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UMG-Chiquimula Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales Derecho Tributario Octavo Semestre Secciones A y B

DERECHO TRIBUTARIO1 Cuando se habla del Derecho Tributario, nos referimos a un rea del Derecho, poco estudiada y bastante olvidada de los estudiosos del Derecho en general ya que se ha dejado sujetado en manos de los especialistas de las ciencias econmicas por lo que es a finales del siglo XX que se principia a identificar esta nueva rama del Derecho llamada Derecho Tributario, se le incluye como pare del Derecho Financiero, por lo que en las universidades el estudio del mismo se resume a un curso, o a lo sumo dos, dndosele ms importancia a otras ramas del Derecho, como Civil y Penal, entre otras, dejando al Derecho Tributario como pare del Derecho Financiero, cuando en la actualidad debera ser independiente del mismo, ya que el tributo desde tiempos inmemoriales ha sido uno de los ms importantes recursos pblicos con los que cuenta el Estado. Durante la historia de la humanidad su percepcin ha sido utilizada por parte de los representantes del poder como un medio para poner en prctica teoras de tipo econmico, financiero, social, pero ante todo poltico, por lo que ha sido el principal medio para el desarrollo o en su caso subdesarrollo de la sociedad, aunque tambin ha sido una forma de lograr el enriquecimiento, manipulacin, coaccin y represin, por algunos personajes de la historia tanto antigua como reciente, siento su imposicin en determinadas pocas arbitraria, caprichosa, y sin lmite alguno. Con el ensanchamiento de los Estados despus de la Segunda Guerra Mundial la importancia del tributo como recurso pblico se ampli, con una doctrina tributaria que lo convirti en un autntico exponente de proteccin de los Derechos Humanos de la poblacin, por tener como uno de sus fines ms importantes la redistribucin de la riqueza por medio del Gasto Social, que el Estado debe realizar para satisfacer las necesidades mnimas de los ms humildes, los representantes del Estado en base a los requerimientos de la poblacin y en ejercicio de su Poder Imperium decreta, modifica o deroga tributos para satisfacer las necesidades estatales cada da ms grandes, para el particular se hace necesario por lo tanto conocer con qu garantas mnimas cuenta, y que medios de defensa puede utilizar en contra de las posibles arbitrariedades de los representantes del poder, contando con instrumentos que sean tutelares del contribuyente y a la vez lmites del poder estatal, estos se manifiestan por medio de principios, instituciones, doctrina y legislacin que conforman una divisin del Derecho muy joven y especfica que regula las relaciones provenientes de la realizacin del hecho generador, gnesis de la obligacin tributaria y el posterior cumplimiento de la misma. TRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario es una de las partes en que cientficamente se divide el Derecho Financiero, como ya vimos anteriormente al estudiar el concepto de esta disciplina. Es un conjunto de principios y normas jurdicos que regulan la obtencin de ingresos por parte de los entes pblicos por medio de tributo. Se define la figura del tributo, como una prestacin monetaria, coactiva, establecida por la ley y debida a una Administracin Pblica por la realizacin de un hecho lcito a una Administracin Pblica por la realizacin de un hecho lcito que manifiesta capacidad econmica. Esta definicin (como veremos con detalle en su momento) recoge los caracteres esenciales del tipo de ingreso que
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Licda. Gladys Elizabeth Monterroso Velsquez Fundamentos Tributarios.


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estudiamos, es decir, de los tributos: naturaleza dineraria, carcter imperativo, origen legal, vertiente pblica del acreedor (Administracin u otro sujeto determinado por al ley) y esencia econmica del hecho que genera su nacimiento.2 DEFINICIN DE DERECHO TRIBUTARIO Definir el Derecho Tributario es uno de los ms importantes logros de los diversos tratadistas que se han aventurado al estudio del mismo, en Latinoamrica uno de los ms importantes en nuestro estudio es Hctor Villegas3 que es muy acertado en su definicin al decir que El derecho tributario es la rama del derecho que regula la potestad pblica de crear y percibir tributos, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos normndolos en sus distintos aspectos, su definicin aunque acertada es muy escueta porque solo se limita a definir el Derecho Tributario como la creacin y percepcin de los tributos, sin profundizar sobre la relacin que nace de esta creacin de los mismos y su posterior cobro. En el mismo contexto Carlos Giullianni Fonrouge dice que: El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas manifestaciones: como una actividad del Estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se generan entre estos ltimos segn el autor el derecho tributario recibe diversas denominaciones como: derecho impositivo, derecho fiscal y otros, al analizar brevemente la definicin que proporciona el autor se identifica en ella la primordial importancia la relacin jurdico tributaria, pero el derecho tributario no es slo la relacin jurdico tributaria, que aunque muy importante, dentro de esta rama del derecho, es algo ms que eso como por ejemplo el poder tributario, o la coaccin en el cobro del tributo, por lo que podemos decir que el autor analizado en su definicin orienta ms que define hacia que el derecho tributario estudia la relacin que existe entre el contribuyente como sujeto pasivo, y el Estado sujeto activo de la relacin tributaria. Segn Rafael Calvo Ortega4 en su obra Derecho Tributario Fue Dino Jarach, con su obra clsica El hecho Imponible quien en 1943 sent las bases de esta disciplina al precisar la naturaleza de la relacin jurdica o impositiva y de la actividad administrativa de determinacin, y elabor la dogmtica del hecho imponible para demostrar la autonoma estructural, y no cientfica, del derecho tributario. Una vez sentadas las bases del derecho tributario, se desarrollaron teoras de gran importancia y su estudio adquiri una dimensin de magnitudes considerables, al grado de poder afirmar, sin tenor a equivocarnos, que dentro de la materia jurdica de las finanzas pblicas de este derecho es el que ha tenido mayor desarrollo. Para dejar expuesto un concepto claro de derecho tributario, diremos junto con Dino Jarach que es el conjunto de las normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del derecho tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios. Creemos que, aunque un podo escueta la definicin de Dino Jarach apoyado por Rafael Calvo Ortega, contiene los elementos principales de una definicin, aunque a nuestro
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Calvo, Ortega, Rafael, I. Derecho Tributario. 8. Edicin, 2005, Civitas Ediciones, S.A. Madrid, Espaa, Pgina 47. 3 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho financiero y Tributario. Ediciones de Palma. Buenos Aires, Argentina. Sexta Edicin. 1997. Pg. 133. 4 Delgadillo, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. 4. Edicin. 2004. Editorial Limusa, S.A. de C. V. Pg. 22 y 23.
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criterio, no es ms que una postura positivista que no desarrolla la esencia del derecho tributario, que es la misma relacin jurdico tributaria, se limita al conocimiento del mismo pero no a su desarrollo, siendo su mbito de aplicacin tan amplio, debe definirse con mayor profundidad ya que la tributacin involucra a toda la poblacin que en resumen es contribuyente indirecta. Para nosotros como parte de un pas que recin est aceptando la importancia del tributo como parte fundamental del quehacer de las finanzas pblicas, y en donde es necesario profundizar ms el estudio de esta rama del derecho, se hace imperativo de acuerdo a nuestra cultura, una definicin que represente nuestro pensamiento por lo que proponemos la siguiente: El derecho tributario es la rama del derecho pblico que regula todo lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extincin y modificacin de la relacin jurdico tributaria, e identifica todos y cada uno de los elementos siendo el ms importante el poder tributario por ser el origen del mismo, en un contexto cada vez ms polmico. En un pas en donde las cifras de la pobreza, y pobreza extrema superan en gran medida la riqueza, la riqueza media, es necesario el estudio de esta rama del derecho y su debida aplicacin por la poblacin en general, as como su conocimiento, ya que a partir de conocimientos generales de una ciencia el ser humano puede comprender y de la mejor manera posible llegar a consolidar esa rama de la ciencia, por lo que mientras ms se sepa del significado y objetivos primordiales de los tributos, as como de aspectos doctrinarios de los mismos, ms se comprender la necesidad del Estado la contribucin de la poblacin por medio de los mismos, pero a la vez, la poblacin tendr la solvencia moral de exigir a las altas autoridades del pas la buena administracin de todos los recursos pblicos, especialmente de los tributos, y que mejor forma que desarrollando las teoras tributarias y la doctrina tributaria por medio del estudio cientfico de esta rama del derecho, tan importante. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes: A) PARTE GENERAL En esta parte estn comprendidas las normas generales aplicables a todos los tributos sin excepcin alguna. En Guatemala, esta parte general se encuentra desarrollada en una norma especfica decretada para el cumplimiento de tal objetivo, desde 1991 como parte de una poltica latinoamericana de la existencia de una sola norma que contenga adems de los procedimientos administrativos la parte sustantiva de esta rama del derecho, as se decreta el Cdigo Tributario contenido en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, que comprende una parte doctrinaria en la que se encuentran definiciones aplicables a todos los tributos, plazos y extincin de la obligacin tributaria, otra que contiene disposiciones generales, infracciones y sanciones especficas sancionatorias, y una ltima que contiene procedimientos administrativos y judiciales, todo lo anterior aplicable a todas y cada una de las leyes tributarias especiales, por lo que si un contribuyente incumple una obligacin tributaria, relacionada con cualquier tributo el referido Cdigo Tributario regula el procedimiento y la sanciones, esta norma incluye el cobro administrativo de otras cuotas que no son necesariamente tributos como por ejemplo el cobro que percibe el Instituto Guatemalteco de Turismo a hoteles y otros centros de hospedaje en cuyas relaciones se ha utilizado el mismo de forma supletoria,
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situacin con la que no estamos de acuerdo porque las cuotas que cobra el Instituto Guatemalteco de Turismo no son tributos, por lo que el Congreso de la Repblica debera legislar en ese sentido, dentro de las relaciones que no se encuentran normadas por el Cdigo Tributario, se encuentran las relaciones municipales y aduaneras pero si se aplica en forma supletoria, situacin que da lugar a confusin, o a una interpretacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria o del mismo contribuyente, de acuerdo a sus intereses y que en determinados momentos puede crear confusin o realizar los procedimientos administrativos de forma irregular, esta situacin ha creado la necesidad de hacer un planteamiento y que actualmente al llevarse a cabo el presente trabajo se encuentre en el Congreso de la Repblica un proyecto de ley para llevar a cabo esta divisin, posicin con la que no estamos de acuerdo ya que creemos que es ms conveniente unificar en la misma forma las diferentes relaciones ya que el Estado es uno, y las municipalidades aunque autnomas son parte del mismo. DIVISIN DE LA PARTE GENERAL DEL CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO Doctrinariamente la parte general del derecho tributario comprende: a) DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria, como hace y se extingue la misma, examina por lo tanto sus diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa, hecho generador y elemento temporal. El derecho tributario material, es aplicable a toda la legislacin tributaria porque todos los tributos tienen los mismos elementos, y el fin es el mismo esencialmente, proporcionar fondos al Estado (ya sea el Gobierno Central o los Gobiernos Locales como lo son las Municipalidades) sin importar quien los recaude, se identifica la parte material del derecho tributario, desde el momento que se lleva a cabo el hecho generador del mismo, siguiendo todo el procedimiento privado correspondiente hasta la misma accin del pago de los tributos que es el acto material con el que se cumple la obligacin tributaria, aunque posteriormente sea objeto de una revisin, mientras no haya prescrito el tiempo establecido en la misma norma, situacin que forma parte y conforma el Derecho Tributario material, aunque ya sea participe de los actos a realizarse la Superintendencia de Administracin Tributaria, como ejemplo citaremos los siguientes artculos del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del congreso de la Repblica y todas sus reformas, artculo 14, Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos, acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, suerte al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva en la ley y conserva su carcter personal a menor que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. Artculo 18. Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. b) EL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Esta parte del Derecho Tributario contiene, lo concerniente a la aplicacin de la norma al caso concreto, en sus diversos aspectos, especialmente la determinacin del tributo, su objeto es establecer la suma de dinero que debe pagar cada persona, y como llega esta cantidad a la caja fiscal, sea por medio de un banco, la Municipalidad o la misma Superintendencia de Administracin Tributaria. Se encuentra constituida esta rama del
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Derecho Tributario por la serie de actos que lleva a cabo el contribuyente como Sujeto Pasivo del tributo o el Estado como Sujeto Activo del mismo, estos actos son de ndole tcnica formal, como la presentacin de las diferentes declaraciones que el contribuyente realiza, pague o no pague tributo alguno, con el objeto que la Administracin Tributaria logre ordenar la informacin del mismo, existen as mismo actos materiales en los que no existe la obligacin de pagar el tributo, como lo puede ser el aviso de cambio de direccin, llevar correctamente los libros de contabilidad o extender correctamente las facturas, que son elementos que dan estructura a la obligacin tributaria por lo que la parte formal, da forma legal a las actuaciones relacionadas con los tributos, como ejemplo de este tipo de obligaciones transcribimos los siguientes artculos del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas: artculo 94. Infracciones a los Deberes Formales 1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin de los daros de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin. 4. No tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas o no llevar al da dichos libros y registros. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, si ello fuere necesario, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas. B) PARTE ESPECIAL La parte especial va encaminada al estudio, anlisis y cumplimiento de la obligacin tributaria de cada uno de los tributos, por lo que contiene los elementos esenciales de la relacin, sin los cuales esta no existe, pero enfocada al tributo especfico contiene las normas especificas y particulares de cada uno de los tributos que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte especial la componen las siguientes leyes: Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI), y otros tributos establecidos y por establecerse en el futuro. CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario por ser una rama del Derecho tan especial, diferente a las dems, tiene las siguientes caractersticas que lo describen: a) COACCION EN LA GENESIS DEL TRIBUTO El Estado hace uso de la Potestad Tributaria, que se deriva de su Poder Imperio, para crear unilateralmente la obligacin de pagar tributos, por tal motivo es llamado Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, siendo as mismo el encargado de crear los tributos por ley, en base a su poder tributario y de acuerdo a sus propias necesidades financieras. En el mismo contexto, el obligado a dar cumplimiento a la obligacin tributaria es llamado Sujeto Pasivo o contribuyente, que en esta relacin solamente tendr obligaciones, la coaccin tributaria se encuentra determinada desde el surgimiento de la ley, por la tipificacin de los hechos que darn surgimiento a la obligacin tributaria, y el Sujeto Pasivo obligado a cumplirla sin que exista en esta relacin la autonoma de la voluntad por parte del obligado a cumplir la obligacin, por encontrarse dentro de la tipificacin legal, ejemplo clsico de esta caracterstica es la creacin de un nuevo impuesto, en el que no existe consenso entre el Estado y los particulares, como su nombre lo indica el Estado lo impone, sin una consulta previa, ya que la Constitucin Poltica de la Repblica establece
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en el artculo 239 El Principio de Legalidad, el cual estipula que corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin. b) COACCION NORMADA En los Estados de Derecho, esta potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente como lo fue en pocas pasadas, en la actualidad la relacin tributaria, es una relacin de derecho que cumple con los principios constitucionales, que deben ser respetados por el Estado, Las normas tributarias solamente pueden ser implementadas por el Estado en ejercicio del Principio de Legalidad, pero funcionan coactivamente, ya que el Sujeto Pasivo las cumple obligadamente, no por decisin propia, esta coaccin normada la ejerce el Estado por medio de las leyes tributarias, por estar legalmente establecidos los elementos de la Relacin Jurdica Tributaria, pero sin haber tomado en cuenta la autonoma de la voluntad de uno de los sujetos de la Relacin Jurdico Tributaria reconocido como Sujeto Pasivo, quien sin ser ese su objetivo principal al realizar los actos que constituyen hechos generadores de tributos, debe cumplir con una obligacin no buscada, pero determinada en la ley, y por tanto coactivamente legal, como por ejemplo cuando una persona compra un bien inmueble, el objetivo que persigue es aumentar su patrimonio, pero a raz de este acto debe pagar tributos, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece en el artculo 1) El carcter y campo de aplicacin del mismo y regula que las normas del Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, qua las que sea aplicarn en forma supletoria. c) TIPICIDAD EL HECHO IMPONIBLE El hecho o situacin hipottica, debe encontrarse normada en la Ley, y contener los elementos necesarios para su identificacin, con el objeto de conocer desde el punto de vista descriptivo si determinada situacin cae o no dentro del hecho determinado previamente en la misma, esta funcin la cumple el hecho imponible, y por lo tanto su acaecimiento generar el tributo, si un acto no se encuentra descrito en la Ley como hecho generador, no est tipificado, y por lo tanto no es un acto que de nacimiento a la obligacin tributaria, no convierte al sujeto obligado a pagar el tributo. La tipicidad del hecho imponible es una de las caractersticas ms importante del Derecho Tributario, por el Principio de Legalidad, regulado en la Constitucin Poltica de la Repblica, que establece que debe estar identificado en la ley como una de las bases de la tributacin el hecho generador del tributo, lo que es lo mismo los actos normales de los sujetos que despus de estar descrito en la ley origina la Obligacin Jurdico Tributaria, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece en el artculo 3, que el impuesto es generado por: 1) Las ventas o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3) Las importaciones. 4) El arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

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5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo que las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal do de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. d) DISTINCIN DE TRIBUTOS EN GNERO Y EN ESPECIE Cuando hablamos de tributos nos referimos al gnero de los gravmenes impositivos y la especie en el impuesto. La especie es la clasificacin del tributo, que puede ser impuesto, tasa, arbitrio y contribucin especial. Es necesaria por lo tanto esta distincin por parte de las autoridades y la poblacin, ya que al hablar de tributos nos referimos siempre a la generalidad de las obligaciones de la poblacin para contribuir a los gastos del Estado; cuando se menciona el Sistema Tributario comprende por lo tanto todos los tributos sin especificar uno en especial, si se habla de aumentar la carga tributaria por lo tanto se refiere a todos y cada uno de los tributos, aunque en nuestro pas por cuestiones culturales siempre se identifica solamente a los impuestos, siendo estos en realidad una parte de los tributos. Por lo tanto el tributo se divide doctrinariamente en impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones especiales. Estos tributos a la vez se convierten en gnero, porque tienen su propia divisin. Los impuestos se dividen en IVA, IUSI, y otros existentes y por existir. Las tasas se dividen en judiciales y administrativas, los arbitrios y contribuciones especiales tambin son gnero de otra especie, por ejemplo: El artculo 9 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece que: Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. e) INTERPETACIN NO ANALGICA En Derecho Tributario no se pueden crear figuras por analoga, para llenar algunas existentes en los elementos del tributo. Esta caracterstica se encuentra desarrollada en los Artculos 4 y 5 del Cdigo Tributario del Decreto 6-91 citado, para la certeza jurdica tan necesaria dentro del sistema tributario, la analoga no forma parte del mismo ya que no se pueden crear figuras tributarias por la aproximacin que representa esta institucin, as figuras tributarias deben estar debidamente identificadas y tipificadas en la ley, para que tanto las autoridades como la poblacin, cuente con la debida seguridad tanto para exigir el cumplimiento de la Obligacin Jurdico Tributaria por parte de la Administracin Tributaria como para que la sociedad conozca la misma. El Cdigo Tributario Decreto 6-91 y todas sus reformas, establece en el artculo 5, que en los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia d una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4, del Cdigo Tributario. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. f) NO RETROACTIVIDAD
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En materia tributaria como materia penal la Ley no tienen efecto retroactivo, pero tanto la doctrina como la legislacin establecen que la exencin de esta disposicin, se aplicar cuando las sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor, siempre y cuando no afecten resoluciones o sentencias firmes, como lo establece el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y sus reformas en su artculo 66. La doctrina establece que solo se cumple el Principio de Legalidad si los particulares conocen de antemano las normas tributarias, pero este conocimiento no afecta la irretroactividad de la Ley Tributaria, con la salvedad apuntada anteriormente, esta caracterstica es importante por el Principio de Legalidad, que garantiza el cumplimiento de la justicia que es el fin primordial del Derecho, por lo que la norma es creada para ser aplicada a futuro, nunca aplicada a hechos que ya han sucedido y que no pueden ser juzgados ni sujetos a tipicidad alguna, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 referido, establece en el Artculo 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones, y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes. g) IRRENUNCIABILIDAD EL CRDITO TRIBUTARIO POR PARTE DEL ESTADO El Estado no puede decidir si cobra o no el tributo segn las diversas circunstancias, tampoco puede hacer rebajas, renunciar Derechos, hacer transacciones, conceder esperas y aceptar sustitutos de los deudores, si una Ley no lo autoriza para hacerlo, por lo que el crdito tributario, de que el Estado hace uso cuando estima sus ingresos provenientes de los tributos, no lo puede negociar con los contribuyentes, si no es por medio de una Ley emitida por el Congreso de la Repblica, a diferencia de las multas y los recargos que de acuerdo a la Constitucin Poltica de la Repblica si los puede exonerar el Presidente por medio de un acuerdo gubernativo ya que es una de las funciones que le otorga la misma Carta Magna. Recapitulando, los impuestos no son negociables ni rebajables las multas y sanciones si, por lo menos en nuestro sistema, ya que no se puede dejar a la discrecionalidad del funcionario el cobro o el perdn del pago de un tributo despus que se ha llevado a cabo el hecho generador previamente tipificado en la ley, y que da origen a la obligacin jurdico tributaria, para dar cumplimiento tanto al Principio de Legalidad como al de igualdad del Derecho Tributario, y haciendo uso del derecho que le confiere la Constitucin Poltica de la Republica, a travs del artculo 171, que establece entre otras atribuciones del Congreso la siguiente: c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y determinad las bases de su recaudacin; h) FINALIDAD DE COBERTURA DEL GASTO PBLICO La finalidad del tributo es la cobertura del gasto pblico que dentro de sus fines tiene la satisfaccin de las necesidades pblicas, as como la subsistencia del mismo Estado. Los tributos a la vez tienen otros fines como la redistribucin de la riqueza. En lo relativo a las Finanzas Estatales, su principal fin es cubrir los gastos del Estado, depende en la forma en que el Estado cumpla con el gasto pblico, as se distribuir la riqueza entre la poblacin, si tomamos en cuenta que el Estado es una entidad de naturaleza no lucrativa, cuyo objetivo principal es la realizacin del bien comn, este objetivo solamente se consigue mediante la satisfaccin de la mayor cantidad de necesidades bsicas de la poblacin.
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Para satisfacer estas necesidades el Gobierno realiza gastos los que debe pagar con los recursos que percibe de los contribuyentes. La principal fuente de ingresos del Estado son los tributos. En relacin a esta obligacin ciudadana el artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica norma dentro de los derechos y deberes de los guatemaltecos, en sus literales, c) Trabajar para el desarrollo cvico, cultura, moral, econmico y social de los guatemaltecos, y d) Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley. i) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA El contribuyente debe tener de acuerdo a teoras financieras, econmicas, polticas, sociales y culturales, capacidad econmica para contribuir a los gastos pblicos, dice Matas Cortes Domnguez citado por Hctor Villegas: La capacidad econmica es el ms valioso instrumento de interpretacin del Derecho positivo y el nico soporte vlido de estructuracin de la dogmtica del tributo. Si el contribuyente no cuenta con capacidad contributiva difcilmente podr cumplir con la obligacin tributaria an cuando se haya cumplido el hecho generador, la Capacitad Contributiva conocida tambin como Capacidad de Pago, es una de las garantas del Derecho Tributario reconocido constitucionalmente en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Republica, y uno de los principales bastiones de los derechos del contribuyente, a la vez lmite del Poder Tributario, el mismo establece como uno de los principios de la tributacin que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. DESARROLLO HISTORICO DE LOS TRIBUTOS5 EL TRIBUTO EN LA EDAD MEDIA Los antecedentes histricos de los sistemas impositivos en la actualidad se encuentran en los censos, derechos y servidumbres que los seores feudales perciban en la edad media y que con ciertas modificaciones y transformaciones dieron origen a los actuales tributos; un gran nmero de gravmenes se basan en las prestaciones que exigan los seores feudales. En la edad media, surgieron los impuestos aduanales, los que gravan el consumo, el impuesto sobre la propiedad territorial y el impuesto sobre la renta, cuya aparicin se dice surge en 1789 cuando en Inglaterra, en la edad media, se exiga un quinto, un sexto o un dcimo de los productos de la tierra o de la renta de los capitales o de los productos de las industrias incipientes, ese quinto fue despus trasladado como un gravamen a Amrica cuanto la misma fue conquistada. Cabe sealar que a partir del siglo V, grandes ciudades, que provocaron un cambio en la economa, convirtindose esta en rural y rudimentaria se pretenda que el campo produjera lo necesario para el uso y consumo de sus propios habitantes, pues el comercio prcticamente no exista. En esta poca apareci en Europa la plaga del hambre. Europa se encontraba dividida en grandes extensiones territoriales, sometidas al dominio de un gran seor hipotticamente ligado al rey, pero era totalmente independientemente de l, incluso poda ser su enemigo. Al lago de esos grandes seoros aparecan algunas pequeas propiedades que pertenecan a alguien independiente, propiedades que

Autora: Gladys Monterroso. Fundamentos Tributarios.


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recibieron el nombre de alodios; las que perteneca a su dueo en propiedad absoluta, de la que podra disponer libremente. OBLIGACIONES DE LOS VASALLOS El vasallo tena para con su seor obligaciones que se dividen en dos grupos: a) La prestacin de servicios personales, y b) Las prestaciones econmicas Entre las personales estaba la del servicio militar que consista en acompaar al seor a la guerra; pero en el siglo XIII slo consista en acompaar al seor hasta los lmites de determinada regin poco lejana y por un trmino de cuarenta das. Tambin, tena la obligacin el vasallo de permanecer de guardia en el castillo del seor y la de alojar en su casa a los visitantes de su seor. Tambin esta obligado a dar consejo al seor en los negocios, concurriendo a las audiencias que para el efecto eran convocadas y que posteriormente se reglamentaron en forma que slo se celebraban tres en el ao: en Pascua, Pentecosts y Nochebuena. Ente las prestaciones econmicas estaban las ayudas en dinero. Estas ayudas fueron primero arbitrarias, despus se reglamentaron limitndolas y llegaron posteriormente a travs de un proceso evolutivo, a convertirse en los subsidios que en pocas posteriores concedan los parlamentos a la corona. Haba cuatro casos especiales en los que el vasallo deba ayudar econmicamente al seor y eran: para pagar el rescate del seor cuando ste caa prisionero, para equiparlo cuando ste marchaba para las Cruzadas, cuando se casaba su hija y cuando se armaba caballero su hijo. Cuando haba cambio de vasallo por muerte, deba pagarse al seor un rescate o indemnizacin, que en el norte de Francia era de un ao de renta. La hija del vasallo deba casarse con la persona designada por el seor y, para no hacerlo, se deba pagar un elevado rescate. Si el vasallo vena su feudo deba obtener la aprobacin del seor y pagar un impuesto, que a veces, era de tres aos de renta. Cuando el feudo pasaba en herencia a un menor, en un principio lo recuperaba el seor; a partir del siglo XI el seor respetaba la transmisin, pero ejerca la tutela del menor y administraba el deudo, conservando los frutos recogidos durante su administracin, y exigiendo a veces, despus de la entrega de la herencia, cuando el heredero llegaba a la mayora de edad, un ao de renta. Cuando se pretenda que heredara el feudo algn pariente colateral se cobrara una cantidad llamada relieve. OBLIGACIONES DE LOS SIERVOS Los siervos tenan dos clases de obligaciones: a) Unas consistentes en la prestacin de servicios personales y, b) Otras de carcter econmico. Entre las de carcter econmico pueden sealarse las siguientes: la capitacin, el formariage y la mano muerta. La capitacin era un censo que se pagaba por cabeza, generalmente cada ao.

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El formariage o servidumbre matrimonial, era una cantidad que se pagaba por el siervo o sierva que se casaba con persona extraa al feudo, siendo esta cantidad normalmente muy elevada; en cambio, cuando se casaban dos personas del mismo feudo el censo era insignificante. La mano muerta consista en el derecho del seor para apoderarse de la herencia de sus siervos cuando stos moran sin dejar hijos. Los colaterales no tenan derecho a heredar, y si el seor autorizaba que percibieran la herencia, deban pagar un crecido rescate, a lo que se llamaba derecho de relieve OBLIGACIONES PARA CON EL FEUDO Por lo que se refiere a los dems miembros del feudo las rentas ms comunes eran las siguientes: el censo, el pecho o talla y las tasas de rescate. El censo era una renta en metlico que los aldeanos tenan que pagar en proporcin de su predio; si no lo pagaban se les despojaba o se les exiga una multa. En algunos pases existan impuestos sobre la casa o el fuego, que reciban el nombre de masurage, focase, fumage. El pecho o talla era una carga impuesta una o varias veces al ao a cada familia. Se llamaba talla porque en el momento de pagar el impuesto se haca la talla con cuchillo en un pedazo de madera. Fue primeramente arbitrario y posteriormente se logr que se fijara con cierta regularidad, cobrndose tambin en casos extraordinarios entre los que se encontraban los cuatro ya mencionados: casamiento de la hija del seor, armar caballero al hijo, rescate del seor y equipo para las cruzadas. Las tasas de rescate eran cantidades que se pagaban en cambio de la supresin de determinadas prestaciones de servicios personales o en especie. OTRAS OBLIGACIONES GENERALES ECONMICAS Otras prestaciones generales consistan en cargas en especie, que deban pagarse en ciertas pocas; eran participaciones en los productos de la tierra y as el seor obtena: gavillas de trigo, de avena, de heno, parte de las vendimias, gallinas, cera y otros productos. Los labriegos estaban obligados a cocer su pan en el horno del seor, a moler su trigo en el molino seorial y a pisar las uvas en su lagar 6, debiendo pagar por cada uno de estos actos un derecho en especie que reciba el nombre de banalidades, porque se instituyeron por medio del bando, pregn o edicto. Se exigan derechos por cortar la lea en los bosques, por pastar ganado y por pescar en aguas seoriales; por ejemplo, en Inglaterra se cobraban derechos por la pesca del esturin7 y de la ballena en las aguas que baan las costas inglesas.
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Recipiente donde se pisa la uva para obtener el mosto. Pez marino del orden de los Ganoideos, que remonta los ros para desovar. Llega a tener, en algunas especies, hasta cinco metros de longitud, y es de color gris con pintas negras por el lomo, y blanco por el vientre, con cinco filas de escamas a lo largo del cuerpo, grandes, duras y puntiagudas en el centro. Tiene la cabeza pequea, la mandbula superior muy prominente, y delante de la boca cuatro apndices vermiformes, cola ahorquillada y esqueleto cartilaginoso. La carne es comestible, con sus huevas se prepara el caviar, y de la vejiga natatoria
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Otra fuente de ingresos eran las multas que se cobraban por diversos delitos y que se fijaban en forma arbitraria. Los que comparecan ante los tribunales estaban tambin obligados a pagar derechos por el servicio de justicia. OTRAS OBLIGACIONES PERSONALES Entre las obligaciones de carcter personal que tena los aldeanos estaban la de cultivar los terrenos propios del seor, cuidar sus vieros, segar sus trigos, almacenar sus mieses; se fijaba el nmero de das de trabajo que deban destinarle y si deban concurrir slo con sus brazos o tambin con animales y aperos. Deban tambin transportar la lea, la piedra, los alimentos, reparar los caminos y los oficios, etc. OTROS INGRESOS Adems de los derechos antes mencionados, el seor tena el de confiscacin de los bienes de aquellos de sus vasallos que faltaban a la fe jurada y el llamado derecho de naufragio, que consista en que todos los restos de los naufragios que el mar arrojaba a las costas, pertenecan al seor; el papa Gregorio VII en el concilio de Roma, en 1078 y despus de Alejandro III en el de Letrn, excomulgaron al que hiciera uso d este derecho. Lo prohibi en Sicilia Federico II en 1231 y San Luis, rey de Francia, negoci con el duque de Bretaa para que perdonase a los buques que tuvieren un salvoconducto de l. Tambin tena derecho el seor a los bienes que tuvieran en su poder los extranjeros que moran intestados y a los tesoros ocultos. Los seores gravaban tambin el trnsito a las mercancas, y muchas veces interceptaban un camino o un ro, y no se dejaba pasar a nadie sino hasta que pagara. Se cobraban derechos sobre los puentes y ros, de circulacin por las carreteras, de muelle, de paso por las puestas de las poblaciones, de trnsito, teniendo cada mercanca una tarifa que variaba segn la calidad de las personas, cobrndose a recesen dinero y a veces en especie. A medida que el poder real se fue consolidando se procur reducir el nmero de estos impuestos, pero todava en el siglo XIV se contaban sobre el ro Loire, 74 en el tramo de Roarme a Nantes; 70 en el Garona y 9 en el ro Sena, entre el puente grande de Paris y la Roche Hurn. Adems de esos derechos, el seor tena el llamado derecho de toma, que consista en obtener todo lo que necesitaba para aprovisionar su casa, pagando un precio arbitrario fijado por l mismo, y poda obtener tambin de los mercaderes, al fiado, los gneros que le convena. Tambin tenan los seores el derecho de guarda, que consista en que deban guardar los bienes del obispado en tanto que ste estuviera vacante, conservando ellos los productos de dichos bienes; esto daba lugar a que procuraran que la vacante durara el mayor tiempo posible. Para el cobro de las prestaciones a que tenan derecho, los seores designaban a intendentes que tenan una facultad discrecional para la fijacin del as cargas. LA EVOLUCION En estos derechos feudales se encuentra el origen de diversos impuestos que existen en la actualidad, como los derechos de peaje que fueron desapareciendo y solamente han subsistido, transformados en impuestos de importacin o de exportacin, llamndose actualmente aranceles, gravando la entrada o la salida de los productos de un pas, teniendo ms que una finalidad de carcter fiscal, una finalidad proteccionista, ya que su
seca se obtiene la gelatina llamada cola de pescado
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objetivo es proteger la industria nacional de un pas, los mismos tienden a desaparecer con los diversos Tratados de Libre Comercio firmados por los diferentes pases del planeta. Los servicios de carcter personal se fueron sustituyendo, con el transcurso del tiempo, por prestaciones en dinero, originndose as diversos impuestos. Los impuestos sobre transmisiones hereditarias existen actualmente; as como los que gravan el consumo de bienes o servicios como el IVA. La talla o pecho se convirti en el impuesto a la propiedad territorial, conservando todava en tiempo de la Revolucin Francesa, dando origen la Impuesto nico sobre Inmuebles IUSI-. Por lo anteriormente expuesto podemos decir que el Derecho Tributario tiene su origen en el derecho comn, y el derecho comn nace del Derecho Civil. Segn Hctor Villegas, El Derecho civil ha sido el derecho madre o tronco comn del cual se han ido disgregando las restantes ramas del derecho. Recordando que el Ius Civile romano se constituy en la ley comn de todo el imperio y comprendi tanto el derecho pblico y el derecho privado. De acuerdo a lo dicho por el tratadista, podemos decir que siendo el derecho antiguamente semejante a un gran tronco que en el derecho civil, se desprendi de este tronco el derecho pblico, separndose del derecho privado, dando la apariencia de una divisin entre derecho pblico y derecho privado. Esta divisin no es total, porque no existe una completa independencia en cuanto a las figuras que contienen tanto uno como el otro. El derecho privado y derecho pblico no son dos grandes ramas totalmente autnomas del derecho, tienen relacin entre ellas, as mismo todas las materias del derecho tienen relacin unas con las otras. El derecho penal de una u otra forma se relaciona con el derecho civil, mercantil y notarial. La relacin que tiene el derecho penal con el derecho tributario se manifiesta en la criminalizacin de muchas instituciones del derecho tributario, el que es identificado como una parte del derecho financiero. En las ltimas dcadas del siglo XX se manifiesta un fenmeno jurdico surgido de las necesidades financieras que tuvo un gran auge y crecimiento, por la necesidad de los gobiernos de obtener mayores ingresos, lo que contribuy a que ms estudiosos del derecho se interesaran en estudiar el fenmeno del tributo desarrollndose as el derecho tributario; en nuestro pas la tributacin es una de las obligaciones que nadie que se encuentre obligado puede evadir, por lo que en la dcada de los noventa surgi el Cdigo Tributario Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, mismo que se ha modificado constantemente por presiones econmicas y polticas de los gobiernos de turno, as como las leyes tributarias creando en algn momento cierto desasosiego en la poblacin. FRACCIONAMIENTO DEL DERECHO Continuando brevemente con el desarrollo histrico del derecho tributario diremos que por necesidades coyunturales histricas, el derecho se ha divido en grandes reas. Con la aparicin de los cdigos especficos para cada rama del mismo, as como el nacimiento de instituciones propias, aunado a esto la competencia de los tribunales, situacin que en determinados momentos ha creado la impresin de una divisin del derecho, pero el derecho es uno, dividido o fraccionado en materias especficas.

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Dentro de todas las relaciones que regula el derecho se encuentran las relaciones tributarias, por medio de las cuales los ciudadanos de un pas contribuyen a los gastos del Estado mediante los tributos. Circunstancia que se ha venido llevando a cabo desde la edad media en la que ya exista la obligacin por parte de los ciudadanos, y el derecho por parte del Estado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, misma que se encontraba determinada en cuanto a su objeto, tiempo y validez por las condiciones propias de cada nacin o de cada lugar y momento histrico, relaciones que existieron, y crearon diversas clases de sanciones y exenciones sin estar debidamente reguladas, dejando a la arbitrariedad en algunas ocasiones de los gobernantes la forma de cumplimiento de la obligacin lo que ocasion en algunos casos abusos por parte de las autoridades. Posteriormente estas obligaciones fueron normadas por diversas leyes de carcter tributario. CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO La legislacin civil francesa qued tipificada en el Cdigo de Napolen y en otros seis cdigos que garantizaban los derechos y libertades conquistados durante el perodo revolucionario, incluida la igualdad ante la ley y la libertad de culto. Con el paso del tiempo ya en el siglo XX se origina la necesidad en diversos pases de codificar los principios jurdicos que rigen el poder tributario del Estado y las relaciones que del ejercicio de este poder nacen para los particulares como sujetos pasivos de la misma relacin. Una de las mayores ventajas de la codificacin consiste, en que por ser las normas tributarias muy variadas en cuanto a sus elementos ms importantes como lo son el hecho generador, la base imponible, el tipo impositivo, el perodo, la exencin y otros. Codificados todos estos elementos constituyen el derecho comn en todos los actos tributarios, as como las infracciones y sanciones, los procedimientos administrativos e incluso los judiciales, por lo que el Cdigo Tributario constituye la unidad e la normativa tributaria. Segn Hctor Villegas, el primer Cdigo Tributario nace en Alemania a travs del Ordenamiento Tributario del Reich en 1919, el que concentraba normas de orden sustancial y formal, as como de carcter general y penal. En 1939 en Mxico sobre la base del ordenamiento tributario alemn nace el Cdigo Fiscal de la Federacin ordenamiento general que rigi hasta fines de 1966, ese mismo ao se promulg un nuevo Cdigo Fiscal de la Federacin que contiene disposiciones formales, materiales penales y procesales. En 1966, en Brasil rige el Cdigo Procesal Penal Nacional que contiene disposiciones de carcter sustancial y formal, pero no de ilcito tributario. Trasladndonos a Guatemala, antes del 9 de enero de 1991 todas la leyes tributarias especficas contenan sus propios procedimientos administrativos as como su rgimen sancionatorio, por lo que se hace necesaria la implementacin de una norma reguladora de aspectos generales de los tributos, como respuesta a esta necesidad rige las relaciones jurdico tributarias, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas emitido conforme al Modelo de Cdigo para America Latina elaborado entre
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otros por Carlos Giulliani Fonrouge presentado a nivel latinoamericano en 1963. Esta normativa entr en vigencia en Guatemala, en 1991 y ha sido modificado muchas veces atendiendo a las polticas estatales. Posteriormente, se llevaron a cabo en el ao 2000 las XX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario realizando un anlisis comparativo entre el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina de 1967 y el Modelo CIAT de 1997 que es un nuevo modelo de Cdigo Tributario que se trata de implementar en Latinoamrica, con la intencin de recomendar uno u otro o una combinacin de ambos para su aplicacin por los pases Latinoamericanos. Un debate sobre la codificacin en Amrica Latina ha de transcurrir en un plano donde necesariamente se conectan conceptos jurdicos bsicos, instituciones y principios sobre cuyos contenidos se discutieron atendiendo a la diversidad de posiciones que adopt cada uno de los pases representados, el debate enriqueci a los ponentes. Los diversos pases no se lograron poner de acuerdo por lo que continuamos con el mismo modelo de Cdigo Tributario. Sin embargo, porque el tema de la codificacin es el principio de la seguridad jurdica, vale la pena el debate sobre el mismo. El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina adaptado a Guatemala, concreta los principios generales de la tributacin tanto en el orden sustancial como en los aspectos procesales y administrativos de los diversos tributos, el mismo consta de cinco ttulos: a) b) c) d) e) Disposiciones preliminares Obligacin tributaria Infracciones y sanciones Procedimientos administrativos Contencioso tributario

Como se mencion anteriormente la leyes tributarias tanto el Cdigo Tributario Decreto 691 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, como todas y cada una de las leyes tributarias especficas son modificadas constantemente, siendo las mismas de aplicacin forzosa para todas la relaciones tributarias se han modificado tantas veces como ha sido posible respondiendo a requerimientos polticos y econmicos del momento y de quien ejerza el poder, pero aunque el derecho tributario es bastante gil, y surgen constantemente nuevas formas de riqueza y nuevas formas de evitar pagar los tributos, las reformas realizadas en Guatemala, no necesariamente han respondido a las necesidades reales del Estado, por la rapidez y falta de estudios realizados conforme a la realidad guatemalteca estos constantes cambios han creado incertidumbre jurdica por la regularidad con que se han llevado a cabo los cambios propuestos por el ejecutivo. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO Se ha discutido mucho sobre la autonoma de las diferentes materias que componen el derecho en general, y se ha estimado que el derecho tributario es una rea autnoma del derecho, porque el mismo cuenta con todos los elementos para ser considerado por si mismo autnomo, dentro de los elementos propios del derecho tributario tenemos: a) SU PROPIA LEGISLACIN Se dice y con mucha razn que el derecho tributario cuenta con su propia legislacin porque desde la Constitucin Poltica de la Repblica que contiene
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artculos propios solamente del derecho tributario como lo son los nmero 239 y 243, el derecho tributario en Guatemala cuenta con leyes ordinarias aplicables solamente a las relaciones jurdico tributarias, como lo son el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, las leyes tributarias especficas (como el ISR, IVA, IUSI, CAUCA, Timbre, Herencias Legados y Donaciones, Circulacin de Vehculos y otras) y sus respectivos reglamentos, toda esta legislacin no es aplicable a otro tipo de relaciones, solamente a las tributarias. A la vez, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, es supletorio de las relaciones aduaneras y municipalidades tributarias. b) SUS PROPIOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Los principios constitucionales que rigen el derecho tributario son nicamente aplicables al mismo, por lo que no podemos invocarlos en otra rea del derecho, la Constitucin Poltica de la Repblica establece los mismos en materia tributaria, entre los que bsicamente encontramos: 1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Aplicable nicamente al derecho tributario consagrado en el artculo 239 de la Carta Magna, aunque existe el Principio de Legalidad como una generalidad del derecho en Guatemala, el artculo antes mencionado lo dedica exclusivamente al mbito tributario. De esa cuenta, tenemos en el artculo 239, parafraseando, Que le corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos, tributos, contribuciones especiales. 2. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO Al igual que el anterior es exclusivamente relacionado con la aplicacin del tributo, por lo que se encuentra establecido en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Republica para ser desarrollado y aplicado al derecho tributario nicamente, aunque en la doctrina como fuente del derecho lo podemos aplicar a otras reas del derecho, en Guatemala constitucionalmente corresponde al derecho tributario 3. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD El principio de irretroactividad tiene su base en la mxima nullum tributum sine lege que significa no puede existir un tributo sin una ley previa, por lo que el Estado no puede cobrar un tributo si no se encuentra previamente creado por medio de una ley, y en la misma ley se deben encontrar plenamente identificados todos sus elementos, por lo que el cobro y fiscalizacin del tributo se principia a hacer efectivo despus de la creacin de la respectiva ley. 4. PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA La justicia es el valor mximo que persigue el derecho en su aplicacin, y la justicia tributaria es el valor ms importante del derecho tributario, ya que se persigue que se paguen y se cobren los tributos, con justicia para que cada uno

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de los ciudadanos deudores del mismo cumplan con sus obligaciones, sin que ello se vea debilitado su patrimonio y sin que disminuyan sus recursos. 5. PRINCIPIO DE NO-CONFISCACIN Los artculos 41 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica prohben la confiscacin tributaria tanto en la creacin y cobro del tributo como en el aspecto sancionatorio del mismo Derecho Tributario, al prohibir los tributos confiscatorios den el artculo 243, y el artculo 41 la imposicin de multas confiscatorias, establece adems que la multa no debe ser mayor que el impuesto a pagar. c) SU PROPIA DOCTRINA En la actualidad diversos autores han enriquecido la doctrina tributaria con la variedad de estudios que se han realizado en relacin al fenmeno tributo. Los anlisis del mismo as como de todos y cada uno de sus elementos han contribuido a que la doctrina que estudia la tributacin sea cada vez ms amplia, que no se puedan aplicar a otras reas del derecho los estudios en relacin a la misma, por lo que se puede asegurar que el derecho tributario tiene su propia doctrina. En relacin a la autonoma del derecho tributario se ha dicho muchas veces que la autonoma de un sector jurdico puede significar la libertad para integrarse pos si solo, pero la autonoma jurdica no puede concebirse de manera absoluta. Cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porcin solidaria. Por ejemplo, la relacin jurdica tributaria, es una relacin jurdica parecida a la que se encuentra en todos los mbitos del derecho. Contiene conceptos como deuda, pago, proceso, infraccin y sancin las que tienen igual significado en todo el ordenamiento jurdico, pero de diferente contenido en el derecho tributario. Por lo que no se puede hablar de una autonoma total del derecho tributario aunque tenga sus propios principios y legislacin, ya que esta se encuentra inmersa en el derecho en general, nos encontramos por lo tanto ante una rama del derecho parcialmente autnoma, aunque es de aclarar que esta parcialidad es muy poca, y que el derecho tributario goza de un alto grado de autonoma. CLASES DE AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO Se ha discutido mucho sobre la clase de autonoma que tiene el derecho tributario, y la mayora de los autores especialmente Hctor Villegas ha llegado a la conclusin que esta se divide en dos: a) AUTONOMA DIDCTICA: Es el estudio separado de cada rama jurdica, cuando las normas jurdicas relacionadas con un mismo objetivo adquieren determinado volumen, es necesaria la separacin para su estudio, por lo que se puede decir con propiedad que el derecho tributario para su estudio si ha alcanzado una autonoma didctica ya que los textos del derecho en general difcilmente se pueden utilizar para el estudio del derecho tributario, es tan especial esta rama del derecho que incluso prohbe la analoga para su interpretacin, y aunque no se trata de una autonoma total, solamente para objeto de estudio, si estamos ante una rama autnoma del derecho en relacin a su estudio, y anlisis didctico.
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b)

AUTONOMA CIENTFICA La autonoma cientfica de cada rama del derecho, no puede existir, dentro de un derecho nacional, por lo que los tratadistas aseguran que lo nico cientficamente autnomo en el orden jurdico de un pas, es lo que en ese pas se tiene de por derecho, su aplicacin e interpretacin. Con la aseveracin anterior de los estudiosos del derecho ni el derecho penal, ni el derecho civil, ni el tributario gozan de autonoma cientfica, ya que pertenecen a un mismo orden jurdico, son autnomos en relacin a otros ordenamientos jurdicos, pro ejemplo el ordenamiento jurdico de El Salvador es autnomo del de Guatemala, aunque en un mundo cada vez ms globalizado es probable que en un futuro los sistemas jurdicos se integren en bloques as como los respectivos pases, pero por el momento no es as, por lo tanto el derecho civil, como el penal, laboral y derecho tributario todos forman parte del Sistema Jurdico Guatemalteco y en este sentido no son autnomos entre s.

CONCLUSIONES: En el derecho tributario encontramos instituciones propias del mismo como tributo, multa, infraccin, sancin, sujeto pasivo y hecho generador. Aunque no se puede estudiar la actividad tributaria en particular, porque muchas de estas instituciones quedaran fuera del derecho en general, por lo que conceptos como pena, delito tributario, sancin, defraudacin tributaria quedaran fuera del derecho comn, y en la poca actual en la que se legisla para la penalizacin de las faltas tributarias no sera posible si fuera el derecho tributario una rama autnoma, esta reflexin no significa que no se reconozca y no se abogue por una autonoma del derecho tributario, porque esta existe, aunque no totalmente por lo que concluimos que el derecho tributario es semi autnomo o parcialmente autnomo.

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