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NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma establece el tratamiento contable a que deben

sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, indicando cundo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cundo slo deben revelarse. Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF, con los significados que se especifican: a) fecha de los estados financieros: se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. b) periodo posterior: es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros. c) hechos posteriores a la fecha de los estados financieros: son aquellas operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se pueden identificar dos tipos: i. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. Esos hechos normalmente se refieren a nueva evidencia sobre. - estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de pasivos a la fecha de los estados financieros; o

- contingencias cuya posibilidad de ocurrencia o materializacin queda confirmada segn se establece en el mercado conceptual; ii. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros, motivo por el cual no se reconocieron a la fecha de cierre; sin embargo, por ser relevantes para la toma de decisiones, deben revelarse.

NORMAS GENERALES Los hechos posteriores deben considerar a todos aqullos ocurridos en el periodo posterior, aun si esos hechos ocurren despus del anuncio al pblico de utilidades o de otra informacin financiera seleccionada. Esta NIF establece que una entidad: a) debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya existan a la fecha de cierre; b) no debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre; c) debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de los estados financieros, y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u rgano(s) correspondiente(s) que autorizaron su emisin; y d) no debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base ya no es apropiada.

NORMAS DE VALUACIN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Es decir, se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin:

a) el fallo de un asunto en tribunales, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha de los estados financieros. De acuerdo con la nueva informacin, la entidad debe ajustar, en su caso, la provisin correspondiente debido a que el fallo proporciona evidencia adicional que hubiera sido considerada en esos estados financieros de acuerdo con la NIF relativa a provisiones. La revelacin de este hecho como un pasivo contingente por si sola no cumple con lo dispuesto en la NIF sealada, por lo que debe reconocerse una obligacin en los Estados Financieros; b) recibir informacin que proporcione nueva evidencia sobre el deterioro de un activo que no se haba reconocido sobre el importe de una perdida por deterioro reconocida previamente debe modificarse. Por ejemplo: i. la quiebra de un cliente, que ocurre en el periodo posterior, ya que normalmente confirma que a la fecha de los estados financieros ya exista una prdida sobre una cuenta por cobrar y que requiere que la entidad ajuste el importe reconocido de dicha cuenta por cobrar; ii. la venta de inventarios en el periodo posterior puede proporcionar evidencia acerca de su valor neto de realizacin a la fecha de los estados financieros; 3

c) la confirmacin, en el periodo posterior, del costo de adquisicin o valor neto de realizacin de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de la fecha de los estados financieros; d) la obtencin de mayor informacin sobre estimaciones, tales como: i. devoluciones, rebajas y descuentos respecto a ventas del periodo de los estados financieros; ii. la vida til econmica y los valores de desecho de los activos depreciables y amortizables; e) la obtencin de mayor informacin sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias atribuibles al periodo y que permitan su cuantificacin de manera confiable para reconocer una provisin; f) la obtencin de mayor informacin que modifique la determinacin de las provisiones por beneficios a empleados, tales como bonos e incentivos, si la entidad tena una obligacin legal o implcita a la fecha de cierre para hacer esos pagos como resultado de operaciones ocurridas antes de esa fecha; y g) el descubrimiento de evidencia de que existan fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos. Negocio en marcha Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la base del negocio en marcha si, en el periodo posterior, su administracin determina que tiene la intencin de liquidarla o de cesar sus operaciones comerciales, o que no tiene otra alternativa realista para continuar sus operaciones. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que

surgieron despus de la fecha de los estados financieros, esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. EJEMPLO Un ejemplo de un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que slo requiere revelacin, es un descenso en el valor de mercado de las inversiones de la entidad.

NORMAS DE PRESENTACIN Clasificacin de activos, pasivos y capital contable Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos, los convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros sino slo revelarse en sus notas. Un pasivo con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene, a esa fecha, un derecho incondicional para diferir su liquidacin por al menos los 12 meses siguientes, debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante). Esta clasificacin se requiere aun si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros, la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo plazo, segn lo establece el prrafo 3 c), ii. Este convenio califica un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que solo requiere revelacin de acuerdo con el prrafo 18. El requerimiento a que se refiere el prrafo anterior no afecta la clasificacin de un pasivo como a largo plazo (no circulante) cuando la entidad tiene, de acuerdo con los trminos de un contrato de crdito existente a la fecha de los estados financieros, la discrecin para definir los pagos de sus obligaciones por lo menos despus de los 12 meses siguientes a la fecha de estos y la intencin de la administracin de as hacerlo. El pasivo a que se refiere el prrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no circulante) si el acreedor conviene, por escrito, a la fecha de los estados financieros, 5

conceder un periodo de gracia que termine, por lo menos, despus de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre.

NORMAS DE REVELACIN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin Si una entidad recibe informacin durante el periodo posterior acerca de condiciones que existan a la fecha de cierre, debe actualizar las revelaciones derivadas de esas condiciones, a la luz de la nueva informacin. Negocio en marcha La NIF A-7 requiere revelaciones especficas (ver pie de pgina en prrafo 8) en el caso de que: a) los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha; o b) la administracin tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas a hechos o a condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin son importantes, el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen los usuarios con base en dichos estados. Por tanto por cada uno de estos hechos una entidad debe revelar: a) la naturaleza del hecho; y b) una estimacin de sus estados financieros o una declaracin sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin, la cual es necesaria cuando se trate de hechos importantes: 6

a) una combinacin de negocios significativa o la disposicin de una subsidiaria importante. La norma relativa a adquisiciones de negocios requiere revelaciones especficas en estos casos; b) el anuncio de un plan para discontinuar una operacin, el cual incluye: la disposicin de activos o la liquidacin de pasivos atribuibles a la discontinuacin de operaciones, la participacin en contratos para la venta obligatoria de esos activos o la liquidacin de esos pasivos, conforme a la norma relativa a operaciones discontinuadas; c) si se decretan dividendos dentro del periodo posterior, dichos dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general porque no renen an el criterio de ser una obligacin presente, establecida en la NIF particular relativa. En su caso, esos dividendos deben revelarse en las notas a los estados financieros; d) reestructuracin formal de cartera vencida; e) reestructuracin formal de vencimientos de pasivos; f) compras importantes y disposiciones de activos, la reclasificacin de activos como mantenidos para la venta o la expropiacin por el gobierno de activos importantes; g) eventos catastrficos, tal como la destruccin de una planta de produccin por un incendio posterior a la fecha del balance general; h) el anuncio o el inicio de la implantacin de un plan de reestructuracin;

Fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros

Conforme a la NIF A-7, la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisin de sus estados financieros y quin la autoriz. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros despus de su emisin, la entidad debe revelar ese hecho.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011.

Esta Norma deja sin efecto el Boletn B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y los prrafos 62 a 70 del Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

NIF B-15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS

Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversin de su informacin financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentacin y revelacin .

Esta NIF es aplicable para:

a) el reconocimiento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en moneda extranjera; b) la conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a la funcional y de sta a la moneda de informe, que se incluyen en los estados financieros de la entidad informante, ya sea por consolidacin o al aplicar el mtodo de participacin; c) la conversin de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe elegida; y d) la informacin a revelar cuando una entidad presenta informacin complementaria a sus estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversin diferente al que establece esta NIF. 9

Esta NIF no es aplicable para:

a) la conversin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo de las transacciones en moneda extranjera, ni para la conversin de los flujos de efectivo de operaciones extranjeras. La normatividad aplicable a estos conceptos se trata en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, los cuales se reconocen conforme a las NIF particulares relativas a este tema; y c) la informacin complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de informe.

DEFINICIN DE TRMINOS

Los siguientes trminos son usados en esta NIF con el significado que se indica:

a) Entidad informante - es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos propsitos puede ser: una entidad individual, una controladora, una tenedora, un inversionista o un participante en negocios conjuntos. b) Efecto por conversin - es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe, el balance general y el estado de resultados de una operacin extranjera. c) Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambios - es la diferencia resultante de: convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda, utilizando 10

diferentes tipos de cambio; y convertir informacin financiera de la moneda de registro a la moneda funcional.

d) Inversin neta en una operacin extranjera - es el importe de participacin de la entidad informante en los activos netos de una operacin extranjera. e) Moneda de informe - es aqulla elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros. f) Moneda de registro - es aqulla en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales o de informacin. g) Moneda extranjera - es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o a la de informe de la entidad, segn las circunstancias. h) Moneda funcional - es aqulla con la que opera una entidad en su entorno econmico primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo. i) Operacin extranjera - es una entidad jurdica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones estn basadas o se llevan a cabo en un entorno econmico o moneda distintos a los de la entidad informante. Por ejemplo: una subsidiaria, una asociada, una sucursal, un negocio conjunto, o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional (por ejemplo, una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dlar). j) Partidas monetarias - son aqullas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflacin por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. k) Partidas no monetarias - son aqullas cuyo valor nominal vara de acuerdo con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado de dicha inflacin, no tienen un deterioro en su valor; stas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio 11

contable. Son partidas no monetarias, los inventarios, el activo fijo y los activos intangibles, entre otros. l) Transacciones en moneda extranjera - son aqullas realizadas por la entidad informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera. m) Tipo de cambio - es la relacin de cambio entre dos monedas a una fecha determinada. o) Tipo de cambio de cierre - es el de contado a la fecha del balance general. p) Tipo de cambio histrico - es el de contado a la fecha de la transaccin.

TIPO DE CAMBIO

Si para el proceso de conversin estn disponibles varios tipos de cambio, debe utilizarse aqul con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin, el saldo en moneda extranjera, o la operacin extranjera, pudieron haber sido realizados a la fecha de conversin.

Si derivado de un control de cambios, existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas, el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar algn mercado de divisas reconocido. De no existir informacin al respecto en tales mercados y mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad debe:

a) si se trata de una subsidiaria, dejar de consolidar sus estados financieros; b) la inversin en la subsidiaria o, en su caso en la asociada debe presentarse con el mismo valor determinado en el ltimo periodo en el que se identific un tipo de cambio adecuado para la conversin; y

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c) con base en la NIF particular relativa, la inversin permanente en acciones debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no existe una forma realista de repatriar la inversin, la entidad debe castigar el valor de dicha inversin hasta llegar a cero.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aqullas en que la entidad: 8 a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o c) adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Reconocimiento inicial

Toda transaccin en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histrico.

La fecha de una transaccin es aqulla en la cual dicha operacin se devenga y cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera.

Reconocimiento posterior y normas de conversin

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A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que estn denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo, a la fecha de realizacin (cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera, stas deben convertirse al tipo de cambio de realizacin. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el tipo de cambio de la fecha de realizacin, tiene variaciones con respecto al tipo de cambio histrico.

Las diferencias en cambios determinadas con base en el prrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se originan, con excepcin de: a) las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme a la NIF D-6 , Capitalizacin del resultado integral de financiamiento; y b) las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera a los que hace referencia el prrafo 42 de esta NIF.

OPERACIONES EXTRANJERAS

Moneda funcional

La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes, que son relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales condiciones. No obstante lo anterior, la entidad puede llegar a tener una moneda de registro y una moneda de informe diferentes a la moneda funcional.

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Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda de registro y su moneda funcional, as como, definir su moneda de informe y, en los casos en los que estas monedas sean diferentes entre s, debe hacer la conversin de estado financieros de acuerdo con lo establecido en esta NIF. En los casos en que la entidad no est sujeta a consolidacin o a valuacin con base en el mtodo de participacin, cuando la moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez, diferentes a la moneda funcional, la moneda de informe puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversin a la moneda funcional.

Reconocimiento inicial

La adquisicin de una operacin extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histrico. Para estos efectos, los ajustes a valor razonable de los activos y pasivos de la operacin extranjera adquirida, que surgen como consecuencia de la adquisicin, forman parte de los activos y pasivos de dicha operacin extranjera.

Reconocimiento posterior y normas de conversin

Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las entidades jurdicas o, en su caso, de cada una de las unidades generadoras de efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos econmicos y con diferentes monedas, se consolidan, combinan o reconocen con base en el mtodo de participacin, para presentarse formando parte de los estados financieros de la entidad econmica que integran.

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Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF diferentes y expresados en monedas distintas, antes del proceso de consolidacin, combinacin o de valuacin de acuerdo con el mtodo de participacin, los estados financieros individuales de cada operacin extranjera deben:

a) primero, modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas por la entidad informante; y b) despus, convertirse a la moneda de informe de la entidad econmica a la que pertenecen, que en este caso es la entidad informante.

Para lograr lo establecido en el inciso b) del prrafo anterior, si la operacin extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda de registro, debe primero convertir la informacin financiera de su moneda de registro a su moneda funcional.

Posteriormente, si la moneda de informe es diferente a su moneda funcional, la informacin financiera debe convertirse de la moneda funcional a la de informe.

Conversin de la moneda de registro a la funcional

Cuando la moneda funcional de una operacin extranjera es diferente a su moneda de registro, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, como sigue: a) activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre; 16

b) activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio histrico; c) las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el tipo de cambio histrico referido a la fecha en la que se determin dicho valor razonable; d) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados, salvo que se originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histrico de la partida no monetaria; y e) las diferencias en cambios que se originan en la conversin de moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados de la operacin extranjera en el periodo en que se originan.

Para la conversin de las partidas de ingresos, costos y gastos, exceptuando las que provienen de partidas no monetarias, por razones prcticas puede utilizarse un tipo de cambio histrico aproximado representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de cambio histrico promedio ponderado del periodo; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante, resulta inadecuada la utilizacin de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histrico.

Conversin de la moneda funcional a la de informe

Cuando la moneda de informe de una operacin extranjera es diferente a su moneda funcional, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda funcional a la de informe.

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Como parte del proceso de conversin, con base en la NIF B-10 , Efectos de la inflacin, debe identificarse el tipo de entorno econmico en el que opera cada operacin extranjera: no inflacionario o inflacionario; y, sobre esta base, debe hacerse el proceso de conversin.

Entorno econmico no inflacionario

Si la operacin extranjera se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: a) los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable al tipo de cambio histrico; b) Todos los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico del periodo de su devengamiento en resultados; c) derivado de lo anterior, se produce un efecto por conversin, que debe reconocerse formando parte de una partida de la utilidad o prdida integral dentro del capital contable informado por la operacin extranjera; d) al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera reconocida por la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario

Si por razones prcticas se utiliza un tipo de cambio histrico aproximado, ste debe ser representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de cambio histrico promedio ponderado del periodo; sin embargo, cuando los tipos 18

de cambio hayan variado en forma importante, resulta inadecuada la utilizacin de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histrico.

Entorno econmico inflacionario

Cuando la operacin extranjera se encuentre en un entorno econmico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflacin en su informacin financiera de conformidad con la NIF B-10 , utilizando el ndice de precios del pas de origen de la moneda funcional; posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente:

a) los activos, pasivos y el capital contable deben convertirse al tipo de cambio de cierre; b) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre; y c) al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera reconocida en la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario.

Los efectos por conversin a los que hacen referencia los prrafos 31d) y 33c) pueden deberse, entre otras cuestiones, a lo siguiente:

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a) al hecho de reconocer en los estados financieros de la operacin extranjera los efectos de una inflacin diferente a la que reconoce la entidad informante en la inversin en la operacin extranjera; y b) al hecho de convertir los estados financieros de la operacin extranjera con un tipo de cambio diferente al que la entidad informante tiene reconocida su inversin en la operacin extranjera. El caso del inciso b) normalmente ocurre cuando la fecha de cierre de los estados financieros de la entidad informante es diferente a la de los de la operacin extranjera.

Cambios de moneda de registro, funcional y de informe

El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe reconocerse en forma prospectiva a partir de la fecha del cambio, por tratarse de un cambio de circunstancias. Para esto, la entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio. El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1 , Cambios contables y correcciones de errores, por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentacin.

Consolidacin de operaciones extranjeras

La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de una operacin extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidacin, 20

combinacin o mtodo de participacin, conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones.

La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operacin extranjera. Si la realizacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que su realizacin se produzca en un futuro previsible, la partida es en esencia una parte de la inversin neta de la entidad en esa operacin extranjera. Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere el prrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversin, en el capital contable tanto de los estados financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los estados financieros consolidados.

Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido designado y califica como cobertura econmica de la inversin neta en una operacin extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto acumulado por conversin, cumpliendo con lo dispuesto en la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para tales efectos, debe considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de dicha inversin neta cubierta.

Disposicin de una operacin extranjera

El efecto acumulado por conversin relacionado con una operacin extranjera, reconocido como una partida de utilidad o prdida integral del capital contable con base en los prrafos 31d), 33c), 41 y 42, debe reciclarse al estado de resultados, a la fecha de disposicin, como parte de la ganancia o prdida derivada de la disposicin parcial o total de dicha operacin extranjera. 21

Impuestos a la utilidad

Las prdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda extranjera, as como el efecto acumulado por conversin relacionado con las operaciones extranjeras, pueden tener efectos impositivos, cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF particular relativa a impuestos a la utilidad.

Cumplimiento con Normas de Informacin Financiera

Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de conversin diferente al que establece esta NIF B-15, debe considerarse que dichos estados financieros no estn de acuerdo con NIF.

NORMAS DE PRESENTACIN Transacciones en moneda extranjera

Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el prrafo 12 deben presentarse en el estado de resultados del periodo como un componente del Resultado integral de financiamiento (RIF).

Operaciones extranjeras Conversin de la moneda de registro a la funcional 22

La ganancia o prdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el prrafo 25, que surge al convertir las partidas en moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el estado de resultados como un componente del RIF.

Conversin de la moneda funcional a la de informe

Los efectos por conversin del periodo determinados con base en los prrafos 31c), 31d) y 33c), as como las diferencias en cambios determinadas con base en los prrafos 41 y 42 deben reconocerse formando parte de una partida de utilidad o prdida integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversin.

Estados financieros comparativos

Si la entidad informante se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, sus estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual deben presentarse sin modificar la conversin ya reconocida en el momento en el que fueron emitidos. En el caso de que se presenten estados financieros consolidados, debe considerarse que la nica entidad informante es la entidad econmica consolidada. Consecuentemente, para efectos de comparabilidad, dentro de los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, dentro de un entorno econmico inflacionario, slo debe considerarse la inflacin del entorno de la entidad informante y no la del entorno de las operaciones extranjeras. NORMAS DE REVELACIN

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En las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo siguiente: a) el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados, conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado. En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura; b)una integracin del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversin, mostrando: i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversin; iii) las ganancias o prdidas de las coberturas econmicas de una inversin neta en una operacin extranjera; iv) el importe reciclado; y v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados; c) las monedas de registro, funcional y de informe; d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el caso, y la razn a la que esto se debe; e) el hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razn de utilizar una moneda de informe diferente; adems, la o las monedas funcionales utilizadas; f) el hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operacin extranjera, as como la razn de dicho cambio; g) la denominacin y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera, expresndolos en la moneda de informe; h) los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversin; i) cualquier restriccin cambiaria o de otro tipo en relacin con las monedas extranjeras involucradas en los estados financieros; j) los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas econmicas de inversiones netas en una operacin extranjera. 24

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.

Ejemplo

a) la realizacin de las actividades de la operacin extranjera se lleva a cabo como una extensin de la entidad informante (por ejemplo, cuando la operacin extranjera slo vende bienes importados de la entidad informante y remite a la misma los flujos obtenidos), en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma, como cuando la operacin extranjera obtiene efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local;

b) las operaciones con la entidad informante constituyen una proporcin elevada de las actividades de la operacin extranjera; y

c) los flujos de efectivo de la operacin extranjera no son suficientes para atender las obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones, por lo que la entidad informante debe fondear la operacin.

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