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GOBIERNO DEL ESTADO DE MÉXICO “2007. AÑO DE LA CORREGIDORA DOÑA JOSEFA ORTÍZ DE DOMÍNGUEZ”

GOBIERNO DEL

ESTADO DE MÉXICO

GOBIERNO DEL ESTADO DE MÉXICO “2007. AÑO DE LA CORREGIDORA DOÑA JOSEFA ORTÍZ DE DOMÍNGUEZ” CUADERNILLO
“2007. AÑO DE LA CORREGIDORA DOÑA JOSEFA ORTÍZ DE DOMÍNGUEZ” CUADERNILLO EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA
“2007. AÑO DE LA CORREGIDORA DOÑA JOSEFA ORTÍZ DE DOMÍNGUEZ”
CUADERNILLO
EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA
(Papeles de trabajo)
ELABORO:
C.P. Alicia Villalba González

Octubre 2007.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

2

INDICE

CONTENIDO PÀG INTRODUCCIÒN 5 Unidad I 1.1 Concepto e importancia de la auditoria 1.1.1 Normas
CONTENIDO
PÀG
INTRODUCCIÒN
5
Unidad I
1.1
Concepto e importancia de la auditoria
1.1.1
Normas De Auditoria
6
1.1.2
Clasificación De Normas De Auditoria
6
1.1.3
Técnicas Y Procedimientos De Auditoria
10
1.1.4
Clasificación De Procedimientos De Auditoria
13
1.1.5
Alcance Y Extensión De Los Procedimientos De Auditoria
13
1.1.6
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
14
1.1.7
Evaluación Unidad I
16
Unidad II
2.1
Aplicación de los procedimientos de auditoria
2.1.1
Platicas preliminares
18
2.1.2
Contrato De Prestación De Servicios Profesionales
20
2.1.3
Investigación General Y Participación De La Empresa
21
2.1.4
Ejemplo De Honorarios O Prestación De Servicios
26
2.1.5
Programa De Auditoria Y Planeación
27
2.1.6
Ejemplo De Programa Estándar De Auditoria General
29
2.1.7
Papeles De Trabajo
31
2.1.8
Archivo Permanente
34
2.1.9
Archivo Corriente
35
2.1.10
Marcas De Auditoria
36
2.1.11
Personal De Auditoria
37
2.1.12
Determinación de Ajustes y Reclasificaciones
39

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3

2.1.13 Obtención De Evidencia Suficiente Y Competente 40 2.1.14 Compilación De Datos 42 2.1.15 Discusión
2.1.13
Obtención De Evidencia Suficiente Y Competente
40
2.1.14
Compilación De Datos
42
2.1.15
Discusión De Ajustes Con La Administración
45
2.1.16
Cierre De Auditoria
45
2.1.17
Carta de observaciones y sugerencias
45
2.1.18
Seguimiento De Auditoria
47
2.1.19
Evaluación Unidad II
48
UNIDAD III
3.1
Supuestos De Auditoria
3.1.1
Revisión De Efectivo
50
3.1.2
Arqueo De Fondo Fijo
51
3.2
Revisión De Bancos
52
3.3
Revisión A Cuentas Por Cobrar
55
3.3.1
Ejemplo De Confirmación De Saldos
58
3.3.2
Integración De Clientes
60
3.3.3
Resumen De Circularización De Clientes
61
3.4
Revisión A Inventarios
62
3.4.1
Prueba Física
64
3.4.2
Verificación Contable
65
3.5
Revisión A Otras Cuentas De Activo
66
3.5.1
Comprobación A Activo Fijo
68
3.5.2
Calculo De La Depreciación Acumulada De Activo Fijo
69
3.6
Revisión A Pasivo
71
3.6.1
Ejemplo de Confirmación De Saldos A Cuentas Por
Pagar
73
3.6.2
Resumen De Circularización De Proveedores
76
3.7
Revisión De Capital
77

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4

3.7.1 Cedula De Movimientos De Capital Contable 79 3.8 Revisión A Resultados 81 3.8.1 Análisis
3.7.1
Cedula De Movimientos De Capital Contable
79
3.8
Revisión A Resultados
81
3.8.1
Análisis De Ventas
85
3.8.2
Integración De Costo De Ventas
86
3.8.3
Análisis De Compras En El Ejercicio
87
3.8.4
Revisión A Gastos De Operación
88
3.8.4.1
Honorarios A Residentes En El País
89
3.8.4.2
Arrendamiento A Residentes En El País
90
3.8.4.3
Revisión A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y
Conservación
91
3.8.4.4
Revisión Al Costo Integral De Financiamiento
92
3.9
Cedula de operaciones de auditoria
93
3.10
Cedula de observaciones de auditoria
94
3.11
Ejemplo de hoja de trabajo auditada
97
Anexos
104
Conclusiones
107
Bibliografía
108

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5

INTRODUCCIÓN

Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer

e interpretar la auditoria en forma practica, pues estos

procedimientos señalan el trabajo que sustenta al auditor, sin embargo existen distintos y variados diseños
procedimientos señalan el trabajo que sustenta al auditor, sin
embargo existen distintos y variados diseños de papeles de trabajo,
por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisión para elaborar y
diseñar los propios ya sea de forma personal o aplicados a una
firma.
Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas
comunes y conocer el concepto básico de los mismos, para facilitar
que el manejo y la elaboración correcta de los mismos, el cual inicia
con los papeles de trabajo mas sencillos así como algunos que solo
son utilizados en auditorias especiales
El recorrido en la elaboración de los papeles de trabajo comienza
con las cartas de propuesta de honorarios, cuestionarios de control
interno. Así como con los programas de trabajo para cada rubro a
revisar, cedula de hoja de trabajo, así como aquellos que inician la
auditoria en su etapa prelimitar e inclusive en etapa intermedia y los
utilizables en la etapa final. Como la cedula de operaciones de
auditoria, observaciones y sugerencias,
Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de
acuerdo al criterio personal del contador, a la firma de auditoria,
también al tipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los
papeles de trabajo no tienen un formato establecido, pueden ser
adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria,
naturaleza y extensión de los mismos, pues todo auditor conoce que
se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las
condiciones establecidas por el máximo órgano regulador de los
auditores que es el Instituto Mexicano de Contadores, impreso en
normas y procedimientos de auditoria y en el código de ética
profesional del mismo instituto.
Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por
primera vez en la práctica de auditoria financiera, para conocer el
manejo correcto. De los papeles de trabajo así como su elaboración
y ordenamiento de manera sencilla. Teniendo en cuenta que ya se
debe tener un conocimiento previo de temas teóricos de la auditoria
para su mejor comprensión.

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6

UNIDAD I

Alicia Villalba González 6 UNIDAD I OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá la parte
OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá la parte teórica de la normatividad que rige en
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno conocerá la parte teórica de la normatividad que rige en la
aplicación de algunos problemas básicos de auditoria
1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA:
DEFINICIÓN
La actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros, y los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que
muestran los estados, en otras palabras “La revisión sistemática de
los registros contables, operacionales, administrativos, normativos y
legales realizados por un profesional en la materia.
Ayuda en la obtención y proporciona información contable financiera,
complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad
económica de esta forma proporciona confianza para los usuarios de
la misma. Para la toma de decisiones.
1.1.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
“Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a
la información que rinde como resultado de este trabajo.” 1
1.1.2 CLASIFICACION

Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, de ejecución del trabajo y de información.

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NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.

Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad profesional.
1. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinión
profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que,
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores
2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o
informe.
3. INDEPENDENCIA
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
CCOONNOOCCIIMMIIEENNTTOO
TTÉÉCCNNIICCOO
IINNDDEEPPEENNDDEENNCCIIAA
MMEENNTTAALL
NNoorr
mmaass
PPeerrssoonnaalleess
CCAAPPAACCIIDDAADD
PPRROOFFEESSIIOONNAALL
CCUUDDAADDOO YY DDIILLIIGGEENNCCIIAA

1 . - Fuente:

Públicos, AC

Normas

y

Procedimientos

de

Auditoria

y

Normas

para

Atestiguar,

ED.

Instituto

Mexicano

de

Contadores

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NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO

El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Manteniendo Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del mismo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son las normas denominadas de ejecución del trabajo.

1. PLANEACION Y SUPERVISIÓN El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se
1. PLANEACION Y SUPERVISIÓN
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La evaluación adecuada del control del control interno existente, que
le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.
3. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
NNOORRMMAASS DDEE EEJJEECCUUCCIIÓÓNN DDEELL TTRRAABBAAJJOO
IInnffoorrmmaacciióónn
EEnn mmeeddiiooss
MMaaggnnééttiiccooss
óóppttiiccooss
EEvvaalluuaacciióónn
DDeell
CCoonnttrrooll IInntteerrnnoo
EEvviiddeenncciiaa ssuuffiicciieennttee
YY
CCoommppeetteennttee
PPllaanneeaacciióónn SSuuppeerrvviissiióónn ddeell TTrraabbaajjoo yy
PPllaanneeaacciióónn
SSuuppeerrvviissiióónn ddeell
TTrraabbaajjoo
yy

PPaappeelleess ddee ttrraabbaajjoo

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NORMAS DE INFORMACIÓN

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabajó y la opinión que se ha formado a través de su examen.

El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para
Prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa.
Por ultimo es, principalmente a través del informe o dictamen, como
el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la
importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor,
para su cliente y para los interesados que van a descansar en el,
hace necesario que también se establezcan normas que regulen la
calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen.
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede
asociado con los estados o información financiera deberá expresar
de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha
información.
NNOORRMMAASS DDEE IINNFFOORRMMAACCIIÓÓNN
RELACIÓN ESTADOS
FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD
APLICACIÓN
DE NORMAS
DE
INFORMACION
FINANCIERAS
Informe de
Auditoria y su
Seguimiento
CONSISTENCIA

SUFICIENCIA DE INFORMACIÓN

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1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

TÉCNICAS DE AUDITORIA.

Las técnicas están orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observar que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria.

Técnicas de auditoria. Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público
Técnicas de auditoria.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria
para poder emitir su opinión profesional.
Otra definición que podemos encontrar es: son las herramientas de
trabajo del Contador Publico.
CLASIFICACION.
La comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos 3 en sus Boletines propone la
clasificación:
Estudio General
Análisis
Inspección
Confirmación
Investigación
Declaración
Certificación
Observación
Calculo
compulsa
I.
Estudio general.
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la
empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes,
significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público que, basado en su preparación y experiencia, para obtener datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.

Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.

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El estudio general deberá ser aplicable por un auditor con experiencia, preparación y madurez para asegurar la opinión.

II.

Análisis

Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos
Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base
en aquellos respectos de este. Esta técnica se aplica principalmente
al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros, esta técnica se clasifica:
Análisis de saldos.
Cuando los movimientos que se registran en la cuenta son
compensaciones uno del otro. Ejemplo
En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o
bonificaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. Y su saldo representa la diferencia de estas partidas.
Análisis de movimientos
Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensación
de partidas, si no por acumulación de ellas. Ejemplo.
Las cuentas de resultados, el análisis de estas cuentas se hace por
agrupación conforme a conceptos homogéneos y significativos de
los movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de
la cuenta.
III. Inspección
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos
tienen una representación material, (efectivos, mercancías, bienes,
etc.)
IV. Confirmación
Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmación para que conteste por escrito al auditor, de esta forma.

Positiva, se pide que contesten si están de acuerdo con sus saldos o no, también se pide que conteste, se utilice esta confirmación preferentemente en el activo.

Negativa, se envían datos y se pide que contesten solo si están inconformes, se envía en caso de confirmar el activo

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Indirecta, ciega o en blanco. No se envía datos, se solicita información de saldos o cualquier dato, se utiliza para confirmar pasivo a instituciones de crédito

V.

Investigación

Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Es la recopilación de información mediante pláticas con los
funcionarios y empleados de la empresa.
VI. Declaración
Es la formalización de técnicas anteriores, cuando por su
importancia resulta beneficioso que las afirmaciones recibidas deban
quedar escritas (declaraciones).
VII.
Certificación
es
la
obtención
de
la
información
por
alguna
autoridad competente.
VIII.
Observación
Es
una
manera
de
inspección,
menos
formal,
y
se
aplica
Generalmente a operaciones para verificar como se realiza
práctica.
en
la
IX. Cálculo.
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas
cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
cálculos sobre las bases precisas.
X.
Compulsa.
Confrontación entre partes involucradas para solventar alguna
diferencia entre las dos informaciones que se presentan producto
del dictamen final del auditor.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria,
al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de
estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier
tipo de auditoria.

“Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión”. 2

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Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar, cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.

1.1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en
1.1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes
grupos:
1. Los
de
aplicación
general,
Que
son
recomendables
para
cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique.
2. Los de aplicación específica que tendrán que ser diseñados ex
profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en
función de las características de la entidad sujeta a
intervención.
Prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya
que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en el caso particular.
1.1.5
ALCANCE
Y
EXTENCIÓN
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORIA.
Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas
y existen importantes operaciones individuales, esto implica que no
es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de
una partida global.
Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad
y
de
partidas y similitud entre ellas se recurre al procedimiento
de
examinar una muestra representativa
individuales.
de
las
transacciones
Para derivar del respecto del examen de tal muestra una opinión
general sobre la partida global. Este procedimiento no es exclusivo
de auditoria sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas.
En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas

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OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS

Se define como la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especificas.

No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar los procedimientos de auditoria relativos
No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar los
procedimientos de auditoria relativos al examen de estados
financieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son más
útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
1.1.6 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS
Los diferentes sistemas de organización y control, contabilidad y en
general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los
estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su
criterio profesional decidir cual técnica o procedimiento de auditoria
o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la
certeza que fundamente su opinión.
Grafica 1.
Procedimientos de Auditoria
Procedimientos
de auditoria
Son
Técnicas,
Que se
definen como
Para comprobar la
razonabilidad de
la información
Métodos prácticos
de investigación y
prueba
Así emitir
una opinión

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Cuadro sinóptico 2

Los Procedimientos de Auditoria

Procedimientos Naturaleza De Auditoria Alcance Boletín 5010 Oportunidad 6060 Estudio general Análisis Saldos
Procedimientos Naturaleza
De Auditoria
Alcance
Boletín 5010
Oportunidad
6060
Estudio general
Análisis
Saldos
Técnicas
Movimientos
Inspección
Positiva
Confirmación
Negativa
Indirecta
ciega
o
en
Blanco
Investigación
Declaración
Certificación
Observación
Cálculo
Compulsa

2 . -

Públicos, AC

fuente:

Normas

y

procedimientos

de

auditoria

y

normas

para

atestiguar.

ED.

Instituto

Mexicano

de

Contadores

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16

1.1.7

EVAL UACIÓ N

UNIDAD

I

I. LEE CON ATENCION Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA.

1) Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña
1) Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y a la información
que emite.
a. normas de auditoria
b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria
c. normas de ejecución del trabajo
2) Independencia para el auditor
d. Solo la administración puede interferir en el trabajo de
auditoria
e. Requisitos y Cualidades del Contador Publico
f. Obligación del auditor, que establece no tener vínculos
relacionados con su trabajo
3) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
a. La auditoria debe ser realizada por personas que
cuenten con titulo profesional,
b. Capacidad para emitir un juicios sobre la auditoria
c. Estudios escolares
4) La auditoria a los Estados Financieros:
a. Verifica los estados Financieros
b. Comprueba que los Estados financieros se realizaron
conforme a las normas de información financiera y las
normas de auditoria Generalmente aceptadas.
c. Examen critico al las operaciones administrativas
5) Clasificación de las normas de auditoria
a. Presentación, personales, Información
b. Revelación Ejecución
e Información
c. Personales, Ejecución e Información
6) Adquisición
de
conocimientos
y
habilidades
necesarias
para el desempeño del trabajo.
a. Entrenamiento Técnico
b. Capacidad profesional
c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Profesional.

7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrollo de su trabajo.

a. Normas de ejecución del

b. Normas personales

c. Normas de información

trabajo

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8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento técnico, para estar a la vanguardia en su disciplina.

a.

Actualización del contador

b. Importancia de la actualización del auditor c. Razones para la actualización del auditor 9)
b. Importancia de la actualización del auditor
c. Razones para la actualización del
auditor
9) Circunstancias
por
las
que
se
considera
que
no
hay
independencia ni imparcialidad para emitir una opinión.
a. Sea amigo del propietario,
b. Sea cónyuge o familiar en línea recta del contador y que
reciba
del
cliente
el
90%
de
sus
ingresos
en
un
año
consecutivo
c. Sea cónyuge o familiar en línea recta del propietario,
10) Contacto permanente con libros, y revistas técnicas de su
profesión, asistencia a seminarios técnicos, cursos de
actualización, contacto con el desarrollo de otros países.
a. Herramientas para que el contador este actualizado,
cada año
b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la
vanguardia de su actividad.
c. Herramientas que debe utilizar el contador publico para
emitir una opinión.

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18

UNIDAD II

Alicia Villalba González 18 UNIDAD II 2.1 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO DE
2.1 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá la elaboración de
2.1 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno conocerá la elaboración de una auditoria en forma general
la metodología a seguir para comenzar la revisión y aplicación del
ejercicio profesional.
2.1.1 Platicas Preliminares
Para dar inicio al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al
demandante la intervención de un grupo de auditoria el que le
precise objetivos específicos de lo que requiere del auditor. Sobre
todo cuando se necesitan revisiones especiales.
Con las primeras pláticas el cliente de auditoria habrá de establecer
que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el
objetivo de las condiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a
emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad y
de la firma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los
puntos que deban ser discutidos por la entidad y la firma antes de
iniciar un trabajo de auditoria, así como señalar los honorarios y
gastos por cobrar.
Una vez definido y precisado el conocimiento de los acuerdos y
aceptación del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deberá
obtener conocimiento general se obtiene mediante las:

Entrevistas

Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditoria (ejecución), como también para

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19

analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad.

Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para realizarlas. Esto incluye:

o Selección cuidadosa de los entrevistados. o Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de
o
Selección cuidadosa de los entrevistados.
o
Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de la
elaboración del calendario con suficiente anticipación para
asegurar la participación de los entrevistados y evitar una
posible duplicación.
o
Revisión de la información disponible.
o
Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores
relacionadas con las entrevistas.
o
Preparación
de
preguntas
específicas
y
líneas
de
investigación.
Cuadro sinóptico 3 platicas preliminares
• Conocimiento general del entorno de
la entidad auditada
Platicas preliminares
• Conocimiento de los propietarios
• Conocimiento de sus operaciones
• Conocimientos de su administración
Existen ciertos procedimientos básicos para que el auditor pueda
tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:
1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente
se haya prestado el servicio de auditoria.

2. platicas con todo el personal de la entidad.

3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

20

4. platicas

con

ramas de la industria.

otros

auditores

o

con

asesores

de

diferentes

5. platicas con entidades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad
5. platicas con entidades conocedoras de la rama a la que se
dedica la entidad como es el caso de: Cámara de la industria
organismos reguladores.
6. Revisar
publicaciones
relacionadas
con
la
actividad
de
la
entidad.
2.1.2 Contrato de Prestaciones de servicios Profesionales
Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, en el boletín 3110 se refleja los
pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para
Confirmar la prestación de servicios de Auditoria.
Una firma de contadores públicos tiene sus propias políticas para
establecer el precio de los servicios de auditoria, en función del tipo
del cliente, su capacidad económica, grado de dificultad del trabajo
a realizar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos
conceptos que la firma debe tomar en cuenta a la hora de establecer
sus honorarios.
La carta que establece el boletín 3110 determina ciertos
componentes que debe conformar la carta convenio que a
continuación se detalla.
1) El objetivo alcance y periodo de revisión.
2) Trabajo se realizara de acuerdo con las normas de auditoria.
3) Que la revisión del control interno se efectúa como base para
determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
4) Indicar que los procedimientos de auditoria no se diseñan para
detectar errores o irregularidades.
5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
6)
La
responsabilidad
de
la
administración
con
respecto
a
la

información financiera.

7) La libertad de actuación del auditor con respecto a registros, documentación y cualquier información requerida por la auditoria.

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21

8) Declaraciones de la administración.

9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.

10) En

deba

abandonar

auditoria

debe

establecer por escrito e inmediatamente. 11) Los informes que el auditor determinara como resultado de
establecer por escrito e inmediatamente.
11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su
trabajo.
12) Bases
sobre
como
se
hará
el
pago
de honorarios donde
incluirá
su
importe,
bases
de
calculo, forma de pago
reembolsos etc.
13) Información que deberá ser preparada por el cliente.
14) La confirmación del cliente que confirma la aceptación de la
carta de servicios.
15) Utilización de auditores internos.
16) Participación de especialistas.
17) La diferenciación del auditor de empresa principal.
Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como
ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria.
2.1.3 Investigación General y Particular de la empresa
Información y características Jurídicas y Legales
La Investigación general determina los aspectos fundamentales y
específicos de la empresa que la distinguen y que tienen relación
con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los siguientes
Características Jurídicas y legales
Se refiere a las personas físicas o morales, se debe investigar en su
caso, clase de sociedad, cláusulas principales de su escritura
constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc.

La investigación jurídica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un tratamiento en su apartado jurídico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del ámbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del país en el que operen.

caso

de

que

se

la

se

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22

Mas allá del sistema legal de que se trate, la práctica jurídica se divide en penal y civil. Aunque bien podría ocurrir que ciertas prácticas de negocios constituyeran una infracción al derecho penal, lo común es que todo lo preferido que ellos se considere en el contexto del derecho civil.

1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que vaya a desarrollar la empresa puede condicionar
1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que vaya a desarrollar la
empresa puede condicionar la elección de la forma jurídica en
aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una
forma concreta. Así, las sociedades de crédito hipotecario deben
adoptar la forma de sociedad anónima.
2.-Número de socios.- El número de personas que intervengan en la
actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios, lo
aconsejable será constituir la sociedad.
3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto
importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital
aportado (sociedades anónimas, limitadas
)
o
ser
ilimitada,
afectando tanto al patrimonio empresarial como al personal
(autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes).
Información y características comerciales
La investigación de los aspectos generales de la entidad se efectúa
de manera detallada ya sea conocer el giro de la empresa, ya sea en
estas características comerciales las cuales se refieren al giro,
artículos que produce para la venta, así mismo como se distribuye
esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen políticas de descuentos,
si la entidad tiene sucursales o alguna relación directa con otras
entidades dentro del mercado. Investigar el volumen de ventas en
los últimos años entre otros.
Ejemplo:
Las Necesidades económicas de las sociedades civiles son más
baratas en su constitución ya que no es necesaria su inscripción en
el Registro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el
Notario. Además, no se exige capital inicial mínimo.

Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Anónima, las Sociedades Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escritura notarial y un capital mínimo para empezar. Sin embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad futura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.

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23

Información y características laborales

Con respecto a la información necesaria para determinar las características laborales se debe tomar en cuenta el número con que cuenta la empresa de los empleados, personal de confianza además de hacer una investigación exhaustiva, de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc.

Información y características fiscales Se debe investigar la situación fiscal de la empresa, para tomar
Información y características fiscales
Se debe investigar la situación fiscal de la empresa, para tomar
decisiones con respecto a la actuación del auditor, así verificar a
que gravámenes esta sujeta, exenciones que goza, fecha de su
cierre fiscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones
a las que esta obligada, ejemplo:
o
Declaraciones anuales
o
Declaraciones mensuales
o
Declaraciones informativas
o
Declaraciones de sueldos y salarios
o
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado
o
Retenciones al Impuesto sobre la renta.
o
Entre otros
Información y Características Financieras
Por lo general en este punto se revisa la estructura y características
del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del
mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios
con respecto a la teneduría de acciones,
Es necesario que dentro de las características financieras se
verifique el pasivo alargo plazo donde se observa la capacidad de la
empresa para absorber cualquier evento que se tenga en cuanto a
financiamiento.

Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nivel de expansión de la empresa en el mercado en el cual compite así como utilidades en los últimos años, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicarían en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.

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24

Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las características financieras ya que la forma de registro de pólizas, auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, la información que generan etc.

A la investigación anterior se le llama etapa primera de planeación de la auditoria, que
A la investigación anterior se le llama etapa primera de planeación
de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte específica
de la entidad que requiere planeacion especifica.
Estudio Y Evaluación Del Control Interno.
La segunda etapa para la revisión es la fase del estudio y
evaluación del control interno y de acuerdo con el boletín 5030 cuyo
titulo indica el estudio y evaluación del control interno donde
establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
evaluación como un aspecto importante al planear una auditoria por
lo que el auditor debe adquirir una comprensión suficiente de cada
uno de los elementos que integran una planeación de auditoria de
estados financieros de una entidad.
Ciertamente ese conocimiento deberá incluir el diseño de políticas
procedimientos y registró que contienen la evidencia de que la
entidad ha puesto en marcha dichos controles.
Dentro del Boletín 5030 Estudio y evaluación del control interno nos
establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner
especial atención los cuales se señalan a continuación.
1. El ambiente de control
2. La evaluación del riesgo
3. Los sistemas de información y comunicación
4. Los procedimientos de control
5. La vigilancia.
Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del
Ambiente de Control existen factores que afectan las políticas de la
empresa.
Por ejemplo mencionaremos algunos:
o Actitud de la administración ante los controles establecidos

o

Estructura de la organización de la entidad

o

Funcionamiento del Consejo de Administración y sus controles

o

Métodos para asignar responsabilidad. Entre otros.

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25

Evaluación de riesgos

Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos serian:

o Cambios en principios de contabilidad o Nuevos productos o Cambios en la planta del
o
Cambios en principios de contabilidad
o
Nuevos productos
o
Cambios en la planta del personal
Estos eventos tienen inherente el riego, por lo que la administración
debe estar preparada para afrontarlos.
Sistemas de Información y Comunicación
Los sistemas de información contable consisten en el registro
establecidos mediante políticas para identificar, reunir, analizar y
clasificar la información cuantitativa de las operaciones que realiza
la entidad económica.
Los sistemas de comunicación son los medios y formas que la
administración de la entidad tiene, para comunicarse entre las áreas
con las que cuenta, ayudando a que funcionen correctamente las
funciones y responsabilidad relativas al control interno.
Procedimientos de control
Son aquellos que establece la entidad mediante su administración
que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objetivos
planeados se realicen. Mediante sus políticas de control sin
embargo no por tener dichas políticas quiere decir que se cumplan
es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta
forma ya sea cerciorándose del control y de las personas que se
encargan de este.
Donde el auditor evalúa el grado de conocimiento sobre los
procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algún
procedimiento.
La Vigilancia

Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigilancia se puede realizar de tres formas que a continuación de mencionan:

a) Al momento de efectuar una operación

b) Con supervisores independientes

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26

c) La combinación de ambas

De esta forma se realiza el estudio y evaluación del control interno se recomienda que se estudie a detalle el Boletín de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030.

EJEMPLO: 2.1.4 CARTA DE HONORARIOS O PRESTACION DE SERVICIOS 3110.- Carta convenio para confirmar la
EJEMPLO:
2.1.4 CARTA DE HONORARIOS O PRESTACION DE SERVICIOS
3110.- Carta convenio para confirmar la presentación de servicios de
auditoria
El auditor expediría una carta a su cliente, que documente y
confirme la presentación de servicio, el objetivo y alcance del
mismo, el rasgo de responsabilidad que asume y la clase de
informes que deberá proporcionar.
el objetivo y alcance del mismo, el rasgo de responsabilidad que asume y la clase de

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

27

2.1.5 Programas De Auditoria, Planeación De:

Objetivos de auditoria específicos

Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es la designación del personal que va a trabajar en la revisión de la entidad.

Procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son
Procedimientos a aplicar
Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria
son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida
o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros
sujetos a Examen. Mediante los cuales el contador público en su
calidad de auditor emite una opinión. Es por esta razón que la
auditoria decide que procedimientos aplicara previamente
estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a la capacidad
de sus operaciones.
Oportunidad de los procedimientos
Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos épocas
definidas durante los dos últimos meses del ejercicio a examinar, es
decir noviembre y diciembre que se llamaría auditoria Preliminar y
los días siguientes inmediatos al cierre del ejercicio a lo que se
nombra auditoria final. Es así que se decide cual es la mejor época
de realizar los procedimientos determinados por el criterio del
auditor.
Hemos de recordar que la oportunidad de los procedimientos de
auditoria se establece en la época en que se cree es oportuno inicia
una revisión,
Programas estándar de Auditoria
Existen
dos
clases
de
programas
de
trabajo
el
estándar
y
el
específico donde:
El programa estándar es aquel que se formula aprovechando las
características mas generales de las cuentas y que se conservan
iguales en varías empresas lo que implica que puede ser aplicable
en términos generales en cualquier entidad modificándolo en el caso
que lo requiera o adecuándolo a cada empresa que sea aplicable.

También se preparan programas Estándar para comercios o industrias con características similares donde la variación de los procedimientos es de un rango muy pequeño como ejemplo:

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28

o

Programa Estándar para instituciones crediticias, Bancarias

o

Programa para industrias mineras

o

Programa para entidades de Salud.

Es Importante que se entienda que el programa Estándar no debe ser inflexibles, ni limitado
Es Importante que se entienda que el programa Estándar no debe
ser inflexibles, ni limitado por el criterio de los auditores, por lo que
se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general
eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones
de la entidad auditada, es decir cualquier procedimiento que se
considere en caso de las circunstancias especificas de la cuenta a
revisar.
De igual forma se debe determinar la extensión que debe darse a los
procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben
aplicarse.
PRIMERA AUDITORIA. Efectos del programa de auditoria
La primera auditoria los métodos de revisión difieren en gran medida
a los que se aplican en las auditorias subsecuentes en el aspecto de
alcance ya que en esta auditoria debe ser de una manera total y
amplia de la entidad sujeta a revisión, tanto en la investigación de
características generales y particulares de la entidad, en el estudio
y evaluación del control interno y en el examen de las cifras en
algunas cuentas acumulativas de los estados financieros es decir a
todas las cuentas que atañe el Activo, Pasivo y Capital.
AUDITORIAS SUBSECUENTES. Efectos del programa de auditoria
En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen
significativamente y así en el caso de Característica Generales y
particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio de
actualización, en el estudio y evaluación del control interno se
efectúa en forma rotativa aplicando solo en los aspectos que fueron
susceptibles de cambios así como la revisión de cuentas históricas
de Balance se eliminan.
VENTAJAS DE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
Por un lado planear la Auditoria es de carácter obligatorio para el
auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecución del
trabajo sin embargo esta planeación trae ventajas importantes
haciendo necesario el programa de auditoria.

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1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria, así como la conclusión de la auditoria, y el dar una fecha probable de la entrega del dictamen.

2.

Ayuda a atender los problemas más importantes mediante el estudio inmediato.

3. Muestra el trabajo por realizar y el que ya se ha concluido. 4. Evita
3. Muestra el trabajo por realizar y el que ya se ha concluido.
4. Evita la duplicidad de labores.
5. Señala las acciones tomadas ya que evita dudas con respecto
a que acción tomar.
6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los
auditores de mayor experiencia.
7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el trabajo a
realizar y no solo tener en cuenta lo que se va hacer,
confiando en la memoria.
2.1.6 EJEMPLO DE PROGRAMA DE AUDITORIA.
A continuación se presenta, y puede ser modificado por la firma de
auditoria.
PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL PTA
Cliente:
Fecha de auditoria:
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor
Fecha:
Aprobado por socio
Fecha:
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
NUTRIMENTOS CELAYA S.A. DE C.V.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007
(1)
EFECTIVO
(2)FECHA
(3)ELABORO
(4)RPT
1.
Inspección física del fondo
fijo de caja mediante el
listado de billetes, moneda
fraccionaria, cheque, giros,
vales, etc., que forman
parte del mismo,
efectuándolo de forma
imprevista, para corroborar
el saldo señalado en la
N/A

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30

balanza de comprobación del mayor general, confirmando dicho saldo con el C.P. o funcionario autorizado.
balanza
de
comprobación
del
mayor
general,
confirmando
dicho
saldo
con
el
C.P.
o
funcionario
autorizado.
20/NOV/08
G.V.E.J.
A1
BANCOS
2.
Solicitar a la compañía
estados de cuenta
bancarios, así como
conciliaciones a la fecha
del balance, comprobando
aritméticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
20/NOV/08
R.C.F.I.
A1-1/1
o
en tránsito, tanto de la
compañía como del banco.
20/NOV/08
G.V.E.J
A1-1
3.
Verificar la foliación de
cheques utilizados durante
el período a revisar que
sustenta las operaciones
llevadas a cabo a la fecha
del balance.
20/NOV/08
S.B.P.G
A1-1/1
4.
Solicitar a las instituciones
bancarias estados de
cuenta del mes posterior a
la fecha de balance para
confirmar las partidas en
tránsito.
20/NOV/08
R.C.F.I
A1-1
5.
Enviar confirmaciones por
escrito a los bancos, en los
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el
saldo a cargo o a favor
de la compañía.
6.
Elaborar conciliaciones
bancarias auditadas
tomando como fundamento
los papeles antes
solicitados y al banco, para
determinar el saldo
auditado que debe aparecer
en los estados financieros.

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31

Los programas estándar deben incluir las columnas que continuación se describen:

1. Columna que describa el procedimiento aplicable al rubro a revisión, el cual puede ser modificado por el tipo de auditoria y la firma en cada caso.

2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el procedimiento, que en ningún caso
2. Columna
donde
anotaran
la
fecha
en
se
aplico
el
procedimiento,
que
en
ningún
caso
será
dentro
del
periodo
auditado.
3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxiliar
que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos
casos se anota el nombre o apellido.
4. Por ultimo la columna de referencia de papeles de trabajo que
es la comprobación del cruce entre revisiones y papeles de
trabajo, esta columna resume en un solo documento los
papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una
revisión
2.1.7 Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
información y contenido
deben
ser
diseñados
acorde
con
las
circunstancias particulares de
la
auditoria
que
realiza.
La
información contenida en los papeles de
trabajo
constituye
la
principal constancia
del
trabajo
realizado
por
el
auditor
y
las
conclusiones a
significativos.
que
ha
llegado
en
lo
concerniente
a
hechos
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
o
Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con
que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del
trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
o
Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

32

Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios.

Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria

Incluyen: o Naturaleza de la auditoria. o La naturaleza del informe del auditor. o La
Incluyen:
o
Naturaleza de la auditoria.
o
La naturaleza del informe del auditor.
o
La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
información sobre la cual el auditor esta dictaminado.
o
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
o
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
o
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para
mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra información
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoria aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir
documentación que muestre que:
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y
además indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en
el grado necesario para determinar si, y en que extensión,
otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución
del trabajo.

3.

La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases

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33

razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a
aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional,
establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del
auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben ser
considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener
bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por
un período suficiente para cumplir con las necesidades de su
práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre
la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran
parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter.
El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información
a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del
cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de
Auditoria de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o
destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles
de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar información y,
por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos
sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:

1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

2. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.

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34

3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de

su opinión sobre aspectos o problemas planteados.

4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de más experiencia.

5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y
preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez
y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que
permitan un acceso fácil a la información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria
generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y
archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una
carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas.
2.1.8 ARCHIVO PERMANENTE
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente
es el de tener disponible la información que se necesita en forma
continua sin tener que reproducir esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que
es válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo
período. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la
mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para
llevar a cabo una auditoria eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
o
Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del
período sea más riguroso, ya que existe información
comparativa con años anteriores.
o
Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las
características principales del negocio del cliente y de la
industria.
o
Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
o
Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.
o
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario
cambiar el equipo de auditoria.

Existirá un espacio físico común para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendrá el archivo permanente y corriente.

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35

Para mantener la información actualizada, en cada auditoria se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su actualización.

El archivo permanente contendrá Información de cada entidad, útil para varios años, relacionada con disposiciones
El archivo permanente contendrá Información de cada entidad, útil
para varios años, relacionada con disposiciones legales,
reglamentos, manuales, instructivos y demás normas que regulen su
funcionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con su organización,
estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios e
informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales.
2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoria específica de un período.
Comprende dos tipos de archivos:
1. Archivo general.
2. Archivo de los estados financieros.
El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y
específicos, relacionados con las auditorias o exámenes especiales
realizados.
Este archivo respalda la opinión del auditor. Incluye la
documentación sobre la evaluación del sistema de control interno de
la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las
evidencias que se han obtenido durante la fase de planeación y
ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las
diferentes cédulas que elabore el auditor, con base a los estados
financieros a la fecha del período objeto de examen.
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las
evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de
los procedimientos de auditoria.

En los papeles de trabajo se indicará la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirán las iniciales de la persona que los elabora, revisa, supervisa y la fecha de iniciación. En la parte inferior del papel de trabajo, se podrá anotar la fecha de terminación del mismo.

El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las áreas examinadas.

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36

Los asuntos que ocurran durante la auditoria deberán documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo:

1. Planeamiento 2. Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos. 3. Procedimientos
1. Planeamiento
2. Comprensión
del sistema
de
control interno
y evaluación
de
riesgos.
3. Procedimientos de auditoria realizados y evidencias obtenidas.
4. Conclusiones obtenidas. Hallazgos de auditoria.
5. Comunicación de resultados
2.1.10 MARCAS DE AUDITORIA:
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran en cada uno
de los papeles de trabajo elaborados.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de
explicar los procedimientos de auditoria que son similares más de
una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para
atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la
leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y cifras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los
números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan
un orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos
requisitos
y
características
de
las
marcas
son
los
siguientes:
o
La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
o

Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.

o Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

37

prueba

beneficios.

efectuadas

los

cuales

reportan

los

siguientes

o Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.

o Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. 2.1.11 PERSONAL
o Facilita
su
supervisión
al
poderse
comprender
en
forma
inmediata el trabajo realizado.
2.1.11 PERSONAL DE AUDITORIA
El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organización
auditada, ya sea para determinar quien se encargara de la auditoria
así como quienes fungirán como auxiliares del trabajo de auditoria,
sin olvidar que por ética no se puede sobre pasar los limites que se
establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con
el entidad.
El supervisor o encargado de la auditoria, Revisará el contenido de
los papeles de trabajo, la calidad y evidencia preparada por los
miembros del equipo; ordenará a la persona que preparó los
papeles de trabajo, las modificaciones que considere necesarias.
Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para
Revisión del Auditor dictaminador. Revisará los papeles de trabajo,
verificará su conformidad con el programa y con las instrucciones
escritas específicas, dejando evidencia de su revisión.
Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja
de supervisión. Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en
los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que
hayan sido correctamente elaborados.
Si lo estima necesario, solicitará mayores
presentación de los papeles de trabajo.
explicaciones o una mejor
El control de los tiempos estimados se realiza para saber el costo
probable de lo mismo y como medición de la eficacia de algún
miembro de la entidad
REVISIÓN
Aplicación de los programas y procedimientos de auditoria

Es la representación física y formalización de la planeación de la auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las explicaciones pertinentes, así mismo tiene de las observaciones a explicar.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

38

El supervisón o Responsable del Equipo de auditoria determinará

conjuntamente con el equipo el tamaño de la muestra y orientará a

los

auditores respecto a los criterios de selección de los elementos

de

la muestra.

Auditor (es) Aplicará (n) los procedimientos siguientes: Preparará el papel de trabajo para el diseño
Auditor (es) Aplicará (n)
los procedimientos siguientes:
Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral, identificando
en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria financiera o examen especial), el área y el período sujeto
a examen y a continuación identificará el método de muestreo a
utilizar. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionará los
elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de
selección.
Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos
previstos en cada programa de auditoria. Identificará los
incumplimientos, desviaciones o diferencias. Clasificará los
resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de
deficiencias. Redactará los hallazgos con todos sus atributos,
justificados con las respectivas evidencias.
Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en cada
componente o ciclo transaccional, identificando los errores
encontrados y los errores más probables, el resultado lo comparará
con el monto establecido como error tolerable. De dicha
comparación, determinará si la muestra es suficiente y competente.
Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los
elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de
trabajo, así como las referencias necesarias.
Jefe de Equipo Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha
cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s), caso contrario
sugerirá las correcciones pertinentes.
Supervisor Analizará si existe evidencia suficiente y competente que
soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe
respectivo, caso contrario girará instrucciones a efecto de obtener
más evidencia comprobatoria.
PRUEBAS ANALÍTICAS

En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes procedimientos:

El

auditor

elaborará

hoja

financiero revisado

de

trabajo

a

nivel

de

cada

estado

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

39

De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas.

Asegurándose que no haya diferencias en gastos con relación al presupuesto aprobado. Los saldos finales deberán reverenciarse con hoja de trabajo.

El auditor podrá elaborar una cédula que detalle con la integración de saldos de cada
El auditor podrá elaborar una cédula que detalle con la integración
de saldos de cada componente, por el período a examinar; cotejando
dichos saldos con registros auxiliares de cuentas; y referenciándolo
con cédula sumaria.
El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en
busca de partidas inusuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
1. Procedimientos analíticos sustantivos.
2. Pruebas de detalles.
3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá
utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinación de
ambas.
4. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en
cada tipo de procedimiento se ejecutarán de conformidad al
juicio profesional del auditor.
5. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la
comparación de un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo
estadístico o no estadístico.
2.1.12 DETERMINACION DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
POR PARTIDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones a corregir, que deben investigarse y validarse con la administración de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

40

Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarán a su Director o Subdirector de la entidad Auditada para su aprobación, caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado.

Las Reclasificaciones Son aquellos asientos contables de corrección cuya aplicación no afectan el resultado de
Las Reclasificaciones
Son aquellos asientos contables de corrección cuya aplicación no
afectan el resultado de la operación. Es decir la operación se
modifica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios.
Durante el desarrollo de la auditoria el profesional encontrara
errores de omisión, cuya corrección se hace necesaria para
presentar una opinión de los estados financieros correcta mediante
la depuración de los errores, dichas correcciones se llevan acabo
por los llamados ajustes o reclasificaciones propuestos por el
auditor.
Depende
de
la
importancia
que
tengan
los
ajustes o
reclasificaciones, el área de contabilidad deberá dar entrada a los
mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para
aquellos asientos que no son tan relevantes.
En cuanto a los más importantes requiere como lo hemos comentado
de discusión con la administración de la entidad auditada, que se
aplica por lo general en la etapa final de la auditoria.
2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria
para formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen
de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores
importantes, significa que el auditor estará satisfecho de que el
riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados
financieros, se ha reducido a un nivel bajo.

Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

41

Esta evaluación permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica, independiente y objetiva.

Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe
archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y
competentes.
Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la siguiente manera:
Evidencia Física.
El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u
observación directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar
alguno de estos procedimientos, el auditor identificara condiciones
importantes, entonces deberá respaldar dicha condición con
evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros,
fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.
Evidencia documental.
Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad,
facturas y documentos de la administración relacionada con su
desempeño.
Evidencia testimonial.
Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de
otras personas declaraciones testimoniales.
Evidencia analítica.
El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos
analíticos, realizando cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea
creíble, el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes
requisitos:
o
Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia
tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoria.
o
Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias
obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o
dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar lo
siguiente:

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

42

Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información.

o Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia
o
Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta
relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener
al auditor para respaldar sus conclusiones.
o
Que
la
evidencia sea oportuna. La oportunidad esta
relacionada con el momento o el período en que se obtiene la
evidencia.
2.1.14 COMPILACION DE DATOS
INTEGRACION DE PAPELES DE TRABAJO
Los
requisitos
básicos
que
deberán
contener
los
papeles
de
trabajo
Son:
o
Nombre de la entidad auditada.
o
Descripción del tipo de examen.
o
Descripción del área o componente objeto de examen.
o
Período de examen.
o
Índice o código del papel de trabajo.
o
Iniciales del personal que los preparó, revisó y supervisó los
o
Papeles de trabajo.
o
Fecha de elaboración del papel de trabajo.
o
Referenciación del procedimiento del programa de auditoria
que se desarrolle.
ÍNDICE

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas definidas en el examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético, numérico y alfanumérico.

En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de cuentas,

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

43

relacionados con el Estado de Situación Financiera y el Estado de Posición financiera.

En

operacionales.

casos

necesarios,

se

podrá

aplicar

Índices

por

ciclos

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE o Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada. Estructura
CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE
o
Información sobre antecedentes y organización de la entidad
auditada. Estructura organizativa de la entidad.
o
Reglamentos,
de organización y funciones.
o
Extractos o copias de acuerdos importantes y otros
documentos legales importantes.
o
Creación, modificaciones y otros documentos relacionados.
o
Plan estratégico
o
Plan anual operativo.
o
Manuales Institucionales
o
Presupuesto autorizado.
o
Acuerdos
o
decisiones
importantes
tomadas
por
la
superioridad.
o
Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de
personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para firmar y aprobar operaciones.
o
Estados financieros.
o
Documentos de Auditoria.
o
Informes de auditoria: De la Corte de Cuentas. De firmas
privadas. De auditoria interna.
CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE, LEGAJO O CONTINUO
o
Informe de auditoria.
o
Carta a la Gerencia

o

Respuestas de la administración

o

Estados financieros

o

Hojas de trabajo

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44

o

Sumarias

o

Cédulas de detalle

o

Cédulas analíticas

o Determinación de la Muestra o Examen de la Muestra o Hallazgos de Auditoria En
o
Determinación de la Muestra
o
Examen de la Muestra
o
Hallazgos de Auditoria
En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que
fuese posible, un método uniforme de índices, referencias y
marcas de auditoria.
Se integran los archivos que se mencionan además con la
información obtenida de la auditoria.
Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que
guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro
sujeto a el examen.
Las cedulas de auditoria se consideran de dos tipos; básicas y
especificas, cedulas tradicionales se consideran estándar y su uso
es muy común y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que
es el resumen de toda la revisión de una cuenta o rubro u área de
operación,
Las cedulas Analíticas, se detalla los conceptos que conforman una
cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, clientes ya sea
como se otorgo el crédito y se harán tantas como sean necesarias
para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta
que se revisan.
Existen otras cedulas que se realizan de forma eventual ya que no
tiene un lineamiento impositivo puesto que se realizan para una
cuenta especifica, sin olvidar que aunque sean eventuales están
obligadas a presentar las mismas característica de una cedula en
forma.
VERIFICACIÓN PENDIENTE DE AUDITORIA
En la etapa final de la auditoria es necesario que el auditor verifique
los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria en forma.

“Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan

o soliciten servicios de auditoria y al Comité de auditoria, la

naturaleza y alcance del trabajo a realizar y que la auditoria incluirá un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno.” Si

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

45

es

pendientes antes del cierre del ejercicio,

el

caso

de

la

entidad

auditada

y

en

caso

que

se

tengan

Evitando así la perdida de tiempo y modificaciones al trabajo presupuestado en la carta de honorarios, existen ejemplos de pendientes de auditoria, ya que como todo trabajo contable esta sujeto a doble verificación de lo registrado en contabilidad.

La cuenta que por su naturaleza o grado de dificultad se ha quedado pendiente de
La cuenta que por su naturaleza o grado de dificultad se ha quedado
pendiente de revisión.
.
2.1.15 PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN
DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de ética profesional ya
que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben
encontrar errores, los cuales corregirán siempre con la autorización
de la Administración, como se menciono en el apartado anterior
cuando se detecta un ajuste o una reclasificación es necesario
comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto.
Mediante una reunión con los directivos de la entidad y los
propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la
repercusión de dicha operación a sus estados financieros así como
que beneficios tendría hacer una corrección.
Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia,
además de sus reservas sobre sus comentarios y los efectos
económicos de un cambio en la entidad.
Una vez que por común acuerdo se han presentado y discutido los
ajustes o reclasificaciones se procede a ingresarse a la contabilidad
de la entidad para proporcionar información real que deberá
presentar.
2.1.16 CIERRE DE AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO)
El cierre de auditoria

Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de efecto a las operaciones que fueron producto de esta revisión, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciorar de que absolutamente ningún papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas futuros con respecto al probable hecho de alterar su información.

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46

2.1.17

CONTROL INTERNO

CARTA

DE

OBSERVACIONES

Y

SUGERENCIAS

AL

La recomendación y las observaciones que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguientes características.

CARACTERÍSTICAS: 1. Presenta solución a la condición. 2. Ataca la causa. 3. Es viable. 4.
CARACTERÍSTICAS:
1. Presenta solución a la condición.
2. Ataca la causa.
3. Es viable.
4. Se explica por si sola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Respuesta escrita a los hallazgos comunicados, Útil para conocer el
grado de cumplimiento de la recomendación.
GRADO DE CUMPLIMIENTO:
1. Recomendación cumplida
2. Recomendación en proceso
3. Recomendación no cumplida.
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el
CRITERIO (deber ser) con la condición (lo que actualmente existe
o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia.
Establecido el hallazgo, procedemos a su EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO. En términos de CAUSA (el asunto o asuntos
que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias
positivas o negativas que generan la situación o situaciones
encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y
efectos, ya que al Identificar las causas, el auditor tiene mayores
elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.

En los hallazgos de auditoria el auditor incluirá los comentarios de la Administración, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas.

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47

Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se debe tomar como la responsabilidad del auditor el señalar ciertos puntos de observación y las posibles sugerencias para corregir, sin embargo es responsabilidad de la administración de la entidad ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas.

2.1.18 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA A nuestro juicio el papel del auditor, es fundamental en
2.1.18 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA
A nuestro juicio el papel del auditor, es fundamental en el proceso
de gestión de los riesgos ya que debe apoyar a la administración
examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el
cumplimiento y efectividad del proceso de administración de riesgos.
No cabe duda, que la identificación de los riesgos constituye un
componente fundamental del Control Interno y que ya sea con la
matriz de Control Interno u otra herramienta o metodología diseñada
por la propia empresa los riesgos deberán ser oportunamente
gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por
acertar en las decisiones que incorporan incertidumbre, deben
manejar oportunamente los riesgos que pueden afectar la actividad,
y para esto deben conocerlos, valorarlos y seguirlos en forma
continúa, teniendo en cuenta no sólo los peligros sino también las
oportunidades que de ellos se derivan.

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48

I.

2.1.19 EVAL UACIÓN

UNIDAD

II

LEE CON ATENCIÓN Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO EN LA COLUMNA CORRESPONDIENTE

( ) 1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y no permite
(
)
1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y no
permite que se modifiquen los procedimientos.
2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las
cuentas sujetas a revisión
(
)
3. las Técnicas de auditoria son Estudio General,
planeacion, integración, calculo, declaración,
confirmación, inspección, Investigación, desarrollo.
(
)
4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran
Plasmados en la serie treintas libro de normas y
procedimientos de auditoria
(
)
5. los boletines que no debemos olvidar como auditores
son 3030,3050 y 3070.
(
)
6. El
cierre
de
la
auditoria
se
revisa
en
la
etapa
(
)
intermedia
7. Los índices de Auditoria Son símbolos Utilizados Para
Señalar sus papeles de trabajo, sus pruebas
efectuadas.
(
)
(
)
8. La auditoria a los Estados Financieros es externa
9. La Técnica
de
análisis
se
aplica
a
Saldos
y
(
)
movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados
10. 5030
es
el
Boletín
que
revisa
Planeacion
de
la
(
)
auditoria
11. Es
la
ultima
etapa
del
proceso
de
la
auditoria
se
(
)
habla de Ejecución
12. facilita el trabajo y aprovecha el espacio. Así como
la supervisón, hablamos del las ventajas de las marcas
de auditoria
(
)
13. Sustancia
económica,
dualidad
Económica,
periodo
(
)
contable, son normas de información Financiera.
14. El
programa
de
auditoria
puede
contener,
(
)
procedimientos y tiempo estimado o real
15. En
la
Parte
de
Cuerpo
del
papel
de
trabajo, se
(
)
refleja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y
procedimientos aplicados

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49

UNIDAD III

Alicia Villalba González 49 UNIDAD III OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá ejemplos
Alicia Villalba González 49 UNIDAD III OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá ejemplos
OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocerá ejemplos prácticos de algunos problemas básicos de auditoria, elaborara
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno conocerá ejemplos prácticos de algunos problemas
básicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocerá el
formato de los mismos
3.1 SUPUESTOS DE AUDITORIA
Se presentaran a continuación algunos ejemplos que se podrían
aplicar en una revisión de auditoria a estados financieros, como
debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos
que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisión
es necesario aplicarse a la naturaleza de la misma y por ende cada
papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de
acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria.
Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas
financieras desde activo hasta resultados. Los problemas aquí
descritos corresponden a una empresa por cada rubro, es decir no
pertenecen a una misma revisión, en cada rubro la empresa y el
periodo de auditoria son distintos.

Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluación puesto que se deja a criterio del profesor la elaboración del papel de trabajo e incluso el procedimiento que considere adecuado.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

50

REVISION A ACTIVO

3.1.1 EJERCICIO: A EFECTIVO

Revisión al fondo fijo de una entidad, debe comenzar con la inspección física de efectivo mediante un arqueo, y correr el asiento respectivo

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL PTA Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV Fecha de auditoria:
PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL PTA
Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2003
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor
Fecha: 2004
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
EFECTIVO
FECHA
ELABORO
RPT
1. Inspección física del fondo
fijo
de
caja
mediante
el
31/dic/04
VGA
A1-1
listado de billetes, moneda
fraccionaria, cheque, giros,
vales,
etc.,
que
forman
parte
del
mismo,
efectuándolo
de
forma
imprevista, para corroborar
el
saldo
señalado
en
la
balanza
de comprobación
del
mayor
general,
confirmando
dicho
saldo
con
el
C.P.
o
funcionario
autorizado.
Suponiendo que la empresa el mediterráneo cuenta con un importe
de $6000.00 en fondo fijo y al aplicar procedimientos sustantivos de
auditoria (inspección) se detecto lo el siguiente resultado:
Billetes
2
500.00
1,000.00
Billetes
21
50.00
1,050.00
Billetes
70
20.00
1,400.00
Billetes
12
100.00
1,200.00
20-Dic-04
850.02
12-Dic-04
250.00
26-Nov-04
9-Abr-04
Factura de papelería
Comprobación de gastos
Comprobación de gastos
Remisión de despensa
50.00
197.69

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51

3.1.2 SOLUCION: El papel de trabajo que debe elaborar el auditor debe ser el siguiente:

EL MEDITERRANEO SA DE CV CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100 AUDITORIA FINANCIERA Y
EL MEDITERRANEO SA DE CV
CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
CEDULA: ARQUEO DE FONDO FIJO DE DIRECCIÓN GENERAL
A 1-1
FECHA
DE
ELAB
31/12/2004
SALDO CONTABLE
EFECTIVO
6,000.00
BC
Efectivo
Cantidad
Denominación
Importe
Billetes
2
500.00
1,000.00
Billetes
12
100.00
1,200.00
Billetes
21
50.00
1,050.00
Billetes
70
20.00
1,400.00
4,650.00
TOTAL DE EFECTIVO
DOCUMENTOS
Fecha
Documento
Importe
20-Dic-03
Factura de papelería
850.02
OBS 3
12-Dic-03
Comprobación de gastos
250.00
OBS 1
26-Nov-03
Comprobación de gastos
50.00
OBS 1
9-Abr-03
Remisión de despensa
197.69
OBS 2
TOTAL DE DOCUMENTOS
1,347.71
TOTAL DE ARQUEO
5,997.71
DIFERENCIA
2.29
OBS 4

√ Operación Aritmética Correcta
LOS VALORES SON ROPIEDAD DE EL MEDITERRANEO SA DE CV.
QUE FUERON CONTADOS EN
CONFORMIDAD Y EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCION.
AUDITOR
C.P. HUERTA ROJAS LINDA
TESORERO
C.P. DANIEL ALVAREZ
El formato del resultado de la inspección de efectivo, debe
presentarse en un arqueo, Cumpliendo con la información necesaria
para tener la calidad de un papel de trabajo en caso de detectar
diferencias importantes se procederá a aplicar un ajuste u operación
de auditoria.
Tomando que es un papel de trabajo que evidencia el procedimiento
y el manejo de las operaciones de la empresa, puesto que no se
puede aplicar un arqueo en el periodo de revisión por la obviedad en
fechas.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

52

3.2 REVISION

A

BANCOS

En revisión al rubro de bancos se puede aplicar la presentación de una conciliación auditada, elaborando los movimientos de auditoria que deben registrarse una vez que se hayan agotado los procedimientos y que la confianza en ellos sea completa como ejemplo partimos de una conciliación contable al revisar y registrar los asientos correctos se obtiene una conciliación nueva auditada.

Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos proporciona las siguiente conciliación
Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos
proporciona las siguiente conciliación y al aplicar procedimientos se
registran los asientos correspondiente, y obtener un nuevo saldo de
auditoria.
PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA GENERAL PTA2
Cliente: LA GRAN MURALLA SA DE CV
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2003
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor
Fecha: 2004
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
BANCOS
FECHA
ELABORO
RPT
BANCOS
1. Solicitar a la compañía
estados de cuenta
bancarios, así como
conciliaciones a la fecha
del balance, comprobando
aritméticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
o en tránsito, tanto de la
compañía como del banco.
24/JUL/04
VGA
A2-1
A2-2
2. Verificar la foliación de
cheques utilizados durante
el período a revisar que
sustenta las operaciones
llevadas a cabo a la fecha
del balance.
24/JUL/04
VGA
A2/1-1
3. Solicitar a las instituciones
bancarias estados de
cuenta del mes posterior a
25/JUL/04
VGA
A2-1/1

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

53

la fecha de balance para confirmar las partidas en tránsito. 4. Enviar confirmaciones por escrito
la
fecha
de
balance
para
confirmar
las
partidas
en
tránsito.
4.
Enviar confirmaciones por
escrito a los bancos, en los
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el saldo a cargo o a favor
de la compañía.
27/JUL/04
VGA
A2-1
A2-1/1
5.
Elaborar conciliaciones
bancarias auditadas
tomando como fundamento
los papeles antes
solicitados y al banco, para
determinar el saldo
auditado que debe aparecer
en los estados financieros.
1/AGT/04
VGA
A2-2/1
Conciliación contable de la empresa la gran muralla, por el periodo
de revisión.
A2-1
LA GRAN MURALLA SA DE CV
CONCILIACION BANCARIA DE BANCOMER CTA. No. 46805-8
18-Nov-06
$
842,880.00
A2-3
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DIC DE 2003
MAS: CARGOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO
FECHA
CONCEPTO
12/31/2003
DEPOSITOS
710,700.00
A2-5
MAS: CARGOS DEL BANCO NO CONSIDERADOS POR LA COMPAÑÍA
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
4/10/2003
COMISIONES
3,120.00
7/7/2003
COMISIONES
4,640.00
8/4/2003
COMISIONES
1,820.00
9,580.00
AJ4
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
11/6/2003
1,500.00
11/6/2003
3,000.00
12/7/2003
15,000.00
12/7/2003
265,000.00
AJ5
12/7/2003
5,500.00
12/7/2003
8,000.00
12/20/2003
4,500.00
12/21/2003
7,500.00
12/22/2003
7,500.00
12/22/2003
CHEQUE No 64
CHEQUE No 71
CHEQUE No 152
CHEQUE No 150
CHEQUE No 153
CHEQUE No 162
CHEQUE No 163
CHEQUE No 164
CHEQUE No 165
CHEQUE No 166
22,500.00
340,000.00
-
SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
$
1,223,160.00
BC

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

54

Las operaciones de auditoria que fueron aprobadas por la empresa son las siguientes

FECHA CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 12/31/2003 AJ 4 930 Gastos Financieros *Comisión cheques devueltos
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
12/31/2003
AJ 4
930
Gastos Financieros
*Comisión cheques devueltos
9,580.00
9,580.00
102
Bancos
*Bancomer
Comisiones no registradas
9,580.00
9,580.00
12/31/2003
AJ 5
102
Bancos
265,000.00
*Bancomer
265,000.00
Proveedores
401
265,000.00
*Semiconductores
265,000.00
cheque No. 150 cancelado y reexpedido por
otro
La revisión arrojaría la siguiente Conciliación auditada.
LA GRAN MURALLA SA DE CV
AV. SAN COSME COL AGRICOLA ORIENTA No. 05200 MEXICO DF
A 2-
2 / 1
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2003
FECHA DE ELAB
CEDULA: CONCILIACION AUDITADA
01/agosto/04
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
842,880.00
A 2-2 / 1-1
MAS: CARGOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO
FECHA
CONCEPTO
12/31/2003
DEPOSITOS
710,700.00
MENOS: CREDITOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
11/6/2003
CHEQUE No 64
1,500.00
11/6/2003
CHEQUE No 71
3,000.00
12/7/2003
CHEQUE No 152
15,000.00
12/7/2003
CHEQUE No 153
5,500.00
12/7/2003
CHEQUE No 162
8,000.00
12/20/2003
CHEQUE No 163
4,500.00
12/21/2003
CHEQUE No 164
OBS 12
7,500.00
12/22/2003
CHEQUE No 165
OBS 12
7,500.00
12/22/2003
CHEQUE No 166
OBS 12
22,500.00
75,000.00
-
SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
$
1,478,580.00
√ Α2−1
FUENTE: Balanza de Comprobación
MARCAS DE AUDITORIA:
√ Operación Aritmética Correcta

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

55

Alicia Villalba González 55 3.3 REVISION CUENTAS POR COBRAR . En una revisión a cuentas

3.3 REVISION

CUENTAS POR COBRAR.

En una revisión a cuentas por cobrar se puede aplicar distintos procedimientos sin embargo los
En una revisión a cuentas por cobrar se puede aplicar distintos
procedimientos sin embargo los mas conocidos son: integración de
saldos, envió de confirmaciones de saldos y un resumen se
circularizacion, proponiendo las operaciones de auditoria que sean
necesarias.
Como ejemplo
Suponiendo que partimos de los siguientes saldos en balanza de
comprobación del ejercicio 2006, para una auditoria financiera y se
nos pide que revisemos el rubro de clientes, comenzando con su
programa de trabajo.
Se nos proporciona el concentrado de clientes
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
NUM.
CONCEPTO
SALDOS CONTABLES
CTA
2005
2006
120-001
DEMETRIO ABOYTES
$
4,502.00
$
172.50
120-002
ARTURO SALAZAR
5,288.00
73,095.19
120-003
FRANCISCO CISNEROS
4,187.00
1,322.50
120-004
MARCO CISNEROS
15,787.00
45,146.00
120-005
COMERCIAL LA FE
14,458.00
2,272.20
120-006
FRANCISCO ESPINOZA
22,155.00
6,306.86
120-007
JAVIER GUIZAR MENDEZ
40,221.00
82,165.00
120-008
JOSE MARTINEZ
2,158.00
49,885.34
120-009
ABEL MEJIA
51,878.00
37,104.00
120-010
OSCAR MONTEMAYOR
185,878.00
25,899.00
120-011
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
15,484.00
12,419.28
120-012
NORBERTO ORTIZ
21,321.00
59,138.34
120-013
JAVIER MAGADALENO
280,000.00
16,380.48
120-014
ROGELIO GARCIA
7,890.38
55,337.83
120-015
LUCIA SALGADO
7,980.00
35,536.00
120-016
HUGO VALDEZ
5,478.00
845.76
120-017
VENTAS AL MOSTRADOR
51,879.00
21,453.56
LAS GURRUMINAS
0.00
0.00
SUMAS TOTALES
$
736,544.38
$
524,479.84

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

56

a. La auditoria comienza con la obtención de la información por parte de los clientes, lo que indica que debemos aplicar confirmación de saldos por medio del siguiente formato a todos aquellos saldos que el auditor considere necesarios determinados por criterio o aplicando algún muestreo de auditoria.

Se envía la confirmación y el cliente contestará, que saldo tiene en sus registros, este
Se envía la confirmación y el cliente contestará, que saldo
tiene en sus registros, este documento debe considerarse un
papel de trabajo pues sustenta evidencia del trabajo del
auditor
La revisión se concentra en el siguiente programa de trabajo, que
señala los procedimientos que se aplicaron durante la auditoria
AUDITORES S.C.
PTB
PROGRAMA DE AUDITORIA
LA SIRENA DE ACAPULCO S.A. DE C.V.
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
HEC
Fecha
Referenci
HO
a
POR
1)
Solicitar
de
la
compañía,
o preparar,
VGA
23/11/2007
B1-1,B1-2,
relaciones de la cuentas por cobrar a la
BC
fecha del balance.
2) Confrontar las cuentas por cobrar, a base de
pruebas selectivas, según los registros
auxiliares correspondientes, a las relaciones
de saldos al final del año. Al efectuar este
trabajo.
VGA
23/11/2007
B1-1, B1-
2, BC, B1,
B2
3) Comprobar la corrección aritmética de las
sumas de las relaciones y confrontar los
totales contra los saldos de las cuentas de
mayor correspondientes.
VGA
23/11/2007
B1-1, B1-
2, BC, B1,
B2

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

57

4) Seleccionar un numero determinado de los saldos de clientes, y deudores para solicitarle confirmación
4) Seleccionar un numero determinado de los
saldos de clientes, y deudores para solicitarle
confirmación por escrito, que deben enviar
respondida directamente al despacho de
auditores, acerca de la corrección de los saldos
que aparezcan en los libros, por lo que se
deberá:
VGA
21/11/2007
B1-1, B1-
2,
B1,
B2,
B1-1/1,
B2-1/1
a) Pedirle a la compañía la preparación
de la solicitudes y talonarios
correspondientes.
b) Adjuntar un sobre rotulado dirigido
al domicilio del despacho para la
contestación de los clientes y
deudores.
c) Preparar un resumen del resultado
de este trabajo e investigar las
contestaciones recibidas indicando
inconformidades, solicitándole
aclaración por escrito a la empresa
auditada.
d) Inspeccionar físicamente la
documentación comprobatoria
(facturas, letras, contrarecibos, etc.)
de los saldos de aquellos clientes o
deudores que no contesten a las
solicitudes de confirmación
enviadas.

3.3.1 EJEMPLO DE CONFIRMACION DE SALDOS

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

58

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV ********************************** MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
**********************************
MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE 2007
JAVIER GUIZAR MENDEZ
ATENAS No 236
COL CENTRO
MEXICO, DF.
C.P. 0256
MUY SEÑORES NUESTROS:
NUESTROS AUDITORES CONSULTORES Y ESPECIALES SC, ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICEMBRE DE 2006
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS ENVIEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE ADJUNTO,
DEBIDAMENTE ROTULADO, SU CONFORMIDAD, INCONFORMIDAD, U OBSERVACIONES AL SALDO DE SU CUENTA
MARCERLO GONZALEZ O.
)LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
CONSULTORES Y ESPECIALES SC
JAIME BALMES No 11 EDIFICIO "B" 9° Piso
Col. Polanco Los Morales
México, D. F. 11510
México, DF. A 31 de Enero de 2007
El saldo de $ 82,165.00, que al 31 de Diciembre de 2006 aparecía a mí (nuestro) cargo en los registros de LA SIRENA DE
ACAPULCO, S.A. DE CV :CORRECTO( )
Observaciones:
INCORRECTO( X )
La diferencia se debe a la factura No. 12568 de Enero de 2006, la cual fue cancelada, por estar mal elaborada
SANTOSIDEDA
(SELLO Y FIRMA)

b. Una vez con la información que se circularizo, se procede a manejar una integración de saldos como se muestra en la cedula siguiente, debemos considerar que se realizara respetando los lineamientos de auditoria correspondiente.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

59

Que

se

complementara

con

la

respuesta

por

parte

de

los

clientes,

este

documento

ayudara

a

la

elaboración del

siguiente

papel

de

trabajo

que

es

el

resumen

de

circularizacion.

Es importante mencionar que se debe correr la operación de auditoria producto de la aplicación
Es importante mencionar que se debe correr la operación de
auditoria producto de la aplicación de estos procedimientos
en las cedulas concentradoras, para tener el resultado real.
Las cedulas pueden ser modificadas en cuanto a su formato
por cada firma, de acuerdo a las necesidades de cada
empresa revisada.
Hemos de recordar que en la elaboración de un papel de
trabajo y la aplicación de procedimientos no tienen carácter
rígido y pueden ser tan diferentes como la firma de auditoria
considere necesario.
Como se pude observar en la cedula de integración se deja
evidencia de la supervisión con las firmas de los
involucrados, el cruce de la información con otras áreas de la
empresa y el cruce con papeles de trabajo diferentes a la
cedula de integración.
En la extensión de confirmaciones se respetara los tres tipos
de contestación que pueden surgir, y agrupar los importes por
cada circularización enviada, haciendo mas sencilla la
aplicación del resumen de circularización, mismo que se
presenta para la toma de decisiones, puesto que esta cedula
nos habla en términos de porcentaje, lo que vemos en la
integración, y como sabemos de esta forma podemos calificar
el control interno de una entidad, al presentar esta cedula.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
60
3.3.2 INTEGRACION DE CLIENTES
B1/1
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
21 DE NOV
AV. LÁZARO CÁRDENAS 213 A FRCC. LAS FLORES , MÉXICO DF
AUDITORIA FISCAL FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
INTEGRACIÓN DE CLIENTES
2007
CONFIRMACIONES
CTA
CONCEPTO
IMPORTE
ANTG.
CIRC
POSITIVO
NEGATIVO
NO CONTESTO
120-007
JAVIER GUIZAR MENDEZ
82,165.00

2,165.00
82,165.00
120-002
ARTURO SALAZAR
73,095.19

73,095.19
73,095.19
120-012
NORBERTO ORTIZ
59,138.34

59,138.34
59,138.34
120-014
ROGELIO GARCIA
55,337.83

55,337.83
55,337.83
120-008
JOSE MARTINEZ
49,885.34

49,885.34
49,885.34
120-004
MARCO CISNEROS
45,146.00

45,146.00
45,146.00
120-009
ABEL MEJIA
37,104.00

37,104.00
37,104.00
120-015
LUCIA SALGADO
35,536.00

35,536.00
35,536.00
120-010
OSCAR MONTEMAYOR
25,899.00

120-017
VENTAS AL MOSTRADOR
21,453.56

120-013
JAVIER MAGADALENO
16,380.48

120-011
NEGOCIACIONES RODRIGUEZ
12,419.28

2,419.28
12,419.28
120-006
FRANCISCO ESPINOZA
6,306.86

120-005
COMERCIAL LA FE
2,272.20

120-003
FRANCISCO CISNEROS
1,322.50

120-016
HUGO VALDEZ
845.76

120-001
DEMETRIO ABOYTES
172.50

TOTAL INTEGRADO Obs. 8
$524,479.84
Obs. 9
$49,826.98
$ 132,135.34
$ 196,641.17
$
1,050.47





AMARRE
SALDO CONTABLE
$ 524,479.84
SUMAS CORRECTAS
SALDO AUDITADO
$ 524,479.84
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
61
3.3.3 RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN DE CLIENTES
LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
FECHA:
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
24/10/07
RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE CLIENTES
IMPORTE
PARTIDAS
RESPUESTAS
IMPORTE
NO. DE
ADEUDADO
INCONFORMES
CONCEPTO
CTA
CONCEPTO
NUM
%
CANTIDAD
%
ACLARADAS ACLARADAS
MARCA
SALDO SEGÚN
CONTABILIDAD
17
100
524,479.84
100
120-015
LUCIA S.
35,536.00
i
JAVIER GUIZAR
IMPORTE CIRCULARIZADO
9
53
449,826.98
86
120-007
MENDEZ
82,165.00

TOTAL CLIENTES
CIRCULARIZADOS
ARTURO
9
100
449,826.98
100
120-002
SALAZAR
73,095.19

NORBERTO
POSITIVO
3
33
132,135.34
29
120-012
ORTIZ
59,138.34

ROGELIO
NEGATIVO
5
56
282,155.64
63
120-014
GARCIA
55,337.83

NEGOCIACIONES
NO CONTESTO
1
11
35,536.00
8
120-011
RODRIGUEZ
12,419.28

ELABORO
REVISO
AUTORIZO

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

62

3.4 REVISION A

INVENTARIOS

La auditoria comienza con la obtención de la información en un inventario físico, debemos integrar los datos que registramos en inventarios y aplicar pruebas que se físicas que indicar que el registro contable fue elaborado correctamente y determinados por criterio o aplicando algún muestreo de auditoria.

La empresa EL MAR SA DE CV, con dirección en AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION
La empresa EL MAR SA DE CV, con dirección en AV.
LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO
C.P. 38070 esta bajo AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006 le proporciona la siguiente información para
que elabore la cedulas que considere necesarias para la revisión de
inventarios.
PTC
CONSULTORES Y AUDITORES,
S. C.
PROGRAMA
ESTANDAR
DE
AUDITORIA
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORIA
REFERENCIA
CONCEPTO
N
/
A
HECHO
FECHA
EN PAPELES
POR
DE TRABAJO
INVENTARIOS
FISICOS
1. Observe la toma física de los
inventarios a
la fecha de cierre del ejercicio o en una
inmediata anterior o posterior, para
cerciorarse de que:
VGA
NAY 07
C1, C1-2
a)
El personal del cliente cumple con las
instrucciones sobre la toma física de
C1-3
inventarios
b)
Los artículos propiedad del cliente o
bajo su responsabilidad han sido
contados y registrados de acuerdo a sus
características.
c)
Los artículos sin valor, pertenecientes
a terceros o aquellos que deben ser
excluidos del inventario, están bajo
control interno satisfactorio; han sido
contados y registrados, anotada su
condición y aclarada posteriormente.
d) Las tarjetas usadas en el recuento
físico están debidamente controladas.
VGA
C1,C1-2,
MAY 07
C1-3

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

63

EL MAR SA DE CV,

AV. LAZAROCARDENAS # 213 - A FRACCION L AS FLORES,

AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Concentrado del inventario final al 31 de diciembre 06

C1

MEXICO C.P. 3807

INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA MAYO 07 CLAVE DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD COSTO IMPORTE 11201
INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
MAYO 07
CLAVE
DESCRIPCION
UNIDAD
CANTIDAD
COSTO
IMPORTE
11201
ALAMBRE No. 22
KG
1,050
43.00
45,150.00
11202
MAGNETO No. 10
KG
3,874
48.00
185,952.00
11203
MAGNETO No. 18
KG
2,300
46.20
106,260.00
12203
MAGNETO No. 17
KG
2,868
46.20
132,501.60
12121
MAGNETO No. 21
KG
1,000
52.00
52,000.00
12185
ALAMBRE DE MAGNETO No. 25
KG
3,500
35.00
122,500.00
15871
CINTA ELECTRICA DE 1/2"
ROLLO
7,000
25.00
175,000.00
1578
CINTA PARA CUBRIR DE 1/8"
ROLLO
5,000
9.00
45,000.00
10140
SOPORTES PARA NUCLEO
PIEZA
21,648
13.25
286,836.00
20141
PAPEL
METROS
1,000
20.15
20,150.00
10142
NUCLEO PAR LAMINA
PIEZA
10,000
2.20
22,000.00
10143
BRACKET GALVANIZADO
PIEZA
11,603
2.50
29,007.50
30144
MARCOS DE LAMINACION
PIEZA
10,000
25.20
252,000.00
20150
FIBRA ROJA DE 1/4"
KG
12,000
21.80
261,600.00
20151
MYLAR (FIBRA AISLANTE)
KG
999
157.00
156,843.00
20152
SPAGUETTI DE VIDRIO
KG
5,000
14.00
70,000.00
10155
BARNIZ R-16
LITRO
1,750
23.10
40,425.00
10156
TORNILLO EXAGONAL
PIEZA
100,000
1.45
145,000.00
-
SALDO AUDITADO

2,148,225.10
AMARRE
SALDO CONTABLE
$2,148,227.00
BC
SALDO AUDITADO
$2,148,225.10

$1.90
OBS 17

MARCAS DE AUDITORIA: Cálculos Aritméticos Correctos
FUENTES: Balanza de Comprobación
OBS 17
DIFERENCIA NO RELEVANTE
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
64
PRUEBA FISCA
1. Al obtener la integración de datos, se proceda a aplicar una prueba física para comprobar la
información que proporciona la empresa en su inventario final al encontrar diferencias de propondrá
un ajuste para corregir esta situación.
EL MAR SA DE CV,
C1-2
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070
MAYO 07
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
REVISION DE PARTIDAS SELECCIONADAS ( PRUEBA FISICA)
CLAVE
MARBET
DESCRIPCION
UNIDAD
CANTIDAD
CANT.
DIFERENCIA
COSTO
IMPORTE
E
.SALDO
SALDO
AUD X UNID.
CÌA X UNID.
DE +/-
10102
100-002
ALAMBRE DE MAGNETO No. 10
KG
3,500
3,874
374
$48
17,952
30404
100-004
ALAMBRE DE MAGNETO No. 17
KG
2,868
2,868
0
0
10120
100-009
CINTA ELECTRICA DE 1/2"
ROLLOS
6,500
7,000
500
25
12,500
30144
100-022
MARCO LAMINACION
PIEZAS
10,000
10,000
0
0
20151
100-001
MAYLAR (FIBRA AISLANTE)
KG
999
999
0
0
20103
100-016
ALAMBRE DE MAGNETO No. 18
KG
2,000
2,300
300
46
13,860
Cálculos Aritméticos Correctos

AJ
44,312
FUENTES: Balanza de Comprobación
ELABOROO
REVISO
AUTORIZO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
65
3.4.2 VERIFICACION CONTABLE
2. La siguiente cedula refleja el correcto registro de la empresa en cuanto a
los elementos contables
que debe cumplir , hemos de señalar que los datos son proporcionados por la empresa
EL MAR SA DE CV,
C1-3
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070
MAYO 07
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
REGISTRO CONTABLE
SALDO
COS.
CLAVE
DESCRIPCION
CANTIDAD
COSTO
IMPORTE
PROVEEDOR
FAC
CAN-
COSTO
IMPORTE
COSTO
EXIS
DIF. DE
VAL
ANT
PROM
FECHA
DE ULT
PROM
AUD
COSTO
COMP
ALAMBRE
DE
PRODUC.
12/13
30105
1000
52
52000
3258
4000
63.1
252400
64
500
32000
63.55
-0.45
-225
MAGNETO
METALICOS
No 21
MARCOS DE
ACEROS
30144
10000
25.2
252000
12/12
125891
20000
28.0
560000
27
300
8100
27.5
0.5
150
LAMINACION
IDEAL S.A
SOPORTE
KARDEX
10140
PARA
21648
13.25
286836
ELASTICO
11/25
12516
30000
14.7
441000
14.5
10
145
14.6
0.1
1
S.A
NUCLEO
OBS 19
BIRLOS DE
RESISTENCIA
20157
LATON 1/4
25000
22.15
553750
12/15
12315
32000
25.0
800000
24
7000
168000
24.5
0.5
3500
MEXICANA
"POR 2 "

3426
Cálculos Aritméticos Correctos

FUENTES: Balanza de Comprobación
ELABORO
REVISO
AUTORIZO

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

66

3.5 REVISION A OTRAS CUENTAS DE ACTIVO, ACTIVO FIJO

Cuando se aplica una revisión a esta cuenta debemos estar concientes de que es un rubro que debe ser especialmente detallado pues implica la revisión de su cuenta complementaria de depreciación acumulada misma que es partida especial para el correcto pago de impuestos.

En primer lugar se verificara la propiedad de los activos que tenga la empresa con
En primer lugar se verificara la propiedad de los activos que tenga la
empresa con un documento que se llamara comprobación de la
propiedad.
APLICANDO EL SIGUENTE PROGRAMA DE TRABAJO.
OTEGUI Y COMPAÑÍA CONSULTORES, S. C. PTK
PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
OBJETIVOS DE AUDITORIA:
1. Comprobar que existan y estén en uso.
2. Verificar que sean propiedad de la empresa.
3. Verificar su correcta valuación.
4. Verificar que el cálculo de la depreciación se haya hecho de acuerdo
con métodos aceptados y bases razonables.
5. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el
cálculo de la depreciación.
7.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORIA
REFEREN
CONCEPTO
N /
A
HECHO
FECHA
CIA EN
POR
PAPELES
DE
TRABAJO
1.
Examine
los
cambios
ocurridos
durante
el
año
en
los
bienes,
depreciación,
agotamiento
y
VGA
JUL 05
K
amortización.
2.
Establezca la concordancia entre los
registros detallados de estos activos, de
las cuentas de depreciación,
agotamiento y amortización, con las
cuentas correspondientes del libro
mayor.
VGA
JUL 05
K-A1
3.
Determine las bases sobre las que se
contabilizan las adiciones y los retiros.
VGA
JUL 05
K-A1
4.
Inspeccione físicamente las partidas
importantes del activo, para cerciorarse
VGA
JUL 05
K-A1

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

67

de que existen y están en uso. 5. Examine los comprobantes, autorizaciones y demás documentación
de que existen y están en uso.
5.
Examine
los
comprobantes,
autorizaciones
y
demás
documentación
VGA
JUL 05
K-A1
de
respaldo
sobre
adiciones
K-A2
importantes,
inspección
física
de
las
mismas.
6. Inspeccione la documentación de
respaldo de los retiros y ventas de estos
activos; verificando las utilidades y
pérdidas.
X
7. Verifique la corrección de los cálculos
por depreciación, agotamiento y
amortización, para cerciorarse de que se
utilizaron métodos, vidas útiles y otras
bases aceptables y que fueron
consistentes en el año anterior.
VGA
JUL 05
K-A1
K-A2
8. Coteje los cargos a resultados por
depreciación, agotamiento y
amortización así como por las pérdidas
en el retiro de activos.
VGA
JUL 05
K-A1
K-A2
9. Revise las actas y los contratos para
determinar gravámenes y prendas sobre
los bienes, instalaciones y equipo.
VGA
JUL 05
K-A1
K-A2

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

68

3.5.1 COMPROBACION DEL ACTIVO FIJO

EL MAR AZUL S.A. DE CV. CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346 AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 COMPROBACION DE ACTIVO FIJO

K-A1

ACTIVO REFERENCIA FACTURA CONCEPTO IMPORTE TOTAL FIJO TERRENOS 2/2/1994 Activo Fijo Histórico $6,526,107.00
ACTIVO
REFERENCIA
FACTURA
CONCEPTO
IMPORTE
TOTAL
FIJO
TERRENOS
2/2/1994
Activo Fijo Histórico
$6,526,107.00
$6,526,107.00
EDIFICIOS
2/2/1995
Activo Fijo Histórico
475,600.00
4/8/1995
Activo Fijo Histórico
2,125,700.00
7/10/1995
Activo Fijo Histórico
103,250.00
1/15/1996
Activo Fijo Histórico
73,700.00
2,778,250.00
MAQUINARIA Y EQUIPO
1/28/1996
Activo Fijo Histórico
2,117,250.00
9/3/1996
Activo Fijo Histórico
1,468,700.00
9/14/1996
Activo Fijo Histórico
2,345,338.00
9/14/1996
Activo Fijo Histórico
199,650.00
5/8/1998
Activo Fijo Histórico
863,400.00
8/10/2001
Activo Fijo Histórico
303,200.00
4/9/2003
38500
Baja de Activo Fijo (venta
de Maquinaria)
(1,750,000.00)
6/6/2003
2368
Motor de 3HP marca
COOLER
69,447.00
5,616,985.00
EQUIPO DE OFICINA
1/28/1995
Activo Fijo Histórico
531,809.00
1/15/1996
369,401.00
1/15/2003
1258
Compra de Activo fijo 3
sillas secretariales
9,000.00
6/2/2003
M-2085
Compra de Activo Fijo 4
sillones de piel
32,100.00
14
Escritorios Modelo
6/13/2003
2564
45,745.00
Ejecutivo
1
Equipo de
8/5/2003
A-45689
intercomunicación con
música
27,500.00
25
Maquinas sumadoras
OBS17
11/16/2003
10568
25,000.00
1,040,555.00
canon
EQUIPO DE TRANSPORTE
3/15/2001
Activo Fijo Histórico
716,600.00
7
6/6/2003
W-54564
camiones Pick Up
modelo 2003
1,630,700.00
2,347,300.00
EQUIPO DE COMPUTO
11/10/2000
Activo Fijo Histórico
1,542,360.00
1/2/2001
Activo Fijo Histórico
814,440.00
2,356,800.00
$

20,665,997.00
AMARRE DE SALDOS
SALDO CONTABLE
$ 20,665,997.00
SALDO AUDITADO
20,665,997.00
DIFERENCIA
0
cálculos aritméticos correctos


Pago posterior al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002

OBS17

al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002 OBS17
al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002 OBS17
al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002 OBS17

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

69

Una vez que se obtiene la comprobación de la propiedad se procede a revisar el cálculo correcto de la depreciación acumulada, debemos tomar en cuenta que el método de depreciación adoptado por la empresa deberá ser respetado, y verificar su cálculo correcto.

Como se presenta a continuación. 3.5.2 CALCULO DE LA DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO FIJO EL
Como se presenta a continuación.
3.5.2 CALCULO DE LA DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO
FIJO
EL MAR AZUL S.A DE CV.
K-A2
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO D.F. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
CEDULA: CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA
HISTÓRICO
M.O.I.
Activo dep.
% de
Dep. Contable
Años de
Dep. Acum.
Dep.
uso
Edificios
2/2/1995
475,600
475,600
5%
23,780
7
166,460
4/8/1995
2,125,700
2,125,700
5%
106,285
7
743,995
7/10/1995
103,250
103,250
5%
5,163
7
36,138
1/15/1996
73,700
73,700
5%
3,685
7
25,795
138,913
972,388

Máq. y Eq.
1/28/1996
2,117,250
2,117,250
10%
211,725
7
1,482,075
9/3/1996
1,468,700
1,468,700
10%
146,870
6
881,220
9/14/1996
2,345,338
2,345,338
10%
234,534
6
1,407,203
9/14/1996
199,650
199,650
10%
19,965
6
119,790
5/8/1998
863,400
863,400
10%
86,340
4
345,360
8/10/2001
303,200
303,200
10%
30,320
1
30,320
729,754
4,265,968

Eq. De
Oficina
1/28/1995
531,809
531,809
10%
53,181
8
425,447
1/15/1996
369,401
369,401
10%
36,940
7
258,581
90,121
684,028

Eq.
Computo
11/10/2000
1,542,360
1,542,360
30%
462,708
2
925,416
1/2/2001
814,440
814,440
30%
244,332
2
488,664
707,040
1,414,080

Eq. Transporte
3/15/2001
716,600
716,600
20%
143,320
1
143,320
114,656
114,656

Fuente: Integración de los Activos Fijos
Cálculos aritméticos correctos
ELABORO
REVISO
AUTORIZO

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

70

Alicia Villalba González 70 Si durante la revisión de activo fijo se detectan

Si durante la revisión de activo fijo se detectan diferencias después de comprobación contra balanza deberemos corregir mediante un ajuste.

Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de activo fijo para comprobar las
Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de
activo fijo para comprobar las adquisiciones durante el ejercicio y
las bajas de activo fijo o venta que se deberá corregir en caso de
alguna diferencia.
Considero que las cuentas antes descritas y revisadas son una parte
importante que representa la revisión al Activo, estos casos se
pueden presentar en una revisión real sin embargo estas cedulas se
pueden modificar y crear otras mas, adecuando la revisión al control
interno de la empresa que se este auditando.
Por la naturaleza de la auditoria seria imposible ejemplificar todos
los casos que resultarían de una revisión, puesto que pueden ser
tantos como empresas obligadas no auditarse, se debe tomar en
cuenta que cada empresa es diferente y por ende la auditoria que se
aplique lo es también, y este cuadernillo intenta ejemplificar de
manera sencilla lo que es el trabajo de auditoria.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

71

3.6 REVISION A PASIVO

CUENTAS POR PAGAR

Para aplicar una revisión a cuentas de pasivo es común comenzar

con cuentas por pagar, donde aplicaremos los procedimientos de auditoria conocidos a cuentas por cobrar
con
cuentas
por
pagar,
donde
aplicaremos
los
procedimientos
de
auditoria
conocidos
a
cuentas
por
cobrar
es
decir
cubrir
con
los
siguientes pasos:
1. Integrar el saldo con que cierra el periodo a auditar.
2. Circularizar los saldos mediante el formato de confirmación
que nos proporciona la empresa.
3. Elaborar el resumen de circularización.
4. Proponer ajustes en caso que la revisión lo necesite.
5. Aplicar las observaciones que sean necesarias mismas que
deben ser consideradas por el auditor en turno.
Debemos recordar que el auditor puede modificar el formato y este
es diferente a la revisión de cuentas por cobrar, sin embargo
muestra la misma información que el anterior.
COMENZANDO CON LA REVISION DEL PROGRAMA DE TRABAJO.
PROGRAMA DE AUDITORIA
CREACIONES EMMANUEL S.A. DE C.V.
CUENTAS POR PAGAR
AA
CUENTAS POR PAGAR
HECHO
Fecha
Referencia
POR
1) Solicitar
la
documentación
a
la
VGA
23/11/2007
compañía
para
realizar
la
AA1-A AA2-
1 AA3-1,
selección de partidas a circularizar
AA1-1/1
AA2-1/1
AA3-1/1
2) Comprobar la exactitud aritmética
de los adeudos en dólares para
que al cierre del ejercicio ya este
actualizado el tipo de cambio
existente
VGA
23/11/2007
AA1-5
AA1-6

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

72

3) Revisar los egresos del año siguiente con el fin de asegurarnos de que todas
3) Revisar los egresos del año siguiente
con el fin de asegurarnos de que todas las
compras gastos y provisiones que la
VGA
23/11/2007
AA1-A
AA1-3
AA1-4
compañía realice
en
el año siguiente
correspondan a dicho ejercicio así como que
todos los pagos se aprovisionen
adecuadamente
Ejemplo de una integración de Pasivo (cuentas Proveedoras)
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
CEDULA: INTEGRACION DE PROVEEDORES
AA1-A
CONCEPTO
IMPORTE
%
CIRCULARIZ
ADAS
BB1-1
PRODUCTOS METALICOS, S. A.
56,173.00
0.89
BB1-2
TURCAS INTERNACIONALES, S.A.
107,600.00
1.71
BB1-3
MABE IDEAL, S.A.
537,801.00
8.55
C
BB1-4
CABLES ELECTRICOS,S.A.
25,104.00
0.40
BB1-5
PRODUCTOS CONDUMEX,S.A.
367,142.00
5.84
C
BB1-6
RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A.
590,123.00
9.38
C
BB1-7
CIA. MEXICANA MANUFACTURERA, S.A. DE CV.
17,830.00
0.28
BB1-8
DISTRIBUIDORA ELECTRICA, SA DE CV.
733,720.00
11.66
BB1-9
EMBOBINADORA, S.A. DE CV.
687,372.00
10.93
C
BB1-10
HOME MART,S.A. DE C.V.
25,520.00
0.41
BB1-11
CIA ABASTECEDORA DE MATERIALES ,S.A.
3,141,716.00
49.95
C
BB1-12
CIA DE ART. PARA ENSAMBLE DEL NORTE, S.A.
0.00
0.00
C
6,290,101.00
100.00

Cálculos Aritméticos Correctos

Confirmación de saldos
C
FUENTES: Balanza de Comprobación
OBS: Se circularizaran saldos mayores a $500000 y una partida clave de un proveedor importante.
ELABORO
REVISO
AUTORIZO
Se
enviaran
las
confirmaciones
con
el
formato
que
puede
ser
parecido
al
que
se
presenta
o
modificado
según
lo
necesite
la
revisión.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

73

3.6.1 EJEMPLOS DE CONFIRMACIÓN

Es en el caso de que no se haya recibido respuesta por parte del proveedor, se tendrá que evidenciar que no existió respuesta para poder aplicar ajustes a la cuenta

AA1-3 CREACIONES EMMANUEL SA DE CV ******************************** MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
AA1-3
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
********************************
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
MABE IDEAL, S.A.
AV ERMITA IZTAPALAPA No. 5280
COL. EJERCITO DE ORIENTE
MEXICO ,DF.
C.P. 1256
MUY SEÑORES NUESTROS
NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA
REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN
DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE
DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO
DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA
ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:
$
F I R M A

El segundo ejemplo es una confirmación cuya respuesta fue devuelta por correo.

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

74

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

********************************

PRODUCTOS CONDUMEX, S.A.

AV REVOLUCION No.256

COL. ESCANDON

MEXICO,D.F.

C.P. 1568

MUY SEÑORES NUESTROS

AA1-5

MEXICO, D.F., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS CONPUCECA, S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004.

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.

*

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:

$

F I R M A

FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $ F I R M A El

El siguiente ejemplo se confirma que si contestan con el resultado podemos elaborar el resumen de circularizacion

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

75

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV *******************************************

AA1-6

MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006 RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. LIRAS No. 456 COL.
MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006
RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A.
LIRAS No. 456
COL. AQUILES SERDAN
MEXICO,D.F.
C.P. 14430
MUY SEÑORES NUESTROS
NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS, S.A. DE C.V., ESTAN
EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2004.
POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS,
UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO
DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES SITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL
ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.
*
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
EL SALDO A NUESTROFAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $590,123.00
F I R M A

Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

76

3.6.2 RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE PROVEEDORES

El resultado de esta revisión será aplicable a la empresa y se reflejara en el resumen de circularizacIón como a continuación se ejemplifica.

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV AA1-B CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P.
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
AA1-B
CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
CEDULA: RESUMEN DE CIRCULARIZACION
PROVEEDORES TOTALES
12
6,290,101.00
100%
CIRCULARIZADOS
6
5,324,154.00
85%
CIRCULARIZADOS
6
5,324,154.00
100%
CONFORMES
3
1,277,495.00
24%
NO CONTESTADAS O EN BLANCO
1
537,801.00
10%
DEVUELTAS POR CORREO
1
367,142.00
7%
INCONFORMES
1