1.

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros (fuck off)

Objetivo 1
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance 2: Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

3. En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.

4. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán
a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que
presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados.

5. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de
los estados financieros, e incluso para éstos.

6. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la
 presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes

.Definiciones 7: Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los

significados que a continuación se especifican: Los estados financieros con
propósito de información general (denominados “estados financieros”) son
aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas normas comprenden:

 2. (a) Normas Internacionales de Información Financiera;(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y(c)
las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).Materialidad (o importancia
relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base
de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de
la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. La
evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios,
considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales
usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en
el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede
esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar
decisiones económicas. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos
 (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten
otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen:(a) cambios en el superávit de revaluación
(véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);(b) ganancias y pérdidas
actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19
Beneficios a los Empleados(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de
un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera);(d) ganancias y pérdidas procedentes de ingestiones en instrumentos de patrimonio medidos al
valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.4.4 de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).

 3. Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificación son
importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron
reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos
anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un
periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de
tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del
“resultado” y de “otro resultado integral”.8 Aunque esta Norma utiliza los
términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una
entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que
el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término
“resultado neto” para denominar al resultado. A Los siguientes términos se
describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en
esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) instrumento
financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio
(descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32) (b) un instrumento que
impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los
párrafos 16C y 16D de la NIC 32).
 Estados Financieros
Finalida d de los Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la

situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d)
ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones
de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y (f)
flujos de efectivo.

 4. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros

Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situación
financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado integral del periodo; (c)
un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de
efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables
más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación
financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique
una política contable retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros. Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,
títulos distintos a los utilizados en esta Norma.

Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros.
Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del
resultado como parte de un único estado del resultado integral o en un estado de
resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de
un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse inmediatamente
antes del estado del resultado integral.

Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis

financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características
principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así
como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede
incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han
determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en
que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política
de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,
incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de financiación de la entidad,
así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y (c) los
recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según
las NIIF.

Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes

y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido,
particularmente en sectores industriales en los que los factores del
medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un
grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los
estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

5. Características generales Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los
efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume
que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea
 preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación
razonable.

 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos
que satisfagan todos los requerimientos de éstas.

 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una

presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las
políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa,
a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable
específicamente a una partida. (b) Presente información, que incluya a las
políticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible. (c) Suministre información adicional, siempre que los
requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los
usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros
sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero
de la entidad.

 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la

revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de
notas u otro material explicativo.

 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,
según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio
aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.

Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de

acuerdo con el párrafo 19, revelará: (a) que la gerencia ha llegado a la
 conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; (b) que se
ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable; (c) el título
de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento,
incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese
tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros

 6. Establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo

adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente información, el
impacto financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.

 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un

requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d).

 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de

cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la
medición de activos o pasivos, y ello afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.

 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera
apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo
posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del
engaño, mediante la revelación de: (a) el título de la NIIF en cuestión, la
naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la
conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
 Conceptual; y (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de
los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios
para lograr una presentación razonable.

 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma
fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que
debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y,
en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el
cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará: (a)
por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las
circunstancias particulares que se están sopesando; y (b) la forma en que las
circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese
requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción refutable de
que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual.

 Hipótesis de negocio en marcha

 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene

una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los
estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista
otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de
 negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que
han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.

 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de las
consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un
pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la
utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un
análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes
de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es
apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitución de la financiación existente.

 Base contable de acumulación (devengo)

 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con

la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).

 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.

 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número
de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es
la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos
estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.

 No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica

requerida por una NIIF si la información carece de importancia relativa.

Compensación
 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que así lo requiera o permita una NIIF.

 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la
compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o suceso. La medición
por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas —por
ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia
y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es una compensación.

 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades

ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus
actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de
 actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades
principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados
de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados
que genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje el
fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo: (a) una entidad presentará
las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes, incluyendo
inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido por dicha
disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y (b) una entidad podrá compensar los desembolsos
relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a
la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con
los reembolsos relacionados.

 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas

que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.

Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie
el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros
para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del
periodo cubierto por los estados financieros: (a) la razón para utilizar un
periodo de duración inferior o superior; y (b) el hecho de que los importes
presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.

Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo,

estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre
periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.

Información comparativa.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.

Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo,

dos estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados,
y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros,
presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada
uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará
estados de situación financiera: (a) al cierre del periodo corriente, (b) al cierre
del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo
corriente), y (c) al principio del primer periodo comparativo.

En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados

financieros de periodo(s) anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo
actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo corriente detalles de
una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
inmediatamente anterior y que todavía debe resolverse. Los usuarios se
beneficiarán al conocer que la incertidumbre existía ya al final del periodo
inmediatamente anterior al que se informa, así como los pasos dados durante
el periodo para resolverla.

Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en

sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los
importes comparativos, revelará: (a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el
importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y (c) la
razón de la reclasificación.

Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la

entidad revelará: (a) la razón para no reclasificar los importes; y (b) la
naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes
hubieran sido reclasificados.

El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda

a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información
comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por
ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos
anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de
la información es, por tanto, impracticable.

La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa

requerida, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.

Uniformidad en la presentación.
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la
naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación
u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y
aplicación de políticas contables de la NIC 8; o (b) una NIIF requiera un cambio
en la presentación.46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa,
o una revisión de la presentación de los estados financieros, podrían sugerir
que éstos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo
cambiará la presentación de sus estados financieros cuando dicho cambio
proporcione información fiable y más relevante para los usuarios de los
estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo
que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos
 cambios en la presentación, una entidad reclasificará su información
comparativa de acuerdo con los párrafos 41 y 42.Estructura y contenido
Introducción Esta Norma requiere revelar determinada información en el
estado de situación financiera o en el estado del resultado integral, en el
estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de
cambios en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados
o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de
efectivo.48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en
un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta Norma
o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de información
pueden realizarse en los estados financieros. Identificación de los estados
financieros49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los
distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento.50
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los
requerimientos de éstas.

 11. 51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y
la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea
comprensible: (a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la
misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente; (b) si los estados financieros pertenecen a una entidad
individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del cierre del periodo sobre el
que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o
notas; (d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y (e) el
grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a
 través de la presentación de encabezamientos apropiados para las páginas,
estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio
profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información. Por
ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros
electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este
caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que la
información incluida en los estados financieros puede entenderse.53 Con
frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la
moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad
revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de
importancia relativa al hacerlo. Estado de situación financiera Información a
presentar en el estado de situación financiera54 Como mínimo, el estado de
situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a)
propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversión; (c) activos
intangibles; (d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
apartados (e), (h) e (i)); (e) inversiones contabilizadas utilizando el método de
la participación; (f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales
y otras cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al efectivo; (j) el total de
activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

 12. (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m)
pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k)
y (l)); (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC
12 Impuesto a las Ganancias; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos,
según se definen en la NIC 12; (p) pasivos incluidos en los grupos de activos
para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5; (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera
 partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situación financiera.56 Cuando una entidad presente en el
estado de situación financiera los activos y los pasivos clasificados en
corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.57 Esta Norma no
prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas.
El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente
diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación
por separado en el estado de situación financiera. Además: (a) Se añadirán
otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo
de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para
comprender la situación financiera de la entidad; y (b) las denominaciones
utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares,
podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar información que sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una
institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.58 Una
entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en
función de una evaluación de: (a) la naturaleza y la liquidez de los activos; (b)
la función de los activos dentro de la entidad; y (c) los importes, la naturaleza y
el plazo de los pasivos.59 La utilización de diferentes bases de medición para
distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en
consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por
ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse
al costo histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes60 Una entidad presentará
sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de
acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una

 13. presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información

fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad
presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.61
Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o
a cancelar: (a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre
el que se informa, y (b) después de doce meses tras esa fecha.62 Cuando una
entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación
claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona
una información útil al distinguir los activos netos que están circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a
largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también para destacar tanto
los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la
operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.63
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.64 Se
permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.65 La información sobre las
fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la
liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros:
Informaciones a Revelar requiere la revelación de información acerca de las
fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los
activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la información
acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no monetarios,
como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de pasivos como las
 provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no
corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los inventarios
que espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre el
que se informa. Activos corrientes66 Una entidad clasificará un activo como
corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo
o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo
principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de
los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o (d) el
activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni

 14. utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los
demás activos como no corrientes.67 En esta Norma, el término “no corriente”
incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a
largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que
su significado sea claro.68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el
periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el
proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo.
Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se
supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen
activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden,
consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando
no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la
fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también
incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por
ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos
para negociar de la NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no
corrientes. Pasivos corrientes69 Una entidad clasificará un pasivo como
corriente cuando: (a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; (c) el pasivo
debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa; o (d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la
 cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de
un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificación. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no
corrientes.70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales
por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de
personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará
estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a
liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se
informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará
el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no
sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses.71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo
normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo
algunos pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo
sobre el

 15. que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los
párrafos 74 y 75.72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como
corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que informa, aunque: (a) el plazo original del pasivo
fuera un periodo superior a doce meses; y (b) después de la fecha del periodo
sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean
autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de
refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo.73 Si una
entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar
una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun cuando
de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como
corriente.74 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un
contrato de préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa
o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del
prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista
hubiera acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y
antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación, no
exigir el pago como consecuencia de la infracción. Una entidad clasificará el
pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no
tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al
menos, doce meses tras esa fecha.75 Sin embargo, una entidad clasificará el
pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del
periodo sobre el que se informa, la concesión de un periodo de gracia que
finalice al menos doce meses después de esa fecha, dentro de cuyo plazo la
entidad puede rectificar la infracción y durante el cual el prestamista no puede
exigir el reembolso inmediato.76 Con respecto a los préstamos clasificados
como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del
periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son
autorizados para su publicación, esos sucesos se revelarán como hechos
ocurridos después de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo
con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo; (b) rectificación de la infracción del contrato de
préstamo a largo plazo; y (c) concesión, por parte del prestamista, de un
periodo de gracia para rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo
 a largo plazo que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el
que se informa. Información a presentar en el estado de situación financiera o
en las notas77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación
financiera o en las notas, sub clasificaciones adicionales de las partidas
presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la entidad.

 16. 78 El detalle suministrado en las sub clasificaciones dependerá de los

requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de
los importes afectados. Para decidir los criterios de sub clasificación, una
entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo: (a) las
partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de
acuerdo con la NIC 16; (b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes
por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros
importes; (c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2,
Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados; (d) las provisiones se
desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y (e) el capital y las reservas
se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión
y reservas.79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación
financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para
cada clase de capital en acciones: (i) el número de acciones autorizadas; (ii) el
número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas
pero aún no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el
hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliación entre el número
de acciones en circulación al principio y al final del periodo; (v) los derechos,
privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso
del capital; (vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de
sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisión está reservada
como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de
 acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y (b) una
descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el
patrimonio.80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden
a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.80A Si una entidad
ha reclasificado (a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado
como un instrumento de patrimonio, o

 17. (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a

terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo
en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de
patrimonio entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe
reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio),
y el momento y razón de esa reclasificación. Estado del resultado integral81
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en
un periodo: (a) en un único estado del resultado integral, o (b) en dos estados:
uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados
separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Información a presentar en el estado del resultado integral82 Como mínimo, el
estado del resultado integral incluirá partidas que presenten los siguientes
importes del período: (a) ingresos de actividades ordinarias; (aa) ganancias y
pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al
costo amortizado; (b) costos financieros; (c) participación en el resultado del
periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el
método de la participación; (ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma
que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una
diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha
de la reclasificación (como se define en la NIIF 9); (d) gasto por impuestos; (e)
un único importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas; y (ii) la ganancia o pérdida
 después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos
costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición
que constituyan la operación discontinuada. (f) resultados; (g) cada
componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo
los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); (h) participación en
el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación; y

 18. (i) resultado integral total.83 Una entidad revelará las siguientes partidas
en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a)
resultado del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii)
propietarios de la controladora. (b) resultado integral total del periodo
atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la
controladora.84 Una entidad puede presentar en un estado de resultados
separado (véase el párrafo 81) las partidas enunciadas en el párrafo 82(a) a (f)
y la información a revelar del párrafo 83(a).85 Una entidad presentará partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y
el estado de resultados separado (si se presenta), cuando tal presentación sea
relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.86 Dado
que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de
una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y
capacidad de predicción, la revelación de información sobre los componentes
del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho
rendimiento financiero alcanzado, así como a realizar proyecciones a futuro
sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en el estado del resultado
integral y en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y
modificará las denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea
necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad
considerará factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la
naturaleza y función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una
institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar
información que sea relevante para las operaciones de una institución
financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos
 que se cumplan los criterios del párrafo 32.87 Una entidad no presentará
ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado
del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) o en las notas. Resultado del periodo88 Una entidad reconocerá
todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos
que una NIIF requiera o permita otra cosa.89 Algunas NIIF especifican las
circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera
del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas
circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en políticas
contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro
resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada
por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase el párrafo 7).

 19. Otro resultado integral del periodo90 Una entidad revelará el importe del
impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado
integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado
integral o en las notas.91 Una entidad puede presentar los componentes de
otro resultado integral: (a) netos de los efectos fiscales relacionados, o (b)
antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos
componentes.92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación
relacionados con los componentes de otro resultado integral.93 Otras NIIF
especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes previamente
reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan
en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se
incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el
periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Estos importes
pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no
realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no
realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las
ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su
inclusión por duplicado en el resultado integral total.94 Una entidad puede
presentar el ajuste por reclasificación en el estado del resultado integral o en
 las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las notas
presentará los componentes de otro resultado integral después de cualquier
ajuste por reclasificación relacionado.95 Los ajustes por reclasificación surgen,
por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21), y
cuando una transacción prevista cubierta afecta al resultado (véase el párrafo
100 de la NIC 39 en relación con las coberturas del flujo de efectivo).96 Los
ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de
revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni debido a las
ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas
de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen
en otro resultado integral y no se reclasifican en el resultado en periodos
posteriores. Los cambios en el superávit de revaluación pueden transferirse a
ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo
o cuando éste se da de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y
pérdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas en el periodo en
el que se reconocen como otro resultado integral (véase la NIC 19).
Información a presentar en el estado del resultado integral o en las notas97
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.98 Entre las circunstancias que darían lugar a
revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos están las siguientes:

 20. (a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así
como la reversión de tales rebajas; (b) la reestructuración de las actividades de
una entidad y la reversión de cualquier provisión para hacer frente a los costos
de ella; (c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo; (d) las
disposiciones de inversiones; (e) las operaciones discontinuadas; (f)
cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones.99
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado,
utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos
dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más
relevante.100 Se aconseja que las entidades expongan el desglose indicado en
 el párrafo 99 en el estado del resultado integral o en el estado de resultados
separado (cuando se lo presente).101 Los gastos se subclasifican para destacar
los componentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en
términos de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y capacidad de
predicción. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a
continuación.102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza
de los gastos”. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo
con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que utiliza
el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos de
actividades ordinarias X Otros ingresos X Variación en los inventarios de
productos terminados y en proceso X Consumos de materias primas y
materiales secundarios X Gastos por beneficios a los empleados X Gastos por
depreciación y amortización X Otros gastos X Total de gastos (X) Ganancia
antes de impuestos X103 La segunda forma de desglose es el método de la
“función de los gastos” o del “costo de las ventas”, y clasifica los gastos de
acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de
los costos de actividades de distribución o

 21. administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su
costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede
proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación
de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede
requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de
importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por
función es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias X Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X Otros ingresos X Costos de distribución (X) Gastos de
administración (X) Otros gastos (X) Ganancia antes de impuestos X104 Una
entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y
 amortización y el gasto por beneficios a los empleados.105 La elección entre el
método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá
de factores históricos, así como del sector industrial y de la naturaleza de la
entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos que puedan
variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la
entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos
distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la
presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la
información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de
efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando se utiliza
la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104, la expresión
“beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio106 Una entidad presentará un estado de
cambios en el patrimonio que muestre: (a) el resultado integral total del
periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras; (b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la
aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8;
y (c) [eliminado] (d) para cada componente del patrimonio, una conciliación
entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado los cambios resultantes de: (i) resultados; (ii) cada partida de otro
resultado integral; y

 22. (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando

por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en
subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.107 Una entidad
presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el
importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
durante el periodo, y el importe por acción correspondiente.108 En el párrafo
106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las
clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases
que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.109 Los
cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios
que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y
gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la
entidad durante el periodo.110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al
efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean
practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF
requieran otra cosa. La NIC 8 también requiere que la reexpresión para
corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que sea
practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el
patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto
cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de
patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en el
estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de
sus componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por
separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre estos
ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo. Estado de
flujos de efectivo111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a
los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la
entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la
entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos
de efectivo. Notas Estructura112 Las notas: (a) presentarán información acerca
de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas
contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; (b)
revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en
otro lugar de los estados financieros; y
 23. (c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de
ellos.113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea
practicable, de una forma sistemática. Una entidad referenciará cada partida
incluida en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el
estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier información
relacionada en las notas.114 Una entidad normalmente presentará las notas
en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados
financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) una
declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16); (b) un resumen
de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 117); (c)
información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de
situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados
separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado
y cada partida; y (d) Otra información a revelar, incluyendo: (i) pasivos
contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y
(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y
políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).115 En ciertas
circunstancias, podría ser necesario o deseable variar el orden de partidas
concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar
información sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado
con información sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las
primeras revelaciones de información se refieran al estado del resultado
integral o al estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y la última
esté relacionada con el estado de situación financiera. No obstante, una
entidad conservará, en la medida de lo posible, una estructura sistemática en
el orden de las notas.116 Una entidad puede presentar las notas que
proporcionan información acerca de las bases para la preparación de los
estados financieros y las políticas contables específicas como una sección
separada de los estados financieros. Información a revelar sobre políticas
contables117 Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables
 significativas: (a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de
los estados financieros, y (b) las otras políticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensión de los estados financieros.118 Para una
entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de
medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico,
costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable),
puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros,
afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando una
entidad utiliza más de una base de medición en los estados financieros, por
ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, será suficiente
con proporcionar una indicación

 24. con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado
cada una de las bases de medición.119 Al decidir si una determinada política
contable debe revelarse, la gerencia considerará si la revelación ayudaría a los
usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y
condiciones se reflejan en la información sobre el rendimiento y la situación
financiera. La revelación de políticas contables particulares, será
especialmente útil para los usuarios cuando ellas se escojan entre las
alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es la revelación de información
sobre si un partícipe reconoce su participación en una entidad controlada
conjuntamente usando la consolidación proporcional o el método de la
participación (véase la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). Algunas
NIIF requieren, de forma específica, la revelación de información acerca de
determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la
gerencia entre las diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16
requiere revelar información acerca de las bases de medición utilizadas para
las distintas clases de propiedades, planta y equipo.120 Cada entidad
considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios de
sus estados financieros esperaría que se revelasen para ese tipo de entidad.
Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las
ganancias, esperarían que ella revele sus políticas contables al respecto,
incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos.
 Cuando una entidad tenga un número significativo de negocios en el
extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podrían esperar
la revelación de información acerca de las políticas contables seguidas para el
reconocimiento de ganancias y pérdidas por diferencias de cambio.121 Una
política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté
requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y
aplique de acuerdo con la NIC 8.122 Una entidad revelará, en el resumen de
las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de
aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia
haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la
entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en
los estados financieros.123 En el proceso de aplicación de las políticas
contables de la entidad, la gerencia realizará diversos juicios, diferentes de los
relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los
importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia
realizará juicios profesionales para determinar: (a) si ciertos activos financieros
son inversiones mantenidas hasta vencimiento; (b) cuándo se han transferido
sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a
la propiedad de los activos financieros y de los activos arrendados; (c) si, por su
fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en
consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; y (d) si la
esencia de la relación entre la entidad y una entidad con cometido especial,
indica que la primera controla a la segunda.

 25. 124 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo

122, son requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una
entidad revele las razones por las que una determinada participación en la
propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere
subsidiaria, aunque la primera posea, directa o indirectamente a través de
otras subsidiarias, más de la mitad de sus derechos de voto reales o
potenciales. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere, cuando la
clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se revele
información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir
las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de
las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones125 Una entidad revelará
información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa,
que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor
en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con
respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de: (a) su
naturaleza; y (b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se
informa.126 La determinación del importe en libros de algunos activos y
pasivos requerirá la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de
los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por
ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será
necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe
recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto
de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones
condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por
beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por
pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como
los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento
empleadas, la evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios
que afectan a otros costos.127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre
en la estimación revelados de acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las
estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad
o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y
supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los
juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se
produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o
pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.128 La revelación
indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo
 significativo cuyos importes en libros pueden cambiar significativamente
dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se
informa, han sido medidos a valor razonable basado en precios de mercado
recientemente observados. Dichos valores razonables pueden cambiar
significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se
originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al
final del periodo sobre el que se informa.129 Una entidad presentará las
revelaciones de información del párrafo 125 de forma que ayuden a los
usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo
con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de
los tipos revelaciones que una entidad realizará:

 26. (a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y
estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad; (c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango
de las consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y (d) cuando
la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios
efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.130
Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.131 Algunas veces es
impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra
fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se
informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible,
sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos
dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos
utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en libros del
activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y
el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase de activos o
pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.132 La información a revelar
 requerida por el párrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la
gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, no
guarda relación con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de
incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125.133 Otras NIIF
requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma sería
requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la
revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los
sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7
requiere la revelación de las hipótesis significativas que la entidad aplica en la
estimación del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se
contabilicen al valor razonable. La NIC 16 requiere la revelación de los
supuestos significativos que aplica la entidad en la estimación del valor
razonable de las partidas de propiedades, planta y equipo que se hayan
revaluado. Capital134 Una entidad revelará información que permita que los
usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los
procesos que ella aplica para gestionar el capital.135 Para cumplir lo
establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente: (a) información
cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que
incluya: (i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital. (b) datos cuantitativos
resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades
consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros

 27. (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del
capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes
surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). (c) los cambios en (a) y (b)
desde el periodo anterior. (d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier
requerimiento externo de capital al cual esté sujeto. (e) cuando la entidad no
haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital
impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. La entidad basa esta
información a revelar internamente proporcionada al personal clave de la
 gerencia.136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar
sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un
conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro
y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes
jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de
capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil
o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad por
parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelará
información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
patrimonio136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta
clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la
medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) un resumen de
datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio; (b) sus
objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o
reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los
instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior; (c) las
salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros; y (d) información sobre cómo se determinaron las
salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra. Otra información a
revelar137 Una entidad revelará en las notas: (a) el importe de los dividendos
propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido
autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución
a los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes
por acción; y (b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.138 Una entidad revelará lo
siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con
los estados financieros:

 28. (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido

y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social); (b) una descripción de la
naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales
actividades; (c) el nombre de la controladora directa y de la controladora
última del grupo; y (d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la
duración de la misma.Transición y fecha de vigencia139 Una entidad aplicará
esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a
periodos anteriores revelará este hecho.139A La NIC 27 (modificada en 2008)
modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad
aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones
se aplicarán también a esos periodos. La modificación se aplicará de forma
retroactiva.139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones
que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en
febrero de 2008, modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A.
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelará este
hecho y aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a las
NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los Socios de Entidades
Cooperativas e Instrumentos Similares.139C El párrafo 68 y 71 fueron
modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho.139D Mejoras a las NIIF
emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.139E La NIIF 9, emitida en noviembre de 2009, modificó la definición de
“otro resultado integral” del párrafo 7 y los párrafos 68, 82, 93 y 95. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.Derogación de la
NIC 1 (revisada en 2003)140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros revisada en 2003 y modificada en 2005.
NIC 2
Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11
Contratos de Construcción);
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación, NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41
Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que
esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los
minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere
su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el
riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma. 5 Los intermediarios que comercian son
aquéllos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a
que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren,
principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El
primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor
neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades
de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de
un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios
incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor. Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,
así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos
variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas,
y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas
de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime
a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad
de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En
periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido
a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a
cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el
importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de
su costo. Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiación.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los
costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de
los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos
biológicos
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos
21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se
establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se
revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de
los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
Fórmulas de cálculo del costo
23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico,
con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out,
FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también
diferentes.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de
inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de
fórmulas de costo diferentes.
27 La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si
se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad
de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad. Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima
de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica
y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de
la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación
determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en
relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente.
Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si
los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el
valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de
venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta
firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos
que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos
contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el
precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de
existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto
realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando
un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su
precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de
venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.
35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá
como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la
que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no
distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos,
tales como los costos de distribución. 39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del
resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad
presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza
de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos
de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con
el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
40A La NIIF 9, emitida en noviembre de 2009, modificó el párrafo 2(b). Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
Derogación de otros Pronunciamientos
41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del

NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados
por otras entidades.
2 Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto
los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así
como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones
contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.
4 El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como
de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se
contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma.
Definiciones
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no
son correcciones de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
© IASCF A349 NIC 8
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo
Comité de Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa)
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada
en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser
el factor determinante.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de
un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en
la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de
hechos, así como los fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado
siempre.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e
información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros,
como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un
periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una
política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para
corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva no son
determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones
acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese
periodo; o
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de
importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente
información de tales estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o
fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue
revelada la correspondiente información; y
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los
periodos anteriores fueron formulados
de otro tipo de información.
A350 © IASCF NIC 8
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste,
respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros
sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política;
y
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el
periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
6 La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el
párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. En
consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en
términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al
tomar decisiones económicas.
Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables
7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se
determinarán aplicando la NIIF concreta.
8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con
el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, rendimiento
financiero o flujos de efectivo de la entidad.
9 Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las
guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio. Las
guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos aplicables
a los estados financieros.
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a
otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los
usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
© IASCF A351 NIC 8
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en orden
descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados;
y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos para
los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá considerar
también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de
normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables,
así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes
sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes
señaladas en el párrafo 11.
Uniformidad de las políticas contables
13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite
establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría.
Cambios en las políticas contables
14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) Se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos
de efectivo de la entidad.
15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar
tendencias en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En
consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo, así
como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política
contable que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido
previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de
ocurrir, carecieron de materialidad.
A352 © IASCF NIC 8
17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revalua
Nic 16
Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no será de aplicación a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41
Agricultura);
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase
la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y
equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b)
a (d).
4 Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades,
planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma.
Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que
reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la
transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de
aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma.
5 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al
aplicar esta Norma.
Definiciones
6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
© IASCF A1 NIC 16
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Reconocimiento
7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y
sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
A2 © IASCF NIC 16
8 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo
pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarán como propiedades, planta y equipo.
9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento,
por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por
ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a
las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y
troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
Costos iniciales
11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por
razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo
de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del
resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que
hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química
puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la
normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos
químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las
mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin
ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos.
No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con
ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no
reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo,
los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento
diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden
incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se
describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades,
planta y equipo.
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede
necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
© IASCF A3 NIC 16
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la
vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la
sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá,
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo
de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre
que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que
se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al
respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
14 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del
elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se
reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo
como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al
mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros del costo de una
inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo
de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción
mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede
utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál
fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o
construida.
Medición en el momento del reconocimiento
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo
16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o
adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(d) los costos de instalación y montaje;
A4 © IASCF NIC 16
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después
de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como
muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
18 La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las
obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se
reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes.
19 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal);
y
(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los
costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento
no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los
siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo
de su capacidad plena;
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.
21 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un
elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en
el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las
actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos
mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción.
Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al
elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la
gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado
del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
22 El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo
adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de
su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de
© IASCF A5 NIC 16
los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará cualquier
ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma
similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que
excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros
factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se establecen los criterios
para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de
un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad.
Medición del costo
23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de
los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
24 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta
de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de
propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la
transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El
elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar
de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su
valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
25 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial
mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio
tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por
la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la
entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en
cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis
puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.
26 El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en
el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las
probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la
entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo
recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado
para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara
del valor razonable del activo recibido.
A6 © IASCF NIC 16
27 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por
el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinará
utilizando los principios establecidos en la NIC 17.
28 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser
minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las
Ayudas Gubernamentales.
Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el
modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
32 Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de
la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de
planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una
tasación.
33 Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la
naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el
elemento rara vez es vendido—salvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento—, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una
vez practicada la depreciación correspondiente.
34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su
valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones
frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
© IASCF A7 NIC 16
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación
sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se
revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su
costo de reposición depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o
eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros
del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán
también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres y
(h) equipo de oficina.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades,
planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones
selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían
una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase
de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral
y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del
periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una
revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del
periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin
embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida
en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
A8 © IASCF NIC 16
41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido
en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando
se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total
del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit
podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso,
el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación
calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original.
Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias
acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos
sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida
de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por
separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como
si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una entidad adquiere
propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el
arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el
costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables
del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener
una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes
podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un
elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el
resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para
cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para
depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida
útil de sus componentes, o ambos.
47 La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.
48 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
49 El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado
del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso,
el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su
importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la
NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo
utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo
intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
© IASCF A9 NIC 16
Importe depreciable y periodo de depreciación
50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
52 La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su
importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe
en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la depreciación.
53 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor
residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y
por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
54 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en
libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a
menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga
menor que el importe en libros del activo.
55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más
temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el
cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
56 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte
de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores,
tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por
la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de
los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y
equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad
o al producto físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras
el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en
la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
A10 © IASCF NIC 16
57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad
podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de
utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser
inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una
cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos
similares.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto
no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará
a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en
cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del
mismo.
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados
al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se
contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no
cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento
dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de
las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
Deterioro del valor
63 Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado
su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha
Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en
libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y
cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro
del valor.
© IASCF A11 NIC 16
64 [Eliminado]
Compensación por deterioro del valor
65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan
perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando
tales compensaciones sean exigibles.
66 El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros,
así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a
los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de
la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o
de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido
en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el
momento en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,
planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea
dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de
una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se
clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
68A Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda
rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenían para
arrendar a terceros, transferirá esos activos a los inventarios por su importe en libros
cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El
importe obtenido por la venta de esos activos se reconocerá como ingreso de
actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se mantienen para la venta en
el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
69 La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha en
A12 © IASCF NIC 16
que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicará los criteri
la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de
bienes. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento
posterior.
70 Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad
reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de
baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se
hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad
determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la
sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el
momento en el que fue adquirido o construido.
71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el
importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros
del elemento.
72 La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedades, planta y
equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a
recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y
el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de
acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la
cuenta por cobrar.
Información a revelar
73 En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los métodos de depreciación utilizados;
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al
principio como al final de cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en
un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como
otras disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado
integral, en función de lo establecido en la NIC 36;
© IASCF A13 NIC 16
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, aplicando la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan
sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la depreciación;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de
presentación diferente, incluyendo también las diferencias de
conversión de un operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa; y
(ix) otros cambios.
74 En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos
como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y
equipo; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral,
el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado
del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o entregado.
75 La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los
activos son cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las
revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o
sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de los estados
financieros información que les permite revisar los criterios seleccionados por la
gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparación con otras entidades.
Por razones similares, es necesario revelar:
(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de
periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y
(b) la depreciación acumulada al término del periodo.
76 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del
efecto del cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia
significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal
información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los
cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
propiedades, planta y equipo;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
A14 © IASCF NIC 16
77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
valores revaluados, se revelará la siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del
valor razonable de los elementos;
(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta
y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado
entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o
fue estimado utilizando otras técnicas de valoración;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el
importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado
según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los
accionistas.
78 Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de
propiedades, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor,
además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del
párrafo 73.
79 Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para
cubrir sus necesidades la siguiente información:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que,
estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso
activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades,
planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.
Disposiciones transitorias
80 Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de
propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se
encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán prospectivamente
y afectarán sólo a transacciones futuras.
Fecha de vigencia
81 Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
© IASCF A15 NIC 16
A16 © IASCF
81A Una entidad aplicará las modificaciones contenidas en el párrafo 3 para períodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF
6 para un periodo anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese
periodo anterior.
81B NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la
terminología utilizada en las NIIF. Además, modificó los párrafos 39, 40 y 73(e)(iv).
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos
anteriores, las modificaciones se aplicarán también a esos periodos.
81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó el párrafo 44.
Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en
2008) a periodos anteriores, también las modificaciones se aplicarán a ellos.
81D Se modificaron los párrafos 6 y 69 y se añadió el párrafo 68A mediante el documento
Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo anterior, revelará este hecho y al mismo tiempo aplicará las modificaciones
correspondientes de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
81E El párrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada siempre que también aplique al mismo tiempo las
modificaciones de los párrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y 85B de la NIC 40.
Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
Derogación de otros pronunciamientos
82 Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).
83 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemnizaciones por Deterioro de Valor
de las Partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones

Nic 17
Norma Internacional de Contabilidad 17
Arrendamientos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.
Alcance
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de
arrendamientos que sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen
como propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o
(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
3 Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación
a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no
transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
Definiciones
4 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable: (a) si ocurriese alguna
contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo
u otro equivalente, con el mismo arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable
certeza.
Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).
Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en
el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago
adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable
de que el arrendatario ejercitará tal opción.
Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo
tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o
por un tercero vinculado con él; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya
sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con éste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garantía prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio
que se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del activo
en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del
arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será
ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos
mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio
de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción
de compra. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Vida económica es:
(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
económicamente, por parte de uno o más usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener
del activo por parte de uno o más usuarios.
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo
arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada
por él mismo o por una parte vinculada con él (el importe de la garantía es
la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por
el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía
prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a
la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido
incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento
descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
(a) la inversión bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversión neta en el arrendamiento.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio
del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los
pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la
suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo
inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de
interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si
éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera
prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para
comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por
arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de
un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo,
un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de
precios futuros, tasas de interés de mercado futuras, etc.).
5 Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media
entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir
una cláusula para ajustar los pagos por arrendamiento a consecuencia de cambios en
el costo de construcción o adquisición de la propiedad arrendada, o bien a
consecuencia de cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles
generales de precios, o en los costos del arrendador por la financiación del
arrendamiento. Si fuera así, para los propósitos de esta Norma, el efecto de tales
cambios se considerará que han tenido lugar al inicio del arrendamiento.
6 La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que
contengan una cláusula en la que se otorgue al que alquila la opción de adquirir la
propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales
contratos se conocen como contratos de arrendamiento-compra.
Clasificación de los arrendamientos
7 La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en
que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador
o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de pérdidas por
capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el
desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden
estar representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida
económica del activo, así como por una ganancia por revalorización o por una
realización del valor residual.
8 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
9 Puesto que la transacción entre un arrendador y un arrendatario se basa en un acuerdo
de arrendamiento entre las partes, será necesario que para ambos se utilicen
definiciones coherentes. La aplicación de estas definiciones a las diferentes
circunstancias de las dos partes que intervienen en la operación puede tener como
consecuencia que el mismo arrendamiento se clasifique de distinta forma por
arrendador y arrendatario. Este podría ser el caso, por ejemplo, si el arrendador se
beneficiara de una garantía referida al valor residual, aportada por una parte no
vinculada con el arrendatario.
10 El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia
económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato.
*
Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, normalmente
conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero son:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el
plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera
sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción

*
Véase también la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal
de un
Arrendamiento. sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con
razonable certeza que tal opción será ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
(d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor
razonable del activo objeto de la operación; y
(e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
11 Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de forma conjunta
con otras, a la clasificación de un arrendamiento como de carácter financiero, son las
siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas
sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el
arrendatario;
(b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable
del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de
un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del
arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un
segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.
12 Los ejemplos e indicadores contenidos en los párrafos 10 y 11 no son siempre
concluyentes. Si resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
clasificará como operativo. Por ejemplo, este podría ser el caso en el que se transfiera
la propiedad del activo, al término del arrendamiento, por un pago variable que sea
igual a su valor razonable en ese momento, o si existen pagos contingentes como
consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos
y ventajas.
13 La clasificación del arrendamiento se hará al inicio del mismo. Si en algún otro
momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del
contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificación
habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, según los criterios
establecidos en los párrafos 7 a 12, en el caso de que las condiciones se hubieran
producido al inicio de la operación, el contrato revisado se considerará un nuevo
arrendamiento para todo el plazo restante del arrendamiento. No obstante, los
cambios en las estimaciones (por ejemplo las que suponen modificaciones en la vida
económica o en el valor residual del activo arrendado) o los cambios en
circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por parte del arrendatario), no darán
lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a efectos contables.
14 [Eliminado]
15 [Eliminado]
15A Cuando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y de edificios
conjuntamente, una entidad evaluará la clasificación de cada componente por
separado como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7
a 13. Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento financiero u
operativo, una consideración importante es que los terrenos normalmente tienen una
vida económica indefinida. 16 Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento
de terrenos y
construcciones, los pagos mínimos por el arrendamiento (incluyendo todo pago por
adelantado) se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en
proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de
arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio
del arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse
fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificará como
arrendamiento financiero, a menos que esté claro que ambos componentes son
arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como
operativo.
17 En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte
insignificante el importe que, de acuerdo con el párrafo 20, se reconocería para el
componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse
como una unidad individual a los efectos de la clasificación del arrendamiento y
clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los
párrafos 7 a 13. En tal caso, se considerará la vida económica de los edificios como la
que corresponda a la totalidad del activo arrendado.
18 La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será
necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en
construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo con la
NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable. Se requerirán cálculos detallados
para hacer esta evaluación sólo si la clasificación de uno o ambos componentes
podría resultar, en el caso de no realizarse tales cálculos, incierta.
19 Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un
inmueble mantenido en régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de
inversión. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán como
si fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del valor
razonable para el activo así reconocido. El arrendatario continuará la contabilización
del arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma
que no se pudiese seguir clasificando como propiedad de inversión. Este será el caso
si, por ejemplo, el arrendatario:
(a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasificará como una propiedad ocupada por el
dueño, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se
produce el cambio de uso; o
(b) realiza una transacción de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no
vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad
del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizará, por parte del
arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque éste pudiera
registrarlo como un arrendamiento operativo.
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros
de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por
el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se tomará como factor de descuento la
tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los
préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
añadirá al importe reconocido como activo.
21 Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su
fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma
legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el
arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de
un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad financiera implican que
el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo
arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo,
como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente
igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas
financieras correspondientes.
22 Si esta operación de arrendamiento no quedara reflejada en el estado de situación
financiera del arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de una
entidad estarían infravalorados, distorsionando las ratios financieras. Será apropiado,
por tanto, que el arrendamiento financiero se reconozca, en el estado de situación
financiera del arrendatario, como un activo y como una obligación de pagar cuotas de
arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y la
obligación de pagar cuotas futuras, se reconocerán en el estado de situación
financiera por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales para
el arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo.
23 No resultará adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en
los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes.
En caso de que la entidad realice, en el estado de situación financiera, distinción entre
pasivos corrientes y no corrientes, observará esta misma distinción para las deudas
derivadas de los arrendamientos.
24 Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades
específicas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los
acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a
las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento
financiero, se incluirán como parte del valor del activo reconocido en la transacción.
Medición posterior
25 Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda
viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen
el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés
constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean
incurridos.
26 En la práctica, y con la finalidad de simplificar los cálculos, el arrendatario podrá
utilizar algún tipo de aproximación para distribuir las cargas financieras entre los
periodos que constituyen el plazo del arrendamiento.
27 El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los
activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de
depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida
para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y
en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en
el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
28 El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los
periodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la
política de depreciación que el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás
activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el
arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo
de utilización esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se
depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea
menor.
29 El arrendamiento financiero dará lugar a un cargo por depreciación y a otro de tipo
financiero en cada periodo, pero la suma de esos importes no será igual a la cuota a
pagar en el periodo y, por tanto, no será adecuado considerar como gasto
simplemente la cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable
que el activo y el pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual
importe una vez iniciado el arrendamiento.
30 Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Información a revelar
31 Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar, los arrendatarios revelarán en sus estados
financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo
sobre el que se informa.
(b) Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento
mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor
presente. Además, una entidad revelará el total de pagos del
arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se
informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
(d) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se
espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
(e) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de
compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos
de arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al
endeudamiento adicional o a
nuevos contratos de arrendamiento.
32 Además de lo anterior, serán aplicables a los arrendatarios las exigencias de
información fijadas por la NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41, para los
activos arrendados en régimen de arrendamiento financiero.
Arrendamientos operativos
33 Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como
gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo
que resulte más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el
usuario.
*
34 Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de
arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o
mantenimiento) se reconocerán como gastos de forma lineal, a menos que resulte más
apropiado el uso de otra base de carácter sistemático que recoja, de forma más
representativa, el patrón de generación de beneficios para el usuario,
independientemente de la forma concreta en que se realicen los pagos de las cuotas.
Información a revelar
35 Además de los requerimientos informativos fijados en la NIIF 7, los
arrendatarios revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información
referida a los arrendamientos operativos:
(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de
contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a
satisfacer en los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se
espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
(c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como
gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos
mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de
subarriendo.
(c) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento
concluidos por el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los
siguientes datos:
(i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de
compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la

*
Véase también la Interpretación SIC15 Arrendamientos Operativos—Incentivos. Distribución de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos
contratos de arrendamiento.
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros
de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Reconocimiento inicial
36 Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos
que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una
partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.
37 En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las
sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal
y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios.
38 Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre los
que se incluyen comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son
incrementales y directamente atribuibles a la negociación y contratación del
arrendamiento. De ellos se excluyen los costos de estructura indirectos, tales como
los incurridos por un equipo de ventas y comercialización. En el caso de
arrendamientos financieros distintos de aquéllos en los que está implicado un
productor o distribuidor que también es arrendador, los costos directos iniciales se
incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento
financiero, y disminuirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo
de arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de forma
que los costos directos iniciales se incluyen automáticamente en los derechos de
cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay necesidad de añadirlos de forma
independiente. Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también
son arrendadores, en relación con la negociación y contratación de un arrendamiento,
se excluyen de la definición de costos directos iniciales. En consecuencia, éstos se
excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos
cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero
tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento.
Medición posterior
39 El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que
refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la
inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento
financiero.
40 Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y
racional, a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una
pauta que refleje un rendimiento constante en cada periodo sobre la inversión neta
relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a
cada periodo, una vez excluidos los costos por servicios, se destinarán a cubrir la
inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos
financieros no devengados.
41 Las estimaciones de los valores residuales no garantizados, utilizados al computar la
inversión bruta del arrendador en el arrendamiento, serán objeto de revisiones
regulares. Si se hubiera producido una reducción permanente en la estimación del valor residual no
garantizado, se procedería a revisar la distribución del ingreso
financiero no devengado a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier
reducción respecto a las cantidades de ingresos ya devengados se reconocerá
inmediatamente.
A Un activo sometido a un arrendamiento financiero, que haya sido clasificado como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se contabilizará
según lo establecido en esa NIIF.
42 Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas
contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa. Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por
la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de
interés de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que
sea también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la
contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se
reconozca el resultado en la venta.
43 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la posibilidad de
comprar o alquilar un activo. El arrendamiento financiero de un activo, cuando el
arrendador es también fabricante o distribuidor, dará lugar a dos tipos de resultados:
(a) la pérdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta, teniendo en cuenta todo tipo de descuentos
comerciales y rebajas que sean aplicables; y
(b) la ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del arrendamiento.
44 El ingreso de actividades ordinarias por venta registrado al comienzo del plazo del
arrendamiento financiero, por un arrendador que sea fabricante o distribuidor, es
igual al valor razonable del activo o, si fuera menor, al valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento, descontados a una tasa de interés de mercado. El
costo de la venta reconocido al comienzo del plazo del arrendamiento es el costo de
la propiedad arrendada o la cantidad por la que estuviese contabilizada si fuera
diferente, menos el valor presente del valor residual no garantizado. La diferencia
entre el ingreso de actividades ordinarias y el costo de la venta es la ganancia en la
venta, que se reconocerá como tal de acuerdo con las políticas seguidas por la entidad
para las operaciones de venta directa.
45 Los fabricantes o distribuidores que son también arrendadores, aplican a veces tasas
de interés artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de dichas tasas
podría significar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una porción
excesiva del resultado total de la transacción. En el caso de que se empleen tasas de
interés artificialmente bajas, el resultado de la venta quedará reducido al que se
hubiera obtenido de aplicar una tasa de interés de mercado.
46 Los costos directos iniciales, en los casos de arrendadores que son fabricantes o
distribuidores, se reconocerán como gastos al comienzo del plazo del arrendamiento,
puesto que están relacionados principalmente con la obtención de las ganancias del
fabricante o distribuidor en la venta.
Información a revelar
47 Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los
arrendadores revelarán en sus estados financieros la siguiente información,
referida a los arrendamientos financieros: (a) una conciliación entre la inversión bruta en el
arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a
recibir en esa misma fecha. Además, la entidad revelará, al final del
periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y
el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha, para
cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor
del arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a
los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
(f) una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos
concluidos por el arrendador.
48 A menudo resulta útil informar, como indicador del crecimiento en la actividad
arrendadora, sobre la inversión bruta en arrendamientos financieros conseguida en el
periodo, deducidos los correspondientes ingresos financieros no acumulados (o no
devengados), a la que se restarán los importes de los contratos de arrendamiento
cancelados en ese mismo intervalo de tiempo.
Arrendamientos operativos
49 Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los activos
dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales
bienes.
50 Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como
ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte
más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del
uso del activo arrendado en cuestión.
*
51 Los costos incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento, incluyendo la
depreciación del bien, se reconocerán como gastos. Los ingresos por arrendamiento
(excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservación) se
reconocerán de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si los cobros
no se perciben con arreglo a tal base, a menos que otra fórmula sistemática sea más
representativa del patrón temporal con el que los beneficios derivados del uso del
Activo arrendado disminuyen.
52 Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociación y
contratación de un arrendamiento operativo, se añadirán al importe en libros
del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

*
Véase también la Interpretación SIC15 Arrendamientos Operativos—Incentivos.53 La depreciación
de los activos depreciables arrendados se efectuará de forma
coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos
similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la
NIC 38.
54 Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicará la NIC 36.
55 El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no
reconocerá ningún resultado por la venta cuando celebre un contrato de
arrendamiento operativo, puesto que la operación no es en ningún modo equivalente
a una venta.
Información a revelar
56 Además de cumplir con los requerimientos informativos fijados en la NIIF 7, los
arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información
referida a los arrendamientos operativos:
(a) el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento
correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como
los importes que corresponden a los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en
el periodo;
(c) una descripción general de las condiciones de los arrendamientos
acordados por el arrendador.
57 Además, será también de aplicación para los arrendadores de activos en régimen de
arrendamiento operativo, los requisitos de información exigidos en la NIC 16, la NIC
36, la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
58 Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación
de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento
y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian
simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
59 Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento
financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros
del activo enajenado no se reconocerá inmediatamente como resultado en los
estados financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se diferirá y
amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
60 Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operación es un
medio por el cual el arrendador suministra financiación al arrendatario con el activo
como garantía. Por esta razón, no será apropiado considerar el exceso del importe de
la venta sobre el importe en libros del activo como un resultado realizado. Este
exceso se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento. 61 Si una venta con
arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento
operativo, y quedase claro que la operación se ha establecido a su valor
razonable, cualquier resultado se reconocerá inmediatamente como tal. Si el
precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá
inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras
por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en
proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar
el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se
diferirá y amortizará en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo.
62 Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas
como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habrá producido
efectivamente una operación normal de venta y se reconocerá inmediatamente
cualquier resultado derivado de la misma.
63 En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el
momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en
libros, la pérdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá
inmediatamente.
64 Sin embargo, para los arrendamientos financieros, tal ajuste no será necesario, salvo
que se haya producido un deterioro del valor, en cuyo caso el importe en libros se
rebajará hasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con la NIC 36.
65 Las obligaciones sobre revelación de información, establecidas tanto para los
arrendadores como para los arrendatarios, serán igualmente aplicables a las ventas
con arrendamiento posterior. En el caso de la descripción general de los acuerdos
relevantes de los arrendamientos, será oportuno revelar las disposiciones no
habituales que se hayan incluido en los acuerdos, o bien en los términos de las
transacciones de venta con arrendamiento posterior.
66 Las operaciones de venta con arrendamiento posterior pueden cumplir las
condiciones para tener que informar por separado de ellas según la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
Disposiciones transitorias
67 Conforme a lo establecido en el párrafo 68, se aconseja la aplicación retroactiva
de esta Norma, pero no se obliga a ello. Si no se aplicase la Norma de forma
retroactiva, se considerará que el saldo de cualquier arrendamiento financiero
preexistente ha sido determinado de forma apropiada por parte del arrendador,
el cual procederá en adelante a contabilizarlo, de acuerdo con el contenido de la
presente Norma.
68 La entidad que previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplicará
las modificaciones contenidas por esta Norma de forma retroactiva para todos
los arrendamientos, o bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplicó
retroactivamente, para todos los arrendamientos que hayan comenzado desde
que se aplicó por primera vez la citada Norma.
68A Una entidad evaluará nuevamente la clasificación de los componentes de
terrenos de aquellos arrendamientos que no hayan vencido en la fecha en que la
entidad adopte las modificaciones a que hace referencia el párrafo 69A sobre la
base de la información existente al comienzo de dichos arrendamientos.
Reconocerá un arrendamiento nuevamente clasificado como arrendamiento
financiero, de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si una entidad no tiene la información
necesaria para aplicar las modificaciones de forma
retroactiva:
(a) aplicará las modificaciones de esos arrendamientos sobre la base de los
hechos y circunstancias existentes en la fecha en que adopte las
modificaciones; y
(b) reconocerá el activo y pasivo relacionados con el arrendamiento de
terrenos recién clasificado como un arrendamiento financiero, a sus
valores razonables en esa fecha; las diferencias entre dichos valores
razonables se reconocerán en las ganancias acumuladas.
Fecha de vigencia
69 Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
69A Como parte de Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, se eliminaron los párrafos
14 y 15 y se añadieron los párrafos 15A y 68A. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
período que comience con anterioridad, revelará este hecho.
Derogación de la NIC 17 (revisada en 1997)
70 Esta Norma deroga la NIC 17 Arrendamientos (revisada en 1997).