FRAUDE Y ERROR Norma Internacional

SINTESIS Esta norma define los conceptos de fraude y error, e indica que la responsabilidad de la prevención de los mismos recae en la propia gerencia. El auditor debe planear la auditoría de modo que exista una razonable posibilidad de detectar distorsiones materiales provenientes del fraude o error. En esta norma se sugieren los procedimientos que debe seguir el auditor cuando detecta indicios de la existencia de fraude o error, así como los aspectos relativos al retiro del compromiso de auditoría. Al planear y aplicar los procedimientos de auditoría y al evaluar e informar sobre los resultados, el auditor debe considerar el riesgo de distorsión material en los estados financieros producidos por un fraude o error. El concepto “fraude”, se refiere al acto intencional, por parte de uno o más individuos del área de administración, personal o terceros, que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede involucrar : la manipulación o falsificación de documentos, el uso indebido de recursos, la supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros y la aplicación indebida de las políticas de contabilidad. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes recae en la administración que debe implementar y mantener controles internos efectivos ; por lo tanto, el auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, aunque el hecho que la auditoría se practique anualmente puede servir de freno contra la ocurrencia de tales eventos. Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error puede producir en los estados financieros, así como está en la obligación de indagar ante la administración acerca de la existencia de los hechos irregulares que hayan sido descubiertos. En base a ello, el auditor debe diseñar procedimientos que le ofrezcan la certidumbre de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error, las que pueden tener un efecto material en el conjunto de los estados financieros. Existe el riesgo inevitable de no poder detectar las distorsiones materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría haya sido debidamente planeada. El riesgo de la no detección es mayor, cuando este proviene de un fraude que involucra la presencia de actos preconcebidos con el fin de ocultarlo ; consecuentemente se admite que el auditor acepte que las declaraciones que reciben son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos.

El término “error”, se encuentra referido al acto no intencional que produce una distorsión en los estados financieros, el cual puede manifestarse en la incorrección matemática o procesal en los registros, la omisión o interpretación equivocada de hechos y la aplicación indebida de las En el apéndice respectivo se describen los políticas de contabilidad. ejemplos de condiciones o hechos que aumentan el riesgo de fraude o error, desde el enfoque de la correspondiente NA.

comentan las normas de auditoría que  Aplicación indebida de las políticas de sobre esta materia han aprobado contabilidad. 6. que debe implementar y mantener permanentemente operativos 1. producida por un fraude o error.  Omisión o interpretación equivocada de En el rubro “Auditoría Gubernamental” se hechos. el auditor debe auditoría se practique anualmente puede considerar el riesgo de distorsión servir como freno contra fraudes y material en los estados financieros errores. hayan sido descubiertos.Igualmente. que produce una evaluar el riesgo de distorsión material distorsión en los estados financieros. INTOSAI. Al planear y aplicar los procedimientos responsable de la prevención del fraude de auditoría y al evaluar e informar o error. responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o Responsabilidad del auditor error en la auditoría de estados financieros. por parte de uno o más individuos del área de administración. El que el fraude o error pueden producir fraude puede involucrar : en los estados financieros y debe indagar ante la administración si existen  La manipulación. 5. las condiciones documentos. falsificación o fraudes o errores significativos que alteración de registros o documentos.53-SAS/53. emitida por el Instituto puede manifestarse como : Americano de Contadores Públicos (AICPA) . la Contraloría General de la República del Perú (CGR) y la Oficina de Responsabilidad de la administración la Contraloría General de Estados Unidos de Norteamérica (GAO). de los sistemas de contabilidad y control  La supresión u omisión de los efectos interno y la inobservancia de de las transacciones en los registros o determinados controles. competencia de la administración. 7. Al planear el examen. 3. en torno al tema “errores e en los estados financieros. El error irregularidades”. El propósito de la presente Norma sistemas de contabilidad y control Internacional de Auditoría (NIA) es interno apropiados. Además de las debilidades en el diseño recursos. Sin embargo. El término “error” se refiere al acto no la Declaración de Normas de Auditoría intencional que produce una distorsión No. o hechos que incrementan el riesgo de  El registro de transacciones sin fraude o error incluyen : sustentación. El término “fraude” se refiere al acto Evaluación del riesgo intencional. contabilizados.  La malversación (uso indebido) de 8. El auditor no es y no puede ser 2. Tales sistemas establecer pautas y proporcionar reducen pero no eliminan las orientación con respecto a la posibilidades de fraude o error. La responsabilidad de la prevención y detección de fraudes y errores recae en Introducción la administración. el hecho de que la sobre los resultados. el auditor debe personal o terceros. . se incluye los comentarios de 4. así como notas adicionales  Incorrección matemática o procesal en sobre los procedimientos de detección de los registros sustentativos o en los datos fraudes y errores.  La aplicación indebida de las políticas  cuestionamientos sobre la integridad o de contabilidad.

Igualmente. de haberse hechos. lo cual puede verse en el correspondiente anexo. no puedan ser detectadas. La auditoría está sujeta al riesgo inevitable de no poder detectar todas las distorsiones materiales en los estados . SAS-53-AICPA : RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR Y REPORTAR ERRORES Y IRREGULARIDADES Al desarrollar un plan de auditoría el auditor debe considerar los factores que influyen en el riesgo de auditoría.  transacciones inusuales. lo determinará lo apropiado de los procedimientos que haya aplicado en las circunstancias y la congruencia entre el dictamen y los resultados de aquellos procedimientos. En base a su evaluación del riesgo el por lo general. mayor que la de detectar auditor debe diseñar procedimientos de fraudes. Limitaciones inherentes a la auditoría 12. producido. el auditor busca la  problemas para obtener evidencia de evidencia de auditoría suficiente y auditoría suficiente y competente. presiones inusuales internas o externas error que tengan un efecto material en sobre la entidad. se formulan comentarios adicionales sobre los mecanismos de detección de posibles fraudes y errores y un ejemplo práctico de evaluación de cifras erróneas y sus efectos acumulados en los estados financieros . El posterior descubrimiento de estas distorsiones producidas por un fraude o error existente durante el período cubierto por el dictamen. En consecuencia. competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga El apéndice a esta Norma presenta efecto material en los estados ejemplos de las mencionadas condiciones o financieros o que. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados Detección financieros o el error ha sido corregido. por un error. 9. La probabilidad de detectar errores es. puesto que el fraude va auditoría que le ofrezcan una comúnmente acompañado de actos certidumbre razonable de poder detectar específicamente concebidos para ocultar las distorsiones producidas por fraude o su existencia. siendo los principales :  Características gerenciales. 10. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría existe un riesgo inevitable de que las distorsiones materiales en los estados financieros por un fraude.  Características del trabajo. no indica que el auditor no se haya ceñido a los principios básicos y procedimientos esenciales de auditoría. Que el auditor haya observado o no estos principios y procedimientos. El desarrollo de éstos factores pueden encontrarse en el anexo adjunto a la presente NIA.  Características de operaciones y de la industria. y en menor extensión. el conjunto de los estados financieros.

por ejemplo. como la colusión. debe modificar apropiadamente sus procedimientos o aplicar procedimientos adicionales. el auditor no debe asumir que un caso de fraude o error constituyan un hecho aislado. Salvo que la auditoría muestre evidencia en contrario. Procedimientos a seguir cuando hay indicios de la existencia de un fraude o error 15. La aplicación de sus procedimientos modificados o adicionales permite. Más aún. se admite que el auditor acepta que las declaraciones que recibe son veraces y que los registros y documentos que se le entregan para su examen son auténticos. deliberada omisión del registro de transacciones. los tipos de fraude y error presuntos . 16. Al respecto. de conformidad con la NIA sobre “Objetivo y principios básicos que rigen la auditoría de estados financieros”. o suprimiendo información relacionada con las transacciones. 14. 17. aun cuando haya sido debidamente planeada y practicada de conformidad con las NIAS.financieros. el . el auditor debe considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. El riesgo de no detección de una distorsión material es mayor cuando esta proviene de un fraude que cuando proviene de un error. un sistema de contabilidad y control interno puede ser ineficaz contra un fraude en que exista colusión entre los empleados o contra un fraude llevado a cabo por la administración. porque el fraude comúnmente involucra actos concebidos para ocultarlo. oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos. el auditor debe discutir el asunto administrativo y determinar si el hecho ha sido apropiadamente reflejado o corregido en los estados financieros. Ciertos niveles de la administración pueden estar en una posición que los permita pasar por encima de los controles que previenen fraudes similares de otros empleados . Sin embargo. ordenando a sus subordinados a registrar transacciones en forma incorrecta o a ocultarlas. Si el auditor considera que el presunto fraude o error puede tener un efecto material sobre los estados financieros. 13. Si la aplicación de los procedimientos de auditoría diseñados de acuerdo a la evaluación del riesgo. b. falsificación. particularmente en cuanto a la confiabilidad de las manifestaciones de la administración. la posibilidad de que un determinado tipo de fraude o error produzca un material en los estados financieros Salvo que las circunstancias indiquen claramente lo contrario. o tergiversaciones intencionales hechas al auditor. Debe considerar asimismo el posible impacto el dictamen. tomando en consideración que la auditoría podría revelar condiciones o hechos que permiten presumir la existencia de un fraude o error. 18. El auditor debe considerar las implicaciones del fraude o del error significativo en otros aspectos de la auditoría. De ser necesario deberá modificar la naturaleza. Si los resultados de sus procedimientos no disipan tal presunción. y c. el auditor debe planear y realizar su examen con una actitud de escepticismo profesional. El alcance de los procedimientos modificados o de los procedimientos adicionales depende del criterio del auditor con respecto a : a. indican la posible existencia de un fraude o error. Si bien la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de distorsiones en los estados financieros por causa de un fraude o error siempre habrá el riesgo de que los controles internos no funcionen conforme fueron diseñados. generalmente al auditor confirmar o disipar su presunción de fraude o error. la posibilidad de su ocurrencia.

las importante. Cuando tenga dudas acerca de los Retiro del Compromiso de Auditoría responsables finales a quienes informar. en razón de las limitaciones impuestas por 19. posible o real. el auditor puede un fraude será apropiado informar del requerir asesoría legal y tener presente asunto a un nivel de la estructura la debida consideración a su organizacional de la entidad que tenga responsabilidad profesional frente al superior responsabilidad al nivel de las interés público. deberá considerar todas las por ejemplo. informe del fraude o error en las el auditor evaluará la posibilidad del instituciones financieras. El auditor deberá. comunicar a la por la entidad. si detecta que realmente existe un 24. y los procedimientos de control fraude o error que pueden tener un específicos y el nivel de la efecto material en los estados administración o del personal financieros. Con respecto al fraude. con respecto al fraude. o b. a las lucramiento de la alta administración. El auditor puede decidir que debe determinar los procedimientos a seguir. personas presuntamente implicadas. el auditor internos o no hayan sido incluidos en deberá expresar una opinión con dichas manifestaciones. en 20. deberá considerar el administración su inquietud : efecto en su dictamen. tan pronto como las circunstancias pero no impuestas sea posible. si los ocurrido o probablemente ocurra un hubiera. a. Las salvedad o una opinión adversa. tal deber profesional es ocurrencia de un fraude o error desestimado por los reglamentos. se requiere que el auditor circunstancias. si presume que puede existir un fraude. Sin embargo. 23. En la mayoría de los casos que detecte En tales circunstancias. A las autoridades reguladoras o aún si el efecto potencial de este sobre administrativas los estados financieros es inmaterial . Al determinar a qué persona o ente general. deberá expresar una opinión involucrados. aun cuando el fraude no . implicaciones de cada caso particular de 22. en ciertas apropiado de la entidad informar de la circunstancias. El deber profesional de fraude o error material confidencialidad impide que el auditor informe del fraude o error a terceros.auditor debe reconsiderar la evaluación 21. el auditor buscará asesoría legal para 25. Si la entidad no permite que el fraude o error detectado por el auditor auditor obtenga evidencia suficiente y dependerán de la relación entre los competente para poder evaluar si ha actos de comisión y ocultamiento. Si el auditor no puede determinar si A la administración el fraude o error ha ocurrido o no. con salvedad o una abstención de opinión por existir una limitación al Informe sobre fraude y error alcance del examen. el auditor leyes o los tribunales (en algunos países. Si el auditor concluye que el fraude o del riesgo y la validez de las error tiene un efecto material en los manifestaciones de la administración en estados financieros y no ha sido caso de que el fraude o error no hayan apropiadamente reflejado o corregido sido detectados por los controles en los estados financieros. la A los usuarios del dictamen acción correctiva que el auditor considera necesaria en las circunstancias. retirarse del compromiso si la entidad no toma. respectivas autoridades supervisoras).

Estos requerimientos pueden afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. Fraude y error según las normas de auditoría INTOSAI : Normas de procedimientos fiscalización pública. Tiene también que observarse que las responsabilidades de información. lo que puede afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración y afectar la decisión del auditor de continuar su relación con la entidad. 26. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraudes. el auditor debe buscar asesoramiento legal. incluyendo en lo pertinente.sea material para los estados financieros. comunicará los detalles de los asuntos en referencia y discutirá libremente con el auditor propuesto como sucesor todos los aspectos que puedan afectar la designación. el uso de “fondos públicos” tiende a imponer un nivel superior a los temas de fraude. AUDITORIA GUBERNAMENTAL Perspectivas del sector público según IAPC-IFAC Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación. este hecho debe ser comunicado por el auditor propuesto como sucesor. Si toma esta decisión. El grado en que el auditor actual puede discutir los asuntos del cliente con el auditor propuesto como sucesor. Como lo establece el “Código de Etica del Contador Público” emitido por la Federación Internacional de Contadores -IFAC”. dependerá de la autorización que obtenga del cliente y/o de los requerimientos legales y éticos aplicables en cada país al respecto. dentro de las limitaciones legales y éticas. reglamentos. el auditor actual. este debe comunicarle si existe alguna razón profesional por la que no debiera aceptar la designación. Si existiera la mencionada razón u otros asuntos que necesiten ser comunicados. y el auditor puede verse requerido a responder a las “expectativas” del público con respecto a la detección de fraudes. el permiso del cliente. cuando el auditor propuesto como auditor sucesor consulte al auditor actual. pueden estar sujetas a disposiciones específicas del mandato de auditoría o de las leyes y reglamentos pertinentes. Entre los factores que pueden influir en la decisión del auditor se cuenta el que esté involucrada la autoridad superior de la entidad. ordenanzas y disposiciones ministeriales relacionadas con la detección de fraudes o errores. Si el cliente deniega su autorización para discutir los mencionados asuntos. en la .

50) cuando en la ejecución del trabajo de auditoría se evidencien indicios razonables de comisión de delito. con el respectivo sustento técnico y legal. siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisión de delito. concluyendo ordinariamente con una “aprobación”. el auditor debe ejercer la debida diligencia y prudencia profesional al difundir las acciones y procedimientos de auditoría relativos a actos ilícitos. durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. según corresponda. y/o Procuraduría asdcrita al sector respectivo. sin restringuir la independencia de la EFS. en cautela de los intereses del Estado. En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. ordenadas. remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y. La emisión del informe especial. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República . La instancia correspondiente será la Procuraduría. se precisa que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) procedan a examinar las cuentas y los estados financieros de la administración con el objeto de asegurar que las operaciones han sido debidamente contraídas. La auditoría de regularidad (financiera) constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. Para tal fin. un Informe Especial. Del mismo modo en las auditorías de alcance amplio se plantea la conveniencia de evaluar la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes. En virtud de ello. las Fiscalías. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas. sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen.Al verificar la conformidad de las leyes y reglamentos el auditor debe diseñar acciones de revisión que ofrezcan la garantía razonable de que se detecten errores. el auditor. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. de indicios razonables de comisión de delitos. irregularidades o actos ilícitos que pudieran repercutir substancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros. en . cuando los exámenes sean efectuados por los órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. ejerza su labor en los casos de evidencia. de modo que no se interfiera en posibles procedimientos legales. liquidadas y registradas . tanto el Parlamento como las autoridades destinatarias de los informes de auditoría están en condiciones de constatar con certeza la magnitud y evolución de las obligaciones financieras del Estado. por cuanto uno de los objetivos que se persigue es el de velar por la integridad y validez del presupuesto y las cuentas públicas. En estos casos. La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables. al titular de la entidad. a juicio del auditor. Fraude y error según las normas de auditoría gubernalmental de la CGRE Informe Especial (NAGU 4. para lo cual el auditor gubernamental está obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar sus resultados. en el caso de no detectar irregularidad. debe emitir con la celeridad del caso.

cautela de la recuperación patrimonio del Estado. Estos conceptos son manejados igualmente en el marco de las auditorías . las leyes. Define también que el término incumplimiento tiene un sentido más amplio que acto ilícito que es la violación de leyes u otras disposiciones legales que tienen un efecto directo o indirecto significativo en la determinación de los montos de los estados financieros. Sin embargo. a fin de ofrecer al lector una base para evaluar la frecuencia y consecuencias de tales comportamientos. sino que además involucra transgresiones a las estipulaciones de los contratos o convenios. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada. Cuando se produce un abuso. del En la presencia del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. entendemos que el propósito principal de una auditoría gubernamental no es detectar fraudes o irregularidades. toda vez que es la propia administración de la entidad pública quien tiene la responsabilidad de evitarlos. disposición contractual o convenio . Fraude y error según las normas de auditoría gubernamental de la GAO : Errores. dichas normas aceptan que la determinación del abuso es bastante subjetivo. sino más bien prevenirlos. Ejemplos de condiciones o hechos que incrementan el riesgo de fraude o error Cuestionamiento de la integridad o competencia de la administración  La administración es dominada por una persona (o un pequeño grupo) y no hay una junta o comité de supervisión efectivo. En este sentido. irregularidades y actos ilícitos. Tales normas precisan que “irregularidad” es aquel error u omisión intencional de la presentación de cifras o revelaciones en los estados financieros. regulación. a fin de ser entregados a las entidades fiscalizadoras de investigación que corresponda. ilícitos irregularidades y actos de alcance amplio. por lo que no se espera que el auditor proporcione una seguridad razonable de que sea factible detectar el abuso.  Existe una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. regulaciones o políticas exigen que estos informen de manera rápida sobre los indicios de cierto tipo de actos ilícitos que encuentren. Por ello. En dichas normas se establece que la definición de abuso es distinta al de los actos ilícitos y otros tipos de incumplimiento legal. se exige que los auditores deban planear sus actividades para tener la seguridad de que será posible detectar tales situaciones. El auditor debe planear la auditoría para tener la seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados Al referirse a los temas de errores. Los auditores deben informar sobre los casos significativos de incumplimiento detectados. lo que sucede es que la conducción de un programa gubernamental no satisface las expectativas de la sociedad en lo que respecta a una conducta prudente. no se viola ninguna ley.

Transacciones inusuales . Entre los factores propios de un ambiente de sistemas de informaciónSIC que se relacionan con las condiciones y hechos descritos se incluye :  La imposibilidad de extraer información de los archivos de cómputo debido a la falta o  El sector de actividad está en declive y las quiebras se incrementan  Existe un capital de trabajo inadecuado debido a la declinación de las utilidades o a una expansión demasiado acelerada. por razones de una adquisición. No se toman medidas correctivas en los puntos débiles importantes del control interno. archivos incompletos.  Existe presión sobre el personal contable para terminar los estados financieros en un período de tiempo inusualmente corto. a abogados. por cambios en las prácticas comerciales o por la selección de políticas contables alternativas tomadas para mejorar los ingresos. tales como. por ejemplo. transacciones no registradas conforme a los procedimientos normales y fuera de las cuentas de control de saldos.  La entidad necesita obtener una tendencia ascendente de las utilidades para sustentar el precio de mercado de sus acciones por razones de una oferta al público. en que tales medidas correctivas son factibles. especialmente cerca de fin de año. la falta de autorización apropiada.  Sustentación inadecuada de las transacciones. por incremento en el riesgo en las ventas a crédito.  Transacciones o tratamientos contables complejos  Transacciones con partes vinculadas  Pagos por servicios (por ejemplo.  Un número excesivo de diferencias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros. por ejemplo. documentación sustentatoria no disponible y alteración de documentos (cualquiera de estos problemas de sustentación asume una mayor importancia según se relacione con transacciones significativas o inusuales).  Existe un alto índice de rotación del personal básico financiero y contable.  Existe presión financiera sobre la alta administración. ajustes excesivos en los libros y cuentas.  Existe una importante y prolongada carencia de personal en el departamento de contabilidad  Existen cambios frecuentes de auditores o de asesores legales Presiones externas inusuales internas o  Transacciones inusuales.  La entidad depende fuertemente de uno o unos pocos productos o clientes. etc. Problemas para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente  Registros inadecuados.  Respuestas evasivas o no razonables de la administración a las indagaciones del auditor. consultores o agentes) que parezcan excesivos en relación con los servicios recibidos. evidencia de auditoría contradictoria y cambios inexplicables en los índices de operación. que tengan un efecto importante sobre las ganancias.  La calidad de las ganancias se deteriora.  La entidad posee una inversión importante en una actividad o línea de productos en que se observa un cambio acelerado.

deberán considerarse en combinación para formular un juicio general .  La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos es alta (inflación. e influyen asimismo. en la consideración del auditor del riesgo a nivel del saldo de cuenta o clase de operación. “Consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como negocio en marcha”. 59. etc). difíciles de auditar  Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes relacionadas. no en el curso normal del negocio. sin la supervisión adecuada  Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas con respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha No.  La organización está descentralizada.  Rotación gerencial alta (en particular. La comprensión por parte del auditor de que la estructura de control interno.  Inadecuada conciliación general entre las transacciones computarizadas y las bases de datos de las cuentas. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría.  Gran número de cambios en los programas. Estos asuntos suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto. aumentará o mitigará su preocupación por el riesgo de esas declaraciones. que no se documentan.  La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de utilidades. desempleo.  Importancia de la naturaleza. Se podrán considerar factores de la naturaleza de los que se enumeran a continuación : Características gerenciales :  Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y fianzas.  El ritmo de cambio de la entidad en la industria. se deberá evaluar el riesgo de las declaraciones incorrectas importantes.  La actitud gerencial con respecto a información financiera. debido a muchos fracasos empresariales. el personal contable de alto nivel). tasa de interés. causa (en caso de saberla) o número de . es acelerado. Anexo SAS-53-AICPA : Responsabilidad del Auditor para detectar y reportar Errores e irregularidades Al desarrollar un plan de auditoría. Características de operaciones y de la industria  La rentabilidad de la entidad en relación a su industria es insuficiente o consistente. se demuestra indebidamente agresiva. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. Consideración del riesgo de auditoría a nivel de estados financieros Durante la planeación. Características del trabajo  Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difíciles  Se presentan importantes operaciones o saldos. aprueban ni prueban. la presencia de algunos factores aislados no necesariamente indicaría mayor riesgo. la gerencia no goza de buena reputación.  La dirección del cambio en la industria de la entidad se disminuye. Los factores que se consideran para evaluar el riesgo.desactualización de sustentación de los registros o programas.  En la comunidad empresarial.

detectadas en la auditoría de los estados financieros del ejercicio anterior. un desfalco menor por un empleado de nivel bajo en la organización. En otros compromisos. no se obtiene la información suficiente del auditor predecesor. y el auditor puede llegar a un entendimiento con el comité de auditoría.      declaraciones incorrectas conocidas y probables. causa y número de declaraciones incorrectas. pueden ser reportadas al comité de auditoría en su totalidad. Comunicación en relación a errores o irregularidades . porque la gerencia puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones y ocultar información. complejidad de los cálculos que afectan el saldo o clase Para que el comité de auditoría interna haga los juicios necesarios de lo informado por el auditor para cumplir su responsabilidad de vigilar la contabilidad. El auditor ni supone que la gerencia sea deshonesta ni supone su honestidad incuestionable. Responsabilidades en otras circunstancias Esta declaración describe las responsabilidades del auditor de detectar y reportar errores e irregularidades en una auditoría de estados financieros. el auditor reconoce que las condiciones observadas y el material evidencial obtenido. incluyendo la información de auditoría anteriores. No obstante irregularidades que no son importantes individualmente. conocidas y probables. Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoría anterior. Por ejemplo. Por el contrario. sea adecuadamente informado acerca de cualquier irregularidad que el auditor descubra durante la auditoría. Ocultamiento Ocultamiento es cualquier intento de reducir una posibilidad de detección de irregularidad. deberá planearse y llevarse a cabo en base a una actitud de escepticismo profesional. las responsabilidades del auditor pueden ser más extensas o más restringidas. debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros están libres de cualquier declaración incorrecta importante. La integridad gerencial reviste importancia. dando como resultado una declaración incorrecta importante en los estados financieros. salvo si no es importante. Normalmente el ocultamiento requiere el manipuleo de registros de contabilidad o de documentos de apoyo para cubrir el hecho de que los registros de contabilidad o de documentos de apoyo no están de acuerdo con las circunstancias. Frecuencia o importancia de las operaciones difíciles de auditoría que afectan el saldo o la clase. elaborados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. dependiendo de los términos del compromiso. Susceptibilidad de los activos relativos al mal manejo Capacitación y experiencia del personal asignado a procesar los datos que afectan el saldo o clase. Naturaleza. puede considerarse no importante. El ocultamiento puede ser hábil y complejo o torpe y limitado. sobre la naturaleza y monto de irregularidades sujetas a reportarse. La capacidad del auditor para detectar una irregularidad ocultada. depende de su habilidad de la frecuencia y alcance Escepticismo Profesional Una auditoría de estados financieros realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. detectadas en el saldo o clase de la auditoría anterior. el auditor debe cerciorarse de que el comité de auditoría.

Estructura del Control Interno La falta de procedimientos de control podría permitir que ocurra un error o irregularidad repetidamente resultando una cantidad material. y el tamaño relativo de las cifras manipuladas. Las irregularidades pueden ser efectuadas u ocultadas a un nivel de la gerencia. a medida que avanza la auditoría. las diferencias de auditoría son para muestras estadísticas y no estadísticas. Asimismo. Cuando la evidencia no las respalda. Dichos errores ocasionan una diferencia de auditoría. 2. es posible que tengamos que realizar procedimientos sustantivos adicionales. Son diferencias de auditoría que incluyen montos de error determinados confiablemente. riesgo basado en nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno. Esta clase de irregularidad en general es más difícil para detectar. Se puede falsificar firmas y documentos enteros o crear señales de autenticidad. por ejemplo :  Errores matemáticos (sumas.del manipuleo. Si descubrimos que quedan muchos errores en los registros contables o en los estados financieros. tanto pruebas de cumplimiento como sustantivas. respaldan esas evaluaciones de riesgo. en un Resumen de Diferencias de Auditoria que distingue aquellas diferencias que afectan los ingresos y activos netos de aquellos que sólo afectan las clasificaciones de cuentas. la clasificación. Error más probable. debemos cambiar a “alto” nuestras evaluaciones de riesgo inherente y de control interno para las aseveraciones relevantes y considerar nuestros procedimientos sustantivos sobre la base de que están ocurriendo errores que deben ser cuantificados ( ya sea por el cliente o por nosotros mismos). Una diferencia de auditoría existe cuando no concordamos con el monto. presentación o revelación de partidas o totales en los estados financieros. Por tanto la evidencia de nuestros procedimientos de auditoría. las mejores estimaciones del monto total . Las diferencias que involucran montos o la clasificación de partidas deben ser acumuladas. No obstante. 1. el auditor puede no detectar un error o irregularidad que resulte de una falla ocasional de un procedimiento de control específico. precio incorrecto de una partida de inventario)  Omisiones (un pasivo no registrado)  Errores al clasificar o registrar saldos o transacciones (registrar una compra de activo fijo en la cuenta incorrecta o por el monto incorrecto). operaciones no registradas normalmente son más difíciles de detectar que el ocultamiento a través de manipuleo de operaciones registradas. La conclusión puede resultar en confirmaciones falsificadas u otras evidencias de validez. Ejemplos sobre Procedimientos para la Detección de Fraudes y Errores Detección de Fraudes y Errores En base a las prácticas usuales de Auditoría a continuación se señalan conceptos y ejemplos importantes sobre procedimientos para detectar posibles fraudes y errores : En el diseño del programa de auditoría se seleccionan los procedimientos de auditoría para lograr un nivel apropiado de riesgo de detección. Error conocido. Tales diferencias deben ser resumidas sistemáticamente para que podamos evaluar sus efectos sobre los estados financieros si permanecen sin ajustar.

pero en el sentido opuesto. Las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos afectan los estados financieros del año corriente de varias maneras y. Estas incluyen :  Errores que se “inviertan en el año corriente y tienen un efecto similar sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas del año anterior. .  Errores que se hacen consistentemente cada año y que tienen un efecto más o menos constante sobre el Balance General y poco o ningún efecto sobre el Estado de Ganancias y pérdidas. Un ejemplo es una sobrestimación consistente de la provisión par cuentas de cobranza dudosa por aproximadamente el mismo monto.  Errores que pueden agregar un nuevo error en la ganancia o pérdida del año corriente (Ejemplo : la sobrestimación de una provisión de obsolescencia de inventario en el año anterior y la subestimación en el Balance (Ejemplo : El registro de depreciación en el activo fijo sobre las vidas estimadas consideradas demasiado largas). las diferencias de auditoría no ajustadas en años previos que afectan el activo neto inicial y/o las utilidades del año corriente deben ser consideradas al evaluar la importancia relativa de las diferencias de auditoría del año corriente. 3. Diferencias de auditoría no ajustadas de períodos previos que afectan los estados financieros actuales. deben considerarse. en consecuencia. Un ejemplo es un error de corte al registrar una venta.de error es en base a los errores específicos. y no tienen ningún efecto sobre el Balance General del año corriente.

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