicho año. Dicha antigüedad había sido adquirida 3 años atrás por 100.000 euros. Para determinar la ganancia patrimonial que
debe imputarse al período impositivo 200Y ha de calcularse la ganancia patrimonial
y realizar el prorrateo que corresponda. La ganancia patrimonial es de 140.000 euros
100.000 euros = 40.000 euros. La cuantía de dicha ganancia patrimonial que deberá
imputarse a 200Y será: 40.000 euros × (30.000 / 140.000) = 40.000 × 0,214 = 8.571,43
euros.

A diferencia de otras opciones que permite el IRPF, en este caso no se obliga al
mantenimiento del criterio para todas las operaciones aplazadas realizadas en un
período determinado de tiempo, por lo que parece posible entender que dicha
opción obliga al sujeto pasivo por cada operación con precio aplazado hasta el
abono del último de los pagos debidos por la misma, o bien hasta la muerte del
sujeto pasivo o hasta el cambio de residencia fiscal del mismo.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Plazos vencidos no satisfechos. En el
caso de no percibir el cobro de uno de los plazos, deberá de imputarlo a dicho periodo
impositivo, pudiendo, dicho impago, generar una pérdida patrimonial cuando el derecho
de crédito resulte judicialmente incobrable, por declararlo así una resolución judicial.
[Res. DGT núm. V0131-12 de 24 de enero de 2012 (JUR 2012, 86308)].

La opción prevista en el art. 14.2.d) LIRPF se puede producir respecto de todas las
rentas-tipo del impuesto estudiado, lo que plantea a su vez una serie de particularidades.
Por lo que respecta a los rendimientos del trabajo, del capital y de actividades económicas, la opción por esta forma de imputación podrá tener, además, las oportunas
consecuencias tributarias en relación con la reducción del 40 por 100 prevista para
tales rendimientos, cuando estos sean irregulares u obtenidos de manera notoriamente irregular en el tiempo, según lo previsto en los arts. 18.2, 23.3, 26.2 y 32
LIRPF y los arts. 11.2, 14.2, 21.2 y 24.2 RIRPF. En efecto, la reducción prevista para
rendimientos irregulares u obtenidos de manera notoriamente irregular no resultará
de aplicación cuando la renta se obtenga de forma periódica o recurrente. Y se entenderá que la renta es obtenida de manera periódica o recurrente cuando el cociente
resultante de dividir el número de años de generación del rendimiento, computados
de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea
superior a dos.
⇔[Véase 1/840]
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Obra futura. En el caso de permutas
de obra futura, la regla general es la imputación de la ganancia patrimonial en la declaración de la renta del periodo en el que se devengue, aunque, se podrá optar por la regla

80 | 1. Naturaleza y hecho imponible
especial de imputación de las operaciones a plazo, en este caso, la ganancia o pérdida
patrimonial, calculada en el momento de la transmisión del terreno, se podrá imputar
en el momento de entrega del inmueble. [Res. DGT núm. V2463-09, de 04 de noviembre de
2009 (JUR 2010, 23675) y núm. V2120-11, de 19 de septiembre de 2011 (JUR 2011, 409909)].

Por lo demás, es preciso señalar que existen dos excepciones al criterio referido:
1/325

La primera se refiere a los casos en que el pago de los plazos se hubiera instrumentado mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fueran transmitidos en firme
antes de su vencimiento, en cuyo caso la renta se imputará al período de la transmisión de dicho efecto. Tal previsión resulta acertada por cuanto que, al existir un
crédito objetivizado en un documento cambiario, a los efectos del patrimonio del
vendedor resulta intranscendente cuándo venza el respectivo plazo salvo que sea él
quien lo cobre, presentando el oportuno efecto cambiario. Si ello no fuera así, el
momento en que recibirá en su patrimonio la renta por dicho plazo no es otro que
el de la transmisión del efecto, en cuyo caso ha de ser ese instante en el que se impute
la renta.
Por transmitidos en firme antes de su vencimiento cabe entender cualquier cesión
permitida por la ley cambiaria y del cheque, esto es, mera transmisión de efectos al
portador, o bien endoso (o descuento) en el caso de efectos nominativos.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Efectos cambiarios transmitidos en
firme. El simple aval recogido en el documento no implica una transmisión en firme,
pues el deudor debe esperar al cumplimiento de la fecha señalada en el efecto cambiario
para poder cobrar las pertinentes cuantías. [STSJ Asturias 28 de enero de 1993 (JT 1993,
52)].

1/330

1/335

La segunda excepción se refiere a las rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes o derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia
patrimonial obtenida por tal operación no podrá prorratearse entre el número de
años que dure la renta, pues entre otras cosas dicho número de años puede ser
incierto (así en el supuesto de rentas vitalicias) y se imputará al período impositivo
en que se constituya la renta.
e.

Diferencias positivas o negativas en moneda extranjera

Las diferencias positivas o negativas que deriven de la modificación de la cotización
de monedas extranjeras en relación con cuentas o saldos calculados en tales divisas
se imputarán al momento de su pago o cobro. En otras palabras, de un crédito contraído a favor o en contra del sujeto pasivo sólo derivarán diferencias de cambio
positivas o negativas cuando se realice el pago o cobro –y no en momento intermedios
de la vida del crédito.
En lo que respecta a las actividades económicas resultan, sin embargo, aplicables las
normas de valoración del Plan General de Contabilidad. Ello es así porque, a tenor
del art. 28 LIRPF, el rendimiento neto de las actividades económicas (en estimación
directa) se calculará siguiendo las normativa del Impuesto sobre Sociedades; y por su
parte el TRLIS prescribe que la base imponible del IS vendrá constituida por el resultado contable corregido, en su caso, por la normativa específica del impuesto. Y
puesto que no existen criterios especiales para la imputación de las diferencias de la
moneda extranjera en el ámbito del IS, deberá seguirse, tanto para el cálculo de
la base imponible del IS como para determinar el rendimiento neto de actividades
económicas en el IRPF, es decir: las diferencias de cambio en moneda extranjera
serán computables/deducibles fiscalmente en la medida en que cumplan los requisitos para su registro contable en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Diferencias en moneda extranjera. Actividades económicas. Aquellas diferencias de cambio en moneda extranjera que, de acuerdo con la
normativa contable, se registren en la cuenta de pérdidas y ganancias, tendrán efecto
pleno en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (Res.
DGT núm. V1544-09, de 26 de junio de 2009 (JT 2009, 756)).

1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 81
f.

Rentas estimadas por presunción de onerosidad

1/340

Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 LIRPF se imputarán al período
impositivo en que se entiendan producidas. Es decir, en el período impositivo en que
se haya cedido el capital o los derechos, o bien prestado los servicios.
g.

Ayudas públicas por defectos estructurales de construcción de vivienda habitual

1/345

Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de
construcción de la vivienda habitual destinadas a su reparación, podrán imputarse
por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres
siguientes.
De nuevo, se trata de una opción que podrá o no ejercer el sujeto pasivo, si bien lo
más normal será que el contribuyente periodifique tal ayuda por cuanto que ello le
reportará, en la generalidad de los casos, un ahorro fiscal.
En lo que respecta al concepto defectos estructurales parece oportuno entender que
por tales deben entenderse aquellas deficiencias constructivas que afecten a elementos esenciales de la vivienda o del edificio donde la misma se encuentre situada, tales
como fachadas, vigas, pilares, cubiertas u otras análogas (en este sentido, y desde una
perspectiva de interpretación sistemática vid. art. 20.22 LIVA/1992).
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas públicas por defectos estructurales en viviendas. Las ayudas deberán de estar vinculadas a carencias o imperfección de las cualidades estructurales propias de las edificaciones. No siendo de aplicación dicha regla especial
a las ayudas relacionadas con la reparación derivada del deterioro de los inmuebles por
el transcurso del tiempo u otras circunstancias sobrevenidas [STSJ Castilla-La Mancha,
núm. 577/2009 de 21 diciembre (JUR 2010, 84475) y Contestación a Consulta Vinculante de la
DGT CV V0162-10, de 4 de abril de 2010].

Por lo demás, en lo que se refiere al concepto de vivienda habitual, habrá que estar
a lo contemplado en el art. 54 RIRPF.
⇔[Véase 1/2155]

h.

Contratos de seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la
inversión

1/350

En los seguros de vida vinculados a fondos de inversión, conocidos con el apelativo
anglosajón Unit Linked las provisiones del seguro de vida son invertidas en determinados activos, a elección del tomador, siendo así que será éste el que soportará el riesgo
de la inversión realizada a su dictado por parte de la compañía de seguros.
En este tipo de contratos, si no cumplen una serie de requisitos, se genera un rendimiento de capital mobiliario determinado por la diferencia entre el valor liquidativo
de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo de cada período impositivo,
que se imputará a cada ejercicio.
Esta cantidad por la que ha tributado el contribuyente minora, posteriormente, el
rendimiento de capital mobiliario derivado de las percepciones de cantidades de este
tipo de contratos.
La misma letra h) del art. 14.2 LIRPF recoge seguidamente los supuestos en que no
resultará aplicable la regla de imputación a que nos acabamos de referir.
En primer lugar, cuando no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza.
En segundo lugar, cuando las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversión colectiva

1/355

82 | 1. Naturaleza y hecho imponible
adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE, del Consejo, de 20 de diciembre
de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad
aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
– La determinación de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
aseguradora quien, a estos efectos, gozará de plena libertad para elegir los activos con sujeción, únicamente, a criterios generales predeterminados relativos al
perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas». El
tomador del seguro sólo podrá elegir un perfil de riesgo en el que desea que
se inviertan las provisiones matemáticas, pero no podrá participar de otro modo
en las decisiones de inversión de tales cantidades. Sin embargo, la configuración
de las «cestas» de inversión es cuestión exclusiva de la entidad aseguradora.
– La inversión de las provisiones haya de efectuarse «en los activos aptos para la
inversión de las provisiones técnicas, recogidos en el artículo 50 del Reglamento
de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, aprobado por el Real
Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios
– Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites de diversificación y dispersión establecidos, con carácter general, para los contratos
de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los
seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 octubre, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y demás normas que se dicten en desarrollo de aquélla. Con ello se pretende cumplir con la normativa del seguro aplicable a toda operación de seguro
de vida, con algunas particularidades respecto de las operaciones inmobiliarias
para evitar un sesgo hacia la inversión de este tipo.
Para flexibilizar, no obstante, las posibilidades de inversión, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un determinado índice bursátil o de
renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores
de la Unión Europea.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. Igualmente se aplicará la regla
contenida en el art. 14.2.h) LIRPF respecto de aquellos casos en los que en una misma
póliza de seguro de vida unit linked parte de la inversión matemática se invirtiera en una
cesta estándar de instituciones de inversión colectiva y parte en una cesta personal fijada
por el contribuyente. [Consulta vinculante DGT 5 de febrero de 2003 (JT 2003, 876) núm.
V0019-03].

Las condiciones deberán cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. Es posible alterar la póliza
dentro de los márgenes que prevé el precepto (v. gr. ampliar el número de opciones de
inversión sin llegar a las 10 que limitaba la normativa anterior) siempre que se previera
inicialmente esta posibilidad en el contrato. (Consulta DGT de 17 de febrero de 2000, núm.
238-00).

Para que un seguro de vida unit linked se beneficie de las reducciones previstas en el
art. 94 del TRLIRPF (vigentes hasta la entrada en vigor de la nueva Ley) debe tener
naturaleza de seguro de vida, esto es, debe cubrir un riesgo que se encuentre relacionado con la duración de la vida del asegurado.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. La Dirección General de Seguros, y siguiendo a ésta la propia DGT entienden que tiene naturaleza actuarial por existir
un riesgo cubierto lo suficientemente cualificado una operación financiera por la que se
obligue el asegurador a restituir al tomador el valor de las provisiones matemáticas y,

1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 83
para el caso de fallecimiento del asegurado, un capital adicional constituido por el 10
por 100 de la provisión matemática calculada al vencimiento de la última anualidad del
seguro; dicha calificación no variaría aun cuando se fijen determinados límites en la
cuantía del 10 por 100 adicional en función de la vida del asegurado. (Consultas vinculantes
DGT de 29 de enero de 2003 (JT 2003, 284), núm. V0010-03, y 5 de febrero de 2003 (JT 2003,
876), núm. V0019-03, núm. V1785-07, de 24 de agosto de 2007 (JUR 2007, 314890) y núm.
V1791-07 de 27 de agosto de 2007 (JUR 2007, 314896)).

i.

Ayudas públicas para el acceso a vivienda

1/360

Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera
vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago
único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse
por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
La normativa sólo hace referencia a ayudas estatales. En particular, las Ayudas Estatales Directas a la Entrada (AEDE). Dichas ayudas vienen reguladas en el Real Decreto
2066/2008, de 12 de diciembre, que Regula el Plan Estatal de vivienda y rehabilitación 2009/2012, y se establece la ayuda estatal directa a la vivienda.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas para el acceso a vivienda. Quedan excluidas
de esta regla las ayudas autonómicas y por extensión las locales. (Res. DGT núm. v1709/
09, de 17 de julio de 2009 (JUR 2009, 404516) y Res. DGT CV V1850-11 21 de julio de 2011).
Debe realizarse en la modalidad de pago único para poder beneficiarse de la imputación
temporal por cuartas partes. (Res. DGT núm. v1603-09 de 06 de julio de 2009 (JUR 2009,
398864).

En caso de no concurrir los anteriores requisitos sería de aplicación la regla de imputación temporal prevista para las ganancias y pérdidas patrimoniales, que se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas para el acceso a vivienda. Incumplimiento
de requisitos. Cuando no se cumplan los requisitos la imputación temporal de la ganancia
patrimonial atenderá al momento en que el concedente comunica la concesión al solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los
requisitos de la concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se produjese con
posterioridad al año de su comunicación, la ganancia generada por la subvención deberá
imputarse al período impositivo en que fuera exigible el importe correspondiente. Si la
ayuda o subvención fuera exigible parcialmente en diversos momentos pertenecientes a
distintos períodos impositivos cada parte se imputará al ejercicio fiscal en el que esta
fuera exigible, clasificándose e integrándose, en cualquier caso, como renta general de
cada período. (Res. DGT núm. V0267-10 de 15 de febrero de 2010 (JUR 2010, 99332).

j.

Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico
Español

Las ayudas públicas a que se refiere el art. 14.2.j) LIRPF se podrán imputar en cuartas
partes, en el periodo impositivo en que se obtenga y en los tres siguientes.
Para que resulte de aplicación este criterio de imputación temporal deben cumplirse
los siguientes requisitos:
a) Ayudas públicas otorgadas por la Administración competente.
b) A los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en
el Registro general de bienes de interés cultural a que se refiere la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
c) Que se destinen exclusivamente a su conservación o rehabilitación.
d) Cumplimiento de las exigencias establecidas en la Ley 16/1985, de 25 de junio y
en particular, los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.

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