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INSTITUTO IBEROAMERICANO DE DERECHO CONSTITUCIONAL

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA DE LA NORMA FUNDAMENTAL Jos Carlos Molina Mndez MIEMBRO DEL IIDC En la sentencia de inconstitucionalidad 21-2004 del pasado 29-IV-2005, la Sala de lo Constitucional (SC) declar inconstitucional algunos subrubros y un artculo de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de la ciudad de San Salvador, referente entre otros aspectos- al mantenimiento y reconstruccin de parques y financiamiento de los festejos del municipio de San Salvador. El argumento principal utilizado por la SC fue la violacin al principio de legalidad tributaria contenido en el art. 131 ord. 6 de la Constitucin. En la referida sentencia se analiz, desde el punto de vista doctrinal, al tributo, el cual, se dijo, es una prestacin pecuniaria de carcter coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar gastos pblicos, siendo sus notas caractersticas la coactividad y el carcter contributivo. Se hizo hincapi, adems, en la sentencia de inconstitucionalidad 23-98 del 6-IX-1999, donde se afirm que los tributos pueden ser clasificados de numerosas formas, entre ellos, a travs de la teora tripartita que ha servido de base al modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID: impuestos, tasas y contribuciones. Se retom tambin la sentencia de amparo 100-2001 del 24-V-2002, en la que se estableci la diferencia entre impuestos y tasas. El impuesto, se dijo, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente; elemento propio y de carcter positivo del impuesto es la ausencia de vinculacin entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. La nota distintiva del impuesto se identifica en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que, a diferencia de las otras especies tributarias, no aparece contemplada ninguna actividad administrativa, por tanto, el impuesto es un tributo no vinculado, ya que no existe conexin del obligado con actividad estatal alguna que se singularice a su respecto o que lo beneficie. Por ello, el hecho imponible consiste en una situacin que, segn la valoracin del legislador, tiene idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva v. gr., percibir una renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto. En tal caso, la obligacin tributaria es cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se cree ms adecuados para expresar en cifras concretas, cul ser la dimensin adecuada de su obligacin. Por su parte, la tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado por una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada con el contribuyente, teniendo las siguientes caractersticas: (i) es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio; (ii) debe ser creada por ley; (iii) su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago; (iv) el producto de la recaudacin es exclusivamente destinado al servicio o actividad respectiva; (v) debe tratarse de un servicio o actividad divisible a fin de posibilitar su particularizacin; y (vi) la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal, es decir que se trata de actividades que el Estado no puede dejar de prestar porque nadie ms que l est facultado para desarrollarlas, v. gr., administracin de justicia, poder de polica, actos administrativos en sentido estricto. En relacin con lo anterior, cabe resaltar que esta ltima caracterstica de la tasa, es la que determina su esencia; es decir que las dems caractersticas pueden resultar comunes con otra clase de ingresos, pero la nota distintiva en el caso de las tasas es precisamente el hecho que debe haber una contraprestacin realizada por el Estado o el Municipio que se particulariza en el contribuyente. En el caso de mantenimiento y reconstruccin de parques y financiamiento de los festejos del Municipio de San Salvador no exista esta ltima caracterstica que la Sala ha sealado, sino se trataba de un impuesto disfrazado de tasa, invadindose con ello la competencia reservada exclusivamente a la Asamblea Legislativa quien es el nico competente para establecer impuestos. Esta se ha convertido en una prctica reiterada de los ayuntamientos, quienes por ignorancia o con conocimiento de causa, irrespetan constantemente la Constitucin.