FRECUENTES INCUMPLIMIENTOS

DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Y SU IMPACTO CRTICO EN LA AUDITORA

Expositores: CPCC Carlos Valdivia Loayza CPCC Virgilio Espinoza Herrera
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Set 2012

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

La Norma establece Que un juego completo de estados financieros incluye: (a) Un estado de situacin financiera al final del perodo (b) Un estado del resultado del perodo y otro resultado integral del perodo (c) Un estado de cambios en el patrimonio del patrimonio (d) Un estado de flujos de efectivo del perodo y (e) Notas , que incluyan un resumen de las polticas contables mas significativas y otra informacin explic. Incumplimiento de la Norma: La mayora de empresas en el Per, solo preparan el Balance General y el estado de ganancias y prdidas.

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RecientescambiosalaNIC1.Presentacindeestadosfinancieros

XYZ Estadosderesultadosintegralesporelao2008
2008 $.000 2007 $.000 355,000 (230,000) 125,000 11,300 (8,700) (21,000) (1,200) (7,500) 30,100 128,000 (32,000) 96,000 (30,500) 65,500 390,000 (245,000) 145,000 20,667 (9,000) (20,000) (2,100) (8,000) 35,100 161,667 (40,417) 121,250 121,250

Ingresos Costo de ventas

Utilidad bruta
Otros ingresos Costos de distribucin Gastos administrativos Otros gastos Gastos financieros Utilidad atribuible a empresa asociada

Utilidad antes de impuestos

Impuesto a la renta

Utilidad del ao proveniente de operaciones descontinuadas

Prdida del ao proveniente de operaciones descontinuadas

Utilidad del ao Oros resultados integrales

Diferencia en cambio de traduccin de operaciones extranjeras Activos disponibles para la venta Cobertura de flujo de efectivo Ganancia sobre la revaluacin de inmuebles Ganancias (prdidas) actualmente sobre los planes de pensin de beneficios definidos Utilidad atribuible a otros resultados integrales asociados Impuesto a la renta relacionado a los componentes de otros resultados

5,334 (24,000) (667) 933 (667) 400 4,667 (14,000) 107,250

10,667 26,667 (4,000) 3,367 1,333 (700) (9,334) 28,000 93,500

Otros resultados integrales del ao, neto de impuestos Resultados integrales del ao

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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

La Norma establece que cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reestructuracin o reclasificacin de partidas de sus estados financieros DEBER PRESENTAR UN ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL INICIO DEL PRIMER PERODO COMPARATIVO Incumplimiento de la Norma: La mayora de empresas en el Per cuando efectan ajustes en resultados acumulados,no realizan resestructuraciones del ao anterior ,ni incluyen un estado de situacin financiera al principio del ao comparativo.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Empresa en Marcha La norma establece la hiptesis de negocio en marcha ( La preparacin de los EEFF se realiza con aplicacin de las NIIF en la presuncin que es un negocio en marcha. En caso contrario deberan ser preparados sobre bases distintas, las cuales deben ser reveladas. (marco conceptual). Incumplimiento de la Norma: Empresas que estn en proceso de liquidacin preparan sus EEFF aplicando las NIIF (NICs).
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Compensaciones La norma establece las condiciones para compensaciones N ( No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna norma o interpretacin. Incumplimiento de la Norma: Es frecuente la compensacin indebida de partidas. Ejemplo: Sobregiros bancarios, letras descontadas, anticipo de clientes y otros.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (EEFF)

Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una norma o interpretacin establezca lo contrario Incumplimiento de la Norma: Gastos correspondientes al ejercicio se cargan a resultados acumulados.

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NIC 2 - Existencias
Valor neto de realizacin Cuando el costo de una partida de inventarios excede su valor neto realizable, dicho exceso debe ser rebajado con cargo a prdidas . Incumplimiento de la Norma: A menudo las empresas aplican el criterio tributario de reconocer la prdida en la oportunidad de la venta de los inventarios desvalorizados.
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NIC 2 - Existencias
Valor neto realizable: Fuentes de informacin - Lento movimiento obsolescencia - Cada de precios - Aumento de los costos de terminacin y venta - Contratos a futuro - Costos de reposicin - Hechos posteriores (NIC 10)

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NIC 2 - Existencias
Valor neto realizable Caso Prctico El costo de una mercadera al cierre del ejercicio es S/ 200 y es prctica de la empresa,empacarla y trasladarla hasta el cliente lo cual le significa S/. 10 y paga 10% de comisiones al vendedor. Se ha comprobado que esta mercadera ha sido vendida en siguiente mes en S/. 210 Se pide: aplicar la NIC 2 Valor neto de realizacin = 210 10 21 = S/. 179 Diferencia con el costo = 200 179 = 21 Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin de existencias por S/. 21 con cargo a resultados Cuenta 69 Costo de ventas. Se genera una diferencia temporal

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NIC 2 - Existencias
Asignacin del Costo Indirecto Fijo El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de produccin. La cantidad de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se incrementar por un nivel bajo de produccin. Los costos indirectos fijos no distribuidos sern reconocidos como gasto del periodo. Incumplimiento de la Norma: Se sigue con el criterio de distribucin del costo indirecto fijo sobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si corresponde a una produccin normal.
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NIC 2 - Existencias
Asignacin del Costo Indirecto Fijo Caso Prctico Una empresa fabrica el producto A, siendo su produccin normal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1000. En el mes de diciembre del 2005 la produccin baja a 500 unidades, las cuales permanecen en el almacn al cierre del mes. La empresa aplic sus prcticas contables tributarias y asign el costo fijo de la siguiente manera: Costo Fijo Unidades = Producidas
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1,000 = 500

S/. 2 a cada producto

De acuerdo a la NIC 2 debi ser: Costo Fijo 1,000 = S/. 1 a cada producto Produccin = 1,000 Normal Lo que significara que: Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = S/. 500 Quiere decir que no se asigna: Costo fijo total Costo asignado 1000 500 = 500 Costo fijo con

cargo a resultados

Lo que significara: Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento en el mismo monto de los costos operativos (Resultados) .(Cuenta 69 Costo de ventas)
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NIC 2 - Existencias
Tratamiento de Subproductos Cuando en el proceso de transformacin se producen subproductos y los costos de transformacin de cada subproducto no son identificables por separado, este se determinar sobre la base de un valor razonable, y este monto deber deducirse del costo de produccin. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente en el Per, se est reconociendo a su valor de venta con abono a otros ingresos.
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NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables
Aplicacin por primera vez de una NIIF o correccin de errores de aos anteriores Cualquier ajuste resultante de la transicin a las NICs deber ser tratado como un ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados del ejercicio ms antiguo que se haya presentado de conformidad con la NIC. Incumplimiento de la Norma: Los ajustes se efectan con cargo a los resultados del periodo y no se reestructuran los estados financieros antes emitidos.
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NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General

Revelacin de autorizacin para emisin de los EEFF Es importante para los usuarios saber en que fecha los EEFF han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn hechos que hayan ocurrido despus de esa fecha. Incumplimiento de la Norma: No se incluye la Nota de autorizacin de emisin de EEFF y frecuentemente, ocurren hechos posteriores antes de la fecha de autorizacin que ameritan ajuste contable que no se han tomado en cuenta para modificar los EEFF.

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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Reconocimiento de pasivos (activos) tributarios diferidos La Norma requiere que una empresa reconozca un impuesto diferido, con ciertas excepciones, cuando sea probable que dicha recuperacin o liquidacin ocasione pagos tributarios mayores o menores que los que hubiesen sido sin efectos tributarios, es decir considerando el efecto de las diferencias temporarias. (Objetivos) Incumplimiento de la Norma: A menudo se determina el impuesto a la renta a pagar como el impuesto que se presenta en el Estado de ganancias y prdidas, sin considerar los efectos de las diferencias temporales, o se deja de reconocer el efecto tributario a partidas contabilizadas directamente a Patrimonio.
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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Revaluacin de terrenos La Norma en su prrafo 51B establece que la medicin de los impuestos diferidos que surgen de activos no depreciables medido utilizando el modelo de revaluacin reflejaran las consecuencias fiscales de la recuperacin del importe en libros de dichos activos mediante la venta. Este criterio es congruente con la definicin de activo que para que se pueda reconocer ese mayor valor este deber generar flujo. Incumplimiento de la Norma: A menudo se omite reconocer el impuesto diferido por la revaluacin de terrenos con el argumento que no se piensa venderlosCVL

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Ejemplos de Generacin de Diferencias Temporales - Estimacin por desvalorizacin - Asignacin de costo fijo - Desvalorizacin de activos fijos - Depreciacin en exceso al limite tributario - Arrendamiento financiero (contratos firmados hasta el 2000) - Venta con cobro diferido - Activacin de diferencia de cambio - Provisiones no autorizadas tributariamente - Capitalizacin de intereses (NIC23) - Revaluaciones
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Depreciaciones El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basada en la experiencia que la entidad tenga con activos similares o sobre una base tcnica. Incumplimiento de la Norma: Generalmente, se determina la vida til utilizando los lmites de depreciacin establecidos por la norma tributaria.
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Importe depreciable Es el costo de un activo u otro importe que lo haya sustituido menos su valor residual. Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin de un activo cuando este alcance la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Incumplimiento de la Norma: Generalmente, determinan el valor depreciable sobre el total del activo
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Partes de un activo con diferentes vidas tiles Cuando los componentes de un activo tienen vidas tiles diferentes o usos diferentes, se deber aplicar tasas y mtodos de depreciacin diferentes. Para lo cual se deber efectuar la componetizacin del rubro. Por ejemplo: un avin, un horno, que requieren que partes importantes de los mismos sean sustituidas. Incumplimiento de la Norma: Se trata como si fuera un slo activo.
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Mtodo de depreciacin Reflejar el patrn de consumo que espera la entidad respecto de los beneficios econmicos futuros del activo y pone como ejemplos el mtodo lineal, el del saldo decreciente y el mtodo de las unidades de produccin Incumplimiento de la Norma: Las empresas en el Per en su mayora aplica el mtodo lineal sin efectuar un mayor anlisis si ese mtodo de depreciacin refleja su patrn de consumo.
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NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Venta con cobro diferido La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Cuando el flujo de efectivo es diferido el valor razonable del activo puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo por cobrar. Incumplimiento de la Norma: Normalmente, cuando el cobro es diferido se registra la cuenta por cobrar a su valor nominal.
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NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Anticipos de clientes De acuerdo con esta norma, para considerar que se ha producido una venta es necesario que se hayan producido una contraprestacin o se hayan transferidos riesgos y beneficios. Incumplimiento de la Norma: -Es frecuente que cuando se factura una venta,se cobra y aunque no se haya entregado el bien o prestado el servicio, -Se presente en el balance como ventas diferidas

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NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Reconocimiento de dividendos e intereses Si existen intereses devengados no pagados o utilidades acumuladas no distribuidas, generados antes de la adquisicin de una inversin (ttulos de deuda o ttulos patrimoniales) cuando se efecte posteriormente su pago debern ser deducidos del costo de los valores. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente, se registra el cobro de intereses y dividendos como ingresos sin tener en cuenta si se generaron post-adquisicin.
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NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Moneda Funcional La moneda que corresponde al entorno econmico principal en que opera la entidad Moneda de Presentacin La moneda en que se presentan los estados financieros Incumplimiento de la Norma: Es frecuente que las entidades no hayan efectuado la identificacin de su moneda funcional y de presentacin o cuando convierten sus estados financieros en su moneda funcional nuevo sol a moneda dlar,aplican incorrectamente el Fas 52.
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NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADO

Reconocimiento y medicin Beneficios a corto plazo - como pasivo(devengado) - Como un gasto (a menos que vaya a un activo) Incumplimiento de la Norma: En muchos casos no se reconoce las vacaciones devengadas

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NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Objetivo Un matriz elaborar estados financieros consolidados que incluyan todas sus subsidiarias Excepto: a) Si dicha matriz es subsidiaria al 100%, sin intereses minoritarios. b) Una subsidiaria no se consolida si la matriz la adquiri con miras a su posterior venta en un futuro cercano. c) Opera bajo severas restricciones de largo plazo que impiden su capacidad de transferir fondos a la principal. Incumplimiento de la Norma: No se consolida todas las subsidiarias, con el argumento de ser muy pequeas o tener actividades diferentes.
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NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Valuacin de las inversiones en subsidiarias ,negocios conjuntos y asociadas, en una matriz que presenta estados financieros separados (no consolidados) (a) alcosto, o (b) de acuerdo con la nic 39 (a partir de 2015 de acuerdo con la NIIF 9) Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente se aplica el mtodo de participacin siguiendo el criterio aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad pero que se aparta de lo establecido por la NIC

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NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS

Aplicacin del mtodo de participacin) La inversin en una asociada se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin, salvo excepciones. Incumplimiento de la Norma: Se registra al costo de la inversin.

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NIC 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS

Reconocimiento y medicin de la prdida por desvalorizacin La empresa debe evaluar, al cierre del balance si existen indicios de desvalorizacin de un activo. Si existiera tal indicio la empresa estimar el importe recuperable del activo. Cuando el importe recuperable de un activo es menor que su valor contable, este ltimo debe reducirse a su importe recuperable, reconociendo la prdida por desvalorizacin. Incumplimiento de la Norma: A pesar de existir indicios de desvalorizacin, las empresas no efectan la estimacin de su valor recuperable.
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NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Reconocimiento Provisiones Una Provisin debe ser reconocida cuando: (a) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como consecuencia de un hecho pasado. (b) Es probable que se requerir para su liquidacin un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos; y (c) Se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin De no cumplirse con las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin.
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NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Trmino : PROVISION Este trmino slo debe utilizarce cuando se trate de un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o su vencimiento-

Incumplimiento de la Norma
Es frecuente escuchar expresiones incorrectas tales como provisin para malas deudas, provisin para desvalorizacin de activos provisin para desvalorizacin de existencias

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NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Provisiones Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo: garantas de productos o contratos similares) la probabilidad de que haya una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto, para lo cual se estimar la provisin con la mejor estimacin a la fecha del balance. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente no se efecta provisiones por garantas y se reconoce el gasto en la oportunidad que se produce la ejecucin de garantas.
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NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

Reconocimiento como gasto Los desembolsos en actividades de puesta en marcha (preoperativos), capacitacin, publicidad y provisin y desembolso por la reubicacin o reorganizacin de una parte o de toda la empresa deben reconocerse como gasto. Incumplimiento de la Norma: Numerosas empresas contabilizan estos desembolsos como intangibles.

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NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

Costos de investigacin No debe reconocerse como activo intangible los costos que surjan de la investigacin (interno o externo) debindose reconocer como gastos en el periodo en que se incurran. Incumplimiento de la Norma: Quizs guiadas errneamente por el Plan Contable General (revisado) se estuvo reconociendo como activo intangible). Felizmente hoy modificado por el nuevo Plan Contable Empresarial

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NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

Con vidas tiles indefinidas Se comprobar anualmente si no ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros Incumplimiento de la Norma: No se efecta la revisin Ej-Marcas , Plusvala y otros

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NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA

Definicin Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio o ambos) posedo (por el propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para generar alquileres o para aumentar al valor del capital. Por lo que se deduce que su valor no debe incluirse en el rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo, sino en el rubro de Inversiones Inmobiliarias. Incumplimiento de la Norma: Se presenta como parte del rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo.
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NIC 41 AGRICULTURA
Ganancias y Prdidas La ganancia o prdida surgida al hacerse el reconocimiento inicial de un activo biolgico tomado a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta; as como todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos todos los costos calculados a la fecha de su venta deben incluirse en la ganancia o prdida del periodo. Incumplimiento de la Norma: Las empresas contabilizan como costos en proceso los desembolsos aplicados a los activos biolgicos.
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NIIF 3 COMBINACION DE NEGOCIOS

Principio de medicin La adquiriente medir los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisicin. ,As mismo , tambin medir en la misma fecha de adquisicin los componentes de las participaciones minoritarias en la adquirida Incumplimiento de la Norma: Las empresas en su mayora reconocen en la adquiriente los activos y pasivos transferidos a su valor en libros siguiendo el criterio tributario.

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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

ESTA NORMA REQUIERE QUE: (a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de ventas y cesar su depreciacin. (b) Los descritos en el prrafo anterior deben presentarse en forma separada en el estado de situacin financiera y que las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el otro resultado integral Incumplimiento de la Norma: No se efecta la reclasificacin cuando se identifica un activo no corriente y se sigue manteniendo en su rubro original
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