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REGIMEN TRIBUTARIO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FEBRERO DEL 2013

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

TEMA: SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

DOCENTE

INTEGRANTES : NUEZ TORRES, RENE AULA :

TURNO:

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NDICE
INDICE.. 2 GLOSARIO TERMINOLGICO.. 3 INTRODUCCIN 5 CAPTULO I: SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL. 6 CAPTULO II: TIPOS DE TRIBUTOS... CAPTULO I: SANCIONES TRIBUTARIAS. BIBLIOGRAFA. 17 36 65

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Glosario Terminolgico:
Agente econmico: Sujeto de derecho y de obligaciones. Privado o tercero, sea bien persona natural o persona jurdica que realiza una actividad econmica gravada por un tributo. Aprobacin del Presupuesto Pblico: Acto por el cual se fija legalmente el total del crdito presupuestario, que comprende el lmite mximo de gasto a ejecutarse en el ao fiscal. En el caso de los Pliegos del Gobierno Nacional, los crditos presupuestarios se establecen en la Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico, los mismos que para su ejecucin requieren de su formalizacin a travs de la aprobacin del Presupuesto Institucional de Apertura. En el caso de los Gobiernos Regionales y Locales, los crditos presupuestarios son establecidos en sus respectivos Presupuestos Institucionales de Apertura considerando los montos que les aprueba la Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico. En el caso de las Empresas y Organismos Pblicos Descentralizados de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, los crditos presupuestarios son establecidos mediante Decreto Supremo. Gravada: Impuesta Obligada coactivamente. cargar un tributo sobre una cosa o servicio. Presupuesto Anual: Presupuesto pblico, presupuestos del Estado o presupuestos generales de los poderes pblicos es el documento financiero del estado u otro poder del la administracin pblica, que equilibra ingresos pblicos y gasto pblico en el ao fiscal. El presupuesto constituye la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de las obligaciones (gastos) que, como mximo, pueden reconocer y los derechos (ingresos) que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio (anual). La aprobacin de los presupuestos constituye una de las atribuciones bsicas del congreso o parlamento de un pas, mediante la correspondiente Ley de presupuestos; que es una norma legal, contemplada en diversos ordenamientos jurdicos dictada por este rgano a finales de ao (generalmente los ltimos das de diciembre) que regula todo lo concerniente a los presupuestos para el ao siguiente. Esta ley incluye la relacin de gastos que puede ejercer el Estado y los ingresos que ste debe alcanzar en el prximo ao. Adems, es una ley de naturaleza mixta puesto que su funcin es legislativa pero tambin de control. Por sus especiales caractersticas, la ley de presupuestos puede tener una tramitacin especial o distinta de las otras leyes.

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Se entienden por gastos al conjunto de erogaciones, generalmente dinerarias que realiza el Estado para cumplir con sus fines, es decir, satisfacer las necesidades de la sociedad. Por el contrario, los recursos son el grupo de ingresos que tiene el Estado, preferentemente dinero para la atencin de las erogaciones determinadas por las exigencias administrativas o de ndole econmico-social. SUNAT: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria. Tributo: Son prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. UIT: Unidad Impositiva Tributaria:

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INTRODUCCIN

El sistema tributario nacional es un conjunto de normas jurdicas, principios que van a regular las relaciones que se originen por la aplicacin de tributos en el pas. La misin principal y prstina del sistema tributario es la de proveer de ingresos al Estado. La administracin tributaria que es el mecanismo de recaudacin de ingresos que tiene el Estado para el erario nacional y el sustento de las organizaciones que tiene el Estado, construccin de pistas, carreteras, obras y servicios pblicos. Estar compuesta dicha administracin por organismos que se encargan de la recaudacin de los tributos en el pas, y son los que ejecutan la poltica tributaria, los organismos que la componen son: La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT) a nivel local encontramos a las Municipalidades y otros organismos como ESSALUD, ONP etc.

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CAPTULO I: SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL


1.1 Consideraciones generales. El Estado est conformado por tres poderes: el poder judicial, el poder legislativo y el poder ejecutivo, en sta ltima funcin ejecutiva encontramos al Presidente de la Repblica y al Primer Ministro, en este poder ejecutivo encontramos tambin a la llamada administracin pblica del Estado, que a diferencia de la administracin privada sus recursos no provienen de actividades netamente privadas o particulares, sino de actividades pblicas orientadas a la de recaudacin de tributos y la relacin se dar entre Estado y particulares y no entre particulares y particulares como sucede en una administracin privada propiamente dicha1. El Estado necesitar dentro de esta Administracin pblica de ciertos mecanismos para hacer posible los ingresos econmicos que permitan poder cubrir planillas de los trabajadores de la Administracin Pblica, el gasto corriente, bienes y servicios en salud ,vivienda, infraestructura, educacin, pago de deuda externa e interna, servicios pblicos en general, etc2. Entonces estos llamados ingresos econmicos, que ingresan al Estado como ente administrativo de derecho pblico, los lograr recaudar a travs de mecanismos de recaudacin legales, llamados: Tributos. Concesiones. Privatizaciones. Donaciones.

1.2 Tributo como forma de Ingreso Pblicos: Es todo aquel monto que ingresa o que forma parte del tesoro pblico y que es utilizado por el Estado segn la Ley del Presupuesto Anual, que fija la estructura y distribucin del presupuesto anual que el Estado fija para realizarlo en el ao siguiente. Es el Patrimonio propio del Estado, que deriva de dos fuentes:

a) Ingreso Pblico Originario: provienen de la explotacin o la enajenacin de parte del patrimonio del Estado a travs de las concesiones, privatizaciones
1

MENNDEZ MORENO, Alejandro y otros (2006) Derecho financiero y tributario: parte general. Lecciones de ctedra. Editorial Lex Nova.ISBN 84-8406-032-2.
2

CHVEZ ACKERMANN. Pascual. Tratado de Derecho Tributario. Lima: Editorial San Marcos. Pgs. 207-208.

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o de las reservas internacionales (que son montos de dinero u otro tipo de acreencias que el Estado moderno mantiene con entidades financieras internacionales sean bancos, etc.) b) Ingreso Pblico Derivado: son ingresos pblicos que provienen de economas privadas o de terceros, sea de personas naturales o de personas jurdicas, aqu encontramos a los tributos y a las donaciones Para nuestro mbito materia de estudio veremos solo a los tributos como una forma de ingreso derivado del Estado, que ser objeto de estudio de todo el sistema tributario como ms adelante lo veremos en el presente trabajo. c) Gasto Pblico: La realizacin del gasto pblico, se da a travs del Presupuesto Pblico, que el Ejecutivo entrega al Congreso para ser aprobado para el siguiente ao Fiscal, en base a los gastos que se realizaran durante el siguiente ao. Ejemplo: El Presupuesto Pblico aprobado para el ao 2012 fue de 90 mil millones de soles. El 90% del Presupuesto Pblico, se financia, mediante los tributos que son ingresos pblicos de tipo derivado como ya lo habamos indicado, y que se va a destinar a gastos de: Gasto Corriente: Para el pago de sueldos de todo el aparato estatal y para el mantenimiento de bienes y servicios pblicos. Inversin: He aqu el gasto ms importante que despliega el Estado, orientado a la construccin de bienes pblicos, como pistas, carreteras, proyectos de inversin que van a generar trabajo, colegios, energa elctrica y servicio de agua y alcantarillado. Pago de deuda externa: Esta parte de la manera en que s orienta el gasto, es inherente a nuestro pas y al resto de pases que mantienen deuda externa con bancos o entes internacionales. Fue creada en las dcadas de los 70 y los 80

1.3 Concepto de Tributo: Mecanismo de recaudacin que reside en el Estado moderno, antes del Estado moderno existan formas parecidas al tributo ya que estas formas dependan del monarca o rey, para poder regular, crear, modificar, extinguir los tributos. Ahora en el Estado moderno, esto se hace por normas con rango de ley3

POZO VEGA, Luis David. Derecho Tributario. Compendio. Universidad Nacional Federico Villarreal, Ctedra de Derecho Tributario. Lima, 1982.

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o va decreto legislativo u ordenanzas municipales o decretos de urgencia. En base a dos principios: legalidad y generalidad4. Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico, que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. Es una forma de recaudacin de dinero que ingresa al Estado a travs del tesoro pblico, que ser entregado por los particulares de forma obligatoria por imposicin de la ley, es decir que s o s los particulares estn obligados a entregarlos en la mayora de los casos y en otros se da sin mediar mucho la imposicin legal, que aunque nos sea materia de nuestro estudio ya lo veremos someramente ms adelante en nuestro trabajo5. En este contexto vamos a encontrar tres tipos de Tributos: a) Impuestos. b) Contribuciones. c) Tasas. El Tributo tambin es considerado como impuesto, contribucin fiscal, gravamen, carga. Objeto de la relacin jurdico tributaria existente entre el Estado (sujeto acreedor) y el contribuyente o responsable (sujeto deudor), concretado en dinero o especies que debe pagar el deudor tributario. Vale decir que el tributo nunca ser concertado por acuerdo de voluntad entre el sujeto deudor y el sujeto acreedor, sino que se da por imposicin de la ley a favor del sujeto acreedor, obligando al sujeto deudor a cumplir dicha acreencia6.

1.3.1 Naturaleza y Caractersticas: Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.

PEREZ, Antonio. Sujeto Pasivo Contribuyente y la Traslacin Tributaria. Madrid: Marcial Pons, 1995. Pg. 137. 5 DIAZ, Vicente y otros. Tratado de Tributacin. Poltica Econmica y Tributaria. TOMO II. Volmenes 1 y 2. Buenos Aires: Astrea. 2004. Pgs. 623 y 592. 6 ROCA RODRIGUEZ, Pedro y otros. Conceptos Bsicos de la Ciencia del Derecho. TOMO I. Lima: AFA Editores. 2004. Pg. 413.

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A.

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Carcter coactivo El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales,4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales. B. Carcter pecuniario Si bien en sistemas pre modernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento;5 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor. C Carcter contributivo El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las

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Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.

1.4 Derecho Tributario: Que engloba al sistema tributario respecto del ingreso pblico derivado del Estado y nos brinda un marco normativo jurdico para la aplicacin de las normas tributarias. En el derecho tributario existe una relacin jurdica entre dos entes: uno de derecho pblico (Estado) y otro de derecho privado (agente econmico sea una persona jurdica o persona natural). Estado: Mediante los tributos, provee o da mantenimiento a los bienes o servicios pblicos. El estado siempre ser un acreedor de los tributos. Ciudadano: paga los tributos, que el Estado necesitar para generar, proveer y dar mantenimiento a bienes y servicios pblicos a favor del pas 7. A diferencia de otras relaciones jurdicas, la que surge en el derecho tributario es de carcter impositivo con respecto a los agentes econmicos que estn obligados a pagar el tributo de manera obligatoria, sin mediar voluntad entre las partes, ya que el Estado aplica el tributo por imperio de soberana de la ley y el ciudadano est proscrito a pagarlo anulndosele su facultad voluntaria de querer pagarlo o no, porque s o s debe pagarlo. Por ejemplo: La Empresa Real Plaza SRL (Sociedad de Responsabilidad Limitada), es un agente econmico de derecho privado (persona jurdica), y tiene la obligacin de pagar tributos no por voluntad sino porque previamente existe un marco legal (sistema tributario) que le impone obligatoriamente pagarlos, conociendo que la finalidad de los tributos es para darle continuidad al aparato estatal y a las organizaciones estatales al interior de este, es decir su relacin con el estado es obligatoria y de subordinacin. 1.5 Sistema Tributario: El Ordenamiento Tributario es una parte del Sistema Fiscal (cuyos contenidos son los ingresos de la Soberana Fiscal del Estado.
7

BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003. Pg. 395.

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Se trata de un conjunto ordenado de acuerdo a una serie de principios que la doctrina financiera ha ido consolidando a lo largo del tiempo. El sistema tributario, adems de por el conjunto sistematizado de gravmenes, tambin est integrado por una serie de elementos y relaciones institucionales que son los que le permiten materializar y dar cumplimiento efectivo a sus cometidos. 1.5.1 Administracin Tributaria: Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir es la encargada de controlar impuestos y tasas del pas. Est integrada por los rganos del Estado encargados de aplicart la poltica y las normas jurdicas tributarias. Estos rganos tcnicos son creados para recaudar tributos Ejemplos de estos organismos: SUNAT: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria, que va a recaudar tributos nacionales SATP u Oficina de Rentas, que va a recaudar tributos locales o municipales. ESSALUD, que va a recaudar tributos vinculados a la salud. La Administracin Tributaria o tambin conocido como Sistema Tributario, estar dada por la conjuncin de una poltica tributaria ms norma jurdica tributaria, ms adelante explicaremos cada uno de ellos. a) Objetivos y fines de la Administracin Tributaria: Encontramos los siguientes: Aumentar los ingresos propios, de fuentes locales, diversificadas y sustentables. Promover el pago voluntario y oportuno de los impuestos. Vincula todos los elementos de la gestin tributaria: El ordenamiento jurdico tributario La estructura organizativa y los procedimientos. El Sistema de gestin automatizada y las recomendaciones de las buenas prcticas de la administracin Tributaria. Actualizar los instrumentos jurdicos que rigen los tributos municipales o crear nuevos que los creen o regulen eficientemente. Implantar una estructura organizativa hacendistas acorde con las exigencias legales Suministrndoles eficiencia administrativa, transparente, flexible, gil.

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Desarrollar buenas prcticas de la gestin tributaria. Utilizacin de una plataforma tecnolgica adecuadas a las exigencia de la Administracin Tributaria. 1.5.2 Fases del Sistema Tributario 1. Poltica Tributaria: Son los lineamientos polticos de poltica que orientan fundamentan y dirigen el sistema tributario. La poltica tributaria es diseada y formulada por el Ministerio de Economa y Finanzas y es aplicada por la Administracin Tributaria. Son grandes lineamientos con carcter general. En el caso peruano, estos lineamientos estarn establecidos por el Ministerio de Economa y Finanzas y se suscita cuando el Estado identifica a los agentes econmicos que exteriorizan riqueza, sean estos personas jurdicas como empresas, sociedades, etc.; o sean estos personas naturales, en ellos reside la capacidad econmica contributiva, pues no todos los agentes econmicos vana tributar, sino aquellos que demuestres actividades que generen riqueza y en funcin a dicha riqueza se les aplicar el quantum del tributo. Por regla general el tributo se efecta en dinero, y por excepcin el tributo puede pagarse mediante obras (por ejemplo la famosa ley de obras por tributos aplicada a algunas empresas), o bienes. Otro concepto debemos entender respecto de la poltica tributaria entendida sta como Medidas del gobierno que dicen relacin con el establecimiento de distintas categoras y volmenes de recaudacin de Tributos, de acuerdo a los objetivos de la Poltica Econmica y de la Poltica Fiscal. 2. Normas Tributarias: Son el conjunto de disposiciones legales a travs de las cuales se aplica la poltica tributaria. El Estado impone tributos a travs de la norma legal como un conjunto de dispositivos legales que hacen operativo la aplicacin de la poltica tributaria.

Ejemplos: Son normas tributarias las contenidas en el Cdigo Tributario y que van a dar el marco general que le da asidero legal a todo el sistema tributario. La Ley de Impuesto a La Renta. Decreto Legislativo que crea el IGV.

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1.5.3 Caractersticas del Sistema Tributario:

Existe en el Per poca cultura tributaria, ya que los ciudadanos peruanos ,a diferencia de otros pases como Brasil, no consideran como gasto necesario el pago de tributos en sus presupuestos. Si quisiramos ver las razones ms frecuentes a esta carencia de cultura tributaria de nuestro sistema peruano, tenemos las siguientes8: Poca cultura tributaria, que como ya lo mencionamos, representa un factor ideolgico en la sociedad peruana. Informalidad, en algunos sectores o servicios pblicos, respecto a algunos agentes econmicos sean personas naturales o personas jurdicas, empresas, sociedades etc. Ya que algunas empresas o al mayora carecen de RUC, o trabajan informalmente evadiendo impuestos, no reconociendo a muchos de sus trabajadores sus derechos en planilla. Malversacin o mal uso de los servicios pblicos y que resta la buena voluntad o la voluntad de pago de tributos a los agentes econmicos. Alta evasin de tributos. Incentivos Tributarios: Funciona como una excepcin para algunos lugares del Per, exceptuando de pagar tributos a algunos agentes econmicos. Por ejemplo: En algunas regiones de la selva se excepta de pagar tributos a actividades de compra y venta de vehculos. Estos regmenes excepcionales especiales, en el cual o bien se reduce la tasa del impuesto o se exonera del mismo, se busca el desarrollo de las actividades realizadas en estas zonas por parte del Estado peruano.

Pocos recursos derivados o escasez de recursos econmicos por parte de los agentes econmicos.
8

Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima: Instituto peruano de Derecho Tributario, 1987. ASOCIACIN INTERNACIONAL. Revista Primeras Jornadas Internacionales de Derecho tributario y Derechos Humanos. Lima.

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1.5.4 Principios del Sistema Tributario: Se entiende por Principios de la Imposicin a los preceptos, directrices u orientaciones fundamentales del Ordenamiento Tributario, que son tres : tica, aunque con un evidente contenido econmico y jurdico (justicia). Asignacin eficaz de los recursos. Crecimiento econmico estable. Estos principios han sido y son objeto de compilaciones y ensayos sistematizadores, como en 1970 F.Neumark, que a continuacin se ofrece dividida en dos grupos: principios impositivos fundamentales y los de gestin o administracin eficiente. Principios fundamentales

Son ideales poltico-tributarios cuya justificacin y asentamiento se encuentra en los objetivos y finalidades sociales de carcter general a los que la estructura tributaria del Sistema Fiscal pretende supeditarse, siendo los de mayor relevancia9 : Principio de suficiencia el volumen de recursos obtenido por el cuadro impositivo del Sistema Fiscal ha de permitir el normal desenvolvimiento de las actividades de ste. El monto total de ingresos pblicos deben tener como procedencia todas las categoras econmicas de la realidad social (objetos imponibles) posibles. Principio de flexibilidad exige que el Sistema Fiscal tenga unos mecanismos de exaccin tributaria que permitan la mxima adecuacin entre el ritmo de obtencin de los ingresos pblicos y la dinmica de la actividad econmica del sistema. Principio de equidad equidad horizontal: dar igual tratamiento a los iguales, y equidad vertical: tratar de forma desigual a los desiguales ajustando esta desigualdad de trato a las desigualdades realmente existentes. Principio de neutralidad el cuadro de exacciones tributarias del Sistema Fiscal debe hacer mnimas las interferencias y distorsiones relativas a las decisiones individuales que se refieran a la produccin y el consumo. Es decir que los tributos no deben distorsionar la economa y de sta manera hundir o perjudicar econmicamente ms a la empresa. Implica propiciar una mayor eficiencia econmica al atenuar los efectos de los tributos.10

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Asociacin Fiscal Internacional. Revistas (varios). Poltica Tributaria y Principios Bsicos de Tributacin. Revistas (varios).

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Quiere decir que el impuesto grava una actividad econmica que genera riqueza, por lo consiguiente no se puede aplicar un tributo cuando un agente econmico mantiene prdidas, sino solo y nicamente cuando genera riquezas. Los criterios de reparto distribucin formal de las cargas pblicas entre los distintos colectivos de la sociedad. Son dos criterios: equivalencia o principio de beneficio y capacidad de pago. Principio de Legalidad: La creacin, modificacin o supresin de tributos. Tienen que realizarse a travs de normas con rango de ley. Principio de Simplicidad: el Sistema Tributario, debe permitir identificar claramente quin es el sujeto del tributo conocido tambin como obligado tributario o agente econmico y cul es la base imponible, es decir verificar la actividad econmica gravada por el tributo. Por ende las obligaciones tributarias deben ser de fcil cumplimiento de acuerdo a los ingresos de los agentes econmicos, por ejemplo si es microcomerciante o macrocomerciante. Por ejemplo: El RUS (Rgimen nico Simplificado) es un tipo de Impuesto de carcter mensual para microempresarios. Generalidad11: Concibe la idea que el impuesto debe ser aplicado a todos los agentes econmicos que se encuentran dentro de la aplicacin del tributo en el supuesto de hecho de la norma jurdica tributaria, sin excepciones de manera general, porque la ley o norma no establece excepciones ni privilegios, para algunos y para otros no. Principios de gestin eficiente

Son postulados o axiomas normativos, su funcin es orientar la composicin y el funcionamiento de la Estructura Tributaria del Sistema Fiscal. Los ms importantes son: Principio de congruencia que la combinacin de modalidades impositivas elegida constituya un todo homogneo en cuanto a los objetivos.

11

DELGADILLO GUTIERREZ, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. 4ta Ed. Mxico DF: LIMUSA. 2003. Pg. 223.

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Principio de transparencia las normas de carcter tributario han de elaborarse de manera que excluyan al mximo las dudas de los contribuyentes y administradores. Principio de practicabilidad Las modalidades impositivas se tienen que articular de modo que sean fcilmente comprensibles por el contribuyente medio. Principio de continuidad las disposiciones contenidas en las normas legales de carcter tributario deben perdurar razonablemente a lo largo del tiempo. Principio de economicidad que los gastos vinculados a la aplicacin, recaudacin y control de las exacciones tributarias sean los mnimos posibles.

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CAPTULO II: CLASES DE TRIBUTOS


2.1 Tipos de Tributos En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos.12 Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. . En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.
A.

Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica13. En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por
12 13

De La Garza, Sergio. Derecho Financiero Mejicano. Mjico: Porra, 1979. ORTEGA SALAVARRA, Rosa. Manual Tributario 2010. Lima: Ediciones Caballero Bustamante SAC, 2010. Pg. 452.

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un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. En sntesis de todo lo expresado, ser el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
B.

Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles: La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico. Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma similar a sta. Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta un servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico. Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara prohibida.15 Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser:

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- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. - Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. - Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

C.

Contribuciones especiales:

. Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En Espaa es un tributo tradicional de la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc.). Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

2.2 Capacidad Contributiva: Son aquellas manifestaciones de la realidad socio econmica que ponen en evidencia o exteriorizan riqueza en los agentes econmicos. Los sistemas tributarios de cada Estado en el mundo, identifican aquellas manifestaciones de capacidad contributiva que sean relevantes a su realidad socio econmica para hacerlas pasibles de tributos dentro de la poltica econmica.14

Encontramos en este contexto tres caractersticas de la capacidad contributiva:


14

GARCA ETCHEGOYEN, Marcos F. El Principio de capacidad contributiva. Buenos Aires: Abaco, 2004. Pg.338

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Consumo. Patrimonio. Ganancias.

2.2.1Consumo:

Es la adquisicin de bienes y servicios, la que permite verificar de que a mayor cantidad de adquisicin de bienes y servicios, mayores impuestos tendr que pagar de manera obligatoria el agente econmico, cuya actividad econmica que realice se encuentre gravada por tributo. En el Per hoy en da existen dos tipos de tributo a nivel de consumo que gravan las actividades econmicas de los agentes econmicos cuya actividad econmica se encuentra gravada por tributo.

A)

IGV:

Impuesto general a las Ventas: que internacionalmente es conocido en los libros de derecho empresarial como IVA Impuesto al Valor Agregado. Ser una norma tributaria que grava al vendedor pero en esencia quien deber pagar el tributo no ser el vendedor, sino el cliente comprador consumidor, pero esta incongruencia lgica pero legal, se da por un tema de orden, ya que es difcil individualizar mediante el tributo gravado, a la cantidad de compradores, por lo que ante una incierto peligro evasin de impuestos, es ms fcil individualizar al vendedor. Vale decir asimismo que el IGV est gravado con el 18% de la venta de un bien o servicio. El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones . Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
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Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

Por ejemplo: Una empresa dedicada a la venta de vehculos motorizados, el tributo que grava la actividad econmica que consiste en la venta de vehculos ser aplicado no al comprador, sino al vendedor porque a este es ms fcil obligarlo a pagar dicho tributo. B) ISC (Impuesto Selectivo al consumo):

Se encuentra dentro de los llamados impuestos selectivos, que va a incluir a los impuestos aplicados a productos los servicios especficos, o a una gama limitada de productos o servicios, que no son derechos de importacin, o derechos de exportacin. As este rubro, incluye los impuestos especiales, aplicados, por ejemplo, al azcar, remolacha, fsforos y chocolates, y los impuestos a diversas tasas sobre ciertas gamas de bienes, as como los aplicados en la mayora de los pases a productos de tabaco, bebidas, gasolina, corriente, servicios elctricos e hidrocarburos. Los mismos se pueden aplicar en cualquier etapa del produccin o distribucin y pueden ser liquidacin ya sea mediante referencia al peso, resistencia o cantidad del producto15. El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. Es un impuesto especial, de carcter adicional a la tasa con que el tributo ya esta gravando la actividad econmica que el agente econmico realiza. Es un tributo adicional a la tasa normal que impone el sistema tributario a determinada
15

MARTN, Jos Mara y RODRIGUEZ, Guillermo. Derecho Tributario General. 2da. Ed. Buenos Aires: Depalma, 1995. Pg. 436.

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actividad econmica. Esta tas adicional o sobretasa se da por una poltica tributaria por parte del Estado a fin de gravar aquellos bienes y servicios que no representan una necesidad, sino bienes de lujo o servicios poco necesarios e importantes, pro los que el Estado trata de desincentivar su consumo como por ejemplo: tragamonedas, licores, cigarros, combustible, joyas, etc. Por ejemplo: Las compaas cerveceras pagan una sobretasa o mejor dicho un ISC o tasa adicional, a la venta de botellas de cerveza, esto quiere decir que por ejemplo si una botella de cerveza de Cristal me cuesta S/. 3.50 nuevos soles tendr el siguiente clculo 1.50 un sol cincuenta (costo del producto); 1.00 un nuevo sol (el impuesto normal que grava la venta de cerveza), pero 1.00 un nuevo sol ser el ISC o la tasa adicional que pagarn los consumidores por la compra de una cerveza. 2.2.2 Patrimonio: Mediante este mecanismo se va a va a gravar la propiedad de aquellos sujetos al inmueble ,determinando sus caractersticas principales, como ubicacin, nmero de pisos construidos, si se trata de una edificacin de material noble, nmero de inmuebles que ya posee el propietario, su capacidad contributiva que es la manifestacin de riqueza de los agentes econmicos. En este tipo de manifestacin de la capacidad contributiva por el patrimonio, encontraremos al: impuesto predial, peor por materia de estudios no lo tocaremos.

2.2.3 Ganancias: Que va a gravar o regular las ganancias a travs del: Impuesto a la Renta y al Rgimen nico Simplificado, pero solo estudiaremos al Impuesto a la Renta por ser materia de nuestro curso. Este tipo de tributos tambin conocidos como impuestos sobre los ingresos, va a comprender los impuestos aplicados sobre la renta real o presunta de las personas naturales y las utilidades de las empresas. Tambin incluye los impuestos aplicados a las ganancias de capital, ya sean obtenidas de entas de bienes inmuebles, valores u otros activos. Esta categora se diferencia de los impuestos sobre la renta bruta o las ventas brutas, por admitir la deduccin de los costos de produccin de la renta y, que en el caso de personas naturales, de las deducciones y exenciones personales ,que personalizan el impuesto.
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a)

Impuesto a la Renta (IR)16:

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Abarca cualquier impuesto sobre la renta de propiedades, tierras y bienes inmuebles, que se apliquen sobre la base de una renta neta presunta como parte del impuesto sobre la renta. Tambin se incluyen los impuestos sobre diversas bases, particularmente, sobre la renta o utilidades, y los impuestos a las ganancias de juegos de azar o cualquier otra forma de renta seleccionada. Es un impuesto de carcter anual, que puede iniciar el 01 de enero y culminar el 31 de diciembre y que ser obtenido al cierre de un ejercicio fiscal anual y que me permitir ver mis utilidades en caso de existir ganancias. El impuesto a la renta se determina en base a las ganancias o utilidades (ms no a las prdidas) y aplico la siguiente frmula: Si en el cierre de mi ejercicio anual fiscal (desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre obtuve como ingresos 1000 y de gastos 700 Ingresos (1000)Gastos (700) Utilidad o Ganancia (300). Aplicar la tasa del 30% sobre la ganancia o utilidad que es 300. Distinto sera si mis gastos son de 1500 y mis ingresos 1000, ver que mis gastos son mayores a mis ingresos, por ende al haber prdida o dficit econmico para una empresa, en estos casos no se aplica el IR 8en caso de prdida.

Ingresos (1000)Gastos (1500) No habr utilidad o ganancia sino perdida (-500).

16

GARCA BELSUNCE, Horacio y otros. Tratado de Tributacin. Derecho Tributario. TOMO I. Volmenes 1 y 2. Buenos Aires: Astrea. 2003. Pgs. 887-889

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2.2.4 Planilla: A) Impuestos que gravan la planilla: Tambin conocida como Impuestos que gravan las remuneraciones, o tambin conocida como impuestos sobre la nmina de salarios, se trata de impuestos cobrados a los empleadores, empleados o trabajadores independientes, ya sea como proporcin de la nmina o como monto fijo por persona y que no son destinados a la seguridad social. Cabe advertir que es un tipo de tributacin poco frecuente pero subsiste en la actualidad17. a.1) CONTRIBUCIN A LA SEGURIDAD SOCIAL a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.

Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos).

Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro:

17

Conceptos y Estructuras Tributarias Bsicas. Modulo I (varios).

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ASEGURADOS Asegurados regulares en Actividad

SUJETOS

TASAS

Entidad empleadora

9%

Asegurados regulares Pensionistas Pensionista 4%

Asegurados potestativos

Segn el plan elegido

B. Sistema Nacional de Pensiones Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990 Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes: o Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones. o Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado. o Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares. o Trabajadores del servicio del hogar. Las aportaciones Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre remuneraciones percibidas por el asegurado Prestaciones Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes: la totalidad de las

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Pensin de invalidez; Pensin de jubilacin; Pensin de sobrevivientes; Capital de defuncin.

C SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP) Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador Tasas de las aportaciones a. Aportes obligatorios o El 10% de la remuneracin asegurable o Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio. o Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP. b. Aportes voluntarios o Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral. Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios Caso prctico Efectuar los clculos correspondientes a los aportes (ESSALUD) y descuentos (SNP o AFP segn lo indicado) y el Neto a pagar del mes de Junio con los siguientes trabajadores:

Administrador
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Haber Bsico: 1800 Movilidad supeditada a su asistencia: 150 Refrigerio segn convenio colectivo: 120 SNP Contador Haber Bsico: 1500 Movilidad supeditada a su asistencia: 130 Horas Extras: 120 Tiene un menor hijo Bonificacin extraordinaria Afiliado a Profuturo

D SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Es un seguro que tiene que adquirir la empresa en caso realice alguna actividad de riesgo cuya lista se encuentra en la revisin, la tasa bsica es 0.53% cuyo monto se ver incrementado segn el nivel de riesgo que realice el empleador, la explotacin minera la tasa de incremento es 1.84%. Es el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales creado por la Ley 26790 (de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud), que reemplaza al seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (SEGATEP) de la Ley 18846 (derogada) que amparaba exclusivamente a los trabajadores obreros y era administrado por el IPSS, ahora ESSALUD y se rige de acuerdo a las Normas Tcnicas del D.S. 003-98-SA del 14 de Abril de 1998. Otorga coberturas por accidentes de trabajo y enfermedad profesional a los trabajadores, empleados y obreros y que laboran en un centro de trabajo de alto riesgo, de las actividades que se detallan en el Anexo 5 del mencionado Decreto Supremo. Quines estn amparados bajo este seguro? Estn amparados bajo el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo la totalidad de trabajadores del centro de trabajo de riesgo, determinado como tal por ley, en el cual se desarrollan las actividades de riesgo, sean empleados u obreros, temporales o permanentes. El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga a los trabajadores las siguientes coberturas:

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La Cobertura de Salud, la cual es ofrecida por EsSalud o las entidades prestadoras de Salud (EPS). La Cobertura de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio la cual es ofrecida por la ONP o por las compaas de Seguros. Cobertura de Salud por Trabajo de Riesgo y Enfermedades Profesionales EsSalud o la Entidad Prestadora de Salud (EPS) con las que la entidad empleadora haya contratado esta cobertura otorgar al trabajador como mnimo las siguientes prestaciones: a. Asistencia y asesoramiento preventivo promocional en salud ocupacional a la Entidad Empleadora y a los Asegurados. b. Atencin mdica, farmacolgica, hospitalaria y quirrgica, cualquiera fuere su nivel de complejidad hasta la recuperacin total del asegurado, la declaracin de invalidez total o parcial permanente o su fallecimiento. El asegurado conserva su derecho de ser atendido por el Seguro Social en Salud con posterioridad al alta o la declaracin de invalidez permanente. c. Rehabilitacin y readaptacin laboral al asegurado invlido bajo este seguro. d. Aparatos de prtesis y ortopdicos que necesite el asegurado bajo este seguro. Cobertura de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio: a. Pensin de Sobrevivencia: La Aseguradora pagar pensiones de sobrevivencia a los beneficiarios en caso de fallecimiento del asegurado. b. Pensin de Invalidez: La Aseguradora pagar pensiones de invalidez al asegurado que como consecuencia de un accidente de trabajo o enfermedad profesional quedara en situacin de invalidez. c. Gastos de Sepelio: En caso de fallecimiento de un asegurado, la aseguradora reembolsar los gastos de sepelio a la persona natural o jurdica que los hubiera sufragado, previa presentacin de los documentos originales que sustenten dicho gasto. Actividades comprendidas dentro del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Todas las empresas que desarrollan alguna de las actividades indicadas a continuacin estn obligadas a contratar este seguro: Pesca Produccin de Petrleo Crudo y Gas Natural

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Extraccin de Minerales Metlicos Extraccin de Otros Minerales (No metlicos) Elaboracin de Productos del Tabaco Fabricacin de Textiles Industrias del Cuero y Afines Industrias de Madera, Productos de Madera y Corcho Fabricacin de Otros Productos Qumicos Fabricacin de Sustancias Qumicas Industriales 2 Construccin 3 Refineras de Petrleo Fabricacin de Productos derivados del Petrleo y Carbn Fabricacin de Productos Plsticos Fabricacin de Vidrio y Productos de Vidrio Periodistas y Camarografa Fabricacin de Otros Productos Minerales No Metales Industria Bsica
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de Hierro y Acero Fabricacin de Productos Metlicos 3 Construccin de Maquinarias Electricidad, gas y vapor Transporte Areo Servicios Odontolgicos, Sanitarios y Veterinaria Qu es un Accidente de Trabajo? Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el centro de trabajo o con ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que obra sbitamente sobre la persona del trabajador o debida al esfuerzo del mismo. Qu es una enfermedad profesional? Es toda enfermedad permanente o temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea o del medio en que se ha visto obligado a trabajar. Qu accidentes no se consideran como Accidente de Trabajo? El que se produce en el trayecto de ida y retorno al centro de trabajo. Por participacin en rias u otra accin ilegal. Por incumplimiento del trabajador de orden estricta especfica del empleador. En ocasin de actividades recreativas, deportivas o culturales. El que sobrevenga durante permisos, licencias, vacaciones. Por uso de sustancias alcohlicas o estupefacientes. Los que sean a consecuencia de guerra civil o internacional, conmocin civil o terrorismo y similares. Convulsin de la naturaleza (terremoto, maremoto, etc.) Fusin nuclear. Lesiones voluntariamente autos infringidos o autoeliminacin o su tentativa. Todo accidente que no sea calificado como accidente de trabajo, as como toda enfermedad que no sea calificada como enfermedad profesional; sern tratados como accidentes o enfermedades comunes sujetas al rgimen general del Seguro Social de Salud y al sistema pensionario al que se encuentra afiliado el trabajador.

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E El Seguro Vida Ley Es creado por el Decreto Legislativo 688/91, el cual obliga al empleador a contratar un seguro de vida en grupo para todo su personal que tenga ms de 4 aos laborando en la empresa. Asimismo, el empleador puede contratar, de manera optativa, el seguro para todo el personal que tenga ms de tres meses de servicios en la empresa. Las siguientes coberturas son las establecidas de acuerdo a ley: Remuneraciones Mensuales Muerte Natural 16 sueldos Muerte Accidental 32 sueldos Invalidez total y permanente por accidente 32 sueldos Pero adems, sin costo alguno, se pueden obtener las siguientes coberturas: Reembolso de Gastos de Sepelio Desamparo familiar sbito Desgravamen de saldos deudores Trasplante de rganos. Cncer. Enfermedades Graves y Otras. F Impuesto a la Renta de Quinta Categora:

Son los impuestos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo Aqu las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras.

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Renta de Quinta categora: Grava los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Calculo de la renta quinta categora, cuadro resumen:

Remuneraciones: Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo (independiente al nombre o modalidad que se le d), con el requisito de Libre disponibilidad. Renta cuarta - Quinta : Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Simulacin Laboral : Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones Compensacin Tiempo de Servicios, rentas vitalicias, etc. laborales,

INGRESOS AFECTOS

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Remuneracin anual que incluye los conceptos Paso N 1: remunerativos ordinarios. ( 12 meses ms 02 gratificaciones Remuneracin Bruta ) Paso N 2: Remuneracin bruta anual 7 UIT Remuneracin Neta Se aplica las tasas progresivamente Hasta 27 UIT : 15% Mas 27 UIT - Hasta 54 : 21% Mas 54 UIT : 30%. Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes. Paso N Retencin 4: Enero a Marzo : 12 Abril : 09 Mayo a Julio : 08 Agosto : 05 Setiembre a Noviembre : 04 Comunicar al empleador remuneraciones. si percibe ms de dos

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Paso N 3: Clculo del Impuesto

OBLIGACIONES

Del trabajador Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

La SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria) en su portal institucional de orientacin al usuario, ha establecido lo siguiente:
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La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos: Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Nmero Patrias de meses otros ingresos REMUNERACIN Remuneracin que falta = X +percibidos en el mes BRUTA ANUAL Mensual para Remuneraciones y terminar Otros Ingresos el ao percibidos en los meses anteriores.

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,650 para el Ejercicio 2012)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL =Remuneracin Mensual (-) 7 UIT

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PASO 3: Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT 15 % 21% 30%

IMPUESTO ANUAL 30%).

=REMUNERACIN NETA ANUAL

TASA X (15%, 21%

PASO 4: Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente: En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

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Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias18.

18

Portal Institucional SUNAT: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=122:04-determinaciondel-impuesto-mensual&catid=40:5ta-categoria-remuneraciones&Itemid=65

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CAPTULO TRIBUTARIAS

III:

SANCIONES

Segn el Cdigo tributario en el Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos tenemos las siguientes disposiciones en el Ttulo I respecto a Infracciones y Sanciones Administrativas Tributarias, haciendo una definicin de sancin tributaria y analizando las distintos mecanismos legales que utiliza la Administracin Tributaria para sancionar omisiones o comisiones tributarias por parte de los agentes econmicos, sean estos empresas , personas jurdicas o personas naturales. Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA19 Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. (Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. (Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004). Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
19

Asociacin Fiscal Internacional. Revistas (varios).

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En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas. (Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1117, publicado el 7 julio 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin). Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27. Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de
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aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. (Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables. (Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

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6.

Otras obligaciones tributarias.

(Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio 2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 3. registro. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. 7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. (Artculo 173 sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004).

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Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de la emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin.

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9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. 13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. (Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir del 13.06.2004). Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

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1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ventas,

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. (Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

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PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. la

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. 6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. 7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004). Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. solicite. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las

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operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro formas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin. 5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante la Administracin comparecer fuera del plazo establecido para ello. Tributaria o

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
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Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. 23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
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desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. 25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. (Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) 26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. 27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. (Numeral 27 del artculo 177 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) (Artculo 177 sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004). Artculo 178.INFRACCIONES RELACIONADAS CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los

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mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. 6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley. (Numeral 7 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) 8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. (Numeral 8 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) (Artculo 178 sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004). Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la

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Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. (Inciso c) modificado por el artculo 46 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007). Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. (Prrafo modificado por el artculo 46 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril de 2007). Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. (Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1117, publicado el 7 julio 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin). (Artculo 179 modificado por el artculo 89 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente desde el 6 de febrero de 2004). Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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(Artculo 179-A derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al

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anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT. c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. e) El monto no entregado. (Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007). Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

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Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin. (Artculo 181 sustituido mediante el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia. Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale. Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes. La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca. El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de

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internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo. El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro. El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes: a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin. b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad. c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral. A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con: a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior. b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT. La carta fianza ser ejecutada cuando: a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal. b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la SUNAT. De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin
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sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca. El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas. El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con: a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro. b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior. En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
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devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere. El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo. En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda: a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo. En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente

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con sus ingresos propios. Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso. La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales correspondientes. Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado. La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. (Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
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gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad. La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por: Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta. (Cuarto prrafo del artculo 183 sustituido por el artculo 49 del Decreto

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Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo. Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia. (Artculo 183 sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). Artculo 184.- SANCIN DE COMISO Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT. La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo. Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso: Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr: Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes

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comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr: Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria. Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos.

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El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda. En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente. Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados. Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados. En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de

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tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales correspondientes. Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin. Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva. Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada

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en la presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva. Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso. La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber: a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

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cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT. Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella. Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario. La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. (Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 981,

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publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) (Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece que Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin). Artculo 185.- SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION (Artculo 185 derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007). Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86. (Artculo 186 sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto
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la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes. (Artculo 188 sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004)20.

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Cdigo Tributario actualizado.

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BIBLIOGRAFIA Asociacin Fiscal Internacional. Revistas (varios). Ataliba, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima: Instituto peruano de Derecho Tributario, 1987. ASOCIACIN INTERNACIONAL. Revista Primeras Jornadas Internacionales de Derecho tributario y Derechos Humanos. Lima. BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Palestra, 2003. CHVEZ ACKERMANN. Pascual. Tratado de Derecho Tributario. Lima: Editorial San Marcos. Cdigo Tributario actualizado. Conceptos y Estructuras Tributarias Bsicas. Modulo I (varios).

De La Garza, Sergio. Derecho Financiero Mejicano. Mjico: Porra, 1979. DELGADILLO GUTIERREZ, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. 4ta Ed. Mxico DF: LIMUSA. 2003. DAZ, Vicente y Otros. Tratado de Tributacin. Poltica Econmica y Tributaria. Tomo II. Volmenes 1 y 2. Buenos Aires: Editorial Astrea. 2004. 623 y 592 pp. GARCA BELSUNCE, Horacio y otros. Tratado de Tributacin. Derecho Tributario. TOMO I. Volmenes 1 y 2. Buenos Aires: Astrea. 2003. MARTN, Jos Mara y RODRIGUEZ, Guillermo. Derecho Tributario General. 2da. Ed. Buenos Aires: Depalma, 1995. Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006) Derecho financiero y tributario: parte general. Lecciones de ctedra. Editorial Lex Nova.ISBN 84-8406-0322. ORTEGA SALAVARRA, Rosa. Manual Tributario 2010. Lima: Ediciones Caballero Bustamante SAC, 2010. PEREZ, Antonio. Sujeto Pasivo Contribuyente y la Traslacin Tributaria. Madrid: Marcial Pons, 1995.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

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