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Resultados econmicos y tributarios en el I.V.A.

- Metodologa

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INTRODUCCIN
Introduccin

"Resultados econmicos y tributarios en el IVA" es una operacin estadstica de carcter censal basada en la informacin suministran los agentes econmicos sujetos al Impuesto sobre el Valor Aadido a travs de la declaracin Resumen Anual de modelos 390 y 392, las declaraciones aduaneras, DUAS, y las declaraciones de operaciones asimiladas a la importacin, modelo En estas declaraciones se proporciona informacin sobre los principales componentes de las variables econmicas a analizar tales las ventas, compras, inversin y comercio exterior; as como de las variables tributarias que determinan el saldo de IVA por declarac los principales parmetros tributarios del impuesto: tipos medios de ventas y de compras, prorratas, etc.; variables, todas ellas, que conjunto explican la recaudacin del impuesto. A partir de la publicacin estadstica correspondiente al ejercicio 2005 se introducen importantes modificaciones: De una parte, la modificacin normativa relativa a la liquidacin de las operaciones asimiladas a la importacin obliga a realizar alg ajustes a partir de la declaracin anual para mantener la comparabilidad de las cifras y respetar la mecnica liquidatoria planteada e lneas metodolgicas bsicas de la presente estadstica. Por ello, en primer lugar, la deduccin de las cuotas soportadas por operac asimiladas a la importacin, que a partir de Abril de 2005 se ha practicado en el Modelo 380, se imputar como mayor deduccin liquidacin en el concepto de operaciones de importacin y se reliquida el impuesto con este cambio. De esta forma, adem mantener la homogeneidad de las cifras, la cuenta de produccin construida con las bases imponibles de las cuotas de IVA mantie estructura, ya que incorpora la valoracin de la totalidad de los inputs (consumos interiores, importaciones o adquisic intracomunitarias) para cuantificar el Valor Aadido generado en el interior del territorio de aplicacin del impuesto. De otra parte, se incluye como contenido de la estadstica la recaudacin correspondiente al hecho imponible importacion operaciones asimiladas. El tratamiento de la informacin declarada a la importacin en los "DUA" y en el Modelo 380 ha perm completar la visin del impuesto y proceder a la cuantificacin y anlisis de la recaudacin total por concepto IVA, as como del global del Consumo Interior sometido a gravamen, Gasto Final sujeto a IVA segn la terminologa del SAI de la AEAT. Las cifras de recaudacin por importaciones se incluyen con separacin de las que corresponden a los sujetos pasivos declarante resumen-anual de IVA por su condicin de empresarios o profesionales, y las que corresponden a los sujetos pasivos no declarant IVA (por carecer de la condicin de empresario o profesional fundamentalmente). Ahora bien, siendo el contenido de la estadstica de gran inters por recopilar con el mximo rigor las cifras econmicas y tributaria debe poner de manifiesto que lo verdaderamente relevante en ella radica en varios aspectos absolutamente novedosos que perm convertir esta publicacin en una excelente herramienta al servicio del anlisis recaudatorio: Definicin de una cuenta de configuracin de la recaudacin del impuesto en la que se definen como variables de anlisis saldos recaudatorios que van incorporando, paso a paso, los efectos de los distintos aspectos normativos del impuesto. Construccin del concepto de recaudacin del perodo como sumatorio de 10 componentes definidos todos ellos como pro entre una variable econmica y su tipo medio ponderado de gravamen. Implementacin de dos nuevos criterios de clasificacin o agrupacin de declarantes: CLASE: cuyo objetivo es aislar el grupo de declarantes cuyo comportamiento ante el impuesto sea el ms general, es de que no sea afectado por ninguna especialidad normativa que distorsione su liquidacin. Esta clase se ha denominad "Deduccin General" y se distingue de aquellos declarantes en "Rgimen simplificado", de aquellos obligados a repe tipos de IVA inferiores a los soportados y de aquellos que realizan actividades sometidas a regmenes especiale deduccin. COLECTIVO: cuyo objetivo es agrupar a los declarantes segn la causa que origina el signo de su recaudacin del pe De esta manera, se diferencian aquellos que generan un saldo positivo de los que obtienen un saldo negativo. En este caso se distinguir si su causa es la realizacin de actividad exterior, inversiones o consecuencia de su actividad. La recaudacin por IVA es la segunda fuente de ingresos no financieros del Estado por detrs del Impuesto sobre la Renta d Personas Fsicas, de ah que se haga hincapi en la aportacin al anlisis recaudatorio que ofrece esta publicacin. Es pues, una pieza ms dentro del programa que la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria ha emprendido para facilitar analistas, y al pblico en general, parte de la informacin que obra en poder de la Hacienda Pblica como consecuencia de la ge recaudatoria.

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OBJETIVOS Y CONTENIDO DE LA PUBLICACIN


Objetivos de la publicacin

El Impuesto sobre el Valor Aadido es un impuesto estatal de normativa armonizada cuya recaudacin se encuentra conec aunque indirectamente, a la evolucin de las magnitudes econmicas relevantes de la economa. Existe una gran diversida factores que intervienen en la cuanta final de la recaudacin, factores stos que interactan de forma compleja y dificultan la po interpretacin de la respuesta recaudatoria. El anlisis de los datos recaudatorios del Impuesto sobre el Valor Aadido que recoge esta publicacin pretende proporciona herramienta adecuada para conseguir cuantificar los efectos recaudatorios imputables a cada factor econmico. El anlisis se enm en el entorno de la empresa como unidad declarante y en la evolucin de las magnitudes determinantes de su cuenta de produc ventas interiores o exteriores; compras corrientes o de inversin; valor aadido incorporado en el proceso de produccin o adquirid exterior, as como de la conexin o repercusin recaudatoria de cada uno de estos elementos. El objetivo final es analizar el Impuesto correspondiente al consumo final interior mediante el anlisis indirecto que nos proporciona declaraciones-liquidaciones del mismo. Esto es, el impuesto correspondiente a la agregacin de los valores aadidos incorporado produccin por todas las unidades econmicas del sistema (unidades declarantes). Este anlisis viene obligado por el propio mecanismo de liquidacin del impuesto que, si bien tiene como claro objeto de imposic Consumo, se instrumenta como un sistema que grava los valores aadidos generados por las unidades econmicas median mecanismo de cuota sobre cuota: repercusin del IVA en las entregas de bienes y prestaciones de servicios, deduccin de soportado en las adquisiciones y, por fin, en la liquidacin, ingreso de la diferencia. De este modo, aunque el impuesto se instrumente mediante un sencillo mecanismo de liquidacin e ingreso de sus cuota construccin de los conceptos econmicos agregados y ms concretamente la construccin de la Base Terica del Impuesto, que el Consumo final interior, requiere un esfuerzo de integracin de la informacin que proporcionan las empresas en aras a logra trascendencia de las cifras individuales, de forma que quede de manifiesto el comportamiento de los elementos coyunturales economa y su influencia en la recaudacin.
Contenido de la publicacin

El contenido de la publicacin est constituido por la presente Metodologa, las Tablas Estadsticas y los Anexos.
Metodologa

La metodologa define las fronteras de la informacin recogida, esto es, los mbitos tanto geogrfico como poblacional y tem Asimismo, define las variables utilizadas y, en definitiva, intenta clarificar criterios imprescindibles para el total aprovechamiento publicacin. .
Tablas estadsticas

Las Tablas estadsticas se presentan en cuatro grandes grupos de informacin. El primer bloque de informacin, TABLAS TIPO I, contiene todos los elementos que componen la recaudacin como integraci cuotas de IVA de distintos signos. Se trata, en este caso, de establecer una batera de conceptos recaudatorios ligados a las dis fases de configuracin de la cuenta de produccin de las empresas, con el objetivo de relacionar la recaudacin de IVA final co Base terica del Impuesto constituida por el valor del Consumo interior. El segundo bloque de informacin, TABLAS TIPO II, presenta las magnitudes econmicas bsicas contenidas en las declaracion los sujetos pasivos del Impuesto. Las magnitudes bsicas son: Ventas, Compras corrientes, Inversin, Valor Aadido y Ba comercial. En tercer lugar, se ha elaborado una tabla de indicadores y parmetros de liquidacin, TABLAS TIPO III, que permitirn analiz caractersticas comunes de los distintos colectivos objeto de anlisis en la estadstica, y resaltar las caractersticas econmicas relevantes: tasa de valor aadido, tasa de inversin y peso del mercado exterior; as como las caractersticas tributarias decisivas liquidacin del Impuesto: tipos medios de IVA repercutidos o soportados y peso de las operaciones exentas sin derecho a dedu del IVA soportado (porcentaje de prorrata). Por ltimo, las TABLAS TIPO IV pretenden mostrar una liquidacin del Impuesto en la que aparecen integrados todos los elem que se han descrito en las anteriores tabulaciones. Se presenta la liquidacin como el producto de las magnitudes econmicas p parmetros de liquidacin resultando las variables recaudatorias, de tal forma que la recaudacin del perodo se expresa

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producto de la Base terica del Impuesto (BIT) y el tipo medio ponderado (TMP)
Recaudacin del perodo = BIT * TMP

Todas las tablas se ofrecen a un nivel de detalle que va desde la mayor agregacin, Total Nacional, a todos los cruces pos salvaguardando siempre el secreto estadstico y atendiendo a las siguientes variables de clasificacin: Comunidad Autnoma Tipo de Entidad Tipo de Actividad Clase Colectivo Sector econmico Signo del resultado de liquidacin anual Por ltimo se presentan una serie de Anexos que, sin duda, sern de utilidad para los usuarios de la publicacin:

MBITO DE REFERENCIA Modelos de tablas


Clasificacin mbito geogrfico Sectorial Modelos de declaracin En esta estadstica se integran las operaciones realizadas en el mbito de aplicacin del impuesto. El apartado uno del artculo 3 Ley 37/92, del Impuesto sobre el Valor Aadido, establece como mbito espacial del impuesto el territorio espaol, incluyendo en islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de las doce millas nuticas y el espacio areo correspondiente a dicho territor apartado dos del artculo 3 de esta Ley recoge, como exclusiones del mbito de aplicacin del impuesto, las operaciones realizad Canarias, Ceuta y Melilla. La normativa del impuesto establece unas normas especficas que regulan el rgimen especial por razn del territorio que afecta territorios histricos del Pas Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra. En estos casos, el impuesto se exigir de acuerdo con lo establecido en esta Ley del IVA y en las normas reguladoras de los regm de Concierto y Convenios econmicos en vigor. Las condiciones bsicas de aplicacin del impuesto son: Cuando se realicen operaciones por importe inferior a 6.000.000 de euros en el ejercicio anterior se tributar exclusivamente territorio donde est situado el domicilio fiscal, siendo indiferente dnde se realicen las operaciones. Cuando se supere la cifra de 6.000.000 de euros en el ejercicio anterior y se opere exclusivamente en un territorio se tributa ste, cualquiera que sea el lugar en el que tengan su domicilio fiscal. Cuando se supere la cifra de 6.000.000 de euros en el ao anterior y se opere en ambos territorios se tributar en Administracin Tributaria en la proporcin que representen cada una de ellas en relacin al total, cualquiera que sea el lugar que tengan su domicilio fiscal. En este caso, la declaracin resumen-anual de IVA deber incluir la totalidad de sus operacion el ao natural. Como consecuencia de lo expuesto, las declaraciones resumen-anual del impuesto no incluirn las operaciones de aquellos sujeto tributen de forma exclusiva a las Administraciones Forales del Pas Vasco y Navarra.
mbito poblacional

La presente estadstica es una operacin censal de los declarantes de IVA ya sean presentadores de declaraciones peridic importadores. Deben presentar la declaracin resumen-anual todos aquellos sujetos pasivos del IVA que tengan obligacin de pres declaraciones-liquidaciones peridicas del impuesto, ya sean mensuales o trimestrales, y adems aquellos sujetos pasivos acogid procedimiento de declaracin conjunta. Deben presentar el correspondiente DUA e ingresar las cuotas correspondientes en Aduanas los importadores de bienes, tengan la condicin de empresario o profesional. La cobertura de las declaraciones ser escasa en el mbito de las operaciones de la Administracin Pblica, ya que las actividade se prestan sin fines de lucro no estn sujetas al IVA, y en el mbito de los sectores con predominio de actividades exentas al impu tales como sanidad, educacin y sector financiero. En el mbito poblacional del IVA se incluye un colectivo de sujetos pasivos, considerados empresarios a los solos efectos de aplic de la Ley del IVA, constituido por los arrendadores de locales de negocios. La normativa del IVA excluye de la obligacin de declaracin y liquidacin del impuesto a los sujetos pasivos acogidos a determin regmenes especiales. As, el art. 129 de la Ley del IVA excluye de estas obligaciones a los sujetos pasivos acogidos al Rg Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca; y el art. 154.2 excluye a los acogidos al Rgimen Especial del Recargo de Equivale Sin embargo, esta circunstancia no implica la no inclusin en el mbito de la estadstica de las operaciones realizadas por colectivos. Muy al contrario, las actividades realizadas en el mbito del Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pes integran en la estadstica a travs de la compensacin satisfecha por aquellos sujetos adquirientes de productos agrcolas, ganade pesqueros en este rgimen especial. Las actividades de comerciantes minoristas realizadas en el mbito del Rgimen Especi Recargo de Equivalencia se integran a travs del recargo repercutido junto con las cuotas de IVA en las entregas de bienes efectu

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por los sujetos pasivos proveedores (mayoristas) a estos sujetos acogidos al Rgimen Especial, y declarados en su resumenjunto al resto de sus operaciones. Por todo lo expuesto y con una perspectiva de sntesis, los colectivos empresariales que abarca la informacin de esta estadstica En el mbito de las empresas personales, que son las personas fsicas y las comunidades de bienes o sociedades civile personas que tributan por beneficios en IRPF en rgimen de atribucin de rentas a travs de la tributacin de los comun socios o partcipes, los principales grupos de empresas personales excluidos de la obligacin de declarar por IVA so siguientes: Profesionales que realizan exclusivamente actividades exentas de IVA: mdicos, sanitarios, psiclogos, p estomatlogos, odontlogos, profesores, etc. Empresas personales domiciliadas en Canarias, Ceuta y Melilla Empresas que tributan de forma exclusiva en el Pas Vasco o Navarra En el mbito de las sociedades estn excluidas: Empresas que realizan exclusivamente actividades exentas: sanidad, enseanza y asistencia social Empresas domiciliadas en Canarias, Ceuta o Melilla. Empresas que tributen de forma exclusiva a las Diputaciones Forales del Pas Vasco o a la Comunidad Foral de Navarr En el mbito de las Administraciones Pblicas o Instituciones privadas sin fines de lucro estarn excluidas en la medida e realicen actividades no sujetas al IVA. A efectos de IVA se trata de consumidores finales.
mbito temporal VARIABLES OBJETO DE EXPLOTACIN

La presente explotacin incluye las declaraciones del Impuesto sobre el Valor Aadido con una periodicidad anual. En cada public se presentan los datos Variables de clasificacindel ltimo ejercicio y las comparativas con los 4 ejercicios anteriores. En este epgrafe se enumeran las variables que se presentan en las Tablas Estadsticas y se describen brevemente las princi caractersticas de cada una de ellas. La informacin publicada en esta estadstica se desarrolla segn estas variables de clasificacin. El nivel de detalle podr variar seg cruce de variables que se est estudiando.
Comunidad Autnoma

La Delegacin de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo proporciona la localizacin geogrfica por lo general, coincide con el lugar donde se dirige y administra la empresa, lo cual permite clasificar a las empresas por Comunid Autnomas. De la estadstica estn excluidos el Pas Vasco y Navarra por su carcter de territorios forales con gestin y normativa propia, y Can Ceuta y Melilla por estar fuera del mbito de aplicacin del IVA. No obstante, en los totales de empresas s figuran algunas domiciliadas fiscalmente en territorios forales pero obligadas a tributar Territorio de Rgimen Fiscal Comn por la parte de operaciones que realicen en el mismo (aspecto ya comentado en el geogrfico). En estos casos la declaracin se refiere, sin embargo, al total de operaciones realizadas por el sujeto pasivo. Estas tabulaciones geogrficas presentan el problema de atribuir a la CCAA en que la empresa tiene su domicilio fiscal la totalidad d ventas, aunque parte de ellas correspondan a otras CCAA en que la empresa tenga establecimientos.
Tipo de Entidad (nueva)
1

Atendiendo a la personalidad jurdica, a la finalidad lucrativa o no del objeto social de la entidad y al tamao de la empresa a ef fiscales, se establece la siguiente clasificacin por tipo de entidad: 1. Administracin Pblica e Instituciones sin fines de lucro 1. Administraciones Pblicas 2. Instituciones sin fines de lucro Comunidad de propietarios Congregaciones religiosas Resto de IPSL 2. Empresas 1. Empresas personales Personas fsicas Entidades en atribucin de rentas 2. Empresas societarias Grandes empresas Pymes
NOT A ( 1 ) A partir de 2007 la clasificacin por tipo de entidad se ha modificado siendo posible establecer una clasificacin ms agregada y ms homognea tanto p

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las e mp r e sa s como para las in stitu cio n e s sin fin e s d e lu cr o . Las empresas quedan clasificadas atendiendo a su forma personal de tributacin diferenciando entre las Empresas societarias, que son las que tributan po Impuesto sobre Sociedades y las Empresas personales que tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. En cuanto a las ISFL, las modificaciones introducidas en el NIF segn el RD 1065/2007, de 27 de julio de 2008 permite clasificar las instituciones con ma detalle y precisin.

Tipo de Actividad

Atendiendo a la naturaleza de la actividad principal que realiza la empresa se establece la siguiente clasificacin: 1. Industriales 2. Agricultores y ganaderos Agricultores Ganaderos 3. Profesionales y artistas Profesionales Artistas 4. Arrendadores de locales 5. Resto
Clase

Atendiendo a determinadas caractersticas de liquidacin y a normas de tributacin especficas que condicionan el comportami recaudatorio de los sujetos pasivos se establece la siguiente clasificacin: Rgimen Simplificado: la Ley del IVA. RECAUDACIN DE IVA Y CUENTA DE PRODUCCIN Procedimiento especfico y diferenciado de declaracin. Rgimen especial aplicable segn lo establecido en los arts. 122 y 1

Entrar en TIPO I se define declarante cuyo resultado de IVA se y la exclusivamente a actividades en en interrelacin con En las TABLAS esta categora todola recaudacin del perodo por IVA deba configuracin de este concepto rgimen simplificado realice cuenta actividad en rgimen empresas esquemtica ninguna de produccin de las general. declarantes. La conformacin de esta cuenta de produccin se relaciona en fase con un concepto recaudatorio distinto. Rgimen general: Actividades con tipos reducidos: Actividades que se integran de forma significativa con tipos de IVA soportado operaciones corrientes superiores a los tipos de IVA repercutidos que realizan operaciones en las que se repercute un ti Naturaleza de las variables IVA reducido o superreducido.
Descripcin Sigla Agrupa aVariables recaudatorias a los que les resulta aplicable algn rgimen de dedu todos los declarantes anlisis + VENTAS especial (arts. 101 y siguientes de la Ley del IVA). TOTALES CUOTAS REPERCUTIDAS CRR + Prorrata - COMPRAS CORRIENTES general CUOTAS SOPORTADAS = VALOR AADIDO INTERIOR * - INVERSIN Sectores diferenciados = ACTIVIDAD INTERIOR * + VALOR DE LA PRODUCCIN IMPORTADA Todo ello por la realizacin = VALOR DE LA PRODUCCIN TOTAL *de alguna -CONSUMO EXTERIOR Entran en esta = CONSUMO INTERIOR CUENTA DE PRODUCCIN Variables Rgimen de deduccin especial: econmicas Estadios de

Prorrata especial

Rtdo. derivado del valor aadido interior Rtdo. derivado actividad interior

RESVA

VARIABLE DERIVADA

DIFEREN DIFEREN S

RESACTIN

CUOTAS SOPORTADAS VARIABLE DERIVADA CUOTAS REPERCUTIDAS VARIABLE DERIVADA CUOTAS REPERCUTIDAS en VARIABLE DERIVADA las ventas exentas

actividad exenta sin de la produccin Rtdo. derivado derecho a deduccin. RESPROD

categora todos aquellos declarantes Recaudacin periodo que tienen contenido significativo sin dere RESPER DIFEREN deduccin (declaradas o estimadas) o bien tienen un contenido distinto entre los valores de las compras totales y las com AJUSTES POR TERRITORIO Y TEMPORALES CUOTAS deducibles. = CONSUMO INTERIOR = BITD Rtdo. liquidacin anual RES VARIABLE DERIVADA DIFEREN Rgimen de deduccin general: categora que rene el resto de los declarantes en rgimen general. CRR, cuotas repercutidas reales En resumen, segn la clase de empresa los declarantes se agrupan en las siguientes categoras: CRF, cuotas repercutidas ficticias Simplificado CSC, cuotas soportadas corrientes General CSI, cuotasTipos reducidosinversin soportadas de Deduccin especial Utilizando como informacin bsica la declarada por las unidades econmicas (cuotas repercutidas por ventas, por AIC, c soportadas Deduccin general por operaciones corrientes, operaciones de inversin, etc.) se definen unas variables intermedias (sealadas con asteris las cuales se les asigna un saldo de IVA distinto que va desde el IVA correspondiente al valor aadido generado por las empresas d Colectivo del territorio de aplicacin del Impuesto, al IVA correspondiente a los bienes y servicios consumidos en el interior de dicho territorio. La clasificacin por colectivos se basa en las causas que motivan el signo de la liquidacin anual del Impuesto. Ms concretament Las cinco fases de configuracin de la recaudacin responden a los siguientes conceptos: distintas causas por las que se puede obtener un saldo de liquidacin de signo negativo.
FASE 1. Determinacin fases en la configuracin valor aadido interior Para ello, se estudian las del Resultado derivado delde la recaudacin del impuesto (su explicacin se encuentra en el apartado refe magnitudes recaudatorias) y se imputan a colectivos distintos segn la fase recaudatoria en la que sobreviene el signo negativo, si Determinar el IVA correspondiente a la actividad productiva de las empresas: IVA terico que se ingresara si todas las ent caso. estuvieran sujetas y no exentas (a excepcin de las exentas sin derecho a deduccin) y no existiera la posibilidad de deducirs cuotas soportadas en la adquisicin de bienes de inversin. Segn esta clasificacin, los declarantes se agrupan en las siguientes categoras o grupos:

Positivo

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Negativo Exportador Inversor Actividad Colectivo positivo El primer colectivo estar integrado por todos los sujetos pasivos cuyas declaraciones de IVA no incurren en ninguna de las causa implican generar saldo negativo, o lo que es lo mismo, adelantar recaudacin de IVA a la Hacienda Pblica convirtindose de este en acreedor de la misma. Este colectivo se denomina "POSITIVO". La recaudacin del perodo, la recaudacin de la de la actividad interiordel valor aadido interior son positivas en el ejercicio consider FASE 2. Determinacin del Resultado derivado actividad interior y la ElEl ejerciciode la liquidacinrequiere unas inversiones ser negativo a soportar en funcin de la cuantaSi bien compensaciones pendi resultado de la actividad anual del ejercicio puede que obligan o positivo unos IVAS deducibles. de las en el proceso de produ de ejercicios de inversin se incorporan al producto de forma progresiva va amortizacin y depreciacin extraordinaria, el IVA perm las cuotas anteriores. deduccin de las cuotas soportadas por inversin de forma integra en el mismo momento de soportarlas. Colectivo exportador El segundo colectivo est integrado por aquellos declarantes cuyo saldo recaudatorio se convierte en negativo como consecuencia d ventas exteriores. La recaudacin derivada de operaciones corrientes, incluso el saldo resultante despus de deducir las cuotas d por inversin, arroja una cantidad positiva, sin embargo, si se elimina la cuanta de las cuotas de IVA consideradas como IVA reperc en el anlisis de las operaciones corrientes en relacin con las ventas exteriores aparece el saldo negativo. Este colectivo integra aquellos sujetos cuyo saldo negativo se justifica por la realizacin de operaciones exteriores. Por ello, se denominar "EXPORTADO Colectivo inversor El tercer colectivo estar integrado por aquellos declarantes cuyo saldo recaudatorio se convierte en negativo como consecuencia d deducciones por operacionesResultado derivado de la produccin FASE 3. Determinacin del de inversin. La recaudacin derivada de las operaciones corrientes es positiva pero no lo suficiente absorber las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes de inversin. Se trata, por tanto, de un colectivo cuyo saldo negati justifica por la realizacin de inversiones. Se denominar "INVERSOR". El valor de los consumos debe incluir el valor de la parte de la produccin que se integra como input en la produccin nacional, au se haya generado fuera del mbito de aplicacin del impuesto. Se trata de unos IVAS generados fuera de nuestras fronteras pero Colectivo actividad se integra en la cadena productiva interior como consumos intermedios (cuotas autorepercutidas por adquisic valor de consumo intracomunitarias, cuotas ingresadas por importaciones y cuotas por operaciones asimiladas a la importacin). Por ltimo, el colectivo restante es aquel cuyo saldo recaudatorio por operaciones corrientes ya arroja cifras negativas. Este negativo puede ser motivado porque las cuotas repercutidas lo son a un tipo reducido o superreducido y, sin embargo, se sop cuotas al tipo general sin obtener un margen o valor aadido en la actividad que cubra la diferencia. O tambin, se obtiene un negativo cuando se genera un valor aadido negativo, las compras corrientes son mayores que las ventas: casos de prdida explotacin o ANEXOS casos de inicio de la actividad. En cualquier caso, en este colectivo las causas que motivan el saldo negativo pueden ser de distinta naturaleza, pero sie MODELOS DE TABLAS consecuencia de las caractersticas especficas de la actividad realizada por el sujeto pasivo. Por ello, este colectivo se denom "ACTIVIDAD". CONFIGURACIN DE LA RECAUDACIN IVA
Sector econmico
CONFIGURACIN DE LA FASE 4. Determinacin cada empresa se obtiene de La actividad principal de de la Recaudacin del perodo la declaracinRECAUDACIN IVA la informacin de epgrafes del impues anual de IVA, de NIVELES Informacin ms que actividades econmicas anual y de la actividad principal asignada en el Censo de Grandes Empresas. DE DESAGREGACIN sufic La recaudacin de IVA ingresada en el mbito de actividad del impuesto se refiere en 10 agrupaciones correspondiente CONCEPTOS 1 2 3 4 5 para determinar el sector econmico. En funcin de estaaplicacinlas empresas se clasifican exclusivamente a lasectoriales: consumos realizados en el interior del territorio nacional, por eso, el IVA correspondiente a los consumos exteriores (exportacio 1 Declarantes NUMERO (=) entregas intracomunitarias) se devuelve a las unidades econmicas declaradas ya que deber ingresarse en el pas de destino Por 01 Energa y agua de IVA se minora en la cuanta correspondiente al IVA del Consumo Exterior. ello, el ltimo saldo

02 Industria Es decir, seRESULTADO DERIVADO DEL VALOR AADIDO INTERIOR de la produccin con el IVA no(=) repercutido de las exportac 1 obtiene como resultado de minorar el resultado derivado RESVA (=) (incluido como cuotayGENERAL ainmobiliarios aadido 03 Construccin potencial los tipos vigentes en el resultado derivado del valorCUOTARG interior). (+) (=) 2 RGIMEN Servicios 04 Comercio Cuotas Iva repercutidas y potenciales 3 Total
4 Cuotas Comunicaciones 05 Transporte yde Iva repercutido por: CUOTAREP (+) (=) (+) (=) (+) (+) (+) (=) (+) (-) CCSOPOI (**) CCSOPM CCSOPAI (=) (+) (+) (+)

1 OPERACIONES CORRIENTES

(=)

06

5 Ventas comerciales sujetas Hostelera y restauracin 5 Ventas en determinacin proporcional 4 Cuotas de Iva potenciales por: 5 Ventas exteriores

07 Empresas financieras y aseguradoras 08 Servicios a empresas 09 Enseanza y Sanidad

10 Otros y sin clasificar 4 Operaciones interiores

3 Total cuotas Iva deducibles por compras corrientes

Signo del Determinacin del Resultado de la Liquidacin anual anual FASE 5.


4 Adquisiciones intracomunitarias

4 Importaciones Resultado de la liquidacin

La clasificacin de la liquidacin anual es el concepto recaudatoriofinal de la liquidacin anual del impuesto. Esta variable, recogida 4 Compras agrarias en rgimen especial CCSOPAG El Resultado por signo del resultado atiende al sentido del signo final correspondiente a un ejercicio fiscal. Este (+) concepto se alc partida 94 de la declaracin anual, es el resultado de detraer de la recaudacin del perodo la parte no ingresada en el Estad mediante 2 REGMENES ESPECIALES dos ajustes de distinta naturaleza: CUOTARES (+) (=) corresponder a territorios forales y las cantidades destinadas a saldar compensaciones pendientes de ejercicios anteriores. Des ingresados por el titular CRESP1 (+) perspectiva 3 Declarados e perodo correspondiente a los Territorios Forales liquidaciones peridicasque impuesto. (=) liquidatoria esta a. Recaudacin del variable recoge la cuenta agregada anual de las de los sujetos pasivos del realizan operaciones en a 4 Bienes usados, obras de arte, antigedades y objetos de coleccin NUMETBU (+) territorios. Segn elMinoracin dede viaje Resultado de la liquidacin anual se distingue compensacin de saldos pendientes de(+) sentido del signo del 4 Agencias la recaudacin del perodo como consecuencia de la entre: NUMETAV ejercicios anter b. 4 Rgimen simplificado CRSIMP (+) (=) Aunque la recaudacin se ha generado como consecuencia de la actividad del propio ejercicio, no se traducir en recaud en 5 Empresariales caja ya que se destina a saldar una deuda pendiente derivada del desarrollo de la actividad de ejer trminos de (excluidas agrcolas) CRSEMP (+) Positivo: declarantes cuyo resultado de la liquidacin anual es positivo. anteriores: deducciones previas al inicio de la actividad, inversin realizada en ejercicios anteriores..... 5 Agrcolas y ganaderas CRSAG (+) Negativo: declarantes cuyo resultado de la liquidacin anual es nulo o negativo.
3 Declarados e ingresados por terceros: recargo de equivalencia CREQ (+)

Variables de anlisis

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Se consideran variables de anlisis originales las que aparecen directamente en los modelos de declaracin o, que sin apa 1 OPERACIONES DE INVERSIN directamente, se obtienen por simple agregacin de las anteriores. En algunos casos, variables de anlisis que aparecen directam 1 INVERSIN NETA en la declaracin se han descompuesto en dos variables estimadas (por ej.: la descomposicin de compras corrientes y de inversi 2 Cuotas deducidas por inversiones (=) deducibles y sin derecho a deduccin).
3 REGIMEN GENERAL (+) (=)

Las variables se presentan en unos formatos predeterminados (tablas) en cuatro bloques de informacin, cuyos contenido 4 Operaciones interiores (+) desarrollan Importaciones 4 en los siguientes apartados. Los bloques de informacin de esta estadstica son: (+)
4 Adquisiciones intracomunitarias 4 Regularizacin de inversiones Magnitudes recaudatorias 3 REGIMEN SIMPLIFICADO 2 Cuotas repercutidas por desinversin 1 RESULTADO DERIVADO DE LA ACTIVIDAD INTERIOR OPERACIONES (+) RDESINV RESACTIN ROO2 RAICT RISPT (=) (=) (=) (+) (+) (-) (+) (+) (+)

Magnitudes econmicas Liquidacin 1 OTRAS

Parmetros de liquidacin

2 recaudatorias Magnitudes Adquisiciones intracomunitarias (cuotas autorepercutidas) 2 Inversin del sujeto pasivo (cuotas autorepercutidas)

Son aquellas que configuran la liquidacin del impuesto y se encuentran recogidas en las TABLAS(+) TIPO I. La mayora de ella 2 Importaciones IIA variables originales por lo que se presenta un cuadro de correspondencias de los nombres de las variables de la tabla I y las pa 2 Operaciones asimiladas a la importacin CUOTA380 (+) del modelo. Sin embargo, como novedad incorporada en esta estadstica, cabe destacar la definicin de unos conceptos recauda 2 Modificaciones incorporan los efectos de los distintos matices que establece la normativa del impuesto. y rectificaciones de cuotas MODIFTOT (+) nuevos que, paso a paso, El anlisis de la recaudacin se(-) 1 CONSUMO EXTERIOR realiza a travs del proceso de configuracin de la recaudacin real de IVA por aplicacin (=) normativa vigente, segn la informacin disponible en el modelo resumen anual del impuesto. Pero a partir de esta publicaci 1 Iva no repercutido por ventas exteriores RVEXT (=) plantea una liquidacin terica o simulada del impuesto, integrando en el proceso las operaciones de importaciones y asimilada 1 RECAUDACIN DEL PERIODO* RESPER2 importacin,equiparando su mecanismo de liquidacin correspondiente a las adquisiciones (=) intracomunitarias: las deduccione 1 Correspondiente a por la deduccin correspondiente a operaciones asimiladas a la importacin a partir de abril de 2005 TAF-DEDUCTAF (=) importaciones se incrementan Territorio Foral (-) concepto 1 Compensacin correspondiente a otrasanteriores (-) se completa con la informacin de cuotas ingresadas por importac de recaudacin pendiente de ejercicios operaciones CPEA (=) y cuotas por operaciones asimiladas a la importacin. 1 RESULTADO DE LA LIQUIDACIN ANUAL RES3 (=) (=) La teora de un impuesto que grava el consumo a travs del gravamen sobre el valor aadido de las unidades econmicas q 2 Devolucin una definicin del hecho imponible tal y como se recoge en el art. 1 de la Ley 37/92 del Impuesto sobre el DEVM (-) integran exige partir demensual 2 Devolucin anual DEVA (-) Aadido, apartado a): "El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grav 1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales."
2 Ingreso en aduanas IIA 2 Compensaciones pendientes ejercicios posteriores COMP (-) (+) 2 Ingreso ING (+) 1 RESULTADO DERIVADO DE LA PRODUCCIN RESPROD2 (=)

2 Ingreso por operaciones asimiladas la importacin INGRESO380 (+) Junto a la definicin del hecho imponible queaprev los supuestos de repercusin del impuesto, la Ley establece la regulaci derecho de deduccin de las cuotas soportadas en el Captulo I del TTULO VIII de la Ley del Impuesto.

Si no se establecen precisiones adicionales y por similitud a la configuracin de la cuenta de produccin de las empresas, en (Importes en miles de euros) primera fase, la recaudacin de IVA estara integrada por la diferencia de dos elementos: * Resultado derivado del Consumo interior 1. IVA repercutido por las entregas de bienes y prestaciones de servicios: Incluira un IVA sobre la totalidad de las ent ** Incluye informacin del modelo 380supartir de abril de 2005 a efectuadas en el MODELO [390] Y mbito de actividad interior (cuotas repercutidas reales) y exterior (cuotas repercutidas ficticias o c [392] potenciales) MAGNITUDES ECONMICAS 2. IVA soportado por repercusin directa o satisfecha por las siguientes operaciones corrientes: Descarga modelos del Impuesto sobre el Valor Aadido 1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del impuesto. 2. Importaciones de bienes. A continuacin puede descargar los modelos sobre los que se basaeconmicas Magnitudes la explotacin estadstica. 3. Operaciones asimiladas a la importacin (deducido a partir de abril de 2005 en el modelo 380). NIVELES DE DESAGREGACIN 4. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. CONCEPTOS 1 2 3 4 5 Ejercicio fiscal: 2005 Esta diferencia correspondera con la recaudacin del IVA derivado de la actividad corriente del sujeto pasivo (interior y exterior) 1 Declarantes concepto recaudatorio es el que se acua en la Tabla I con la variable RESVA, resultado derivado del valor aadido interior. 1 VENTAS - 204.288 bytes) V (=) (=) 390 (PDF Declaracin resumen anual I.V.A. 2 VT En unaVENTAS TOTALES recoge el efecto derivado del hecho de que la normativa no establezca ninguna (+) (=) en relacin co segunda fase se precisin 3 VENTAS TOTALES CON DERECHOla perspectiva del devengo, obligacin de repercutirVTDDen las entregas (+) bienes de inve A DEDUCCIN 392 (PDF inversin. Tanto operaciones de - 310.272 bytes) desde IVA de (=) Declaracin resumen RGIMEN GENERAL la de la deduccin, posibilidad de deducir ntegramente desde el (+) 4 VENTAS COMERCIALESanual I.V.A. grandes empresas. VCRG realizadas por el sujeto pasivo, como desde momento adquisicin la totalidad de las cuotas de IVA PROPORCIONAL 4 VENTAS COMERCIALES DETERMINACIN soportadas como consecuencia de operaciones de inversin. VCDP (+) Ejercicio fiscal: 2006 4 VENTAS EXTERIORES (a)+(b) VED (+) (=) Por tanto, detrayendo de la recaudacin derivada de las operaciones corrientes, la recaudacin correspondiente a las operacion 5 Exportaciones (a) X (+) inversin se obtiene el valor de la recaudacin de IVA correspondiente a la totalidad de la actividad de la empresa (RESACTIN 390 (PDF - la Tabla I). 5 Entregas intracomunitarias (b) EI (+) nomenclatura de 277.428 bytes) Declaracin resumen anual I.V.A. 3 VENTAS EXENTAS SIN DERECHO A DEDUCCIN VESDF (+) Adems, la normativa del bytes) 392 (PDF - 263.168 Impuesto prev dos supuestos adicionales en la definicin del hecho imponible, art. 1 de la Ley de IVA: 2 VENTAS ESTIMADAS EN RGIMEN SIMPLIFICADO VSIMP (+) Declaracin resumen anual I.V.A. grandes empresas. 2 las adquisiciones intracomunitarias de bienes EN RECARGO DE EQUIVALENCIA VENTAS ESTIMADAS COMERCIO MINORISTA VREQT (+) a. VENTAS EN RGIMEN ESPECIAL AGRARIO CCTAG (+) b. 2 importaciones de bienes Ejercicio fiscal: 2007 1 COMPRAS CORRIENTES CC (=) (=) Esto esCOMPRAS CORRIENTES TOTALES as como consecuencia del principio de tributacin en destino que contina vigente en el mbito de aplicacin del impuesto 2 CCT (+) (=) 390 (PDF - 277.428 bytes) 3 COMPRAS CORRIENTES entrada en el (a)+(b)+(c)+(d) DEDUCIBLES territorio de aplicacin del impuesto se somete a gravamen de forma que los cons CCD (+) (=) El valor de los productos aanual I.V.A. Declaracin resumen la 4 Operaciones interiores tributacin independientemente que el origen de los inputs sea interior o exterior. CCDOI (+) interiores incorporan la misma(a) 392 (PDF - 263.168 bytes) 4 Importaciones (b) (*) CCDM (+) Declaracin resumen anualrecogidas En el 4 Adquisiciones intracomunitarias (c) en la empresas. resumen-anual, la recaudacin de importaciones no queda integrada mbito de las operaciones I.V.A. grandes declaracin CCDAI (+) anlisis. Sin embargo, a partir del ejercicio 2005 se incluye en el anlisis los datos obtenidos del modelo 380 y de los DUA 4 Compras agrarias (d) CCDAG (+) importacin.
3 COMPRAS CORRIENTES NO DEDUCIBLES CCTSD (+)

Por ello, a la recaudacin derivada de la actividad interior se agrega la recaudacin derivada de las adquisiciones intracomunita 2 COMPRAS ESTIMADAS RGIMEN SIMPLIFICADO CCTSIMP (+) dems supuestos de inversin del sujeto pasivo, as como la recaudacin derivada de las importaciones y operaciones asimilada

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importacin, obteniendo el concepto de recaudacin del total produccin (RESPROD en la Tabla I). 2 COMPRAS ESTIMADAS COMERCIO MINORISTA EN RECARGO DE EQUIVALENCIA CCTREQ
2 COMPRAS ESTIMADAS EN RGIMEN ESPECIAL AGRARIO BCAGR

(+) (+)

Por ltimo, para obtener el concepto de recaudacin del perodo, es necesario distinguir la recaudacin correspondiente 1 INVERSIN NETA IN consumos interiores y la que corresponde a los consumos exteriores que, como consecuencia del(=) (=) de tributacin en de principio 2objeto de liquidacin e ingreso en el lugar de consumo. INVERSIN DEDUCIBLE (a)+(b) BCID (+) (=) sern La recaudacin del perodo(1) recaudacin correspondiente al Consumo interior (RESPER)CIDOI de la minoracin de la recaud o resulta 4 Operaciones interiores (+) derivada de la produccin total en la cuanta de la recaudacin correspondiente a los consumos exteriores (cuotas repercutidas fic 4 Importaciones (2) (*) CIDM (+) o potenciales). El concepto de Consumo interior as definido constituir la Base Terica del Impuesto.
4 Adquisiciones intracomunitarias (3) 2 INVERSION NO DEDUCIBLE 2 DESINVERSIN 1 2 3 3 2 3 3 3 3 3 1 2 2 CIDAI (+) 3 Inversin rgimen general (a)=(1)+(2)+(3) CID (+) (=)

El resumen de la rgimen simplificadorecaudacin del perodo se esquematiza como sigue: 3 Inversin configuracin de la (b) BDEDRSI
CITSD (+) DESINV (-) ESQUEMA RESUMEN DE LA CONFIGURACIN DE LA RECAUDACIN DEL PERODO VALOR AADIDO VA (=) (=) DESCRIPCIN SIGLAS VALOR AADIDO EN RGIMEN GENERAL (a)+(b) VARG (+) Recaudacin de Operaciones corrientes Actividades sujetas y exentas con derecho a deduccin (a) VADD + Recaudacin en Rgimen general Actividades exentas sin derecho a deduccin (b) VASD + Recaudacin en Rgimen simplificado VALOR AADIDO EN REGMENES ESPECIALES (c)+(d)+(e)+(f)+(g) VARESPT (+) RECAUDACIN DERIVADA DEL VALOR AADIDO INTERIOR RESVA Bienes usados, obras de arte, antigedades y objetos de coleccin (c) MBU - Recaudacin en Operaciones de inversin Agencias de viaje (d) MAV RECAUDACIN DERIVADA DE LA ACTIVIDAD INTERIOR RESACTIN Rgimen simplificado (e) VANT + Recaudacin en otras operaciones Recargo de equivalencia (f) VAREQ = RECAUDACIN DERIVADA DE LA PRODUCCIN RESPROD Rgimen especial agrario (g) VANTAG - Recaudacin ligada al consumo exterior SALDO BALANZA COMERCIAL SBC2 (=) (=) = RECAUDACIN DEL PERODO RESPER IMPORTACIONES M2 (-) = RECAUDACIN LIGADA AL CONSUMO INTERIOR ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS AIC (-)

(+)

(=) (+) (+) (=) (+) (+) (+) (+) (+)

2 EXPORTACIONES X El desarrollo exhaustivo de los elementos que integran cada componente y el detalle de la composicin (+) partidas de la declar de 2 ENTREGAS cada una de las variables definidas se contemplan en el cuadro explicativo que se recoge a continuacin (cuadr EI (+) resumen anual de INTRACOMUNITARIAS NO T A

(Importes en miles de euros)


Hay que sealar un matiz importante en el anlisis recaudatorio planteado: si bien en la primera fase se trata a las operaciones exentas con derecho estuvieran exentas y, por tanto, se genera un IVA repercutido ficticio asociado a dich operaciones; no se hace lo mismo respecto a las operaciones que el sujeto pasivo declara como exentas sin derecho a deduccin. Esto es as porque recaudacin del sujeto que realiza estas actividades debera incluir el efecto conjunto de someter a tributacin estas entregas exentas y, a su vez, permiti PARMETROS DE LIQUIDACIN en las adquisiciones destinadas a dichas actividades. deduccin de los IVAS soportados

* Incluyededuccin, exportaciones y entregas intracomunitarias, de 2005 informacin del modelo 380 a partir de abril como si no

La complejidad de este planteamiento ha aconsejado, en esta estadstica, la no incorporacin de estos elementos ficticios de la recaudacin. Sin embargo, el anlisis de las variables econmicas, si se integran los valores de las distintas magnitudes correspondientes a las actividades exentas sin derecho PARMETROS DE LIQUIDACIN deduccin y, por tanto, su cuanta constituir la desviacin entre los agregados descritos en la Tabla II de magnitudes econmicas y los agregados descr en la Tabla IV como Bases imponibles relacionadas con cada concepto recaudatorio. Declarantes ECONMICOS TASAS DE VALOR AADIDO Actividades en rgimen general Actividades exentas sin derecho a deduccin Actividades en rgimen simplificado Actividades en recargo de equivalencia Actividades en rgimen especial agrario TASA DE INVERSIN PESO DEL MERCADO EXTERIOR VENTAS % Exportaciones % Entregas intracomunitarias COMPRAS % Importaciones % Adquisiciones intracomunitarias INVERSIONES % Importaciones % Adquisiciones intracomunitarias TRIBUTARIOS TIPOS DE IVA Tipo de ventas Tipo de ventas de rgimen general Tipo de valor aadido de rgimen especial Tipo de bienes usados Tipo de agencias de viaje Tipo de rgimen simplificado Tipo de recargo de equivalencia Tipo de ventas exteriores Tipo de compras corrientes CUOTAREP/VTDD*100 NUMETVRG/VCRG*100 CUOTARES/VARESP*100 NUMETBU/MBU*100 NUMETAV/MAV*100 CRSIMP/VANT*100 CREQ/VAREQ*100 CCSOPAG/CCDAG*100 CUOTASOP/CCD*100 (X+EI)/VT*100 X/VT*100 EI/VT*100 (CCTM+CCTAI)/CCT*100 CCTM/CCT*100 CCTAI/CCT*100 (CITM+CITAI)/CIT*100 CITM/CIT*100 CITAI/CIT*100 VA/V*100 VADD/VTDD*100 VASD/VESDF*100 VANT/VSIMP*100 VAREQ/VREQT*100 VANTAG/CCTAG*100 IN/V*100

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LIQUIDACIN DE IVA

1 Declarantes 1 Base de la recaudacin de operaciones corrientes (4) 2 Ventas con derecho a deduccin (1) 2 Compras corrientes deducibles (2) 2 Valor aadido de regmenes especiales (3) 1 Base de la recaudacin de operaciones de inversin (7) 2 Base de compras de inversin deducible (5) 2 Desinversin (6) 1 Adquisiciones intracomunitarias (8) 1 Supuestos de inversin del sujeto pasivo (9) 1 Importaciones (14) 1 Operaciones asimiladas a la importacin (15) 1 Ajustes, modificaciones y rectificaciones (10) 1 Base produccin total (11) 1 Ventas exteriores 1 Base Iva total por declaraciones

(Importes en miles de euros)

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La recaudacin del perodo exige, a su vez, dos matizaciones para alcanzar la cuanta de recaudacin correspondiente a la liquid 1508 1501 1507 anual del impuesto:
1502

1. Ajuste por servicios forales: Recaudacin 03-Construccin y territorios inmobiliarios

correspondiente a los territorios forales de los 1503 1504 sujetos que tributan en a
1505 1506

territorios. 1833 1834 2. Ajuste por Compensaciones pendientes de ejercicios anteriores: Parte de recaudacin del perodo que se destina a minor 1861 1862 3(*) saldos pendientes de compensacin correspondientes a ejercicios anteriores.
1621 1622 1623

1612 1641 1642 1643 1644 1645 1646 1647 1611 1661 1662 de la recaudacin del ejercicio, en la prctica, se debe analizar no en el computo resumen anual sino en su integr 1613 1651 de declaraciones-liquidaciones peridicas. Esto es, el IVA se liquida mediante declaraciones trimestrales o1652 1614 mensuales, segn se de pequeas y medianas empresas en el 1615 1653 16531 16532 16533 16539 1654segundo. La recaudacin 1975 se compone de v primer caso o grandes empresas en el 16541 16542 16543 16544 final 1616 1617 1655 16534 16535 16545 elementos de signo contrario, esto es: 1618 1619 1631 1656 1657 1659 1663 1664 1665 04-Comercio La configuracin

Adems, el Resultado de la liquidacin anual se puede analizar desde una perspectiva diferente 1691 1692 el anlisis de los elem mediante 1699 1612 1641 1642 1643 1644 1645 1646 1647 de caja que lo componen.

1. Ingresos
05-Transporte y Comunicaciones o 2. Devoluciones (mensuales

anuales)

3. Compensaciones 4. Ingresos en Aduanas 06-Hostelera y Restauracin 5. Ingresos por el modelo 380

1711 1712 1721 1722 1731 1732 1733 1741 1751 1752 1753 1754 1755 1756 1761 1769 1946

1729 1742 1757 1847

1671 1672 1673 1674 1675 1676 1677 1681 1682 1683 1684 1685 1686 1687 1811 1812

El resultado de una liquidacin puede resultar de signo positivo, en cuyo caso1819 18191 18192 un ingreso en la Hacienda Pblica debe realizarse 18194 18199 1831 07-Empresas financieras y aseguradoras 18193 cuanta del saldo positivo resultante; o de signo negativo, en cuyo caso se puede solicitar la devolucin mensual de dicha cantidad 1821 1822 1823 1832 es exportador u otro operador econmico y en otro caso la cantidad permanece a compensar con posteriores saldos positivos ha liquidacin correspondiente al ltimo perodo de declaracin del ejercicio, en el cual se podr optar por la solicitud de devoluci total saldo negativo acumulado en el ejercicio, o bien, por dejarlo a compensar en perodos posteriores. Por ello, el resultado 1845 liquidacin anual se obtiene tambin como suma de las situaciones peridicas: 1843 1936
08-Servicios a las empresas 1841 1842 1846

Este resultado se descompone, a su vez, en los ingresos producidos en el perodo, en los ingresos efectuados en las declaracion 1931 1932 1933 1934 1935 09-Enseanza y Sanidad liquidacin peridicas, en los modelos de autoliquidacin 380 y en los DUAS a la importacin, en 1944 devoluciones (mensua 1941 1942 1943 las 1945 anuales) solicitadas en el perodo y en las cantidades dejadas a compensar en ejercicios futuros.
P(*) 1911 192 1913 3011 3012 3013 3031 1011 1012 1013 El grfico 1 recoge una visin global de las distintas perspectivas de construccin del concepto recaudatorio "recaudacin del per 8011 8012 8013 1021 1022 1023 1024 En la parte izquierda del grfico se representa la configuracin econmica de la recaudacin. En 1031 1032 1033 un prisma finan la derecha, bajo 8031 est representado el reparto de la recaudacin con las Haciendas Forales y con la actividad econmica de ejercicios anteriores 1041 1042 2886 10-Otros 1051 saldo que al final corresponde al Estado est compuesto por los distintos movimientos de caja de las declaraciones peridicas. 1061 1062 1069 1071 Magnitudes econmicas 4(*) 1921 1922 Las magnitudes econmicas objeto de estudio se agrupan en los siguientes agregados: 1971 1972 1973 1974 1979 1951 1952 1961 1962 1963 1965 1966 1967 1968 1969 1981 1982 1983 1989

Este desglose aparece recogido como ltimo elemento de las TABLAS TIPO I.

1. Ventas 2. Compras 3. Inversin neta (*) 3:Valor de Actividad en el IVA: Arrendador de locales de negocio 4. Tipo aadido 5. Saldo de la Balanza Comercial (*) P: Cdigo correspondiente a empresas u organismos de la Administracin Pblica cuya actividad principal no est destinada a v Ventas. El concepto de ventas que se emplea en la estadstica conceptualmente coincide con el volumen de operaciones que se d (*) Art. 121 correspondiente al tipo de actividad IVA: Agricultura, ganadera la declaracin anual, que corresponde con el importe en el4: Cdigode la Ley 37/1992 del IVA y que se solicita en la partida 108 de y pesca (IVA excluido) de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el empresario durante el ao natural, incluida exentas del impuesto. No se incluyen los ingresos atpicos por operaciones financieras, ventas de bienes inmuebles o de inversin. la multiplicidad de regmenes y la falta de respuesta que afecta a esa partida de la declaracin, se hace necesario delimitar los elem que integrarn la definicin de esta magnitud. Se establecen tres componentes diferenciados: las ventas realizadas que originan el derecho a deducir las cuotas de IVA soportada sean interiores o exteriores; las ventas exentas sin derecho a deduccin y las ventas relativas a operaciones acogidas a determin regmenes especiales que han sido objeto de un procedimiento de estimacin. a. Ventas comerciales con derecho a deduccin (VCDD) Se agrupan en tres categoras: Ventas de rgimen general, de rgimen especial y ventas exentas:

Ventas comerciales interiores en rgimen general. Esta informacin se recoge en la declaracin en las partidas 01, 03 y 05. Sin embargo, en estas casillas tambin recogidas otras operaciones que no constituyen operaciones comerciales del declarante sino que son entregas ocasiona que estaran encuadradas en la actividad extraordinaria. La informacin de la cuanta de las entregas de bienes inmueb operaciones financieras ocasionales se contiene en la partida 106, y las entregas de bienes de inversin en la partida Ambos tipos de entregas constituyen bases de cuotas repercutidas no ligadas a la actividad meramente comerc

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productiva y, por tanto, no se integran en el concepto de volumen de operaciones establecido en el art. 121 de la Le IVA. La minoracin de las bases de IVA repercutido en la cuanta de las partidas 106 y 107 tiene el lmite del propio importe g de bases del IVA repercutido, por ello, la definicin de Ventas comerciales de Rgimen general (VCRG) se establece:
VCRG= Max(0, Par1 + Par3 + Par5 - Par106 - Par107)

Ventas comerciales con rgimen especial de determinacin de la Base La normativa del impuesto establece determinados regmenes especiales que, aunque con unas caractersticas espec en cuanto a la determinacin de las bases de IVA repercutido, no eximen de la obligacin de declaracin y liquidaci impuesto. En este punto se debe distinguir entre los regmenes especiales de bienes usados, objetos de arte, antigeda objetos de coleccin, y el rgimen especial de agencias de viaje del rgimen especial de determinacin proporcional. ltimo regulado en los arts. 150 y 151 de la Ley de IVA, constitua un rgimen especial del comercio minorista que estab la determinacin de las bases de IVA repercutido a los distintos tipos impositivos segn la distribucin por tipos d compras. Esto quiere decir que se dispona en las declaraciones de la informacin de las ventas en las casillas 15, 16 de la declaracin. Este rgimen, que a partir de 1998 slo era aplicable a aquellos comerciantes con un volume operaciones global en el ao precedente inferior a 601.012 euros, desaparece a partir de 1 de enero del ao 2000. As los aos en vigor de este rgimen especial, las ventas comerciales en determinacin proporcional (VCDP) se determina
VCDP= Par15 + Par17 + Par19

Sin embargo, para los regmenes especiales de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y agencias de viaje se establece la repercusin de cuotas directamente sobre el valor aadido o margen de actividad. quiere decir que los sujetos pasivos no estn obligados a declarar ventas e IVA repercutido y compras e IVA sopo Existen unas casillas informativas en el modelo 392 relativo a grandes empresas en las que se debera cumplimen cuanta de las ventas realizadas en el mbito de estos regmenes especiales, pero no existe una casilla diferenciada modelo 390. Por todo ello, en la definicin genrica de ventas no se incorporar ninguna estimacin de ventas para regmenes especiales y se integrarn en el anlisis directamente en el concepto de valor aadido. Ventas Exteriores. Son ventas sujetas, exentas y con derecho a la deduccin de las cuotas soportadas en las compra descomponen en: Entregas intracomunitarias: Se consignan en la partida 103 de la declaracin. Exportaciones: Se consignan en la partida 104 junto a otras operaciones exentas deducibles. b. Ventas exentas sin derecho a deduccin (VESD) Son las operaciones exentas que se consignan en la partida 105 y que se enumeran en el artculo 20 de la Ley del IVA rela las exenciones en las operaciones interiores y que incluye, entre otras, las prestaciones sanitarias, las educativas, las que rea a sus socios las instituciones sin fines de lucro, las operaciones de seguro y las operaciones financieras. Tienen especial importancia en los sectores de Seguros, Bancos y Cajas, Servicios financieros, Sanidad e Investigac Enseanza. c. Ventas estimadas por regmenes especiales Los regmenes especiales del impuesto que eximen de la obligacin de declarar y liquidar el IVA son los siguientes: Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. Rgimen especial del Recargo de equivalencia. En ellos, se articula un procedimiento indirecto de ingreso del impuesto a travs de terceros, de forma que la inform disponible de estas actividades se tiene de forma indirecta de las declaraciones de los clientes de los agricultores y gana acogidos al rgimen especial en el primer caso, y por medio de las declaraciones de los proveedores de los comerci minoristas acogidos al rgimen especial en el segundo. De otra parte, existe un rgimen especial que obliga a la declaracin y liquidacin peridica del impuesto, que establec procedimiento estimativo de la cuota de IVA a ingresar por el sistema de ndices objetivos. Este es el Rgimen Simplificad IVA. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estn obligados a declarar la cuanta de las ventas realizadas mbito del mismo y por ello, se ha establecido un procedimiento de estimacin para esta magnitud. A continuacin, se recogen las particularidades a tener en cuenta en cada uno de los regmenes especiales mencionados tarea de establecer una correcta medida de las ventas ligadas a cada tipo de actividad: Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca El contenido del rgimen consiste en la no repercusin del IVA en sus ventas y la recuperacin de los IVAS soportad las adquisiciones a travs de la compensacin agraria. Este mecanismo permite trasladar la repercusin del imp correspondiente a la actividad agraria o ganadera a la fase de produccin subsiguiente de la cadena productiva, de f

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que ser el sujeto pasivo adquirente de los productos agrcolas y ganaderos el que ingrese a la Hacienda Pblica e correspondiente al valor aadido generado por su actividad y, de forma agregada, el correspondiente al valor a generado por el agricultor o ganadero en la fase de produccin anterior. Por tanto, el IVA correspondiente a la acti agraria acogida al rgimen especial est incluido en las declaraciones de los sujetos pasivos que satisface compensacin. Sin embargo, dado que la compensacin se gira sobre precios de venta, la base de la compensacin ag recoge la cuanta del valor de los inputs correspondientes al sujeto que satisface la compensacin. La diferencia ent bases del IVA repercutido en operaciones comerciales y las bases correspondientes a la compensacin determinan el aadido exclusivamente del sujeto pasivo que realiza las compras de productos agrcolas o ganaderos en rgimen espe El valor aadido generado en la fase de produccin agrcola o ganadera no estara incorporado en el anlisis y faltara reconstruir el valor completo del consumo final. Este valor aadido estara definido por la diferencia entre el valor de en de los bienes, que est recogida en la base de compensacin agraria, y un valor de adquisicin de los inputs emplead su produccin. El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca pretenda, a travs de la compensacin, reintegrar a estos su los IVAS satisfechos en las adquisiciones de sus inputs, eso si, estimados como un porcentaje sobre el valor de sus ven La compensacin se define legalmente como:
compensacin = VAGR * CA

siendo VAGR las ventas agrarias y ganaderas en rgimen especial y C el porcentaje de compensacin legal cuya cu
A

ha ido modificndose desde la implantacin del impuesto:

Tipo de actividad (C )
A

Desde 01-01-86 Desde 01-01-88 Desde 01-01-00 Desde 07-10-00 Desde 01-01-0 4% 4% 4'5% 4'5% 5% 5% 8% 7% 9% 7'5%

Actividades agrarias o forestales Actividades ganaderas o pesqueras

La compensacin en la prctica debera igualar el importe del IVA soportado para garantizar la neutralidad de este rg especial:
compensacin = BCAGR * tA

siendo t el tipo medio de IVA soportado en las compras de inputs realizadas por el sector agrario y ganadero y BCAG
A

cuanta de esas compras del sector agrario. Conocido el tipo t correspondiente a los sujetos dedicados a actividades agrcolas y ganaderas que declaran en rg
A

general, se establecen como estimacin de la cuanta de BCAGR lo siguiente:


BCAGR=Compensacion/tA = Par61/tA

Por tanto, el valor aadido de las actividades agrarias en rgimen especial (VANTAG) est definido por la diferencia ent ventas agrarias en rgimen especial, VAGR, (recogido en la variable CCTAG) y las compras estimadas en este rg especial (BCAGR), es decir:
VANTAG = VAGR - BCAGR

Si lo expresamos todo en funcin de las ventas tendremos que:


VANTAG = compensacion/CA - Compensacion/tA VANTAG = VAGR * CA / CA - VAGR * CA / tA VANTAG= VAGR [1 - CA/tA]

sto pone de manifiesto que el valor aadido del sector agrario y ganadero en rgimen especial depende de la cuant porcentaje de compensacin y del tipo medio soportado en el sector. De la realidad de ambos parmetros depen realidad de la estimacin del valor aadido. Por tanto, hay que sealar que esta estimacin depende de parmetros fis prefijados por la normativa que condicionan, en parte, los resultados de la estimacin.

Rgimen especial del recargo de equivalencia Este rgimen es aplicable al sector de comercio al por menor de las personas fsicas. Las cuotas de recargo de equival que les repercuten sus proveedores representan el IVA que les correspondera ingresar en rgimen general por el aadido generado en su actividad de comercio minorista. Dado que el propio rgimen especial implica unas hiptesis sobre el margen de actividad del sector, si se admite

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hiptesis fiscales como validas, al menos en trminos de tabulacin, es posible cuantificar el valor terico de las v relativas a esas operaciones de comercio al por menor sujetas al recargo de equivalencia y, asimismo, el valor aadido. las compras corrientes sujetas al tipo del 4% el margen es de 12'5%; las realizadas al 7% el margen ser un 14'3% y pa bienes al 16% el margen ser del 25%. La informacin disponible est constituida por las cuotas de recargo de equivalencia y sus correspondientes bases bases del recargo de equivalencia (BRE) constituyen el valor de las compras corrientes del sector de comercio al por m acogido al rgimen especial. Las compras corrientes (CCTREQ) sern:
CCTREQ = Par35 + Par37 + Par39 + Par41 + Par43 + Par45

El valor aadido (VAREQ):


VAREQ = Par35 * m1 + Par37 *m2 + Par39 * m3 + Par41 * m4 + Par43 + Par45 * m

siendo m a m los mrgenes segn tipos impositivos y m un margen medio, que se aplica sobre los datos de modificac
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de bases. Las ventas estimadas (VREQT) sern la agregacin del valor de las compras corrientes (CCTREQ) y del valor a (VAREQ) correspondiente a las operaciones acogidas a este rgimen especial:
VREQT = CCTREQ + VAREQ

Nota: La cuanta de las ventas en recargo de equivalencia (VREQT) y las ventas en rgimen especial agrario (CCTAG) no se realizan po sujeto pasivo cuya declaracin sirve de sustento para la estimacin. Por ello, no deben integrar la definicin de un volumen de operacion imputable al declarante y no integra la dimensin econmica del mismo.

Rgimen simplificado Son las ventas efectuadas por empresarios en rgimen simplificado que deberan consignarse en la casilla nmero 100. En la prcti falta de respuesta de esta casilla de la declaracin obliga a estimar las ventas a partir de las cuotas devengadas y el tipo medi actividad. En este rgimen las cuotas devengadas por la aplicacin del IVA se determinan mediante ndices o mdulos distintos para cada activ que se publican en el BOE antes del 1 de diciembre anterior al perodo en que habrn de aplicarse. Segn el artculo 34 del Reglamento del IVA (RIVA) aprobado por RD 624/1992 de 29 de diciembre, tributan por el rgimen simplif los empresarios que cumplan los siguientes requisitos: Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fs siempre que en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas. Que realicen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial que regula este rgimen siempre que, en relaci tales actividades, no superen los lmites establecidos para cada una de ellas por el Ministerio de Economa y Hacienda. Que no superen en el ao natural un importe global de 450.759,08 euros para las operaciones por las que estn obligados a ex facturas. Que no haya renunciado a su aplicacin. Que no haya renunciado ni est excluido de la Estimacin Objetiva en el IRPF. Que ninguna de las actividades que ejerza el contribuyente se encuentre en Estimacin Directa de Renta o en alguno d regmenes del IVA incompatibles con el Simplificado segn lo indicado en la introduccin. El Rgimen Simplificado fue objeto de importantes modificaciones introducidas por la Ley 66/97 que daba nueva redaccin a los arts y 123 de la Ley del IVA y por el RD 37/98 y RD 215/99 que modificaban los arts. 34 a 42 del Reglamento del Impuesto. Las modificaciones afectaron a dos aspectos fundamentales: 1. Configuracin de los ndices y mdulos en los que se base el rgimen: a partir del ejercicio 1998 las cuotas estimadas son c devengadas en rgimen simplificado, y se admite la deduccin de las cuotas soportadas por la adquisicin de bienes corrien prestaciones de servicios y de bienes de inversin. Antes las cuotas estimadas por aplicacin de los mdulos eran las c derivadas del rgimen simplificado, es decir, cuotas devengadas menos cuotas soportadas por operaciones corrientes y meno cuotas soportadas en la adquisicin del activo fijo. 2. Coordinacin total con el rgimen de estimacin objetiva del IRPF e incompatibilidad absoluta con el rgimen general del IVA estas actividades. 1. Rgimen simplificado para actividades empresariales excluidas agrcolas: El mtodo de estimacin de Ventas y Valor aadido, se basa en calcular una tabla de tipos por actividad y ejercicio relacionen la variable recaudatoria disponible en rgimen simplificado con la variable de ventas y de valor aadido. Tab tipos que se construye para las actividades de los sujetos pasivos que los realizan en rgimen general, y que despu aplican a las actividades realizadas en rgimen simplificado.

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Tipos calculados TM1 TM2


ejercicio ejercicio

97 (CUOTAREP - CUOTASOP)/VTDD (CUOTAREP - CUOTASOP)/VADD

98-00 CUOTAREP/VTDD CUOTAREP/VADD

(sobre ventas) (sobre valor aadido)

La estimacin de Ventas (TEMPING) y valor aadido (TEMPVAN) se realiza como sigue:

2. Rgimen simplificado para actividades agrcolas, ganaderas y forestales: En este caso, dado que el sistema de mdulos consiste en la estimacin de la variable recaudatoria segn un ndic cuota por tipo de actividades aplicado sobre el volumen total de ingresos o cifra de ventas efectuadas (ndices aprob mediante orden ministerial), esta magnitud figura declarada en las partidas del modelo. Sin embargo, como no se dispo informacin sobre las compras es necesario realizar una estimacin de la variable valor aadido segn lo establecido apartado de las actividades empresariales distintas de las agrcolas. La variable de ventas (TAGRING) se obtiene de la agregacin directa de las partidas de la declaracin y la variable aadido (TAGRVAN) se obtendr como sigue:

Las magnitudes econmicas del Rgimen especial simplificado se obtienen por agregacin de las cifras relativas actividades agrcolas, ganaderas y forestales y las relativas al resto de actividades empresariales. Se denominan VSIMP las ventas estimadas totales en Rgimen Simplificado y VANT al valor aadido total:
VSIMP = TEMPING + TAGRING VANT = TEMPVAN + TAGRVAN

Compras Corrientes: El concepto de compra corriente utilizado implcitamente en la Ley de IVA abarca, en trminos del Plan Ge Contable, las compras y trabajos realizados por otras empresas del subgrupo 60 y los gastos en I+D, en arrendamientos y cnone reparacin y conservacin, en servicios profesionales, de transporte, en publicidad, suministros y otros servicios incluidos los ser bancarios que no tengan la condicin de gastos financieros. En las tablas II se muestran las Compras corrientes deducibles por o tal como aparecen en el modelo de declaracin Operaciones interiores (se refiere a las compras de bienes y servicios corri realizadas dentro del territorio de aplicacin del impuesto y que se consigna en la partida 48), Importaciones (las compras de b corrientes a terceros pases de fuera de la Unin Europea se consignan en la partida 52), Adquisiciones Intracomunitarias (com realizadas dentro de la Unin Europea y vienen consignadas en la partida 56) y Compras Agrarias (son operaciones con los agricu en rgimen especial agrario y vienen consignadas en la partida 60). Segn las instrucciones de la declaracin, las cuotas deducibles son las satisfechas en la adquisicin o importacin de bien servicios directamente relacionados con la actividad y no excluidos del derecho a la deduccin despus de aplicar, en su caso, la de prorrata. As la prorrata es un parmetro bsico en el juego de las deducciones del IVA, que representa la proporcin de v deducibles respecto al total y determina la cuanta en que la empresa podr deducirse las cuotas soportadas en las compra distincin entre los dos conceptos de compras corrientes que se muestran separadamente en la estadstica se fundamen estimaciones individuales basadas en la prorrata individual, los tipos medios sectoriales y las cuotas deducibles. El procedimiento del clculo de las cuotas soportadas no deducibles como punto de partida para estimar las compras corrientes no deducibles.

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En la tabla II las compras aparecen desagregadas siguiendo las pautas establecidas en las ventas. Por ello, se aslan las com estimadas en relacin con los regmenes especiales Simplificado, del Recargo de equivalencia y del Rgimen especial agrario. El de las compras denominadas compras corrientes totales se presenta con separacin de las vinculadas a operaciones con derec deduccin y las vinculadas a actividades que no generan el derecho a deducir las cuotas soportadas. Para elaborar la distincin entre compras deducibles y compras no deducibles se ha transformado la declaracin de cada sujeto p en la parte relativa a las deducciones aadiendo la distincin entre compras totales (CCT) y compras deducibles (CCD) para cada de desglose de las mismas. En el caso de declarantes que realizan de forma exclusiva operaciones sujetas y no exentas u operaciones exentas con derec deduccin se verifica que:
CCT = CCD

y adems los tipos medios de IVA soportados en estas adquisiciones cumplen la exigencia de encontrarse en la banda de tipos le de IVA. Es decir,

Sin embargo, en el caso de los declarantes que realizan alguna actividad exenta de las que no originan el derecho a dedu (enseanza, sanidad, servicios financieros y seguros) la diferencia entre compras totales y compras deducibles estara explicada efecto de la prorrata, y define el valor de las compras sin derecho a deduccin:
CCTSD = CCT - CCD

El porcentaje de prorrata, p, se puede definir como: P = (1 - VESD/VT) * 100 De esta forma, el tipo medio de IVA soportado en las compras calculado sobre las compras deducibles se mantiene en la banda mientras los tipos calculados sobre compras totales estn afectados de la prorrata, pudiendo tener valores inferiores incluso a superreducido.
4<=TMC<=16 y TMC S/CCT<16

siendo: TMC

S/CCT

= TMC * P/100

En los sectores exentos el proceso de clculo de compras totales y deducibles responde a un procedimiento de depur individualizado que tiene en consideracin distintos elementos declarados por el sujeto pasivo en el cumplimiento de sus obligac formales, tales como: Ventas exentas declaradas en la Casilla 105 del modelo resumen-anual Bases del IVA deducido declarados en las casillas 48 y siguientes del modelo resumen-anual Sector de actividad econmica De todo lo expuesto el cuadro de variables resultantes relativo a las compras corrientes ser:

Origen Operac. Interiores Importaciones Adq. Intracom. Compras agrarias TOTAL

COMPRAS CORRIENTES Bases Par48 (*)Par52 Par56 Par60 --Totales CCTOI (*)CCTM CCTAI CCTAG CCT Deducibles CCDOI (*)CCDM CCDAI CCDAG CCD

Cuotas deducibles Par49 (*)Par53 Par57 Par61 ---

(*) Incluye informacin del modelo 380 a partir de abril de 2005

Las Compras corrientes deducibles se denominan CCD, y se definen como:


CCD = CCDOI + CCDM + CCDAI + CCDAG

Las Compras corrientes totales se denominan CCT, y se definen como:

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CCT = CCTOI + CCTM + CCTAI + CCTAG

Las Compras corrientes no deducibles se denominan CCTSD, y se definen como:


CCTSD = CCT - CCD

Las Compras corrientes estimadas en rgimen simplificado se denominan CCTSIMP y se obtienen por diferencia entre las magnitudes estimadas de ventas y valor aadido:
CCTSIMP = VSIMP - VANT

Las Compras corrientes estimadas en recargo de equivalencia se denominan CCTREQ y se define como:
CCTREQ = Par35 + Par37 + Par39 + Par41 + Par43 + Par45

Las Compras corrientes estimadas en rgimen especial agrcola, ganadero y pesquero se denomina BCAGR y se definen como:
BCAGR = compensacin/tA

Inversin neta. Se obtiene por diferencia de las compras de bienes de inversin y las ventas de esa misma naturaleza, estas l consignadas en la partida 107 segn el art. 108 de la Ley del IVA. Se consideran bienes de inversin los bienes corporales, mue semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y funcin, estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de ti superior a un ao como instrumentos de trabajo o medios de explotacin. No tienen la consideracin de bienes de inversin: 1. 2. 3. 4. Los accesorios, piezas de recambio y ejecuciones de obra para la reparacin de bienes de inversin. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilizacin. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o su personal. Cualquier otro bien de valor inferior a 3.000 euros

En el concepto de Inversin neta se incorporan tres elementos: 1. Inversin deducible 2. Inversin no deducible 3. Desinversin a. Inversin deducible (BCID) Se dispone de informacin de la inversin realizada en rgimen general (CID) y de la realizada en el mbito de actividad rgimen simplificado (BDEDRSI). En el primer caso, la problemtica en la delimitacin del concepto deducible y sopo responde al mismo tratamiento sealado para las compras corrientes. El cuadro de variables resultantes relativo a las compr inversin ser:

Origen Operac. Interiores Importaciones Adq. Intracom. TOTAL

Partidas Par50 (*)Par54 Par58 ---

COMPRAS DE INVERSIN Totales CITOI (*)CITM CITAI CIT Deducibles CIDOI (*)CIDM CIDAI CID

Cuotas deducidas Par51 (*)Par55 Par59 ---

(*) Incluye informacin del modelo 380 a partir de abril de 2005

Por tanto, las compras de inversin deducibles se denominan CID y se define como:
CID = CIDOI + CIDM + CIDAI

Por agregacin de las compras de inversin realizados en los distintos orgenes desglosados en la declaracin. En el segundo caso, la inversin se estima a partir de la informacin de cuotas deducidas por adquisicin de activos fijos rec en la partida 82, establecindose la hiptesis de que en este supuesto el tipo de IVA soportado es, en la mayora de los cas tipo general del impuesto:
BDEDRSI = Par82 / 0,16

b. Inversin no deducible Como en el caso de las compras corrientes, la inversin no deducible es el resultado de un proceso de estimacin a partir informacin de prorratas y tipos medios de compras, de forma que se denomina CITSD y se define como:
CITSD = CIT - CID

c. Desinversin Se entiende por tal el proceso de realizacin de los bienes de inversin e inmuebles de la empresa de forma que en

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transmisin se recupera parte del IVA satisfecho en el momento de realizar la inversin inicial. Ello supone la minoracin deduccin practicada por bienes de inversin precisamente por la cuanta del IVA repercutido en dichas transmisiones. La informacin sobre desinversin se dispone diferenciada en el mbito de actividades en rgimen general y en las actividad rgimen simplificado. En uno y otro caso se realiza la hiptesis de simplificacin de considerarlas sometidas al tipo gener impuesto. La desinversin en rgimen general se denomina EBIFIS y se define por agregacin de las partidas 106 y 107, en rg simplificado se denomina BEAFR y se obtiene por la elevacin al tipo general de la cuota declarada:
BEAFR = Par78 / 0,16

La desinversin total, DESINV, es la suma de ambos elementos:


DESINV = EBIFIS + BEAFR

Por tanto, la inversin neta total, IN, se integra de los tres elementos descritos:
IN = BCID + CITSD - DESINV

Valor aadido. El valor aadido es una magnitud derivada que se obtiene como diferencia entre una variable de ventas y una variab compras corrientes, referidas ambas al mismo conjunto de operaciones. Por esto, se distinguen tantas definiciones de valor a como grupos distintos de actividades se contemplan en el anlisis de esta estadstica. Se distingue entre valor aadido de actividades en rgimen general y valor aadido en los regmenes especiales. a. RGIMEN GENERAL El valor aadido en rgimen general integra el de las operaciones que dan derecho a deduccin y el de las operaciones qu dan derecho a deduccin:
VARG = VADD + VASD

siendo,
VADD = VTDD - CCD VASD = VESD - CCTSD

Todas las variables segn las definiciones recogidas en los puntos anteriores. b. REGMENES ESPECIALES Por otro lado, se calcula un valor aadido para cada uno de los regmenes especiales del impuesto: El valor aadido o margen de actividad en las entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de cole realizadas en rgimen especial se denomina MBU, se obtiene como agregacin de determinadas partidas de la declaracin:
MBU = Par7 + Par9 + Par11

El valor aadido o margen de actividad de las entregas o prestaciones de servicios efectuadas por las agencias de v acogidas al rgimen especial se denomina MAV y se declaran directamente en la declaracin:
MAV = Par13

El valor aadido generado en las actividades acogidas al rgimen simplificado se denomina VANT y se obtiene de forma ind a travs de un procedimiento de estimacin similar al de las ventas de rgimen simplificado expuesto en el apa correspondiente. El valor aadido generado a efectos fiscales por las actividades de comercio al por menor acogidos al rgimen especia recargo de equivalencia se obtiene segn el procedimiento sealado en la explicacin de la estimacin de las venta denomina VAREQ y se define como:
VAREQ = Par35 * m1 + Par37 * m2 + Par39 * m3 + Par41 * m4 + Par43 + Par45 * m

El valor aadido generado por el sector de la agricultura acogido al rgimen especial agrario, ganadero y pesquero se ob segn lo expresado en el apartado de ventas como:
VANTAG = CCTAG - BCAGR

El total valor aadido ligado a los regmenes especiales se denomina VARESPT y se define como agregacin de

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componentes:
VARESPT = MBU + MAV + VANT + VAREQ + VANTAG

Por ltimo, el valor aadido total, VA, se obtiene por agregacin del valor aadido en rgimen general y en rgimen especial:
VA = VARG + VARESPT

Saldo de la balanza comercial. La importancia que a nivel econmico tiene la marcha de la Balanza exterior y la posibilidad de ob cifras de la actividad exterior desarrollada por las empresas declarantes del IVA hace relevante incluir datos de exportaciones y ent intracomunitarias e importaciones y adquisiciones intracomunitarias. El cuadro siguiente recoge la correspondencia de cada concepto con las partidas o variables de la declaracin:

Magnitud Exportaciones Entregas intracomunitarias Importaciones Adquisiciones Intracomunitarias

Determinacin X EI M2 AIC

Partidas o variables Par104 Par103 CCTM (*) + CITM (*) CCTAI + CITAI + BAICR

(*) Incluye los datos del modelo 380 a partir de abril de 2005

Siendo BAICR las adquisiciones intracomunitarias declaradas en rgimen simplificado y estimadas con la hiptesis de tipo de aplicable el tipo general
BAICR = Par76 / 0,16

Como resumen se definen las variables "Total entradas" y "Total salidas" como:
Total entradas= M2+AIC Total salidas= X+EI

El Saldo de la Balanza comercial (SBC) se define como:


SBC = X + EI - M2 - AIC SBC = Total salidas-Total entradas

Parmetros de liquidacin

Definimos aqu, brevemente, una serie de indicadores, que no son sino una manera distinta de presentar la informacin con el objetivo de percibir el peso de unas variables sobre otras y de conocer los tipos medios de IVA y las prorratas.

PARMETROS ECONMICOS TASAS DE VALOR AADIDO NOMBRE TOTAL Actividades en Rgimen General Actividades exentas sin derecho a deduccin Actividades en Rgimen Simplificado Actividades en Recargo de Equivalencia TASA DE INVERSIN TASA DE INVERSIN PESO DEL MERCADO EXTERIOR VENTAS % Exportaciones % Entregas Intracomunitarias COMPRAS % Importaciones % Adquisiciones Intracomunitarias INVERSIONES % Importaciones % Adquisiciones Intracomunitarias Importaciones de Bienes de Inver Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes de Inversin / PARMETROS TRIBUTARIOS TIPOS DE IVA Tipo de Ventas Tipo de Ventas de Rgimen General C Cuotas de IVA Repercutido por Ventas Comerciales Sujetas en Rgimen G Importaciones de Bienes Corrientes/ Compra Adquisiciones Intracomunitarias corrientes / Compra Exportacion Entregas Intracomunitar Inv DESCRIPCIN Va Valor Aadido de la Actividades sujetas y exentas con derecho a deduccin / Ventas Totales con Valor Aadido de las Actividades exentas sin derecho a deduccin / Ventas Totales exentas sin Valor Aadido en Rgimen Simplificado / Ventas estimadas en R Valor aadido en Recargo de equivalencia / Ventas estimadas en Rec

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Tipo de Compras Corrientes Tipo de Valor aadido de Rgimen Especial Tipo de Bienes Usados Tipo de Agencias de Viaje Tipo de Rgimen Simplificado Tipo de Recargo de Equivalencia Tipo de Ventas Exteriores Tipo de Compras de Inversin Tipo de Inversin Neta Tipo de Adquisiciones Intracomunitarias Tipo de Operaciones de Inversin del Sujeto Pasivo Tipo de Importaciones Tipo de Operaciones asimiladas a la importacin PRORRATAS Prorrata de Ventas Prorrata de Compras Corrientes Prorrata de Compras de Inversin

Cuotas de Compras Corrien Cuotas de Regmenes Especi Cuotas Declaradas e ingresadas por los Sujetos Pasivos en Valor Aadido del Rg Cuotas Declaradas e ingresadas por los Sujet Valor A Cuotas Declaradas e ingresadas por los Sujetos Pasivos en Rgimen S Cuotas declaradas e ingresadas por Recargo de equivalencia / Valor aadido estimadas de Cuotas de IVA poten Cuota Resultado deriva Cuotas autorrepercutidas por Adquisiciones Intr Cuotas autorrepercutidas por Inversin del Sujeto Pa

Cuotas por operaciones asimiladas a la impo

(Ventas Exentas sin derecho a deduccin) / Ventas Totales *100 Compras Corrientes Deducibles / Corrientes Totales Inversin Deducible / Inversin Total

Liquidacin del impuesto

Definidas todas las magnitudes recaudatorias y econmicas y los parmetros de liquidacin caractersticos del impuesto se estable conexin entre todos los elementos mediante la liquidacin descrita en las TABLAS TIPO IV. Mediante la liquidacin se obtiene la recaudacin del perodo como producto de una base y un tipo medio ponderado. La base, a su se integra por agregacin de los distintos componentes (ventas, compras corrientes, inversin, adquisiciones intracomunitarias y v exteriores) y a cada uno de ellos les corresponde un tipo impositivo especfico. Cada componente de la base ha sido descrito como variable econmica en la Tabla tipo II con los siguientes matices: 1. En la liquidacin no se incluyen las magnitudes correspondientes a las actividades exentas sin derecho a deduccin, es decir Ventas exentas sin derecho a deduccin (VESD) Compras corrientes no deducibles (CCTSD) Inversin no deducible (CITSD) 2. En la liquidacin se incluyen las actividades en regmenes especiales directamente por el valor aadido y no se integra el aadido del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. El resumen de la liquidacin responde al siguiente esquema:

ESQUEMA DE LIQUIDACIN BASE(variables de las tablas tipo II) TIPO(parmetros tributarios de las tablas tipo III) CUOTA(variables de las tablas tipo I) OPERACIONES CORRIENTES + VTDD - CCD + VARESP(*) FASE 1: OPERACIONES DE INVERSIN - CID + DESINV

TVDD TCC TVARESP

+ CUOTAREP - CUOTASOP + CUOTARES RESVA

TCI TG

- RCID + RDESINV

FASE 2:

RESACTIN

OTRAS OPERACIONES + AICT + ISPT

TAI TISP TM

+ RAICT + RISPT +IIA +CUOTA380 + MODIFTOT

+ MDUA TOAM + BI380

FASE 3:

RESPROD

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CONSUMO EXTERIOR - VED

TVRG

- RVEXT

FASE 4: BIT

TMP

RESPER

(*) VARESP = VARESPT - VANTAG rectificaciones de cuotas La expresin relacionada de la recaudacin del perodo ser, por tanto:
RESPER = BIT * TMP

La composicin de la Base imponible terica derivada de las declaraciones (BIT) segn las magnitudes descritas en las tablas II ser
BIT = VTDD - CCD + VARESP - CID + DESINV + AICT + ISPT + MDUA + BI380 - VED + BMODIF (*)

(*) BMODIF es la variable que recoge la cuanta de los ajustes que en Base corresponden a las modificaciones y rectificaciones d cuotas
Es decir, la Base Terica ser el valor aadido de las operaciones con derecho a deduccin en rgimen general y rgimen esp menos la inversin deducible ms las desinversiones ms las adquisiciones intracomunitarias y dems operaciones que supon inversin del sujeto pasivo, menos las ventas exteriores (exportaciones y entregas intracomunitarias), incluidos los ajustes de la correspondientes a las modificaciones y rectificaciones de cuotas. Adems, cada uno de estos componentes est afectado de un tipo impositivo que aplicado sobre la base define un concepto recaud de los descritos en las TABLAS TIPO I. Las distintas fases de obtencin del concepto recaudatorio establecen cada concepto de recaudatorio analizado en la TABLA I y sirven de elemento decisivo en la clasificacin por colectivos de la poblacin de declarantes. La recaudacin del perodo puede expresarse mediante la siguiente funcin:
RESPER = f(VTDD; CCD; VARESP; CID; DESINV; AICT; ISPT; MDUA; BI380; VED)

Siendo los tipos medios de IVA de cada componente parmetros tributarios estables para cada grupo de declarantes analizado, se p definir la recaudacin individual como una funcin de sus variables econmicas por los tipos del grupo analizado:

siendo RESPERj la recaudacin correspondiente al individuo i perteneciente al colectivo j.


i

Todos los tipos de IVA descritos deben cumplir la condicin de legalidad, es decir:
4% <= TIPO i <= 16%

Y estn recogidos en las TABLAS TIPO III, con la siguiente correspondencia:

SIGLAS DESCRIPCIN TVDD TCC TVARESP TCI TG TAI TISP TVRG TM TOAM Tipo de ventas Tipo de compras corrientes Tipo de valor aadido de Rgimen especial Tipo de compras de inversin Tipo general del impuesto Tipo de adquisiciones intracomunitarias Tipo de operaciones de inversin del sujeto pasivo Tipo de ventas de rgimen general Tipo de importaciones Tipo de operaciones asimiladas a la importacin

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