UNIDAD CURRICULAR: SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

La interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos

INTRUDUCCION Desde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la última década, muchas veces con el objetivo de mantener y aumentar la recaudación en un máximo posible de manera de no depender solamente de la renta petrolera, ya que el petróleo es un recurso no renovable y no existen mecanismos que permitan mantener estos ingresos a través del tiempo.

Es de importancia dada la relevancia que tienen los impuestos en los ingresos públicos, y en este caso veremos la interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos y considerando que la estructura tributaria en sí constituye un mecanismo de distribución del ingreso, no puede independizarse el análisis de los niveles de recaudación con los sectores de la sociedad que contribuyen a ese nivel de ingreso, lo que conduce a los niveles de progresividad o regresividad de los impuestos existentes.

Según las estadísticas del SENIAT los ingresos tributarios (no incluye contribuciones sociales) durante el período del 2008 se ubican en un 9. la cual es equivalente al 11.Interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos La estructura tributaria venezolana durante el período 2000-2008 cuenta con los siguientes tipos de impuestos: ISLR (Impuesto sobre la renta). política habitacional. SENIAT.TF (Timbres Fiscales). pensiones. Gerencia de Estudios Económicos Tributarios . Donaciones y Ramos Conexos). paro forzoso. La participación más alta es figurada por el período 2007. lo que indica una diferencia del 1.ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones. (Ver Gráfico N°1). entre otros).IAE (Impuesto a los Activos Empresariales). Ingresos Tributarios en Venezuela.EORNF (Estatuto Orgánico de la Renta Nacional Fósforos) e Impuestos sobre nómina o parafiscales (INCE. como deducciones que se hacen a los empleados y empresarios por el organismo competente encargado de su recaudación.28 superior en base al año 2000.IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas) . Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro.85% según el PIB.57%. ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco). Gráfico N°1.

mientras que en el año 2006 se establece la exoneración a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma. donde los directos arrojan un promedio del 3. destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. además serán grabadas por dicho impuesto las personas naturales y jurídicas no domiciliadas en el país. siendo los más relevantes el ISLR y Otras Actividades con un promedio del 3. se tiene la exoneración parcial del año 2002. García de Hevia.2008) y están representados por el Impuesto Sobre la Renta (ISLR). el Impuesto Sobre la Renta. Trujillo y Sucre) la cual ofrecen servicios de asistencia técnica y transferencia tecnológica a dichos establecimientos. en un monto equivalente al 13% sobre la totalidad del impuesto sobre la renta determinado que se derive de los enriquecimientos netos de la fuente territorial.76% (PIB) durante (2000. entre las cuales. Portuguesa. ubicados en ciertos estados ( Delta Amacuro. Las personas naturales y los contribuyentes similares pagarán el impuesto y demás gravámenes con base en la tarifa N°1 y la tarifa N°2 corresponde para el pago del impuesto a las compañías anónimas y los demás contribuyentes asimilados a éstas. Activos empresariales y otras actividades. . están sujetos de dicho impuesto todas la personas naturales y jurídicas.55% y 0. Amazonas. obtenidos por la producción en los establecimientos manufactureros.21% respectivamente. Barinas. Otra exoneración parcial surge en el año 2004. destinada a los municipios (Bolívar. Apure. En este sentido. y Pedro María Ureña del Estado Táchira). El impuesto anteriormente descrito ha tenido diversas exoneraciones destinadas a las personas naturales y jurídicas. según la Ley que lo rige. Guárico.Estos ingresos están compuestos por impuestos directos e indirectos. si su fuente de enriquecimiento ocurre dentro del mismo. que tienen su fuente de ingreso dentro o fuera del país.

herencias y donaciones.los diplomáticos extranjeros. los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el País y aquellos enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria. instituciones benéficas o de asistencia social.En el año 2007. se exonera del pago del Impuesto Sobre La Renta. así como los rendimientos obtenidos por inversiones efectuadas en Fondos Mutuales o de Inversión de Oferta pública). pensiones.art14 ) se tiene a las entidades oficiales (entidades venezolanas de carácter público. pecuarias. Banco Central de Venezuela. Instituciones de Ahorro y las Sociedades Cooperativas. con la finalidad de permitir el crecimiento en la producción. y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras instituciones financieras. para el año 2008 surge una renovación de la exoneración del sector agrícola. Finalmente. entre otros). planes de Ahorro General. obtenido por personas naturales. siempre que residan en el país. convenios .instituciones sin Fines de Lucro. intereses (generados por depósitos a plazo fijo. indemnizaciones laborales y de Seguros. promoción y mejoramiento de la infraestructura y servicios fundamentales en las zonas rurales. pesqueras. cédulas hipotecarias. En cuanto a las exenciones de este impuesto (Ley ISLR. jurídicas y entidades sin personalidad jurídica. certificados de ahorro. Esta exoneración va dirigida a los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas. asociaciones en petroleros. acuícolas y piscícolas. avícolas. Títulos Valor emitidos por el País y los becarios. así como la protección al productor y a los productos nacionales.

21%(PIB). cigarrillos. multas. pero al mismo tiempo. En cuanto al Impuesto de los Activos Empresariales. en donde el IVA es el más sobresalientes que muestra un promedio del 8. que según providencia administrativa promulgada en noviembre 2005. Fósforos.38% y 1. Para el 2008.4). estadales y municipales que perciban enriquecimientos superiores a 1000 unidades tributarias. importadores).III.67 % (PIB) como promedio de los años en estudio. tasa por servicio de aduana. aplicándose una tasa del 1%. estos impuestos reflejan 11. dispone que los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales. que la Renta Aduanera y Otras Rentas Internas sólo establece el 2. (Ver Gráfico N°2). reintegros al Fisco y reparo a la Contraloría) y Otras Rentas Internas (Licores. Art. Sucesiones. están compuestos por el IVA (interno. la Renta Aduanera (impuesto de importación. deben declarar el Impuesto Sobre La Renta. industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. intereses.07% como promedio de participación. es un gravamen que se paga sobre los activos tangibles e intangibles situados en Venezuela. otros: derechos pendientes. siendo propiedad del contribuyente sujeto al Impuesto Sobre la Renta y que estén destinados a la realización de actividades comerciales (se incluye los arrendamientos o cesiones del uso de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de las actividades).Es de hacer notar. Gaceta oficial N° 0949. en tanto. se excluyen los activos por inmuebles que sean destinados a vivienda. juegos de Envite o Azar y otros). En referencia a los impuestos indirectos. timbre fiscal. . (LIAE: Cap.

el IVA se basa según las leyes y reglamentos establecidos. la prestación de servicios y la importación de bienes. públicos o privados que realicen las actividades establecidas como hechos imponibles. los impuestos destinados a la Renta Aduanera se basan en sus leyes y reglamentos fijados en materia de importación y tránsito de mercancías. . SENIAT. la cual grava la enajenación de bienes muebles. Gerencia de Estudios Económicos Tributarios Por su parte.Gráfico N° 2. Asimismo. Recaudación de Impuestos Directos e Indirectos de Venezuela Según % PIB Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro. cuya tarifa aplicable para su determinación es fijada según el arancel de aduanas. que deben pagar las personas naturales o jurídicas. las comunidades. los consorcios y demás entes jurídicos o económicos.

Los contribuyentes del impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas son los productores e importadores de alcohol etílico y especies alcohólicas (cervezas. aguardiente.45% en relación al 2000. se establece como sujetos a este impuesto los productores nacionales e importadores de cigarrillos.34% de indirectos. es necesario resaltar que están sujetos a este gravamen el alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional e importadas que sean destinadas al consumo en el país.73% de impuestos directos y un 6. Cigarrillos y el de Timbre fiscales. Otro impuesto es referente al Timbre Fiscal (renta que obtiene el Tesoro Público como consecuencia de la venta de sellos. cuya suma originan el total de la renta de Licores.1). (Ley de Timbre Fiscal. bebidas elaboradas. Esta tasa comprende los ingresos provenientes de las estampillas fiscales. con el 2.V. Al mismo tiempo. vinos.En el cálculo de la renta de licores se le aplican dos tipos de impuestos. . constituido por las contribuciones recaudadas por timbres móviles y otros medios y los que corresponden al papel sellado. Cada especie alcohólica se le aplica tarifas según la Ley que la respalda (Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: Titulo II. etc. se tiene de mayor significancia el Impuesto Sobre Alcohol y Especies alcohólicas. uno específico y otro al precio de venta al público (P.En cuanto a los impuestos de Otras Renta Internas.). tabacos y picaduras para fumar destinadas al consumo en el país.P. Capítulo I). papel de Estado y otras exacciones de carácter obligatorio provenientes de la emisión. En lo concerniente al Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. conformado por las recaudaciones mediante el timbre fijo.).Art. uso y circulación de cierta clase de documentos). la evolución de la tasa de crecimiento de los ingresos tributarios para el año 2008 ha sido positiva en un 1.

Oficina Nacional del Tesoro.35% en comparación al de los activos empresariales que decrecen en un -0.(Ver Tabla N°2). Tabla N°2. los impuestos directos más destacados en tasa de crecimiento son los correspondientes al de Otras actividades (ISLR de personas Naturales y Otras personas jurídicas) con un 3.72% en comparación a los demás impuestos indirectos (rentas aduaneras y otras rentas internas) que sólo fueron del 0.83% y 1.98%. (Ver Tabla N°3) .Por un lado.33%.Recaudación de Impuestos Directos Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del SENIAT. ONAPRE En el marco de los impuestos indirectos el más relevante ha sido el IVA interno que aumentó durante este período (2000-2008) en un 1.

para al año 2005 la alícuota del IVA estuvo representada en un 14%. En cambio. representado en un 4.41% (PIB). donde arrojó un porcentaje de recaudación del 6. fue uno de los años que obtuvo las tasas de recaudación más bajas. Oficina Nacional del Tesoro.Recaudación de impuestos indirectos Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del SENIAT. todo lo contrario. siendo de mayor significancia en relación a los años estudiados. pero esto no indica que fue el año de mayor recaudación. ONAPRE La alícuota de este impuesto (IVA) durante el período en estudio ha tenido diversas modificaciones. (Ver Gráfico N°3 y Tabla N°4) .Tabla N°3.11% según porcentaje del PIB total. siendo la más alta en el año 2000 con un 16%.

. Tabla N°4: Alícuota del IVA y su recaudación según porcentaje del PIB Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas SENIAT Esto indica que mientras mayor es la alícuota de tal impuesto. MPPF.Gráfico N°3. esto es debido. SENIAT. Oficina Nacional del Tesoro. En otras palabras. menor es el porcentaje de recaudación según el PIB. es decir. a que dicho impuesto está en función del ciclo económico. lo que implica una disminución de recaudación. la recaudación no va a depender sólo de las alícuotas establecidas sino también de los impactos que recibe el ambiente económico que la rodea. cuando hay un impacto negativo en la economía los gastos por consumo disminuye.Evolución de Recaudación del IVA en Venezuela Según % del PIB Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas del BCV.

exoneraciones y deducciones. la cual resulta pagando más en proporción por dicho impuesto que aquellos consumidores que si tienen recursos suficientes. ya que el nivel de gastos por consumo disminuye. las leyes. dando cabida a una elusión. En materia de recaudación. la cual facilita la utilización excesiva de los mecanismos legales para evitar pagar el impuesto correspondiente. En tanto. ya que el comprador que destine el bien a esta cadena. donde el consumidor final (Pobre) está siendo perjudicado ya que la mayor parte de sus recursos son gastados en el consumo. al igual que el porcentaje de recaudación. esto le impide acreditar lo comprado en las transacciones en que hizo dicha compra y el consumidor más afectado es aquel que no cuenta con suficientes recurso económicos. tal es el caso del IVA. dejando poca cobertura para cubrir otros gastos mientras que los consumidores finales (Ricos) no les afecta en su cobertura para la satisfacción de otras necesidades. Por otro lado. que facilita a las persona ya sea natural o jurídica hacer uso de los mismos de una manera extensa. porque no vende el producto comprado sino que lo destina a su uso directo. reglamentos y decretos del ISLR establecen una serie de exenciones. que es un impuesto No Neutral que grava al consumidor final y no a la cadena de producción y distribución. siendo en su mayoría de tipo regresivo. puede descontar el impuesto pagado en la transacción anterior. es decir. Generando de esta manera una inequidad. que el consumidor final no tiene la posibilidad de descontar el impuesto pagado. afectando de esta manera el porcentaje de recaudación. la estructura tributaria está dependiendo en un mayor porcentaje de los impuestos indirectos como el IVA y este tipo de impuesto tiene un gran impacto con la dinámica del ciclo económico. o sea. si el impacto es negativo perjudica el nivel de recaudación. pagando sólo una fracción del producto.La estructura tributaria venezolana es deficiente en materia de equidad debido a que la mayor parte de su recaudación está representada por impuestos indirectos. hay un .

Tabla N°5. según % del PIB.9% respecto al año 2000. que se pueda evitar la pérdida de recursos y una estructura tributaria compleja.20%(PIB). Lo anterior indica. que se deben disminuir las exenciones. Por lo que la Nación se ha sustentado con los ingresos no petroleros y esto es un motivo de mejorar cada día la estructura tributaria de manera que sea suficiente y a la vez equitativa.20% (PIB). dando como resultado una disminución de tales ingresos.en tanto. siendo superiores en un 0.con una variación del 6. de manera tal. causados por fenómenos negativos que se presentan alrededor de la nación (Crisis Mundial) la cual impacta de una u otra manera dichos precios. Tesorería Nacional Según lo expuesto. que son realizadas por personas que tienen altos ingresos. es necesario destacar que Venezuela se apoya para sus ingresos fiscales de su recursos petroleros y no petroleros. que los ingresos no petroleros reflejan el 15.2% en relación al año 2000. Ingresos petroleros y no petroleros de la República Bolivariana de Venezuela. Elaboración propia a partir de la base de datos de la ONAPRE y el Ministerio para el Poder Popular de las Finanzas Publicas. la cual se puede observar en la Tabla N°5 que para el año 2008 los ingresos petroleros fueron del 10. exoneraciones y deducciones.escape de recursos a través de estas acciones. . se infiere que los ingresos petroleros no han tenido un crecimiento notable en cuanto al PIB y es debido a la volatilidad que presenta sus precios. En este mismo contexto.

que la dependencia de tales ingresos en el petróleo origina una debilidad antes cambios bruscos repentinos en el ciclo económico.En este sentido. y en segundo lugar. esto quiere decir que los mismos son destinados en más de un 50% al gasto social. dificultando la planificación de los niveles favorables y el destino del gasto público. siendo positivo para la sociedad. en primer lugar. a una disminución del gasto. con una diferencia para el año 2008 del 3.Por su parte. existe una regresividad en la estructura tributaria que provoca una disminución en el bienestar social. Al comparar la tabla N°5 y N°6. . y el gasto social está contemplado en un 17.99% (PIB). esto apunta a una progresividad favorable. el referido representa durante el período 2000-2008 un promedio del 17.58% (PIB) durante el período ilustrado. Por su parte.66% en relación al año 2000. pero también se debe tener en cuenta. los ingresos públicos están relacionados en un 77. es inevitable analizar la evolución del gasto social venezolano. por lo que se puede ver en la tabla N°5.99% (PIB). y puede dar paso en el transcurso del tiempo. por lo que acarrea realizar presupuestos pocos predecibles.69% con el gasto social. se evidencia que los ingresos públicos totales (petroleros y no petroleros) representan en promedio un 23. las finanzas públicas presentan ciertos inconvenientes al ser sustentadas de una manera relevante de los ingresos no petroleros y esto es debido a la presencia de la alta volatilidad en los precios internacionales de referencia.

siendo de mayor significación el IVA interno con el 36. .53%(directos) y 1. que existe un dominio de la imposición indirecta en relación a la directa.Todas estas evidencias justifican la existencia del fenómeno de regresividad en la estructura tributaria. se puede notar. Los impuestos indirectos superan en recaudación.55% (promedio).77% de la indirecta.35% en la imposición directa y una disminución del 3.95% (indirectos) en razón al 2000. teniendo como sustento de ello. se puede detectar en la tabla N°6. representadas para el año 2008. con un promedio del 49. correspondiente al año 2008 en correlación al 2000. que el fenómeno existente se ha ido controlando. con un 1. el aumento de un 11.Gasto Público Social Venezolano durante el período 2000-2008 Fuente: Sistema Integrado de Indicadores de Venezuela Al expresar la estructura de ingresos No Petroleros en valores absolutos. Aunque al estudiar la evolución de los 9 años.Tabla N°6.38 % a los directos.

En la Tabla N° 8 se puede observar que los ingresos petroleros están compuestos en Tributarios y No tributarios. . Tabla N°7. porque aún supera en mayor porcentaje la recaudación de los referidos impuestos en concordancia con los directos y. siempre sigue estando plasmada la regresividad. estos últimos rebasan en un 50. en especial el IVA. presentan volatilidad por el impacto que tienen con el ciclo económico. a pesar de que haya disminuido la recaudación de los impuestos indirectos en los años de estudio.78% a los primeros. en cambio. SENIAT. y según el promedio de los años contemplados.No obstante. surge un mayor ingreso lo que da a paso a un mayor consumo. una explicación de ello es que a mayor actividad económica. disminuye el consumo y por lo tanto se deteriora la recaudación del impuesto recitado. por otro ángulo. tales impuestos indirectos.Estructura Tributaria según % de recaudación Fuente: Oficina Nacional del Tesoro. cuando esta actividad disminuye ante factores externos presentes en el ciclo económico.

De acuerdo a lo anterior.99% para el 2008 en conformidad al 2000 y se puede explicar que es . es un tercio del valor de todos los hidrocarburos líquidos exprimido de cualquier yacimiento y se figura con una alícuota del 33. a pesar de que para el año 2006 (mayo). se puede inferir que los ingresos tributarios no han sido suficientes como para superar la recaudación no tributaria. la Asamblea Nacional aprobó la ley de Reforma Parcial del Decreto N°1510. Tabla N° 8. donde establece dos nuevos impuestos destinados a la extracción y exportación de crudo. El Impuesto de extracción.1%) y surgió otra alícuota del 50% pero de carácter general.3% para todos los emprendimientos. El correspondiente a la exportación (Impuesto de Registro de Exportación) se sustentó la alícuota del (0. Estructura de Ingresos Petroleros de Venezuela (Participación porcentual de la recaudación) (2000-2008) Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE Según la tasa de crecimiento. sustituyendo la del 34% que gozaban las empresas de la franja petrolera del Orinoco. este citado impuesto es pagado mensualmente y es deducible a as regalías previstas por la empresas extraentes. los ingresos tributarios han disminuido un 0.

esto equivale a una significativa disminución paulatina en la dependencia de los ingresos petroleros y una sostenibilidad presupuestaria con ingresos no petroleros. Como seguimiento de este análisis. aquellos que son independientes del efecto en los precios del petróleo. Por lo antes mencionado. existen otros factores externos que pueden influir en la caída del precio del petróleo. se revela que para el año 2008.por la baja de los precios del petróleo. para el año 2008 el Ejecutivo mantiene la estrategia de previsión de un precio promedio de exportación del 35 US$/BI. al comparar la recaudación petrolera y no petrolera (ver tabla N°9). .33%. como consecuencia de los factores externos (crisis. un clima con pronósticos moderados y el surgimiento de combustibles sustitutos de los productos fósiles que pueden impactar en una caída de la demanda y los precios de crudos. la expansión de la producción de los países productores de petróleo OPEP y no OPEP. es decir. con un mínimo riesgo para la cesta petrolera.Ingresos petroleros (2000-2008) Expresados en Bs F Constantes 2008 Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de la ONAPRE Adicionalmente. tales como. entre otros) presentes en los períodos examinados. (Ver Tabla N°9) Tabla N°9. cambios climáticos. los provenientes del petróleo varían en un 14% y los no petroleros en el 1. en concordancia al período 2000.

6% (petrolera).20% para ingresos petroleros y el 45. por lo que se sugiere seguir en búsqueda del mejoramiento de recaudación no petrolera desde el marco de la progresividad del sistema tributario.16%( no petrolera) y 37. la recaudación está asentada en un 49. Tabla N°9 . Sin embargo.80% de ingresos no petroleros).Desde el ámbito del presupuesto 2008 (Bs F 137.567.805 millones). indica que hay una importante participación de recaudación por parte del SENIAT del total de los ingresos y una reducción a la dependencia del endeudamiento como financiamiento al presupuesto. por otro lado.7 millones). se manifiesta el 54. el nivel de endeudamiento está figurado en un 7.3% equivalente al 2% del PIB (Bs F 503. cuando se toma el promedio de los 9 años señalados en base al 100% de recaudación. En consecuencia.Ingresos Petroleros y No Petroleros de Venezuela Expresados en % de Recaudación (2000-2008) Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE. lo cual advierte que aún existe una dependencia petrolera y el proceso a la no dependencia ha surgido de manera muy lenta. SENIAT y Oficina Nacional de Tesoro .

y con una vinculación cada vez menor de los ingresos petroleros y el endeudamiento público. .Es de hace notar. control y administración de las rentas obtenidas en el interior. que en este contexto el Ejecutivo Nacional venezolano en conjunto con el SENIAT tienen como estrategia financiera la reestructuración de las cuentas de recursos que respaldan la gestión del Estado. a través del logro de una firme base de ingresos fiscales con una mayor dependencia de la acción de fiscalización.

entre otros). tales como. Aunque. el control de la evasión y elusión por medio de los consejos comunales. el aumento de la base imponible del ISLR y la creación de nuevos impuestos (impuesto verdes. sin embargo. existe una mayor dependencia de los mismos y esto trae como consecuencia un deterioro de los ingresos públicos ante cualquier impacto negativo que originen los factores externos presentes en la economía y al mismo tiempo una disminución del gasto social. Por otro lado. impuestos al flujo de efectivo. implica establecer alternativas que contribuyan a la progresividad de la estructura tributaria y el aumento de las cargas impositivas. .CONCLUSION Venezuela se caracteriza por poseer una estructura tributaria regresiva ya que la mayor recaudación está orientada a los impuestos indirectos que afectan a las personas de menores recursos económicos y además presenta una carga impositiva muy baja. los ingresos petroleros han disminuido en cierto porcentaje durante el período (2000-2008) en relación a los no petroleros. Lo anterior.

 INTERNET .  ONAPRE (2000-2008).  SENIAT (2009). Estadísticas de la Recaudación No Petrolera.BIBLIOGRAFIA  Banco Central de Venezuela (2003).Estudios Económicos de Venezuela. Caracas-Venezuela. Exposición de motivos del proyecto de Ley de Presupuesto para el ejercicio Fiscal.

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