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Manual del Sistema

INIFOM y PRODELFIS/GTZ Coordinador: Equipo Tcnico: Gilberto Lindo, Responsable del Departamento de Finanzas Municipales y Administracin Tributaria del INIFOM. Marvin Castro Neftal Sequeira Mario Calero El Departamento de Finanzas Municipales y Administracin Tributaria del Instituto Nicaragense de Fomento Municipal (INIFOM) y el Programa de Desarrollo Municipal y Transparencia Fiscal (PRODELFIS/gtz) Lic. Estrella del Alba Treto 500 Ejemplares

Elaborado por:

Edicin: Reproduccin:

Edificio INIFOM: Carretera a la Refinera, entrada principal Los Arcos. Telfonos: (505) 266-6050 y 266-6065 PRODELFIS/gtz: Reparto Bolonia, ptica Nicaragense 2 cuadras arriba, 1 cuadra al lago Telfonos: (505) 266-6060 y 266-8771 Managua, Octubre del 2004

Esta publicacin es posible gracias al financiamiento del Programa de Desarrollo Municipal y Transparencia Fiscal

Presentacin

El Instituto Nicaragense de Fomento Municipal, INIFOM, cumpliendo con su misin de crear capacidades locales para mejorar la gestin municipal, pone a disposicin de las Municipalidades del pas el siguiente Manual de Administracin Tributaria Municipal, el cual constituye un documento bsico para capacitacin y consulta de personal tcnico municipal, que trabaja en el rea de Administracin Tributaria. Esperamos que esta herramienta ayude a mejorar la gestin recaudadora municipal a fin de incrementar los ingresos corrientes necesarios para poder hacer frente a las demandas comprendidas en las competencias de ley que propugnan el mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin municipal.

Indice
Introduccin I. 1. II. El Sistema de Administracin Tributaria Municipal Caractersticas principales del Sistema de Administracin Tributaria Municipal Funciones de la Administracin Tributaria Municipal 1. Funciones Gerenciales 1.1 Objeto 1.2 Principios 1.3 Finalidad 1.4 Objetivo estratgico 1.5 Factores claves para lograr el xito 1.6 Compromiso de servicios de calidad 1.7 Programa de ingresos municipales 2. Funciones Operativas 2.1 Proceso de implementacin del Sistema de Administracin Tributaria Municipal 2.1.1 Elaboracin de diagnsticos 2.1.2 Elaboracin de propuestas 2.1.3 Acuerdo del Concejo Municipal 2.1.4 Evaluacin de resultado 3. Modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la Administracin Tributaria Municipal 4. Funcin de Gestin Tributaria 4.1 El nmero de identificacin municipal 4.2 Conformacin del Registro nico de Contribuyentes Municipales 4.3 Procedimientos de Gestin Tributaria a. Solicitud de servicio b. Inscripcin de nuevo contribuyente c. Actualizacin de datos de contribuyentes 5. Funcin de Recaudacin 5.1 Procedimientos de recaudacin a. Solicitud de servicio b. Pago de tributos c. Convenios de pago d. Solvencia municipal e. Plazo de pagos de tributos controlados f. Multas I-1 I-3 II-1 II-1 II-2 II-2 II-2 II-2 II-4 II-5 II-5 II-6 II-6 II-6 II-7 II-7 II-8 II-9 II-12 II-13 II-14 II-15 II-15 II-15 II-15 II-17 II-17 II-17 II-17 II-18 II-18 II-18 II-20

g. 6.

Donacin del pago de tasa por servicios municipales no controlados

II-20 II-21 II-21 II-21 II-22 II-24 II-24 III-1 IV-1 IV-1 IV-2 IV-2 IV-3 IV-4 IV-4 IV-5 IV-6 IV-6 V-1 VI-1 VI-1 VI-2 VI-2 VI-3 VI-5 VI-5 VI-7

Funcin de Fiscalizacin Tributaria 6.1 Procedimientos de Fiscalizacin Tributaria a. Determinacin de base cierta y base presunta b. Encuestas, inspecciones y reparos 6.2 Extincin de las obligaciones tributarias 6.3 Determinacin de la cuenta corriente para el impuesto municipal de ingresos

III. IV.

Requisitos para realizar trmites en la Administracin Tributaria Aspectos Legales 1. Conceptos generales 2. Impuesto de matrcula 3. Impuesto municipal sobre ingresos 4. Impuesto sobre bienes inmuebles 5. Otros impuestos municipales 6. Tasas por servicios y aprovechamientos 7. Contribuciones especiales 8. Terrenos ejidales 9. Disposiciones generales Indicadores de desempeo tributario municipal Alternativas de gestin y clculo de costos de los servicios municipales 1. Aspecto legal 2. Diagnstico de los Servicios Pblicos Municipales 3. Participacin ciudadana en la prestacin de los Servicios Pblicos Municipales 4. Formas de prestacin de los Servicios Pblicos Municipales 5. Fases de la prestacin de los Servicios Pblicos Municipales 6. Costos de los Servicios Pblicos Municipales 7. Bases para el clculo de tasas

V. VI.

ANEXOS Formulario para Inscripcin de Contribuyentes Formulario Tarjeta nica del Contribuyente Formulario de Declaracin, Registro y Liquidacin de Tributos Formulario Solicitud de Servicio Modelo de Solvencia Municipal Instructivo para el llenado de Formularios Propuesta de distribucin fsica para la Administracin Tributaria Modelos de notificaciones de cobro Modelo de solicitud de matrcula de actividad econmica Modelo para elaboracin de diagnsticos Modelo de ordenanza del Concejo Municipal

Introduccin
Las modernas concepciones sobre la misin de la administracin tributaria, han superado a aquellas que la conceban como una entidad meramente recaudadora y que debera evaluarse en trminos de eficiencia a travs de la ptica de un sistema cerrado, sin cualquier referencia al entorno en que se desenvuelve, generando frecuentemente el rechazo de los ciudadanos. En la actualidad prevalece la opinin, que la finalidad recaudatoria de la administracin tributaria, contina siendo muy importante, pero incorpora tambin, la preocupacin del cmo recaudar, tomando en cuenta al entorno en que se desempea, preservando los legtimos intereses de los contribuyentes y de la sociedad como un todo. El Sistema Tributario Municipal procura a la Municipalidad, los recursos para sufragar el gasto pblico municipal, pero a la vez debe analizar, ajustar e implementar polticas econmico-sociales, con el objetivo de distribuir de forma ponderada la carga impositiva y las tasas aplicadas por la prestacin de servicios pblicos municipales. El Manual de Administracin Tributaria Municipal tiene la finalidad de describir los procesos que se realizan en el Sistema Tributario Municipal, concibindolo como un sistema de informacin orientado hacia el control del Programa de Ingresos Municipales, en particular, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que son de carcter impositivo o sujetos de obligacin tributaria. Este sistema de informacin permite conocer el estado de la cuenta corriente por Contribuyente, como primer paso en la gestin de los tributos municipales.

Captulo I
El Sistema de Administracin Tributaria Municipal

Manual del Sistema de Administracin Tributaria Municipal

I . El Sistema de Administracin Tributaria Municipal


Las disposiciones establecidas en los Planes de Arbitrios Municipales (PAM), constituyen la base legal de los gravmenes municipales. En la actualidad, existe una diferencia entre el Municipio de Managua y el resto de Municipios del pas. La ciudad capital, se rige segn el Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, segn decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta, No. 30 del 12 de Febrero de 1991 y los dems, por el Plan de Arbitrios Municipal, segn decreto No. 455, publicado en L/a Gaceta No. 144 del 31 de Julio de 1989. Sin embargo, cada Municipio tiene la facultad de crear su propio Plan de Arbitrios, el que deber ser aprobado por la Asamblea Nacional. Existen tres tipos de gravmenes municipales. Los primeros son los impuestos, que obligan al Contribuyente al pago de una prestacin, cuando se cumple una determinada obligacin tributaria. Las tasas por servicios o aprovechamiento, son prestaciones que exigen las Municipalidades como una contraprestacin de un servicio, utilizacin privativa de bienes municipales de uso pblico o del desarrollo de una actividad que beneficie al Contribuyente. Las contribuciones especiales son prestaciones en dinero por la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejoras de servicios municipales. Los Municipios tienen varias formas para percibir ingresos y desarrollar sus gestiones socio econmicas en su jurisdiccin. Dentro de estas formas estn, las partidas transferidas por el Gobierno Central, Donaciones, Ingresos Corrientes y de Capital. Por otra parte, la Ley de Municipios establece, que stos podrn constituir empresas para la prestacin de servicios pblicos municipales. A solicitud del Alcalde, el Concejo Municipal aprobar o no, la constitucin de dichas empresas, mientras que los directores o gerentes de stas, debern presentar anualmente informes financieros sobre la gestin y resultado de las mismas. Las ganancias o excedentes generados por las empresas municipales, podrn ser invertidos de dos formas: en las empresas mismas, a fin de obtener posteriormente una mayor rentabilidad, y en la creacin de obras de progreso, ampliacin o mejora de los servicios pblicos municipales. Los presupuestos municipales deben seguir varias normas generales (Ley de Rgimen Presupuestario Municipal), entre las ms importantes se encuentra la prohibicin de crear nuevos tributos municipales y de cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a aos subsiguientes, durante los ltimos seis meses del perodo de Gobierno Municipal. El Sistema de Administracin Tributaria Municipal, contiene la informacin necesaria para la identificacin del Contribuyente, su ubicacin y los tipos de impuestos, tasas o contribuyentes especiales sujetos a recaudar, ya sean stos Tributos controlados a travs del sistema o Tributos no controlados (eventuales).

Captulo I

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Los tres elementos bsicos que conforman el Sistema Tributario Municipal son: a) Polticas del Programa de Ingresos Municipales: Es el que define el marco normativo del Sistema Tributario Municipal, considerando: La estructura impositiva municipal. La capacidad de pago sectorial. El potencial de ingresos corrientes. La distribucin tarifaria por la prestacin de servicios pblicos municipales. La vigencia de la aplicacin de la poltica, tomando en cuenta el principio de generalidad. El marco legal de la legislacin tributaria nacional. Los parmetros de este elemento estn determinados por el balance establecido entre el programa de inversiones de la Municipalidad y el nivel de gastos corrientes necesarios para su ejecucin. b) Estrategia de la Administracin Tributaria Municipal: Este elemento define el cmo se ejecutarn las polticas tributarias municipales, a travs de las leyes y los instrumentos administrativos y judiciales. c) Planeacin operativa: Representa la fase operacional del Sistema Tributario Municipal, realizando la programacin de los ingresos y las actividades a ejecutar para el cumplimiento de las metas programadas. Los parmetros son: la potencialidad de los Ingresos Corrientes, su proyeccin de recuperacin y los recursos asignados para su operacin. Es muy importante atender cada uno de los niveles, ya que en conjunto definen la efectividad de la implementacin del sistema por estar condicionado a otras variables como: la conducta tributaria de los contribuyentes y las fallas en la aplicacin de los instrumentos administrativos y legales. Para garantizar buenos resultados en el control y registro de contribuyentes y en la gestin de los tributos controlados a travs del sistema, se requiere la implantacin de tres componentes claramente definidos: Gestin Tributaria, Recaudacin y Fiscalizacin Tributaria. El esquema general que resume los componentes que conforman la Administracin Tributaria Municipal, se presenta en el siguiente grfico No.1:

1.

Caractersticas Principales del Sistema de Administracin Tributaria Municipal

Integral: Deber contener la informacin de cada uno de los impuestos y tasas por contribuyente. Permanente: La incorporacin de los contribuyentes al Registro deber ser permanente. Para dar de baja a un contribuyente, por cualquier motivo, es necesaria una solicitud por escrito del mismo y el aval de los Responsables de Fiscalizacin y Recaudacin, respectivamente. Los documentos de los contribuyentes dados de baja (expediente, tarjetas de registro, etc.) conformarn un archivo separado y se mantendrn en custodia el tiempo estipulado en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y sus Reformas.

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Cuando un contribuyente es incorporado en el Registro, debe permanecer en l mientras sea efectiva o potencialmente un sujeto tributario, es decir, durante toda su existencia, ya que un registro transitorio no puede ser la base de un sistema de control tributario. Dinmico: Cualquier cambio de los datos de un contribuyente, debe registrarse en el menor tiempo posible. Si no sucede as, el Registro se transformara rpidamente en una coleccin de datos obsoletos. Para la actualizacin, es clave complementar las siguientes tareas:

Modificacin: Cambio en los datos generales del contribuyente, por ejemplo, el domicilio. Clausura: Es la culminacin de la relacin que exista entre el sujeto y el objeto tributario que le daba la condicin de contribuyente. Por ejemplo, la venta de un vehculo, venta de un inmueble, etc. Hay que tener en cuenta que esta tarea se ejecuta slo en los casos en que el contribuyente est relacionado a un solo objeto tributario. Cancelacin del objeto tributario: Cese de actividades de un objeto tributario, por ejemplo el cese de actividad de un negocio, etc. Cancelacin no implica clausura, el contribuyente puede tener otro objeto tributario. Reevaluacin: Esto implica un cambio del monto imponible para el clculo de un objeto tributario. Suficiente: El Registro debe contar con los datos pertinentes y actualizados. Administracin Trib ributaria Componentes de la Administr acin T rib utaria
Grfico No. 1

Captulo I

Captulo II
Funciones de la Administracin Tributaria Municipal

Sistema de funciones gerenciales. Sistema de funciones operativas. Modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la administracin tributaria municipal. Funcin de gestin tributaria. Funcin de recaudacin. Funcin de fiscalizacin tributaria.

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II. Funciones de la Administracin Tributaria Municipal


La importancia de las funciones de la Administracin Tributaria Municipal radica en la asignacin de roles a los diferentes niveles de las estructuras organizativas municipales, especialmente a los niveles de las Direcciones Superiores, que es de donde emanan las polticas tributarias y se distribuye el trabajo organizado. De igual forma, el sistema se concibe como un conjunto de recursos humanos y materiales, organizados y encaminados hacia la consecucin de la actualizacin y extincin de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. En la medida en que cada nivel adopte sus funciones correspondientes, se garantizar el xito de la gestin tributaria municipal.

1) Funciones Gerenciales
Esta funcin corresponde al papel que debe tomar la Direccin Superior, en la formulacin, aprobacin e implantacin de polticas tributarias y la definicin de las estrategias de recaudacin. Dentro de la administracin tributaria es necesario que exista coordinacin entre los niveles jerrquicos para garantizar que se ejecuten las funciones hacia el logro de los objetivos. Esta funcin debe estar a cargo de personas con suficiente conocimiento del Sistema Tributario Municipal. En este nivel se deben tomar en cuenta los elementos contenidos en el Plan de Desarrollo Municipal. Es sumamente importante visualizar a la Administracin Tributaria Municipal como parte integrante del desarrollo municipal, ya que va de la mano con la capacidad financiera y de ejecucin de las Municipalidades. Por esto es necesaria que sea considerada dentro de la Misin y Visin del Municipio. El concepto de Misin suele ir paralelo con el de Visin. La Misin debe ser enunciada siempre, en este caso se considera como la responsabilidad de la Municipalidad o el cumplimiento eficaz y eficiente de sus competencias; la Visin en cambio, es hacia dnde nos lleva la Misin en un determinado lapso de tiempo, definiendo la imagen de futuro que se desea alcanzar. Para obtener buenos resultados de acuerdo a la Visin formulada, se hace necesario definir objetivos estratgicos, los cuales deben representar los resultados que se quieren conseguir en el plazo establecido en la Visin. Una vez definidos la Misin, Visin y Objetivos Estratgicos, debe realizarse la planeacin del Programa de Ingresos Municipales en cada ciclo presupuestario considerado. Si tuviera que darse una definicin general de Misin de la Administracin Tributaria, encuadrada en las concepciones prevalecientes para la actualidad, podra decirse que es: Aplicar eficazmente el Sistema Tributario, con equidad y eficiencia, logrando la confianza pblica en su actuacin, y promoviendo el cumplimento espontneo de las obligaciones tributarias (pago voluntario), para contribuir al bienestar de la comunidad.

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En esa definicin se pueden identificar los siguientes elementos:

1.1 Objeto: Aplicar eficazmente el Sistema Tributario


Implica: Aplicacin de la Legislacin Tributaria (Plan de Arbitrios, Ley IBI, etc.), logrando los efectos fiscales (ingresos y gastos) y extra-fiscales (objetivos estratgicos de desarrollo) perseguidos por el Sistema Tributario y las competencias tributarias de las Municipalidades.

1.2 Principios
Equidad: Implica: Igualdad de tratamiento en la aplicacin de las leyes tributarias a todas las personas en igual situacin, en correspondencia con lo que establece la Constitucin Poltica de Nicaragua. Eficiencia: Implica: Minimizar los costos de la administracin y de los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones. Eficacia: Implica: Lograr los objetivos propuestos con los resultados obtenidos de la aplicacin del Sistema Tributario Municipal.

1.3 Finalidad: Contribuir al bienestar de la comunidad


Implica: Tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuacin de la Administracin Tributaria, con lo cual se promueve la vocacin de servicio de sus funcionarios y de la organizacin municipal como un todo.

1.4 Objetivo Estratgico


El objetivo estratgico de una administracin tributaria para cumplir con su Misin debe ser: Obtener un grado cada vez mayor de cumplimiento espontneo (voluntario) de las obligaciones tributarias. Actualmente, las administraciones tributarias municipales son concientes de que para mejorar y mantener niveles adecuados de cumplimiento de las obligaciones tributarias, es necesario que converja una actitud de cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes y asimismo, de integridad y servicio por parte de sus funcionarios, para lo cual deber emprender acciones estratgicas, tales como: Facilitar el cumplimiento espontneo (voluntario) de las obligaciones tributarias mejorando y ampliando los servicios (atencin) al contribuyente, reduciendo los costos del cumplimiento, simplificando mtodos y procedimientos y resolviendo oportunamente sus reclamos y recursos ante la Administracin o el Concejo Municipal. Proyectar una imagen de confiabilidad y diligencia hacia la sociedad, estableciendo internamente condiciones que promuevan el profesionalismo y la tica de los funcionarios y de la organizacin como un todo. Potenciar la percepcin social de que la Administracin Tributaria es capaz de descubrir y castigar eficazmente el incumplimiento fiscal. En efecto, los ciudadanos deben percibir que

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el incumplimiento, la evasin y el fraude fiscal son descubiertos y sancionados (sentar precedentes). Deber crearse para estos efectos, un alto riesgo para el contribuyente que no cumpla. Lograr que la Sociedad sienta que la administracin tributaria merece el ms alto grado de respeto y confianza pblica, actuando con transparencia, integridad y equidad. Para estos efectos deber darse mayor impulso al cumplimiento de los compromisos institucionales y sociales en el tema de las inversiones pblicas, necesarios para garantizar el nivel de colaboracin y aceptacin social del Sistema Tributario. Bajo esta perspectiva, el objetivo estratgico del cumplimiento voluntario consiste en fomentar una alianza implcita entre la Administracin Tributaria y los ciudadanos que cumplen con las normas tributarias, en contra de aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones con la Municipalidad, por ende a la comunidad que es la beneficiaria de estos recursos no recaudados. Este sistema de alianza representa un elemento bsico, en la estrategia dirigida a fomentar el cumplimiento voluntario de las leyes tributarias. Por otro lado, las administraciones tributarias se encuentran directamente influenciadas por su propio entorno poltico, cultural, econmico social y tecnolgico, as como por la evolucin y tendencias del entorno mundial (la globalizacin, tratados de libre comercio, etc.). La previsin que con carcter general se puede hacer sobre la prxima dcada, es que sta ser de cambios todava ms radicales, acelerados y profundos que los vividos hasta ahora. Tales cambios proporcionarn una inestabilidad permanente y unas relaciones cada vez ms complejas e interdependientes entre la Administracin Municipal y la poblacin que exigirn, sin duda, adaptaciones de las formas de gestin de recursos humanos cada vez ms cualificados y nuevas estructuras organizacionales, capaces de responder y adecuarse a los cambios y a los nuevos requerimientos del entorno. Responder convenientemente a este entorno cambiante requiere de una nueva cultura organizacional, donde la Administracin Tributaria se comporte como una organizacin estratgica, asumiendo que el contexto de aplicacin de la norma tributaria es un entorno cambiante, donde las decisiones polticas, econmicas, las reacciones de los contribuyentes, el impacto de la tecnologa, el comportamiento de los funcionarios y la actuacin de los grupos de intereses, son su marco normal de actuacin. En una organizacin estratgica, el gerente o administrador, en todos los niveles, aparece como una figura relevante, capaz de resolver problemas, de adoptar decisiones ante situaciones imprevistas en tiempos adecuados, adems de dominar el marco jurdico de referencia en que la organizacin se desenvuelve. Los mecanismos flexibles de organizacin, el establecimiento de redes de comunicacin1 y de relaciones interpersonales no slo jerrquicas, y capaces de generar soluciones negociadas; junto a la capacidad de desarrollar los recursos humanos2 se convierten en elementos fundamentales, para que la organizacin cumpla su misin y logre sus objetivos.

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Con organizaciones de pobladores, gremiales, la DGI, CSE, etc. Capacitacin contina, aprovechando la creacin del SINACAM

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Por ello, el reto de los prximos aos se centra en dar un nuevo enfoque a la actuacin de la Administracin Tributaria, que debe dirigir sus esfuerzos a la consecucin de una mayor aceptacin social y un mejor cumplimiento tributario voluntario, as como, a la creacin de un alto riesgo para evasores. Para esto ser necesario, incorporar una nueva cultura organizacional, instaurando como valores dominantes la eficacia y eficiencia en todas las actuaciones administrativas y que se valore el capital humano, el concepto de servicio, la tica, el trabajo en equipo y la eficiencia en los servicios prestados.

1.5 Factores claves para lograr el xito


Una administracin tributaria moderna para implementar las acciones conducentes a lograr el objetivo estratgico planteado, debera contar con los siguientes factores claves: Un Sistema Tributario3 con pocos impuestos de bases amplias, con mnimas exenciones y alcuotas moderadas que permita sea socialmente aceptado. Un Cdigo Tributario General4 que promueva una relacin transparente, equitativa y justa entre la fiscalidad municipal y los contribuyentes. Independencia y capacidad de actuacin para aplicar las leyes tributarias en una forma general y sin discriminaciones. Estructura organizacional flexible, suficiente y orientada a brindar servicios, con autonoma administrativa que le permita actuar oportunamente. Gerencia con liderazgo, que planifique, dirija, delegue, controle y evale. Tecnologa adecuada que comprenda la utilizacin amplia de la tecnologa informtica a su alcance y sistemas de informacin integrales e integrados que cubran todas las reas funcionales del circuito tributario y proporcionen informacin cierta, oportuna y suficiente para la toma de decisiones. Administracin diferenciada con segmentacin, que atienda a las caractersticas de los contribuyentes (por: magnitud, sector econmico, etc.). Con prcticas y acuerdos de Cooperacin con otras instituciones gubernamentales de diferentes niveles de Gobierno, como la DGI, MIFIC, IMPIME, CSE, etc. Sistemas de Control Interno para fiscalizar la operacin y mantenimiento de sistemas, cumplimiento con los estndares de comportamiento tico, sistemas de seguridad, controles de calidad e integridad de datos. Recursos Humanos suficientes, capacitados, motivados, comprometidos con la organizacin y sobre todo ticos.

Es un factor externo al Municipio, que se superara con una reforma tributaria a travs de la existencia de una Ley Tributaria Municipal (Cdigo Tributario) que faculte al Municipio capacidades para definir una apropiada poltica tributaria. 4 En agenda en el marco del proceso de Descentralizacin Fiscal.
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1.6 Compromiso de servicios de calidad (Principios)


La Administracin Tributaria est comprometida a proveer el mejor servicio posible a un costo razonable. Para lograr esta meta, la administracin se guiar por los principios de servicio de calidad. Los clientes (contribuyentes), deben esperar que se cumplan los siguientes principios esenciales: Brindar un servicio accesible, confiable y oportuno, a travs de: La integracin de los servicios; Extender los servicios a travs de las lneas funcionales cuando tenga sentido hacerlo; Proporcionar informacin completa y precisa; y Procesar declaraciones, solicitudes, demandas, objeciones, y recursos de forma rpida y eficiente. Ser justo y respetuoso: Aplicando la ley de manera justa, consistente y responsable; Garantizando la administracin razonable de las polticas y procedimientos; Respetando los derechos de los contribuyentes a la confidencialidad y seguridad; y Estableciendo procesos justos y parciales para resolver disputas. Brindar comunicacin efectiva: Informando a los contribuyentes de sus derechos; Asesorando a los ciudadanos en general sobre los servicios disponibles y de las normas aplicables; Explicando las acciones y decisiones tomadas; Informando a los contribuyentes lo que se espera de ellos y las consecuencias del incumplimiento. Manejar los recursos de manera eficiente y econmica: Comprendiendo las necesidades de los clientes y respondiendo a sus sugerencias; y Procurando lograr mejores formas de servir a los clientes.

1.7 Programa de Ingresos Municipales


La definicin de este programa debe considerar: Planeacin Estratgica (definicin de objetivos estratgicos, metas, indicadores, potenciales y metas de recaudacin). Polticas Tributarias (fechas de extensin para liquidacin de tributos, exenciones de carcter general, definicin y aplicacin de tarifas por servicios municipales). Normativa Presupuestaria (Ordenanza del Presupuesto Municipal). Revisin y ajustes a la organizacin y funciones para el logro de los objetivos. Plan Operativo. Flujo de Ingresos proyectado. La definicin clara del Programa de Ingresos Municipales es de suma importancia en las funciones de la Administracin Tributaria, sobre todo para determinar y proponer cambios o ajustes en la estructura tarifara de los ingresos, de los requisitos y procedimientos del sistema; as mismo para

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planear el logro de las metas propuestas. La ausencia de esta funcin redunda en carencia de programas, actividades y procedimientos que reflejan una continua improvisacin en la Administracin Tributaria. La elaboracin del Programa de Ingresos, debe anteceder a la elaboracin de los programas de gastos e inversiones municipales.

2) Funciones Operativas
2.1 Proceso de implementacin del Sistema de Administracin Tributaria Municipal
La implementacin inicial del sistema requiere de varios elementos. El primero de ellos tiene que ver con la necesidad de contar con la voluntad expresa de las Administraciones Municipales (Funciones Gerenciales) de implementar el Sistema Tributario, debido a la incidencia que tiene en la organizacin y funciones de la estructura organizativa de la Municipalidad. As mismo, para los casos en que las Municipalidades no cuenten claramente con un rea de Administracin Tributaria, se debe realizar un diagnstico organizacional dirigido a maximizar los recursos humanos existentes, de tal manera que no implique necesariamente la contratacin de nuevo personal y por ende, el aumento de los gastos corrientes, sino ms bien el logro de un balance de la carga de trabajo de los funcionarios con que cuenta la Municipalidad. Es importante analizar las atribuciones de las unidades de catastro municipal, fundamentalmente en las Alcaldas ubicadas entre las categoras E H; las cuales podran complementar las actividades del equipo de trabajo de la Administracin Tributaria Municipal; sobre todo en las tareas de registro y fiscalizacin. De igual forma, es de suma importancia tener claro conocimiento de la situacin actual de la Administracin Tributaria en materia de recaudacin y sus potenciales. 2.1.1 Elaboracin de diagnsticos El conocimiento previo de la situacin organizacional y tributaria de la Administracin Municipal, sirve de base para establecer los objetivos y metas tributarias, pero dentro de una organizacin adecuada que permita la consecucin de dichos objetivos. Por esto se deben realizar los siguientes diagnsticos: a. Diagnstico organizacional Los alcances de este diagnstico se centran en el rea Administrativa Financiera y en el rea de Administracin Tributaria Municipal. El diagnstico organizacional y de funciones bsico, incluye los siguientes temas: i. Descripcin del organigrama y funciones actuales en las reas administrativas financieras y de catastro de las Alcaldas. (Realizar grfico del organigrama actual, lista de cargos y descripcin de funciones que realizan).

ii. Presentacin de propuesta de organigrama y funciones para la Administracin Tributaria Municipal. (Con los recursos humanos existentes, desarrollar un nuevo organigrama para la Direccin de Finanzas y Administracin Tributaria de forma participativa con los funcionarios de la Alcalda, describiendo las funciones por cargo).

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b. Diagnstico tributario i. Se analizan los costos por la prestacin de los servicios pblicos municipales.

ii. Se analizan los procedimientos de cobro de los tributos. iii. Se analizan las metas cumplidas de recaudacin por tributo y sus potenciales. iv. Se analiza el sistema de control de contribuyentes. 2.1.2 Elaboracin de propuestas a) Propuesta organizacional y de funciones de la Administracin Tributaria. Tomando como base la situacin obtenida de los diagnsticos, se realizan dos propuestas de reorganizacin y funciones de los componentes de la Administracin Tributaria Municipal, para que sean sometidas a discusin y aprobacin del Concejo Municipal, el que deber certificar la aprobacin de la misma. b) Propuesta de polticas de recaudacin, definicin de objetivos, metas, estrategias, plan operativo y de tasas por servicios. Sobre la base de la situacin tributaria, se realiza una propuesta para distribuir equitativamente la carga tributaria entre los contribuyentes y por categora de tributos. Esta propuesta debe contener: Propuesta de polticas de recaudacin. Se definen plazos de extensin para la cancelacin de los tributos, formas de pago, techo de exencin IBI, etc. . Estrategia de Recaudacin. Se proponen los medios para lograrlos, es decir la definicin de formas de seguimiento para la obligacin del cumplimiento tributario de los contribuyentes (medios administrativos y legales), campaas publicitarias, etc. Plan Operativo. Se realiza la propuesta especificando los resultados esperados y las actividades para lograrlos en un tiempo definido. Tasas por servicios pblicos municipales. Sobre la base del estudio del costo por la prestacin de cada uno de los servicios, se deben realizar las propuestas tarifarias de dichos servicios. 2.1.3 Acuerdo del Concejo Municipal El Gobierno Municipal deber realizar Acuerdo Municipal para la: a) Conformacin de la Entidad de Administracin Tributaria. b) Definicin de polticas tributarias. c) Definicin de tasas por servicios. Una vez obtenida la propuesta de organizacin y de funciones de la Administracin Tributaria Municipal, debe ser aprobada por el Concejo Municipal. La asignacin de atribuciones a los funcionarios municipales es de carcter administrativo.

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El personal de la Administracin Tributaria Municipal, debe capacitarse tanto en los aspectos legales de tributacin municipal, como en los procedimientos a utilizar. De igual forma es importante considerar, que esta labor es de suma importancia para las Administraciones Municipales. Por lo anterior, es conveniente que todo el equipo de trabajo maneje los procedimientos de los tres componentes: Gestin Tributaria, Recaudacin y Fiscalizacin para evitar problemas de deficiencia o falta de atencin adecuada a contribuyentes o de malos registros o carencia de los mismos, que inciden directamente en una falta de control del sistema. El Administrador del Sistema debe garantizar una fluida operacin del mismo, teniendo presente los recursos humanos con que cuenta. Los contribuyentes, adems de obligaciones, gozan de importantes derechos, entre los cuales podemos mencionar: el ser atendido con respeto y consideracin por el personal de la Administracin Tributaria, en medio de condiciones ptimas para una atencin eficiente. De ah que la distribucin fsica tambin se convierta en un elemento esencial a considerar, para crear las condiciones necesarias, a fin de prestar una atencin rpida y eficiente a los contribuyentes5. El personal a cargo de la Administracin Tributaria debe reunir como mnimo las siguientes calificaciones: Economista, Contador(a) o Administrador(a) de Empresas, con al menos los siguientes cursos aprobados: Operador de Microcomputadoras, Tributacin Municipal y su marco legal, Atencin al Cliente y experiencia en el control de archivos. Las funciones operativas del Sistema Tributario no pueden concebirse sin una organizacin eficiente que distribuya adecuadamente las atribuciones entre sus funcionarios, para lo cual se presentan dos modelos bsicos de estructuras organizativas para la administracin tributaria, los cuales se podrn ajustar a las necesidades y requerimientos de la Municipalidad. Independientemente de la estructura organizativa que se decida implementar, las funciones de los tres componentes del sistema (Gestin Tributaria, Recaudacin y Fiscalizacin) deben implementarse a la vez, para garantizar buenos resultados, de lo contrario, podra llegarse nicamente al registro de datos sin ningn tipo de gestin real de los tributos municipales. 2.1.4 Evaluacin de resultados Es importante conocer los datos estadsticos para manejar los resultados de la implementacin del Plan Operativo, el impacto de las polticas tributarias y el comportamiento de los ingresos. Esta evaluacin debe realizarse de forma trimestral y anual, sobre todo antes de iniciar la formulacin del presupuesto municipal es necesario fijar las polticas tributarias, los objetivos, metas de recaudacin y las tasas a cobrar por la prestacin de servicios pblicos municipal para el siguiente ciclo presupuestario.

Ver en anexos modelo de distribucin fsica para la Administracin Tributaria Municipal

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3)

Modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la Administracin Tributaria Municipal

Existen dos modelos de estructuras organizativas y de atribuciones de la Admnistracin Tributaria Municipal, las cuales se identifican a continuacin: Modelo N o. 1, aplicable a municipios con categoras A-D
Grfico No. 1

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Modelo N o. 2, aplicable a municipios con categoras E-H


Grfico No. 2

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La diferencia entre ambos modelos radica en dnde se ubique a la Administracin Tributaria Municipal, ya sea dentro de la Direccin de Administracin y Finanzas, o independiente de ella. En cualquiera de los casos, la aplicacin de cualquiera de ellos depende de los recursos econmicos y del nmero de funcionarios con que cuenta la Alcalda. Sin embargo, los tres componentes deben cumplirse sin importar la categora de Municipio o el nmero de funcionarios con que cuente. Estos modelos proponen atribuciones definidas a los tres componentes, sin embargo, estas se pueden distribuir entre los funcionarios de la Municipalidad, segn se defina la estructura organizativa y conveniencia de la misma. En sntesis, las funciones operativas ms importantes en el Sistema de Administracin Tributaria Municipal son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Proponer y promover polticas de recaudacin. Realizar una clasificacin de los contribuyentes (grandes, medianos, pequeos) a fin de priorizar los que representan mayor potencial de ingresos tributarios. Establecer metas y estrategias de recaudacin sobre la base de los potenciales. Definir planes operativos para el cumplimiento de las metas de ingresos. Proponer tarifas para los diferentes servicios que presta la Municipalidad sobre la base del costo de los mismos. Gestionar la liquidacin de la deuda tributaria. Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. Recaudar los tributos municipales (impuestos, tasas, contribuciones). Aplicar multas administrativas despus del trmino del vencimiento de las obligaciones tributarias. Celebrar convenios de pago. Atender reclamos por actos propios de la Administracin Tributaria. Ejecutar cobros judiciales, una vez agotada la va administrativa. Informar a los contribuyentes sobre los requisitos y procedimientos que deben seguir para cumplir con sus obligaciones. Generar informacin estadstica sobre el comportamiento de los ingresos. Coordinar con las dems reas para el ejercicio de estas funciones (Catastro, Planificacin, Servicios Municipales, etc.). Coordinar con administraciones tributarias de otros Municipios, para la ejecucin de actividades comunes.

Para preservar la eficacia de la Administracin Tributaria, es necesario prever, por medio de comprobaciones sistemticas de carcter interno, aspectos de consistencia y seguridad de sus operaciones de control y manejo de informacin, a fin de garantizar la ausencia de filtraciones y posibles errores.

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El buen funcionamiento de la Administracin Tributaria quedar ms garantizado, si el control interno se considera parte integral de la planificacin, organizacin, y direccin de la Institucin, en lugar de una actividad separada. El control interno funciona estableciendo normas, midiendo los resultados reales contra las normas establecidas y actuando para resolver cualquier problema. Los impuestos y tasas contemplados por el PAM y leyes conexas que pueden cobrar las Municipalidades son los siguientes: PAM Impuestos y tasas contemplados por el PAM
Grfico No. 3

Los tributos controlados detallados en la tabla anterior, se definen de esta forma, debido a que son los nicos a controlar a travs del Sistema de Administracin Tributaria Municipal, los dems tributos no controlados (eventuales), se controlan nicamente a travs del Sistema Presupuestario Municipal.

4)

Funcin de Gestin Tributaria

Atiende al llenado de los datos de los formularios y en la modificacin de los datos generales de contribuyentes. Sin embargo, su principal funcin consiste en informar a los contribuyentes a travs de avisos de cobro, los plazos vigentes para la cancelacin de las obligaciones tributarias.

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El contribuyente se presenta al funcionario de Gestin Tributaria a realizar los siguientes trmites: Solicitar informacin sobre trmites y procedimientos. Solicitar servicios. Inscribirse como nuevo contribuyente. Pagar tributos. Consultar estados de cuenta corriente. Actualizar datos generales. La solicitud de informacin, consulta de saldos de cuenta corriente, actualizacin de datos generales y la inscripcin de nuevo contribuyente, pueden realizarse a travs de esta funcin, sin embargo, los trmites de solicitud de servicios, inscripcin de nuevos contribuyentes y el pago de tributos, tienen otras implicaciones. Es importante hacer notar que a travs de esta funcin, no se debe tener acceso a modificar los saldos de las cuentas corrientes, slo consultarlas para los efectos del llenado de formulario de declaracin, registro y liquidacin de tributos; por lo que slo deben tener acceso a los reportes que emite el administrador tributario. An en caso de Municipios pequeos, es conveniente separar las atribuciones de Atencin a Contribuyentes, del Registro de la cuenta corriente. Esta seccin podr encargarse de la elaboracin y envo de los avisos de cobro (que podr realizarse por correo, colectores, medios de publicidad, afiches, etc.) En este tema, es importante hacer una diferenciacin entre avisos de cobro y notificaciones de cobro. Entindase por aviso de cobro el envo de una misiva a un contribuyente, estipulando el plazo para pagar un tributo, sin que dicho plazo para pagar se haya vencido. En cambio una notificacin de cobro se realiza cuando el contribuyente no ha pagado en la fecha prevista por ley. Sin lugar a dudas, las herramientas informticas facilitan estos procesos, agilizando los trmites a los contribuyentes y facilitando la toma de decisiones con respecto a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones en las fechas previstas, ejecutando los procesos administrativos y judiciales que corresponden.

4.1 El Nmero de Identificacin Municipal


Cada uno de los contribuyentes municipales ser identificado en el Registro nico de Contribuyentes Municipales con el cdigo que presenta el nmero RUC de la DGI, en el caso de las personas jurdicas y el nmero de Cdula de Identidad, en el caso de las personas naturales. El registro tributario y el archivo de expedientes de los contribuyentes, debern organizarse en torno a estos cdigos. Las Municipalidades tienen la obligacin de exigir estos documentos a la Ciudadana para cualquier gestin municipal, adems de ser de uso oficial y obligatorio para todas las personas naturales o jurdicas en la Repblica de Nicaragua. Sin embargo, si el contribuyente (nacional), no posee cdula de identidad, el sistema debe otorgarle un nmero provisional, dndole plazo de 2 meses para actualizar su identificacin personal. Para el caso del contribuyente extranjero, debe presentar nmero RUC o en su defecto, el nmero provisional se convertir en su nmero de registro de contribuyente.

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4.2 Conformacin del Registro nico de Contribuyentes Municipales


Para que el Registro nico de Contribuyentes Municipales opere eficaz y eficientemente, es necesario que se cumplan los registros de orden, actualizacin y determinacin tributaria o clculo anticipado. Requisitos: a) Orden: Todos los tributos relacionados a un mismo contribuyente tienen que estar registrados en la Tarjeta nica del Contribuyente como una tarjeta mayor, de la cual se derivarn todos los dems registros auxiliares, reportes y estadsticas. As mismo se crear un Expediente Tributario para cada contribuyente donde se archivarn todos los documentos que argumenten la gestin tributaria: declaraciones, encuesta bsica, liquidaciones, recibos de notificaciones, los cuales sirven de soporte para la gestin de cobro por va judicial. b) Determinacin de las Obligaciones Tributarias o Clculo Anticipado: La determinacin tributaria se define como el proceso tributario en el cual se determina el monto total de los impuestos o tasas que tiene que pagar el contribuyente al inicio del ao. c) Actualizacin: Es importante, no slo por posibles cambios en los datos generales del contribuyente, sino en forma constante al recibirse los tributos; la actualizacin es tambin clave cuando se ha reevaluado el objeto tributario y por la incorporacin o modificacin, clausura o cancelacin del mismo. Es decir, actualizar es modificar la posicin tributaria de un contribuyente en el mismo momento que se detecta el cambio. d) Modalidades de Determinacin Tributaria: Para efectos de la Administracin Tributaria Municipal y de conformidad con el Plan de Arbitrios vigente, se manejan impuestos, tasas y contribuciones. Este conjunto de recaudaciones tributarias se determina por diferentes modalidades, que pueden resumir en: Obligatoria: En este caso se presentan dos situaciones: En primer lugar estn las obligaciones para cuyo clculo de la base imponible y determinacin del impuesto, es necesario que el contribuyente presente una declaracin. En segundo lugar, cuando la administracin tributaria, con base en datos que ya posee, efecta el clculo de la base imponible y determina el valor del impuesto o tasa.
Modalidades de determinacin de los Tributos
Grfico No. 4

Potestativo: Son aquellos tributos que se pagan como requisito previo a la ejecucin de un acto. Utilizando esta clasificacin dentro del Sistema Tributario Municipal y hacindola la extensiva a los cobros por prestacin de servicios, se presenta el siguiente ejemplo de las modalidades de determinacin:

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4.3 Procedimientos de Gestin Tributaria


a. Solicitud de servicios Si no se posee un sistema automatizado, un funcionario deber apoyar la elaboracin de la orden de solicitud de servicio y revisar el estado de cuenta corriente del contribuyente. Si el servicio solicitado es derivado de una obligacin de un tributo controlado, por ejemplo: la emisin de carta de venta de ganado obliga a tener actualizado la matrcula de fierro; entonces se procede a llenar el formulario de inscripcin de contribuyentes y a actualizar la situacin tributaria del mismo, antes de proceder a realizar el servicio. Si el servicio solicitado no es derivado de una obligacin tributaria y no est registrado como contribuyente, ste solo paga en Caja General el valor del mismo y se procede a realizarle el servicio. Para esto es importante cumplir con los requisitos que impone la inscripcin de un contribuyente. Una vez actualizada la situacin tributaria del mismo, se procede a realizar el pago del servicio en Caja General y brindar el servicio correspondiente. Si se posee un sistema automatizado, la solicitud del servicio se puede realizar directamente a Caja General, donde se consultar el estado de cuenta del contribuyente o en su efecto se proceder a llenar el formulario de inscripcin del contribuyente, previa presentacin de los requisitos. b. Inscripcin de nuevo contribuyente Para la inscripcin de un nuevo contribuyente, ste debe presentar una solicitud de apertura de actividad econmica, especificando segn el caso: nombre o razn social de la actividad, direccin de negocio, actividad a ejercer, fecha de inicio de operacin, nombre de representante legal y certificacin que lo acredita como tal, fotocopia de cdula, fotocopia de escritura de constitucin y solvencia municipal. El contribuyente debe declarar adems todos aquellos tributos controlados a los que est obligado. El formulario de inscripcin debe ser firmado por el contribuyente. Esta documentacin con el original del formulario de inscripcin forman los documentos iniciales del expediente nico por contribuyente. Una vez realizado el expediente, se entrega a la Seccin de Fiscalizacin Tributaria para realizar la inspeccin correspondiente, posteriormente, esta instancia presentar informe de los resultados de la inspeccin y devolver el expediente a la Seccin de Recaudacin, que a continuacin le dar apertura a la tarjeta nica del contribuyente y liquidar la nueva obligacin tributaria del contribuyente. Una copia del informe de fiscalizacin es entregada al momento de la inspeccin al contribuyente, quien deber firmar el recibido de la misma. An en los casos de solicitud de modificacin de datos generales y especficos de tributos de un contribuyente, se debe seguir el mismo procedimiento de inscripcin de nuevo contribuyente en lo relativo a: solicitud por escrito de los cambios requeridos, verificacin por fiscalizacin, registro en la tarjeta nica del contribuyente y archivo de solicitud e informe de fiscalizacin en expediente. c. Actualizacin de datos de contribuyentes La principal actualizacin de los datos est referida a los cambios de saldos de cada tributo asociado a un contribuyente en un momento determinado. Esta actualizacin es la clave de la generacin de la cuenta corriente del contribuyente y debe realizarse de manera inmediata durante el proceso de

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extincin de una obligacin tributaria o cuando el saldo de dicha obligacin aumenta porque la fecha actual trasciende a la fecha programada de pago sin obligacin de multas o recargos. As mismo cuando disminuye, producto de un pago parcial o la aplicacin de una nota de crdito. Sin embargo, toda actualizacin de datos generales debe ser solicitada por escrito, una vez aprobada por la Administracin Tributaria se procede a modificar dichos datos y a archivar la solicitud en expediente. En cuanto al proceso de cancelacin de una obligacin tributaria por causa de cierre de una actividad econmica o cese de la obligacin por el traspaso o eliminacin del objeto tributario, se deber tambin solicitar por escrito y a continuacin ser verificado por fiscalizacin. Una vez cancelado el saldo pendiente de pago de dicha obligacin, si lo hubiera, se proceder a eliminar el objeto tributario asociado al contribuyente con la aplicacin de una fecha de cierre a dicho tributo asociado a su cuenta corriente, as mismo se debe guardar la solicitud de cierre de la obligacin en el expediente del contribuyente. Trib ributaria G estin T rib utaria
Grfico No. 5

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5)

Funcin de Recaudacin

Su principal funcin consiste en hacer que el deudor tributario cumpla con sus obligaciones tributarias por la va del pago, actualizando a la vez el registro de su cuenta corriente. Las polticas tributarias municipales deben ser de carcter general y prever la menor utilizacin posible de medios coercitivos de la extincin de las obligaciones tributarias. Para realizar esta funcin, es importante conocer los procedimientos administrativos y judiciales que implica, a fin de evitar abusos en este ejercicio y realizar todos los pasos iniciales antes de recurrir a medidas coercitivas. Por lo que es importante determinar otras funciones adicionales, tales como las inherentes a los procedimientos administrativos y judiciales, como las funciones de ASESORAMIENTO LEGAL, las cuales comprenden la sistematizacin de leyes, reglamentos y ordenanzas municipales.

5.1 Procedimientos de Recaudacin


a. Solicitud de servicio A travs de Caja General se reciben los documentos que soportan los pagos: los formularios de solicitudes de servicio y de declaracin, registro y liquidacin de tributos, los cuales deben estar firmados por los contribuyentes y el funcionario de Gestin Tributaria. En caso de solicitud de servicio (solvencia, partida de nacimiento, cartas de ventas, etc.) el contribuyente debe llenar el formulario de solicitud de servicio con el propsito de dejar constancia del trmite solicitado, tal es el caso de la solicitud de solvencia, la cual tiene otras implicaciones legales. El Responsable de Recaudacin o un funcionario con la asignacin de esta atribucin deben registrar los pagos en la tarjeta nica del contribuyente, y realizar cortes mensuales con el propsito de realizar los listados para las notificaciones de cobro que se deben coordinar con los funcionarios de Fiscalizacin. De igual forma, el Administrador Tributario se encarga de realizar los acuerdos de pago y el seguimiento al cumplimiento de los mismos. b. Pago de tributos Antes de proceder a la realizacin del servicio se debe revisar en los listados o en su defecto en la tarjetas nicas de los contribuyentes, el o los saldos pendientes del contribuyente con respecto a tributos controlados, si es as, se le informa de inmediato al contribuyente, quien deber solventar su situacin tributaria o en su defecto realizar un convenio de pago con la Municipalidad. Despus de este proceso y si ha solventado la situacin tributaria del contribuyente se procede a revisar la documentacin para la ejecucin y pago del servicio, realizar la boleta de tesorera y plasmar en el mismo el cdigo contable a que corresponda el ingreso. Todos los pagos de tributos deben realizarse en Caja General, excepto aquellos que por su naturaleza sea necesario la contratacin de colectores, por ejemplo, en la prestacin de algunos servicios como basura y limpieza de calles, vendedores ambulantes, derechos de piso, tramos y espacios de mercado. Sin embargo, estos servicios deben ser controlados y registrados en su conjunto segn el caso, a

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travs de la revisin de la tarjeta nica de contribuyente, para tener un control efectivo de la cuenta corriente. Si bien el Alcalde puede nombrar colectores para el cobro de tributos municipales, stos deben minimizarse para evitar el aumento de los gastos corrientes, sin embargo si son necesarios, deben establecerse para ellos, salarios mnimos y pagos de comisin como forma de remuneracin. La liquidacin de los saldos de la cuenta corriente ser plasmada en el formulario de declaracin, registro y liquidacin de tributos, el cual tendr que ser firmado por el contribuyente. El pago debe realizarse en Caja General, entregando al contribuyente original del recibo y copia del formulario, y archivando en el expediente el original del formulario con el sello de cancelado. c. Convenios de pago Los convenios de pagos suscritos entre la Administracin Tributaria Municipal y los contribuyentes, deben ser documentos soportados y firmados por asesora legal, constituyndose en documentos de ejecucin civil. Un convenio de pago congela la deuda tributaria anterior de un contribuyente al momento de su firma, y pasa a ser una cuenta por cobrar dentro de los activos de la Alcalda, por esta razn, el incumplimiento de los pagos estipulados en los convenios de pago genera la aplicacin de intereses. La definicin de los porcentajes a aplicar en concepto de intereses debe estar estipulada en las polticas del programa de ingresos. Un contribuyente que ha suscrito un convenio de pago con la Alcalda puede ser objeto de la emisin de una solvencia municipal, siempre y cuando haya realizado un primer abono a su cuenta y no tenga vencidos los plazos de pago de sus cuotas. d. Solvencia Municipal Los Municipios podrn extender una Solvencia Municipal (Ley 452), siempre y cuando el contribuyente est al da con el pago de todos los tributos, as como de multas impuestas segn el Plan de Arbitrios vigente. As mismo, el contribuyente podr recibir una solvencia municipal, de acuerdo a lo establecido en los procedimientos de convenios de pago. Esta solvencia vencer cada quince del mes siguiente a que fuese emitida, para el caso de los tributos controlados mensuales y el 31 de diciembre del ciclo presupuestario actual, para los tributos controlados anuales. Si se extendiera una solvencia errneamente, el funcionario o empleado ser responsable solidario del contribuyente por los impuestos que la Municipalidad deje de percibir. La emisin de la certificacin de la solvencia es gratuita, sin embargo, la solicitud de la misma puede ser grabada con una tasa. e. Plazos de pago de tributos controlados El pago de tributos controlados se divide en anuales y mensuales, no obstante, los pagos de tributos anuales pueden ser autorizados por el Concejo Municipal para que sean liquidados de forma escalonada o mensual, segn la poltica del programa de ingresos municipales acordada y la estrategia de recaudacin aplicada, con el propsito de facilitar la cancelacin de los mismos por la va administrativa,

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siempre y cuando no entre en contradiccin con alguna ley expresa. As mismo, existen tributos que son controlados de forma diaria, tal es el caso del arrendamiento de tramos y espacios en el mercado, los que requieren de un seguimiento cotidiano a travs de colectores. A continuacin se presenta la lista de tributos controlados y sus fechas de liquidacin: tributos controlados fec echa Listado de trib utos controlados y sus f ec ha de liquidacin Grfico N o. 6

Como se puede apreciar en la tabla anterior, existe una gran carga tributaria para los contribuyentes al inicio de cada ao, por lo que se recomienda proponer al Concejo Municipal, fechas de extensin de cada tributo. Esta instancia, deber aprobar, en Resolucin, los plazos de extensin para la liquidacin de los tributos, a fin de minimizar la carga tributaria en un solo perodo y para distribuir el flujo de efectivo de la Municipalidad en todos los meses del ao, sin que esto implique la aplicacin de las multas respectivas y no entre en contradiccin con alguna ley expresa. As mismo se debe considerar, que si un contribuyente matricula una nueva actividad econmica dentro de los primeros quince das de un mes, estar obligado a presentar declaracin de ingresos de ese mismo mes. Si matricula su actividad econmica en los ltimos quince das de un mes, no se tomar en cuenta esos das y deber presentar su declaracin de ingresos correspondiente al mes subsiguiente en los trminos estipulados en el Plan de Arbitrios Municipal. En el caso del pago de la cuota de mantenimiento anual del cementerio, si un contribuyente adquiere un lote nuevo en el mismo, en los primeros seis meses del ao, deber pagar la cuota de mantenimiento anual de ese mismo ao, si es adquirido en los ltimos seis meses del ao, no se tomar en cuenta esos ltimos meses y se presentar a pagar la cuota de mantenimiento anual en el siguiente ciclo presupuestario anual.

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f.

Multas

Se impondr una multa del 5% por cada mes o fraccin de mes si un contribuyente sufriera atraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales. Adems se le aplicar un porcentaje equivalente al ndice Oficial de Precios al Consumidor (IPC), en concepto de revalorizacin de la deuda. Se obligar al contribuyente a una multa de un mil crdobas a un milln de crdobas, segn la gravedad, cuando se incurra en violacin de cualquier disposicin establecida en el Plan de Arbitrios, o por desa cato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la Alcalda. Arto. 68, Inciso c), Plan de Arbitrios Municipal. En el caso de impuesto sobre bienes inmuebles, la multa a aplicar es del 10% mensual segn decreto 3-95. g. Donacin del pago de tasa por servicios municipales no controlados En el caso de que la prestacin de un servicio municipal solicitado vaya a ser donado, debe realizarse el siguiente procedimiento:

Realizar a nombre del solicitante previamente identificado la donacin en efectivo (caja chica)
o en cheque, segn corresponda el monto de la misma, por el valor del servicio.

Pagar con el efectivo o cheque entregado en caja general el valor del servicio, realizando la
boleta de tesorera correspondiente. De esta forma queda registrada la donacin y el pago del servicio solicitado. Trib ributaria R ecaudacin T rib utaria
Grfico No. 7

Este procedimiento tambin puede ser registrado a travs de una nota de crdito, con la presentacin de la autorizacin de la misma o el acuerdo del Concejo Municipal. El siguiente grfico N. 7 muestra en resumen el flujo de procesos del componente de Recaudacin.

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6.

Funcin de Fiscalizacin Tributaria

Determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, realizando a la vez un conjunto de acciones y tareas a fin de obligarlos a cumplir con sus deudas. Cuando existe una cantidad importante de contribuyentes, la mejor manera de realizar esta funcin fiscalizadora es de forma selectiva, segn algunos criterios:

La importancia fiscal (grande, mediana, pequea). La actividad econmica desarrollada. Ubicacin geogrfica, etc.
A travs de esta funcin se revisa la documentacin presentada por los nuevos contribuyentes, a travs de inspecciones in situ y realiza informes de las situaciones encontradas a Recaudacin, para afectar tanto el expediente como la Tarjeta nica del Contribuyente. Realiza la supervisin de las rutas de inspectores \ colectores a travs de un plan de trabajo. Se encarga de programar las inspecciones a contribuyentes a niveles de libros de contabilidad, facturacin, permanencia en lugar de la actividad a fiscalizar para verificar el comportamiento de los ingresos, determinar el monto imponible y el valor a pagar. De igual forma, deben actualizarse los censos de rtulos, rampas, ocupacin de aceras, reservas de aparcamiento, notificaciones de cementerio, rodamientos, etc., para lo cual se puede auxiliar del trabajo que realizan los encuestadores de Catastro Municipal. En el caso de contribuyentes morosos, le corresponde realizar las notificaciones de cobro segn los procedimientos administrativos, una vez agotada la misma, coordinar con el departamento de Asesora Legal la ejecucin de cobro por la va judicial. La funcin fiscalizadora debe ser permanente, sistemtica, planificada y dentro del marco legal. Dentro de la planificacin de las actividades se deben incluir tareas como la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias de parte de los contribuyentes. Esta funcin es diferente a las que realizan los colectores a manera de encuesta de los contribuyentes. La Fiscalizacin comprende adems las tareas de revisin e inspeccin, la bsqueda y determinacin de la base cierta del monto imponible.

6.1 Procedimientos de Fiscalizacin Tributaria


a. Determinacin de base cierta y base presunta La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la base cierta y la base presunta. La base cierta es comprobada directamente de los libros de contabilidad, facturaciones, contratos, informes, etc., donde se puede conocer directamente el monto imponible de la obligacin tributaria. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente por la Administracin Tributaria durante su funcin fiscalizadora.

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La base presunta o presuntiva es cuando no se han podido obtener los elementos para determinar el monto imponible, es decir la base cierta, y se presume sobre algn hecho conocido el monto imponible de una actividad ejercida. En este caso deben tomarse en cuenta algunos criterios:

Que la actividad sea comprobada y por lo tanto se considera el hecho imponible. Demostrar a partir de la experiencia y de hechos conocidos, el valor de ingresos probables. Si se realiza inspeccin al azar por da para calcular el promedio de ingresos, se debe tomar una muestra mayor o igual al 10% del tiempo mensual de la actividad. El resultado de clculo promedio es conocido con el nombre de cuota fija.

Para esto se debe tomar en cuenta que la base presuntiva se aplica, cuando se han presentado algunas de las siguientes situaciones: El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiera requerido. La declaracin presentada o la documentacin complementada ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existieren dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin Tributaria. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigue pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base imponible. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario y terceros. Se detecte el no-otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la administracin tributaria. Sus libros y/o registros contables manuales o computarizados, no se encuentran legalizados de acuerdo con las normas legales. No se exhiban libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros. Cuando las normas tributarias lo establezcan en forma expresa. b. Encuestas, inspecciones y reparos

Las tareas de fiscalizacin se pueden dividir en tres grupos: Encuestas: Consiste en mantener actualizado el registro de actividades econmicas de los contribuyentes y de las obligaciones provenientes de tasas por servicios o aprovechamientos, realizando encuestas in situ a actividades econmicas no registradas para ser incorporadas al registro de contribuyentes municipales. Por esta razn se recomienda que los encuestadores tengan

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conocimientos de tributacin municipal, con el propsito de que puedan orientar a contribuyentes que lo requieran. Estas encuestas pueden ser realizadas directamente con el formulario para inscripcin de contribuyente. Inspecciones: Esta accin se realiza para diferentes situaciones: Cuando el contribuyente se presenta a la Municipalidad a inscribirse como contribuyente y declara sus ingresos promedio o el monto de inversin inicial, cuando el contribuyente presenta declaracin de una actividad econmica y tiene una o varias actividades econmicamente diferenciadas por las que debe presentar declaracin por separado, o cuando se necesita confirmar la prestacin de un servicio municipal sea por servicio o por aprovechamiento (rampas, cunetas, etc.). En estos casos, los tcnicos municipales deben estar capacitados para realizar estas inspecciones. Reparos: Se realiza en cualquier momento despus que el contribuyente haya presentado declaracin de sus ingresos, confirmando el monto imponible, la base liquidable y el monto del tributo a pagar. Si los hallazgos demuestran que el monto del tributo a pagar era mayor, se solicita un reparo el cual consiste en que el contribuyente est obligado a pagar la diferencia. Si el caso demuestra que el valor del tributo a pagar era menor, entonces el contribuyente tiene derecho a la obtencin de una nota de crdito a su favor, la cual puede ser deducida del siguiente pago de tributo. El grfico No. 8 muestra el resumen del flujo de procesos de Fiscalizacin Tributaria. Trib ributaria F iscalizacin Trib utaria
Grfico No. 8

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6.2 Extincin de las obligaciones tributarias


Se presentan tres etapas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes: a) Pago voluntario: Cuando el contribuyente se presenta de forma voluntaria dentro del perodo de pago vigente a la liquidacin y extincin del saldo de la cuenta corriente, correspondiente al pago de uno o varios tributos controlados del sistema. De esta forma se deja sin efecto la continuacin de los siguientes procesos. Es dentro de los perodos de pago vigentes y plazos de extensin que se envan a los contribuyentes los avisos de cobro. b) Proceso administrativo: Cuando se han vencido los plazos de pago y extensin para la liquidacin y extincin del saldo de la cuenta corriente de los contribuyentes, se inicia la aplicacin de la carga moratoria por tributo controlado y se procede al proceso de notificaciones de cobro. Se remiten tres notificaciones haciendo referencia a las consecuencias de no presentarse a solventar su situacin tributaria, cada una de ellas debe ser enviada con 72 horas de diferencia. c) Proceso judicial: Cuando se ha agotado la va administrativa, se procede inicialmente con un aviso de cobro judicial, firmado por Asesora Legal de la Municipalidad, si an as, el contribuyente no se presenta, se procede a realizar el cobro a travs del Sistema Judicial, segn los procedimientos del Cdigo Civil. En este caso el contribuyente asumir los costos que implica la aplicacin de este proceso.

6.3 Determinacin de la cuenta corriente para el Impuesto Municipal de Ingresos


Para el clculo del monto imponible y determinacin del valor a pagar de las actividades econmicas que estn obligadas a enterar el Impuesto Municipal de Ingresos a la Municipalidad, se presentan dos situaciones: 1) Los contribuyentes que no llevan registros contables, deben primero ser regulados por cada Municipalidad en cuanto al monto promedio mximo estimado mensual de forma presuntiva, a cuyas actividades econmicas se les permitir tasarles en forma de cuota fija, es decir, aquellos contribuyentes que sobrepasen ese monto promedio mximo de ingresos promedios mensuales, estarn obligados a llevar registros contables. En estos casos el clculo del valor a pagar por la obligacin tributaria para efectos de calcular la cuenta corriente por contribuyente, se determinar sobre la base del promedio de ingresos de los ltimos tres meses, si no hubieran transcurrido los tres meses se calcular al promedio de ingresos de los dos ltimos meses o del ltimo mes si fuera el caso. Si la situacin no corresponde a ninguna de los anteriores y el contribuyente se encuentre en mora, se calcular sobre la base del monto de la inversin inicial de la actividad econmica. 2) Los contribuyentes que estn obligados a llevar registros contables tambin recurrirn al mismo procedimiento, pero en este caso utilizarn el promedio de ingresos mensuales, ya sea de los tres, dos o ltimo mes declarado sobre la base cierta del monto imponible. En caso de que no haya realizado ninguna declaracin de ingresos mensuales brutos sobre el ejercicio de su actividad econmica y se encuentre en mora, el clculo se realizar tambin sobre el monto de la inversin inicial.

Captulo II 2 4

Captulo III
Requisitos para realizar trmites en la Administracin Tributaria

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III. REQUISITOS PARA REALIZAR TRMITES EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Para el trmite de cualquier servicio o pago de tributos ya sean controlados o no controlados, se deben cumplir primero algunos requisitos. Es muy conveniente que a nivel interinstitucional se establezcan las coordinaciones necesarias para definir en conjunto los requisitos para cada trmite. A continuacin se presentan los requisitos generales para la realizacin de trmites en la Administracin Tributaria Municipal.

Requisitos generales para la realizacin de trmites en la Administracin Trib ributaria Administr acin Trib utaria Municipal
Grfico No. 1

Captulo III

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Requisitos generales para la realizacin de trmites en la Administracin Tributaria Municipal

Captulo III

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Requisitos generales para la realizacin de trmites en la Administracin Tributaria Municipal

Captulo III

La siguiente tabla muestra un modelo de los procedimientos bsicos que se deben realizar en el mbito operativo en los tres componentes que conforman la administracin tributaria:
Grfico No. 2

Captulo III

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Captulo III

Captulo IV
Aspecto Legal

Conceptos generales. Impuesto de matrcula. Impuesto municipal de ingresos. Impuesto sobre bienes inmuebles. Otros impuestos municipales. Tasas por servicios y aprovechamientos. Contribuciones especiales. Terrenos ejidales. Disposiciones generales.

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IV. ASPECTOS LEGALES


1. Conceptos generales

El sujeto pasivo, es la persona natural o jurdica obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias. La posicin de sujeto pasivo y dems elementos de la obligacin tributaria. No podr alterarse por actos o convenios de los particulares El sujeto pasivo adems de cumplir con su obligacin principal, que es el pago de la deuda tributaria, tambin tiene obligaciones accesorias como la formulacin de declaraciones y comunicaciones exigidas; llevar y conservar libros de contabilidad, registros y otros documentos; facilitar la prctica de inspecciones y/o comprobaciones. El sujeto pasivo est obligado adems a proporcionar a la administracin, datos, antecedentes y justificaciones relacionadas con el hecho imponible. Una vez establecido el hecho imponible, se hace necesario calcular la base imponible que no es ms que la cuantificacin y la valoracin de ste. Tal valoracin se deber realizar siguiendo las normas, medios y mtodos que la ley establece para cada tributo. Para una empresa comercial cuyo hecho imponible es la venta de producto, la cuantificacin sera establecer la cantidad en crdobas de sus ventas. En la ley de cada tributo tambin se establecen deducciones legales de la base imponible. Las exenciones son intransferibles. Al aplicarse dichas deducciones se obtiene una nueva base, la cual se denomina base liquidable sobre la cual se calcula el tributo real con que se obliga el contribuyente. Las empresas comerciales pueden deducir de sus ventas las rebajas y devoluciones de productos, para as obtener la base liquidable a fin de pagar el impuesto municipal del 1% sobre sus ingresos. La cuota tributaria para cada contribuyente podr determinarse en funcin del tipo de gravamen, de esta forma la cuota tributaria por impuesto sobre ingresos no es la misma que se determina por impuesto de matricula o el de bienes inmuebles. Esta cuota tributaria puede ser una cantidad fija sealada en los textos legales o una cuota determinada por ambos procedimientos. El incumplimiento de un contribuyente en el tiempo y la forma de la obligacin, puede provocar recargos legales los cuales aumentaran en cuanta la obligacin. Estos recargos legales basados sobre la cuota tributaria y la cuota tributaria misma, conformaran la deuda tributaria total del contribuyente. a) Tasaciones y revisiones de oficio Se aplica cuando la administracin tributaria determina por cuenta propia la deuda tributaria, al no existir voluntad del contribuyente de presentar declaracin y el plazo para cancelar la deuda tributaria ha expirado. b) Mora Se aplica cuando un contribuyente que est obligado a presentar declaracin, con el solo hecho de no presentarla incurre en mora, sin necesidad de requerimiento alguno, ya sea judicial o extrajudicial.

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c) Causas de extincin de la obligacin tributaria 1. Por el pago. 2. Por la prescripcin: Toda deuda tributaria prescribe a los dos aos a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripcin puede ser interrumpida por cualquier gestin de cobro, judicial o extrajudicialmente. 3. Por la compensacin: Los contribuyentes podrn alegar la compensacin como excepcin perentoria, cuando les fuere exigida en juicio una deuda tributaria. Fuera de juicio, las autoridades de oficio o a solicitud de parte, podrn acordar la compensacin.

2.

Impuesto de matrcula

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas que se dediquen habitual o espordicamente a la venta de bienes, prestacin de servicios, sin importar que sean profesionales o no. Arto. 3 PAM. La matrcula se extender para cada una de las actividades econmicas que el contribuyente desarrolle y deber ser solicitada en el mes de enero, teniendo vigencia de un ao. Para poder matricular su actividad o negocio, el contribuyente deber estar solvente con el tesoro municipal. Una vez verificada su solvencia, calculado y pagado el impuesto correspondiente, se expedir una Constancia de Matrcula, la cual deber ser ubicada en una parte visible del negocio o portarla en caso de no tener un establecimiento. La base imponible para el clculo de este impuesto es el promedio mensual de los ingresos brutos obtenidos por ventas o servicios en los ltimos tres meses. La cantidad que se debe pagar ser el 2% de la base imponible. En el caso de un negocio que no tiene tres meses de funcionamiento, se deber obtener la base como el promedio de los ingresos brutos de los meses transcurridos desde la apertura. Los negocios establecidos en el transcurso del ao, debern pagar el 1% del capital invertido y no gravado por otro impuesto municipal, en caso que la inversin total o parcial sea en moneda extrajera, el impuesto se liquidar de conformidad con el tipo de cambio oficial vigente a la fecha. Si el negocio realiza ventas o prestaciones de servicios en ms de un Municipio de forma permanente, la matrcula deber efectuarse en cada una de las Municipalidades. Los buhoneros y vendedores ambulantes realizarn la matrcula en el Municipio donde estn domiciliados.

3.

Impuesto municipal sobre ingresos

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o jurdicas que de forma habitual o espordica se dediquen a la venta de bienes o prestacin de servicios sin importar que estos sean profesionales o no. Arto. 11 PAM. La base imponible para el clculo de este impuesto, sern los ingresos obtenidos por ventas o servicios en el mes correspondiente al impuesto. A partir del ao 2000, la cantidad que se debe pagar en concepto de este impuesto es el 1% de la base imponible (ingresos brutos). Todos los negocios obligados al pago de este impuesto, deben liquidar sus impuestos y presentar una declaracin mensual en cada Alcalda en un perodo no mayor de 15 das, contados a partir de la finalizacin del mes

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declarado. En el caso de no realizar lo anterior, la Alcalda podr tasar de oficio lo que se debe pagar, e imponer una multa por la evasin del pago. Las sucursales y agencias de los Bancos del Sistema Financiero debern tributar el 0.5 por ciento sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por los intereses cobrados. Arto. 19 PAM. Cuando se organicen espectculos pblicos como bailes, kerms, festivales comerciales, boxeo, pelea de gallos etc., pagar a la Municipalidad el 5% sobre los ingresos percibidos en estas actividades. Arto. 21 PAM. Los cines, adems de la matricula, debern pagar el 5% sobre los ingresos percibidos por la venta de boletos de entrada. Arto. 23 PAM. Cuando se realicen rifas reiterada o espordicamente (autorizadas por el INSS), se deber pagar el 5% sobre el valor nominal de las acciones. Por la venta de productos agrcolas no sometidos a ningn tipo de procesamiento y que provengan de la enajenacin directa de sus productores, deben pagar el 1% del monto de sus ingresos brutos.

4.

Impuesto sobre bienes inmuebles

Los sujetos pasivos de este impuesto lo constituyen todas las personas naturales o jurdicas propietarias de inmuebles al 31 de diciembre de cada ao gravable, los nudos propietarios y usufructuarios en forma indistinta y solidaria, los usuarios o habitadores de inmuebles, el poseedor de cualquier ttulo cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, propiedades del Estado o sus instituciones, cuando estuviesen habitados por terceros, los dueos de mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, y por ultimo, cualquier persona natural o jurdica que habiendo enajenado una propiedad inmueble no informe al respectivo Municipio para el descargue correspondiente. De lo anterior se desprende que esta ley (Decreto 3-95), considera bienes inmuebles y por tanto, constituyen el hecho imponible, los terrenos, las plantaciones estables o permanentes y las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos exista. La tasa de este impuesto es del 1% sobre la base imponible, la cual se puede establecer de tres formas: Avalo Catastral Municipal, Auto Avalo Municipal y Valor Estimado. El Avalo Catastral Municipal, podr ser realizado de tres formas: por instancias tcnicas municipales, la estimacin del valor del mercado del inmueble emitido por el Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico y por peritos o empresas de valuacin de inmuebles contratados por la Municipalidad. Este avalo es emitido por la Alcalda correspondiente y solamente tiene efecto para la declaracin y pago del Impuesto de Bienes Inmuebles. La base imponible ser el 80% del valor estimado. El Auto avalo Municipal, es calculado sobre la base de tablas de valores y costos municipales. En este caso, con la descripcin del bien inmueble e instructivo emitidos por la Municipalidad, es el contribuyente quien declara la base imponible. La base imponible ser el 80% del valor obtenido de los formatos y tablas.

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Estn exentos de pagar el impuesto de Bienes Inmuebles, el Estado y sus Instituciones, Entes Autnomos, Municipios, Representaciones Diplomticas, sedes de organismos internacionales y las Iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos. Tambin estn exentos del pago de este impuesto, pero obligados a realizar sus respectivas declaraciones para obtener su crdito contra impuesto, las Asociaciones de Municipios, Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal, las comunidades indgenas, instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro, los jubilados propietarios o usufructuarios por la casa que habitan, las universidades y centros de educacin superior, las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales sin fines de lucro, las empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja. Es necesario recalcar, que aunque exentos de impuestos, los contribuyentes cuyas casas de habitacin no exceda un monto estipulado por el Concejo Municipal (techo de exencin), estn obligados a presentar su declaracin para recibir su crdito contra este impuesto. Segn la Ley de Incentivos para la Industria Turstica, numeral 5.9.2, los establecimientos tursticos quedan exentos de pagar el Impuesto de Bienes Inmuebles por 10 aos, contados a partir de que INTUR certifique que se ha finalizado la obra de construccin y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. El Concejo Municipal podr acordar exoneraciones con carcter general, para actividades que estn destinadas a promover el desarrollo ecolgico, turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de inters social. Para que estos acuerdos puedan entrar en vigencia, debern ser aprobados por la Presidencia de la Repblica a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico o de su instancia operativa, la Comisin Nacional de Catastro. Las Municipalidades tienen el derecho a realizar cobros por la va judicial siguiendo la va ejecutiva de mayor o menor cuanta establecida en el Cdigo de Procedimiento Civil. El cobro judicial ser iniciado directamente por el Alcalde o por medio de apoderados judiciales a quien el edil otorgue estos poderes, teniendo en cuenta que para efecto del cobro los recibos suscritos por el Tesoro Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales, constituyen ttulos ejecutivos para el contribuyente.

5.

Otros impuestos municipales

Por las edificaciones o mejoras, toda persona natural o jurdica, deber pagar el 1% sobre costo de stas. Quedan exoneradas de este impuesto las edificaciones y mejoras de viviendas familiares. Arto. 20 PAM. La Municipalidad podr subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones pblicas cuando se realicen fiestas pblicas o patronales. Esto no exonera al ganador de la subasta del pago de los otros impuestos y tasas que recaen por la actividad misma. Las sociedades mercantiles o civiles debern abonar al Municipio de su domicilio y previamente a su inscripcin en el Registro Publico, un impuesto del 1% de su capital social.

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6.

Tasas por servicios y aprovechamientos

Las tasas son tributos exigibles por la Municipalidad por la prestacin de un servicio, la autorizacin de utilizacin de bienes de uso pblico municipal o porque el contribuyente realice una actividad en su propio beneficio. Estas tasas sern exigibles desde el inicio del hecho imponible, pero las Alcaldas podrn exigir el depsito previo de las tasas correspondiente. Las tasas por documentos que se expidan o tramiten se devengarn con la presentacin de la solicitud. a. Tasas por servicios

Estas se fijan en dependencia del costo de la prestacin del servicio, la tasa a aplicar debe revisarse anualmente durante el perodo de formulacin del Programa de Ingresos Municipales, y ser aprobada por el Concejo Municipal. Las tasas a revisar son: Matrculas de fierros, cartas de ventas, guas de ganado, derechos de inhumacin, mantenimiento de cementerio, tramos del mercado municipal, basura y limpieza de calles, rastro municipal, corralaje, destace, rondas, solicitud de solvencias, permisos de construccin, derechos de lnea, inspeccin y avalo catastral. Las tarifas por las certificaciones extendidas por el Registro Civil de las Personas se fijarn de acuerdo al costo del servicio y el carcter del documento que se extienda. Se excepta de esta disposicin las inscripciones en dicho registro. b. Tasas por aprovechamiento

As mismo deben revisarse y ajustarse anualmente las tasas por aprovechamiento, de acuerdo al costo de la prestacin de los mismos, segn el caso de: Acondicionamiento de cunetas, reservas de aparcamiento, anuncios en el Municipio, afiches, placas, cartelones o rtulos. La tasa ser de acuerdo a la ubicacin y al tamao del anuncio. Arto. 42 44 PAM. Ocupacin de acera, calles o terrenos municipales con puestos de comida mesas, o con cualquier fin comercial. Se graban de acuerdo a una tasa establecida y en dependencia de los metros cuadrados. Arto. 45 PAM. Por ocupar la calle o aceras con materiales o maquinarias de construccin por motivo de ejecucin o demolicin de una obra, o cuando sea necesario realizar trabajos en la va pblica tales como zanjas para la instalacin de tuberas, se deber abonar la tasa establecida por metro cuadrado, previa autorizacin de la Alcalda. Arto. 46 PAM. Cuando se posea un predio baldo, los propietarios estn obligados a mantenerlos cercados y limpios, de no ser as la Alcalda notificar para que en un plazo mximo de quince das se realice. Si el propietario no cumpliera an notificado, la Alcalda podr cercarlo y limpiarlo y cobrar al propietario el costo de esta actividad ms una multa que no puede exceder del 50% del costo. Arto. 49 PAM. Por la extraccin de arena, madera y otros productos de la Municipalidad, se tendr que pedir permiso y pagar una tasa, la cual estar en funcin del valor comercial de los productos extrados. Arto. 50 PAM.

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7.

Contribuciones especiales

Cuando se realicen obras o establecimientos, ampliacin o mejoras del servicio municipal, y adems de atender el inters comn o general, se beneficie especialmente a una persona determinada, la Alcalda podr imponer contribuciones especiales previamente autorizadas por el Concejo Municipal. La Alcalda tambin podr cobrar como contribucin especial hasta el 80% del costo de la primera pavimentacin de calles, aceras y cunetas. Esta contribucin especial deber ser pagada por los beneficiarios directos en funcin de los metros lineales de la fachada de la casa o predio.

8.

Terrenos ejidales

La Alcalda podr suscribir contrato de arrendamiento con personas interesadas en terrenos ejidales. El plazo del contrato no podr ser mayor de un ao y el canon ser de acuerdo a la extensin, calidad de los terrenos y proximidad del casco urbano. El subarriendo de estos terrenos es prohibido y en caso de incumplirse se rescindir el contrato y se cobrar el doble del valor adquirido por el subarriendo.

9.

Disposiciones generales

El Alcalde podr nombrar empleados para la colecta de impuestos, debiendo reglamentar el procedimiento de cobro, sin embargo, los contribuyentes siempre estarn obligados a pagar en la Tesorera de la Municipalidad. Arto. 61 PAM. En este caso, dichos colectores son parte integrante del equipo de trabajo de la Administracin Tributaria. Dentro de esta reglamentacin se pueden incluir y fijar montos de fianzas para los funcionarios que reciben y manejan efectivo o valores de la Municipalidad. Cuando un contribuyente compre un terreno, negocio o casa cuyo propietario anterior est en mora tributaria con la Alcalda, el comprador quedar como responsable ante la Municipalidad por el valor de la deuda y stos no podrn inscribirse ante el Registro de la Propiedad hasta que presente una solvencia municipal. Arto. 62 Plan de Arbitrios Municipal. La Alcalda est facultada para inspeccionar y examinar los libros de contabilidad y otros documentos pertinentes para verificar el valor pagado por impuestos, tasas y otros. En caso de no llevarse contabilidad, podr utilizar cualquier medio que indique los ingresos del contribuyente. En caso de comprobarse errores, la Alcalda podr imponer reparos los cual podrn ser objetados en un plazo mximo de 15 das ante la misma Alcalda. El contribuyente queda obligado a conservar sus libros contables y cualquier otro documento que compruebe su solvencia, en un plazo mnimo de cuatros aos. Todos los tributos y multas establecidos en el Plan de Arbitrios prescribirn en un plazo de dos aos contados a partir desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. Esta prescripcin se ver interrumpida cuando la Municipalidad realice gestin de cobro judicial o extrajudicial a travs de notificaciones por escrito. Artos. 63 66 Plan de Arbitrios Municipal.

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Indicadores de desempeo tributario municipal

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V. INDICADORES DE DESEMPEO TRIBUTARIO MUNICIPAL


La formulacin de indicadores cuantitativos de desempeo financiero y tributario municipal para este caso tiene su alcance en la creacin de criterios que sirvan para comparar el grado de crecimiento econmico histrico sobre la base de sus potencialidades y con relacin a sus gastos. Sin embargo, como toda definicin de indicadores, sta tiene sus limitaciones, sobre todo tomando en cuenta los siguientes elementos: 1. Es importante analizar las cifras utilizadas en la aplicacin de cualquier indicador cuantitativo, debido a que sus caractersticas pueden hacer variar los resultados. Hay que tomar en cuenta, que los rubros usados por las contabilidades municipales a veces no son utilizados eficientemente; por tanto, mientras no se estandaricen los criterios contables y las variaciones en las propias cifras, no se tendrn resultados reales de la aplicacin de indicadores. 2. Para compensar en parte el elemento anterior, es importante tambin tomar como referencia un perodo de anlisis mayor o igual a cinco aos para conocer las tendencias de las estructuras financieras. 3. La comparacin simple de los gastos corrientes con el de inversin, tiene serias limitaciones debido a que dentro de los gastos corrientes estn considerados los gastos de operacin y mantenimiento de los servicios pblicos municipales, cuando en realidad son gastos de inversin debido a que aportan al desarrollo del Municipio y al bienestar de la comunidad. La incorporacin de los gastos por la prestacin de los servicios pblicos municipales a los de inversiones, ayudara a evaluar de forma ms eficiente el desempeo de los gastos totales de la Municipalidad. 4. La actual improvisacin de las inversiones municipales afecta la relacin ingreso gasto debido a que no se analiza si el esfuerzo financiero que se hace tiene algn efecto sobre los gastos. Es decir, mientras no se tome en cuenta el origen de los ingresos se tornar un tanto oscuro la comparacin ingreso/gasto. La realidad actual slo muestra que no importa el origen de los recursos, stos se asignarn a gastos segn sea la prioridad de la Municipalidad y no se puede conocer qu tipo de recursos financia cierto tipo de gastos. An en la aplicacin de polticas de recaudacin, es de suma importancia reconocer cules fondos sern destinados a diferentes fuentes de inversin pblica municipal. Tal es el caso por ejemplo, del impuesto sobre bienes inmuebles que, como una medida para incrementar la recaudacin sobre su potencial, se pueda destinar los montos recaudados en inversiones pblicas de carcter social distribuidos de forma territorial; para que los contribuyentes conozcan que sus impuestos son retribuidos en obras de inversin, y que los barrios o comunidades

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reciben beneficios segn lo que aportan en impuestos, tasas o contribuciones especiales a la Municipalidad. A continuacin se muestra una lista de indicadores para conocer el desempeo tributario municipal: 1. (Total recaudado ao anterior total recaudado ao actual) / Total recaudado ao actual: Muestra la variacin porcentual de la recaudacin del ao anterior con respecto al ao actual. 2. (Ingresos corrientes / Potencial tributario)*100: Indica el porcentaje de la recaudacin total con respecto al potencial de ingresos corrientes. 3. (Ingreso por tributos / Potencial por tributo)*100: Indica el porcentaje de recaudacin por tipo de tributo con respecto a su potencial. 4. (Ingresos corrientes / # de contribuyentes registrados): Indica el ingreso promedio municipal por contribuyente. 5. (# de contribuyentes que pagan / # de contribuyentes totales) * 100: Indica el porcentaje de contribuyentes que pagan, la diferencia corresponde a contribuyentes morosos. 6. (# de contribuyentes notificados / # de contribuyentes totales) * 100: Indica el porcentaje de contribuyentes que han sido notificados. 7. (# de contribuyentes que pagan / # de contribuyentes notificados) * 100: Indica el porcentaje de contribuyentes que han sido notificados y que han pagado utilizando la va administrativa. 8. (# de contribuyentes ejecutados por la va judicial / # de contribuyentes totales) * 100: Indica el porcentaje de contribuyentes que pagaron utilizando la va judicial. 9. (# de contribuyentes que pagaron de forma voluntaria / # de contribuyentes totales) * 100: Indica el porcentaje de contribuyentes que pagaron de forma voluntaria, sin utilizar el proceso administrativo ni judicial. 10. (# de contribuyentes por sexo / # contribuyentes totales)*100: Indica la proporcin de contribuyentes diferenciados por sexo. 11. (# de contribuyentes por sexo / # contribuyentes que pagan)*100: Indica el porcentaje de mujeres y de hombres que pagan.

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Captulo VI
Alternativas de gestin y clculos de costo de los servicios municipales

Aspecto legal. Diagnstico de los servicios pblicos municipales. Participacin Ciudadana en la prestacin de los servicios pblicos municipales. Formas de prestacin de los servicios pblicos municipales. Fases de la prestacin de los servicios pblicos municipales. Costos de los servicios pblicos municipales. Bases para el clculo de tasas.

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VI. ALTERNATIVAS DE GESTIN Y CLCULO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES


La prestacin de los servicios pblicos municipales es una competencia directa de las administraciones locales, en la cual debe participar adecuadamente la comunidad beneficiada por los mismos. Una caracterstica importante en el tema de los servicios pblicos municipales es que en los Municipios donde no se cobran las diferentes tasas por servicios, como regla general no existen servicios eficientes, existiendo de todas formas la obligacin de las Alcaldas de satisfacer las demandas de la poblacin. La bsqueda de alternativas de gestin de los servicios municipales, debe encontrar el balance entre la prestacin de dichos servicios de forma eficiente y la viabilidad financiera de los mismos.

1)

Aspecto legal

De acuerdo a la Ley de Municipios (Ley 40), y sus reformas, del 26 de agosto de 1997, son atribuciones del Gobierno Municipal las siguientes (Arto. 7): 1. Promover la salud y la higiene comunal. 2. Cumplir y hacer cumplir el funcionamiento seguro e higinico de mercados, rastros y lavaderos pblicos, ya sea los que se encuentren bajo su administracin o los autorizados a privados, ejerciendo en ambos casos el control de los mismos. 3. Autorizar y registrar fierros, guas de transporte y cartas de ventas de semovientes. 4. Dictar las normas de funcionamiento de los cementerios de acuerdo al reglamento correspondiente. 5. La planificacin, normativa y control del uso del suelo y del desarrollo urbano, suburbano y rural. 6. Promover la cultura, el deporte y la recreacin. Proteger el patrimonio arqueolgico, histrico, lingstico y artstico de su circunscripcin. 7. La prestacin a la poblacin de los servicios bsicos de agua, alcantarillado sanitario y electricidad. 8. Desarrollar, conservar y controlar el uso racional del Medio Ambiente y los recursos naturales como base del desarrollo sostenible del Municipio y del pas, fomentando iniciativas locales en estas reas y contribuyendo a su monitoreo, vigilancia y control, en coordinacin con los entes nacionales correspondientes. 9. Impulsar y desarrollar de manera sostenible el turismo en su localidad, aprovechando los paisajes, sitios histricos, arqueolgicos y centros tursticos. 10. Promover el respeto a los Derechos Humanos y en especial, los derechos de la mujer y la niez. 11. Constituir Comits Municipales de Emergencia, que en coordinacin y con apoyo del Comit Nacional de Emergencia, elaboren un plan que defina responsabilidades de cada institucin, y que organicen y dirijan la defensa de la comunidad en caso de desastres naturales. 12. Desarrollar el transporte y las vas de comunicacin.

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13. Todas las dems funciones que le establezcan las leyes y reglamentos, sin detrimento del principio constitucional de la Autonoma Municipal. En forma general, se puede decir que las Municipalidades tienen la obligacin legal de prestar eficientemente los servicios pblicos municipales. Bajo esta premisa, es necesario orientar esfuerzos en la bsqueda de alternativas de gestin de dichos servicios, que hagan nfasis en la calidad de la prestacin, sin que representen una carga insoportable para el gasto pblico municipal.

2)

Diagnstico de los Servicios Pblicos Municipales

Antes que todo es necesario conocer la situacin actual de los servicios pblicos municipales, con el objetivo de analizar, discutir y decidir sobre la estrategia de mejoramiento de la prestacin de los mismos. Para esto, hay que definir al menos tres aspectos: a. ASPECTO GENERAL: Consiste en una caracterizacin del servicio, describiendo la administracin del servicio, las deficiencias generales y las potencialidades del mismo. b. ASPECTO TCNICO: Se deben describir los procedimientos tcnicos para la prestacin del servicio, tipo y estado de equipamiento, calidad del servicio, cobertura, frecuencia, mantenimiento de infraestructura, calificacin del personal y planes de trabajo. c. ASPECTO FINANCIERO: Permite analizar el dficit financiero, el registro de usuarios del servicio, el nmero de usuarios que pagan, el potencial de ingresos, clculo del costo del servicio y definicin de la tasa a aplicar para la prestacin del servicio de forma eficiente. Todos estos aspectos deben considerarse en el momento de determinar alguna alternativa de gestin para mejorar cualquier servicio municipal.

3)

Participacin Ciudadana en la prestacin de los Servicios Pblicos Municipales

Se entiende por Participacin Ciudadana, la gestin que realizan los pobladores ante el gobierno local para que d respuesta a sus necesidades. Esta participacin les sirve para coadyuvar al Gobierno Local en la consecucin de sus fines y fortalecer las instituciones locales1 Tambin se define la Participacin Ciudadana, como la organizacin racional y consciente de las personas que habitan en el Municipio, con el propsito de: Proponer las iniciativas que satisfagan sus necesidades; Definir intereses y valores comunes;
1

Gua tcnica 14. La participacin comunitaria municipal Instituto Nacional de Administracin Municipal. Mxico. 1986

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Colaborar en la realizacin de obras y prestacin de servicios pblicos; Conocer sus responsabilidades como miembros del Municipio; Influir en la toma de decisiones de la Municipalidad. La comunidad se integra por personas que dentro de un mismo lugar comparten necesidades e intereses comunes, a partir del cual se organizan y tratan de resolver sus problemas; as surge la participacin de la comunidad.2 La Participacin Ciudadana aplicada a los servicios pblicos, se puede clasificar en tres tipos: 1. Participacin formal: Es aquella que est establecida constitucionalmente como el derecho que tienen los ciudadanos a elegir a sus gobernantes. La poblacin tiene el derecho y la responsabilidad de participar en la toma de decisiones, conjuntamente con los gobernantes que eligi, cooperando en la bsqueda de respuestas y soluciones favorables a los problemas que enfrenta. 2. Participacin espontnea: Es aquella que se presenta con mayor frecuencia en situaciones de emergencia, desastres naturales, incendios, etc. Puede consistir en un comit que trabaja de manera coordinada y permanente hasta que el problema se resuelva total o parcialmente. 3. Participacin organizada: Es la que promueven los clubes de servicio, las juntas de vecinos, los concejos de colaboracin municipal, etc., para apoyar el cumplimiento de los planes y programas de gobierno, o bien realizar obras y acciones de beneficio colectivo.

4)

Formas de prestacin de los Servicios Pblicos Municipales

Es a travs de esa Participacin Ciudadana organizada, que la Municipalidad puede escoger para la prestacin de los servicios municipales, una amplia gama de alternativas que se ajuste a las necesidades y posibilidades de la institucin, entre las cuales se encuentran: Administracin Directa: Es la tcnica de gestin en la que el Municipio presta el servicio sin interponer una empresa privada. La Municipalidad debe analizar a fondo su capacidad tcnica y financiera, para poder determinar la conveniencia de asumir la responsabilidad de la administracin directa de algn servicio pblico municipal. Esta tcnica puede tener sus variaciones, ejecutndose a travs de Gestin por propia institucin Municipal donde se dota a una organizacin especializada que no tiene personalidad jurdica, pero dotada de los rganos siguientes: Un consejo administrativo presidido por el Alcalde y un gerente. Esta organizacin tiene asignacin presupuestaria del presupuesto municipal, donde constan tambin las diversas fuentes de ingresos que tiene la actividad. Esta modalidad puede ser idnea para gestionar servicios que no requieren una autonoma financiera, pero s una contabilidad propia ya que tienen un cierto grado de autofinanciamiento. Otra variacin de la administracin directa puede ser a travs de Organismo autnomo local donde la gestin del servicio consiste en institucionalizar los servicios, dotndolos de personalidad jurdica propia (empresa municipal).

Instituto Nacional de Administracin Pblica (INAP) Mxico.

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Los organismos autnomos cuentan con una organizacin propia y presupuesto independiente, tienen autonoma funcional para la gestin del servicio. No obstante, los estatutos han de prever qu rgimen de tutelas se reservan a la Institucin Municipal. Administracin Indirecta: Cuando la prestacin de un servicio municipal es ejecutada por entidades distintas a la Alcalda, nos encontramos frente a una administracin indirecta. El criterio que diferencia la administracin indirecta de la directa, no es otro que el riesgo econmico. Mientras en la administracin directa el riesgo econmico es asumido por la Municipalidad, en la indirecta este riesgo se traslada a una instancia particular. Se habla de administracin indirecta cuando la Municipalidad otorga mediante acuerdo a contrato, la prestacin de un servicio a la entidad privada. Esta forma de gestin puede adoptar algunas modalidades tales como: La Concesin, en la cual intervienen dos partes, por un lado las autoridades municipales y por otro, la empresa o persona fsica que se encargar de proporcionar el servicio, generalmente se formaliza mediante un contrato en la cual la Municipalidad retiene la titularidad del servicio. Otra modalidad es la Gestin interesada: el servicio pblico se presta por una gestora a cambio de una participacin en el resultado de la explotacin. La Municipalidad tiene la titularidad del servicio, establece las tarifas y se hace cargo de los beneficios y prdidas de la explotacin, mientras que el gestor interesado recibe como compensacin de su trabajo una remuneracin que suele ser forma de participacin de los beneficios, pero que tambin puede consistir en asignaciones fijas, proporcionales al gasto u otro tipo de compensacin econmica. Otra modalidad puede ser el Arrendamiento: es una tcnica de gestin por la cual un particular que paga un cierto precio, presta el servicio pblico valindose de las instituciones que son propiedad de la Municipalidad y propias. Esto es preferido por la Municipalidad cuando los costos son menores y por el mejoramiento de sus ingresos, en tanto presente tambin algn atractivo econmico para la figura particular. Ejecucin Mixta: Se produce cuando una persona pblica se une con particulares para desarrollar en conjunto una actividad que tiene como objetivo prestar servicios pblicos. Colaboracin: La prestacin de un servicio pblico por colaboracin significa que la comunidad y la Alcalda, en estrecha coordinacin, contribuyen para el financiamiento, operacin, conservacin y mantenimiento de un servicio pblico municipal. De esta manera, se pueden realizar acciones concretas, por ejemplo: el financiamiento compartido del servicio, el trabajo colectivo para la realizacin de una obra o mantenimiento de un servicio, la vigilancia de su correcto funcionamiento y otras. Esta forma de administracin garantiza en s misma una activa participacin de la comunidad en el cuidado y buen funcionamiento de un servicio pblico y una conciencia del beneficio que de ste se deriva. La Asociacin Intermunicipal: Consiste en la unin de dos o ms Municipios para la prestacin de algn servicio pblico. El propsito de la asociacin intermunicipal es lograr que las Alcaldas, previo acuerdo de cabildo y sobre la base de la legislacin nacional, concierten esfuerzos y se coordinen para conseguir una eficaz prestacin de los servicios pblicos municipales en centros de poblacin vecinos, pero pertenecientes a Municipios distintos. Esta forma de administracin de los servicios pblicos deber obedecer a las necesidades del equilibrio regional y al

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aprovechamiento comn de los recursos naturales de la regin, puesto que en ocasiones las necesidades de las comunidades pueden sobrepasar las capacidades de infraestructura urbana y la capacidad financiera o tcnica de los gobiernos locales. Sea cual sea la forma de gestin escogida por la Municipalidad, la responsabilidad final de la prestacin del servicio siempre ser de la Alcalda.

5)

Fases de la prestacin de los servicios municipales con participacin ciudadana.

La prestacin de los servicios municipales, con enfoque de participacin comunitaria comprende diversas fases, desde la planificacin y organizacin hasta la operacin y mantenimiento. Durante cada una de estas fases participan como actores principales, la Alcalda y la comunidad organizada. 1. Planificacin: En las fases de planificacin se ejecutan actividades de:

Diagnstico, Identificacin y priorizacin de necesidades, Definicin y aceptacin de las obras o servicios, El estudio tcnico.

2. Organizacin: Comprende actividades dirigidas a lograr que la comunidad contine participando de manera activa, pero a partir de este momento, de forma organizada. En esta fase se debe disear un plan de accin en la que se definan el tiempo de ejecucin de las actividades y la aportacin de recursos de la comunidad. 3. Operacin: Se debe elaborar con la aceptacin de la comunidad, un reglamento de operacin y mantenimiento del servicio. 4. Mantenimiento: Se debe garantizar el sostenimiento y mantenimiento del servicio; asegurando que los usuarios cancelen sus cuotas. La capacitacin es un elemento que debe estar presente en cada una de las fases, donde se aborde la temtica correspondiente.

6)

Costos de los servicios pblicos municipales

La contabilidad de costos se puede definir como el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones.3 Actualmente se puede tener un control, en parte, de los gastos que se producen como consecuencia de la prestacin de un servicio pblico municipal. Con la entrada en vigencia de la Ley No. 376 (Ley de
3

Clculo de costos de los servicios municipales. Proyecto CAM

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Rgimen Presupuestario Municipal), los presupuestos municipales debern formularse y ejecutarse siguiendo la tcnica programtica. Si la Municipalidad desea encaminar acciones dentro del Plan Operativo Anual (POA), orientadas a la bsqueda de una eficaz prestacin de los servicios municipales, se debe tomar la decisin de determinar cules son los servicios a gestionar de forma especializada, por cualquier medio de administracin, para establecer la estructura programtica acorde con las necesidades de administracin y control de los servicios pblicos municipales. Por ejemplo: si se desea controlar la gestin solamente de los servicios de basura y limpieza de calles, rastro municipal y cementerio, debe realizar la siguiente estructura programtica en el programa de gastos de funcionamiento: 1. Gastos de funcionamiento 1.1 Servicios municipales 1.1.1 Direccin de servicios municipales, 1.1.2 Basura y limpieza de calles, 1.1.3 Rastros municipales, 1.1.4 Cementerio municipa.l De esta forma se llevar un control por centro de costo de cada uno de estos servicios. Para determinar efectivamente los costos, stos deben clasificarse en costos directos y costos indirectos: Costos Directos: Reciben este nombre la mano de obra directa y los servicios, materiales y productos que se utilizan para la prestacin del servicio. Si se cuenta con una estructura programtica que tiene organizados los servicios pblicos municipales por centro de costos, entonces puede conocerse la mayor parte de los costos directos, que tienen que ver con: Egresos de personal. Servicios no personales, materiales y productos. Inversiones . Dentro de los costos directos deben calcular de forma separada (el sistema de ejecucin presupuestaria no registra depreciaciones), para tener un clculo de costo del servicio ms acertado. En el clculo de costos debemos incluir tambin como si fuera un gasto, la depreciacin de aquellos bienes que intervienen en la prestacin del servicio y que tienen una vida til superior a un ao. Esto es, la depreciacin de edificios, maquinaria, equipos, etc., que estn relacionados con el servicio. Para efectos de clculos de la depreciacin es recomendable el empleo del mtodo directo o lnea recta, segn el cual la depreciacin de un bien es representada por la ecuacin:

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Veamos el siguiente ejemplo: Vamos a calcular la depreciacin de un edificio el cual tiene un valor de C$70,000.00 y su valor residual es de C$7,000.00, entonces: Vo= C$70,000.00 Vp= 30 aos Vd= C$7,000.00 Considerando la frmula para el clculo de la depreciacin por el mtodo directo, tendramos:

Costos Indirectos: Esto comprende los gastos que no pueden determinarse de una manera precisa, es decir que no pueden ser asignados directamente al servicio. Ejemplo: La parte del responsable del servicio, el Alcalde, el vigilante, etc., los cuales si bien no trabajan directamente en la prestacin del servicio, son por sus cargos necesarios para que aquel funcione, por lo que podemos considerar que parte de su salario es un costo indirecto del servicio. En nuestro caso, los costos indirectos son precisamente los gastos administrativos, los que por la caracterstica de la institucin no podemos considerar como gastos de operacin. Por esto se recomienda aplicar el factor del 10% de los costos directos como costos indirectos.

7)

Bases para el clculo de las tasas

A la hora de calcular los costos habr que tener en cuenta el tipo de medida (unidad de medida) que utilizaremos, pues sta puede variar en funcin de las necesidades y de la complejidad; y en funcin del costo determinado, calcular la tasa o tarifa respectiva. Otro caso se presentara, por ejemplo, en el clculo de los costos del servicio de basura, en el que deben determinarse los costos directos e indirectos, y despus establecer lo que cuesta la recoleccin de cada tonelada mtrica de basura (o metro cbico), o el costo por barrio, zona, etc. Siempre se debe optar por aquel clculo que mejor se adapte a nuestros objetivos, pero debemos tener en cuenta que cuanto ms detallado o minucioso es el clculo del costo, ms complicado se hace. Para el servicio de basura, al igual que para Rastro, Mercado, etc., en los cuales pueden ser diferenciados fcilmente los usuarios, es recomendable para calcular las tasas, utilizar como base el ponderar las diferencias (entre usuarios), empleando un mtodo de unidades ndice diferenciadas para cada diferente tipo de usuario, de acuerdo al principio de equidad, esto es, paga ms el que ms demanda servicio. Ejemplo: Clculo de costo de recoleccin de basura para el perodo 2003 del Municipio de La Asuncin, el cual tiene una extensin territorial de 400 Km, el servicio se brinda slo en el casco urbano, que tiene una poblacin de 7,000 habitantes, la frecuencia del servicio es dos veces por semana. El nmero de usuarios que se benefician con este servicio son:

750 en la zona cntrica 1200 en la zona intermedia

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400 en la zona perifrica 60 comerciales (por el uso del inmueble: ventas, bares, etc.)

As mismo, el Concejo Municipal acord en Sesin Ordinaria, que se tome como base para el clculo de las tasas del servicio la diferenciacin de valor por metro cuadrado de terreno para fines de valuacin del catastro municipal, determinando el siguiente factor de correccin:

Grfico No. 1

Resumiendo el ejercicio, los costos son los siguientes: Costos directos C$102,839.25 Costos indirectos 11,426.58 Costo total del servicio a recuperar C$114,265.83 Una vez que hemos determinado el costo total anual del servicio de recoleccin de basura (costos directos e indirectos) es necesario fijar la base para el clculo de las tasas. Para ello, atendiendo la orientacin del Concejo Municipal, hemos determinado minuciosamente las diferencias entre los beneficiados directamente por la prestacin del servicio, de acuerdo a la zonificacin y ubicacin de las propiedades, sabiendo que las propiedades en la zona central cuentan con los mejores servicios, mejores calles, todos los servicios pblicos, etc., hasta la zona perifrica donde existen deficiencias en la prestacin de dichos servicios pblicos. En base a lo anterior podemos determinar:
Grfico No. 2

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En otras palabras, el factor de correccin corresponde precisamente al factor de diferenciacin de las tarifas. La aplicacin del mismo debe fundamentarse en criterios claros sobre la base del estudio socio-econmico del servicio y al costo por la prestacin del mismo. Algunos criterios pueden ser: 1) Servicio de Basura y limpieza de calles: Por volumen de generacin de desechos slidos domiciliares. Este si debe ser aplicable a los sectores de comercio, industria, etc. Por diferenciacin de la ubicacin de la propiedad, tomando en cuenta las zonas de valoracin de catastro municipal. Por metros lineales de frente de la propiedad con respecto a la calle. 2) Mercado Municipal: Se divide el costo del servicio entre el nmero de metros cuadrados destinados al mismo. Es importante mencionar que el cobro por el servicio debe diferenciarse claramente del impuesto municipal de ingresos. 3) Cementerio Municipal: Para el clculo del costo del metro cuadrado por inhumacin a perpetuidad, se deben tomar en cuenta el valor del terreno y la inversin fsica inicial en muros, cercas, jardines, andenes o calles, etc. El costo de mantenimiento deber cobrarse anualmente, tomando en cuenta el costo del mismo diferenciado por el tipo de construccin. 4) Rastro Municipal: En este caso existen tres clasificaciones asociadas a este servicio: Rastro, corralaje, boleta de destace; las cuales se podrn tomar para el clculo del costo y la definicin de la tasa como un slo servicio. 5) Registro civil: En este caso es mejor sobre la base de un estudio regional, estandarizar el costo de las certificaciones del Registro Civil a niveles regionales. 6) Registro de Fierros: Este servicio representa un rubro importante, especialmente en las zonas ganaderas, por lo que tambin a partir de un estudio regional sobre el costo del servicio y el conjunto de ellos, se establezcan tarifas consensuadas, tanto en el mbito de las Alcaldas, como del sector ganadero para evitar pirateras de tributos y mejorar el control de las emisiones de certificados de estos registros. Adems de los servicios que generan ingresos, existen otros a los que est obligada a cumplir la Municipalidad y que no generan ningn tipo de ingresos, tales como el servicio de parques y ornato, reas verdes, etc., los cuales deben ser considerados dentro del total de los costos de los servicios municipales.

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Anexos

Anexo

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Anexo

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Anexo

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Anexo

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Anexo
ALCALDA MUNICIPAL DE: ........................................

Administracin Tributaria Municipal


N. 00001

SOLVENCIA MUNICIPAL
La Alcalda Municipal hace constar que ________________________________, cdula N _______________________, RUC N ________________se encuentra registrado como contribuyente de este Municipio, encontrndose solvente de las siguientes obligaciones tributarias municipales:

Cdigo de Ingreso

Tributario

Descripcin

Ao

Situacin Tributaria Debe Haber Saldo

Esta solvencia no inhibe a la Alcalda de la facultad de realizar reparos por omisin o informacin no declarada correctamente por el contribuyente. Esta solvencia vence a los 15 das del mes siguiente a la fecha de emisin. Dado en la Ciudad de _______________ Departamento de _______________ a los _________ das del mes ________ del ao de _________________________.

_____________________ Atencin a Contribuyentes Departamento de Administracin Tributaria

Sello

NOTA: No es vlida si presenta manchones, roturas o enmendaduras. La emisin de este documento es gratuita.

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INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE FORMULARIOS 1. FORMULARIO INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES Requisitos:

Presentar original y copia de cdula de identidad (copia para el expediente). Llenar formulario de inscripcin de contribuyente. La solvencia municipal. En caso de persona jurdica, presentar N RUC, copia de escritura de representante legal, fotocopias de escrituras de constitucin, estatutos, primeras 3 pginas de libros contables. Toda actividad para ser cerrada deber solicitarse por escrito a la Administracin Tributaria Municipal, y ser avalada por un informe de Fiscalizacin.

Este formulario es la base para el registro de la TARJETA NICA DEL CONTRIBUYENTE, en el cual se deben anotar los datos generales de los contribuyentes y las obligaciones, especialmente el nmero de cdula el que se convertir en el cdigo del contribuyente.

Marcar con una X si es persona natural o jurdica, si es persona natural se escribir primero los apellidos y los nombres tal cual aparecen en la cdula de identidad. Anotar el nmero de cdula de identidad, su direccin completa y si posee el nmero de telfono, fax y correo electrnico.

A partir del Cuadro II se registra informacin relativa para identificar los Impuestos, Tasas, Contribuciones que son aplicables a un contribuyente. En el recuadro II se anota todo lo relativo a una actividad econmica que genere ingresos a un contribuyente, adems de aplicarse el impuesto sobre el ingreso, se aplica por defecto el impuesto de matrcula que lleva asociado. A continuacin se debe llenar la siguiente informacin a manera de encuesta, con el propsito de registrar las obligaciones en la TARJETA NICA DEL CONTRIBUYENTE. En el caso de Bienes Inmuebles, anotar, cdigo catastral (si est registrado en el SISCAT), ubicacin (Comarca/Barrio), el

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rea del terreno en metro cuadrado o hectrea, el rea construida, y los datos del registro de la propiedad.

Si el contribuyente tiene uno o ms vehculos se registrarn su categora (automvil, camioneta particular, etc.), el nmero de la tarjeta de circulacin y de placa.

Para el registro de las tasas por servicios municipales, se registrar en el caso de Basura si recibe o no el servicio marcando con una X, anotar el nombre del barrio donde recibe servicio, la tarifa que paga, la fecha de inicio de recibir el servicio, y la fecha de cierre es para anotar la fecha en que dej de recibir servicio. As mismo en el caso de Fierros se anotar tomo, folio, ao, comarca de ubicacin del ganado, N total de reses, la fecha de inicio de registro del fierro y la fecha de cierre es para anotar la fecha de anulacin del mismo.

De igual manera se debe anotar si posee rtulos, la cantidad, tipo (luminoso, de metal, madera, etc.,) el tamao y la ubicacin; la tasa a cobrar por m se debe aplicar partiendo de una ordenanza del Concejo Municipal. As mismo se debe anotar si posee espacios en mercado, el rea en m, la ubicacin, la fecha en que inici actividades, y la fecha de cierre es para anotar el cese de dicha actividad; la tasa a cobrar por m la decide, previa propuesta, el Concejo Municipal. La informacin de cementerio hay que anotarla, as por el momento no se cobre por dicha actividad. Si el contribuyente posee vehculos automotor y a menos que la calle se encuentre sin revestimiento mejorado y sin cunetas, es seguro que posea rampas, el cual est sujeto a pago anual, por lo que en este caso se debe anotar el rea en m, o en metro lineal (cuneta), segn lo decida el Concejo

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Municipal, la fecha en que inici la construccin y la fecha de cierre es cuando la misma se clausur. De esta misma forma se registra la reserva de aparcamiento.

2. FORMULARIO TARJETA NICA DE CONTRIBUYENTE Una vez que se ha recibido el formulario de INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES, se procede al registro de los tributos en la TARJETA NICA DE CONTRIBUYENTE, comenzando por registrar el ao a registrar, y los datos generales tomados de dicho formulario.

Esta tarjeta anual consta de cinco espacios por mes, los cuales son para registrar lo siguiente:
Enero Pagos del Contribuyente La fecha de pago La deuda del Contribuyente Debe Haber Saldo El saldo pendiente de pago del Contribuyente

Ejemplo: El Contribuyente XYZ, tiene un saldo pendiente del ao 2002 en el impuesto municipal de ingresos de C$240.00 crdobas, ms C$80.00 crdobas de diciembre del 2002 lo que pasa a enero del 2003 de la siguiente manera:

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El 15 de enero del 2003 el contribuyente se presenta a pagar solamente los C$240.00 crdobas, con boleta N 1234 lo que se registra de la siguiente manera:

El saldo a febrero es de C$80.00 ms el devengo del mes de enero C$80.00 (cuota fija), la nueva deuda del contribuyente es a como se muestra en la siguiente tabla:

Y as sucesivamente se van registrando los saldos pendiente de pago y cargando los abonos de los contribuyentes, POR TIPO DE TRIBUTO CONTROLADO. 3. FORMULARIO DECLARACIN, REGISTRO Y LIQUIDACIN DE TRIBUTOS

Este formulario es para ser utilizado solamente en los impuestos y tasas controlados, para lo cual se ha dejado los espacios correspondientes, tales como el impuesto de matrculas y licencias, que puede utilizarse para cualquier actividad de ingresos. Ejemplo: si se tratara de una inversin inicial en un negocio (comercio), cuyos inventarios equivalen a la suma de C$575,000.00 crdobas, la matrcula se calcula de la siguiente forma:

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Si por el contrario es un negocio establecido, la matrcula se calcula del promedio de ventas de los tres ltimos meses del ao, aplicando a dicho promedio el factor del 2% como valor a pagar. Ejemplo:

Como ya se tienen los datos generales de rtulos, basura, rampas, cementerio en el formulario de INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES, slo se van a registrar los valores a pagar, si es que el contribuyente est vinculado al pago de estas obligaciones:

As mismo se van a registrar a travs de este formulario los pagos a recibir por el concepto de impuesto municipal de ingresos, independiente de su origen, comercio, espectculos pblicos, sistema financiero, etc., se aplicar el porcentaje correspondiente de acuerdo al plan de arbitrios municipal, en el espacio que se muestra a continuacin:

El porcentaje a aplicar vara de acuerdo a la actividad de ingresos: 1% sobre ventas y servicios, 5% sobre espectculos pblicos, rifas y apuestas; 0.5% a productos agrcolas y sistema financiero. Para liquidar el impuesto de bienes inmuebles se debe tomar como referencia la notificacin que emite el Sistema alfanumrico del SISCAT o los datos de autoevalo, para llenar los espacios que correspondan al formulario. As mismo, si es el caso de liquidacin del impuesto de rodamiento, se deben llenar los datos completos, debido a que pueden cambiar los datos de los mismos en el Formulario de Declaracin, registro y liquidacin de tributos. Para la liquidacin de la tasa por matrcula anual de fierros, sta se calcular aplicando el monto aprobado por el Concejo, ms un valor especfico por semoviente, si sta es la poltica del Gobierno Municipal. Al final se liquidarn las multas por tipo de tributo, utilizando una lnea por cada uno de ellos.

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Anexo
MODELO DE DISTRIBUCIN FSICA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

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Anexo

ALCALDIA MUNICIPAL DE: Administracin Tributaria Municipal (MODELO) NOTIFICACIN DE COBRO No. 1

Contribuyente: Cdula: Direccin: Por este medio la Alcalda le ratifica que Usted se encuentra pendiente de pago con esta Municipalidad con las siguientes obligaciones tributarias:

Cdigo de Ingreso

Tributario

Descripcin

Ao

Situacin Tributaria Debe Haber Saldo

Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administracin Tributaria de esta Alcalda en el lapso de 72 horas a solventar su situacin tributaria. Fecha: _________________________________________

Director de Administracin Tributaria Observaciones:

Recibido

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ALCALDIA MUNICIPAL DE: Administracin Tributaria Municipal (MODELO) NOTIFICACIN DE COBRO No. 2

Contribuyente: Cdula: Direccin: Por este medio la Alcalda le ratifica que Usted se encuentra pendiente de pago con esta Municipalidad con las siguientes obligaciones tributarias:

Cdigo de Ingreso

Tributario

Descripcin

Ao

Situacin Tributaria Debe Haber Saldo

Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administracin Tributaria de esta Alcalda en el lapso de 72 horas a solventar su situacin tributaria. Recuerde que el no pago a tiempo de los tributos es objeto de aplicacin de multas y recargos

Fecha: _________________________________________

Director de Administracin Tributaria Observaciones:

Recibido

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Anexo

ALCALDIA MUNICIPAL DE: Administracin Tributaria Municipal (MODELO) NOTIFICACIN DE COBRO No. 3

Contribuyente: Cdula: Direccin: Por este medio la Alcalda le ratifica que Usted se encuentra pendiente de pago con esta Municipalidad con las siguientes obligaciones tributarias:

Cdigo de Ingreso

Tributario

Descripcin

Ao

Situacin Tributaria Debe Haber Saldo

Por lo cual se le solicita presentarse a la oficina de Administracin Tributaria de esta Alcalda en el lapso de 72 horas a solventar su situacin tributaria. Recuerde que el no pago a tiempo de los tributos es objeto de aplicacin de multas y recargos. A partir del trmino de esta notificacin se proceder a la ejecucin de cobro por la va judicial.

Fecha: _________________________________________

Director de Administracin Tributaria Observaciones:

Recibido

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Anexo

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MODELO PARA ELABORACIN DE DIAGNSTICOS: 1. Contenido para la elaboracin de diagnstico en las Alcaldas para analizar la organizacin y funciones en la implementacin del Sistema de Administracin Tributaria Municipal y la situacin tributaria. I. Descripcin del organigrama y funciones actuales en las reas administrativas financieras y catastro de las Alcaldas.

Presentar grfico del organigrama actual, lista de cargos y descripcin de funciones que realizan.

II. Presentacin de propuesta de organigrama y funciones incluyendo la Administracin Tributaria.

Con los recursos humanos existentes, desarrollar un nuevo organigrama de forma participativa con los funcionarios de las Alcaldas, describiendo las funciones por cargo; definiendo en la nueva estructura la Administracin Tributaria Municipal.

III. Descripcin de la administracin de los tributos actuales.

Procedimientos actuales Situacin de la base de datos de contribuyentes Formularios utilizados Polticas utilizadas en la recaudacin Clculo de costos de los servicios municipales Descripcin del estado fsico del rea de administracin tributaria en funcin de la atencin a los contribuyentes

MODELO DE ORDENANZA DEL CONCEJO MUNICIPAL

ACUERDO MUNICIPAL
Reunido el Concejo Municipal de .................................................................................. en............ ..............................., a las ............................................ del da ...................................... de ................ de ....................................................................................................... para aprobar la propuesta de reorganizacin de la Administracin Tributaria Municipal, polticas tributarias y tasas por la prestacin de servicios pblicos municipales para el ejercicio presupuestario _________ ; CONSIDERANDO PRIMERO: Que la aplicacin de polticas tributarias equitativas favorecer el desarrollo municipal y la aplicacin justa de impuestos, tasas y contribuciones especiales a nuestros contribuyentes;

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SEGUNDO: Que es necesario considerar los costos por los servicios para la aplicacin de las tasas y mejorar la prestacin de los mismos. POR TANTO: En uso de las facultades que le confiere la Ley No. 40 (Ley de Municipios) del 17 de agosto de 1988 y sus reformas y el Plan de Arbitrios Municipal. ACUERDA: PRIMERO: El objetivo general de la implementacin del Sistema de Administracin Tributaria Municipal es: ______________________________________________________________ SEGUNDO: Para lo cual se implementarn las siguientes polticas tributarias: a) Crear plazos de extensin para permitir distribuir el flujo de efectivo en todo el ejercicio presupuestario y facilitar a los contribuyentes la cancelacin de sus obligaciones tributarias.

TERCERO: Para los efectos de aplicacin de cuotas fijas se establecen los siguientes rangos: Esta tabla se utiliza para definir la tabla de actividades del municipio, tal como se muestra en la siguiente tabla:

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Los sectores aplicados a las actividades son los siguientes:

CUARTO: Las tasas a aplicar por cada uno de los tributos son los siguientes: a) Permiso de operacin (Transporte):

b) Rodamiento (Segn Ley de Trnsito):

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c) Reservas de aparcamiento y Rampas:

d) Mercado municipal:

e) Rtulos:

f). Fierros:

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g) Basura:

h) Cementerios:

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QUINTO: Los plazos de extensin para el cobro de tributos son los siguientes: a) Tributos mensuales:

b) Tributos anuales:

c) Impuesto sobre bienes inmuebles:

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SEXTO: Con la aplicacin de estas tasas se espera recaudar los siguientes montos por cada uno de los rubros:

SPTIMO: As mismo se establecen los siguientes requisitos para la realizacin de trmites en la Municipalidad: Cartas de ventas, guas de ganado. Solicitud de servicios y aprovechamientos. Dado en ................................................ de ............................................ a los ............................ del mes de ......................................................................... de ........................................................ Leda que fue la presente, la encontramos conforme, aprobamos, ratificamos y firmamos en tres tantos de un mismo tenor, cpiese en el Libro de Actas y publquese. (Firman Concejales, Alcalde y Secretario)

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