L.C. y E.F.

Miguel Ángel Toriz García

Introducción
El fondo de ahorro es una prestación que beneficia de manera económica al trabajador y su fin principal es mejorar sus condiciones de vida a través del fomento del ahorro. Este fondo no es obligatorio, es una prestación que la empresa puede otorgar a sus empleados de manera opcional. La ventaja para el trabajador es que ahorra y al final del año recibe lo acumulado más una cantidad adicional, aportada por el patrón y por intereses, además del hecho de ser un ingreso exento para el trabajador. Esta figura es frecuentemente utilizada por las empresas, ya que, además de no causar impuesto sobre la renta (iSR) (manejándolo correctamente y cuidando siempre los límites establecidos por la ley), no es parte del salario base de cotización (SBC) tanto para efectos de las aportaciones al instituto Mexicano del Seguro Social (iMSS) y del instituto del Fondo Nacional de la vivienda (infonavit).

El fondo de ahorro en la ley laboral
Esta figura se menciona solamente una vez en la Ley Federal del Trabajo (LFT), y únicamente para establecer que el ahorro no formará parte del salario para efectos del salario afecto a 5% del infonavit. Al respecto, el artículo 136 de la LFT establece que:
• Toda empresa agrícola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, está obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas.

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Talleres

las ventajas del fondo de ahorro

pues es claro que la naturaleza del ahorro es la misma. . . como podemos apreciar en la siguiente tesis aislada emitida por la Segunda Sala Regional Norte del Centro ii del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA): V-TASR-XXXII-390 FONDO DE AHORRO. . Conforme al inciso b) del artículo 143 de la LFT. pues aten­ diendo al texto de ese numeral. el legislador está haciendo una enunciación ejemplificativa pero no limitativa del periodo de pago. . mismo que. en la LFT el legislador está haciendo una enunciación ejemplificativa pero no limitativa del periodo de pago. . quincenal o mensual. válidamente puede ser semanal. habitación. . . . primas. no se tomará en cuenta para efectos del salario base de cotización. como se transcribe a continuación: Artículo 143.De conformidad con lo dispuesto por el artículo 143. así como que la aportación respectiva se efectúe en cada periodo de pago salarial. mismo que. los siguientes conceptos: . b) El ahorro. de una correcta interpreta­ ción de ese dispositivo legal se debe entender que cuando alude a la aportación “semanaria o mensual”. . prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. . pues lo importante acorde a lo dispuesto por el numeral mencionado. percepciones. pues atendiendo al texto de ese numeral. por lo que. . ¿qué sucede si el depósito no se realiza de manera semanal o mensual? Al respecto. . . el fondo de ahorro no integrará al salario del trabajador para efectos del infonavit. . válidamente puede ser semanal. no cambia por el hecho de que se efectúe en forma quincenal y no de manera semanal o mensual. . . . el ahorro.. . . . . . las empresas deberán aportar al Fondo Nacional de la vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. lo importante es que el ahorro se conforme por la aportación a partes iguales del porcentaje que deben depositar tanto el patrón como los trabajadores. cuando se integre por un depósito o cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. . así como que la aportación respectiva se efectúe en cada periodo de pago salarial. . . pero puede surgir la siguiente pregunta. . .• Para dar cumplimiento a esta obligación. . SINO QUINCENAL. . . . Como se puede apreciar. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. . . el fondo de ahorro sí deberá tomarse en cuenta para efectos del salario diario integrado para efectos laborales: Época: Novena Época Registro: 162722 Instancia: Segunda Sala Tipo Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta 44 . el fondo de ahorro no integrará al salario para efectos del infonavit. . y las gratificaciones. de acuerdo con la siguiente tesis de jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). lo importante es que el ahorro se conforme por la aportación a partes iguales del porcentaje que deben depositar tanto el patrón como los trabajadores. inciso b) de la Ley Federal del Trabajo. . alimentación. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. . quincenal o mensual. . siempre y cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. es decir. Sin embargo. no se tomarán en cuenta dada su naturaleza. de acuerdo con esta tesis. . los tribunales han resuelto que no integra independientemente de la periodicidad en la cual se realice el depósito. . . es que la aportación tanto por el patrón y trabajador sea por una cantidad igual y que coincida con el periodo de pago del salario por parte de la empresa a favor de sus trabajadores. comisiones. NO DEBE CONSIDERARSE PARA LA INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN. AUN CUANDO SU APORTACIÓN POR LOS PATRONES Y TRABAJADORES SE EFECTÚE NO DE MANERA SEMANARIA O MENSUAL. mensual o quincenal. Para los efectos de este Capítulo el salario a que se refiere el artículo 136 se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. . mismo que puede ser semanal.

Estimular en los asociados el espíritu de ahorro. que les permitan el mejo­ ramiento en su calidad de vida y en la de su familia. gratificaciones. se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por obje­ to satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras. ya que el artículo 84 de la LFT establece que el salario se integra con los pagos hechos en efectivo “por cuota diaria. 3. 9a. . se concluye que dicho fondo. 13/2011 Pág. de la LiSR es el siguiente: Artículo 8o. . percepciones. Las consecuencias de que esta prestación forme parte del salario integrado para efectos laborales inciden principalmente en las indemnizaciones que conforme a la LFT se tienen que pagar en ciertos casos. habitación. EL FONDO DE AHORRO ES PARTE INTEGRANTE DE AQUÉL. al constituir una prestación extralegal percibida por los trabajadores a cambio de su trabajo. . es parte integrante del salario. . 1064 SALARIO. . . .Acorde con diversos preceden­ tes sustentados por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Ley del Impuesto sobre la Renta Para efectos fiscales. de la siguiente manera: . 2. donde se examinaron los elementos integrantes del salario de los trabajadores. El concepto de previsión social. sino que tiene por objeto fomentar el hábito del ahorro en los trabajadores e incrementar el nivel económico de los trabajadores. comisiones. SJF y su Gaceta. . 1064 [J]. Febrero de 2011. ya que éstas deben pagarse considerando el salario diario integrado. . . .) Como podemos leer.. . . . . así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las socie­ dades cooperativas. Tomo XXXIII. . primas. tendientes a su superación física. . de acuerdo con el artículo 8o. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. Pág. Fomentar la superación económica de los asociados. . . No obstante que es una jurisprudencia. así como la noción y naturaleza del fondo de ahorro para tales efectos. social. . . . la previsión social para efectos fiscales debe tratarse de erogaciones que beneficien a los trabajadores y que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras que conlleven a mejorar su estado físico. . por lo que con la aplicación de la jurisprudencia en comento se tiene que integrar el fondo de ahorro al salario diario integrado con la parte aportada por el patrón. como lo reconoce la misma Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) al considerarlo como una prestación de previsión social al considerar que el fondo de ahorro no tiene el carácter de contraprestación por el trabajo. y como consecuencia la calidad de vida del mismo trabajador y de su familia. . Artículo 1. económico o cultural. Además de considerar que otorgar esta prestación no es obligatoria para los patrones. Son objetivos de este fondo: 1. consideramos que los argumentos realizados por la Segunda Sala de la SCJN no son correctos al considerar que el fondo de ahorro integra salario. . pero no se entrega al trabajador por sus servicios. Época. que además de incrementar su patrimonio tiene como fin primordial fomentar en ellos el hábito del ahorro. . Sala. para estos efectos se entiende como trabajador lo que la LFT establece: 45 Talleres El fondo de ahorro se puede establecer en las empresas mediante un reglamento del fondo de ahorro. social. económica o cultural. Para los efectos de esta ley. . prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”. En ningún caso se considerará previsión social a las ero­ gaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. . . Febrero de 2011 Materia(s): Laboral Tesis: 2a. .Localización: Tomo XXXIII./J. el fondo de ahorro se constituye como una prestación de previsión social. Otorgarle préstamos a sus asociados de acuerdo con lo establecido en el presente reglamento. . 2a. Consideramos que el fondo de ahorro sí deriva de la relación laboral. en la porción aportada por el patrón.

Tratándose de trabajadores sindicalizados. • La aportación del patrón no exceda de 13% del salario del trabajador. los cuales son: • Deben otorgarse de manera general a todos los trabajadores. Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos. El trabajador que desee formar parte de este fondo deberá cumplir con el requisito de presentar la solicitud que para tal efecto se le proporcione. un trabajo personal subor­ dinado. excluidas las aportaciones de seguridad social. y que se le realice algún pago con el objeto de beneficiarlo y mejorar su calidad de vida no se podrá considerar previsión social. primas de seguro de gastos médicos. determinándose entonces el total de las prestaciones para trabajadores sindicalizados y no sindicalizados de la siguiente manera: 46 . podría plasmarse en el reglamento del fondo de ahorro de la siguiente manera: Artículo 5. • Se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR). los cuales no cumplen con la característica de ser trabajadores. consultivos. se establecen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.3 veces el salario mínimo general del área geográfica (VSMGAG) que corresponda al trabajador. Se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto. Se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas 2. Trabajador es la persona física que presta a otra. Tal es el caso de aquellas personas que se les paga como asimilados a salarios. efectuadas por cada trabajador sindicalizado.Artículo 8o. sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado. física o moral. excluidas las aportaciones de seguridad social. Cabe mencionar que los párrafos cuarto y séptimo de la fracción Xii del artículo 31 de la LiSR indican los conceptos que no se considerarán para determinar el promedio aritmético. El requisito de que sea de forma general en beneficio de todos los trabajadores. elevado al año. se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato. Por lo que cualquier otro tipo de persona que no reúna esta característica (salvo los socios o miembros de sociedades cooperativas). mismos que se encuentran en la fracción Xii del artículo 31 de la LiSR. aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios. de vigilancia. de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tienen derecho a formar parte de este fondo de ahorro. las aportaciones del patrón al fondo de ahorro constituyen gastos de previsión social. etcétera. honorarios a miembros de consejos directivos. en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto. éstos son: aportaciones de seguridad social. aportaciones a los fondos de ahorro. primas de seguro de vida. sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1. Requisitos para deducir el fondo de ahorro Como hemos comentado. Tratándose de trabajadores no sindicalizados. todos los trabajadores de la Empresa que pertenezcan al Sindicato. aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral. anexando copia del último talón (es) de cheque (s). para lo cual se establecen diversas reglas: 1. los cuales tendrán que cumplir con ciertos requisitos. • El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores. Que se otorguen en forma general Que las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.

3.trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (–) Aportaciones de seguridad social (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos médicos (–) Las aportaciones del patrón realizadas a los fondos de ahorro (–) Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social (LSS) a que se refiere el artículo 33 de la LiSR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior trabajadores sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (–) Aportaciones de seguridad social (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos médicos (–) Las aportaciones del patrón realizadas a los fondos de ahorro (–) Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior Lo cual se puede representar de la siguiente manera: Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior deben ser en un monto igual o menor que Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior Una vez que se han determinado el total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados y sindicalizados.3.1.3. el promedio aritmético para trabajadores sindicalizados y para no sindicalizados se determina de la siguiente manera: trabajadores no sindicalizados (regla i.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12). Conforme al artículo 40 del RLiSR y a la regla i. durante el ejercicio inmediato anterior. de la rMF-12) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (÷) Número de trabajadores no sindicalizados (=) Promedio aritmético anual trabajadores sindicalizados (artículo 40 del rlisr) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (÷) Número de trabajadores sindicalizados (=) Promedio aritmético anual 47 Talleres .9.3. se tiene que determinar el “promedio aritmético anual”.9.

000.00 65 $2.500. de la rMF-12) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (÷) Número de trabajadores no sindicalizados (=) Promedio aritmético anual importe $189.3.600.000.9.3% del salario de cada trabajador y sin que exceda del monto equivalente a 1.000.00 48.500. aportando la misma cantidad ambos) desea determinar si las prestaciones de previsión social otorgadas a los trabajadores no sindicalizados son generales. procedemos a determinar el promedio aritmético anual para cada uno: trabajadores no sindicalizados (regla i.00 35.00 65.Ejemplo: Una persona moral tiene trabajadores sindicalizados y no sindicalizados (otorgando las mismas prestaciones a todos estos trabajadores y no rebasando 1.92 48 .00 62. de acuerdo con los siguientes datos: trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (–) Aportaciones de seguridad social (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos médicos (–) Las aportaciones del patrón realizadas a los fondos de ahorro (–) Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior importe $385.300.00 $363.00 39.00 $189.00 32.600.00 25.800.00 trabajadores sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (–) Aportaciones de seguridad social (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos médicos (–) Las aportaciones del patrón realizadas a los fondos de ahorro (–) Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior importe $650. elevado al año.600.000.600.500.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.00 60.00 Una vez que hemos determinado las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados y sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior.3.1.916.600.000.00 15.00 98.

50 Como el promedio aritmético de prestaciones de los trabajadores sindicalizados es mayor que el de los no sindicalizados. las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados sí cumplen con el requisito de la generalidad. las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida. elevado al año. no podrá exceder de 10 VSMGAG que corresponda al trabajador.trabajadores sindicalizados (artículo 40 del rlisr) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (÷) Número de trabajadores sindicalizados (=) Promedio aritmético anual importe $363.300. elevado al año.027. las aportaciones a los fondos de ahorro. a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de la LISR.00 Ejemplo: Una persona moral tiene únicamente trabajadores no sindicalizados (otorgando las mismas a todos estos trabajadores y no rebasando 1. si únicamente se tienen trabajadores no sindicalizados.08 (×) 10 10 (×) 365 365 (=) $227. excluidas las aportaciones de seguridad social. elevado al año El importe de 10 vSMGAG que corresponda al trabajador.3% del salario de cada trabajador y sin exceder del monto equivalente de 1.50 $215. aportando la misma cantidad ambos) desea determinar si las prestaciones de previsión social otorgadas a los trabajadores son generales.642.33 $59. de acuerdo con los siguientes datos: 49 Talleres .504. El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados.00 120 $3. lo cual se traduce de la siguiente manera: Monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores (–) Aportaciones de seguridad social (–) Aportaciones a los fondos de ahorro (–) Aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de esta ley (–) Las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (=) No podrá exceder de 10 VSMGAG que corresponda al trabajador. sería el siguiente: Área geográfica A B salario mínimo general diario $62.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. 3. elevado al año para 2012.

trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior (–) Aportaciones de seguridad social (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (–) Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos médicos (–) Las aportaciones del patrón realizadas a los fondos de ahorro (–) Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artículo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior Vs. además de ser generales en los términos comentados anteriormente. ya que es mayor a 10 vSMGAG elevado al año. Al respecto.421. así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) determine. salario mínimo Área general geográfica diario A B $62.00.33 $59.3 1.58 365 $28. por lo que consideramos que en este caso no sería deducible en un importe de $575.00 68. éstas sólo serán deducibles cuando.00 110.504. (×) 1. – Cuando se otorgue más de un préstamo al año.50 En este ejemplo el total de pagos por prestaciones de previsión social a trabajadores no sindicalizados por el importe de $575.00 $227. serán deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: – Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones del fondo de ahorro. las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles.033. La LiSR no establece que será deducible lo que no exceda dicha cantidad.500.00 $575.46 • Se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el RLiSR.916. • La aportación del patrón no exceda de 13% del salario del trabajador. cumplan con lo siguiente: • El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores.575. siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.879.3 (×) (=) 365 $29. elevado al año. siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año.900.00 no será deducible. únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año.600. 10 vSMGAG elevado al año Diferencia importe $985.50 $347.421. en el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro. – Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo. • La aportación del patrón en ningún caso exceda del monto equivalente de 1.500.00 98. Como mencionamos anteriormente.400.421.00 75.08 artículo 42 del reglamento establece que las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos de ahorro en los términos de la fracción Xii del artículo 31 de la LiSR.00 56. el 50 . – Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de valores. dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo.

S. S.575. El fondo de ahorro se entrega al trabajador en la primera quincena de enero de cada año o al separarse de la empresa.500.A. cumpliendo con el requisito de la generalidad.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. elevado al año 7 7 $152. desea saber si está cumpliendo con los requisitos para que la aportación patronal al fondo de ahorro sea deducible.v. desea saber si está cumpliendo con los requisitos para que la aportación patronal al fondo de ahorro sea deducible. de C.” otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores.500.A.500.575. El fondo de ahorro se entrega al trabajador en la primera quincena de enero de cada año o al separarse de la empresa.00 A $29. elevado al año Se cumplen los requisitos de permanencia que se establecen en el RLiSR sí X X no (=) importe aportado por el patrón al fondo de ahorro Vs.” otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores. Porcentaje de aportación del patrón Porcentaje de aportación del trabajador Salario anual del trabajador Área geográfica del trabajador 1.150.575. Porcentaje de aportación del patrón Porcentaje de aportación del trabajador 6 7 $152.575.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. de C.58 Salario anual del trabajador Área geográfica del trabajador 1.00 6 $9.00 7 $10.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. elevado al año $152.La empresa “El lechero. 1.X ral a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente es igual al monto aportado por los trabajadores X X 51 Talleres Ejemplo 1: En este caso el patrón sí está cumpliendo con todos los requisitos para que la aportación del patrón al fondo de ahorro sea deducible para efectos del iSR.v.1. . cumpliendo con el requisito de la generalidad. elevado al año Salario anual del trabajador (×) Porcentaje de aportación del patrón $152.58 Salario anual del trabajador (×) Porcentaje de aportación del patrón (=) importe aportado por el patrón al fondo de ahorro Vs.58 Ejemplo 2: La empresa “El Colibrí. Asimismo.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.00 A $29. elevado al año X X requisito Cumple con el requisito sí no Se está otorgando de manera gene.00 $29.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.00 $29. el fondo de ahorro será un ingreso exento para el trabajador con fundamento en el último párrafo del artículo 109 de la LiSR.500.675.58 Cumple con el requisito requisito Se está otorgando de manera general a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente es igual al monto aportado por los trabajadores La aportación del patrón no exceda de 13% del salario del trabajador La aportación del patrón en ningún caso exceda del monto equivalente de 1.

3 30.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. elevado al año. entregándolo al trabajador en la primera quincena de enero de cada año.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.33 $59. Ejemplo 3: La empresa “El Águila Azul.00 al fondo de ahorro Vs.3 veces el sMGAG que corresponda al trabajador.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. elevado al mes: (=) 1.5 1. en este caso con fundamento en el artículo 43-A del RLiSR el empleador podrá deducir el fondo de ahorro. 1.v. desea saber si está cumpliendo con los requisitos para que la aportación patronal al fondo de ahorro sea deducible.58 X En este caso el patrón no está cumpliendo con el requisito de que la aportación del patrón en ningún caso exceda del monto equivalente de 1. elevado al mes $2.000.A.52 salario mínimo Área general geográfica diario (×) A B $62. elevado al año Se cumplen los requisitos de perma. si cubre el iSR que por el excedente le correspondería pagar al trabajador. de C. ya que está aportando al fondo de ahorro un monto menor al aportado por el trabajador. en cuyo caso dicho iSR que pague el patrón se considerará ingreso gravado para el trabajador y el iSR será un gasto no deducible para el patrón al tratarse de un impuesto a cargo de terceros (artículo 32.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.000. fracción i.575. Cabe mencionar que la empresa no cuenta con trabajadores sindicalizados.471. el fondo de ahorro será un ingreso gravado para el trabajador con fundamento en la fracción viii del artículo 109 de la LiSR.00 (×) Porcentaje de aportación del patrón 12 (=) importe aportado por el patrón $30.575.La aportación del patrón no exceda X de 13% del salario del trabajador La aportación del patrón en ningún X caso exceda del monto equivalente de 1.5 Con los dos datos anteriores calculamos el importe que la aportación al fondo de ahorro del patrón excede a 1. Primeramente determinamos el importe de 1. Asimismo.08 (×) Salario anual del trabajador $250.3 30. S. sin embargo.00 A $29. veamos cómo sería.X nencia que se establecen en el RLiSR no En este caso el patrón no está cumpliendo con todos los requisitos para que la aportación del patrón al fondo de ahorro sea deducible para efectos del iSR. elevado al año Se cumplen los requisitos de per.000. elevado al mes: 52 .3 vSMGAG que corresponda al trabajador.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.X manencia que se establecen en el RLiSR Cumple con el requisito sí requisito Se está otorgando de manera general X a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas X por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores La aportación del patrón no exceda de X 13% del salario del trabajador La aportación del patrón en ningún caso exceda del monto equivalente de 1. Porcentaje de aportación del patrón Porcentaje de aportación del trabajador Salario anual del trabajador Área geográfica del trabajador 1. elevado al año 12 12 $250. de la LiSR).38 $2.342. por lo que no será deducible.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. elevado al año $29.58 1.” otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores.

33 6.97 (–) iSR por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro 3.62 $20.342.327.30 $91.82 Subtotal Cuota fija 3.42 El iSR que pague el patrón se considerará ingreso gravado para el trabajador. por lo que el siguiente paso es sumar al salario mensual del trabajador el importe del iSR enterado por el patrón y determinar el impuesto a retener al trabajador (se utilizó la tarifa de la ley vigente durante 2012.42 isr por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro $3.40 3. 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.Salario mensual $20.33 28.38 $28.770. por lo que si desea adecuar el cálculo para 2013.65 23.348.327.95 20.833. verifique si dicha tarifa sufrió algún cambio para dicho ejercicio).24 (=) isr que causa el excedente del $6. por lo que si desea adecuar el cálculo para 2013.73 $20. verifique si dicha tarifa sufrió algún cambio para dicho ejercicio).62 (x) Porcentaje de aportación del patrón al fondo de ahorro al fondo de ahorro (=) importe aportado por el patrón Vs.55 3.33 Li tarifa (artículo 113 de la LiSR) 20. le recomendamos que antes de realizar los cálculos.33 12 $2.833.52% $14.30 $63.97 (+) (=) (–) (=) (×) (=) (+) (=) determinamos un iSR aplicando la tarifa del artículo 113 de la LiSR a los ingresos mensuales del trabajador.03 Excedente del Li Tasa 23.500.343.342.770. que es el que el patrón enterará a la autoridad con el objeto de hacer deducible el excedente del fondo de ahorro: Concepto importe iSR por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $3.471.06 20.770.73 fondo de ahorro por mes Salario mensual (+) importe que excede la aportación patronal (=) Base gravable para isr (–) Límite inferior (Li) tarifa (artículo 113 de la LiSR) (=) Excedente del Li (×) Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $20. elevado al mes (–) (=) (×) (=) (+) (=) Salario mensual $20. Salario mensual iSR que causa el excedente del fondo de ahorro Base gravable para isr Li tarifa (artículo 113 de la LiSR) Excedente del Li Tasa Subtotal Cuota fija isr por retener al trabajador en el mes $20. y el iSR será un gasto no deducible para el patrón al tratarse de un impuesto a cargo de terceros. El siguiente paso es calcular el iSR que causa el excedente del fondo de ahorro por mes. le recomendamos que antes de realizar los cálculos. le recomendamos que antes de realizar los cálculos.76 23.30 $69.82 $3.327.00 2.348.833.24 Diferencia Sumamos al salario mensual del trabajador el importe que excede la aportación patronal y determinamos un iSR aplicando la tarifa del artículo 113 de la LiSR (se utilizó la tarifa de la ley vigente durante 2012.52% $16. sin considerar el importe que excede la aportación patronal al fondo de ahorro (se utilizó la tarifa de la ley vigente durante 2012.840. verifique si dicha tarifa sufrió algún cambio para dicho ejercicio). 53 Talleres .42 $3. por lo que si desea adecuar el cálculo para 2013.52% $21.833.861.

elevado al año Salario mensual del trabajador 13 7 $152. determinamos el importe mensual aportado por el patrón al fondo de ahorro: Salario anual del trabajador (×) Porcentaje de aportación del patrón (=) importe aportado por el patrón al fondo de ahorro $152.58 $12.500. desea saber si está cumpliendo con los requisitos para que la aportación patronal al fondo de ahorro sea deducible.00 A $29. determinamos el importe mensual aportado por el patrón al fondo de ahorro: Salario mensual (×) Porcentaje de aportación del trabajador al fondo de ahorro (=) importe aportado por el trabajador al fondo de ahorro $12.Ejemplo 4: La empresa “Los Ángeles.A. de C.v. Porcentaje de aportación del patrón Porcentaje de aportación del trabajador Salario anual del trabajador Área geográfica del trabajador 1. S. en cuyo caso dicho iSR que pague el patrón se considerará ingreso gravado para el trabajador y el iSR será un gasto no deducible para el patrón al tratarse de un impuesto a cargo de terceros (artículo 32.33 7 $889.” otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores.708. elevado al año X X sí X X no Con el salario mensual que le corresponde al trabajador.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.3 vSMGAG que corresponda al trabajador.652.33 13 Vs. de la LiSR). sin embargo.58 Con los dos datos anteriores calculamos el importe que la aportación al fondo de ahorro del patrón excede de la aportación al fondo de ahorro por parte del trabajador: 54 . con fundamento en el artículo 43-A del RLiSR el empleador podrá deducir este excedente si cubre el iSR que por el excedente mismos le correspondería pagar al trabajador.00 Salario mensual (×) Porcentaje de aportación del patrón al fondo de ahorro $12.00 13 $19. fracción i. elevado al año $29. Cabe mencionar que la empresa no cuenta con trabajadores sindicalizados.575. en primera instancia.33 Se cumplen los requisitos de permanencia que se establecen en el RLiSR X El patrón no está cumpliendo con el requisito de que las aportaciones efectuadas por el patrón sean iguales al monto aportado por los trabajadores y. 1.575. el fondo de ahorro no sería deducible para el patrón y sería un ingreso gravado para el trabajador con fundamento en la fracción viii del artículo 109 de la LiSR.3 vSMGAG que corresponda al trabajador. entregándolo al trabajador en la primera quincena de enero de cada año.825.58 (=) importe aportado por el patrón al fondo de ahorro $1.08 Cumple con el requisito requisito Se está otorgando de manera general a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores La aportación del patrón no exceda de 13% del salario del trabajador La aportación del patrón en ningún caso exceda del monto equivalente de 1. veamos cómo sería.708. Con el salario mensual que le corresponde al trabajador.708.500.

por ejemplo.55 1. alimentación.298. habitación.36% $677.47 21.090. prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad (=) isr por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro $1. por lo que el siguiente paso es sumar al salario mensual del trabajador el importe del iSR enterado por el patrón y determinar el impuesto a retener al trabajador: Salario mensual (+) iSR que causa el excedente del fondo de ahorro (=) Base gravable para isr (=) Excedente del Li (×) Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener al trabajador en el mes $12.17 $1.87 $12.20 $2.768.652. sin embargo.26 (–) Li tarifa (artículo 113 de la LiSR) 10.470.97 21.39 $162.62 (–) Li tarifa (artículo 113 de la LiSR) 10. dicho SBC nos sirve básicamente para que el patrón cubra las cuotas obrero patronales correspondientes. comisiones.64 1.871.640.090.Concepto importe aportado por el patrón al fondo de ahorro (–) importe aportado por el trabajador al fondo de ahorro (=) importe que excede la aportación patronal importe $1.605.33 $2.33 762. también se utiliza.83 $3.708.36 El iSR que pague el patrón se considerará ingreso gravado para el trabajador.298.172. para que el trabajador reciba su subsidio en caso de incapacidad.87 Sumamos al salario mensual del trabajador el importe de la aportación patronal y determinamos un iSR aplicando la tarifa del artículo 113 de la LiSR: Salario mensual (+) importe que excede la aportación patronal (=) Base gravable para isr (=) Excedente del Li (×) Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $12.36 determinamos un iSR aplicando la tarifa del artículo 113 de la LiSR a los ingresos mensuales del trabajador. y el iSR será un gasto no deducible para el patrón al tratarse de un impuesto a cargo de terceros.39 El siguiente paso es calcular el iSR que causa el excedente del fondo de ahorro por mes. primas.36% $514.62 $1.090.77 1.84 21.708.50 Concepto importe iSR por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $1.62 (–) Li tarifa (artículo 113 de la LiSR) 10.298.36% $549.605. percepciones. gratificaciones.08 889.36 Ley del Seguro Social El SBC lo tiene regulado el iMSS a través de la Ley del instituto Mexicano del Seguro Social (LiMSS). sin considerar el importe que excede la aportación patronal al fondo de ahorro: Salario mensual (=) Excedente del Li (×) Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija $12. que es el 55 Talleres que el patrón enterará a la autoridad con el objeto de hacer deducible el excedente del fondo de ahorro: . En el artículo 27 de la LSS se establece que el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria.58 $762.572.708.33 162.50 $13.409.26 (–) iSR por retener sin considerar el excedente de fondo de ahorro (=) isr que causa el excedente del fondo de ahorro por mes 1.768.

ii. integrará salario. con fundamento en los artículos 240 fracciones i. integra toda la aportación del patrón debido a que el trabajador no está aportando cantidad alguna. . . Lo cual podríamos simplificar en el siguiente cuadro: Aportación del trabajador % 5 Aportación del patrón % 6 Comentario Únicamente integra al SBC. deberá estar debidamente registrado en la contabilidad del patrón. reformado por el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 20 de julio del presente año. pero si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año. . y si la contribución patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador. no constituye salario base de cotización. . . .o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y periódicas. contenida en el acta del 12 de agosto de 1993. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria. y la correspondiente al patrón sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador. a fin de que los patrones y trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto”.. y con el propósito de precisar el contenido y alcance de algunos de los conceptos regulados por el artículo 32 de la misma Ley. Sin embargo en el mismo artículo se excluyen como integrantes del SBC. dada su naturaleza. . en la fracción ii establece el ahorro de acuerdo con lo siguiente: Artículo 27. Fondo de ahorro. iv y Xiii. . no integra salario. II. . mediante un acuerdo se permite integrar el fondo de ahorro en forma diversa en ciertos casos. . veamos el acuerdo: “Acuerdo 494/93 (18 de agosto de 1993) Este Consejo Técnico. La aportación del patrón no integra al SBC. . . . . tampoco se tomarán en cuen­ ta las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical. igual del trabajador y de la empresa. El ahorro. . el salario base de cotización se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. . . los datos son los siguientes: 56 . Hágase del conocimiento de las diversas dependencias del instituto para que se cumpla debidamente y difúndase adecuadamente. en el cual aportan la misma cantidad cada mes tanto el patrón como el trabajador y no pueden retirarlo más de dos veces al año. la fracción ii establece que el fondo de ahorro debe integrarse con un depósito igual del patrón y del trabajador. . La aportación del patrón no integra al SBC. Como podemos apreciar. quincenal o mensual igual del tra­ bajador y de la empresa. . . . . . . acuerda lo siguiente: i. . algunos conceptos. la prestación del fondo de ahorro. si se constituye en forma diversa integrará salario. . . debido a que ambos aportan la misma cantidad al fondo de ahorro.La fracción ii del artículo 32. establece que cuando el ahorro se integre por un depósito de cantidad semanaria. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. se establece que para que el fondo de ahorro se excluya como integrante del SBC. debido a que está aportando menos cantidad al fondo de ahorro. con base en la resolución del Comité de Asuntos Jurídicos de este Cuerpo Colegiado. 252 y 253 fracción X Bis de la Ley del Seguro Social. integrará salario. quincenal o mensual. sin embargo. 5 5 5 4 0 5 Ejemplo 1: Una empresa desea determinar el SBC de uno de sus trabajadores. si se constituye en forma di­ versa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año. la diferencia de 1% de más que aporta patrón. . el cual tiene.) Asimismo. . entre otras. . .

06 $16. el patrón aporta $200.81 X $80. los datos son los siguientes: integra a sBC Concepto Sueldo o salario diario Bono de actuación Aguinaldo Prima vacacional Fondo de ahorro (el trabajador aporta $90. Una vez que hemos determinado qué conceptos integran al salario.00 2. habitación. En este ejemplo la aportación patronal al fondo de ahorro no integra SBC.06 $9.81 X $16. procedemos a determinar el SBC: $3. que en este caso es de $110.29 Recordemos que el salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones.00 19. y sólo se retire una vez al año. percepciones.81 $48.00 = $110.00 X $1. siempre y cuando se integre por una cantidad igual aportada * En virtud de que tanto el patrón como el trabajador no están aportando la misma cantidad al mes.13 $25.35 X $4.39 X X X X X X sí no X X X X X Ejemplo 2: Una empresa desea determinar el SBC de uno de sus trabajadores.65 X X X X Concepto Sueldo o salario (+) Bono de actuación (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Horas extra (+) Bono por antigüedad (+) Gratificaciones extraordinarias (=) sBC Diario $145.84 X $24.13 25. $219.13 $4.35 16.66). comisiones. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entrega al trabajador por sus servicios. el SBC se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. procedemos a determinar el SBC: 57 Talleres por el patrón y otra por el trabajador.68 $16.13 X $25.00 ($200. sin embargo.00 al mes y el trabajador aporta $90.00 – $90.66 X $25. dicha cantidad se divide entre 30 para obtener el importe que integra al SBC (110 ÷ 30 = 3. entre otras. el fondo de ahorro no integra SBC.00 $2.81 $225.00)* Horas extra despensa en especie despensa en dinero Premio de puntualidad y asistencia Bono por antigüedad Gratificaciones extraordinarias viáticos comprobados del mes Diario sí no * En virtud de que tanto el patrón como el trabajador están aportando la misma cantidad al mes.84 12.84 $12.00 $6.16 4.84 $8.00).60 X Una vez que hemos determinado qué conceptos integran al salario. . alimentos. en la fracción ii del citado artículo se excluye el ahorro.35 $8. primas.00 y el patrón $200. el cual tiene. la prestación del fondo de ahorro.00 y no pueden retirarlo más de dos veces al año.integra a sBC Concepto Sueldo o salario Bono de actuación Aguinaldo Prima vacacional Fondo de ahorro (se entrega una parte igual por lo ahorrado)* Horas extra despensa en dinero Premio de puntualidad y asistencia Bono por antigüedad Gratificaciones extraordinarias viáticos comprobados del mes Diario $145.16 $4. Si no cumplimos con estos dos requisitos se integrará al salario del trabajador.45 $19.

Del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal En el artículo 56 del Código Financiero del Estado de México y Municipios (CFEM y M). directa o indirectamente otorgados por los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores. incentivos y ayudas. • Pagos de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). las personas físicas y jurídico colectivas que contraten 58 . • Pagos de gratificaciones y aguinaldos. • Pagos que se asimilen a los ingresos por salarios en los términos de la LiSR. mismo en el que se establece que están obligadas al pago de este impuesto.84 24. comisarios. primas. incluidas las asociaciones en participación. en la fracción ii del citado artículo se excluye el ahorro. • Pagos realizados a administradores. • Pagos de compensaciones. se regula el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal (iERTP). y sólo se retire una vez al año. • Pagos en bienes y servicios. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entrega al trabajador por sus servicios. • Pagos de tiempo extraordinario de trabajo. Cuando para la determinación de la retención del impuesto se desconozca el monto de las remuneraciones al trabajo personal realizadas por el contribuyente de que se trate. alimentos.81 16.Concepto Sueldo o salario diario (+) Bono de actuación (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Fondo de ahorro (+) Horas extra (+) Bono por antigüedad (+) Gratificaciones extraordinarias (=) sBC Diario $219. • Pagos de premios. incluyendo la casa habitación. prestado dentro del territorio del estado. debiendo entregarle la constancia de retención correspondiente durante los 15 días siguientes al periodo respectivo. • Pagos de primas de antigüedad. socios o asociados de personas jurídicas colectivas. • Pagos en efectivo o en especie directa o indirectamente otorgados por los servicios de transporte proporcionados a los trabajadores.66 25. La retención del impuesto se efectuará al contribuyente que preste los servicios contratados. siempre y cuando se integre por una cantidad igual aportada por el patrón y otra por el trabajador. cuya realización genere la prestación de trabajo personal dentro del territorio del estado.00 1. • Pagos de comisiones. Para efectos de este impuesto se consideran remuneraciones al trabajo personal.60 3.13 25. accionistas. • Pagos de primas de seguros para gastos médicos o de vida. que provengan de una relación de trabajo personal. las siguientes: • Pagos de sueldos y salarios. la prestación de servicios de contribuyentes domiciliados en otro estado o entidad federativa.5% al valor total de las contraprestaciones efectivamente pagadas por los servicios contratados en el mes que corresponda. bonos. la retención deberá determinarse aplicando la tasa de 2. sin incluir el impuesto al valor agregado (ivA) e independientemente de la denominación con que se designen. en especie o vales.81 $321. • Pagos en efectivo o en especie. percepciones.35 4. En este ejemplo la aportación patronal al fondo de ahorro es mayor. las personas físicas y jurídicas colectivas.20 El salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones. inclusive con la reserva del derecho de su dominio. independientemente de la denominación que se les otorgue. sin embargo. por lo que el SBC se incrementó únicamente en la cantidad diaria que excede a la aportada por el trabajador. comisiones. estímulos. que realicen pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal. habitación. Si no cumplimos con estos dos requisitos se integrará al salario del trabajador. • Pagos de participación patronal al fondo de ahorros. Están obligadas a retener y enterar este impuesto. • Pagos de despensa en efectivo.

00 16.50 59 Talleres .5% sobre el monto total de los pagos efectuados por Concepto Pagos de sueldos y salarios (+) Pagos de tiempo extraordinario de trabajo (+) Pagos de premios.00 7.560.l La fracción II del artículo 27 de la LSS establece que el fondo de ahorro debe integrarse con un depósito igual del patrón y del trabajador.850.400.300. realizando diversas erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado en el Estado de México.920.000. bonos.00 0. si se constituye en forma diversa integrará salario concepto de remuneraciones al trabajo personal a que se refiere el artículo 56 del mismo.00 48.00 $736.700.500.405. independientemente de la denominación que se le otorgue.000. el impuesto se determinará aplicando la tasa de 2. (+) Pagos de primas de seguros para gastos médicos o de vida (+) Pagos que se asimilen a los ingresos por salarios en los términos de la LiSR (+) Cualquier otra de naturaleza análoga a las señaladas en el CFEM y M (=) iErtP (×) Tasa de impuesto (=) iErtP a enterar importe $256.00 19.000. Conforme al artículo 57 del código en comento.000.590.00 85. por los servicios de comedor y comida a los trabajadores (+) Pagos de despensa en efectivo. en el Estado de México la participación patronal al fondo de ahorro sí forma parte de la base para integrar el iERTP.00 4.00 2.220. incluyendo la casa habitación (+) Pagos de comisiones (+) Pagos realizados a administradores.00 36.00 9.000.00 17. desea determinar el iERTP a enterar de diciembre de 2012: • Cualquier otra de naturaleza análoga a las señaladas en esta disposición que se entregue a cambio del trabajo personal. accionistas. incentivos y ayudas (+) Pagos de compensaciones (+) Pagos de gratificaciones y aguinaldos (+) Pagos de participación patronal al fondo de ahorros (+) Pagos de primas de antigüedad (+) Pagos de PTU (+) Pagos en bienes y servicios. etcétera (+) Pagos en efectivo o en especie.000. Como podemos ver. Ejemplo: Una empresa otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores.400.00 5. comisarios.00 15.00 2.00 62.00 25.5% $18.00 125.000. estímulos. en especie o vales (+) Pagos en efectivo o en especie los servicios de transporte proporcionados a los trabajadores.

Para los efectos de este impuesto. • Pagos realizados a administradores. por lo que no se aplicaría supletoriamente el que el fondo de ahorro sea previsión social. y en su fracción Xii se establece que no se causará el iSN por las erogaciones que se realicen por concepto de “Prestaciones de previsión social regulares y permanentes que se concedan de manera general. en el citado código no se encuentra una definición de lo que debe entenderse por “previsión social”. Premios. la LiSR pertenece al derecho federal común.5% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. Comisiones. Ejemplo: Una empresa otorga la prestación del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores. Como podemos observar. En el artículo 157 del CFdF se mencionan los conceptos que no integrarán a la base de dicho gravamen. en el distrito Federal. primas. a falta de norma fiscal expresa se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho común. ya que va en contra del artículo 156 del CFdF. cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho público. estímulos e incentivos. se considerarán erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado. Gratificaciones y aguinaldos. Primas de antigüedad. el iSN se determinará aplicando la tasa de 2. en la cual tenemos una definición de tal concepto. comisarios o miembros de los consejos directivos de vigilancia o administración de sociedades y asociaciones. independientemente de la designación que se les otorgue. de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo”. Compensaciones. sin embargo. E 60 patronal al fondo de ahorro sí forma parte de la base para integrar el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal n el Estado de México la participación . en el distrito Federal la participación patronal al fondo de ahorros también forma parte de la base del iSN. realizando diversas erogaciones en dinero o en especie Del impuesto sobre nóminas del Distrito Federal Conforme al artículo 156 del Código Fiscal del distrito Federal (CFdF). y conforme al artículo 14 del CFDF. las siguientes: • • • • • • • • Sueldos y salarios. Tiempo extraordinario de trabajo. se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre nóminas (iSN) las personas físicas y morales que.El iERTP en el Estado de México se causará o retendrá en el momento en que se realicen las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal y se pagará o enterará mediante declaración en la forma oficial aprobada. que deberá presentarse a más tardar el día 10 del mes siguiente a aquel en que se causó o retuvo el impuesto (artículo 58 del CFEM y M). realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado. la cual en la parte que corresponde al fondo de ahorro es contraria al iSN. Conforme al artículo 158 del CFdF. Participación patronal al fondo de ahorros. bonos.

si constituye un ingreso exento para el trabajador. que a su vez.00 $440. Impuesto empresarial a tasa única Crédito fiscal por salarios.5% $11. fracción i.00 2. no serán deducibles los sueldos. que deberá presentarse a más tardar el día 17 del mes siguiente (artículo 159 del CFdF).00 9.00 98. En caso contrario.015. éste sí formará parte del crédito fiscal por el pago de salarios en el IETU. comisarios o miembros de los consejos directivos.00 25.000.Concepto Sueldos y salarios (+) Tiempo extraordinario de trabajo (+) Premios. estímulos e incentivos (+) Compensaciones (+) Gratificaciones y aguinaldos (+) Participación patronal al fondo de ahorros (+) Primas de antigüedad (+) Comisiones (+) Pagos realizados a administradores. en los términos del artículo 110 de la LlSR.000. En caso de que el fondo de ahorro constituya un ingreso gravado para el trabajador en el iSR. se establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes y.000. 61 Talleres por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado en el distrito Federal. en la forma oficial aprobada.00 12.00 10.634.00 10. es decir. Sin embargo.000.500. para la persona que las reciba sean ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.934. no podrá formar parte del crédito fiscal citado. etcétera (=) Base para el isn (×) Tasa de impuesto (=) isn a enterar importe $156.500.200. desea determinar el iSN a enterar de diciembre de 2012: .85 El iSN se causará en el momento en que se realicen las erogaciones (lo efectivamente pagado) por el trabajo personal subordinado y se pagará mediante declaración.500. segundo párrafo de la Ley del impuesto Empresarial a Tasa Única (LiETU).00 83. los contribuyentes podrán realizar el acreditamiento de un crédito fiscal por el pago de salarios pero únicamente por los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el iSR de cada persona (trabajador o asimilado) y que sean efectivamente pagados. Conforme al artículo 5.00 35. primas. bonos. salarios y asimilados a salarios en el impuesto empresarial a tasa única (iETU).

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