Manual de Presupuesto ESEs Ministerio de Salud

Ministerio de Salud Programa Sistemas Municipales de Salud Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud Superintendencia Nacional de Salud
EL PRESUPUESTO EN LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO
Gua de Programacin, Ejecucin y Control
1997
El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado Gua de Programacin, Ejecucin y Control
Repblica de Colombia Ministerio de Salud
MARA TERESA FORERO DE SAADE
Ministra de Salud
JUAN CARLOS GIRALDO VALENCIA
Viceministro de Salud
SILVIA EMMA HERRERA CAMARGO
Secretaria General
DARIO ANGARITA MEDELLIN
Superintendente Nacional de Salud

AURA MARIA POVEDA
Directora General de Presupuestacin y Control de Gestin

ANTONIO MENDOZA PINO
Director General de Descentralizacin y Desarrollo Territorial

FERNANDO SALGADO QUINTERO
Director General Desarrollo de servicios de salud

MARGARITA CARMONA DE RUIZ
Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud en Colombia

LUIS ELISEO VELSQUEZ LONDOO
Director Ejecutivo del Programa Sistemas Municipales de Salud
Repblica de Colombia MINISTERIO DE SALUD Programa de Sistemas Municipales de Salud Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud Direccin General de Presupuestacin Direccin General para el Desarrollo de Servicios de Salud Direccin General de Descentralizacin y Desarrollo Territorial SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE SALUD El Presupuesto en Las Empresas Sociales del Estado Gua de Programacin, Ejecucin Y Control
Texto: Rosa Eva Muoz , Hctor Ral Lpez Seplveda, Carlos Augusto Cabrera Saavedra ISBN: Queda hecho el Depsito Legal
Contenido 1. PRESENTACION..........................................................................................7 2. ASPECTOS GENERALES............................................................................8 2.1 INICIO PRESUPUESTAL DE LA E.s.e......................................................8 2.2 NORMATIVIDAD APLICABLE....................................................................8 2.3 PRINCIPIOS PRESUPUESTALES APLICABLES A LAS E.S.E......11
2.4 EL SISTEMA PRESUPUESTAL TERRITORIAL Y EL.............................14 3. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO.......................................................16 3.1 CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS..................................17 3.2 DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS..........................18 3.2.1 DISPONIBILIDAD INICIAL..............................................................18 3.2.2 INGRESOS CORRIENTES..............................................................18 3.2.3 INGRESOS DE CAPITAL................................................................25 3.3 CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS......................................27 3.4 DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE GASTOS..............................29 3.4.1 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS ....30 dE FUNCIONAMIENTO............................................................................30 3.4.2 DEFINICIN DE LOS CLASIFICADORES DEL SERVICIO DE ...41 LA DEUDA...............................................................................................41 3.4.3 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS ....43 DE INVERSION........................................................................................43 3.4.4 DISPONIBILIDAD FINAL.................................................................44 4. PROCEDIMIENTO PRESUPUESTAL........................................................45 4.1 PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E..........................45 4.1.1 EL CRONOGRAMA PRESUPUESTAL..........................................46 4.1.2 PRESUPUESTACION POR EVENTOS DE ATENCION................47 1.3.3 Programacin de los Ingresos por concepto de ......................56 Venta de Servicios.................................................................................56 4.1.3 PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS...................59 4.2 EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE LA E.S.E..................................63 4.2.1 PROCESO DE EJECUCION............................................................64 4.2.2 PAC O FLUJO DE CAJA................................................................65 4.2.3 MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO........................................66
4.2.4 RESERVAS......................................................................................68 4.3 CONTROL DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E....................................68 LA BASE DEL CONTROL PRESUPUESTAL ES LA EXISTENCIA DE INFORMACIN CONFIABLE Y OPORTUNA QUE ESTE EN CAPACIDAD DE GENERAR TANTO PARA USO INTERNO EN LA TOMA DE DECISIONES COMO PARA USO EXTERNO FACILITANDO EL CONTROL QUE DEBEN EJERCER OTROS RGANOS Y ENTIDADES. ....................70 5. ANEXOS.....................................................................................................71 ANEXO 1........................................................................................................71 Anexo 3...........................................................................................................83 ANEXO 4........................................................................................................92
1. PRESENTACION Las Empresas Sociales del Estado constituyen una nueva categora de entidad pblica, descentralizada funcionalmente o por servicios, creada por la ley 100 de 1993, con el propsito de mejorar las formas organizativas para la prestacin de los servicios de salud cuando el estado los presta directamente en cualquiera de sus niveles. Dentro de las caractersticas especiales dadas por la ley a las E.S.E., se encuentra establecido que su presupuestacin se debe realizar con la normatividad aplicable a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, dndole mayor flexibilidad y agilidad al manejo de su presupuesto y facilitndole de esta manera competir en igualdad de condiciones con las Instituciones Privadas Prestadoras de Servicios de Salud en el contexto del Sistema General de Seguridad Social en Salud. La presente Gua1 se dirige a los funcionarios responsables del manejo financiero del hospital, as como a los directivos de las instituciones y a las personas y entidades dedicadas a prestar asistencia tcnica a las instituciones prestadoras de servicios de salud. Con ella se brindan elementos conceptuales y procedimentales para el manejo de los presupuestos de los hospitales pblicos transformados en Empresas Sociales del Estado. En su realizacin se incorporaron y adaptaron los lineamientos y desarrollos realizados por el Ministerio de Salud (especialmente a travs de las Direcciones Generales de Presupuestacin y Control de Gestin, de Desarrollo de los Servicios de Salud y de Descentralizacin y Desarrollo Territorial), la Superintendencia Nacional de Salud, los Programas de Mejoramiento de Los Servicios de Salud y Sistemas Municipales de Salud. De la misma forma, se adaptaron los lineamientos presupuestales elaborados por la Direccin General de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en el Manual de programacin presupuestal de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado para la vigencia fiscal de 1997, y de la Direccin General de apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, como ente doctrinante en materia presupuestal para las Entidades Territoriales en Colombia.
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Este material ha sido elaborado, partiendo de un borrador de Manual de Presupuesto para Empresas Sociales del Estado, entregado por el por el Dr. Carlos Cabrera Saavedra al Programa Sistemas Municipales de Salud, del Ministerio de Salud, en diciembre de 1996.
2. ASPECTOS GENERALES
2.1 INICIO PRESUPUESTAL DE LA E.S.E.

El rgimen presupuestal de las Empresas Sociales del Estado es ampliamente autnomo y gil, en correspondencia con las necesidades que plantea la Seguridad Social en salud. Desde el punto de vista legal, la creacin de una Empresa Social del Estado (o la transformacin de una Institucin Pblica prestadora de servicios de salud en E.S.E.), permite asumir los regmenes ms favorables para este tipo de entidades pblicas descentralizadas, tales como las normas de contratacin (con sujecin al rgimen privado, aplicando a voluntad las clusulas exorbitantes del Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica), y el rgimen presupuestal (aplicado a las instituciones ms autnomas existentes en la legislacin colombiana)2. Sin embargo, es necesario tener en cuenta que aunque la Empresa Social del Estado es creada por una Ley, Ordenanza o Acuerdo, su expedicin no es suficiente para la entrada en funcionamiento de los distintos regmenes que le son aplicables. Para la aplicacin del rgimen presupuestal que se comenta en la presente gua se hace necesario, de la misma forma que para la aplicacin del rgimen contractual, que adems de la expedicin de la norma de creacin, se haya conformado su Junta Directiva, se haya nombrado su Gerente, se hayan expedido sus Estatutos, y que stos ltimos hayan sido reconocidos por el alcalde, Gobernador o Ministro, segn el caso. As pues, la aplicacin del nuevo rgimen presupuestal de la Empresa Social del Estado exige que sta se encuentre realmente en funcionamiento.
2.2 NORMATIVIDAD APLICABLE

A las Empresas Sociales del Estado se les aplica, en materia presupuestal, las normas que corresponden a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado3.
2 3
Artculo 195, Ley 100 de 1993. Artculo 11, Ley 225 de 1995, compilado en el Artculo 5, Decreto 111 de 1996.
As, pues, les son aplicables dos tipos de normas: A- Las bsicas que rigen los procesos de programacin, ejecucin y control en materia presupuestal en todo el pas, y que se encuentran compiladas en el Decreto Legislativo No. 111 de 19964. De tal compilacin se aplican las normas que expresamente hagan referencia a las Empresas Industriales y Comerciales del Estado. BEspecficamente para las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, adems del mencionado Decreto, se expidi el Decreto No. 115, tambin de 1996. Como consecuencia de la aplicacin de las normas mencionadas, las Empresas Sociales del Estado (al contrario de todas las dems Instituciones Pblicas Prestadoras de Servicios), pueden contar con normas presupuestales propias, normalmente incluidas en sus propios estatutos, que tienen cobertura y aplicabilidad exclusiva en su Institucin, y por ellas habr de regirse la administracin, e incluso el rgimen contencioso administrativo. Esta prerrogativa conlleva sin embargo, el pleno respeto por la Ley Orgnica del Presupuesto. A su vez, de acuerdo con la Constitucin Poltica y con las normas orgnicas mencionadas, en materia presupuestal existe en Colombia un rgimen que, a pesar de encontrarse altamente reglamentado en el mbito de la Ley, y constituirse por tanto en el trmino de referencia bsico y obligatorio para cualquier entidad, permite a los distintos niveles de la Administracin (Nacin, Departamentos y Municipios especialmente), contar tambin con normas propias que adecuan las situaciones presupuestales a su propia realidad administrativa, que pueden diferir de la nacional solamente en lo que tiene que ver con la complejidad y caractersticas administrativas de cada Entidad Territorial. De acuerdo con este ordenamiento, las Empresas Sociales del Estado tienen como referente en materia presupuestal, la norma orgnica de presupuesto de su respectiva entidad territorial. Es entonces cada norma presupuestal territorial la base para dar aplicacin normativa a las Empresas Sociales del Estado del orden departamental, distrital o municipal. En el caso en que no exista en la Entidad Territorial una norma orgnica de presupuesto que considere las situaciones especficas de las Empresas Sociales del Estado o de las Empresas industriales y Comerciales del Estado, se hace necesario regirse por las normas nacionales. De una manera general, Los aspectos especiales acerca de los cuales el Estatuto Orgnico menciona a las Empresas Industriales y Comerciales del
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En este Decreto se encuentran compiladas la Ley 38 de 1989, la Ley 179 de 1994 y la Ley 225 de 1995, y en cada uno de sus Artculos se menciona la norma de origen.
Estado y que, por tanto, constituyen parmetros para la presupuestacin de las Empresas Sociales del Estado son: TEMA DETERMINACION Metas Financieras Las Empresas Sociales de Estado, deben acatar las metas financieras establecidas por la Nacin y por su Entidad Territorial para todo el sector pblico, y se encuentran sujetas a la distribucin de sus utilidades conforme lo previsto en el respectivo estatuto de presupuesto. Obligatoriedad de A las E.S.E., as como a todas las Empresas Industriales y las normas Comerciales del Estado, les es aplicable del Estatuto, todo presupuestales aquello que expresamente las mencione. En lo dems no le es aplicable el estatuto. Autorizacin de En el caso de la Nacin, tales autorizaciones son dadas obligaciones con por el CONFIS. En el mbito territorial, da la autorizacin cargo a la respectiva Asamblea o Concejo, segn se trate del presupuestos de orden Departamental Distrital o Municipal. vigencias futuras Funciones del Se le establece la facultad de aprobar y modificar los CONFIS presupuestos de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado. Sin embargo, las entidades territoriales (en su estatuto) pueden establecer dicha funcin en el rgano que cumpla las funciones de coordinacin del sistema presupuestal, o simplemente dejarlo en cabeza de la respectiva junta directiva de la E.S.E.. Ingresos del Nivel Los excedentes de las Empresas industriales y comerciales Central del Estado se incorporan como parte de los ingresos de capital del presupuesto del nivel central. Estados Se establece la obligacin de presentar dicha informacin Financieros e a la respectiva Secretaria de Hacienda. Informacin Presupuestal Principios Son aplicables todos los principios presupuestales, con Presupuestales excepcin del de inembargabilidad. Potestades del Se faculta al Gobierno para establecer las directrices y Ejecutivo controles que se deben tener en cuenta en la elaboracin, conformacin y ejecucin de los presupuestos y la inversin de los excedentes de las Empresas industriales y comerciales y por tanto de las E.S.E.. Reinversiones Por lo menos el 20% de los excedentes generados por la empresa deben ser reinvertidos en la misma. Esto implica la clara sustentacin tcnica acerca de la posible
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TEMA
DETERMINACION necesidad de reinvertir ms del 20% mencionado, ante el nivel central de la administracin (teniendo en cuenta las exigencias legales de aplicacin de excedentes en cubrir necesidades salariales del personal y mejoramiento tcnico de la Institucin, como ordena la Ley 100 de 1993) Tcnicas de Se establece para las Empresas Sociales del Estado un Presupuestacin Sistema de programacin de ingresos basado en eventos de Ingresos de atencin debidamente cuantificados, segn: Poblacin que vaya a ser atendida Planes obligatorios de salud Acciones de salud que le corresponda atender. Adicionalmente las autoriza a recibir transferencias de entidades pblicas siempre y cuando medie el respectivo convenio y se establezcan los planes de sustitucin de recursos de oferta a demanda. Se autoriza adicionalmente a pactar la realizacin de Anticipos contra metas de atencin y Reembolsos contra prestacin efectiva de servicios.
2.3
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES APLICABLES A LAS E.S.E.
El conjunto de acciones y preceptos existentes en materia presupuestal se rigen por unos principios de aplicacin general. Tienen este carcter por tratarse de valores y criterios que, siendo respetados aseguran en gran medida los resultados y los impactos esperados de la accin pblica con el apoyo de los recursos financieros. De la misma forma, el desconocimiento o inaplicacin de los principios presupuestales genera altos riesgos de error y a la vez de ilegalidad en las acciones que se acometan con recursos pblicos. Estos principios, aplicados a las Empresas Sociales del estado son los mismos principios que en general rigen para todo el contexto presupuestal del Estado, con excepcin del principio de inembargabilidad:
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Qu principios debe cumplir Planificacin: El presupuesto de la Empresa debe guardar concordancia con los contenidos del Plan de Desarrollo, Plan de Inversiones, Plan Financiero y Plan Operativo Anual de Inversiones de la respectiva entidad territorial a la cual pertenezca.
Para qu sirven Garantiza que los recursos sean orientados al cumplimiento de las metas establecidas en el Plan de Desarrollo. Es decir, la coherencia entre programas de gobierno y gestin presupuestal.
Anualidad: El ao fiscal comienza Permite establecer un sistema ordenado de el 1 de enero y termina el 31 de ejecucin y control del presupuesto en el diciembre de cada ao. tiempo, a la vez que posibilita la revisin de acciones y proyectos para adaptarlos a los cambios sociales y econmicos. Universalidad: El presupuesto contendr la totalidad de gastos que se espere realizar durante la vigencia fiscal respectiva. Por tanto no pueden existir gastos o erogaciones que no figuren en el presupuesto. Unidad de caja: Con el recaudo de todas las rentas y recursos de capital se atender el pago oportuno de las apropiaciones autorizadas en el presupuesto, respetando las destinaciones especficas obligadas por la Ley. Permite un control sobre la totalidad del gasto pblico. Aunque la ley lo orienta especialmente hacia los gastos, por orden constitucional se aplica tambin a los ingresos.
Aunque con l se pretende optimizar el manejo de los recursos, impidiendo la fragmentacin de los mismos, la proliferacin de rentas de destinacin especfica y su organizacin en fondos especiales, dificulta su aplicacin real. Las destinaciones especficas se encuentran principalmente en el uso de los recursos de Transferencias. Obliga garantizar la existencia de recursos completos para la realizacin de proyectos de la administracin. La obligacin es tener los recursos para financiar los gastos de inversin y funcionamiento del respectivo programa o proyecto independientemente 12
Programacin Integral: Todo programa dentro del presupuesto debe contemplar simultneamente los gastos de inversin y funcionamiento que exige la prestacin de cada uno de los
Qu principios debe cumplir
Para qu sirven
servicios y el logro de los objetivos de la clasificacin al interior del presupuesto institucionales. o su financiacin con vigencias futuras. Especializacin: Las apropiaciones deben referirse en la Empresa a su objeto y funciones, y ser ejecutadas estrictamente conforme al fin para el que fueron programadas. Busca evitar la desviacin del destino de los recursos y la duplicidad de funciones y conflictos de competencia que surgen al aplicarse gastos provenientes de fuentes diversas para un mismo fin y al mismo tiempo garantizar la seriedad del proceso de planificacin presupuestal.
Coherencia macroeconmica: Preserva la unidad de la poltica Los presupuestos que elaboren las macroeconmica del Estado Colombiano. entidades del sector pblico deben ser compatibles con las metas macroeconmicas fijadas por el gobierno nacional, lo que implica subordinar las proyecciones de ingresos y gastos a factores e ndices como los incrementos legales en el salario mnimo, en la tasa de inflacin y niveles de devaluacin, entre otros. Homeostasis (Armona): El crecimiento real del presupuesto de Rentas, incluida la totalidad de los crditos adicionales de cualquier naturaleza, deber guardar congruencia con el crecimiento de la economa, de tal manera que no genere desequilibrio macroeconmico. No se pueden presupuestar ingresos por encima de los crecimientos normales de la economa. Impide la presupuestacin arbitraria de ingresos con el fin de inflar gastos y la adquisicin de crditos por encima de la capacidad de pago de las entidades, entre otros fenmenos. Recuerda la importancia de respetar la realidad econmica nacional, regional y local, dando al mismo tiempo la flexibilidad necesaria para acertar al tomar decisiones de gestin. Para el caso de las E.S.E., la Ley 344 de 1996 establece la obligacin de proyectar sus recursos por servicios producidos, a las tarifas que determine el Gobierno Nacional, y de acuerdo con los promedios de recaudo real por este concepto en los dos ltimos aos5. 13
Artculo 21, Ley 344 de 1996
2.4
EL SISTEMA PRESUPUESTAL TERRITORIAL Y EL PRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS SOCIALES ESTADO.
DEL
Toda Empresa Social del Estado, en cumplimiento del principio de planificacin, debe configurar un sistema presupuestal propio. Esto quiere decir, que su base general de planeacin financiera debe partir de un Plan de Desarrollo Institucional que perfile sus perspectivas desde el punto de vista operacional y de impacto social, cuyo alcance debe ser por lo menos de mediano plazo. A partir de tal plan, debe estructurar un plan financiero en el cual se establezcan las perspectivas de ingresos y de gastos de la Institucin permitiendo as esclarecer su sostenibilidad desde el punto de vista econmico, evidenciando su capacidad de obtencin de recursos propios y acceso a recursos de transferencias para el adelanto de sus acciones. Anualmente debe estructurar un plan de inversiones de tipo operativo, que le permita ubicar los gastos proyectados para incrementar su capacidad de prestacin de servicios en trminos de equipos, inmuebles y tecnologa. Con los anteriores elementos puede estructurar con buen grado de confiabilidad sus presupuestos generales anuales. Sin embargo, A pesar de la independencia presupuestal de las Empresas Sociales del Estado, estas no constituyen un sistema presupuestal independiente. Aunque la ley no lo mencione explcitamente, el presupuesto de las Empresas Sociales del Estado del orden territorial, hacen parte integral del Sistema Presupuestal territorial. El orden territorial de la Empresa Social del Estado conlleva la sujecin a las polticas, lineamientos y mecanismos de control establecidos por el Departamento, Distrito o Municipio para garantizar el cumplimiento de las metas previstas en su plan de desarrollo y en el programa de gobierno presentado por el respectivo Alcalde. Por tanto, los nexos del Presupuesto de la E.S.E. son los nexos del Sistema Presupuestal Territorial6. De la misma forma que el presupuesto territorial, el presupuesto de la E.S.E. se encuentra ligado al Plan de Desarrollo de la Entidad (uno de cuyos componentes es el Plan de Salud), que constituye el marco de toda la accin de la administracin central y descentralizada del
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Ver Capitulo 2 del Documento EL PRESUPUESTO MUNICIPAL Y EL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD, de la serie de documentos PSMS Minsalud.
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Departamento, Distrito o Municipio. En consecuencia, su Plan Financiero, su Plan Operativo Anual de Inversiones y su Presupuesto General constituyen el marco econmico de la accin de las Empresas Sociales del Estado. Las proyecciones financieras de accin de las Empresas debe encontrarse prevista en el Plan Financiero territorial, ya que este ltimo es el instrumento de viabilizacin econmica de las metas previstas en el Plan de Desarrollo, incluidas las desagregadas para el sector salud directamente en el Plan Local de Salud. El Plan Operativo Anual de Inversiones, constituye la priorizacin de las inversiones contempladas en el Plan Plurianual de Inversiones del Plan de Desarrollo. Los proyectos que deba realizar la Entidad Territorial y sus entidades descentralizadas (incluidas las E.S.E.) en cumplimiento de los Planes de Inversiones, deben ser evaluados tcnica y financieramente en el respectivo Banco de Proyectos, de acuerdo con lo previsto en la ley orgnica de planeacin.
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3.
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO.
La estructura global del presupuesto de ingresos y gastos de las Empresas Sociales del Estado se encuentra establecida de la siguiente forma: INGRESOS DISPONIBILIDAD INICIAL INGRESOS CORRIENTES RECURSOS DE CAPITAL GASTOS FUNCIONAMIENTO OPERACIN SERVICIO DE LA DEUDA INVERSIN DISPONIBILIDAD FINAL
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3.1
CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
La desagregacin de los ingresos se encuentra clasificada en las siguientes cuentas: Cdigo 0000 1000 1100 1110 1111 1112 1113 1114 1115 1116 1117 1118 1120 1190 1200 1210 1211 1212 1213 1220 1230 1240 1300 2000 2100 2200 2300 2400 2500 2600 2700 Concepto DISPONIBILIDAD INICIAL INGRESOS CORRIENTES Ingresos de Explotacin Venta de Servicios Rgimen Contributivo Rgimen Subsidiado ECAT Cuotas de Recuperacin Particulares Otras I.P.S. Otras Entidades IV.A. Social Comercializacin de Mercancas Otros Ingresos de explotacin Aportes Aportes de la Nacin Situado Fiscal - Prestacin de servicios Situado Fiscal - Aportes Patronales (Sin Situacin de Fondos) Otros Aportes Nacionales Aportes Departamentales Aportes Municipales Otros aportes Otros Ingresos Corrientes INGRESOS DE CAPITAL Crdito Interno Crdito externo Rendimientos Financieros Venta de activos Donaciones Recuperacin de cartera Aportes de capital
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3.2
DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS
Las cuentas del presupuesto de rentas de las Empresas Sociales del Estado, se definen de la siguiente manera:
3.2.1 DISPONIBILIDAD INICIAL Es el saldo de caja, bancos e inversiones temporales, proyectado a 31o. de diciembre del ao en que se prepara el presupuesto, excluyendo los dineros recaudados a terceros (los cuales no tienen ningn efecto presupuestal). Recuerde que debe ser idntico al valor estimado como saldo final de la ejecucin presupuestal de la vigencia en que se prepara el presupuesto. Teniendo en cuenta que tales saldos no siempre corresponden a recursos de libre destinacin, es necesario especificar en anexo si existen dentro de ellos rubros con destinacin preestablecida indicando su origen y el uso, con el fin de garantizar su obligada aplicacin a los fines para los cuales fueron establecidos, en la vigencia fiscal que se presupuesta.
3.2.2 INGRESOS CORRIENTES Son los ingresos que la Empresa recibe ordinariamente en funcin de la prestacin de los servicios de salud y aquellos que por disposiciones legales le hayan sido asignados. Se clasifican en Ingresos de Explotacin, Aportes y Otros Ingresos Corrientes.
3.2.2.1
Ingresos de Explotacin
Se clasifican as los ingresos derivados del objetivo para el cual ha sido creada la entidad y que estn directamente relacionados con la venta de los bienes que produce o de los servicios que presta. Comprende la venta de servicios, comercializacin de mercancas y otros ingresos de explotacin. Se
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presupuesta dentro de estos conceptos todo lo que se estime se vaya a recaudar efectivamente durante la vigencia que se programa.
3.2.2.1.1
Venta de Servicios
Son los ingresos provenientes de la prestacin de servicios de salud a los usuarios tanto del rgimen subsidiado como del contributivo, los cuales han sido contratados por las Administradoras del Rgimen Subsidiado o por Entidades Promotoras de Salud. Incluye tambin las cuotas de recuperacin o los pagos efectuados por los vinculados del sistema y los no afiliados as como los servicios de promocin y prevencin contratados por el respectivo Municipio o Departamento. Aunque la discriminacin de estos ingresos debe ser efectuada en el anexo del presupuesto, la clasificacin correspondiente, acorde con los lineamientos presupuestales del Ministerio de Salud7, es la siguiente: 3.2.2.1.1.1 Rgimen Contributivo
Se incluyen todos los ingresos provenientes de prestacin de servicios a afiliados al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, contratados con E.P.S. De la misma forma se incluirn, en los casos en los que se haya contratado con las E.P.S. su reconocimiento en favor de la E.S.E., los ingresos provenientes de Cuotas Moderadoras y Copagos. Tambin hacen parte de este rubro, los ingresos por prestacin de servicios de Urgencias a los afiliados al rgimen contributivo, sin que para ello se necesite la existencia de contrato especfico ni general. 3.2.2.1.1.2 Rgimen Subsidiado
Ingresos provenientes de prestacin de servicios a afiliados al rgimen subsidiado de la Seguridad Social en Salud, contratados con E.P.S. y Cajas de compensacin Familiar autorizadas para el manejo del rgimen subsidiado, y con A.R.S.
Direccin de Presupuestacin, Direccin de Desarrollo de los Servicios, Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud, Proceso de Facturacin.
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De la misma forma que para el rgimen contributivo, tambin hacen parte de este rubro, los ingresos por prestacin de servicios de Urgencias a los afiliados al rgimen subsidiado, sin que para ello se necesite la existencia de contrato especfico ni general con administradoras del rgimen subsidiado.
3.2.2.1.1.3
ECAT
Se incluyen aqu los ingresos provenientes de servicios prestados a personas cubiertas por el Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (S.O.A.T.), y de servicios prestados por eventos catastrficos, derivados de la subcuenta correspondiente, del Fondo de Solidaridad y Garanta. 3.2.2.1.1.4 Cuotas de Recuperacin
Se trata de los ingresos provenientes directamente de las personas sin capacidad de pago, no afiliadas a la Seguridad Social en salud, de acuerdo con los porcentajes establecidos por la Ley8. 3.2.2.1.1.5 Particulares
En este clasificador se incluyen los ingresos provenientes de personas no afiliadas a ninguno de los regmenes de la seguridad social, y que tienen capacidad de pago. Se trata de las personas que pagan las tarifas plenas por la prestacin de servicios de salud. 3.2.2.1.1.6 Otras I.P.S.
Se incluyen aqu los ingresos correspondientes a las contrataciones o convenios realizados por la Empresa Social del Estado con otras Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud de cualquier ndole. 3.2.2.1.1.7 Otras Entidades
Se incluyen en este acpite todos los ingresos provenientes de la realizacin de convenios o contratos de prestacin de servicios, remunerados9, con
Estrato Indigentes e Indgenas Nivel I SISBEN Nivel II SISBEN % Costo Evento Ao 0% $0 $0 5% $ 43.016 $ 86.032 10% $ 86.032 $ 172.065
Los convenios de prestacin de servicios sin remuneracin o contraprestacin econmica, constituyen formas de establecimiento de transferencias de
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entidades pblicas o privadas, no incluidas en los regmenes de aseguramiento de la Seguridad Social en Salud, tales como el desarrollo de actividades del PAB10, los servicios a las fuerzas Armadas, al sistema de salud de los educadores, ECOPETROL, entre otros. 3.2.2.1.1.8 IVA Social
Este nuevo concepto proviene de la contraprestacin por pago de servicios que realiza a travs de contratos del Ministerio de Salud con algunas instituciones prestadoras de servicios de mediano y alto nivel de complejidad11. Con estos contratos se estipula la atencin a vinculados de los niveles 1 y 2 del SISBEN, menores de 18 aos, que presenten patologas tales como: diabetes, cardiopatias, cncer, que requieran trasplantes o presenten infecciones renales, entre otras. Se considera este ingreso como venta de servicios, por el tipo de contratacin, pactado con anticipo y formas de pago dependientes de la prestacin de los servicios.
3.2.2.1.2
Comercializacin de Mercancas
Son los ingresos generados por la comercializacin de productos adquiridos en el mercado nacional o extranjero. Estos ingresos se presentan especialmente en las E.S.E. que cuentan con droguera o botica en la cual se venden medicamentos.
3.2.2.1.3
Otros Ingresos de Explotacin
Ingresos derivados del objeto para el cual ha sido creada la empresa, no incluidos en ninguna de las categoras anteriores, tales como servicios adicionales de hotelera, Mdicos adscritos y Medicina legal (Morgue). 3.2.2.2 Aportes 12
Estos ingresos comprenden aportes y rentas provenientes de participaciones, que en general constituyen transferencias de otros organismos o entidades pblicas.
recursos, los cuales sern analizados en el aparte correspondiente. 10 Las actividades del Plan de Atencin Bsica, convenidas por Municipios o Departamentos, usualmente constituyen transferencia de recursos, excepto cuando se contratan como prestacin de servicios remunerados. 11 Ley 223 de 1995 12 Desde el punto de vista fiscal, el trmino Aporte es equivalente al de Transferencia
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Su carcter de Aportes se caracteriza por la recepcin de recursos sin que por la misma exista contraprestacin alguna, estando determinados por una norma previamente establecida (Ley, Ordenanza o Acuerdo segn el caso). Tales aportes o transferencias tienen por lo general destinacin especfica, la cual se ha de reflejar presupuestalmente en los gastos de la Empresa. Estos recursos son conocidos en el Sector de la Salud como Subsidios a la Oferta13. Con el desarrollo de la Seguridad Social en Salud, se ha generalizado la entrega de este tipo de recursos a travs de la realizacin de convenios que buscan eficiencia y calidad en el desempeo de las actividades y la prestacin de los servicios, sin que por ello se cambie la naturaleza del aporte o transferencia por la de contratacin de servicios, y sin que tampoco se extralimiten las condiciones legales originarias de cada recurso, las cuales en todo caso se sujetan a las normas que les dieron nacimiento y las desarrollan. La implicacin directa de este sistema de entrega de recursos sin contraprestacin econmica como tal, es la exigencia directa de utilizacin de recursos don destinacin especfica, en condiciones de prestacin y con desempeo administrativo y gerencial esperables en una empresa que ingresa a los mercados competitivos de la Seguridad Social.
3.2.2.2.1 Aportes de la Nacin

Son los aportes o transferencias recibidos del Gobierno Nacional a travs del Ministerio de Salud, del Fondo de Solidaridad y Garanta o de cualquier entidad pblica del orden Nacional. Se incluyen los originados en el Situado Fiscal no transformado en Subsidios a la Demanda (con Situacin de Fondos y sin Situacin de Fondos), los aportes para Programas y Campaas Nacionales, las ayudas financieras de la Nacin, entre otros.
3.2.2.2.1.1
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Situado Fiscal
El Artculo 20 de la Ley 344 de 1996 dispone que Los recursos provenientes de subsidios a la oferta que reciban las instituciones pblicas prestadoras de servicios de salud y las empresas sociales del Estado del orden nacional y territorial, se destinarn exclusivamente a financiar la prestacin de servicios a la poblacin vinculada al sistema o a servicios no cubiertos por el Plan Obligatorio de Salud Subsidiado. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente inciso generar la suspensin del giro de los recursos para subsidios a la oferta, sin perjuicio de las dems acciones que se adelanten por incumplimiento de sus responsabilidades.
22
En trminos generales, el Situado Fiscal es un aporte realizado por la Nacin hacia las Entidades Territoriales (Departamentos, Distritos, Municipios). Por tanto, su clculo integral corresponde a ellas. Para su determinacin, Las direcciones seccionales de salud, de los departamentos no certificados para el manejo autnomo del situado fiscal, en la distribucin de este recurso entre los municipios certificados y/o instituciones prestadoras de servicios, deben seguir los lineamientos que el Ministerio de Salud fija a travs de instructivos14. De la misma forma, este aporte incluye las transformaciones obligadas por la Ley 344 de 1996 hacia subsidios a la demanda15 En las instituciones de prestacin de servicios (por tanto tambin en las Empresas Sociales del Estado), este rubro de ingresos corresponde a la partida asignada por la Direccin Seccional de Salud y comunicada por sta. Para su entrega durante la ejecucin presupuestal, debe suscribirse un Convenio de prestacin de servicios con dicha Direccin territorial de Salud, en el que se establezcan las metas y condiciones de tal prestacin y asignacin de recursos16. Los recursos del Situado Fiscal destinados a promocin y prevencin, se deben presupuestar en la direccin seccional o local de salud. En consecuencia, las sumas que reciban las instituciones de prestacin de servicios como producto de los convenios que se celebren con las Direcciones de Salud para el desarrollo de estos programas, sin perjuicio de las actividades que tradicionalmente han venido realizando con recursos diferentes a los aqu mencionados, se contabilizan como ingresos por venta de servicios. 3.2.2.2.1.2 Situado Fiscal - Aportes Patronales
14
Inciso 2o., Artculo 15, Ley 60 de 1993. Artculos 9o. y 10o., Decreto 2676 de 1993. 15 Artculo 123, Decreto 111 de 1996, Artculo 239, Ley 100 de 1993, Artculo 20, Ley 344 de 1996. La transformacin en subsidios a la Demanda, de una parte de los recursos del Situado Fiscal Departamental, se regir segn la siguiente tabla: Del total del situado Fiscal recibidoDescuente los recursos destinados a la financiacin del Plan de Atencin Bsica (PAB)y el Situado Fiscal sin Situacin de FondosDel total resultanteDeben dedicarse a pagar subsidios los siguientes porcentajes:AOPORCENTAJE MINIMO 199715%199825%199935%2000 en adelante60% El monto a transformar en cada municipio ser concertado con el Departamento. 16 Artculo 238, Ley 100 de 1993. Artculo 123, Decreto 111 de 1996.
23
La parte del Situado Fiscal sin situacin de fondos 17 corresponde a los pagos necesarios para cesantas, cotizaciones para pensiones y cotizaciones para salud de los trabajadores de la Empresa Social del Estado, financiados con el conjunto del Situado Fiscal. Se establece con base en las certificaciones expedidas por cada institucin.18
3.2.2.2.1.3
Otros Aportes Nacionales
Son las partidas diferentes al Situado Fiscal, provenientes de la Nacin (transferidas a cada Seccional de Salud), que la Entidad Territorial asigne a la Empresa Social del Estado para la ejecucin de las campaas y programas nacionales delegados, y la cofinanciacin de proyectos de inversin19.
3.2.2.2.2 Aportes Departamentales

Son los aportes descentralizadas. recibidos de los departamentos y sus entidades
Hacen parte de este tipo de ingresos las Rentas Cedidas no transformadas en Subsidio a la Demanda20, y los aportes y ayudas financieras departamentales para la realizacin de Programas Especiales.
3.2.2.2.3 Aportes Municipales

17
Los recursos sin situacin de fondos son asignados a la entidad Territorial y distribuidos entre sus instituciones, y por tanto son presupuestados por ellas. Sin embargo, el giro de tales recursos es realizado directamente por la Nacin hacia las Entidades responsables de la seguridad social de los trabajadores del sector, cubiertos por el situado fiscal. 18 Artculo 2, Decreto 1666 de 1994 19 Cabe anotar que esta cuenta no incluye el ingreso de la Subcuenta de Riesgos Catastrficos y Accidentes de Trnsito por la facturacin de los servicios prestados a las vctimas de accidentes de trnsito, los cuales se clasifican como venta de servicios en el presupuesto de las instituciones prestadoras de servicios. 20 De las Rentas Cedidas al Departamento y destinadas a Salud, tambin se utilizarn recursos para la afiliacin de poblacin pobre, en las siguientes proporciones: AoPorcentaje mnimo 19970%199815%199925%2000 en adelante60%
24
Son los aportes recibidos de los municipios y sus entidades descentralizadas. De este tipo de ingresos hacen parte los aportes y ayudas financieras municipales para la realizacin de Programas Especiales.
3.2.2.2.4
Otros aportes
Son los aportes recibidos de otros organismos o entidades, no clasificados en las categoras anteriores. 3.2.2.3 Otros Ingresos Corrientes
Hace referencia a los recursos que por su naturaleza no se pueden clasificar dentro de los rubros definidos anteriormente. Como ejemplo, pueden considerarse aqu los ingresos por Arrendamientos de bienes inmuebles, la venta de desechos, los intereses por mora en los pagos de EPS o ARS, las comisiones recibidas, entre otros. 3.2.3 INGRESOS DE CAPITAL Son los ingresos provenientes de los recursos del crdito; rendimientos de inversiones financieras y venta de activos (muebles e inmuebles).
3.2.3.1
Crdito Interno
Son recursos provenientes de emprstitos con plazo de vencimiento mayor a un ao, autorizados por el Concejo Municipal o la Asamblea Departamental segn el caso, sujetos a las normas sobre crdito pblico21, gestionados con intermediarios financieros, proveedores, entidades oficiales, semioficiales o instituciones financieras privadas de carcter nacional. Dentro de este concepto se incluyen tambin aquellos crditos de proveedores, los crditos recibidos del gobierno central, del Sector financiero y otros.
21
Decreto 111 de 1996, Ley 358 de 1996.
25
Es de resaltar que los crditos de tesorera (los obtenidos con plazo de pago inferior a un ao) no tienen efectos presupuestales, salvo el pago de los intereses que estos causen, los cuales se deben imputar como un gasto financiero con cargo a gastos generales. Estos crditos deben ser pagados antes del 31 de diciembre de cada vigencia fiscal contra los ingresos generados en la misma. 3.2.3.2 Crdito Externo
Corresponde a los crditos, con plazo de vencimiento mayor a un ao, autorizados por la Junta o Consejo Directivo, sujetos a las normas sobre crdito pblico, gestionados con entidades financieras o proveedores internacionales. Dentro de este concepto se incluyen tambin aquellos crditos de proveedores, los crditos recibidos de la Banca Comercial y otros.
3.2.3.3
Rendimiento de Inversiones Financieras
Corresponde a los ingresos obtenidos por la colocacin de recursos en el mercado de capitales o en ttulos valores.
3.2.3.4
Venta de Activos
Son los ingresos generados por la utilidad en la venta de activos de propiedad de la empresa. Debe presupuestarse slo en aquellos casos en que exista evidencia fundada de que se realizar, por ejemplo con la autorizacin de las Juntas Directivas. 3.2.3.5 Donaciones
Corresponde a los recursos otorgados a la empresa sin retribucin econmica de ninguna especie, por personas naturales o jurdicas privadas, nacionales e internacionales, destinados al fin estipulado en el contrato de donacin. 3.2.3.6 Recuperacin de Cartera 26
Comprende los ingresos provenientes del recaudo de las cuentas por cobrar que tiene la Empresa, cuya causacin es mayor de un ao (cartera morosa).
3.3
CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Por su parte, la desagregacin de los gastos se encuentra clasificada en las cuentas, subcuentas, clasificadores contables y objetos del gasto que se presenta en el cuadro adjunto:
Cdigo A 1000000 1010000 1010100 1010101 1010102 1010103 1010104 1010200 1010300 1010301 1010302 1010400 1010401 1010402 1020000 1020100 1020101 1020102 1020103 1020104 1010200 1010300 1010301 1010302 1010400 1010401
Concepto GASTOS DE FUNCIONAMIENTO Gastos de Personal Gastos de administracin Servicios Personales Asociados a la Nmina Sueldos Horas extras Prima Tcnica Otros Servicios Personales indirectos Contribuciones nmina sector privado Contribuciones nmina sector privado - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector privado - otros Contribuciones nmina sector pblico Contribuciones nmina sector pblico - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector pblico - otros Gastos de Operacin Servicios Personales Asociados a la Nmina Sueldos Horas extras Prima Tcnica Otros Servicios Personales indirectos Contribuciones nmina sector privado Contribuciones nmina sector privado - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector privado - otros Contribuciones nmina sector pblico Contribuciones nmina sector pblico - sin situacin de fondos 27
Cdigo 1010402 2000000 2010000 2010100 2010200 2010300 2020000 2020100 2020101 2020102 2020200 2020201 2020202 2020300 3000000 3100000 3100001 3100002 3200003 3200000 3200100 3200200 3200300 3300000 3300100 3300200 4000000
Concepto
Contribuciones nmina sector pblico - otros Gastos Generales Gastos de Administracin Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Gastos de Operacin Adquisicin de bienes Mantenimiento Hospitalario Otros Adquisicin de servicios Mantenimiento Hospitalario Otros Impuestos y multas Transferencias Corrientes Transferencias al sector pblico Departamento Municipio Otras Entidades Pblicas Transferencias Previsin y Seguridad Social Pensiones y Jubilaciones Cesantas Otras Transferencias de Previsin Social Otras Transferencias Sentencias y Conciliaciones Destinatarios de otras transferencias Gastos de Operacin Comercial y de Prestacin de Servicios 4100000 Gastos de Comercializacin 4100100 Compra de bienes para la venta 4200000 Gastos de Prestacin de Servicios 4200100 Compra de Bienes para la Prestacin de Servicios 4200200 Gastos complementarios e Intermedios B DEUDA PUBLICA 7001000 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA 7001100 Amortizaciones 7001200 Intereses, Comisiones y Gastos 7002000 SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA 7002100 Amortizaciones El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado 28
Cdigo 7002200 C 8000000 8001000 8001100 8002000 8002100
Concepto Intereses, Comisiones y Gastos GASTOS DE INVERSION Programas de Inversin Formacin Bruta de Capital Proyectos Gastos Operativos de Inversin Proyectos E DISPONIBILIDAD FINAL
3.4
DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
El presupuesto de gastos est compuesto por gastos de funcionamiento, gastos de operacin comercial y de produccin, servicio de la deuda y gastos de inversin. El presupuesto de funcionamiento se clasifica en cuatro cuentas que son: 1. 2. 3. 4. Gastos de Personal Gastos Generales Transferencias Corrientes Gastos de Comercializacin y Prestacin de Servicios
El Servicio de la Deuda se clasifica en dos cuentas que son: 1. 2. Servicio de la Deuda Interna Servicio de la Deuda Externa
Para los Gastos de Inversin, los programas de inversin constituyen sus Cuentas. Las anteriores cuentas se dividen en subcuentas y clasificadores contables, los cuales se clasifican por objeto del gasto. La relacin de cuentas, subcuentas, clasificadores del gasto y objetos del gasto es la siguiente:
29
3.4.1 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO 3.4.1.1 Gastos de Personal
Corresponde a los gastos en que incurre la empresa para proveer los cargos definidos en la planta de personal, as como la contratacin de personal para labores especficas o la prestacin de servicios profesionales. Los gastos de personal estn clasificados contablemente por Gastos de Administracin y Gastos de Operacin. Los Gastos de Administracin corresponden a los gastos de personal en que incurre la empresa, relacionados con sus Areas Funcionales de Direccin Corporativa y de Apoyo Logstico22, tales como la Junta Directiva, el Despacho de la Gerencia, las Oficinas de Planeacin, Jurdica, Personal, Finanzas y Administrativa. Los Gastos de Operacin corresponden a los gastos de personal en que incurre la Empresa en su Area Funcional de Atencin al Usuario, en desarrollo de su operacin bsica u objeto social o econmico, y por tanto en cada uno de los servicios que presta. Esta diferenciacin en el caso de las Empresas Sociales del Estado es de la mayor importancia, puesto que permite establecer el peso econmico de los servicios personales directamente atribuibles a la prestacin de servicios de salud, y los atribuibles a la administracin23. Los gastos de personal (indistintamente si son administrativos u operativos) se clasifican en los siguientes objetos del gasto:
3.4.1.1.1 Servicios personales asociados a la nmina.

22 23
De acuerdo con lo establecido en el Decreto 1876 de 1996. Diferenciacin que se considera importante, a pesar de la flexibilidad de la clasificacin, otorgada por el Decreto No. 2260 de 1996.
30
Comprende la remuneracin por concepto de sueldos y dems factores salariales legalmente establecidos, de los servidores pblicos vinculados a la planta de personal sean empleados pblicos o trabajadores oficiales. Incluye el pago de horas extras, recargo nocturno, sueldo de vacaciones e indemnizacin de vacaciones. Teniendo en cuenta la importancia econmica de algunos de los componentes de este gasto, los servicios personales asociados a la nmina se han de descomponer en: 3.4.1.1.1.1 Sueldos
Por este ordinal se debe presupuestar el valor del plan de cargos vigente, con el incremento determinado por el CONPES SOCIAL correspondiente, y efectuar las nivelaciones salariales contempladas en el Decreto No.194 de 1997 si fuera del caso, de acuerdo con la disponibilidad presupuestal. 3.4.1.1.1.2 Horas Extras
Constituida por la previsin de pagos a los empleados y funcionarios de la Empresa Social del Estado por laborar en horas diferentes a las establecidas en el contrato de trabajo.
3.4.1.1.1.3
Prima Tcnica
De acuerdo con las normas vigentes, es necesario presupuestar en este rubro el conjunto de pagos a realizar como reconocimiento a los trabajadores de la E.S.E. de acuerdo con sus mritos acadmicos. 3.4.1.1.1.4 Otros
Por este concepto se deben programar los gastos generados por los siguientes conceptos: El 20% de sobresueldo para zonas rurales24 sobre las asignaciones bsicas de los cargos de mdico general, enfermero, auxiliar de enfermera, promotor de saneamiento y promotor de salud, ubicados en zonas rurales, definidas por los respectivos concejos municipales, de acuerdo con la
24
Artculo 3, Decreto 1894 de 1994.
31
certificacin expedida por la alcalda del municipio donde est ubicada la persona, la cual debe anexarse al respectivo presupuesto. El 15% de estmulo econmico a directores de hospitales pblicos,25 aplicable las instituciones seleccionadas por el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud, por encontrarse ubicadas en los municipios o zonas marginadas y rurales que presenten un alto ndice de necesidades bsica insatisfechas, y los clasificados como de orden pblico alterado. La Bonificacin por Productividad26, aplicable a las Instituciones que presten servicios de salud del orden territorial y que hayan liquidado utilidades del ejercicio fiscal de 1997. De las mismas, se puede destinar hasta un 60% al pago de la mencionada Bonificacin por Productividad. Gastos de representacin Bonificacin por servicios prestados Subsidio de alimentacin. Auxilio de transporte Prima de servicios Prima de vacaciones Prima de Navidad Otras primas Bonificacin especial de recreacin.
Los dems conceptos de servicios personales deben corresponder a lo estrictamente autorizado por la ley.
3.4.1.1.2 Servicios personales indirectos.

Son gastos destinados a atender la contratacin de personas jurdicas y naturales para que presten servicios calificados o profesionales, cuando no puedan ser desarrollados con personal de planta. Incluye la remuneracin del personal que se vincule en forma ocasional, para desarrollar actividades netamente temporales o para suplir a los servidores pblicos en caso de licencias o vacaciones27. De acuerdo con lo anterior, existe la posibilidad que una E.S.E. subcontrate algunos servicios que no est en capacidad de prestar, o sobre los cuales
25 26
Artculo 18, Decreto 1892 de 1994. Artculo 7, Decreto 439 de 1995. 27 Es necesario tener en cuenta que las contrataciones para prestacin de servicios personales que conlleven subordinacin, cumplimiento de horario y continuidad en el servicio deben ser parte de la nmina de personal de la Institucin.
32
resulte ms rentable su contratacin desde el punto de vista econmico y social que su prestacin directa.
3.4.1.1.3 Contribuciones inherentes a la nmina al sector pblico.

Corresponde a las contribuciones legales que debe hacer la empresa como empleador, y que tienen como base la nmina del personal de planta, destinadas a entidades del sector pblico tales como, SENA, ICBF, ESAP, e Institutos Tcnicos Industriales.
3.4.1.1.4 Contribuciones inherentes a la nmina al sector privado.

Corresponde a las contribuciones legales que debe hacer la Empresa Social del Estado como empleador, que tienen como base la nmina del personal de planta, destinadas a entidades del sector privado, tales como, Cajas de Compensacin Familiar, Fondos privados de Pensiones y Cesantas, E.P.S., y Administradoras de Riesgos Profesionales. De acuerdo con la Ley 60 de 1993, es conveniente abrir este rubro, en los trminos pertinentes, en: 3.4.1.1.4.1 Contribuciones Sin Situacin de Fondos Incluye aquellas certificadas por la E.S.E. para el pago de cesantas, cotizaciones para Pensiones y Salud, para ser cubiertas por el Situado Fiscal para aportes patronales sin situacin de fondos. 3.4.1.1.4.2 Contribuciones con otras fuentes de financiacin Corresponde a las contribuciones no cubiertas por el Situado Fiscal. 3.4.1.2 Gastos Generales
Son los gastos relacionados con la adquisicin de bienes y servicios necesarios para que la Empresa cumpla con las funciones asignadas por la constitucin y la ley, y con el pago de los impuestos y multas a que estn sometidos legalmente. Los gastos generales estn clasificados contablemente por Gastos de Administracin y Gastos de Operacin.
33
Los Gastos de Administracin corresponden a los gastos generales en que incurre la empresa relacionados con su Areas Funcionales de Direccin y Apoyo Logstico, tales como la Junta directiva, el despacho de la Gerencia, las Oficinas de Planeacin, Jurdica, Personal, Finanzas y Administrativa. Los Gastos de Operacin corresponden a los gastos generales en que incurre la empresa en su Area Funcional de Atencin al Usuario y por tanto cada uno de los servicios que presta. Los gastos generales indistintamente si son administrativos u operativos se clasifican en los siguientes objetos del gasto:
3.4.1.2.1 Adquisicin de bienes.

Involucra la compra de bienes muebles, tangibles e intangibles, duraderos y de consumo, destinados a apoyar las reas funcionales de Direccin, de Apoyo Logstico y de Atencin al Usuario, en la Empresa Social del Estado. Dada la importancia de este rubro dentro del presupuesto de las E.S.E., los Gastos de Operacin correspondientes a la Adquisicin de Bienes, se subdividen en: 3.4.1.2.1.1 Mantenimiento Hospitalario
De acuerdo con lo establecido en el artculo 189 de la Ley 100 de 1993 Los hospitales pblicos y los privados en los cuales el valor de los contratos suscritos con la Nacin o las entidades territoriales representen ms del treinta por ciento (30%) de sus ingresos totales, debern destinar como mnimo el 5% del total de su presupuesto a las actividades de mantenimiento de la infraestructura y la dotacin hospitalaria. Este objeto de gasto considera el gasto programado para la adquisicin de bienes tendientes a la reposicin, conservacin y reparacin. 3.4.1.2.1.2 Otros
Se incluyen aqu los dems bienes adquiridos dentro de los gastos generales, como compra de equipo, papelera, materiales de oficina, impresos y publicaciones, entre otros.
3.4.1.2.2 Adquisicin de servicios

34
Comprende la contratacin y el pago a personas jurdicas y naturales por la prestacin de un servicio que complemente el desarrollo, sea del rea funcional de Direccin o del rea funcional de Apoyo Logstico, y permitan mantener y proteger los bienes que son de su propiedad o estn a su cargo. Incluye entre otros el pago de servicios pblicos, comisiones bancarias y por ventas, el arrendamiento de inmuebles, viticos y gastos de viaje. Dada la importancia de este rubro dentro del presupuesto de las E.S.E., los Gastos de Operacin de Adquisicin de Servicios se subdividen en: 3.4.1.2.2.1 Mantenimiento Hospitalario
Este objeto de gasto considera el gasto programado para la adquisicin de servicios tendientes a la reposicin, conservacin y reparacin de las instalaciones y equipos de la Empresa. 3.4.1.2.2.2 Otros
Se incluyen aqu los dems servicios adquiridos dentro de los gastos generales, como viticos y gastos de viaje, servicios pblicos domiciliarios, seguros, comunicaciones, transporte, publicidad, arrendamientos, vigilancia y aseo, capacitacin, bienestar social y los gastos imprevistos28, entre otros.
3.4.1.2.3 Impuestos y multas

Con cargo a sta se atender el pago de impuestos nacionales y territoriales de los que por mandato legal sean las Empresas sujeto pasivo. As mismo, atiende las multas que la autoridad competente le imponga a la empresa. 3.4.1.3 Transferencias Corrientes
Son recursos que transfieren las Empresas Sociales del Estado a entidades pblicas, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestacin en bienes y servicios. De igual forma, involucra las
28
La afectacin de gastos imprevistos requiere resolucin motivada, suscrita por el jefe de la respectiva entidad, previa aprobacin y registro de la dependencia de presupuesto.
35
apropiaciones destinadas a la previsin y seguridad social, cuando la empresa asume directamente la atencin de la misma. Las transferencias corrientes se clasifican en tres subcuentas que son: Transferencias al sector pblico, transferencias de previsin y seguridad social y otras transferencias. En los casos en donde no quede plenamente identificado el objeto del gasto, se crear un ordinal que lo identifique.
3.4.1.3.1 Transferencias al Sector Pblico

Estas transferencias corresponden a las apropiaciones que las Empresas destinan con fundamento en mandato legal, a entidades pblicas del orden nacional y territorial, del sector central y descentralizado, para que desarrollen un fin especfico. Se clasifican por el siguiente objeto del gasto:
36
3.4.1.3.1.1
Departamento
Transferencias a entidades pblicas del nivel departamental del sector central o descentralizado. 3.4.1.3.1.2 Municipios
Transferencias a entidades pblicas del nivel municipal del sector central o descentralizado. 3.4.1.3.1.3 Otras Entidades Pblicas.
Transferencias a entidades pblicas del nivel nacional o que no pertenecen a alguno de los niveles.
3.4.1.3.2 Transferencias de Previsin y Seguridad Social

3.4.1.3.2.1 Pensiones y jubilaciones
Son los pagos por concepto de nminas de pensionados y jubilados. que las E.S.E. hacen directamente, en los trminos sealados en las normas legales vigentes. De acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del Decreto 530 de 1994 Las instituciones de salud continuarn con la responsabilidad de presupuestar y pagar directamente las pensiones a que estn obligadas, en los trminos del artculo 242 de la Ley 100 de 1993, hasta el momento en que se firme el contrato en el cual se establece la concurrencia para el pago de la0 deuda. Mientras se determina la fecha de la firma del mencionado contrato, se sugiere presupuestar una partida que cubra el ao completo. Una vez se formalice el convenio de concurrencia, el saldo por este objeto del gasto, deber trasladarse al concepto Fondo Pasivo Prestacional - concurrencia.
37
3.4.1.3.2.2
Cesantas
Son los pagos por concepto de cesantas que las Empresas Sociales del Estado hacen directamente al personal, conforme al rgimen especial que le seala la Ley 100, y la compilacin realizada a travs de la Circular de agosto 26 de 1996, del Ministerio de Salud29. Por este objeto del gasto se debe presupuestar en los trminos del inciso 5 del artculo 15o. del Decreto 2676 de 1993, el valor estimado de las cesantas de los trabajadores no afiliados que se retiren de la institucin durante la presente vigencia fiscal y por lo tanto se requiera efectuar el pago directo de las mismas, hasta tanto se firme el contrato de concurrencia del pasivo prestacional del sector salud. El saldo existente al momento de formalizar el contrato de concurrencia deber trasladarse al concepto Fondo Pasivo Prestacional - concurrencia. 3.4.1.3.2.3 social Otras transferencias de previsin y seguridad
Comprende las transferencias que las Empresas deban efectuar por concepto de previsin y seguridad social no comprendidas en las anteriores.
3.4.1.3.3 Otras Transferencias Corrientes

Son recursos que transfieren las Empresas a personas jurdicas o naturales, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestacin en bienes y servicios, y que no se pueden clasificar en las anteriores subcuentas de transferencias corrientes. Se clasifican por el siguiente objeto del gasto: 3.4.1.3.3.1 Sentencias y conciliaciones
Son pagos que deben hacer las Empresas como efecto del acatamiento de un fallo judicial, de un mandamiento ejecutivo o una conciliacin ante autoridad competente, en los que se le condene u ordene resarcir un derecho a terceros.
29
La implicacin inmediata de estas disposiciones es el pago de cesantas, sin intereses, respetando de acuerdo con la antigedad del trabajador, la retroactividad.
38
3.4.1.3.3.2 corrientes.
Destinatarios
de
las
otras
transferencias
Son recursos que transfieren las Empresas a personas jurdicas o naturales, pblicas o privadas, con fundamento en un mandato legal, que no constituyen una contraprestacin en bienes y servicios, y que no se pueden clasificar en las anteriores subcuentas de transferencias corrientes.
3.4.1.4 Definicin de los Gastos de Operacin Comercial y de Produccin
Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes y servicios que participan directamente en el proceso de prestacin del Servicio de Salud o que se destinan a la comercializacin, los cuales no constituyen un apoyo logstico para el cumplimiento de sus funciones. Est se clasifica en las siguientes cuentas:
3.4.1.4.1 Gastos de Comercializacin

Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes y servicios destinados a la comercializacin, los cuales no constituyen un apoyo logstico para el cumplimiento de sus funciones. Estos se clasifican en las subcuentas compra de bienes para la venta y en compra de servicios para la venta.
3.4.1.4.1.1
Compra de Bienes para la Venta
Son gastos que realizan las Empresas para adquirir bienes no destinados a su consumo en la prestacin del servicio, sino a la comercializacin, sin transformacin.
39
Para las Empresas Sociales del Estado son especialmente comunes las compras de bienes para la venta a travs de la farmacia, sea que tales mercancas sean vendidas directamente a los usuarios por ventanilla, o a los pacientes de la Institucin, o para el consumo normal como parte de la prestacin de servicios.
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3.4.1.4.2 Gastos de Prestacin de Servicios

3.4.1.4.2.1 Compra de bienes para la Prestacin de Servicios Se trata de gastos que realizan las E.S.E. para adquirir material u otros insumos necesarios en los procesos de produccin de los servicios. Estos se clasifican por objeto del gasto en: 3.4.1.4.2.1.1 Suministros para la Prestacin de Servicios
Se trata de los suministros requeridos para la atencin de los usuarios de los servicios de salud, tales como material mdico quirrgico, materiales para odontologa, laboratorios, y rayos X.
3.4.1.4.2.1.2
Gastos Complementarios e Intermedios
Se incluyen aqu las compras de alimentacin y dems insumos diferentes a los anteriores, requeridos para el desarrollo de las actividades programadas
3.4.2 DEFINICIN DE LOS CLASIFICADORES DEL SERVICIO DE LA DEUDA.
Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortizacin, intereses, gastos y comisiones, de emprstitos contratados con acreedores nacionales e internacionales y que se paguen en pesos colombianos o en moneda extranjera. Es de resaltar que los crditos de tesorera no tienen efectos presupuestales y deben ser pagados antes del 31 de diciembre de la vigencia con los ingresos de la misma. Los intereses que generen se cancelarn con cargo a gastos generales. El servicio de la deuda se clasifica en las cuentas de Servicio de la Deuda Pblica Interna y Externa.
41
3.4.2.1
Servicio de la Deuda Interna
Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortizacin, intereses, gastos y comisiones, de emprstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos. El servicio de la deuda interna se clasifica en las subcuentas amortizacin deuda pblica interna e intereses, comisiones y gastos deuda pblica interna.
3.4.2.1.1 Amortizacin Deuda Publica Interna

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por la amortizacin de emprstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos. Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Nacin, Departamentos, Municipios, Proveedores, Entidades Financieras y Ttulos valores.
3.4.2.1.2 Intereses, Comisiones y Gastos Deuda Pblica Interna

Es monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por concepto de intereses, gastos y comisiones de emprstitos contratados con acreedores nacionales y que se paguen en pesos colombianos. Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Nacin, Departamentos, Municipios, Proveedores, Entidades Financieras y Ttulos valores. 3.4.2.2 Servicio de la Deuda Externa
Constituye el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por amortizacin, intereses, gastos y comisiones de emprstitos contratados con acreedores del exterior y que se paguen en moneda externa. El servicio de la deuda externa se clasifica en las subcuentas amortizacin deuda pblica externa e intereses, comisiones y gastos deuda pblica extranjera.
42
3.4.2.2.1 Amortizacin Deuda Publica Externa

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por la amortizacin de emprstitos contratados con acreedores internacionales y que se paguen en moneda externa. Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Banca Comercial, Banca de Fomento, Gobiernos, Organismos multilaterales, Proveedores y Ttulos valores.
3.4.2.2.2 Intereses, Comisiones Y Gastos Deuda Pblica Externa

Es el monto total de pagos que se causen durante la vigencia fiscal por concepto de intereses, gastos y comisiones de emprstitos contratados con acreedores internacionales y que se paguen en moneda externa. Esta subcuenta se clasifica por objeto del gasto en Banca Comercial, Banca de Fomento, Gobiernos, Organismos multilaterales, Proveedores y Ttulos valores. 3.4.3 DEFINICION DE LOS CLASIFICADORES DE LOS GASTOS DE INVERSION. 3.4.3.1 Programas de Inversin
Son programas los constituidos por las apropiaciones destinadas a actividades homogneas en un sector de accin econmica, social, financiera o administrativa a fin de cumplir con las metas fijadas por la Empresa, a travs de la integracin de esfuerzos con recursos humanos, materiales y financieros asignados. Estos se clasifican en las subcuentas formacin bruta de capital y gastos operativos de inversin.
3.4.3.1.1. Formacin Bruta de Capital
43
Corresponden a las inversiones que hace la empresa que permiten incrementar la capacidad de produccin y la productividad a travs del desarrollo de la infraestructura fsica. Estos se clasifican por objeto del gasto en proyectos de inversin. 3.4.3.1.2. Gastos Operativos de Inversin Comprenden los otros gastos, distintos a los de formacin bruta de capital. Estos tambin se clasifican por objeto del gasto en proyectos de inversin.
3.4.4 DISPONIBILIDAD FINAL. La disponibilidad final es un resultado obtenido de restar a la suma de la disponibilidad inicial y del valor total de los ingresos de la vigencia el valor total de los gastos de la misma, no constituyendo una apropiacin para atender gastos y reflejan solamente un excedente de recursos.
44
4.
PROCEDIMIENTO PRESUPUESTAL
4.1
PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E.
Uno de los aspectos que mayores transformaciones han sufrido en el manejo financiero de los hospitales pblicos transformados en Empresas Sociales del Estado, son los relacionados con la preparacin del presupuesto. Los hospitales pblicos venan preparando sus presupuestos sobre la base del comportamiento histrico de las rentas, a las cuales de acuerdo con lineamientos dados por el Ministerio de Salud y por el respectivo Departamento, se les aplicaba un porcentaje de incremento que generalmente no responda a las necesidades reales de gasto de la institucin, ya sea por exceso o en su mayora por defecto. Por otra parte, los hospitales no conocan el costo real de la prestacin de los servicios y no se preocupaban por realizar un mayor recaudo, en tanto que se tena la visin de ser un servicio de caridad y adems la nomina y gastos bsicos se encontraban financiados a travs de aportes realizados por los diferentes niveles de gobierno. En el contexto del Sistema General de Seguridad Social en Salud, los hospitales deben competir en un mercado abierto de servicios de salud, en donde el usuario puede escoger libremente la institucin prestadora, independientemente de que sea del rgimen contributivo o del subsidiado. Adems la ley ha previsto que los recursos que de manera mas o menos estable reciban los hospitales, deben ser transformados de forma progresiva de subsidios a la oferta, en subsidios a la demanda, es decir de aportes directos recibidos de los diferentes niveles de gobierno, al pago de servicios realmente prestados por el respectivo hospital. Adems del contexto anteriormente descrito, que de por s, ya es una transformacin fundamental con alta incidencia en el manejo financiero, la ley orient algunas de las tcnicas de presupuestacin que las Empresas Sociales del Estado deben utilizar, sin que ellas se conviertan en exclusivas en tanto que los lineamientos legales son de carcter enunciativo y no excluyente. Estas son:
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4.1.1 EL CRONOGRAMA PRESUPUESTAL Conforme lo previsto en el respectivo Estatuto de Presupuesto, se deber establecer con claridad las fechas que deber cumplir la E.S.E. en cada una de las etapas del presupuesto. A manera de ejemplo y con el fin de orientar su regulacin a continuacin se presentan las fechas establecidas por la Direccin General del Presupuesto Nacional, para las Empresas Industriales y Comerciales del Estado del nivel nacional, para la programacin del presupuesto de la vigencia de 1997.
ACTIVIDAD FECHA Asesora a las Empresas sobre la metodologa para la Del 25 de programacin presupuestal. septiembre al 4 de octubre Presentacin a la Secretaria de Hacienda, Oficina de 30 de octubre Planeacin y a la Direccin de Salud de los respectivos anteproyectos de presupuesto de las E.S.E.. Evaluacin de los anteproyectos de presupuesto por Del 1 al 30 de parte de la Secretaria de Hacienda, Oficina de noviembre Planeacin y a la Direccin de Salud. Envo del concepto sobre el proyecto de presupuesto 30 de Noviembre de las E.S.E. por parte de los Dependencias de la administracin territorial. Presentacin al rgano de Coordinacin del Sistema 5 de diciembre Presupuestal del proyecto de presupuesto de ingresos y gastos de las E.S.E. para su estudio y aprobacin. Expedicin de Acto de aprobacin de los presupuestos 31 de diciembre de las E.S.E. para la vigencia siguiente.
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4.1.2 PRESUPUESTACION POR EVENTOS DE ATENCION La presupuestacin por eventos de atencin30 prevista para la venta de servicios de salud independientemente del comprador (EPS, ARS, Departamento o Municipio), y para las transferencias de los niveles territoriales sujetas a planes de sustitucin de recursos, presupone el conocimiento exacto de la capacidad instalada del hospital para la prestacin de servicios, los servicios que ya se encuentran vendidos y la potencialidad de servicios que pueden ser vendidos, as como las frecuencias probables de uso de esos servicios. Adems se encuentra condicionado por las formas de contratacin y pago pactadas y el contenido de planes de atencin a los cuales responden los contratos efectuados y por realizar. 4.1.2.1 Planes de Beneficios.
El Sistema General de Seguridad Social en Salud ha establecido los contenidos de las atenciones que deben ser cubiertas por las EPS y ARS como servicios a los que tienen derecho los afiliados y beneficiarios al rgimen contributivo, conocido como POS (Plan Obligatorio de Salud para el rgimen contributivo) y POS-S (Plan Obligatorio de Salud para el Rgimen Subsidiado). Aunque en la actualidad los contenidos son diferentes, se encuentra previsto que en la medida en que se vaya desarrollando el sistema, los contenidos del POS-S se irn ampliando y unificando con el POS. La importancia de la identificacin de los contenidos de los planes radica en comparar los requerimientos de las EPS y ARS con los servicios que se encuentra en capacidad de prestar la E.S.E. y en general la potencialidad de venta de servicios. 4.1.2.2 Plan de Atencin Bsica.
El Plan de Atencin Bsica, PAB, es un plan de accin concertado entre el gobierno local y los sectores sociales de un municipio, de un distrito o de un departamento para prevenir y solucionar los problemas de salud que se presentan en las comunidades. Se diferencia de las acciones de prevencin y promocin contenidas en los planes de beneficios, en que no se encuentran dirigidas a individuos particularmente considerados, sino a los factores de riesgo que afectan a la sociedad en su conjunto.
30
Artculo 238, Ley 100 de 1993. Artculo 123, Decreto 111 de 1996.
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Como estos factores de riesgo para la salud de la comunidad proviene de aspectos tales como la convivencia en sociedad, el medio ambiente, el desarrollo de infraestructura social y econmica entre otros, su implantacin es de carcter intersectorial. Sin embargo, en esta intersectorialidad, hay unas acciones directas que son responsabilidad del sector salud en cabeza de la Entidad Territorial, las cuales aunque son gratuitas para la sociedad por ser responsabilidad del estado, no son responsabilidad del Hospital, sino del municipio, distrito o departamento, y por tanto si se requiere de los servicios del hospital para emprender las acciones, deber contratarlos y pagrselos. 4.1.2.3 Servicios de Promocin y Prevencin.
Como se ha mencionado anteriormente, existe la posibilidad de que las E.S.E. vendan servicios de promocin y prevencin, diferentes o independientes de las acciones contempladas en los planes de beneficios. Estas pueden ser compradas por las EPS, para adelantar las acciones de promocin y prevencin dirigidas a sus afiliados para lo cual deben destinar medio punto de la cotizacin o pueden ser compradas por el respectivo Departamento y/o Municipio como parte de las acciones PAB. En estos casos la programacin de los recursos se deber llevar a cabo sobre la base de los respectivos contratos en donde se establezcan caramente las acciones a desarrollar y el costo de las mismas. En caso de que dichas acciones sea canceladas con recursos de oferta, su programacin se debe llevar a cabo sumndolas a los servicios contratados para los vinculados y para la complementacin del POS-S.
4.1.2.4
Transformacin de Recursos
La Ley establece que los recursos que en la actualidad reciben los hospitales debern ser transformados gradualmente de recursos de oferta a demanda con las siguientes caractersticas: Las transferencias que reciben los hospitales por parte de los diferentes niveles de gobierno e independientemente del origen del recurso, debern sujetarse a la elaboracin de un plan de sustitucin de recursos para cambiar la composicin y distribucin de fuentes y usos de los recursos, en donde se prevea la financiacin progresiva de la Empresa Social del Estado con recursos diferentes a las transferencias y preferiblemente con la venta de servicios a EPS y ARS. Lo anterior se debe concretar a travs de convenios o contratos en los cuales se podrn pactar entre otros mecanismos, reembolsos contra prestacin de servicios o anticipos siempre y cuando se encuentren ligados al cumplimiento de unas metas de atencin previamente pactadas, las
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cuales deben ser orientadas a la financiacin de la atencin a los vinculados del sistema o a las atenciones no contempladas en el POS-S de las personas del rgimen subsidiado. El otro mecanismo de sustitucin de recursos y el cual abarcar la totalidad de recursos para prestacin del sistema cuando se haya llegado a la cobertura universal, es destinar los recursos no para contratar con los hospitales sino para afiliar a las personas sin capacidad de pago, al rgimen subsidiado del sistema general de seguridad social en salud. Este mecanismo puede ser llevado acabo por los municipios, distritos o departamentos con los recursos de la salud, alternativamente o como complementario del descrito anteriormente. La incidencia de estos hechos en la programacin del presupuesto de las E.S.E., resulta evidente. 4.1.2.5 Procedimiento para la programacin
Para el entendimiento de la correlacin de los elementos anteriormente descritos, se presenta la descripcin de un procedimiento de programacin de los recursos y necesidades del hospital.
4.1.2.5.1 - Capacidad Instalada31

Lo primero que es necesario establecer es el potencial de servicios que la entidad est en posibilidad de ofrecer de acuerdo con la infraestructura y recursos con que cuenta actualmente. Esta constituye un parmetro muy importante tanto para la programacin de los ingresos como para la de los gastos. SERVICIOS MEDICINA GENERAL ODONTOLOGA BSICA URGENCIAS MATERNIDAD CIRUGA MENOR LABORATORIO CLNICO RADIOLOGA HORAS AL RENDIMIENTO AO (1) HORA (2) 3 CONSULTAS 2 ATENCIONES 1 ATENCIN 0,5 PARTOS 0,5 CIRUGAS 5 MUESTRAS 5 PLACAS OFERTA (1X2) X CONSULTAS/ AO X ATENCIONES/ AO X ATENCIONES/ AO X PARTOS/ AO X CIRUGAS/ ANO X MUESTRAS/ AO X PLACAS/ AO
31
Ver FACTIBILIDAD DE UNA EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO, Ministerio de Salud, PSMS.
49
SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad est en capacidad de prestar la E.S.E., para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura bsica para su prestacin. HORAS AL AO: Corresponde al nmero de horas que el servicio esta disponible al ao para ser utilizado, siempre y cuando se cuente con el personal, materiales e infraestructura bsica para su prestacin. RENDIMIENTO: Corresponde al rendimiento esperado que los profesionales base para cada servicio pueden realizar en una hora. ( Por ejemplo un parto normal toma dos horas de trabajo de un Mdico y una Enfermera, siempre y cuando cuenten con una sala de partos adecuada y con los suministros y tecnologa necesaria) Aunque el rendimiento puede variar de los promedios descritos en el cuadro, dichos promedios pueden ser ajustados por el respectivo hospital, con metas de eficiencia o para el mejoramiento de la calidad en la prestacin. OFERTA: Corresponde a la capacidad instalada del hospital, como producto de la multiplicacin de las horas al ao que esta disponible el servicio con el rendimiento esperado por cada servicio obtenindose el numero de atenciones o prestaciones que esta en posibilidad de ofrecer el hospital en el ao con el personal, materiales e infraestructura existente.
4.1.2.5.2 - Servicios Vendidos

Despus de haber determinado la capacidad instalada es necesario establecer la cantidad de servicios que ya se encuentran vendidos, a quien y en que condiciones, con el fin de establecer los ingresos probables por cada servicio. SERVICIOS MEDICINA GENERAL ODONTOLOGA BSICA URGENCIAS MATERNIDAD CIRUGA MENOR LABORATORIO CLNICO RADIOLOGA OFERTA VENDIDA (1) X X X X X X X CONSULTAS ATENCIONES ATENCIONES PARTOS CIRUGAS MUESTRAS PLACAS PRECIO INGRESO PROMEDIO (2) ESPERADO (1X2) $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
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SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad estn vendidos, para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura bsica para su prestacin. OFERTA VENDIDA: Corresponde a los servicios que la E.S.E. ha vendido a las EPS, ARS, Municipio, Distrito o Departamento o a cualquier entidad pblica o privada, con las cuales medie un contrato en el cual se haya determinado claramente el nmero de prestaciones o poblacin a atender, el valor, forma de pago y dems elementos que le permitan al hospital conocer su ingresos probable. PRECIO PROMEDIO: Corresponde al valor promedio o a la suma de los diferentes valores a los cuales ha sido vendido el respectivo servicio, dependiendo del tipo de contratacin que se haya efectuado. En caso de la capitacin, el precio promedio por servicio sera el valor percpita por servicio32. INGRESO ESPERADO: Corresponde al valor resultante de multiplicar el numero de prestaciones vendidas por el valor promedio de cada servicio. En caso de capitacin es el valor total por servicio de la poblacin contratada por este sistema. Para el diligenciamiento de este cuadro es necesario tener las siguientes previsiones: Dependiendo de la forma de contratacin y pago, la forma de calcular la oferta vendida y el precio promedio varan substancialmente. A manera de ejemplo, mencionaremos algunas de las alternativas que se pueden presentar. Si la E.S.E. ha contratado sus servicios por el sistema de capitacin, significa que ha contratado el riesgo o la eventualidad de que una cantidad de personas soliciten en un momento dado los servicios objeto de la contratacin. En este caso, la E.S.E. recibe la misma cantidad de recursos si todas las personas amparadas por el respectivo contrato solicitan servicios o si solo una pequea cantidad de ellos o ninguno requieren los respectivos servicios. En este caso, la nica informacin que se posee es la cantidad de personas, los servicios y el valor que la respectiva EPS o ARS reconoce al hospital por la atencin de cada usuario solicite o no los servicios. Dadas estas circunstancias el nmero de atenciones que en razn a este tipo de contrato
32
Recuerde que el Manual de Tarifas (Decreto 2423 de 1996) establece que las tarifas a aplicar para los servicios prestados dentro de la Seguridad Social en Salud son exclusivamente las SOAT.
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ha vendido la E.S.E., se puede determinar utilizando los indicadores nacionales de demanda por cada tipo de servicio, los cuales pueden ser ajustados de acuerdo con la informacin de frecuencias de uso que tenga el hospital y por supuesto con el perfil epidemiolgico de la regin del rea de influencia de la E.S.E.. El calculo podra realizarse con el siguiente cuadro: SERVICIOS MEDICINA GENERAL ODONTOLOG A BSICA URGENCIAS MATERNIDAD CIRUGA MENOR LABORATORIO CLNICO RADIOLOGA INDICADOR DEMANDA (1) DE POBLACIN CONTRATADA (2) 2 CONSULTAS Hab/Ao 3 ATEN. Hab/Ao 0,3 ATEN. Hab/Ao 0,03 PARTOS Hab/Ao 0,O5 CIRUG. Hab/Ao 4 MUESTRAS Hab/Ao 0,1 PLACAS Hab/Ao SERVICIOS CONTRATADOS (1x2)
SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad estn vendidos por el sistema de capitacin, para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura bsica para su prestacin. INDICADOR DE DEMANDA: Corresponde al promedio nacional anual de uso de servicios por habitante. POBLACIN CONTRATADA: Corresponde al nmero de personas para las cuales se contrato cada servicio por el sistema de capitacin. SERVICIOS CONTRATADOS: Es el resultado de multiplicar los indicadores de demanda o promedio de usos de servicios por habitante por la poblacin contratada por capitacin. Este calculo representa una estimacin de los servicios que pueden ser solicitados; sin embargo el uso real de los servicios puede ser mayor o inferior, caso en el cual el costo o ganancia son asumidos por la E.S.E.. En los casos de contratacin por servicio prestado y pago asociado a diagnstico, el hospital solo recibir el valor correspondiente a los servicios que efectivamente preste. Para determinar los servicios contratados, puede ser utilizado el mismo procedimiento descrito anteriormente, con el uso de las frecuencias nacionales promedio o ajustadas a las condiciones del rea de influencia. El precio promedio resulta de las tarifas pactadas en el respectivo
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contrato y el ingreso esperado de la multiplicacin de los servicios contratados esperados por el precio promedio de los mismos. Recuerde que: El Sistema General de Seguridad Social en Salud tiene como principio la libre escogencia, y para que la E.S.E. tenga ingresos no basta con tener contratados los servicios con las EPS y ARS, sino que requiere prestar servicios con calidad y eficiencia para ser escogido por los usuarios y as obtener ingresos por la venta de servicios.
4.1.2.5.3 - Transferencias o Aportes de los niveles territoriales.

Como se ha planteado reiteradamente, los recursos de oferta que en la actualidad reciben los hospitales, por orden de la ley debern ser transformados en recursos de demanda, de acuerdo con los planes de transformacin de subsidios, y de sustitucin de recursos. Tal transformacin tendr como mecanismo la afiliacin con dichos recursos a las personas sin capacidad de pago al rgimen subsidiado del Sistema General de Seguridad Social en Salud. La presupuestacin de estos recursos se deber llevar a cabo sobre las bases del respectivo contrato y el plan de sustitucin, para lo cual se deber tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Para efectuar la contratacin de servicios con cargo a recursos de oferta, se requiere que se tenga claramente identificada la cantidad de poblacin vinculada del rea de influencia del respectivo hospital, esto es la cantidad de personas correspondientes a los estratos I, II y III que no se encuentra afiliadas a los regmenes contributivo y subsidiado del Sistema General de Seguridad Social en Salud, ya que estos son los usuarios potenciales de los servicios. 2. La poblacin vinculada est en la obligacin de cancelar un porcentaje del costo de la atencin denominada cuota de recuperacin, que en la actualidad vara entre el 0% para indigentes e indgenas, hasta el 30% para los vinculados del Estrato III, que ingresa como venta de servicios. El resto es lo que se cubre con cargo a los recursos de oferta que son programados como transferencias del nivel correspondiente. 3. La prestacin de los servicios no cubiertos por el POS-S de las personas afiliadas al rgimen subsidiado, tambin deben ser cubiertas con cargo a los recursos de oferta.
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4. En caso de ser pactado el reembolso contra prestacin de servicios, el ingreso solo se genera cuando se hace uso del servicio por un vinculado y la E.S.E., despus de haberlo prestado, solicita a la entidad territorial le reembolse los gastos en que incurri a los precios previamente pactados y solamente hasta el porcentaje correspondiente al nivel de estratificacin del SISBEN de la persona atendida33. 5. En caso de ser pactados anticipos, de acuerdo con lo previsto por la ley, dichos anticipos debern ser legalizados con los comprobantes de la prestacin efectiva de servicios a los vinculados o a los subsidiados en los servicios no cubiertos por el POS-S.
4.1.2.5.4. - Servicios por vender.

Los servicios que esta en capacidad de vender la E.S.E., son el resultado de restar a la capacidad instalada, los servicios vendidos, sea cual sea el mecanismo de venta, sistema de contratacin o tipo de entidad con la que haya contratado.
SERVICIOS MEDICINA GENERAL ODONTOLOGA BSICA URGENCIAS MATERNIDAD CIRUGA MENOR LABORATORIO CLNICO RADIOLOGA
CAPACIDAD INSTALADA (1) X CONSULTAS X ATENCIONES X X X X ATENCIONES PARTOS CIRUGAS MUESTRAS
SERVICIOS SERVICIOS POR VENDIDOS (2) VENDER (1-2) X CONSULTAS X CONSULTAS X ATENCIONES X ATENCIONES X X X X ATENCIONES PARTOS CIRUGAS MUESTRAS X X X X ATENCIONES PARTOS CIRUGAS MUESTRAS
X PLACAS
X PLACAS
X PLACAS
SERVICIOS: Corresponde a los servicios que en la actualidad esta en capacidad de prestar la E.S.E., para las cuales cuenta con el personal, materiales e infraestructura bsica para su prestacin. CAPACIDAD INSTALADA: Corresponde a la oferta del hospital, como producto de la multiplicacin de las horas al ao que est disponible el
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La poblacin indgena no se estratifica de esta forma.
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servicio, con el rendimiento esperado por cada servicio, obtenindose el numero de atenciones o prestaciones que est en posibilidad de ofrecer el hospital en el ao con el personal, materiales e infraestructura existentes.
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SERVICIOS VENDIDOS: Corresponde a la suma de los servicios vendidos a las EPS y ARS, y los que se encuentran cubiertos con recursos de oferta, de acuerdo con las frecuencias estimadas de uso de los servicios por cada tipo de contratacin. SERVICIOS POR VENDER: Corresponde a la diferencia entre la Capacidad instalada y los servicios vendidos por cualquier mecanismo o sistema. Si el resultado es mayor de cero, implica que la E.S.E. aun esta en capacidad de seguir vendiendo servicios para lo cual podr estimar ingresos por estos conceptos, de acuerdo con las perspectivas del mercado, siempre y cuando no haya en la regin exceso de oferta de dichos servicios. 1.3.3 PROGRAMACIN DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE VENTA DE SERVICIOS 34 La programacin presupuestal de las instituciones prestadoras de servicios de salud y de las empresas sociales del estado del orden territorial, se debe realizar proyectando los recursos que se espera recaudar por concepto del valor de los servicios producidos, a las tarifas SOAT. Se recomienda tener en cuenta la importancia de adelantar las gestiones necesarias, encaminadas a obtener una ampliacin en la contratacin para venta de servicios con las ARS y las EPS. El valor mximo a presupuestar inicialmente por este concepto para cada vigencia, deber corresponder al promedio del recaudo real por venta de servicios de los dos aos anteriores, actualizada a precios de la vigencia a presupuestar (aplicando para ello un ndice de precios a los recaudos reales). Sumadas as las dos vigencias, se obtiene el promedio, al cual se ha de aplicar el incremento de precios esperado para la vigencia a presupuestar. La misma norma prev que se incluyan las proyecciones de los recaudos del ao que se est ejecutando. Por tanto, es posible proyectar los recaudos pactados en los contratos que se suscribieron con A.R.S. y E.P.S. durante la vigencia, para la determinacin del promedio citado. Si despus del mes de junio, el recaudo de las rentas globalmente consideradas permite establecer que ste exceder el aforo inicial del
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Artculo 21, Ley 344 de 1996.
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presupuesto, ese mayor valor podr servir de base para la apertura de crditos adicionales. Estos recursos slo podrn destinarse a cubrir las necesidades de operacin que generaron los mayores servicios y para la financiacin de incentivos no salariales establecidos en la Ley. Igualmente el citado artculo establece la responsabilidad disciplinaria y fiscal del representante legal y el jefe de presupuesto, as como los funcionarios que aprueben gastos en exceso de las apropiaciones vigentes o con fundamento en ingresos calculados sin atender lo all establecido, hasta por una cantidad igual al monto del dficit generado. 4.1.2.8 Presupuestacin de Otros Ingresos y Recursos
Por las caractersticas intrnsecas de los otros recursos, no es posible la presupuestacin por eventos de atencin, utilizada para la Venta de Servicios, y por tanto es necesario recurrir a otras tcnicas de presupuestacin.
4.1.2.8.1 Comercializacin de Mercancas:

La programacin de este recurso requiere de la existencia de un plan de compras de bienes para la venta, que contemple los stock mximos y mnimos que de cada producto se requerir en un momento determinado para satisfacer las necesidades de la demanda conforme el perfil epidemiolgico del rea de influencia. Por otra parte, es conveniente recordar que para el caso de los medicamentos, algunos de ellos son parte del Plan de Beneficios correspondiente (POS y POS-S) y seguramente fueron contratados como parte de los servicios y por tanto su precio debi ser considerado en la negociacin de los servicios. El ingreso estimado por este concepto debe considerar el precio promedio al cual puede ser adquiridos, mas los costos de comercializacin y un margen de ganancia que le permita al hospital coadyuvar en la financiacin del mejoramiento de la calidad de los servicios.
4.1.2.8.2 Crdito interno y Externo.

La presupuestacin de recursos del crdito tanto interno como externo, se encuentra sujeta al cumplimiento de la normatividad vigente en materia de
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crdito pblico, pudindose incorporar al presupuesto los cupos autorizados por el rgano competente. Sin embargo, el uso de los cupos mencionados esta sujeto a la capacidad de pago real de la entidad conforme los lineamientos Constitucionales y Legales.
4.1.2.8.3 Rendimiento de Inversiones Financieras:

Los recursos de las entidades pblicas no estn para su especulacin financiera, sino para el cumplimiento de las obligaciones de la entidad correspondiente. Sin embargo, es obligacin de los funcionarios responsables del manejo de los recursos evitar que los recursos pierdan poder adquisitivo y por tanto cuando se presentan excedentes temporales de liquidez, sin sacrificar las necesidades de gasto de la respectiva entidad, los recursos deben ser colocados en el mercado financiero buscando la mejor rentabilidad posible, la mayor seguridad en la inversin y la liquidez requerida en el momento adecuado. Por lo anterior, la programacin de estos recursos esta sujeta a las previsiones de liquidez que tenga la entidad conforme a su PAC 35 o a su Flujo de caja correspondiente para la vigencia que se programa y a las tasas promedios esperadas para las pocas en que se esperen los excedentes de liquidez correspondientes.
4.1.2.8.4 Venta de Activos y Donaciones:
Dada la poca certidumbre del ingreso de los recursos provenientes de la venta de activos y las donaciones, dichos recursos solo deben ser programados cuando se tenga evidencia fundada de su ingresos; Por ejemplo cuando se cuenta con la autorizacin para la venta de activos por parte de la autoridad competente para el caso de los activos o cuando se cuenta con un documento que muestre de forma inequvoca la intencin de alguna persona natural o jurdica de efectuar una donacin a la entidad.
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Aunque no hay obligacin legal de llevar PAC, por parte de las Empresas Industriales y comerciales del Estado y por tanto de las E.S.E., dicho instrumento o simplemente la existencia de un flujo de caja constituyen un instrumento imprescindible para la ejecucin presupuestal.
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4.1.2.8.5 Recuperacin de cartera:

Para la programacin de los recursos por recuperacin de cartera se debe identificar aquellas cuentas por cobrar con vigencia superior a un ao, que ha de ser recaudada durante la vigencia que se presupuesta. La menor a un ao ingresa como ingreso corriente en el rubro correspondiente que lo genera. 4.1.3 PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Al determinar la capacidad instalada de la E.S.E., se ha debido realizar la combinacin de medios (infraestructura, personal, materiales y recursos financieros) que nos permiten establecer la cantidad y calidad de servicios que se van a brindar por parte de la entidad. Es esta la informacin que nos permite programar no slo los ingresos que se van a obtener sino los gastos en que vamos a incurrir para darle cumplimiento a las metas establecidas en los respectivos planes. Por tanto la programacin de los gastos parte de los planes y presupone de igual forma que la programacin de los ingresos, la viabilidad de la institucin objeto de programacin presupuestal. 4.1.3.1 Funcionamiento.
4.1.3.1.1 Gastos de Personal:

Los instrumentos bsicos para la programacin de los servicios personales, adems de los planes de accin y desarrollo institucional, lo constituyen las nminas legalmente aprobadas, tanto de Empleados Pblicos como de Trabajadores Oficiales. Adicionalmente y como soporte a estos instrumentos, se encuentran la normatividad vigente en materia de personal, incluidas las convenciones colectivas si las hay. La nueva clasificacin presupuestal (si se aplica la clasificacin contable), conlleva la separacin de la nomina entre los Empleos directivos, administrativos y de apoyo que corresponden a los servicios personales asociados a la nomina en los gastos administrativos y aquellos directamente ligados con la prestacin de los servicios que corresponden a los servicios personales asociados a la nmina como gastos de operacin.
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La programacin de los servicios personales indirectos, tanto de administracin como de operacin, conllevan la previsin de qu tipo de servicios requiere la E.S.E. para el cumplimiento de las metas establecidas en los planes, que no pueden ser desempeados por empleados de planta o que por ser actividades de carcter transitorio, no justifican la creacin de empleos de carcter permanente. Es importante recordar que tales contrataciones no deben implicar en forma alguna subordinacin, ni cumplimiento de horario, ni continuidad en la prestacin del servicio, pues estos factores configuran una relacin laboral estable, que slo puede realizarse con la contratacin de personal de planta36. Dentro de los gastos de personal indirectos de carcter administrativo, se deben prever los honorarios para los miembros de la Junta Directiva que, de acuerdo con la normatividad vigente, tengan derecho a dichos reconocimientos. Por otra parte, la legislacin ha establecido una serie de obligaciones a las entidades, cuya base son las nminas o la existencia de una relacin de carcter laboral, las cuales han sido llamadas errneamente parafiscales, pero que constituyen contribuciones que la entidad como empleador debe pagar. La programacin de estas contribuciones inherentes a la nomina, resultan de la aplicacin de porcentajes al valor de las nominas o de los salarios y se deben separar entre aquellas destinadas a entidades pblicas y las destinadas a entidades privadas, tanto para la nmina de administracin como para la de operacin.
4.1.3.1.2 Gastos Generales:

La programacin de los gastos generales se debe llevar a cabo sobre la base del plan anual de compras, debiendo separar las necesidades de bienes y servicios requeridos para las actividades de la administracin de los que se requieren para la operacin de los servicios de salud que presta la E.S.E. En la programacin de la compra de servicios vale la pena resaltar la obligacin legal de priorizar la programacin y ejecucin de los recursos destinados al pago de servicios pblicos domiciliarios. La dificultad que genera la separacin de los servicios pblicos domiciliarios entre gastos de administracin y gastos de operacin, puede ser resuelta cargando la totalidad de los servicios pblicos domiciliarios al rea que mayor proporcin o uso de dichos servicios efecta.
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Sentencia de la Corte Constitucional
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La programacin de impuestos y multas, se debe efectuar teniendo en cuenta que la E.S.E. no es sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta, ni es Responsable del Impuesto al Valor Agregado (IVA), pero s lo es con respecto al Impuesto de Timbre Nacional, Timbre de Vehculos, Registro y Anotacin, Impuestos a las Importaciones, entre otros indirectos. En el caso que el impuesto sea parte del precio de compra de un bien o un servicio (en el caso del IVA), dicho valor deber ser imputado al rubro por el cual se efecta la compra y no con cargo al de impuestos y multas. Cuando los impuestos se generen en razn de los pagos que se reciban por transacciones econmicas de cualquier tipo (en el caso de las Retenciones por Renta, o IVA, o Impuesto de Industria y Comercio), tales valores se imputarn al rubro de Impuestos y Multas. En relacin con las multas, es necesario tener en cuenta que ellas se generan como una sancin a la institucin por el incumplimiento de una obligacin de carcter legal y que dicho incumplimiento se deriva de la accin u omisin de uno o varios servidores pblicos, contra los cuales se debern repetir las acciones correspondientes.
4.1.3.1.3 Transferencias Corrientes:

La programacin de las transferencias corrientes al sector pblico se encuentra sujeta a la existencia de una norma que obligue a efectuar dicho pago sin contraprestacin y por el monto establecido en la respectiva norma. Las transferencias de previsin y seguridad social se deben programar nicamente en aquellas entidades autorizadas legalmente para el pago directo de pensiones, cesantas y dems prestaciones de seguridad social y sobre la base y montos autorizados en dichas normas. Las que se efectan a travs de fondos y cajas se programan como contribuciones inherentes a la nomina. Las dems transferencias diferentes a las del sector pblico y a las de seguridad social que cuenten con norma que las autorice, deben ser programadas como otras transferencias, por el monto y condiciones establecidas en la respectiva norma. En el caso del Sector de la Salud, el pago de mesadas pensionales y cesantas se rigen por el Decreto 530 de 1994, de acuerdo con lo analizado en el acpite 3.4.1.3.2 Transferencias de Previsin y Seguridad Social, de la presente Gua
61
Las otras transferencias relacionadas con el pago de sentencias, conciliaciones, laudos arbitrales y dems obligaciones de carcter judicial o prejudicial, se deben programar sobre la base de las controversias surgidas con terceros y sobre las cuales se tengan indicios de responsabilidad por parte de la entidad
4.1.3.1.4 Gastos de Operacin Comercial y de Prestacin de Servicios 4.1.3.1.5 Gastos de Comercializacin:

Para la programacin de los gastos de comercializacin de bienes para la venta, es necesario separar en el plan anual de compras aquellos bienes que no son utilizados como parte de la prestacin de los servicios, sino que se comercializan independiente de dicha prestacin. Por ejemplo, es necesario separar las jeringas que son utilizadas como parte de una atencin, de aquellas que son compradas para ser vendidas a travs de la respectiva botica o droguera al pblico en general, especialmente cuando se ha contratado en el precio de la atencin, el material medico quirrgico necesario para la respectiva atencin. Como gastos de operacin comercial se incluyen nicamente aquellos bienes destinados para su venta y no aquellos utilizados en la prestacin del servicio. En el contexto del nuevo Sistema General de Seguridad Social en Salud, como se ha planteado reiteradamente, las E.S.E. tienen que competir en un mercado abierto de servicios de salud, lo que implica entre otras consideraciones el anlisis de la viabilidad de la Empresa y la necesidad de prestar nicamente aquellos servicios que desde el punto de vista de mercado se justifica prestar. Sin embargo, existe la posibilidad de realizar alianzas estratgicas y relaciones interempresariales, que permitan hacer un uso ptimo de la infraestructura existente, sea pblica o privada.
4.1.3.1.6 Gastos de Prestacin de Servicios:

Para la programacin de los gastos de produccin de servicios y sus complementarios e intermedios se incluyen todos aquellos bienes que se incorporan a la prestacin del servicio correspondiente, sin que puedan ser
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segregados del mismo, ya que constituyen insumos indispensables sin los cuales no es posible la prestacin. Por esta razn se incorporan en este grupo el material medico quirrgico, odontolgico, de laboratorio, y los dems relacionados en el aparte pertinente de la presente gua, diferentes de los destinados para la venta directa. 4.1.3.2 Servicio de la Deuda
Para la programacin del servicio de la deuda tanto interna como externa, se debe considerar primero el tipo de acreedor y segundo los montos que corresponden al pago de la deuda en s y los dems gastos generados por la misma. Estos aspectos se derivan directamente de los aspectos pactados en el respectivo contrato de crdito. En los casos en que el crdito an no ha sido contratado, pero se cuenta con un cupo autorizado, del cual se espera tener desembolsos en la vigencia que se programa y en las condiciones que se espera pactar el crdito, no se cuenta con periodo de gracia y por tanto el inicio del pago de las obligaciones se genera en la vigencia que se programa, se debern programar aquellos pagos que de acuerdo con las estimaciones previstas se debern realizar en la vigencia.
4.1.3.3
Inversin
La programacin de la inversin se deber realizar conforme lo descrito en el sistema presupuestal sobre la base de los proyectos registrados y evaluados en el respectivo Banco de Programas y Proyectos. Por tanto dichos proyectos deben responder a un anlisis de la situacin actual de oferta y demanda de servicios de la zona de influencia de la E.S.E., y su financiacin debe estar garantizada en las previsiones del plan financiero y estar orientada a dar cumplimiento a las metas establecidas en el plan de desarrollo de la respectiva entidad territorial.
4.2
EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE LA E.S.E.
La ejecucin del presupuesto es el conjunto de procedimientos y acciones encaminas a hacer realidad lo previsto en el presupuesto aprobado por el rgano correspondiente y por tanto a dar cumplimiento a las metas previstas en el correspondiente plan de desarrollo en la vigencia fiscal.
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La ejecucin del presupuesto es de dos tipos: Activa y Pasiva. La ejecucin Activa corresponde a la ejecucin del presupuesto de ingresos mediante su causacin y recaudo y la ejecucin pasiva corresponde a la ejecucin del presupuesto de gastos, mediante la causacin y pago. En el Estatuto Orgnico de Presupuesto se estableci como instrumento de planificacin de la ejecucin y como autorizacin mxima mensual de pago, el Programa Anual Mensualizado de Caja PAC. Tal como se haba mencionado anteriormente, este instrumento no es obligatorio para las Empresas Industriales y Comerciales, pero su uso o por lo menos la elaboracin de un simple flujo de caja, representa un valioso instrumento para la correcta ejecucin del presupuesto. 4.2.1 PROCESO DE EJECUCION El proceso de ejecucin del presupuesto de un gasto especfico, se inicia con la solicitud a la oficina de presupuesto o quien haga sus veces, del Certificado de Disponibilidad Presupuestal correspondiente, con el cual el funcionario competente certifica que en el presupuesto de la vigencia existe apropiacin disponible y en monto suficiente para adquirir el compromiso con cargo al presupuesto. Expedido el Certificado de disponibilidad, el Ordenador correspondiente puede adquirir el compromiso, ya sea con la expedicin de una orden de servicio, compra u obra, o con la suscripcin del respectivo contrato de acuerdo con lo previsto en el rgimen contractual previsto para las E.S.E. (Rgimen privado, con la aplicacin a voluntad de las clusulas exorbitantes del Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica). Vale la pena recordar que de acuerdo con lo previsto en el Estatuto de Presupuesto, el ordenador de gasto de una entidad con personera jurdica es su representante legal, quien la puede delegar conforme las autorizaciones previstas, en funcionarios del nivel directivo o quienes hagan sus veces. Expedida la orden o suscrito el contrato respectivo, se debe efectuar el Registro Presupuestal, con el cual se descarga de la apropiacin disponible el monto comprometido mediante la orden o contrato. Este registro se lleva acabo con el fin de evitar que dichos recursos sea desviados a objeto diferente o que se den disponibilidades sobre recursos ya comprometidos. Despus de recibidos a satisfaccin los bienes, servicios u obras, o aprobada la respectiva pliza para el caso de anticipos, se inicia el proceso de pago, con la orden de pago, expedida por el funcionario competente, (Normalmente
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es el mismo ordenador del gasto). Con la orden de pago el funcionario competente esta ordenando al respectivo pagador o tesorero, efectuar el pago contra los recursos disponibles en las cuentas corrientes de la entidad. Adicionalmente, el ordenador del pago est certificando que el compromiso se adquiri conforme la legislacin vigente y que la persona a la cual se le va a efectuar, cumpli a satisfaccin con los trminos establecidos en la respectiva orden o contrato. Cumplida la etapa anterior, se debe efectuar el giro de los recursos y su entrega a la persona conforme los procedimientos de pago establecidos para la tesorera o Pagadura de la entidad. Los procedimientos anteriores se describen sin perjuicio de los registros que en la contabilidad financiera patrimonial se deban efectuar. 4.2.2 PAC O FLUJO DE CAJA La elaboracin y utilizacin de un PAC o Flujo de Caja, tiene como propsito, la identificacin de las estacionalidades de recursos y por tanto la programacin de los gastos de la E.S.E.. En la elaboracin del flujo de caja en la parte correspondiente a los ingresos, se debern tener en cuenta las fechas de pago pactadas en los respectivos contratos. Para ingresos que no dependen de fechas pactadas o que su recaudo no cuenta con una periodicidad definida, se deben realizar estimaciones sobre su comportamiento probable, utilizando si ello es posible el comportamiento histrico que ha tenido. La programacin mensualizada de los gastos, debe responder a una identificacin clara de necesidades mensuales de gastos de funcionamiento, operacin e inversin acorde con las disponibilidades esperadas de recursos en cada mes de la vigencia fiscal. En tanto que no existe obligacin legal de su elaboracin, los tramites y regulaciones para la programacin, ejecucin y control pueden ser establecidos por la respectiva junta directiva, flexibilizando su uso, pero garantizando la utilizacin de este importante instrumento.
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Recuerde que.... El PAC permite establecer realmente la cantidad de recursos disponibles mensualmente para atender los gastos e inversiones en el mismo perodo, evitando posibles problemas de iliquidez. Detecta momentos de bajos flujos de recursos para atender los compromisos adquiridos, estableciendo la posibilidad de tomar decisiones de temporalidad de los gastos, y por tanto adelantarlos o aplazarlos, o solicitar crditos de tesorera o hacer efectivas las inversiones financieras que tenga la Empresa. Ubica los momentos en los cuales existen excedentes de recursos en efectivo, en los que se pueden realizar inversiones financieras de corto plazo, o adelantar la ejecucin de los gastos.
Contribuye a la programacin adecuada de los Ingresos de la Empresa y a establecer polticas destinadas a gestionar y obtener mayores flujos de ingresos en determinados momentos de la vigencia fiscal.
4.2.3 MODIFICACIONES AL PRESUPUESTO Para tratar el tema de las modificaciones, es necesario recordar que en el presupuesto se manejan dos niveles de desagregacin. El presupuesto como tal y la desagregacin de los rubros globales aprobados por el rgano competente. Cuando existe un rgano superior que aprueba el presupuesto (como es el caso Nacional con el CONFIS, en el departamental con el CODFIS o en el municipal con el CONFIS municipal), este lo aprueba sobre los rubros globales establecidos en la ley y la respectiva Junta Directiva aprueba la desagregacin de dichos rubros globales. Cuando la modificacin afecta los rubros globales aprobados por el rgano superior, cualquier modificacin que se realice deber ser aprobada por dicho rgano; pero cuando la modificacin afecta nicamente las desagregaciones efectuadas por la junta directiva, ellas pueden ser realizadas por la misma Junta Directiva.
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En el caso de los municipios, distritos o departamentos, si han establecido un procedimiento similar al nacional o dan aplicacin a la norma nacional por inexistencia de la propia, el procedimiento descrito sera el que debe utilizar. Sin embargo, en aquellas Entidades Territoriales que han establecido como nica instancia de aprobacin del presupuesto, la respectiva Junta Directiva de la E.S.E., esta deber aprobar el presupuesto con su desagregacin y por tanto cualquier modificacin ser realizada por la misma Junta Directiva. Los tipos de modificacin previstos para las Empresas son las Adiciones, los Traslados, y las reducciones. Las Adiciones son aquellas que modifican el monto total del presupuesto por la incorporacin de un nuevo recurso no previsto en el presupuesto o por un recaudo superior al previsto inicialmente. En caso de que el presupuesto sea aprobado por un rgano superior, este es el nico que puede realizar las adiciones, ya que estas siempre modifican el monto total del presupuesto. Los Traslados son modificaciones que no varan el total del presupuesto sino que cambian la composicin del mismo. El traslado se realiza mediante la disminucin de un rubro existente (Contracrdito) para incrementar (Acreditar) uno insuficiente o para crear uno que no haba sido previsto inicialmente. Cuando se ha previsto un rgano superior para la aprobacin del presupuesto, los traslados que modifiquen las partidas globales de funcionamiento, operacin, servicio de la deuda o inversin, deben ser aprobadas por dicho rgano, pero si solo afecta las desagregaciones de estos rubros globales, pueden ser efectuados por la respectiva Junta Directiva. Las Reducciones son la decisin definitiva de no ejecutar un monto determinado de gastos por inexistencia del recursos para su financiacin o por razones de poltica fiscal. Las reducciones afectan siempre el monto total del presupuesto y por tanto deben ser aprobadas por el rgano superior cuando l exista. Para cualquier modificacin se requiere del concepto previo del rgano que ejerce la tutela administrativa de la Empresa que en nuestro caso es la respectiva Direccin Territorial de Salud sea cual sea su forma organizativa. Este concepto no es vinculante y por tanto la decisin puede ser tomada por el rgano competente aunque exista concepto contrario por parte de la Direccin de Salud. Para el caso de las Modificaciones a la parte de inversin del presupuesto de la E.S.E. se requiere adicionalmente el concepto previo y favorable de la respectiva oficina de planeacin y por tanto dicho concepto si es vinculante.
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4.2.4 RESERVAS El rgimen de reservas previsto en el Estatuto Orgnico de Presupuesto, no cobija a las Empresas Industriales y Comerciales y por tanto tampoco a las E.S.E. Sin embargo estn autorizadas a constituir cuentas por pagar, siempre y cuando las incorporen como tales al nuevo presupuesto y por tanto sean canceladas con cargo al nuevo presupuesto.
4.3
CONTROL DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E..
El control presupuestal de las Empresas Sociales del Estado es bsicamente de dos tipos: Interno y Externo. El Control Interno de acuerdo con lo establecido por la Constitucin y la ley tiene como propsito garantizar el cumplimiento de la Misin y funciones de la entidad constituyndose en el instrumento de gestin bsico para la toma de decisiones por parte de las directivas de la Empresa. Por lo anterior, no es posible concebir controles al presupuesto o a su procedimiento al interior de la Empresa, que no formen parte del Sistema de Control Interno. Precisamente el avance que en materia de control interno trajo la Constitucin Poltica de 1991, fue concebir el control al interior de la Entidad como un Sistema, es decir como un conjunto interrelacionado de elementos con objetivo comn, este es el garantizar el cumplimiento de la misin y objetivos. El Sistema de Control Interno de la Empresa Social del Estado debe tener previsto en su diseo, los instrumentos o mecanismos que garanticen, el seguimiento o evaluacin permanente de la situacin presupuestal de la Empresa, los mecanismos e instrumentos que garanticen que cada uno de los procedimientos llevados a cabo en materia presupuestal son eficientes, eficaces y econmicos y que en general todos los aspectos presupuestales en su conjunto se encuentran orientados al uso ptimo de los recursos financieros y al cumplimiento de la misin y funciones del hospital. El control Externo que en materia presupuestal se realiza a la Empresa Social del Estado es de diversos tipos y propsitos y va desde el Control Fiscal ejercido por la Contralora territorial correspondiente hasta el control que cualquier ciudadano puede ejercer sobre el presupuesto a travs de la solicitud de informacin o la verificacin de los hechos presupuestales y econmicos de la entidad en general.
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La base del control presupuestal es la existencia de informacin confiable y oportuna que este en capacidad de generar tanto para uso interno en la toma de decisiones como para uso externo facilitando el control que deben ejercer otros rganos y entidades.
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5. ANEXOS
ANEXO 1. FORMATOS PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO
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DIRECCION DE PRESUPUESTACION Y CONTROL DE GESTION FORMULARIO No. 1 ACUERDO No. ______ ( Fecha )
Por el cual se fija el Presupuesto de Rentas y Gastos de la Empresa Social del Estado (nombre de la ESE) para la vigencia fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 199_. LA JUNTA DIRECTIVA DE LA EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO _____ en uso de sus atribuciones legales, ACUERDA ARTICULO 1.Fijar el presupuesto de rentas y gastos de (nombre de la ESE) para la vigencia fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 199_ en la suma de (letras y nmeros), segn el siguiente detalle: Cdigo Concepto Recursos Otros del Recursos Presupuest o Nacional Total
0000 1000 1100 1110 1111 1112 1113 1114 1115 1116 1117 1118 1120 1190
DISPONIBILIDAD INICIAL INGRESOS CORRIENTES Ingresos de Explotacin Venta de Servicios Rgimen Contributivo Rgimen Subsidiado ECAT Cuotas de Recuperacin Particulares Otras I.P.S. Otras Entidades IV.A. Social Comercializacin de Mercancas Otros Ingresos de explotacin 72
Cdigo
Concepto
Recursos Otros del Recursos Presupuest o Nacional
Total
1200 1210 1211 1212 1213 1220 1230 1240 1300 2000 2100 2200 2300 2400 2500 2600 2700
Aportes Aportes de la Nacin Situado Fiscal - Prestacin de servicios Situado Fiscal - Aportes Patronales (Sin Situacin de Fondos) Otros Aportes Nacionales Aportes Departamentales Aportes Municipales Otros aportes Otros Ingresos Corrientes INGRESOS DE CAPITAL Crdito Interno Crdito externo Rendimientos Financieros Venta de activos Donaciones Recuperacin de cartera Aportes de capital
Cdigo
Concepto
Total
A 1000000 1010000 1010100 1010101 1010102
GASTOS DE FUNCIONAMIENTO Gastos de Personal Gastos de administracin Servicios Personales Asociados a la Nmina Sueldos Horas extras 73
Cdigo
Concepto
Total
1010103 1010104 1010200 1010300 1010301 1010302 1010400 1010401 1010402 1020000 1020100 1020101 1020102 1020103 1020104 1010200 1010300 1010301 1010302 1010400 1010401 1010402 2000000 2010000
Prima Tcnica Otros Servicios Personales indirectos Contribuciones nmina sector privado Contribuciones nmina sector privado - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector privado - otros Contribuciones nmina sector pblico Contribuciones nmina sector pblico - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector pblico - otros Gastos de Operacin Servicios Personales Asociados a la Nmina Sueldos Horas extras Prima Tcnica Otros Servicios Personales indirectos Contribuciones nmina sector privado Contribuciones nmina sector privado - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector privado - otros Contribuciones nmina sector pblico Contribuciones nmina sector pblico - sin situacin de fondos Contribuciones nmina sector pblico - otros Gastos Generales Gastos de Administracin 74
Cdigo
Concepto
Total
2010100 2010200 2010300 2020000 2020100 2020101 2020102 2020200 2020201 2020202 2020300 3000000 3100000 3100001 3100002 3200003 3200000 3200100 3200200 3200300 3300000 3300100 3300200 4000000 4100000 4100100 4200000 4200100 4200200
Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Gastos de Operacin Adquisicin de bienes Mantenimiento Hospitalario Otros Adquisicin de servicios Mantenimiento Hospitalario Otros Impuestos y multas Transferencias Corrientes Transferencias al sector pblico Departamento Municipio Otras Entidades Pblicas Transferencias Previsin y Seguridad Social Pensiones y Jubilaciones Cesantas Otras Transferencias de Previsin Social Otras Transferencias Sentencias y Conciliaciones Destinatarios de otras transferencias Gastos de Operacin Comercial y de Prestacin de Servicios Gastos de Comercializacin Compra de bienes para la venta Gastos de Prestacin de Servicios Compra de Bienes para la Prestacin de Servicios Gastos complementarios e 75
Cdigo
Concepto
Total
B 7001000 7001100 7001200 7002000 7002100 7002200 C 8000000 8001000 8001100 8002000 8002100
Intermedios DEUDA PUBLICA SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA Amortizaciones Intereses, Comisiones y Gastos SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA Amortizaciones Intereses, Comisiones y Gastos GASTOS DE INVERSION Programas de Inversin Formacin Bruta de Capital Proyectos Gastos Operativos de Inversin Proyectos E DISPONIBILIDAD FINAL
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 2o. y siguientes
ARTICULO
ULTIMO.- El presente acuerdo rige a partir de la fecha de su expedicin y surte efectos fiscales desde el 1o. de enero de 199_ . El Presupuesto en las Empresas Sociales del Estado 76
Dada en
PRESIDENTE
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ANEXO 2 EL PROGRAMA ANUAL MENSUALIZADO DE CAJA, PAC EL P.A.C. es el mecanismo de programacin de la ejecucin de los ingresos y de los gastos del Presupuesto de las entidades pblicas. A pesar que la obligatoriedad de su uso no existe para las Empresas Sociales del Estado, es una herramienta de primer orden para calcular el monto mximo mensual de pagos autorizados, teniendo en cuenta entre otros factores, los recursos disponibles que se espera se tendrn en las entidades. El objetivo del Pac es permitir el ordenamiento de los pagos en tesorera, de tal forma que los mismos se realicen teniendo en cuenta tales autorizaciones mensualizadas, y se sujeten a sus limitaciones. El PAC permite establecer realmente la cantidad de recursos disponibles mensualmente para atender los gastos e inversiones en el mismo perodo, evitando posibles problemas de iliquidez. Detecta momentos de bajos compromisos adquiridos , decisiones de temporalidad de aplazarlos, o solicitar crditos de financieras que tenga el Hospital flujos de recursos para atender los estableciendo la posibilidad de tomar los gastos, y por tanto adelantarlos o tesorera o hacer efectivas las inversiones
Ubica los momentos en los cuales existen excedentes de recursos en efectivo, en los que se pueden realizar inversiones financieras de corto plazo, o adelantar la ejecucin de los gastos. Contribuye a la programacin adecuada de los Ingresos fiscales y financieros de la Empresa social del Estado, y a establecer polticas destinadas a gestionar y obtener mayores flujos de ingresos en determinados momentos de la vigencia fiscal. El Programa Anual Mensualizado de Caja se convierte entonces en un instrumento de proyeccin y manejo de los flujos de recursos de las instituciones, tanto de Ingresos como de Egresos, para dar seguridad y regularidad a los pagos que realiza la Entidad, y cumplir con los compromisos de vigencias anteriores, constituidos en las reservas presupuestales correspondientes.
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LA ELABORACION DEL PAC Anteriormente, con la existencia de los Acuerdos Mensuales de Gastos, en muchos casos las entidades simplemente dividan lo presupuestado en doce partes iguales, y con este criterio se elaboraba el Acuerdo Mensual. NO exista ningn criterio de racionalidad o de verificacin de la realidad de los flujos de ingresos y gatos de la Entidad, lo que haca inoperante la herramienta y la converta en un sistema para justificar gastos ya efectuados, sin programacin. Para realizar una adecuada elaboracin del Plan Anual de Caja se debe diferenciar entre la presentacin del mismo y el mtodo para su clculo: LA PRESENTACION DEL PAC La presentacin del Plan Anual Mensualizado de Caja es igual a la del presupuesto, es decir, incluye en primer trmino todos los ingresos y posteriormente todos los gastos. Se debe establecer claramente la diferencia entre los recursos de la entidad. Sin embargo, debe inclurse en todo el conjunto una serie de columnas correspondientes a cada uno de los meses del ao. Dentro de cada columna aparecern el conjunto de ingresos esperados en tesorera para el mes respectivo, as como los pagos (no los compromisos) que se espera efectuar durante el mismo. Al final de cada columna se calcular la resta total de gastos con respecto al total de ingresos del mes, lo que dar como resultado un excedente(si la suma es positiva) o un dficit si son mayores los gastos que los ingresos). Teniendo en cuenta la dinmica de la ejecucin presupuestal, una correcta utilizacin de este instrumento buscar equilibrar los gastos con los ingresos de tal forma que no exista dficit. En caso de esperarse esta situacin, es recomendable analizar las diferentes posibilidades, entre las que se encuentra aplazar los pagos hasta que exista la suficiente liquidez para cubrirlo, o realizar gestiones adicionales para obtener mayores recursos lquidos. Los excedentes calculados se aplicarn en el siguiente o siguientes meses, previa su adicin al PAC del mes correspondiente. EL CALCULO DEL PAC
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Independientemente de su presentacin, la forma como se procede al clculo del Plan Anual de Caja es la siguiente: Determinacin del tipo de recursos El Programa Anual de Caja depende sustancialmente de las caractersticas regulares o irregulares de entrada o salida de los recursos. Por ello, reconocer en primer lugar esa naturaleza esclarece el proceso. Para tal efecto, los ingresos y los gastos de la Entidad se pueden identificar como recurrentes y no recurrentes. Los flujos recurrentes son aquellos que tienen como caracterstica ser regulares y predecibles en el tiempo, es decir que los montos y los tiempos en los cuales ingresan, se pueden estimar por anticipado. Un ejemplo en ingreso lo constituye El Situado Fiscal . En gastos los sueldos, y las transferencias de ley, entre otros. Los flujos no recurrentes, por el contrario, son irregulares y tienen un grado importante de incertidumbre en cuanto al momento de su efecto en Tesorera. En ingresos, se pueden mencionar las ventas de activos fijos . En Gastos, los pagos de horas extras, algunos gastos generales, e inversiones. En los casos de existencia de dudas acerca de la naturaleza de un recurso, resulta necesaria la observacin del comportamiento del rubro durante por lo menos los tres ltimos aos. El xito de la programacin del PAC est en intentar volver recurrentes los no recurrentes, mediante procesos de planificacin. a. Clculo del Pac con Recursos Recurrentes Los flujos recurrentes pueden ser calculados con facilidad, iniciando el proceso con los recursos provenientes de transferencias de la Nacin, para lo cual normalmente se conocen las fechas en las cuales se deben efectuar los giros, En la parte de gastos, se debe incorporar en primer trmino la informacin referente a aquellos rubros de funcionamiento e inversin cuyos pagos son ms regulares, as como aquellos gastos de obligatoria cobertura por parte de la Institucin, tales como: Costo de la planta de personal, prestaciones legales y extralegales, y transferencias patronales.
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El Servicio de la Deuda. El dficit Fiscal. Los Servicios Pblicos Domiciliarios. Las Cuentas por Pagar. b. Clculo del Pac con recursos no Recurrentes En los ingresos, su estimacin debe realizarse lo ms tardamente posible en el ao ( si aparece ejecutado un ingreso no recurrente en los primeros meses del ao, puede generarse la expectativa de excedentes falsos, que al ejecutarse pueden generar dficits innecesarios) En los gastos, al contrario, debe elaborarse el clculo buscando hacer aparecer prontamente su ejecucin, con el fin de generar reservas reales en la ejecucin y evitar afrontar la necesidad sin recursos suficientes. c. Clculo de las Rentas con Destinacin Especfica Teniendo en cuenta el rompimiento de la Unidad de Caja derivado de las Rentas con Destinacin Especfica, se hace necesario realizar un clculo especial por cada tipo de recurso y sus usos ESTRUCTURA BASICA DEL P.A.C. CUADRO No. 1 ___________________________________________________________ _______ CONCEPTO ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. ___________________________________________________________ _______ 1. Saldo Inicial 0 50 250 250 100 0 20 ___________________________________________________________ _______ 2. Recaudaciones Proyectadas 200 400 250 150 100 120 160
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___________________________________________________________ _______ 3. Gastos Proyectados 150 200 250 300 200 100 150 ___________________________________________________________ _______ 4. Recaudaciones menos Gastos (2-3) 50 200 0 -150 -100 20 10 ___________________________________________________________ _______ 5. Saldo Acumulado (1+4) 50 250 250 100 0 20 30 ___________________________________________________________ ______ MODIFICACIONES AL PLAN ANUAL DE CAJA En el transcurso de la ejecucin presupuestal, es decir, durante el ao fiscal, se encontrarn las diferencias existentes entre la programacin de ingresos y de gastos y los resultados reales de la actividad fiscal. Se hace necesario entonces actualizar mensualmente el PAC, de tal forma que las decisiones de gasto correspondientes al mes inmediatamente siguiente respeten la realidad especfica encontrada, y se puedan tomar de forma oportuna los correctivos y decisiones de poltica necesarios para una adecuada ejecucin presupuestal.
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ANEXO 3.
ANALISIS DE LA CAPACIDAD DE PAGO DE LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO PARA LAS OPERACIONES DE CREDITO El objetivo del presente instructivo es, dentro del nuevo marco de la Ley de Endeudamiento37, determinar si una E.S.E. tiene capacidad de pago. Para ello, la Administracin necesita: . . . La ejecucin presupuestal de la vigencia anterior. El informe contable presentado a la UAE de la Contadura General de la Nacin. Comportamiento de la deuda de la Institucin a la fecha.
Con base en la anterior informacin, se preparan los cuadros 1,2 y 3 que servirn de soporte para el clculo de la capacidad de pago. En el Cuadro No. 1, se registra en la columna No. 1, el valor ejecutado de los principales ingresos y gastos de la Empresa. La columna No. 2 corresponde a la multiplicacin del valor de la columna 1 por el Indice de Precios al Consumidor IPC - proyectado para cada vigencia por el Banco de la Repblica. En el Cuadro No. 2, se registra la informacin sobre el servicio de la deuda vigente de la Institucin antes del proyecto, describiendo como informacin bsica: monto aprobado por el Banco, sector, garanta, desembolsos, amortizaciones, intereses y saldo de la deuda. Con el monto del crdito solicitado y las condiciones financieras38 en que puede otorgarlo el banco, se prepara el Cuadro No. 3, donde se registra el servicio de la deuda del proyecto. Con esta informacin bsica, se procede a determinar la capacidad de pago de la Empresa Social del Estado, en el Cuadro No. 4 as:
PRIMER PASO Clculo del ahorro operacional de la Institucin

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Ley 358 de 1996. Plazo, intereses, perodo de gracia, nmero y monto de los desembolsos.
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Del Cuadro No. 1 se toman los valores de la columna No. 2, para calcular la primera variable as: (+) (+) (+) (+) Ingresos propios: corresponde a la suma del Predial Unificado, Industria y Comercio y otros ingresos tributarios. Transferencias nacionales Recursos del balance Rendimientos financieros
(-) Gastos de funcionamiento: La diferencia entre los ingresos corrientes y estos gastos corresponde al AHORRO OPERACIONAL.
SEGUNDO PASO Clculo de Intereses de la deuda con proyecto

(+) Intereses de la deuda pagados y causados durante la vigencia: se toma el total de intereses que pagar la administracin en la vigencia en curso (Cuadro No. 2, total intereses) Intereses del proyecto para la vigencia
(+)
TERCER PASO Clculo del indicador intereses/ahorro operacional

De acuerdo con lo definido en la Ley, este indicador puede variar de la siguiente manera: Intereses/Ahorro Operacional Menor o igual al 40% Mayor a 40% y menor de 60% Mayor al 60%
Situacin VERDE AMARILLO ROJO 84
CUARTO PASO Clculo del saldo de la deuda con proyecto

El saldo de la deuda con proyecto es el resultado de: (+) (+) (+) (+) Saldo de la deuda vigencia anterior: corresponde al saldo al final de la vigencia inmediatamente anterior. Nuevos desembolsos recibidos Desembolsos del proyecto en la vigencia. Amortizaciones efectivas a la fecha
QUINTO PASO Clculo indicador saldo de la deuda/ingresos corrientes

De acuerdo con la Ley, si este indicador es superior al 80%, la Empresa Social del Estado se encuentra en SEMAFORO EN ROJO. Si el resultado de este indicador es superior al 80%, se establece que la deuda neta de estas entidades no podr incrementarse por encima del 60% del Indice de Precios al Consumidor proyectado por el Banco de la Repblica.
SEXTO PASO Recomendaciones

De acuerdo con los resultados obtenidos, puede suceder que no se necesite ninguna autorizacin para el nuevo endeudamiento. Pero tambin puede suceder que se recomiende al Gerente tramitar una autorizacin especial y suscribir un convenio ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Una vez la Institucin cumpla con los anteriores requisitos, se le podr otorgar el crdito.
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CUADRO No. 1 DIAGNOSTICO FINANCIERO E.S.E.: CONCEPTO 1. A. INGRESOS Ingresos Corrientes de Explotacin Aportes Otros Ingresos Corrientes Vigencia Actual Ejecucin Vigencia Siguiente Proyeccin
B. Recursos de Capital Crdito interno Crdito externo Rendimientos Financieros Otros Recursos de Capit al 1.TOTAL INGRESOS (A+B ) 2.EGRESOS B. A. Gastos funcionamiento Servicio de la deud a C. Inversin de
TOTAL EGRESOS (A+B+C) EXCEDENTES FINANCIEROS O DEFICIT (1-2)
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CUADRO No. 2 SERVICIO DE LA DEUDA ANTES DEL PROYECTO (en pesos) DATOS CREDITO DEL OBJETO GARANTIA CONCEPTO Desembolsos Amortizacin Intereses Saldo deuda Desembolsos Amortizacin Intereses Saldo deuda Desembolsos Amortizacin Intereses Saldo duda Desembolsos Amortizacin Intereses Saldo deuda VALORES
BANCO XX MONTO APROBADO $YY.000.000.000 BANCO XX MONTO APROBADO: $YY00.000.000 BANCO MM MONTO APROBADO: $TT00.000.000 TOTAL SERVICIO DEUDA SIN PROYECTO
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CUADRO No. 3 SERVICIO DE LA DEUDA DEL PROYECTO CODIGO DEL CREDITO :_____________________________ PRESTATARIO PROYECTO MONTO AOS AOS DE EMPRESTITO AMORTIZACION GRACIA (DTF+ %) : _____________________________ :______________________________ :______________________________ :______________________________ :_______________________________ :_______________________________ (en pesos) CAPITAL INTERESES TOTAL
INTERESES % AO 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 TOTALES
88
89
CUADRO No. 4 CAPACIDAD DE PAGO CON PROYECTO E.S.E.: CONCEPTO (+) Ingresos corrientes (+) Ingresos de Explotacin (+) Aportes (+) Otros Ingresos Corrientes (+) Rendimientos financieros (+) Recuperacin de Cartera (=) Ingresos Corrientes (-) Gastos de funcionamiento (-) Transferencias pagadas (=) Total gastos (=) Ahorro Operacional (AO) (+) Intereses de la deuda pagados y causados durante la vigencia (+) Intereses de la deuda del crdito solicitado (=) Intereses de la deuda con proyecto (INT) Indicador Intereses/ahorro operacional (INT/AO) Nivel del Indicador (INT/AO) (+) Saldo de la deuda vigencia anterior (S) (+) Nuevos desembolsos recibidos (+) Desembolsos del proyecto en la vigencia (-) Amortizaciones efectivas a la fecha (=) Saldo de la deuda con proyecto (SLD) Saldo de la deuda con proyecto /Ingresos corrientes (SLD/IC) Nivel del Indicador (SLD/IC) Si el nivel del indicador INT/AO es AMARILLO SLD superior en el IPC proyectado en un: PRIMER AO DE TRANSICION (SEMAFORO
VIGENCIA
90
ROJO) Variacin SDL proyectado
superior
al
60%
IPC
OBSERVACIONES Autorizacin Oficina de Planeacin Departamental Autorizacin del Ministerio de Hacienda
91
ANEXO 4
GUIA OPERATIVA PROCEDIMIENTOS PRESPUESTALES Y DE CONTRATACION, APLICABLES A LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO La presente gua sobre procedimientos a aplicar en las Unidades Presupuestales y en los procesos de contratacin de las Empresas Sociales del Estado, permite reconocer actividades con las siguientes caractersticas: Eficiencia, por tratarse de procedimientos aplicados con la menor cantidad posible de pasos, respetando las caractersticas normativas en materia presupuestal. Integracin, por mostrar la forma como las Unidades de presupuesto han de trabajar en conjunto con las dems dependencias de la Empresa Social del Estado. Claridad de responsables, por encontrarse en cada caso establecida la Unidad que debe efectuar cada paso del procedimiento.
La denominacin de las unidades dentro de la estructura jerrquica de la Empresa Social del Estado se hace de manera genrica, sin que por ello se considere que deban existir con el nombre propuesto, e incluso que deban existir como unidades con identidad propia. Es la complejidad y eficiencia administrativa de la Institucin, la que indica la existencia y las denominaciones de sus reas funcionales y unidades Operativas.
92
AREA: PRESUPUESTO Elaboracin del Presupuesto de Ingresos de Rentas y Recursos Propios INSUMOS Proyeccin de ingresos por cada uno de los Conceptos de rentas Propias de Proyecciones de ingreso Revisadas con y PROCESO RESULTADO CLIENTE Unidad de Presupuesto Proyecciones revisadas Unidad de Presupuesto revisa las cifras y las bases de clculo Realizacin de ajustes Primer borrador de y recomendaciones presupuesto de ingresos de rentas propias La respectiva rea Proyecciones ajustadas revisa ajustes evala, y revisadas por las hace ajustes y reas respectivas devuelve a Unidad de Presupuesto Presupuesto elabora Presupuesto de Proyecto de ingresos y ingresos de recursos recursos propios propios Areas que generan ingresos de recursos propios Unidad de Presupuesto
PROVEEDOR Areas que generan ingresos de recursos propios Unidad Presupuesto
Areas que generan Proyecciones ingresos de recursos Ajustes propios recomendaciones Unidad Presupuesto
de Proyecciones ajustadas y revisadas por las reas respectivas
Unidad de Presupuesto
AREA : PRESUPUESTO 2 Elaboracin del Presupuesto de Ingresos por Transferencias PROVEEDOR Ministerio de Secretara Hacienda Departamental INSUMOS Salud Proyeccin de de ingresos por transferencia de Situado fiscal y Rentas Cedidas Unidad de Proyecciones de Presupuesto ingreso por Situado Fiscal y Rentas Cedidas Revisadas Gerencia de la E.S.E. Proyecciones ajustadas y revisadas por la Gerencia de la E.S.E. PROCESO RESULTADO Unidad de Proyecciones Presupuesto revisa las revisadas cifras y Establece las bases de clculo CLIENTE Unidad Presupuesto de
Hace ajustes Primer borrador de Gerencia de la E.S.E. recomendaciones presupuesto de ingresos por situado fiscal Presupuesto elabora Presupuesto de Unidad de Proyecto de ingresos ingresos de situado Presupuesto por situado fiscal fiscal
94
AREA : PRESUPUESTO 3 Elaboracin del Presupuesto de Ingresos por Recursos del Crdito y Recursos del Balance PROVEEDOR Contabilidad INSUMOS Proyeccin de ingresos por recursos del crdito recursos del balance de Proyeccin de ingresos por recursos del crdito recursos del balance revisadas Borrador de presupuesto con ajustes y recomendaciones de Borrador de presupuesto con ajustes de contabilidad PROCESO RESULTADO Presupuesto revisa las Proyecciones cifras y las bases de revisadas clculo Hace ajustes recomendaciones y Borrador de presupuesto con ajustes y recomendaciones Contabilidad evala Borrador de recomendaciones y presupuesto con hace ajustes ajustes de contabilidad Presupuesto elabora el Presupuesto de Presupuesto de ingresos de recursos recursos del crdito y del crdito recursos recursos del balance del balance CLIENTE Unidad presupuesto Contabilidad de
Unidad Presupuesto Contabilidad
Unidad Presupuesto Unidad Presupuesto
de
Unidad Presupuesto
de
95
AREA : PRESUPUESTO 4 Elaboracin del Presupuesto de Gastos de Funcionamiento (Servicios Personales) PROVEEDOR INSUMOS Unidad Administrativa Proyeccin de gastos por servicios personales PROCESO RESULTADO Unidad de Proyecciones iniciales Presupuesto revisa las cifras y establece bases de clculo Unidad de Proyecciones Hace ajustes Borrador de Presupuesto revisadas presupuesto de gastos por Servicios Personales Gerencia de la E.S.E. Borrador de Evala Borrador de presupuesto ajustado recomendaciones y presupuesto de y con hace ajustes Servicios Personales recomendaciones Unidad de Borrador aprobado Elabora presupuesto Presupuesto de gastos Presupuesto De gastos de Servicios de funcionamiento personales Servicios Personales CLIENTE Unidad Presupuesto de
Gerencia de la E.S.E.
de
de
96
AREA : PRESUPUESTO 5 Elaboracin del Presupuesto de Gastos de Funcionamiento (Gastos Generales) PROVEEDOR Unidades y Areas INSUMOS PROCESO Proyeccin de gastos Unidad por Gastos Generales Presupuesto revisa cifras y establece bases de clculo de Proyecciones Hace ajustes revisadas devuelve a Unidades Borrador de Evalan presupuesto de recomendaciones Gastos Generales hace ajustes RESULTADO de Proyecciones las revisadas las CLIENTE Unidad Presupuesto Unidades y Areas Unidad Presupuesto Unidad Presupuesto de de
Unidad Presupuesto Unidades y Areas
Unidad Presupuesto
y Borrador de las presupuesto de gastos Generales Borrador de y presupuesto ajustado y aprobado por Unidades de Borrador de Elabora presupuesto Presupuesto de presupuesto ajustado de Gastos Generales Gastos Generales y aprobado
de
97
AREA : PRESUPUESTO 6 Elaboracin del Presupuesto de Gastos del Servicio de la Deuda PROVEEDOR Contabilidad INSUMOS Proyeccin de gastos del servicio de la deuda amortizacin e intereses de Proyecciones revisadas Borrador de presupuesto de gastos del servicio de la deuda de Borrador de presupuesto ajustado y aprobado por contabilidad PROCESO RESULTADO Presupuesto revisa las Proyecciones cifras y las bases de revisadas clculo Hace ajustes devuelve contabilidad y Borrador de a presupuesto de gastos del servicio de la deuda Contabilidad evala Borrador de Recomendaciones y presupuesto ajustado Hace ajustes y aprobado por contabilidad Elabora presupuesto Presupuesto de gastos de gastos del servicio del servicio de la de la deuda con deuda amortizacin e intereses CLIENTE Unidad Presupuesto Contabilidad de
Unidad Presupuesto Contabilidad
de
Unidad Presupuesto
de
98
AREA : PRESUPUESTO 7 Elaboracin del Presupuesto de Gastos de Inversin PROVEEDOR Unidad Presupuesto INSUMOS PROCESO de Proyecciones de Presupuesto informa a Ingreso Propios, y por Gerencia de la E.S.E., Transferencias Unidades y Areas los Recursos disponibles Para Inversin Gerencia de la E.S.E., Proyeccin de gastos Unidad de Oficinas y Unidades de inversin en Presupuesto revisa las programas y cifras y establece las proyectos con bases de clculo recursos propios y Transferencias Unidad de Proyecciones Hace ajustes y Presupuesto revisadas devuelve a Unidades y oficinas y Gerencia de la E.S.E. Gerencia de la E.S.E., Borrador de Evalan Oficinas y Unidades presupuesto de gastos Recomendaciones y de inversin Ajustes Unidad de Borrador de Elabora presupuesto Presupuesto presupuesto ajustado de gastos de inversin y aprobado
RESULTADO CLIENTE Proyeccin inicial de Gerencia de la E.S.E., Gastos de Inversin Oficinas y Unidades
Proyecciones revisadas
Unidad Presupuesto
de
Borrador de Gerencia de la E.S.E., presupuesto de gastos Oficinas y Unidades de inversin Borrador de Unidad presupuesto ajustado Presupuesto y aprobado Presupuesto de gastos Unidad de inversin Presupuesto de de
99
100
AREA : PRESUPUESTO 8 Consolidacin del Presupuesto de la Empresa Social del Estado PROVEEDOR Unidad Presupuesto INSUMOS de Presupuesto de ingresos, Presupuesto de gastos de funcionamiento de inversin y Servicio de la deuda de Presupuesto Consolidado PROCESO RESULTADO Consolida ingresos y Presupuesto gastos por todos los Consolidado conceptos CLIENTE Unidad Presupuesto de
Unidad Presupuesto
Elabora de acuerdo con normas presupuestales de la E.S.E Unidad de Presupuesto Adecuado Somete a Presupuesto consideracin del Gerente Gerencia de la E.S.E. Presupuesto Somete a consideracin de la Junta Directiva Gerencia de la E.S.E. Presupuesto aprobado Presentacin a por Junta directiva CONFIS (Si as lo establecen las normas Presupuestales)
Presupuesto adecuado Unidad Presupuesto
de
Presupuesto general a Gerencia de la E.S.E. consideracin del Gerente Presupuesto aprobado Gerencia de la E.S.E. por Junta Directiva Presupuesto presentado a CONFIS CONFIS
101
102
AREA : PRESUPUESTO 9 Registro Presupuestal de Ingresos PROVEEDOR PAGADURA INSUMOS Reporte de ingresos por todos los conceptos, Codificados PROCESO RESULTADO Presupuesto hace el Ingresos ejecutados correspondiente registro de ingresos CLIENTE Unidad Presupuesto Contabilidad de
103
AREA : PRESUPUESTO 10 Registro Presupuestal de Gastos PROVEEDOR INSUMOS Unidad Administrativa Nmina liquidada con descuentos, Aportes parafiscales y de Ley 100 Unidad Administrativa Orden de compra Factura original del Proveedor PROCESO Hace el registro presupuestal codifica el registro en la nmina Verifica disponibilidad presupuestal, hace el registro, codifica registro en la factura y ordena la liquidacin del pago Unidad de Orden de liquidacin Elabora la orden de Presupuesto ejecutora Factura original con pago, con sus Registro presupuestal correspondientes Orden de compra descuentos y retenciones RESULTADO CLIENTE Nmina con registro Unidad Administrativa Presupuestal Registro presupuestal Contabilidad Orden de Pago
Registro presupuestal Contabilidad Orden de Pago
104
PROCEDIMIENTO DE CONTRATACION DIRECTA
PROVEEDOR Areas Funcionales
INSUMOS Planes y Programas de trabajo Areas Funcionales Estimacin tcnica y Financiera - Formato de Trminos de Referencia Unidad Administrativa Trminos de Referencia Unidad Administrativa Trminos Areas Funcionales Referencia Cotizaciones Propuestas Unidad Administrativa Acta de seleccin Presupuesto Unidad Jurdica Trminos referencia, Acta Seleccin Trminos Referencia, Acta
PROCESO Establecimiento Necesidad Elaboracin Trminos Referencia Realiza cotizaciones
RESULTADO CLIENTE de Estimacin tcnica y Areas Funcionales Financiera de Trminos de Unidad Administrativa de Referencia elaborados Cotizaciones y Areas Funcionales propuestas recopiladas Oferente Seleccionado Areas Funcionales
de Seleccin y Comunicacin a Oferente seleccionado de Expedicin de de disponibilidad de Elaboracin de contrato
Oferente iniciando Oferente seleccionado trmites Certificado de Unidad Administrativa, Disponibilidad Unidad Jurdica Unidad Jurdica
de Contrato elaborado
105
PROVEEDOR Unidad Jurdica Unidad Jurdica Unidad Jurdica Unidad Jurdica Gerencia Unidad Jurdica Unidad Jurdica Presupuesto
INSUMOS Seleccin Contrato elaborado Contrato Elaborado
PROCESO Revisin tcnica contrato Revisin Legal contrato y Numeracin
RESULTADO del Contrato definido
CLIENTE Unidad Jurdica Unidad Jurdica Gerencia Unidad Jurdica, Oferente seleccionado Unidad Jurdica Unidad Jurdica Unidad Administrativa Unidad Administrativa Unidad Administrativa, Area Funcional
Contrato definido revisado Contrato definido, revisado y numerado Contrato firmado Contrato firmado
Plizas y publicacin anexas a Contrato
Documento de Aceptacin, contrato Unidad Administrativa Contrato, plizas, publicacin, Documento de aceptacin. Procesos durante vigencia del contrato Areas Funcionales o Bienes o servicios Recepcin de facturas Unidad Administrativa recibidos o elaboracin de actas
del Contrato definido y revisado Contrato definido, revisado y numerado Firmas Contrato perfeccionado Entrega a contratista Recepcin de plizas y Plizas y publicacin publicacin anexas a Contrato Revisin Jurdica Documento de aceptacin, para inicio de actividades Realiza Registro Contrato registrado Presupuestal presupuestalmente Archivo
Unidad Administrativa
106
PROVEEDOR
PROCESO de recibido (Paso no necesario para el anticipo) Unidad Administrativa Facturas y actas de Elaboracin de Orden recibo a satisfaccin de Pago (incluyendo de bienes o servicios numeracin, codificacin, anexos) Grupo de Presupuesto Orden de Pago Registro de Orden de Pago (de contrato para anticipos) Grupo de Contabilidad Orden de pago Registro contable registrada presupuestalmente Gerencia Orden de Pago Firma de Orden de contabilizada pago Pagadura Orden de Pago Distribucin y revisin de cuentas Pagadura Orden de pago Elaboracin de cheque verificada Pagadura Cheque, cuenta Firma del cheque verificada Pagadura Cheque firmado Control de salida de cheques Caja Cheque Radicacin en Libro de entrega de cheques
INSUMOS
RESULTADO
CLIENTE
Orden de Pago
Unidad Financiera
Orden de Pago Grupo de Contabilidad registrada presupuestalmente Orden de pago Gerencia de la E.S.E. contabilizada Orden de firmada Orden de verificada Cheque Cheque firmado Cheque registrado Pago Pagadura pago Pagadura Pagadura Pagadura Caja
Cheque registrado en Caja Caja
107
PROVEEDOR Caja Caja
INSUMOS PROCESO RESULTADO Cheques a cobrar Consignacin de Cheques consignados fuera del cheques para fuera Departamento del Departamento Cheques no Entrega de cheques Cheques entregados consignados
CLIENTE Banco del Beneficiario Beneficiario
108

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Ministerio de Salud Programa Sistemas Municipales de Salud Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud Superintendencia Nacional de Salud

EL PRESUPUESTO EN LAS EMPRESAS SOCIALES DEL ESTADO

Gua de Programacin, Ejecucin y Control

Repblica de Colombia Ministerio de Salud

MARA TERESA FORERO DE SAADE

Superintendente Nacional de Salud

Directora General de Presupuestacin y Control de Gestin

Director General de Descentralizacin y Desarrollo Territorial

Director General Desarrollo de servicios de salud

Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud en Colombia

Director Ejecutivo del Programa Sistemas Municipales de Salud

2.1 INICIO PRESUPUESTAL DE LA E.S.E.

2.2 NORMATIVIDAD APLICABLE

PRINCIPIOS PRESUPUESTALES APLICABLES A LAS E.S.E.

Qu principios debe cumplir

Artculo 21, Ley 344 de 1996

EL SISTEMA PRESUPUESTAL TERRITORIAL Y EL PRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS SOCIALES ESTADO.

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO.

CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

Otros Ingresos de Explotacin

3.2.2.2.1 Aportes de la Nacin

Otros Aportes Nacionales

3.2.2.2.2 Aportes Departamentales

3.2.2.2.3 Aportes Municipales

Decreto 111 de 1996, Ley 358 de 1996.

Rendimiento de Inversiones Financieras

CUENTAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Cdigo 7002200 C 8000000 8001000 8001100 8002000 8002100

DEFINICIONES DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

3.4.1.1.1 Servicios personales asociados a la nmina.

Artculo 3, Decreto 1894 de 1994.

3.4.1.1.2 Servicios personales indirectos.

3.4.1.1.3 Contribuciones inherentes a la nmina al sector pblico.

3.4.1.1.4 Contribuciones inherentes a la nmina al sector privado.

3.4.1.2.1 Adquisicin de bienes.

3.4.1.2.2 Adquisicin de servicios

3.4.1.2.3 Impuestos y multas

3.4.1.3.1 Transferencias al Sector Pblico

3.4.1.3.2 Transferencias de Previsin y Seguridad Social

3.4.1.3.3 Otras Transferencias Corrientes

3.4.1.4 Definicin de los Gastos de Operacin Comercial y de Produccin

3.4.1.4.1 Gastos de Comercializacin

Compra de Bienes para la Venta

3.4.1.4.2 Gastos de Prestacin de Servicios

Gastos Complementarios e Intermedios

3.4.2 DEFINICIN DE LOS CLASIFICADORES DEL SERVICIO DE LA DEUDA.

Servicio de la Deuda Interna

3.4.2.1.1 Amortizacin Deuda Publica Interna

3.4.2.1.2 Intereses, Comisiones y Gastos Deuda Pblica Interna

3.4.2.2.1 Amortizacin Deuda Publica Externa

3.4.2.2.2 Intereses, Comisiones Y Gastos Deuda Pblica Externa

3.4.3.1.1. Formacin Bruta de Capital

PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE LAS E.S.E.

4.1.2.5.1 - Capacidad Instalada31

4.1.2.5.2 - Servicios Vendidos

4.1.2.5.3 - Transferencias o Aportes de los niveles territoriales.

4.1.2.5.4. - Servicios por vender.

CAPACIDAD INSTALADA (1) X CONSULTAS X ATENCIONES X X X X ATENCIONES PARTOS CIRUGAS MUESTRAS

La poblacin indgena no se estratifica de esta forma.

Artculo 21, Ley 344 de 1996.

4.1.2.8.1 Comercializacin de Mercancas:

4.1.2.8.2 Crdito interno y Externo.

4.1.2.8.3 Rendimiento de Inversiones Financieras: