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Muestreo de Auditora 530

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Muestreo de Auditora

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Norma Ecuatoriana de Auditora 16

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CONTENIDO
Prrafos Muestreo de Auditora Introduccin Diseo de la muestra Seleccin de la muestra Evaluacin de resultados de la muestra Apndice 1: Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de controles Apndice 2: Factores que influyen en el tamao de la muestra para procedimientos sustantivos 1-4 5-17 18-19 20-26 1 1-4 5 5-7 8 Pginas

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico

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MUESTREO DE AUDITORA
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditora NIA 19, seccin 530.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra. Esta NEA aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadstico como no estadsticos. Cualesquiera de los dos mtodos, cuando se aplican apropiadamente, pueden brindar una apropiada y suficiente evidencia de auditora. Cuando utilice mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el auditor debera disear y seleccionar una muestra de auditora, realizar procedimientos de auditora a partir de ah y evaluar los resultados de la muestra a modo de proveer una apropiada suficiente evidencia de auditora. Muestreo de auditora significa la aplicacin de procedimientos de auditora menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin con respecto a la poblacin. Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una poblacin no implican muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de auditora a todas las partidas dentro de una poblacin que tiene una caracterstica particular (por ejemplo, todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo de auditora con respecto a la porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin en su conjunto, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de porcin restante de la poblacin pero no necesariamente seran la base para una conclusin vlida sobre la porcin restante de la poblacin.

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Diseo de la muestra
5. Cuando disea una muestra de auditora, el auditor debera considerar los objetivos especficos de la auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la muestra.

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Objetivos de auditora 6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la auditora que se requieren lograr y los procedimientos de auditora que es ms probable logren mejor dichos objetivos. Adems, cuando la muestra de auditora es apropiada, la consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y posibles condiciones de error u otra caracterstica relacionada con dicha evidencia de auditora, ayudar al auditor a definir qu constituye un error y qu poblacin utiliza para el muestreo. Por ejemplo, cuando realice pruebas de control sobre los procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar interesado en asuntos como si una factura fue verificada en la oficina y debidamente aprobada. Por otra parte, cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el perodo, el auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan e informa apropiada las cantidades de dinero de dichas facturas en los estados financieros.

Poblacin 7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere la muestra para llegar a una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la muestra sea apropiada para los objetivos especficos de la auditora. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la poblacin podra ser definida como el listado de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que proporcionara evidencia de auditora de la falta de inclusin de cuentas por pagar. Las partidas individuales que componen la poblacin son conocidas como unidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la validez de las cuentas por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos de clientes o facturas individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la auditora.

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Estratificacin 9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tiene caractersticas similares (a menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. Este proceso reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin da capacidad, por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la auditora hacia las partidas que, por ejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede dirigir la atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para detectar

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exposiciones errneas exageradas de carcter significativo. Adems, la estratificacin puede dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra. Tamao de muestra 10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado. Los Apndices 1 y 2 contienen algunos factores que afectan al tamao de la muestra. Riesgo de muestreo 11. El riesgo de muestreo1 surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si la poblacin completa se sujetar al mismo procedimiento de auditora. 12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como en los procedimientos sustantivos como sigue: a) Pruebas de control: i) Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que , aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proposicin real de cumplimiento apoyara dicha evaluacin.

ii) Riesgo de Sobreconfiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de cumplimiento no apoyara dicha evaluacin. b) Procedimientos sustantivos: i) Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones registrado est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado errneamente de forma importante.

ii) Riesgo de Aceptacin Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones no est representado errneamente de forma importante, de hecho s est representado errneamente de forma importante.
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El riesgo de muestreo puede contrastarse con el riesgo no de muestreo que surge cuando el auditor usa cualquier procedimiento de auditora. El riesgo no de muestreo surge, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as dejar de reconocer un error. El auditor intenta reducir el riesgo no de muestreo a un grado insignificante por medio de una planeacin apropiada de la direccin, supervisin y revisin.

13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afecta la eficiencia de la auditora ya que ordinariamente llevaran a que se desempee trabajo adicional por parte del auditor, o la entidad, lo que establecera que las conclusiones iniciales

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fueron incorrectas. El riesgo de sobreconfiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta afectaran la efectividad de la auditora y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros que el riesgo de baja confiabilidad o el rechazo incorrecto. 14. El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Error tolerable 15. Error tolerable es el error mximo de la poblacin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planificacin y, para procedimientos sustantivos, se relaciona con el juicio del auditor sobre el carcter significativo. Mientras ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar el tamao de la muestra. 16. En pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un procedimiento de control establecido que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error tolerable es el error monetario mximo en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que el auditor estara dispuesto a aceptar de modo que cuando los resultados de todos los procedimientos de auditor sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera importante. Error esperado 17. Si el auditor espera que se presente error en la poblacin, ordinariamente necesita examinar una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planificado. Se justifican tamaos ms pequeos de muestra cuando se espera que la poblacin este libre de error. Al determinar el error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los niveles de error identificados en auditoras previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia disponible de otros procedimientos.

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Seleccin de la muestra
18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas. 19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, los tres mtodos comnmente utilizados son: Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas de nmeros al azar. Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario) o en los totales monetarios (por ejemplo, cada aumento de $1000 en el valor acumulativo de la poblacin). Cuando se utilice seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que la poblacin no est estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurren slo cada 100ava. partida y el intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular. Seleccin casual, que puede ser una alternativa aceptable a la seleccin al azar siempre que el auditor tenga la intencin de extraer una muestra representativa de la poblacin entera sin intencin de incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor utiliza este mtodo, necesita tener cuidado de prevenir contra una seleccin que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas que son localizadas fcilmente, pues pueden no ser representativas.

Evaluacin de resultados de la muestra

20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados para el objetivo particular de la auditora, el auditor debera: a) analizar cualesquier error detectados en la muestra; b) proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin; y, c) volver a evaluar el riesgo de muestreo.

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Anlisis de errores en la muestra 21. Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor necesitar primero determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error. Al disear la muestra, el auditor habr definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditora. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro de las cuentas por cobrar, un error de traspaso a las cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un efecto sobre otras reas de la auditora como la evaluacin de cuentas dudosas. 22. Cuando no puede obtenerse la evidencia de auditora esperada respecto de una partida especfica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos posteriores del cliente. Si el auditor no realiza, o no puede disear, procedimientos alternativos satisfactorios o si los procedimientos diseados no le hacen posible al auditor obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora, la partida sera tratada como un error. 23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la auditora. 24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto, o perodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn, produciendo, entonces, una subpoblacin y extender los procedimientos de auditora en esta rea. El auditor realizara entonces un anlisis por separado basado en las partidas examinadas para cada subpoblacin. Proyeccin de errores 25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se seleccion la muestra. Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser consistente con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en subpoblaciones, la proyeccin de errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados combinan.

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Evaluacin del riesgo de muestreo 26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planificado de la poblacin con el error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora relevantes para la aseveracin especfica de control o de los estados financieros. El error de poblacin proyectado utilizado para esta comparacin en el caso de procedimientos sustantivos es neto de los ajustes hechos por la entidad. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, considerara extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora alternativos.

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APNDICE 1
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de control

Factor

Condiciones que llevan a Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra

a) Evaluacin de riesgo de 0Evaluacin preliminar ms 0Evaluacin preliminar ms control alta de riesgo de control baja de riesgo de control b) Error tolerable c) Riesgo permisible sobreconfiabilidad d) Error esperado 1ndice aceptable de desviacin ms alto de 2Riesgo de sobreconfiabilidad ms alto 3ndice esperado de desviacin en la poblacin ms bajo 1ndice aceptable de desviacin ms bajo 2Riesgo de sobreconfiabilidad ms bajo 3ndice esperado de desviacin en la poblacin ms alta

e) Nmero de partidas en Virtualmente ningn efecto la poblacin en el tamao de la muestra a menos que la poblacin sea pequea

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APNDICE 2
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para procedimientos sustantivos

Factor

Condiciones que llevan a Tamao ms pequeo de muestra Tamao ms grande de muestra

a) Evaluacin de riesgo de 0Riesgo de control ms bajo 0Riesgo de control ms alto control b) Reduccin en riesgo de 1Mayor uso de otras deteccin a causa de pruebas sustantivas otras pruebas sustantivas relacionadas con las mismas aseveraciones de los estados financieros c) Error tolerable d) Error esperado e) Valor de poblacin 2Gran medio de error tolerable 3Errores ms pequeos o ms baja frecuencia 4Menor importancia monetaria para los estados financieros 1Uso reducido de otras pruebas sustantivas

2Menor medida de error tolerable 3Errores ms grandes o ms alta frecuencia 4Mayor importancia monetaria para los estados financieros

f) Nmero de partidas en 5Virtualmente ningn afecto 5 la poblacin en el tamao de la muestra a menos que la poblacin se pequea g) Nivel aceptable riesgo de deteccin h) Estratificacin de 6Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms alto Estratificacin de la poblacin, si es apropiado 6Nivel aceptable de riesgo de deteccin ms bajo No estratificacin de la poblacin

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