Aula 01 - Nova

ICMS-SP LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 01
Profs. Marcelo Tannuri

e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 1
2.1 Fato Gerador e Incidncia ............................................................................................. 3

2.1.1 Sobre a Circulao de Mercadorias.................................................................... 5
2.1.2 Sobre a prestao de Servios de Transporte interestadual e
intermunicipal......................................................................................................................... 8
2.1.3 Sobre a prestao de Servios Comunicao ................................................ 9
2.1.4 Da Incidncia: .......................................................................................................... 10
2.1.5 Disposies locais sobre a incidncia e o Fato Gerador do ICMS ........ 14
2.2 No incidncia .................................................................................................................. 21
2.2.1 No incidncia disposies locais.................................................................. 24
2.4 Sujeio Passiva.............................................................................................................. 28
2.4.1 Sujeio Passiva disposies locais ............................................................. 36
2.5 Elementos Quantificadores (Base de Clculo e Alquota) ............................... 45
2.5.1 Elementos Quantificadores Base de Clculo disposies locais.... 56
2.5.2 Elementos Quantificadores - Alquota disposies locais.................... 64
2.6 Local e Momento da Operao e da prestao ................................................... 75
2.6.1 Local e Momento da Operao disposies locais.................................. 85
APRESENTAO
Hoje iniciamos o enfrentamento do tema mais importante que ser cobrado
em sua prova: as disposies do ICMS.
A cada tema, estudaremos as disposies relativas Lei Complementar
87/96 (Lei Kandir) e, em seguida, as disposies locais.
No nos preocuparemos em estudar em duplicidade as disposies locais
que forem idnticas s regras trazidas pela Lei complementar. Nos casos em
que o RICMS detalhar algum tema, discutiremos esse detalhamento, fazendo
as correlaes que forem necessrias. Quando necessrio, analisaremos
exemplos.
Pretendemos terminar o estudo das disposies especficas do ICMS na
prxima aula, quando faremos exerccios sobre o tema.
Abraos a todos e bons estudos!
Marcelo Tannuri
Aula 01
Imposto sobre as Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre a
prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS)
2. ICMS OBRIGAO PRINCIPAL
2.1 Fato Gerador e Incidncia
O ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao) encontra sua previso
na Constituio Federal. Mas a Lei complementar 87/1996 quem estabelece
as regras gerais que lhe dizem respeito.
Lei Complementar 87/1996
Art. 1 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
O Fato Gerador do ICMS possui quatro bases nucleares:
Circulao de Mercadorias;
Produo, importao, circulao, distribuio e consumo de
combustveis lquidos e gasosos e Energia Eltrica;
Prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal; e
Prestaes de servios de Comunicaes.
Os Fatos Geradores do ICMS podem consistir em trs tipos de situaes:
Circulao de Mercadorias;
Prestao de Servios de transporte (intermunicipais ou
interestaduais; e
Prestao de servios de comunicao.
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com
indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como
definido na lei complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do
exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens
importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente.
1 Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante
pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio.
2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega,
pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser
autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far
mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no
ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio.
3
o
Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do
exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador
neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em
contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
2.1.1 Sobre a Circulao de Mercadorias:
A Circulao de Mercadorias o tipo de Fato Gerador do ICMS que se
relaciona s duas primeiras bases nucleares do imposto: circulao de
Mercadorias (propriamente dita) e a produo, importao, circulao,
distribuio e consumo de combustveis lquidos e gasosos e Energia
Eltrica.
Voc dever entender por circulao de mercadorias a movimentao
que se relacione com o trajeto da mercadoria da produo at o
consumo.
Para que haja circulao, deve haver a mudana de titularidade do bem. A
simples movimentao fsica, de acordo com o STJ, no pode configurar
circulao e, consequentemente, no poder ser Fato Gerador do ICMS.
STJ Smula n 166 - 14/08/1996 - DJ 23.08.1996
Fato Gerador - ICMS - Deslocamento de Mercadoria - Estabelecimento do Mesmo
Contribuinte
No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte.
Para o STJ, a remessa de mercadorias entre matriz e filial no poder, em
nenhuma hiptese, ser considerada hiptese de incidncia do ICMS.
A Lei Kandir e o RICMS, entretanto, estabelecem a transferncia de
mercadorias entre estabelecimentos do mesmo titular como Fato Gerador do
ICMS.
Depois de muita polmica sobre o assunto, gravei um vdeo em que eu explico
o assunto com bastante cuidado.
Para assistir, basta acessar esse link: http://youtu.be/uNQWo2GWHIE
Ainda sobre o tema circulao, a legislao estadual reconhece que
algumas remessas no configuram circulao.
Assim, a venda de um produto ao consumidor final configurar circulao de
mercadorias. Mas a eventual devoluo por vcio ou defeito do produto no
poder ser considerada circulao.
Situao Comum (vivida pelo professor que vos fala):
Eu (eu mesmo) fui diretor, antes de pensar em ser Auditor Fiscal, de uma
indstria de mdio porte. A empresa possua inmeras mquinas de injeo
plstica.
Uma mquina injetora, para que possa produzir, precisa ter um molde de
injeo plstica encaixado.
Assim, uma das nossas atividades era a parceria com empresas que possuam
moldes. Essas empresas enviavam-nos seus moldes de injeo acobertados
por Notas Fiscais de Simples Remessa (um equipamento desses no pode
passear por a sem documentao).
Essas notas documentam que o equipamento est sendo transportado sem,
contudo, mudar de titularidade. Por isso, no se configura circulao do bem,
nem tampouco a incidncia de ICMS.
No exemplo acima, voc dever notar que o molde de injeo transportado
no tinha natureza de mercadoria.
Mas, professor, qual o conceito de Mercadoria?
Resposta: mercadoria palavra derivada do latim, merx. Mercadoria
coisa ( coisa mvel) que seja objeto de uma compra e venda (ou qualquer
outro tipo de contrato que o valha).
MERCADORIA o bem ou coisa mvel em situao de mudana de
titularidade.
ou
MERCADORIA o bem mvel destinado ao comrcio.
Mas, professor, ento voc no precisaria ter falado que a circulao
apenas ocorre quando houver mudana de titularidade. Bastaria explicar o
conceito de MERCADORIA e esclarecer que, para a incidncia de ICMS, a
circulao deve ser de mercadoria (e no de outra coisa) ...
Resposta: um belo raciocnio. Mas continuarei a explicar da forma que fiz
por motivos meramente didticos.
Exemplo: A empresa Alpha compra, da Fbrica de Extrusoras Brasil LTDA,
uma mquina extrusora para o seu ativo fixo.
A Fbrica de Extrusoras Brasil LTDA contribuinte de ICMS e o imposto
incide na venda feita para a empresa Alpha. Em relao a essa operao, a
mquina uma mercadoria (destina-se ao comrcio).
Depois de um ano de uso, a empresa Alpha resolve transferir a mquina para
um galpo que possui no municpio vizinho. Trata-se de um mero transporte.
Nessa situao, a mquina no poder ser considerada mercadoria (e tambm
no ter ocorrido circulao).
Assim, no incidir o ICMS.
IMPORTANTE: Energia eltrica pacificamente entendida como
mercadoria para fins de ICMS.
Problema:
Veremos que, nas importaes, o contribuinte o importador.
O importador que traga (do exterior) produtos para seu prprio uso no os
enxerga como mercadorias (pois no tem intuito de comrcio). (para ilustrar,
imagine-se voltando do exterior com um tnis novo na mala)
Oras, se a ocorrncia do Fato Gerador do ICMS depende da circulao de
mercadorias, ento para boa parte da doutrina e da jurisprudncia considerou
que a importao de produtos para o prprio uso no incitam a incidncia do
ICMS.
Soluo:
Na poca, foi a Emenda Constitucional 23/83 (relativa constituio passada)
quem arrumou a casa estabelecendo a incidncia do ICMS sobre bens
destinados ao ativo fixo do estabelecimento.
A CF/88 foi muito mais direta, referindo-se ao ICMS incidente sobre a
importao de mercadorias da seguinte forma:
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio.
Observao: A redao original da CF/88 no trouxe a expresso: ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto. A Emenda Constitucional 33/2001
veio para resolver qualquer dvida que poderia ocorrer em relao ao tema.
2.1.2 Sobre a prestao de Servios de Transporte interestadual e
intermunicipal:
A Constituio Federal reserva, aos Estados, a primazia de instituio de
ICMS sobre as prestaes de transporte interestadual e intermunicipal.
Cabe, aos municpios, de acordo com a LC 116/2003, a instituio do ISS
sobre a prestao de servios de transportes municipais.
Em relao a transportes internacionais, no incide o ICMS, em nenhuma
hiptese.
Com relao expresso ainda que as prestaes se iniciem no exterior
(art. 155, II, CF), deve ficar claro que o trecho refere-se apenas s operaes
com mercadorias e aos servios de comunicaes.
Pergunta: Professor, pode haver a incidncia sobre o transporte gratuito de
passageiro? Resposta: No. Imagine se o governo estadual resolvesse cobrar
ICMS sobre a carona ...
Sobre o transporte de carga prpria, o STJ entende que o valor do servio
de transporte ser alcanado na venda da mercadoria.
Assim, imagine que voc compre um sof. Na compra, a loja promete a
entrega (o sof ser entregue pelo vendedor sem cobrana adicional).
Nesse caso, entendemos que o preo do transporte est incluso no preo da
mercadoria (sof). Por isso, no haver nova cobrana.
O transporte feito em partes considerado ocorrido (importante para a
definio do momento do fato gerador) no momento em que a primeira parcela
comea a ser transportada.
O sof comprado acima composto por quatro peas muito grandes. A loja
apenas consegue transportar uma por vez em sua Kombi.
As entregas so planejadas e executadas de acordo com a seguinte agenda:
1 pea Parte em 1 de junho e deve ser entregue em 3 de junho;
4 pea Parte em 16 de junho e deve ser entregue em 18 de junho.
O Fato Gerador ter ocorrido em 1 de junho.
Pergunta: Em uma prestao de servio de transporte interestadual, a que
Estado deve ser recolhido o ICMS? Resposta: ao Estado de origem.
Se uma empresa de Gois contratar uma empresa de transportes sediada no
Rio Grande do Sul para transportar uma mercadoria de Santa Catarina para
So Paulo, o ICMS caber a Santa Catarina.
Em relao ao transporte areo, o STF entendeu no ser cabvel a
incidncia do ICMS. O argumento relaciona-se ao fato de que o transporte
areo competncia privativa da Unio - art. 21, XII, c, CF - (embora seja
prestado mediante autorizao, permisso ou concesso). Sendo competncia
da Unio, a tributao desse servio por meio de imposto feriria a imunidade
recproca.
Classifico como estranha essa deciso do STF, uma vez a imunidade
recproca encontra limite nas atividades em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio (art. 150, 3, CF).
Para o STF, a criao de um imposto que incidisse sobre o transporte areo
deveria ser criado por lei complementar, de competncia da Unio
(competncia residual - art. 154, I, CF).
Caso voc tenha interesse em analisar algumas decises do STF relativas
incidncia do ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo, basta
entrar no link:
http://www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarJurisprudencia.asp?s1=%28incid%EAncia+e+i
cms+e+a%E9reo%29&base=baseAcordaos
2.1.3 Sobre a prestao de Servios Comunicao:
A Constituio Federal no entra em detalhes em relao incidncia do
ICMS sobre os servios de comunicao. Determinou apenas que o servio de
comunicao, ainda que as prestaes se iniciem no exterior, Fato Gerador
do ICMS.
Veremos adiante que o ICMS incide sobre as
prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza (LC 87/96, art. 2, III).
Voc deve notar que a Constituio Federal no limitou geograficamente a
incidncia do imposto. Qualquer prestao de servio de comunicao, seja ela
municipal, intermunicipal, interestadual ou internacional (importaes de
servios de comunicaes), configurar Fato Gerador do ICMS.
Observao: quando a Constituio Federal excluiu as exportaes da
incidncia do ICMS, excluiu tambm em relao s prestaes de servios de
comunicao. Ou seja, no incide ICMS na exportao de servios de
comunicao para o exterior.
2.1.4 Da Incidncia:
Vejamos as hipteses de incidncia do ICMS de forma mais detalhada:
Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer
meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto
estadual.
1 O imposto incide tambm:
I sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade;
II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de
energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto
ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da
operao que o constitua.
O assunto j foi visto acima. Mas alguns pontos merecem ser comentados
(ou fixados).
1 hiptese: O ICMS incide, como j vimos, sobre a circulao de
mercadorias. A circulao deve ser entendida como a transferncia de
titularidade da coisa em direo ao consumidor final. A mercadoria a coisa
(ou bem) que seja vista como objeto de comrcio pelo contribuinte do ICMS.
2 hiptese: O fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares , por definio legal, fato gerador
do ICMS.
Embora o servio predomine na elaborao dos preos da alimentao,
incide ICMS por definio legal.
1. Almoo em um restaurante: ICMS;
2. Hospedagem com caf da manh incluso no preo da diria: ISS;
3. Almoo no restaurante do hotel (sem almoo incluso na tarifa): ICMS;
4. Caf da manh de hspede (no incluso na diria): ICMS sobre o caf
da manh e ISS sobre a hospedagem.
3 hiptese: Incide sobre as prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores.
O ICMS no incide em transportes internacionais (nem de ida, nem de
vinda nem sobre passagens compradas por brasileiros, nem por
estrangeiros).
No incide tambm em transportes municipais (que esto no campo de
incidncia do ISS).
Devemos ter muito cuidado com a expresso por qualquer via. J
discutimos que o STF entende ser incabvel a cobrana de ICMS sobre
transportes areos.
Em relao expresso por qualquer via, esperamos que a banca no
coloque a literalidade do inciso II do artigo 2 da LC 87/96 na prova. Caso
faam isso, voc dever analisar muito bem o contexto da questo para
decidir entre o certo e o errado.
4 hiptese: Incide sobre as prestaes onerosas de servios de
comunicao. Observe que os servios de comunicaes prestados a ttulo
gratuito no geram a incidncia do ICMS.
A transmisso da TV aberta no hiptese de incidncia do ICMS por ser
gratuita.
5 hiptese: Incide sobre o fornecimento de mercadorias com prestao
de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios.
H alguns servios que no fazem parte da lista de servios da lei
complementar 116/03 do ISS quando prestados junto ao fornecimento de
mercadorias (ou seja, no incide o ISS). Nesses casos, incide o ICMS sobre o
preo total da operao. Presume-se que o vendedor j incluiu o valor do
servio de instalao no preo do produto final.
Exemplo:
1. Se voc comprar uma persiana (fechada na caixa) e contratar um
instalador parte: incidiro os dois tributos, ICMS sobre a persiana e
ISS sobre o servio de instalao;
2. Se voc comprar uma persiana e o vendedor te disser: fique tranquilo, a
nossa equipe instalar para voc: incidir o ICMS sobre o valor total
cobrado.
6 hiptese: Incide sobre fornecimento de mercadorias com
prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios (ISS), de
competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
LC 116/2003 regra geral: quando houver prestao de servio com
fornecimento de mercadoria, o ISS incidir sobre o valor total (soma).
LC 116/2003 excees: H caso em que a lista de servios anexa LC
116/03 estabelece a incidncia do ICMS sobre o valor das mercadorias.
Exemplos:
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
17.10 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o
fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
7 hiptese: Incide sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do
exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade.
Vimos que j houve discusso sobre a possibilidade de cobrana de ICMS
sobre no contribuinte que importe produtos do exterior. O assunto j est
pacificado.
Assim, quem importar qualquer mercadoria ou bem do exterior, mesmo
que no seja considerado contribuinte habitual, mesmo destinado ao seu uso
ou consumo, dever recolher o ICMS.
8 hiptese: Incide sobre o servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior.
Imagine que voc receba uma ligao a cobrar do exterior. O servio de
comunicao ter sido prestado no exterior (ou iniciado no exterior), mas
quem paga voc. Nessa hiptese, incidir o ICMS.
9 hiptese: Incide sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto
ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
Petrleo, seus derivados e Energia Eltrica so tributados pelo ICMS de
acordo com o parmetro de destino.
A Constituio Federal estabelece claramente que o imposto no incide
sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica (CF, art. 155, 2, X, b).
O mandamento constitucional acima tem como o objetivo fazer com que
todos os Estados recebam ICMS sobre Energia Eltrica e derivados de Petrleo
(no apenas os Estados detentores de maiores riquezas naturais).
Assim, quando esses produtos forem objeto de operaes interestaduais e
forem destinados comercializao ou industrializao, a cobrana do ICMS
ocorrer na prestao final e o imposto caber ao Estado de destino.
Por outro lado, quando esses produtos no forem destinados
comercializao ou industrializao, o ICMS incidir no momento da entrada do
Estado destinatrio (e caber ao Estado destinatrio).
A locadora de automveis
sediada no Estado de So
Paulo no dar sada para
a gasolina (combustvel
derivado de petrleo)
comprada do Estado do Rio
de Janeiro (isto , a
locadora no revender
nem industrializar a
gasolina).
O combustvel ser
consumido.
Por isso, o ICMS incidir na
entrada do combustvel no
Estado de So Paulo (de
acordo com a alquota
paulista).
A refinaria gacha que
recebe o petrleo para a
sua destilao no
precisar recolher o
imposto na entrada do
Estado (como no exemplo
anterior). O recolhimento
se dar nas prestaes
seguintes (pelo parmetro
de destino).
possvel que no tenha ficado claro quais so as hipteses de incidncia do
ICMS em relao Energia Eltrica e petrleo (considerando combustveis e
lubrificantes dele derivados).
Incide:
- Na venda a consumidor final e na venda que ocorra dentro do prprio
Estado. Se a operao acontecer dentro de um Estado, o ICMS cabe ao
prprio Estado. Se a operao for interestadual, cabe ao Estado de destino.
No incide:
Na operao interestadual em que o destinatrio v dar alguma forma de
sada para o produto (comercializao ou industrializao).
Ainda sobre a incidncia do ICMS, voc viu que a caracterizao do fato
gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua. Trata-se
de uma regra de universalizao em que, bastando que as hipteses de
incidncia sejam verificadas, o imposto dever incidir.
2.1.5 Disposies locais sobre a incidncia e o Fato Gerador do ICMS:
Sempre que a legislao paulista trouxer especificidades em relao aos
mandamentos da LC 87/96, a anlise se aprofundar nesses trechos (que
certamente sero alvo de perguntas em sua prova).
Entretanto, quando a legislao local trouxer informaes idnticas s
veiculadas pela LC 87/96, consideraremos que o assunto est compreendido.
Devemos notar que artigo 1 do RICMS-SP coloca a venda do bem ao
arrendatrio como hiptese de incidncia do ICMS. A Lei Kandir, entretanto,
coloca o arrendamento mercantil entre as hipteses de no incidncia e
excetua a venda do bem ao arrendatrio. Na verdade, ambas trazem a mesma
norma, mas importante que voc saiba disso em uma prova que
costumeiramente pede a literalidade dos dispositivos.
RICMS-SP
Artigo 1 - O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao (ICMS) incide sobre:
(...)
VIII - a venda do bem ao arrendatrio, na operao de arrendamento
mercantil.
Embora voc j esteja careca de saber as situaes que ensejam Fato
Gerador do ICMS, h alguns pontos que voc deve notar para a sua prova.
A Lei Kandir refere-se a transmisso a terceiro de mercadoria depositada
em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente, a
legislao paulista excluiu a explicao final. No h mudanas de significado.
Embora no haja diferenas entre os significados, h algo que precisa ser
compreendido em relao aos Armazns Gerais. Veremos em forma de
exemplo que no seja especfico para Estado nenhum (o funcionamento o
mesmo em qualquer Unidade da Federao):
1. Um produtor de Soja de Gois faz sua colheita e deposita em um
armazm geral do mesmo Estado. Nesse caso, no ser cobrado ICMS
no transporte entre sua propriedade e o Armazm. No momento em que
essa mercadoria for vendida, o ICMS caber ao prprio Estado de Gois
(fictamente a mercadoria ter sado do estabelecimento do produtor).
2. O mesmo produtor resolve depositar a mercadoria em Armazm situado
no Mato Grosso. Nesse caso, o Estado de Gois cobrar a alquota
interestadual pela sada da mercadoria. Quando essa mercadoria for
vendida, haver novo Fato Gerador do ICMS (mas dessa vez, o FG
ocorrer no Mato Grosso e o ICMS caber tambm ao Mato Grosso).
A Lei Kandir fala em servios de transporte de qualquer natureza. So
Paulo, inteligentemente, melhorou sua redao e substituiu a expresso por
por qualquer via.
Transportes internacionais Muito cuidado. H inmeras decises no
sentido de que no incide ICMS em transportes internacionais. Voc precisar
interpretar adequadamente o enunciado para perceber se voc deve puxar a
sardinha para o lado do fisco ou se dever demonstrar o conhecimento dessas
decises (provavelmente voc dever puxar a sardinha. Assim, no servio de
transporte que vier do exterior, o ICMS incide na chegada.
ME e EPP empresas optantes do Simples essas empresas tambm se
submetem ao diferencial de alquota. A legislao no precisaria trazer essa
informao, mas trouxe para afastar dvidas.
O artigo em questo traz algumas informaes que podero ser pedidas em
relao incidncia do ICMS em relao s importaes de mercadorias do
exterior:
1 - se a entrega da mercadoria ou bem importados do exterior ocorrer antes da formalizao do desembarao
aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrega, oportunidade em que o contribuinte
dever comprovar, salvo disposio em contrrio, o pagamento do imposto;
2 - aps o desembarao aduaneiro, a entrega pelo depositrio, da mercadoria ou bem importados do exterior somente
se far (Convnio ICMS-143/02):
a) vista do comprovante de recolhimento do imposto ou do comprovante de exonerao do pagamento, se for o caso,
e de outros documentos previstos na legislao;
b) se autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, autorizao esta dada vista do comprovante de
pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio prevista na legislao.
A legislao traz ainda uma informao bvia (mas que costumeiramente
pedida em provas:
So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador:
1 - a natureza jurdica das operaes de que resultem as situaes
previstas neste artigo;
2 - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria, sada ou consumida no
estabelecimento, tiver estado na posse do respectivo titular;
3 - o ttulo jurdico pelo qual o bem, utilizado para a prestao do servio,
tiver estado na posse do prestador;
4 - a validade jurdica do ato praticado;
5 - os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Trocando em midos, basta que os fatos geradores tenham ocorrido, o
imposto deve incidir.
RICMS-SP
Artigo 2 - Ocorre o fato gerador do imposto :
(...)
IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado;
X - no incio da prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via;
XI - no ato final do transporte iniciado no exterior;
XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de
mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal.
(...)
3 - O imposto incide, tambm, sobre a ulterior transmisso de propriedade
de mercadoria que, tendo transitado pelo estabelecimento transmitente, deste
tenha sado sem pagamento do imposto em decorrncia de operaes no
tributadas.
4 - So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador:
1 - a natureza jurdica das operaes de que resultem as situaes previstas neste
artigo;
2 - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria, sada ou consumida no estabelecimento,
tiver estado na posse do respectivo titular;
3 - o ttulo jurdico pelo qual o bem, utilizado para a prestao do servio, tiver
estado na posse do prestador;
5 - Nas hipteses dos incisos VI e XIV, a obrigao do contribuinte consistir,
afinal, em pagar o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual.
6 - Na hiptese do inciso XVI, o valor do imposto devido ser calculado mediante
a multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior
interna (Lei Complementar federal 123/2006, art. 13, 1, XIII). (Redao dada pelo
Decreto 52.858, de 02-04-2008; DOE 03-04-2008)
6 - Na hiptese do inciso XVI, a obrigao do contribuinte consiste, afinal,
em pagar o imposto correspondente diferena de cargas tributrias entre a
operao interna e a interestadual precedente. (Pargrafo acrescentado pelo
artigo 2 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007)
7 - Poder ser exigido o pagamento antecipado do imposto, conforme disposto no
regulamento, relativamente a operaes, prestaes, atividades ou categorias de
contribuintes, na forma estabelecida pelo Poder Executivo.
A sada de mercadoria enseja fato gerador do ICMS. Por isso, muito
importante que o conceito de sada fique bem claro para cada situao.
Mercadoria de estoque no encerramento de atividades de uma empresa,
todo o seu estoque considerado vendido. Nessa data, considera-se que a
mercadoria saiu.
Abate de animais a matana de animal que no seja prprio configura
sada de estabelecimento.
Armazm Geral (ou depsito fechado do prprio contribuinte) A
mercadoria que esteja depositada em armazm geral e que seja negociada sai
fictamente. Essa sada ficta do estabelecimento vendedor (no do armazm
geral).
Envio de mercadoria a estabelecimento diverso ao importador a
mercadoria importada que seguir para estabelecimento diverso ao do
importador ser considerada vendida. Assim, na entrada no outro
estabelecimento, considera-se que houve uma sada do estabelecimento
importador (mesmo que a mercadoria nunca tenha estado no estabelecimento
importador).
RICMS-SP
Artigo 3 - Para efeito deste regulamento, considera-se sada do estabelecimento (Lei
6.374/89, art. 3):
I - na data do encerramento de suas atividades, a mercadoria constante do estoque;
II - de quem promover o abate, a carne e todo o produto da matana do gado
abatido em matadouro pblico ou particular, paulista, no pertencente ao abatedor;
III - do depositante localizado em territrio paulista, a mercadoria depositada em
armazm geral deste Estado e entregue, real ou simbolicamente, a estabelecimento
diverso daquele que a tiver remetido para depsito, ainda que a mercadoria no
tenha transitado pelo estabelecimento depositante;
IV - do importador, do arrematante ou do adquirente em licitao promovida pelo
Poder Pblico, neste Estado, a mercadoria sada de repartio aduaneira com destino
a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado, arrematado ou adquirido,
observado o disposto no 2.
1 - O disposto no inciso III aplica-se, tambm, a depsito fechado do prprio
contribuinte, localizado neste Estado.
2 - Para efeito do inciso IV, no se considera diverso outro estabelecimento de
que seja titular o importador, o arrematante ou o adquirente, desde que situado
neste Estado.
Vejamos alguns conceitos que podero (com grande chance) ser pedidos
em sua prova (no h preocupao de explicar aquilo que voc compreender
na primeira leitura):
Industrializao: qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto
ou o aperfeioe para consumo, tal como: (observe que a mera pintura ou
colocao de embalagem podem configurar industrializao)
a que, executada sobre matria-prima ou produto intermedirio,
resulte na obteno de espcie nova (transformao);
que importe em modificao, aperfeioamento ou, de qualquer
forma, alterao do funcionamento, da utilizao, do acabamento
ou da aparncia do produto (beneficiamento);
que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma (montagem);
a que importe em alterao da apresentao do produto pela
colocao de embalagem, ainda que em substituio original, salvo
quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);
a que, executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de
produto deteriorado ou inutilizado, o renove ou restaure para
utilizao (renovao ou recondicionamento);
Palavras mgicas da industrializao: transformao, beneficiamento,
montagem, acondicionamento e renovao.
Servio de transporte:
remetente, a pessoa que promove a sada inicial da carga;
destinatrio, a pessoa a quem a carga destinada;
tomador do servio, a pessoa que contratualmente a responsvel
pelo pagamento do servio de transporte, podendo ser o remetente,
o destinatrio ou um terceiro interveniente; (conceito importante)
emitente, o prestador de servio de transporte que emite o
documento fiscal relativo prestao do servio de transporte;
(conceito importante)
subcontratao de servio de transporte, aquela firmada na origem
da prestao do servio, por opo do prestador de servio de
transporte em no realizar o servio por meio prprio; (conceito
importante)
redespacho, o contrato entre transportadores em que um prestador
de servio de transporte (redespachante) contrata outro prestador de
servio de transporte (redespachado) para efetuar a prestao de
servio de parte do trajeto; (conceito importante)
subcontratao de servio de transporte, aquela firmada na origem
da prestao do servio, por opo do transportador em no realizar
o servio por meio prprio;
O RICMS esclarece que a devoluo de mercadoria anula todos os efeitos
de uma operao anterior.
Transferncia conceituada como a operao em que uma mercadoria ou
bem saia de um estabelecimento e entre em outro estabelecimento do mesmo
titular.
RICMS-SP
Artigo 4 - Para efeito de aplicao da legislao do imposto, considera-se:
I - industrializao, qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o
acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou o aperfeioe para
consumo, tal como:
a) a que, executada sobre matria-prima ou produto intermedirio, resulte na
obteno de espcie nova (transformao);
b) que importe em modificao, aperfeioamento ou, de qualquer forma, alterao
do funcionamento, da utilizao, do acabamento ou da aparncia do produto
(beneficiamento);
c) que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma (montagem);
d) a que importe em alterao da apresentao do produto pela colocao de
embalagem, ainda que em substituio original, salvo quando a embalagem
aplicada destinar-se apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento);
e) a que, executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de produto
deteriorado ou inutilizado, o renove ou restaure para utilizao (renovao ou
recondicionamento);
II - em relao prestao de servio de transporte :
a) remetente, a pessoa que promove a sada inicial da carga;
b) destinatrio, a pessoa a quem a carga destinada;
c) tomador do servio, a pessoa que contratualmente a responsvel pelo
pagamento do servio de transporte, podendo ser o remetente, o destinatrio ou um
terceiro interveniente;
d) emitente, o prestador de servio de transporte que emite o documento fiscal
relativo prestao do servio de transporte;
e) subcontratao de servio de transporte, aquela firmada na origem da prestao
do servio, por opo do prestador de servio de transporte em no realizar o servio
por meio prprio;
f) redespacho, o contrato entre transportadores em que um prestador de servio de
transporte (redespachante) contrata outro prestador de servio de transporte
(redespachado) para efetuar a prestao de servio de parte do trajeto;
II - subcontratao de servio de transporte, aquela firmada na origem da
prestao do servio, por opo do transportador em no realizar o servio
por meio prprio;
III - em estado natural, o produto tal como se encontra na natureza, que no tenha
sido submetido a nenhum processo de industrializao referido no inciso I, no
perdendo essa condio o que apenas tiver sido submetido a resfriamento,
congelamento, secagem natural, acondicionamento rudimentar ou que, para ser
comercializado, dependa necessariamente de beneficiamento ou acondicionamento;
IV - devoluo de mercadoria, a operao que tenha por objeto anular todos os
efeitos de uma operao anterior;
V - transferncia, a operao de que decorra a sada de mercadoria ou bem de um
estabelecimento com destino a outro pertencente ao mesmo titular;
VI - produtor, a pessoa natural dedicada atividade agropecuria que realize
operaes de circulao de mercadorias.
VII - abrangidos pelo termo magntico, os termos eletrnico e digital .
1 - Relativamente ao disposto no inciso I, no perde a natureza de primrio o
produto que apenas tiver sido submetido a processo de beneficiamento,
acondicionamento ou reacondicionamento.
2 - Salvo disposio em contrrio, inclue-se no conceito de produtor previsto no
inciso VI a pessoa natural que exera a atividade de extrator, de pescador ou de
armador de pesca.
2.2 No incidncia
O artigo 3 da Lei Kandir estabelece hipteses em que o ICMS no incide.
Essas hipteses devem ser compreendidas:
operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso;
Trata-se da reproduo da imunidade objetiva oferecida para os livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (CF, art. 150, VI, d).
operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-
elaborados, ou servios;
Trata-se da reproduo de dispositivo em que a Constituio Federal
estabelece a exportao como hiptese de no incidncia do ICMS (art. 155,
2, X, a).
IMPORTANTE: a sada de mercadoria para armazm alfandegado ou
entreposto aduaneiro equivale a uma exportao para fins de ICMS. A
mercadoria que adentra um ambiente desse dever ser exportada em seguida.
operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
J vimos que as operaes com petrleo (e lubrificantes lquidos e gasosos
derivados) e com energia eltrica respeitam o parmetro de destino. Assim, o
ICMS no incidir nas operaes interestaduais que visem a industrializao ou
a comercializao.
operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
J vimos, na ltima aula, que o imposto que pode caber em relao ao ouro
e a qualquer outro ativo financeiro ou cambial o IOF.
Cuidado, o ICMS incide sobre a comercializao de ouro e jias que
estejam fora dos mercados financeiro e cambial.
operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada,
de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como
sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios,
ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
Como vimos, na prestao de servios com fornecimento de mercadorias, a
regra a incidncia do ISS (municipal) sobre o valor total da operao. H
casos, entretanto, que a LC 116/03 estabelece as incidncias concorrentes dos
dois impostos (ISS sobre a prestao de servios e o ICMS sobre o
fornecimento de mercadorias).
operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra
espcie;
Estabelecimentos no so mercadorias. No h quem viva do comrcio de
estabelecimentos.
Seu Joo, dono de uma loja de fogos de artifcios, resolve que vai se
aposentar. Por isso, vende a sua loja (um estabelecimento comercial) para
Jos. A venda feita com portas fechadas, ou seja, todo o estoque vendido
junto.
Nessa hiptese, no h incidncia de ICMS (a operao no habitual e a
transferncia das mercadorias se d junto ao total do estabelecimento).
operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a
operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do
devedor;
Trata-se da situao de alienao fiduciria em garantia (operao comum
em financiamentos). Na hiptese do inadimplemento, o banco (credor) dever
tomar o bem. Nessa operao no incide ICMS.
Zezinho comprou uma Kombi financiada (ficou alienada em garantia). Passou
a inadimplir com suas parcelas e a financiadora tomou o bem.
Nessa situao, no incide o ICMS.
operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do
bem arrendado ao arrendatrio;
O arrendamento mercantil operao em que o bem fica em nome do
credor. Isso causou muita confuso na doutrina sobre o tema. A operao de
venda de um bem que ser objeto de arrendamento mercantil fato gerador
do ICMS. Mas a operao de arrendamento propriamente dita no .
Pedro vai a uma concessionria de automveis comprar um carro. Depois de
analisar todas as possibilidades, resolve fazer a operao por meio de leasing.
Na operao de sada da loja, incidir o ICMS. Note, entretanto, que o bem
ser de Pedro (de fato). Mas constar no documento, como se proprietrio
fosse, o nome do banco. Essa transferncia de propriedade para o banco (que
uma transmisso ficta) no fato gerador do imposto.
Em momento posterior, pode ocorrer uma das hipteses:
1. Pedro paga at quitar: nesse caso, o banco transferir o documento
para Pedro sem incidncia do ICMS (transferncia ficta).
2. Pedro fica inadimplente: o banco toma o carro de Pedro. O documento
j est em nome do banco e no haver transferncia ficta ou de fato.
No incidir o ICMS.
operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras;
Imagine que Joaquim tenha sofrido um acidente com seu automvel. A
seguradora, ao avaliar os estragos, decide pela perda total do automvel.
A indenizao do seguro ser paga mediante transferncia dos restos do
automvel para a seguradora. Nessa operao no incide ICMS.
Art. 3 O imposto no incide sobre:
I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso;
II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou
servios;
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados industrializao ou comercializao;
IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro
ou instrumento cambial;
V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio
de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto
sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses
previstas na mesma lei complementar;
VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive
a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do
devedor;
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda
do bem arrendado ao arrendatrio;
IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
Pargrafo nico. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada
de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior,
destinada a:
I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
2.2.1 No incidncia disposies locais:
A legislao paulista detalha as hipteses de no incidncia do ICMS. No
pense, entretanto, que ela cria novas hipteses (j vimos que os Estados no
possuem essa competncia). Esse detalhamento, na verdade, tem fins
meramente didticos.
Vamos discutir apenas aqueles itens que trouxerem novidades em relao
aos temas j vistos.
Em relao aos livros, jornais e peridicos, a legislao paulista reconhece,
textualmente, a no incidncia do ICMS aos livros, jornais e peridicos em
meio eletrnico (meio eletrnico ou mdia digital depende de prvio
reconhecimento pelo fisco).
sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do
contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro
estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto,
restaurao ou recondicionamento ou em razo de emprstimo ou
locao, desde que os referidos bens voltem ao estabelecimento de
origem;
J vimos que a incidncia do ICMS depende de um requisito bsico: a
habitualidade. Alm disso, para a incidncia do ICMS, deve haver o conceito
de mercadoria (que a coisa destinada venda). Nenhum desses requisitos
est presente. A hiptese refere-se a uma mera situao em que o contribuinte
no aliena o seu bem. No haveria que se falar em incidncia do imposto.
sada de bens do ativo permanente;
J vimos que a incidncia do ICMS depende de um requisito bsico: a
habitualidade. Os bens do ativo permanente, alm disso, no so
considerados mercadorias, pois no so bens que entram destinados a
operaes posteriores.
a sada, com destino a outro estabelecimento do mesmo titular, de
material de uso ou consumo;
Sempre que a legislao falar em ativo permanente, lembre-se que so
bens que no so vistos, pelo contribuinte, como mercadorias.
A habitualidade da operao que citamos acima est intimamente ligada ao
conceito de mercadoria. Assim, o primeiro motivo dessa no incidncia no
tratar-se de mercadoria. Nunca confunda bem do ativo permanente
com mercadoria.
H mais um motivo para essa no incidncia: o ICMS pretende tributar o
consumo e as operaes em que as mercadorias mudam de dono. A
transferncia entre estabelecimentos do mesmo titular, certamente, no
transferir propriedade.
a sada de bem ou mercadoria com destino ao exterior sob amparo
do Regime Aduaneiro Especial de Exportao Temporria, bem como
a posterior reimportao, em retorno, desse mesmo bem ou
mercadoria, desde que observados os prazos e condies previstos
na legislao federal.
Um bem ou mercadoria pode ingressar no Brasil sem a necessria
transmisso de propriedade. Imagine que um mdico brasileiro leve um
equipamento para ensinar sua tcnica em uma universidade italiana.
Esse equipamento sair do Brasil sob amparo do Regime Aduaneiro
Especial de Exportao Temporria. Dessa forma, poder voltar sem pagar
impostos e outros custos aduaneiros.
operaes e prestaes praticadas por rgos da administrao
pblica direta estadual paulista.
Quer apostar que essa hiptese vai cair? No h muito o que explicar em
relao no incidncia alm daquilo que voc j entendeu: nas prestaes da
administrao direta do Estado, no incide o ICMS.
RICMS-SP
Artigo 7 - O imposto no incide sobre :
I - a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado neste Estado,
para depsito em nome do remetente;
II - a sada de mercadoria com destino a depsito fechado, localizado neste
Estado, do prprio contribuinte;
III - a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I ou II, em
retorno ao estabelecimento depositante;
IV - a sada de mercadoria, pertencente a terceiro, de estabelecimento de
empresa de transporte ou de depsito, por conta e ordem desta, ressalvada a
aplicao do disposto no inciso X do Artigo 2;
V - a sada de mercadoria com destino ao exterior e a prestao que destine
servio ao exterior;
VI - a sada com destino a outro Estado de energia eltrica ou de petrleo,
inclusive lubrificante ou combustvel lqido ou gasoso, dele derivados;
VII - a sada e o correspondente retorno de equipamentos e materiais,
promovidos por pessoa ou entidade adiante indicada, utilizados
exclusivamente nas operaes vinculadas s suas atividades ou finalidades
essenciais, observado o disposto no 4:
a) a Unio, os Estados e os Municpios;
b) os templos de qualquer culto;
c) os partidos polticos e suas fundaes, as entidades sindicais dos
trabalhadores e as instituies de educao ou de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
VIII - a sada, de estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza
definido em lei complementar como de competncia tributria do municpio, de
mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na prestao de tal servio,
ressalvadas as hipteses previstas na alnea "b" do inciso III do artigo 2;
IX - a sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do
contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro
estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou
recondicionamento ou em razo de emprstimo ou locao, desde que os
referidos bens voltem ao estabelecimento de origem;
X - a sada, em retorno ao estabelecimento de origem, de bem mencionado no
inciso anterior, ressalvadas as hipteses de fornecimento de mercadoria
previstas no inciso III do artigo 2;
XI - a operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
XII - a operao decorrente de alienao fiduciria em garantia, bem como
sobre a operao posterior ao vencimento do respectivo contrato de
financiamento efetuada pelo credor fiducirio em razo do inadimplemento do
devedor;
XIII - a operao ou prestao que envolver livro, jornal ou peridico ou o
papel destinado sua impresso;
XIV - a sada de bem do ativo permanente;
XV - a sada, com destino a outro estabelecimento do mesmo titular, de
material de uso ou consumo;
XVI - a operao de qualquer natureza de que decorra a transmisso de bens
mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
XVII - a sada de bem ou mercadoria com destino ao exterior sob amparo do
Regime Aduaneiro Especial de Exportao Temporria, bem como a posterior
reimportao, em retorno, desse mesmo bem ou mercadoria, desde que
observados os prazos e condies previstos na legislao federal.
XVIII - operaes e prestaes praticadas por rgos da administrao pblica
direta estadual paulista. (Inciso acrescentado pelo Decreto 55.092, de 30-11-
2009; DOE 01-12-2009)
1 - O disposto no inciso V, observadas, no que couber, as disposies dos
artigos 439 a 450, aplica-se, tambm:
1 - sada de mercadorias, com o fim especfico de exportao, com destino
a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive "trading";
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro;
c) outro estabelecimento da mesma empresa;
2 - sada de produto industrializado de origem nacional para uso ou consumo
em embarcao ou aeronave de bandeira estrangeira, aportada no pas, desde
que cumulativamente:
a) a operao seja acobertada por comprovante de exportao, na forma
estabelecida pelo rgo competente, devendo constar na Nota Fiscal, como
natureza da operao, a indicao: "Fornecimento para Uso ou Consumo em
Embarcao ou Aeronave de Bandeira Estrangeira";
b) o adquirente esteja sediado no exterior;
c) o pagamento seja efetuado em moeda estrangeira conversvel, mediante
fechamento de cmbio em banco devidamente autorizado, ou mediante dbito
em conta de custeio mantida pelo agente ou representante do armador
adquirente;
d) o embarque seja comprovado por documento hbil.
3 - transferncia de titularidade, entre empresas comerciais exportadoras, da
mercadoria depositada em armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro,
localizado neste Estado, desde que:
a) a remessa para depsito da mercadoria tenha ocorrido sem incidncia do
ICMS, nos termos da alnea "b" do item 1;
b) as empresas comerciais exportadoras estejam previamente credenciadas
perante a Secretaria da Fazenda para efetuar este tipo de operao, nos
termos e disciplina por ela estabelecida;
c) cada operao de transferncia de titularidade seja previamente autorizada
pela Secretaria da Fazenda;
d) a mercadoria permanea em depsito at a efetiva exportao;
e) a exportao da mercadoria seja efetuada no prazo originalmente previsto
desde a remessa para depsito.
2 - Para efeito da alnea "a" do item 1 do pargrafo anterior, entende-se
por empresa comercial exportadora a que estiver inscrita como tal no rgo
federal competente.
3 - O benefcio previsto na alnea "b" do item 1 do 1 ser tambm
aplicado na hiptese de remessa de mercadoria de um para outro entreposto
aduaneiro, mesmo quando situado em outro Estado, mantida a exigncia do
fim especfico de exportao, devendo a ocorrncia, dentro do prazo de 15
(quinze) dias, ser comunicada repartio fiscal a que estiver vinculado o
estabelecimento depositante:
1 - pelo entreposto aduaneiro, se localizado em territrio paulista;
2 - pelo estabelecimento depositante, se o entreposto aduaneiro situar-se em
outro Estado.
4 - O disposto no inciso VII, relativamente alnea "a", extensivo s
autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
5 - Relativamente s operaes e prestaes de que trata o inciso XVIII,
competir Secretaria da Fazenda, quando necessrio, dispor sobre as
obrigaes acessrias.
6 - A no incidncia do imposto sobre as operaes com o papel destinado
impresso de livro, jornal ou peridico, a que se refere o inciso XIII, depende
de prvio reconhecimento pelo fisco, nos termos de disciplina estabelecida pela
Secretaria da Fazenda.
2.4 Sujeio Passiva
Voc j deve ter estudado em direito tributrio. Mas no custa rever.
O Sujeito Ativo da obrigao tributria ser a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento (CTN, 119).
Qualquer pessoa que seja obrigada por lei ao pagamento de tributo ou
penalidade de natureza tributria ser considerada Sujeito Passivo.
Observe que o sujeito passivo sempre aquele que se submete obrigao
principal, isto , ao pagamento. Aquele que se submete apenas a uma
obrigao acessria (obrigao de fazer alguma declarao, por exemplo) no
ser considerado sujeito passivo.
So duas as espcies de Sujeitos Passivos: Contribuintes e
Responsveis.
Contribuintes so aqueles que possuam relao direta (factual) com o
Fato Gerador (exemplos: circula mercadorias para efeito de ICMS, faz uma
doao para efeitos de ITCMD ou tem a propriedade de um veculo automotor
para fins de IPVA).
Responsveis so aqueles que, por convenincia, a lei tenha
determinado que devam pagar algum tributo, embora no possuam a relao
direta com o Fato Gerador.
Cdigo Tributrio Nacional
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Para o ICMS, os elementos habitualidade e volume de proporo comercial
so muito importantes para a se estabelecer se uma pessoa que promova a
circulao de mercadorias ou a prestao de servio de transporte sujeita ao
imposto contribuinte ou no.
A regra geral imputar ao vendedor a condio de contribuinte, pois ele
quem promove a circulao de mercadorias com fins comerciais e profissionais
(LC 87/96 art. 4 - caput). Os incisos desse artigo apresentam as excees:
situaes em que os adquirentes (ou destinatrios) so contribuintes do ICMS.
Note que a parte final do caput do artigo 4 da LC 86/96 poderia nos levar
a entender que, quando as operaes se iniciarem no exterior, deveremos,
ainda assim, observar a habitualidade e o volume para decidir se uma
determinada pessoa contribuinte ou no. Essa confuso logo redimida pelo
inciso I do pargrafo nico que esclarece: o importador sempre
contribuinte, no importa a sua finalidade, quantidade ou
habitualidade.
Observe que o importador de servio de comunicao tambm
contribuinte do ICMS. O artigo II se refere ao servio prestado no exterior ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior provvel que a banca pea a
literalidade do dispositivo.
Em relao s vendas em leilo, olho no erro fcil. O contribuinte o
adquirente.
J vimos que a operao interestadual que circule lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica
destinada a quem no dar sada ao produto (no comercializar nem
industrializar) fato gerador do ICMS. O contribuinte ser o adquirente.
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,
mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior;
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao.
---
Art. 5 Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento
do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os
atos ou omisses daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
O artigo 5 da LC 87/96 estende a responsabilidade prevista pelo artigo
121 do CTN a terceiros que tenham relao com o Fato Gerador do imposto.
Para fins de ICMS, existe um requisito para que o terceiro seja considerado
responsvel tributrio: seus atos ou omisses devem poder concorrer
para o no recolhimento do tributo.
Em relao ao artigo 6, a LC 87/96 permite que a lei atribua ao
depositrio da mercadoria a responsabilidade pelo pagamento do imposto.
Nesse caso, o depositrio assumir a condio de substituto tributrio.
ATENO: para que algum seja eleito responsvel tributrio, ele deve ser
tambm contribuinte do ICMS.
Um retiro ao Direito Tributrio
H duas espcies de responsabilidade: por substituio e por transferncia.
A responsabilidade por transferncia pode ser: de terceiros, por
solidariedade e de sucessores.
Para ns, no estudo do ICMS, a responsabilidade que interessa a
substituio tributria. O substituto tributrio ocupa o lugar do contribuinte
(substitudo) mesmo antes da ocorrncia do Fato Gerador o contribuinte fica
desonerado de qualquer dever em relao ao fisco.
Os motivos da implantao da substituio tributria so os seguintes:
- dificuldade de fiscalizar contribuintes extremamente pulverizados;
- melhoria dos sistemas de arrecadao um nmero menor de contribuintes
passa a ser responsvel por uma arrecadao maior;
- diminuio da eliso fiscal.
Exemplo clssico de depositrio que assume comumente a condio de
substituto tributrio o armazm geral. Estudaremos esse caso adiante no
nosso curso.
A substituio tributria uma ferramenta para simplificar a
operacionalizao do imposto (LC 87/96, art. 5o, 1). Cada Estado pode
estabelecer em que casos impe a substituio tributria.
Por exemplo:
Substitui-se a cobrana de vrios produtores rurais pela cobrana de
poucas indstrias processadoras de alimentos (LC 87/96, art. 7);
Substitui-se a cobrana de vrios bares que vendem cigarros pela
cobrana de poucas fbricas de cigarros.
As formas mais comuns de substituio tributria so as seguintes:
Substituio de operaes anteriores (diferimento ou substituio
para trs);
Substituio de prestaes ou operaes concomitantes;
Substituio de operaes posteriores ou subsequentes (recolhimento
na fonte).
O diferimento o adiamento do momento do recolhimento do ICMS para
momento futuro. Transfere a responsabilidade pelo pagamento para o
destinatrio da mercadoria. Cuidado: no uma forma de benefcio fiscal, por
isso no depende de lei ou convnio no Confaz (basta decreto do governador).
Geralmente, o diferimento aplicado a produtos agropecurios. A base de
contribuintes, se no houvesse o diferimento, seria muito pulverizada.
Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
(...)
1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes
ser pago pelo responsvel, quando:
I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no
tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
(...)
O artigo 8 da LC 87/96 permite, em relao ao diferimento, que cada
Estado estabelea que o imposto seja recolhido em um dos seguintes
momentos:
da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no
tributada;
em que ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a
ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto.
Imagine que um produtor de batatas venda seus produtos (suas batatas) para
a fbrica de batatinhas Pringles.
Se sua venda estiver submetida ao regime de diferimento, o ICMS ser pago
apenas depois, em um dos seguintes momentos:
- quando a fbrica receber as batatas (na mesma operao);
- quando a fbrica vender suas batatas (j industrializadas) corresponder
ao ICMS relativo venda das batatas sem nenhum direito a crdito de
imposto (operao seguinte);
- caso as batatas estraguem e no possam ser revendidas (se as mercadorias
forem perdidas, o ICMS da primeira operao que ocorreu deve ser
recolhido).
Exemplo 1:
O Estado em questo prev a interrupo do diferimento no momento da
entrada do estabelecimento.
Alquota = 18%
Preo das batatas = R$ 1.000
Preo das batatas industrializadas = R$ 3.000
Na entrada das batatas, a fbrica dever recolher o ICMS: (18%) . 1.000 =
180,00
O imposto pago ficar na forma de crdito tributrio para a fbrica.
Na venda das batatas industrializadas, o ICMS recolhido ser:
(18%) . 3.000 180 = 360 (observe que a fbrica se creditou do primeiro
imposto pago).
O total recolhido nas duas operaes ser 540,00.
Exemplo 2:
O mesmo Estado deixa de prever a interrupo do diferimento na entrada.
Assim, todo o imposto recolhido na prestao subsequente:
(18%) . 3.000 = 540,00.
Assim, o imposto todo recolhido quando a indstria vende seu produto. O
valor total arrecadado pelo Estado o mesmo.
Cuidado: no existe diferimento em operao de destine a mercadoria para
consumidor final.
A substituio de operaes subsequentes (ICMS retido na fonte)
encontra respaldo constitucional:
Art. 150. (...)
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.
A Constituio, entretanto, exige que o assunto seja disposto por lei
complementar (CF, 155, 2
o
, XII, b). A instituio em cada Estado, entretanto,
depender de lei ordinria estadual.
Ocorre, por exemplo, quando a fbrica de bebidas calcula, alm do imposto
devido em sua operao de sada de mercadoria, o imposto devido na
operao subsequente.
Caso a venda ao consumidor final no se realize, a Constituio garante a
imediata e preferencial restituio do imposto recolhido. Veremos, daqui a
pouco, que o artigo 10 da LC 87/96 estabelece que,
formulado o pedido de restituio e no havendo
deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte
substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor
objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos
critrios aplicveis ao tributo.
Os Estados, em geral, no devolvem o imposto retido a maior quando a
operao subsequente se realiza por preo menor que o previsto. O assunto
ser discutido adiante.
A Substituio de prestaes ou operaes concomitantes alguns
Estados preferem cobrar o ICMS incidente no servio de transporte de quem
tenha contratado o transporte. Assim, embora o transportador seja
contribuinte do ICMS, o contratante do servio ser sujeito passivo por
substituio.
O artigo 6 da LC 87/96 prev a possibilidade de estabelecimento de
responsabilidade tributria a quem seja depositrio, a qualquer ttulo, de
mercadorias. Veremos em aula futura a aplicao desse dispositivo em relao
aos armazns gerais, que ficam responsveis pelo recolhimento do imposto
das operaes que custodiam.
Art. 6
o
Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a
depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese
em que assumir a condio de substituto tributrio.
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto
incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena
entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
seja contribuinte do imposto.
2
o
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias,
bens ou servios previstos em lei de cada Estado. (note: a responsabilidade
estabelecida por tipo de produto ou servio)
---
Art. 7 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-
se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem
no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
Em relao s operaes interestaduais, a adoo do regime de
substituio tributria depende de acordo entre os Estados interessados
observe que no h necessidade de concordncia de todos os Estados por no
se tratar de qualquer forma de benefcio fiscal.
H dois casos em que no existe a necessidade de acordo entre Estados
interessados para a implantao do regime de substituio tributria:
ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, em relao s operaes subseqentes
s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas
operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou
de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde a
produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo
efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu
recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao
Nesses casos, dos promotores da circulao dessas mercadorias
(remetentes) ficam responsveis pelo pagamento, para o Estado de destino, o
ICMS relativo s operaes subsequentes.
Para no ficar com dvida:
Imagine que a hidreltrica de Itaip (Geradora de Energia Eltrica situada no
Paran) venda para uma empresa transmissora que, por sua vez, venda para
uma distribuidora do Estado de Santa Catarina.
Uma determinada carga de energia vendida por R$ 1.000,00.
Imagine que essa mesma carga de energia seja vendida ao consumidor final
pelo preo de R$ 3.000,00 e que a alquota de Santa Catarina para a Energia
Eltrica seja de 25%.
Itaip dever recolher o valor de: (25%) . 3000 = 750 reais para Santa
Catarina.
Itaip cobrar, na verdade, da empresa transmissora o valor de: 1.000 + 750
= 1.750 reais por essa carga de energia.
Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda:
I - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subseqentes;
II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio,
pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima operao,
sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado
seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao.
2 Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos
I e II do pargrafo anterior, que tenham como destinatrio consumidor final, o
imposto incidente na operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o
adquirente e ser pago pelo remetente.
Caso a operao subsequente no ocorra, o contribuinte substitudo
tem direito restituio do imposto pago por fora da substituio
tributria (ver CTN, 165).
Se o fisco demorar mais de 90 dias para deliberar a respeito da restituio,
esse contribuinte dever creditar-se do imposto para compensao em
operao subsequente. Caso fique decidido em instncia final pela negativa da
restituio, o crdito do imposto dever ser estornado.
Voltemos ao exemplo de Itaip. Imagine que a distribuidora de energia
eltrica de Santa Catarina, por qualquer motivo tcnico, perca a energia
comprada. Logicamente, a operao final no se consumar. Assim, fica
garantida a restituio perante o fisco catarinense.
Art. 10. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do
imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar.
1 Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de
noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do
valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios
aplicveis ao tributo.
2 Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso contrria
irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva
notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente
atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.
MUITO CUIDADO: vrios Estados instituram o instituto da antecipao
tributria, que nada tem a ver com a substituio tributria.
Como vimos, o substituto tributrio uma das espcies de responsveis
tributrios (a obrigao de pagar transferida de uma pessoa para outra). Na
antecipao tributria, o prprio contribuinte, quando compra mercadorias
advindas de outro Estado, recolhe o ICMS relativo sada subsequente. A base
de clculo calculada da mesma forma que na substituio tributria: preo
de compra + IPI + frete + lucro. Aplica-se a alquota interna e exclui-se o
imposto creditado (pago pelo remetente ao Estado de origem).
2.4.1 Sujeio Passiva disposies locais:
O RICMS-SP no traz muitas novidades em relao aos artigos 4; 11, 3,
II e 8,I da LC 87/96. Vamos analisar em que pontos o RICMS vai mais longe
que a Lei Kandir.
O artigo 10 do RICMS guarda ntima sintonia com o artigo 4 da referida lei
complementar. Voc deve notar, entretanto, a novidade trazida pela legislao
paulista: contribuinte aquele que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial, administre ou seja scia de fato de sociedade empresarial
constituda por interpostas pessoas.
Entendeu? Esse inciso busca responsabilizar pessoalmente aquele que
coloca seu estabelecimento comercial em nome de um laranja.
(cuidado, a palavra responsabilizar est sendo usada em um sentido
geral, pouco tcnico a legislao busca colocar o empresrio que tenta no
aparecer na sociedade na posio de contribuinte do imposto)
O scio de fato aquele que no consta nos cadastros, mas gerencia a empresa.
Essa gerncia pode ocorrer diretamente ou por pessoas interpostas.
O outro scio o "laranja". aquele que consta nos cadastros fiscais. Ele est l para
"levar a bronca" quando o scio de fato fugir.
RICMS-SP
Artigo 10 - tambm contribuinte a pessoa natural ou jurdica que, mesmo
sem habitualidade ou intuito comercial:
(...)
V - administre ou seja scia de fato de sociedade empresarial constituda por
interpostas pessoas.
Recordando: depsito fechado do contribuinte o local destinado
exclusivamente ao armazenamento de suas mercadorias no qual no se
realizam vendas. Ou seja, para que o transporte de mercadorias para o
depsito fechado do prprio contribuinte no seja Fato Gerador do ICMS,
imperativo que esse depsito no realize vendas.
Vejamos os mandamentos relativos responsabilidade tributria.
Antes de tudo, voc deve observar que o artigo 13 probe o benefcio de
ordem nos casos de responsabilidade de ICMS (isso tem cheiro de prova).
Entretanto, nos casos em que o contribuinte apresentar garantias ou
oferecer em penhora bens suficientes ao total pagamento do dbito, o
responsvel estar livre de sua obrigao.
A previso mais interessante e valiosa (academicamente falando) de
responsabilidade tributria aquela que se refere s pessoas que tiverem
interesse comum na situao que tiver dado origem obrigao principal.
Trata-se da situao mais pura, que se relaciona intimamente com a definio
de responsvel tributrio (CTN, 121).
Em seguida, a legislao traz hiptese que corolrio da anterior: todo
aquele que efetivamente concorrer para a sonegao do imposto.
O transportador responsvel, em relao mercadoria:
que despachar, redespachar ou transportar sem a documentao
fiscal regulamentar ou com documentao fiscal inidnea
(solidariamente);
transportada de outra unidade federada para entrega sem
destinatrio certo ou para venda ambulante neste Estado;
que entregar a destinatrio diverso do indicado na documentao
fiscal (solidariamente);
transportada que for negociada com interrupo de trnsito no
territrio paulista (negociada durante o transporte responsabilidade
solidria);
Assim, o transportador ser responsvel pela mercadoria que estiver em
seu poder sem documentao adequada, que no tiver destino certo, que for
entregue a destinatrio diverso ao determinado na Nota Fiscal ou que for
negociada com interrupo de trnsito no Estado (a mercadoria que vai, por
exemplo, de MG para o Paran, mas for negociada em So Paulo).
Em resumo, qualquer pessoa ser responsvel em relao mercadoria
que detiver desacompanhada de documentao fiscal ou acompanhada de
documento fiscal inidneo. Observe que o Estado procurou uma forma de
organizar a legislao de modo que todos tenham interesse em fiscalizar os
cumprimentos de todas as obrigaes (principais ou acessrias) relativas
prestao.
Todos os participantes da prestao do servio de transportes so
considerados responsveis. Assim, se o contratado subcontrata parte da
prestao, o subcontratado tambm pode vir a ser cobrado do ICMS incidente
sobre a prestao. Isso faz com que todos os que tenham relao com a
prestao tenham interesse em saber se a prestao est sendo feita de forma
regular (pois poder ser cobrado em caso de alguma irregularidade).
O Armazm Geral responsvel, em relao mercadoria:
pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado
por contribuinte de outra unidade federada;
pela manuteno em depsito de mercadoria com documentao
fiscal irregular ou inidnea;
pela manuteno em depsito de mercadoria desacompanhada de
documentao fiscal;
O Armazm Geral responsvel tributrio pelas operaes ocorridas,
dentro do seu ambiente, sempre que o contribuinte for de outro Estado.
A manuteno, por armazm geral, de mercadoria com documentao
fiscal inadequada tambm o torna responsvel tributrio.
Note que quem aliena determinada mercadoria para adquirente que no
seja contribuinte, sabendo que o objetivo da operao nova transmisso,
ser responsvel pelo recolhimento relativo operao subsequente. Dizendo
de outra forma, responsvel o contribuinte, em relao s operaes
subseqentes, que aliena mercadoria sem documentao fiscal (observe
que no estou dizendo que a responsabilidade solidria porque o artigo 13 j
proibiu o benefcio de ordem para todos os casos de responsabilidade
tributria).
Exportao perda ou reintroduo da mercadoria no mercado interno
essas situaes geram a responsabilidade tributria para o contribuinte que
estiver em poder dessa mercadoria. Faremos um exerccio na prxima aula
que pede esse conceito (que caiu na prova de 2009 ICMS-SP).
So responsveis as empresas concessionrias ou permissionrias de
portos e aeroportos alfandegados e de recintos alfandegados de zona
primria e de zona secundria ou qualquer outro contribuinte que promova:
a remessa de mercadoria para o exterior sem documentao
fiscal; - observe que a exportao imune, mas a falta de
documentao fiscal uma infrao legislao.
a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior
com destino ao mercado interno sem a apresentao da
documentao fiscal ou a observncia de outros requisitos
regulamentares ;
a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do
exterior sem as correspondentes autorizaes do rgo responsvel
pelo desembarao ou da Secretaria da Fazenda;
a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior
com destino a estabelecimento ou pessoa diversos daqueles que os
tiverem importado, arrematado ou adquirido em licitao promovida
pelo Poder Pblico.
Em resumo, as empresas que atuarem no mercado exterior, quando
infringirem a legislao do ICMS, sero responsveis pelo pagamento do
imposto.
Leiles e arremataes judiciais O arrematante responsvel pela
sada da mercadoria, ou seja, deve pagar o imposto que incida em sua
compra. O leiloeiro responsvel pelo recolhimento do imposto relativo ao
bem leiloado. Assim, se o arrematante no demonstrar o pagamento devido do
ICMS, o leiloeiro dever exigir o pagamento de imposto (para que no venha a
responder pela satisfao do crdito tributrio).
A arrematao judicial uma oferta pblica, autorizada por um
juiz de direito, de bens usados ou novos, vendidos a quem oferecer
o maior lano, ou seja, quem der a melhor oferta para um bem ou
lote que est venda ser o vencedor.
Diferena entre praa e leilo: Tecnicamente praa usada
para bens imveis, enquanto leilo utilizado para bens mveis.
Deveras, praa e leilo apresentam-se como espcies do gnero
arrematao. Entretanto, infelizmente, muitos pessoas e
profissionais do direito no costumam fazer essa diferenciao,
sendo que o termo leilo usado tanto para bens mveis como
imveis
1
.
1
Os trechos explicativos a respeito do conceito de arrematao judicial e da diferena entre Praa e leilo foram
retirados do site: http://www.benedettoleiloes.com.br/duvidas.asp - Considerando a clareza do texto, optamos por
utilizar a redao original citando a fonte.
Prestadores de servios de intermediao comercial em
ambiente virtual, com utilizao de tecnologias de informao,
inclusive por meio de leiles eletrnicos, em relao s operaes ou
prestaes sobre as quais tenham deixado de prestar informaes
solicitadas pelo fisco;
Importante: o intermediador comercial em ambiente virtual em relao s
operaes quando deixarem de prestar as devidas informaes ao fisco.
Prestadores de servios de tecnologia de informao, tendo por
objeto o gerenciamento e controle de operaes comerciais
realizadas em ambiente virtual, inclusive dos respectivos meios de
pagamento, em relao s operaes ou prestaes sobre as quais
tenham deixado de prestar informaes solicitadas pelo fisco;
Importante: o prestador de servio de tecnologia de informao em relao
s operaes quando deixarem de prestar as devidas informaes ao
fisco.
Prestadores de servios de intermediao comercial de
operaes que envolvam remetentes de mercadorias em situao
cadastral irregular perante a Secretaria da Fazenda.
Os intermedirios de mercadorias que estejam em situao cadastral
irregular concorrem para o no recolhimento do ICMS, por isso so
considerados responsveis pela legislao.
Todos os responsveis listados pelo CTN so tambm responsveis pelo
recolhimento do ICMS:
o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos;
o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao;
o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura
da sucesso.
a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra
a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra,
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual
(integralmente ou subsidiariamente ver CTN, 133).
os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatrio;
os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles,
em razo do seu ofcio;
os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
os mandatrios, prepostos e empregados;
os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.
RICMS-SP
Artigo 11 - So responsveis pelo pagamento do imposto devido :
I - o armazm geral ou o depositrio a qualquer ttulo:
a) na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outro Estado;
b) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por contribuinte de
outro Estado;
c) solidariamente, no recebimento ou na sada de mercadoria sem documentao
fiscal;
II - o transportador:
a) em relao mercadoria proveniente de outro Estado para entrega a destinatrio
incerto em territrio paulista;
b) solidariamente, em relao mercadoria negociada durante o transporte;
c) solidariamente, em relao mercadoria aceita para despacho ou transporte sem
documentao fiscal;
d) solidariamente, em relao mercadoria entregue a destinatrio diverso do
indicado na documentao fiscal;
III - o arrematante, em relao sada de mercadoria objeto de arrematao
judicial;
IV - o leiloeiro, em relao sada de mercadoria objeto de alienao em leilo;
V - solidariamente, o contribuinte que promover a sada de mercadoria sem
documentao fiscal, relativamente s operaes subseqentes;
VI - solidariamente, aquele que no efetivar a exportao de mercadoria ou de
servio recebidos para esse fim, ainda que em decorrncia de perda ou reintroduo
no mercado interno;
VII - solidariamente, as empresas concessionrias ou permissionrias de portos e
aeroportos alfandegados e de recintos alfandegados de zona primria e de zona
secundria, definidos pela legislao federal, ou outro depositrio a qualquer ttulo ou
outra pessoa que promova:
a) a remessa de mercadoria para o exterior sem documentao fiscal;
b) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior com destino
ao mercado interno sem a apresentao da documentao fiscal ou a observncia de
outros requisitos regulamentares (Lei 6.374/89, art. 9, VII, na redao da Lei
13.918/09, art. 11, II); (Redao dada alnea pelo Decreto 55.437, de 17-02-
2010; DOE 18-02-2010; Efeitos a partir de 23-12-2009)
b) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior com
destino ao mercado interno sem a apresentao da documentao fiscal, do
comprovante de recolhimento do imposto ou de outro documento exigido pela
legislao (Convnio ICMS-143/02); (Redao dada alnea pelo Decreto
47.626 de 05-02-2003; DOE 06-02-2003; Efeitos a partir de 19-12-2003)
b) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior com
destino ao mercado interno sem documentao fiscal ou com destino a
estabelecimento diverso daquele que tiver importado, arrematado ou
adquirido em licitao promovida pelo Poder Pblico;
c) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior sem as
correspondentes autorizaes: (Redao dada alnea pelo Decreto 55.437, de 17-
02-2010; DOE 18-02-2010; Efeitos a partir de 23-12-2009)
1 - do rgo responsvel pelo desembarao;
2 - da Secretaria da Fazenda;
c) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior sem a
correspondente autorizao do rgo responsvel pelo desembarao;
d) a entrega ou remessa de mercadoria ou bem originrios do exterior com destino a
estabelecimento ou pessoa diversos daqueles que os tiverem importado, arrematado
ou adquirido em licitao promovida pelo Poder Pblico. (Alnea acrescentada pelo
Decreto 47.626 de 05-02-2003; DOE 06-02-2003; Efeitos a partir de 19-12-2003)
NOTA - V. PORTARIA CAT-59/07, de 28-06-2007 (DOE 29-06-2007). Dispe
sobre os procedimentos relacionados com a importao de mercadoria ou
bem do exterior.
VIII - solidariamente, a pessoa que realizar intermediao de servio:
a) com destino ao exterior sem a correspondente documentao fiscal;
b) iniciado ou prestado no exterior sem a correspondente documentao fiscal ou que
vier a ser destinado a pessoa diversa daquela que o tiver contratado;
IX - solidariamente, o representante, mandatrio, comissrio ou gestor de negcio,
em relao a operao ou prestao feitas por seu intermdio;
X - a pessoa que, tendo recebido mercadoria ou servio beneficiados com iseno ou
no-incidncia sob determinados requisitos, no lhes der a correta destinao ou
desvirtuar suas finalidades;
XI - solidariamente, as pessoas que tiverem interesse comum na situao que tiver
dado origem obrigao principal;
XII - solidariamente, todo aquele que efetivamente concorrer para a sonegao do
imposto;
XIII - o destinatrio paulista de mercadoria ou bem importados do exterior por
importador de outro Estado ou do Distrito Federal e entrados fisicamente neste
Estado, pelo imposto incidente no desembarao aduaneiro e em operao
subseqente da qual decorrer a aquisio da mercadoria ou bem, ressalvado o
disposto no 2.
XIV - solidariamente, as pessoas prestadoras de servios de intermediao comercial
em ambiente virtual, com utilizao de tecnologias de informao, inclusive por meio
de leiles eletrnicos, em relao s operaes ou prestaes sobre as quais tenham
deixado de prestar informaes solicitadas pelo fisco (Lei 6.374/89, art.9, XIII,
acrescentado pela Lei 13.918/09, art.12, III); (Inciso acrescentado pelo Decreto
55.437, de 17-02-2010; DOE 18-02-2010; Efeitos a partir de 23-12-2009)
XV - solidariamente, as pessoas prestadoras de servios de tecnologia de informao,
tendo por objeto o gerenciamento e controle de operaes comerciais realizadas em
ambiente virtual, inclusive dos respectivos meios de pagamento, em relao s
operaes ou prestaes sobre as quais tenham deixado de prestar informaes
solicitadas pelo fisco (Lei 6.374/89, art. 9, XIV, acrescentado pela Lei 13.918/09,
art.12, III); (Inciso acrescentado pelo Decreto 55.437, de 17-02-2010; DOE 18-02-
2010; Efeitos a partir de 23-12-2009)
XVI - solidariamente, as pessoas prestadoras de servios de intermediao comercial
de operaes que envolvam remetentes de mercadorias em situao cadastral
irregular perante a Secretaria da Fazenda (Lei 6.374/89, art. 9, XV, acrescentado
pela Lei 13.918/09, art.12, III). (Inciso acrescentado pelo Decreto 55.437, de 17-02-
1 - Presume-se ter interesse comum, para efeito do disposto no inciso XI, o
adquirente da mercadoria ou o tomador do servio, em operao ou prestao
realizadas sem documentao fiscal.
2 - A responsabilidade prevista no inciso XIII no se aplicar se o importador
efetuar o pagamento, a este Estado, dos impostos ali referidos.
Artigo 12 - So tambm responsveis (Lei 6.374/89, art. 10):
I - solidariamente, a pessoa natural ou jurdica, pelo dbito fiscal do alienante,
quando adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, na hiptese de o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II - solidariamente, a pessoa natural ou jurdica, pelo dbito fiscal do alienante, at a
data do ato, quando adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
denominao ou razo social ou, ainda, sob firma ou nome individual, na hiptese de
o alienante prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de 6 (seis) meses, a contar da
data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso;
III - a pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao ou incorporao, pelo
dbito fiscal da pessoa jurdica fusionada, transformada ou incorporada;
IV - solidariamente, a pessoa jurdica que tiver absorvido patrimnio de outra em
razo de ciso, total ou parcial, pelo dbito fiscal da pessoa jurdica cindida, at a
data do ato;
V - o esplio, pelo dbito fiscal do "de cujus", at a data da abertura da sucesso;
VI - o scio remanescente ou seu esplio, pelo dbito fiscal da pessoa jurdica
extinta, quando continuar a respectiva atividade, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma individual;
VII - solidariamente, o scio, no caso de liquidao de sociedade de pessoas, pelo
dbito fiscal da sociedade;
VIII - solidariamente, o tutor ou o curador, pelo dbito fiscal de seu tutelado ou
curatelado.
IX - solidariamente, todo aquele que tiver fabricado, fornecido, instalado, cedido,
alterado ou prestado servio de manuteno a equipamentos ou dispositivos
eletrnicos de controle fiscal, bem como as respectivas partes e peas, capacitando-
os a fraudar o registro de operaes ou prestaes, pelo dbito fiscal decorrente de
sua utilizao pelo contribuinte ;
X - solidariamente, todo aquele que tiver desenvolvido, licenciado, cedido, fornecido,
instalado, alterado ou prestado servio de manuteno a programas aplicativos ou ao
software bsico do equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF, capacitando-os a
fraudar o registro de operaes ou prestaes, pelo dbito fiscal decorrente de sua
utilizao pelo contribuinte ;
XI - solidariamente, a pessoa natural, na condio de scio ou administrador, de fato
ou de direito, de pessoa jurdica, pelo dbito fiscal desta ltima:
a) tiver praticado ato com excesso de poder ou infrao de contrato social ou
estatuto;
b) tiver praticado ato ou negcio, em infrao lei, com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, especialmente nas hipteses de interposio fraudulenta de
sociedade ou de pessoas e de estruturao fraudulenta de operaes mercantis,
financeiras ou de servios;
c) tiver praticado ato com abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio
de finalidade ou confuso patrimonial;
d) o estabelecimento da pessoa jurdica tiver sido irregularmente encerrado ou
desativado;
e) tiver concorrido para a inadimplncia fraudulenta da pessoa jurdica, decorrente
da contabilizao irregular de bens, direitos ou valores ou da transferncia destes
para empresas coligadas, controladas, scios ou interpostas pessoas;
f) em descumprimento a notificao, tiver deixado de identificar ou identificado
incorretamente os controladores ou beneficirios de empresas de investimento
sediadas no exterior, que figurem no quadro societrio ou acionrio de pessoa
jurdica em que tenham sido constatados indcios da prtica de ilcitos fiscais;
g) tiver promovido a ocultao ou alienao de bens e direitos da pessoa jurdica,
com o propsito de obstar ou dificultar a cobrana do crdito tributrio;
h) tiver contribudo para a pessoa jurdica incorrer em prticas lesivas ao equilbrio
concorrencial, em razo do descumprimento da obrigao principal, ou o
aproveitamento de crdito fiscal indevido;
XII - solidariamente, a pessoa natural ou jurdica que tiver participado, de modo
ativo, de organizao ou associao constituda para a prtica de fraude fiscal
estruturada, realizada em proveito de terceiras empresas, beneficirias de esquemas
de evaso de tributos, pelos respectivos dbitos fiscais (Lei 6.374/89, art. 10, XI,
acrescentado pela Lei 13.918/09, art.12, IV).
---
Artigo 13 - A solidariedade referida nos artigos 11 e 12 no comporta benefcio de
ordem, salvo se o contribuinte apresentar garantias ou oferecer em penhora bens
suficientes ao total pagamento do dbito (Lei 6.374/89, art. 11, na redao da Lei
13.918/09, art. 11, III).
2.5 Elementos Quantificadores (Base de Clculo e Alquota)
A regra bsica relativa Base de Clculo do ICMS a seguinte:
Em relao sada de mercadorias valor da operao;
Em relao s prestaes de servios valor das prestaes.
Em relao s operaes com mercadorias que se relacionem com servios
submetidos ao ISS, se o servio no estiver na lista do ISS, incidir o ICMS
sobre o total e a base de clculo ser o valor total da operao.
- Se voc comprar um carpete de madeira instalado, o servio de instalao
far parte do preo do produto incidir o ICMS sobre o valor total da
operao.
E voc for almoar em um restaurante, incidir ICMS sobre o total da
operao, pois o servio de preparar a refeio no faz parte da Lista do ISS -
incidir o ICMS sobre o valor total da operao.
Em relao s operaes com mercadorias que se relacionem com servios
submetidos ao ISS, se o servio estiver na lista do ISS, incidir o ICMS sobre
as mercadorias fornecidas e o ISS sobre os servios prestados - a base de
clculo do ICMS ser o valor da mercadoria empregada.
Meu carro, hipoteticamente, precisa ter a correia dentada trocada. Sobre o
servio prestado, incidir o ISS. Sobre a pea trocada, incidir o ICMS.
Na compra daquele carpete de madeira, o vendedor te cobrou:
Mercadoria 2.000 reais
Outros petrechos para a instalao 30 reais
Frete 100 reais
Seguro do transporte 50 reais
Juro 100 reais (voc parcelou)
Instalao 200 reais
Total = 2.480 reais Base de Clculo do ICMS
CUIDADO: os encargos financeiros no faro parte da base de clculo quando
houver a interveno de uma empresa financeira na operao.
Se voc comprar um carro de 40.000 reais financiado pelo banco da marca, a
base de clculo ser 40.000 reais, mesmo que o financiamento total custe
50.000.
Ateno: O ICMS incide sobre o preo total da nota fiscal (somando-se
todos os valores acessrios cobrados do destinatrio da mercadoria). A
operao em que a prestadora (ou vendedora) se responsabiliza por todos os
gastos de entrega se chama CIF (cost, insurance, freight custo, seguro e
frete). A situao em que o cliente (o comprador ou destinatrio) se
responsabiliza pelos custos de transporte e frete se chama FOB (free on
board).
Assim, quando a operao se perfizer mediante clusula CIF, o ICMS
incidir sobre o total da nota.
Em operaes fechadas com clusula FOB, esses outros servios so
cobrados por fora (muitas vezes por outros prestadores) e no sero
agregados Nota Fiscal.
O desconto incondicional , de fato, descontado da base de clculo. O
desconto condicional, entretanto, faz parte da base de clculo. Vejamos
algumas hipteses:
1. Joo fez uma compra de 110 reais na quitanda. O quitandeiro deu um
desconto e deixou por 100. A base de clculo do ICMS ser 100 reais.
2. Joo comprou fiado na quitanda. O valor da compra foi 110 reais. A
promessa foi de pagar depois de 1 ms. O quitandeiro, entretanto, lhe
disse: se voc pagar at o fim dessa semana, darei um desconto, ficar
tudo por 100 reais. Nessa hiptese, a base de clculo do ICMS ser 110
reais (o desconto condicional).
3. Na hiptese anterior, Joo atrasou o pagamento, alm do ms previsto
pelo quitandeiro. Incidiu juro de mora sobre a dvida, mas a base de
clculo do ICMS ainda ser 110 reais. O juro ser considerado como
receita financeira do quitandeiro.
Na importao de mercadorias, o ICMS incidir sobre o total gasto.
Somam-se:

auuaneiios
Na importao de servios, o ICMS incidir sobre o total gasto acrescido,
se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao.
No caso de aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens (leiles)
importados do exterior e apreendidos ou abandonados, o ICMS incidir sobre o
valor total gasto (outros impostos, comisso do leiloeiro, etc).
Em se tratando da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica
oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao (destinado a consumidor final), a base de clculo do ICMS ser
o preo sobre o qual ocorrer a entrada.
Para a utilizao, por contribuinte, de servio (transporte ou comunicao)
cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a
operao ou prestao subsequente (destinatrio final do servio), a Base de
Clculo do ICMS ser o preo do servio prestado (e caber ao Estado de
origem).
O montante do prprio imposto integra a sua prpria base de
clculo o clculo feito por dentro - (por favor, no tenha vergonha de
ser brasileiro...).
Janete, dona de uma loja de calados femininos, pretendia vender uma
sandlia por R$ 100,00 (lquido do ICMS). Em seu Estado, a alquota para
esse produto 18%.
A mercadoria foi fabricada por uma entidade isenta, por isso, Janete no tem
crdito de ICMS.
Ingenuamente, Janete anunciou sua mercadoria por R$ 118,00. Veja o que
aconteceu:
Como o imposto integra a sua prpria base de clculo, o ICMS incidente sobre
a sandlia foi:
ICMS = (18%) . 118 = 21,24
Quanto sobrou para Janete?
118 21,24 = 96,76
Janete ficou muito brava, pois queria receber R$ 100,00 lquidos pela
sandlia.
Ento, seu contador a ensinou a fazer o seguinte clculo:
Preo Final = 100 / (100% - 18%) = 100 / (82%) = 121,95
Ao vender seu produto pelo novo preo, a sua nota fiscal foi elaborada com os
seguintes dados:
Preo total = 121,95
ICMS = (18%) . 121,95 = 21,95
Janete ficou satisfeita em receber 100 reais lquidos pela sandlia.
O IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos.
A Elos Ltda, fabricante de correntes, vende para a Ciclos Ltda, fabricante
de bicicletas, um lote de correntes por R$ 10.000. (alquotas: ICMS = 18%,
IPI = 10%)
As correntes sero utilizadas na industrializao (montagem de bicicletas) e a
operao ocorre entre contribuintes.
A nota fiscal emitida pela Elos Ltda ter as seguintes informaes:
Mercadorias = 10.000
ICMS = 1.800
IPI = 1.000
Total da nota = 11.000 (observe que o ICMS no incidiu sobre o IPI).
Reviso Importante da ltima aula:
O ICMS incidir sobre o IPI em duas hipteses:
Quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS; e/ou
Quando a operao for fato gerador apenas do ICMS.
Exemplo: O Armazm So Jorge LTDA (o mesmo do exemplo anterior) vende esse lote de
parafusos para o Sr. Joaquim, marceneiro, pelo valor de R$ 3.000.
O Sr. Joaquim, por sua habitualidade comercial, contribuinte do ICMS. Mas a operao
em que ele comprou os parafusos foi fato gerador apenas do ICMS.
Observe que o valor total pago, pelo Armazm, na compra do lote de parafusos
parafusos, foi de 1.100 reais (por causa do IPI).
A nota fiscal recebida pelo Sr. Joaquim ter as seguintes informaes:
Preo dos produtos = 3.000 reais.
ICMS = 540 reais.
Observe que o ICMS incidiu sobre o IPI cobrado na operao anterior (do ltimo exemplo).
Mais um exemplo:
Um consumidor final conseguiu negociar a compra de parafusos diretamente com a fbrica.
Na compra, recebeu uma Nota Fiscal com as seguintes informaes:
Preo dos Produtos = 1.000 reais
IPI = 100 reais
Valor total cobrado = 1.100 reais
ICMS = (18%) . 1100 = 198 (destacado na nota para eventual crdito do imposto)
O ICMS incidiu sobre o valor referente ao IPI.
Nesse segundo exemplo, embora a operao constitua fato gerador dos dois impostos
(ICMS e IPI), o destinatrio da mercadoria no contribuinte do imposto. por isso que o
ICMS incidiu sobre o total da nota (inclusive sobre o IPI).
H situaes em que um contribuinte transfere uma mercadoria de
um estabelecimento para outro, que fique em outro Estado. Nessa
situao, o Estado de origem dever ter garantido o ICMS incidente sobre o
valor que tenha sido agregado dentro do seu territrio.
Vamos entender o problema com um exemplo:
Uma fbrica de aparelhos celulares faz telas touch screen em sua fbrica do
Estado da Paraba. A montagem dos aparelhos ocorre no Cear. Por isso, as
telas produzidas na Paraba so transportadas para o Cear.
Seria justo que o ICMS incidisse sobre o preo final do celular e coubesse
apenas ao Estado do Cear? Evidentemente no.
Por isso, o Estado da Paraba far jus ao ICMS incidente sobre o valor
agregado dentro do seu territrio.
Nesse caso, a base de clculo ser o custo de produo da
mercadoria (telas touch screen).
Imagine que uma grande empresa de lojas de departamentos compre uma
quantidade muito grande (exagerada) de televisores 3-D para os
estabelecimentos do Estado do Rio de Janeiro. Em um dado momento, os
executivos da empresa resolvem transferir parte desses televisores para as
lojas do Estado do Esprito Santo.
Nesse caso, o estado do Rio de Janeiro garantir o ICMS sobre o preo
de compra da mercadoria (a base de clculo ser o preo da entrada
mais recente).
No havendo base de clculo para as mercadorias transferidas entre
estabelecimentos de Estados diferentes, considerar-se- o preo corrente no
mercado atacadista do estabelecimento remetente (preo atacadista do Estado
de origem).
Assim, em se tratando de transferncias de mercadorias, do mesmo
contribuinte, entre Estados diferentes, a base de clculo ser:
o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
(situao comercial)
o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo
da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e
acondicionamento; (situao industrial)
tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente
no mercado atacadista do estabelecimento remetente. (situao em
que falta base para clculo do imposto)
Regra de ouro: A base de clculo do ICMS o valor da operao. No
importa se tratamos da circulao de mercadorias ou da prestao de um
servio que se submeta incidncia do ICMS.
Art. 13. A base de clculo do imposto :
I - na sada de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, o valor da
operao;
II - na hiptese do inciso II do art. 12, o valor da operao, compreendendo
mercadoria e servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, o preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 12;
a) o valor da operao, na hiptese da alnea a;
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da
alnea b;
V - na hiptese do inciso IX do art. 12, a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao,
observado o disposto no art. 14;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
VI - na hiptese do inciso X do art. 12, o valor da prestao do servio,
acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - no caso do inciso XI do art. 12, o valor da operao acrescido do valor dos
impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas
cobradas ou debitadas ao adquirente;
VIII - na hiptese do inciso XII do art. 12, o valor da operao de que decorrer
a entrada;
IX - na hiptese do inciso XIII do art. 12, o valor da prestao no Estado de
origem.
1
o
Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V
do caput deste artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera
indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem
como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem e seja cobrado em separado.
2 No integra a base de clculo do imposto o montante do Imposto sobre
Produtos Industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa
a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador
de ambos os impostos.
3 No caso do inciso IX, o imposto a pagar ser o valor resultante da
aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a
interestadual, sobre o valor ali previsto.
4 Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto :
I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da
matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento;
III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no
mercado atacadista do estabelecimento remetente.
5 Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de
contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da
prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do remetente ou
do prestador.
---
Art. 14. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em
moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de
importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da
taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo.
Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo
do imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
Para fins de clculo do ICMS em operaes de importao, o valor dever
ser convertido para a moeda nacional (reais) pela mesma taxa utilizada para o
clculo do Imposto de Importao (I.I.). No h acrscimo ou devoluo
motivada por variaes de cmbio.
O preo da mercadoria ser sempre aquele fixado pela autoridade
aduaneira (o Auditor Fiscal da Receita Federal), no importando qual o valor
declarado.
Vimos a base de clculo do ICMS o valor da operao. Na falta desse
valor, o artigo 15 da LC 87/96 estabelece mtodos de estabelecimento da base
de clculo:
o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado
atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou
gerador, inclusive de energia;
o preo FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente
seja industrial;
o preo FOB estabelecimento comercial vista, na venda a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
O preo FOB aquele que no soma frete e seguro. Assim, se um dia, em
sua vida profissional, voc flagrar um transporte de mercadoria
desacompanhada de nota fiscal, voc usar o seguinte critrio para estabelecer
a base de clculo do imposto:
Remetente Base de clculo
Produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia
Preo corrente da mercadoria,
ou de seu similar, no mercado
atacadista (local ou regional).
Industrial Preo FOB a vista.
Comerciante Preo FOB a vista.
Art. 15. Na falta do valor a que se referem os incisos I e VIII do art. 13, a base de
clculo do imposto :
I - o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do
local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente
seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja
industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial vista, na venda a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
1 Para aplicao dos incisos II e III do caput, adotar-se- sucessivamente:
I - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao
mais recente;
II - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo
corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao
ou, na falta deste, no mercado atacadista regional.
2 Na hiptese do inciso III do caput, se o estabelecimento remetente no
efetue vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no
houver mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por
cento do preo de venda corrente no varejo.
No havendo preo determinado para a prestao de um servio (aplicvel
principalmente para servios de transporte intermunicipal e interestadual), a
base de clculo tomada dever ser o valor corrente do servio no local onde
tiver sido prestado.
Art. 16. Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o
valor corrente do servio, no local da prestao.
Para fins de substituio tributria, mantemos a mxima: a base de clculo
o valor da operao.
Em relao s operaes submetidas ao diferimento (operaes ou
prestaes antecedentes) e s operaes concomitantes, a base de clculo o
valor da operao ou prestao praticada pelo contribuinte substitudo
(assunto j analisado nesta aula).
Assim, os Estados podem estabelecer a interrupo do diferimento na
entrada do produto no estabelecimento destinatrio. Nesse caso, a base de
clculo ser o valor da operao substituda.
Os Estados podem decidir pena no interrupo do diferimento na entrada
do produto no estabelecimento destinatrio. Nesse caso, o produto ser
tributado pela sada subsequente.
Caso a mercadoria perea, o imposto referente ao fato gerador ocorrido
deve ser imediatamente recolhido.
Em relao substituio de operaes ou prestaes subsequentes, a
base de clculo o valor da operao final. Para calcular o valor da operao
final, somam-se o valor da operao prpria, com frete e seguro, e o valor
agregado total (lucro, juro, etc).
Dvida? Vamos resolver...
Imagine que uma empresa fabricante de cigarros esteja submetida
substituio tributria. Nesse momento, todo o imposto referente a esse
produto ser recolhido. Assim, o ICMS dever ser proporcional ao preo
cobrado do consumidor final.
Somam-se:
(esse valor pode ser substitudo pelo preo a consumidor final usualmente
praticado no mercado)
Detalhe importante: sempre que a operao de sada se der em outro
Estado, as alquotas internas e interestaduais devem ser observadas.
Exemplo:
Uma carga de cigarros produzidos no Par segue para o Rio de Janeiro.
Preo da carga = 10.000
Preo de venda sugerido = 30.000
Alquota interestadual = 12%
Alquota interna do Estado do Rio de Janeiro = 30% (por hiptese)
Na operao de sada, o ICMS incidente para o Estado do Par ser:
(12%). 10.000 = 1.200
A fbrica dever recolher, a ttulo de substituio tributria, para o Estado de
destino (Rio de Janeiro), o imposto relativo ao seu valor final:
(30%). 30.000 1.200 = 9.000 1.200 = 7.800
Sempre que um preo for determinado por um rgo pblico, esse valor
dever ser considerado para fins de Base de Clculo do ICMS.
Sempre que houver preo sugerido pelo fabricante ou importador, a lei
estadual pode estabelecer tal valor como base de clculo do ICMS.
Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo
somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio
ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subseqentes.
1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes
ser pago pelo responsvel, quando:
I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no
tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico
ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto,
para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido.
3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
poder a lei estabelecer como base de clculo este preo.
4 A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser
estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e
outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para sua
fixao ser previstos em lei.
5 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II
do caput, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a
respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao
prpria do substituto.
6
o
Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em
relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor
final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio,
mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua
apurao as regras estabelecidas no 4
o
deste artigo.
2.5.1 Elementos Quantificadores Base de Clculo disposies locais:
Novamente, analisaremos as disposies paulistas que trouxerem
novidades ou especificidades em relao s normas gerais estabelecidas pela
Constituio Federal ou pela Lei Kandir.
Atribui-se Fazenda Pblica o encargo de manter atualizada a tabela de
preos correntes no mercado de servios e atacadista das diversas regies
fiscais. Isso visa permitir que a Base de Clculo do ICMS possa ser definida
quando o preo da operao no for conhecido. A fazenda pblica pode, dentro
dessa atribuio, definir uma pauta de valores mnimos (RICMS, 46). A essa
tabela, d-se o nome de Pauta Fiscal.
A Pauta Fiscal contm os valores mnimos das operaes ou prestaes.
Sempre que a fiscalizao verificar uma operao ou prestao registrada por
valor menor que o constante na pauta, considerar-se- a necessidade de
lanamento complementar.
Assim, sempre que um contribuinte usar base de clculo do imposto
inferior ao valor previsto pelo RICMS, o fisco deve lanar ICMS sobre essa
diferena.
RICMS-SP
Artigo 45 - Tendo o contribuinte utilizado base de clculo inferior prevista na
legislao, sobre a diferena ser devido o imposto.
Artigo 46 - O valor mnimo das operaes ou prestaes poder ser fixado em pauta
expedida pela Secretaria da Fazenda (Lei 6.374/89, art. 30).
1 - A pauta poder ser:
1 - modificada, a qualquer tempo;
2 - aplicada em uma ou mais regies do Estado, tendo em conta categorias, grupos
ou setores de atividades econmicas, e ter seu valor atualizado sempre que
necessrio.
2 - Havendo discordncia em relao ao valor fixado, caber ao contribuinte
comprovar a exatido do valor por ele declarado, que prevalecer como base de
clculo.
3 - Nas operaes ou prestaes interestaduais, a aplicao do disposto neste
artigo depender de celebrao de acordo entre os Estados envolvidos, para
estabelecer os critrios de fixao dos valores.
Quando a Fazenda Pblica poder estimar ou arbitrar a Base de Clculo
durante a ao fiscal? Resposta: nas seguintes situaes (RICMS, 493):
no-exibio ao fisco dos elementos necessrios comprovao
do valor da operao ou prestao, includos os casos de perda
ou extravio de livros ou documentos fiscais;
fundada suspeita de que os documentos fiscais no reflitam o preo
real da operao ou prestao;
declarao, no documento fiscal, de valor notoriamente inferior
ao preo corrente da mercadoria ou do servio;
transporte, posse ou deteno de mercadoria desacompanhada
de documento fiscal.
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor
corrente do servio no local da prestao.
Nos cursos legislao municipal que ofereci, preocupei-me mais em
diferenciar os verbos estimar e arbitrar. No contexto que analisamos agora,
faz-se apenas necessrio voc saber que a estimativa refere-se a bases de
clculo futuras. O arbitramento, por outro lado, refere-se a fatos geradores
passados.
claro que falar em arbitramento traz sempre aquele significado prximo
fraude ou m-f.
A estimativa, por sua vez, tem significado mais brando. Pode ser motivada
por comportamentos ilegais passados. Mas pode tambm ser motivada pela
inadequao da atividade do contribuinte aferio exata do valor devido a
ttulo do imposto.
A discordncia, por parte do contribuinte, em relao ao valor estabelecido
(estimado ou arbitrado) pode ser objeto de processo administrativo ou judicial.
RICMS-SP
Artigo 38 - Na falta do valor a que se referem os incisos I e VII do artigo anterior,
ressalvado o disposto no artigo 39, a base de clculo do imposto (Lei 6.374/89,
art. 25, na redao da Lei 10.619/00, art. 1, XIV):
I - o preo corrente da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do local
da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja
produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja industrial,
observado o disposto no 1;
III - o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante, observado o
disposto nos 1 e 2.
1 - Para a aplicao dos incisos II e III adotar-se- sucessivamente:
1 - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao
mais recente;
2 - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente
da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do local da operao ou, na
falta deste, no mercado atacadista regional.
2 - Na hiptese do inciso III, se o estabelecimento remetente no efetuar vendas
a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver
mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a 75% (setenta e cinco por
cento) do preo de venda corrente no varejo, observado o disposto no pargrafo
anterior.
3 - Na sada para estabelecimento situado neste Estado, pertencente ao mesmo
titular, em substituio aos preos previstos nos incisos I a III, poder o
estabelecimento remetente atribuir operao outro valor, desde que no inferior ao
custo da mercadoria.
---
Artigo 47 - O valor da operao ou da prestao poder ser arbitrado pela autoridade
fiscal em hiptese prevista no artigo 493, sem prejuzo da aplicao das penalidades
cabveis.
Pargrafo nico - A contestao do valor arbitrado ser feita no processo iniciado
pelo lanamento de ofcio efetuado pela autoridade fiscal.
---
Artigo 40 - Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor
corrente do servio no local da prestao.
Amputamos do artigo 37 as informaes que j foram analisadas. Vamos
ver apenas os detalhamentos trazidos pelo RICMS.
Fazem parte da Base de clculo do ICMS:
1 - seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas,
descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas em
bonificao;
2 - frete, mesmo se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal
2
,
intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua conta e
ordem; (observe que o frete intermunicipal integra a base de clculo do ICMS
quando cobrado pelo prprio remetente quando o prestador for outro e
receber de forma apartada, o transporte intermunicipal ser FG do ISS)
3 - o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, salvo quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos;
4 - o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados incidente na operao de
que tiver decorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, quando esta,
recebida para fins de comercializao ou industrializao, for posteriormente
destinada a consumo ou a ativo imobilizado do estabelecimento;
5 - a importncia cobrada a ttulo de montagem e instalao, nas operaes com
mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial e outro produto, de qualquer
natureza, quando o estabelecimento remetente ou outro do mesmo titular tenha
assumido contratualmente a obrigao de entreg-lo montado para uso, observado o
disposto no artigo 126. (observe que a montagem e instalao, quando
prestados por outras pessoas, far incidir o ISS apenas quando a compra
tiver ocorrido em relao ao produto instalado o valor integrar a Base de
Clculo do ICMS)
Reajuste de valor depois da remessa a diferena ficar sujeita ao
imposto.
Frete que excede os nveis normais dos preos em vigor Essa a velha
ttica de eluso fiscal de transferir parte da base de clculo para o servio de
transporte. A alquota para a prestao de servios de transporte , em geral,
muito mais baixa por isso que alguns espertinhos tentam enganar o fisco
2
ATENO o transporte intra municipal FG do ISS (de comptencia municipal). No entanto,
se o frete for realizado pelo prprio remetente da mercadoria, ele far parte da base de clculo do
ICMS (mesmo que o transporte seja intramunicipal).
Se fosse diferente, os contribuintes tentariam baratear o produto e encarecer o frete para pagar
menos imposto (o ISS incidente sobre o transporte municipal de, no mximo, 5%).
com essa prtica. O que voc dever fazer? Resposta: considerar o valor
excedente como parte do preo da mercadoria.
Para fins de legislao do ICMS, voc dever entender por:
Interdependente - uma das empresas, por si, seus scios ou
acionistas e respectivo cnjuge e filhos menores, seja titular de
mais de 50% do capital da outra ou quando uma mesma pessoa
fizer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com funes
de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao.
Coligada considera-se que duas empresas so coligadas quando a
investidora possuir influencia significativa na investida (poder de
participar nas decises das polticas financeira ou operacional da
investida). Presume-se que tal influencia seja significativa quando
uma das empresas participar com 20% ou mais do capital da
outra, sem control-la;
Controlada - a empresa controladora, diretamente ou por meio de
outras controladas, seja titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Incidncia de ICMS nas importaes O ICMS incide no momento do
desembarao da mercadoria (no havendo desembarao, incidir no momento
da entrada da mercadoria no estabelecimento importador).
A questo a ser discutida em relao ao ICMS nas importaes : qual a
base de clculo? A Base de clculo formada pelos seguintes itens:
1. Valor constante no documento de importao (valor da
mercadoria importada) esse valor ser substitudo se a autoridade
aduaneira substituir o valor que servir de Base de Clculo para o II
(imposto de Importao);
2. Imposto de Importao (II);
3. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
4. Imposto sobre operaes de Cmbio (IOF);
5. Outros impostos, taxas contribuies ou despesas aduaneiras que
podem aparecer.
Todos os valores que forem convertidos de outra moeda para o real usaro
como taxa de cmbio o valor usado para a incidncia do Imposto de
Importao.
RICMS-SP
Artigo 37 - Ressalvados os casos expressamente previstos, a base de clculo do
imposto nas hipteses do artigo 2 :
(...)
1 - Incluem-se na base de clculo:
1 - seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, descontos
concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificao;
2 - frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal,
intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua conta e
ordem;
3 - o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, salvo quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos;
4 - o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados incidente na operao de que
tiver decorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, quando esta, recebida
para fins de comercializao ou industrializao, for posteriormente destinada a
consumo ou a ativo imobilizado do estabelecimento;
5 - a importncia cobrada a ttulo de montagem e instalao, nas operaes com
mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial e outro produto, de qualquer
natureza, quando o estabelecimento remetente ou outro do mesmo titular tenha
assumido contratualmente a obrigao de entreg-lo montado para uso, observado o
disposto no artigo 126.
2 - Na operao ou prestao interestadual, entre estabelecimentos de
contribuintes diferentes, quando houver reajuste de valor depois da remessa ou da
prestao, a diferena ficar sujeita ao imposto.
3 - Quando o frete for cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular
da mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantiver
relao de interdependncia, em valor que exceder os nveis normais de preos em
vigor, no mercado local, para servio semelhante, constantes em tabelas elaboradas
pelos rgos competentes, o valor excedente ser havido como parte do preo da
mercadoria.
4 - Para efeito do pargrafo anterior, consideram-se interdependentes duas
empresas quando:
1 - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges e filhos
menores, for titular de mais de 50% (cinqenta por cento) do capital da outra, ou
uma delas locar ou transferir outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao
transporte de mercadoria;
2 - uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com
funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao.
5 - Na hiptese do inciso IV, o valor de importao expresso em moeda
estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada
no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo
posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo,
observando-se o seguinte:
1 - o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de
Importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o valor declarado;
2 - no sendo devido o Imposto de Importao, utilizar-se- a taxa de cmbio
empregada para clculo do Imposto de Importao no dia do incio do despacho
aduaneiro.
(...)
A transferncia de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo titular:
No promover o lanamento do ICMS se esses estiverem no mesmo
Estado;
Promover o lanamento do ICMS se esses estiverem em Estado
diferentes.
Estando os estabelecimentos em Estados diferentes, a Base de Clculo do
ICMS ser:
o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
o custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do
custo da matria-prima, do material secundrio, da mo-de-obra e
do acondicionamento, atualizado monetariamente na data da
ocorrncia do fato gerador;
tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo
corrente no mercado atacadista do estabelecimento
remetente.
RICMS-SP
Artigo 39 - Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo :
I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do custo da matria-
prima, do material secundrio, da mo-de-obra e do acondicionamento, atualizado
monetariamente na data da ocorrncia do fato gerador;
III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no
mercado atacadista do estabelecimento remetente.
Pargrafo nico - A Secretaria da Fazenda, em regime especial, tendo em vista
peculiaridade do contribuinte, devidamente comprovada, poder fixar:
1 - em relao ao inciso I, que o valor da entrada mais recente da mercadoria seja
obtido com base em perodo previamente determinado, preferencialmente dentro do
ms da ocorrncia do fato gerador;
2 - em relao ao inciso II, que o custo da mercadoria produzida seja o obtido com
base em perodo determinado.
Em casos de ICMS pago por reteno tributria, a base de clculo o preo
final a consumidor.
A fbrica de cigarros Cruz Credo vende cada caixa por R$ 1,00 ao bar que
vende o produto para o consumidor final. Imaginando uma Base de Clculo de
20% para esse produto, R$0,20 deveriam ser recolhidos a ttulo de ICMS se a
Legislao no estabelecesse a reteno tributria para o cigarro.
Considerando-se que esse cigarro ser vendido a R$ 3,00 para o consumidor
final (na ltima operao), o ICMS total a ser recolhido ser R$ 0,60 (0,20 da
operao prpria e 0,40 por substituio tributria).
Assim, o preo que a Cruz Credo dever cobrar do bar ser:
R$ 1,00 + R$ 0,40 = R$ 1,40
Haver situaes, entretanto, em que a legislao tributria estabelece a
reteno, mas no se sabe exatamente qual ser o preo cobrado do
consumidor final (e tambm no existe preo final sugerido para o produto).
Nesses casos, devem ser somados ao preo praticado pelo sujeito passivo
(responsvel pela reteno):
Frete + carreto + seguro + impostos + outros encargos + margem de
lucro
Quando as parcelas acima no forem conhecidas, o ICMS referente a elas
ser cobrado do sujeito passivo que tiver sido substitudo.
Havendo preo final sugerido para o produto, ele poder ser adotado se a
entidade representativa do fabricante ou importador apresentar pedido formal,
nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente
documentado por cpias de Notas Fiscais e demais elementos que possam
comprovar o preo praticado.
RICMS-SP
Artigo 40-A - No caso de sujeio passiva por substituio com reteno antecipada
do imposto, a base de clculo ser o preo final a consumidor, nico ou mximo,
autorizado ou fixado por autoridade competente .
Pargrafo nico - Tratando-se de veculo automotor novo importado, ao preo nico
ou mximo de venda devero ser acrescidos os valores relativos aos acessrios
colocados no veculo pelo sujeito passivo por substituio.
Artigo 41 - Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou
fixado por autoridade competente, a base de clculo do imposto para fins de
substituio tributria com reteno antecipada do imposto ser o preo praticado
pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro,
impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante
da aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido conforme
disposto pela legislao em cada caso .
Pargrafo nico - Quando existir preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou
importador, adotar-se- esse preo como base de clculo para reteno do imposto
por substituio tributria, desde que:
1 - a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal,
nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente
documentado por cpias de Notas Fiscais e demais elementos que possam
comprovar o preo praticado;
2 - na hiptese de deferimento do pedido referido no item 1, o preo sugerido ser
aplicvel somente aps ser editada a legislao correspondente.
Artigo 42 - Na impossibilidade de incluso dos valores referentes a frete, seguro ou
outro encargo na base de clculo a que se refere o caput do artigo 41, por serem
esses valores desconhecidos do sujeito passivo por substituio, o pagamento do
imposto sobre as referidas parcelas dever ser efetuado pelo contribuinte substitudo
que receber a mercadoria diretamente do sujeito passivo por substituio, nos
termos do artigo 280, devendo tal condio ser indicada no documento fiscal por
este emitido.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de ter sido
aplicado percentual de margem de valor agregado especfico para operaes sem a
incluso do valor do frete na base de clculo da reteno.
2.5.2 Elementos Quantificadores - Alquota disposies locais:
Certamente sua banca no esperar que voc decore todas as alquotas do
ICMS. Voc dever, entretanto saber que (vamos ao mais importante):
A alquota padro 18% (alquota que se aplica, inclusive, ao
servio prestado no exterior);
As alquotas interestaduais so 7% (quando o destino for um Estado
do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou Esprito Santo) ou 12% (quando
o destinatrio estiver em outros Estados);
Servio de transporte areo interestadual (intra-estadual no est
previsto) de passageiro, carga e mala postal alquota de 4% (j
discutimos que existe uma forte doutrina que afirma que no incide
ICMS no transporte areo para fins de prova, vale o que est na
lei).
Energia eltrica:
12% (doze por cento) - conta residencial -- consumo mensal de at 200 kWh;
25% (vinte e cinco por cento) - conta residencial -- consumo mensal acima de
200 kWh;
12% (doze por cento) -- utilizada no transporte pblico eletrificado de
passageiros;
12% (doze por cento), nas operaes com energia eltrica utilizada em
propriedade rural, assim considerada a que efetivamente mantiver explorao
agrcola ou pastoril e estiver inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
Alquotas de 7%:
preservativos;
ovo integral pasteurizado, ovo integral pasteurizado desidratado,
clara pasteurizada desidratada ou resfriada e gema pasteurizada
desidratada ou resfriada;
embalagens para ovo "in natura",
Alquotas de 12% (mais importantes):
servios de transporte;
ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e produto
comestvel resultante do seu abate, em estado natural, resfriado ou
congelado;
farinha de trigo, bem como mistura pr-preparada de farinha de trigo
classificada no cdigo 1901.20.9900 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de
dezembro de 1996, e massas alimentcias no cozidas, nem
recheadas ou preparadas de outro modo;
pedra e areia, no tocante s sadas;
implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e
equipamentos industriais e produtos da indstria de processamento
eletrnico de dados, neste ltimo caso desde que no abrangidos
pelo inciso III do artigo 53, observadas a relao dos produtos
alcanados e a disciplina de controle estabelecidas pelo Poder
Executivo;
leo diesel e lcool etlico hidratado carburante;
no fornecimento de alimentao aludido no inciso II do artigo 2,
bem como nas sadas de refeies realizadas por empresas
preparadoras de refeies coletivas, excetuado, em qualquer dessas
hipteses, o fornecimento ou a sada de bebidas
Alquotas de 25% (observe que os produtos de luxo esto aqui):
nas prestaes onerosas de servio de comunicao;
bebidas alcolicas, classificadas nas posies 2204, 2205 e 2208,
exceto os cdigos 2208.40.0200 e 2208.40.0300;
fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24;
perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303, 3304, 3305
e 3307, exceto as posies 3305.10 e 3307.20, os cdigos
3307.10.0100 e 3307.90.0500, as preparaes anti-solares e os
bronzeadores, ambos classificados na posio 3304;
peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos cdigos
4303.10.9900 e 4303.90.9900;
motocicletas de cilindrada superior a 250 centmetros cbicos,
classificadas nos cdigos 8711.30 a 8711.50;
asas-delta, bales e dirigveis, classificados nos cdigos
8801.10.0200 e 8801.90.0100;
embarcaes de esporte e de recreio, classificadas na posio 8903;
armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no captulo
93;
fogos de artifcio, classificados na posio 3604.10;
trituradores domsticos de lixo, classificados na posio 8509.30;
aparelhos de sauna eltricos, classificados no cdigo 8516.79.0800;
aparelhos transmissores e receptores (do tipo "walkie-talkie"),
classificados no cdigo 8525.20.0104;
binculos, classificados na posio 9005.10;
jogos eletrnicos de vdeo (video-jogo), classificados no cdigo
9504.10.0100;
bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo 9504.20.0202;
cartas para jogar, classificadas na posio 9504.40;
confetes e serpentinas, classificados no cdigo 9505.90.0100;
raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51;
bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61;
esquis aquticos, classificados no cdigo 9506.29.0200;
tacos para golfe, classificados na posio 9506.31;
bolas para golfe, classificadas na posio 9506.32;
cachimbos, classificados na posio 9614.20;
piteiras, classificadas na subposio 9614.90;
lcool etlico anidro carburante, classificado no cdigo 2207.10.0100,
querosene de aviao classificado no cdigo 2710.00.0401 e gasolina
classificada nos cdigos 2710.00.0301, 2710.00.0302, 2710.00.0303
e 2710.00.0399 .
solvente, assim considerado todo e qualquer hidrocarboneto lquido
derivado de fraes resultantes do processamento de petrleo,
fraes de refinarias e de indstrias petroqumicas, independente da
designao que lhe seja dada, com exceo de qualquer tipo de
gasolina, de gs liquefeito de petrleo - GLP, de leo diesel, de nafta
destinada indstria petroqumica, ou de querosene de avio,
especificados pelo rgo federal competente ;
J vimos, mas no custa repetir. As operaes que se destinarem a
consumidor final, mesmo que estabelecido em outro Estado, aplica-se:
a alquota interna se o destinatrio no for contribuinte;
a alquota interestadual se o destinatrio for contribuinte (pois caber
o diferencial de alquota para o outro Estado.
RICMS-SP
Artigo 52 - As alquotas do imposto, salvo excees previstas nos artigos 53, 54, 55 e
56-B, so:
I - nas operaes ou prestaes internas, ainda que iniciadas no exterior, 18%
(dezoito por cento);
II - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo, 7% (sete por cento);
III - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou
servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste, 12%
(doze por cento);
IV - nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro, carga e mala
postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto, 4% (quatro
por cento);
V - Nas operaes com energia eltrica, no que respeita aos fornecimentos adiante
indicados:
a) 12% (doze por cento), em relao conta residencial que apresentar consumo
mensal de at 200 (duzentos) kWh;
b) 25% (vinte e cinco por cento), em relao conta residencial que apresentar
consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh;
c) 12% (doze por cento), quando utilizada no transporte pblico eletrificado de
passageiros;
d) 12% (doze por cento), nas operaes com energia eltrica utilizada em
propriedade rural, assim considerada a que efetivamente mantiver explorao
agrcola ou pastoril e estiver inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
Pargrafo nico - O imposto incidente sobre o servio prestado no exterior dever ser
calculado mediante aplicao da alquota prevista no inciso I.
---
Artigo 53-A - Aplica-se a alquota de 7% (sete por cento) nas operaes internas
com os produtos adiante indicados, ainda que se tiverem iniciado no exterior :
I - preservativos classificados no cdigo 4014.10.0000 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias do Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de dezembro de
1996;
II - ovo integral pasteurizado, ovo integral pasteurizado desidratado, clara
pasteurizada desidratada ou resfriada e gema pasteurizada desidratada ou resfriada;
III - embalagens para ovo "in natura", do tipo bandeja ou estojo, com capacidade
para acondicionamento de at 30 (trinta) unidades.
Artigo 54 - Aplica-se a alquota de 12% (doze por cento) nas operaes ou
prestaes internas com os produtos e servios adiante indicados, ainda que se
tiverem iniciado no exterior (Lei 6.374/89, art. 34, 1, itens 2, 5, 6, 7, 9, 10, 12,
13, 15, 18, 19 e 20 e 6, o terceiro na redao da Lei 9.399/96, art. 1, VI, o
quarto na redao da Lei 9.278/95, art. 1, I, o quinto ao dcimo acrescentados,
respectivamente, pela Lei 8.198/91, art. 2, Lei 8.456/93, art. 1, Lei 8.991/94, art.
2, I, Lei 9.329/95, art. 2, I, Lei 9.794/97, art. 4, Lei 10.134/98, art. 1, o dcimo
primeiro e o dcimo segundo acrescentados pela Lei 10.532/00, art. 1, o ltimo
acrescentado pela Lei 8991/94, art. 2, II):
I - servios de transporte;
II - ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e produto comestvel
resultante do seu abate, em estado natural, resfriado ou congelado;
III - farinha de trigo, bem como mistura pr-preparada de farinha de trigo
classificada no cdigo 1901.20.9900 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias -
Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de dezembro de 1996, e massas
alimentcias no cozidas, nem recheadas ou preparadas de outro modo;
IV - pedra e areia, no tocante s sadas;
V - implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e equipamentos
industriais e produtos da indstria de processamento eletrnico de dados, neste
ltimo caso desde que no abrangidos pelo inciso III do artigo 53, observadas a
relao dos produtos alcanados e a disciplina de controle estabelecidas pelo Poder
Executivo;
VI - leo diesel e lcool etlico hidratado carburante (Lei n 6.374/89, art. 34, 1,
item 10, na redao da Lei 11.593/03, artigo 1, I);
VII - ferros e aos no planos comuns, indicados no 1;
VIII - produtos cermicos e de fibrocimento, indicados no 2;
IX - painis de madeira industrializada, classificados nos cdigos 4410.19.00,
4411.11.00, 4411.19.00, 4411.21.00, 4411.29.00 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH;
X - veculos automotores, quando tais operaes sejam realizadas sob o regime
jurdico-tributrio da sujeio passiva por substituio com reteno do imposto
relativo s operaes subseqentes, sem prejuzo do disposto no inciso seguinte;
XI - independentemente de sujeio ao regime jurdico-tributrio da sujeio passiva
por substituio, os veculos classificados nos cdigos 8701.20.0200, 8701.20.9900,
8702.10.0100, 8702.10.0200, 8702.10.9900, 8704.21.0100, 8704.22.0100,
8704.23.0100, 8704.31.0100, 8704.32.0100, 8704.32.9900, 8706.00.0100 e
8706.00.0200 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado -
NBM/SH vigente em 31 de dezembro de 1996;
XII - no fornecimento de alimentao aludido no inciso II do artigo 2, bem como nas
sadas de refeies realizadas por empresas preparadoras de refeies coletivas,
excetuado, em qualquer dessas hipteses, o fornecimento ou a sada de bebidas;
XIII - segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado -
NBM/SH, no tocante s sadas:
a) assentos - 9401, exceto os classificados no cdigo 9401.20.00;
b) mveis - 9403;
c) suportes elsticos para camas - 9404.10;
d) colches - 9404.2;
XIV - segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado -
NBM/SH, no tocante s sadas:
a) chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas de plsticos - 3921.90.1 e 3921.90.90;
b) papel e carto revestidos - Impregnados - 4811.31.20.
XV - segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado -
NBM/SH, as operaes com os produtos (Lei 6.374/89, art. 34, 1, 21,
acrescentado pela Lei 10.708/00, art. 2, II):
a) elevadores e monta cargas, 8428.10;
b) escadas e tapetes rolantes, 84.28.40;
c) partes de elevadores, 8431.31;
d) seringas descartveis, 9018.31.19;
e) agulhas descartveis, 9018.32.19;
XVI - po no abrangido pelo inciso I do artigo 53 e desde que classificado nas
subposies 1905.10, 1905.20 ou 1905.90 e po torrado, torradas ou produtos
semelhantes da subposio 1905.40, todas da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH
XVII - nas operaes com as solues parenterais abaixo indicadas, todas
classificadas no cdigo 3004.90.99 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias -
Sistema Harmonizado - NBM/SH
a) soluo de glicose a 1,5%, 5%, 10%, 25%, 50% ou a 70%;
b) soluo de cloreto de sdio a 0,9%, 10%, 17,7% ou a 20%;
c) soluo glicofisiolgica;
d) soluo de ringer, inclusive com lactato de sdio;
e) manitol a 20%;
f) dilise peritoneal a 1,5% ou a 7%;
g) gua para injeo;
h) bicarbonato de sdio a 8,4% ou a 10%;
i) dextran 40, com glicose ou com fisiolgico;
j) cloreto de potssio a 10%, 15% ou a 19,1%;
l) fosfato de potssio 2mEq/ml;
m) sulfato de magnsio 1mEq/ml, a 10% ou a 50%;
n) fosfato monossdico + dissdico;
o) glicerina;
p) sorbitol a 3%;
q) aminocido;
r) dipeptiven;
s) frutose;
t) haes-steril;
u) hisocel;
v) hisoplex;
x) lipdeos.;
XVIII - dentifrcio, classificado no cdigo 3306.10.00, escovas de dentes e para
dentadura, exceto eltricas, classificadas no cdigo 9603.21.00, todos da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH
(Lei 6.374/89, art. 34, 1, item 6, alnea "d", acrescentada pela Lei 12.221/06,
artigo 1, I) (Inciso acrescentado pelo Decreto 50.473, de 20-01-2006; DOE 21-01-
2006; Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 10 de janeiro de 2006)
1 - Os produtos a que se refere o inciso VII so os adiante indicados, observada a
classificao segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - NBM/SH:
1 - fio-mquina de ferro ou aos no ligados:
a) dentados, com nervuras, sulcos ou relevos, obtidos durante a laminagem,
7213.10.00;
b) outros, de aos para tornear, 7213.20.00;
2 - barras de ferro ou aos no ligados, simplesmente forjadas, laminadas, estiradas
ou extrudadas, a quente, includas as que tenham sido submetidas a toro aps
laminagem:
a) dentadas, com nervuras, sulcos ou relevos, obtidos durante a laminagem, ou
torcidas aps a laminagem, 7214.20.00;
b) outras: de seo transversal retangular, 7214.91.00; de seo circular,
7214.99.10; outras, 7214.99.90;
3 - perfis de ferro ou aos no ligados:
a) perfis em "U", "I" ou "H", simplesmente laminados, estirados ou extrudados, a
quente, de altura inferior a 80 mm, 7216.10.00;
b) perfis em "L" simplesmente laminados, estirados ou extrudados, a quente, de
altura inferior a 80 mm, 7216.21.00;
c) perfis em "T" simplesmente laminados, estirados ou extrudados, a quente, de
altura inferior a 80 mm, 7216.22.00;
d) perfis em "U" simplesmente laminados, estirados ou extrudados, a quente, de
altura igual ou superior a 80 mm, 7216.31.00;
e) perfis em "I" simplesmente laminados, estirados ou extrudados, a quente, de
altura igual ou superior a 80 mm, 7216.32.00;
f) fios de ferro ou aos no ligados: outros, no revestidos, mesmo polidos,
7217.10.90;
4 - armaes de ferro prontas, para estrutura de concreto armado ou argamassa
armada, 7308.40.00;
5 - grades e redes, soldadas nos pontos de interseo, de fios com, pelo menos, 3
mm na maior dimenso do corte transversal e com malhas de 100 cm ou mais, de
superfcie de ao, no revestidas, para estruturas ou obras de concreto armado ou
argamassa armada, 7314.20.00;
6 - outras grades e redes, soldadas nos pontos de interseo:
a) galvanizadas, 7314.31.00;
b) de ao, no revestidas, para estruturas ou obras de concreto armado ou
argamassa armada, 7314.39.00;
7 - outras telas metlicas, grades e redes:
a) galvanizadas, 7314.41.00;
b) recobertas de plsticos, 7314.42.00;
8 - arames:
a) galvanizados, 7217.20.90;
b) plastificados, 7217.90.00;
c) farpados, 7313.00.00;
9 - gabio, 7326.20.00.
10 - grampos de fio curvado, 7317.00.20
11 - pregos, 7317.00.90
2 - Os produtos a que se refere o inciso VIII so os adiante indicados, observada
a classificao segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado - NBM/SH:
1 - argamassa, 3214.90.00;
2 - tijolos cermicos, no esmaltados nem vitrificados, 6904.10.00;
3 - tijoleiras (peas ocas para tetos e pavimentos) e tapa-vigas (complementos da
tijoleira) de cermica no esmaltada nem vitrificada, 6904.90.00;
4 - telhas cermicas, no esmaltadas nem vitrificadas, 6905.10.00;
5 - telhas e lajes planas pr-fabricadas, 6810.19.00;
6 - painis de lajes, 6810.91.00;
7 - pr-lajes e pr-moldados, 6810.99.00;
8 - blocos de concreto, 6810.11.00;
9 - postes, 6810.99.00;
10 - chapas onduladas de fibrocimento, 6811.10.00;
11 - outras chapas de fibrocimento, 6811.20.00;
12 - painis e pranchas de fibrocimento, 6811.20.00;
13 - calhas e cumeeiras de fibrocimento, 6811.20.00;
14 - rufos, espiges e outros de fibrocimento, 6811.20.00;
15 - abas, cantoneiras e outros de fibrocimento, 6811.20.00;
16 - tanques e reservatrios de fibrocimento, 6811.90.00;
17 - tampas de reservatrios de fibrocimento, 6811.90.00;
18 - armaes treliadas para lajes, 7308.40.00.
19 - pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios e caixas de
descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para uso sanitrio, de porcelana
ou cermica, 6910.10.00 e 6910.90.00
20 - ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente para pavimentao ou
revestimento, 6907 e 6908 (Lei 6.374/89, art. 34, 1, item 15, alnea "u",
acrescentada pela Lei 12.220/06);
21 - tubo, calha ou algeroz e acessrio para canalizao, de cermica, 6906.00.00;
22 - revestimento de pavimento de polmeros de cloreto de vinila, 3918.10.00 .
3 - Aplica-se, ainda, a alquota prevista neste artigo em relao ao inciso X :
1 - no recebimento do veculo importado do exterior por sujeito passivo por
substituio, para o fim de comercializao ou integrao no seu ativo imobilizado;
2 - na sada realizada pelo fabricante ou importador, sujeito passivo por substituio,
que destine o veculo diretamente a consumidor ou usurio final, inclusive quando
destinado ao ativo imobilizado;
3 - em operao posterior quela abrangida pela reteno do imposto ocorrida no
ciclo de comercializao do veculo novo.
4 - No altera a carga tributria prevista no inciso VI, desde que nas propores
definidas e autorizadas pelo rgo competente, a adio de biodiesel ao leo diesel,
para a fabricao da mistura leo diesel/biodiesel (Convnio ICMS 113/06, clusula
terceira). (Pargrafo acrescentado pelo Decreto 53.933, de 31-12-2008; DOE 01-01-
2009; Efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009)
Artigo 55 - Aplica-se a alquota de 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes ou
prestaes internas com os produtos e servios adiante indicados, ainda que se
tiverem iniciado no exterior, observada a classificao segundo a Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de
dezembro de 1996 (Lei 6.374/89, art. 34, 1, itens 1 e 8, este acrescentado pela
Lei 7646/91, art. 4, I, e 5, com alterao da Lei 9.399/96, art. 1, VII, Lei
6556/89, art. 2, e Lei 7646/91, art. 4, II):
I - nas prestaes onerosas de servio de comunicao;
II - bebidas alcolicas, classificadas nas posies 2204, 2205 e 2208, exceto os
cdigos 2208.40.0200 e 2208.40.0300;
III - fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24;
IV - perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307,
exceto as posies 3305.10 e 3307.20, os cdigos 3307.10.0100 e 3307.90.0500, as
preparaes anti-solares e os bronzeadores, ambos classificados na posio 3304;
V -peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos cdigos 4303.10.9900
e 4303.90.9900;
VI - motocicletas de cilindrada superior a 250 centmetros cbicos, classificadas nos
cdigos 8711.30 a 8711.50;
VII - asas-delta, bales e dirigveis, classificados nos cdigos 8801.10.0200 e
8801.90.0100;
VIII - embarcaes de esporte e de recreio, classificadas na posio 8903;
IX - armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no captulo 93;
X - fogos de artifcio, classificados na posio 3604.10;
XI - trituradores domsticos de lixo, classificados na posio 8509.30;
XII - aparelhos de sauna eltricos, classificados no cdigo 8516.79.0800;
XIII - aparelhos transmissores e receptores (do tipo "walkie-talkie"), classificados no
cdigo 8525.20.0104;
XIV - binculos, classificados na posio 9005.10;
XV - jogos eletrnicos de vdeo (video-jogo), classificados no cdigo 9504.10.0100;
XVI - bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo 9504.20.0202;
XVII - cartas para jogar, classificadas na posio 9504.40;
XVIII - confetes e serpentinas, classificados no cdigo 9505.90.0100;
XIX - raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51;
XX - bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61;
XXI - esquis aquticos, classificados no cdigo 9506.29.0200;
XXII - tacos para golfe, classificados na posio 9506.31;
XXIII - bolas para golfe, classificadas na posio 9506.32;
XXIV - cachimbos, classificados na posio 9614.20;
XXV - piteiras, classificadas na subposio 9614.90; (Lei 6.374/89, art. 34, 5, item
24, com alterao da Lei 12.294/06, art. 1, V) ;
XXVI - lcool etlico anidro carburante, classificado no cdigo 2207.10.0100,
querosene de aviao classificado no cdigo 2710.00.0401 e gasolina classificada nos
cdigos 2710.00.0301, 2710.00.0302, 2710.00.0303 e 2710.00.0399 .
XXVII - solvente, assim considerado todo e qualquer hidrocarboneto lquido derivado
de fraes resultantes do processamento de petrleo, fraes de refinarias e de
indstrias petroqumicas, independente da designao que lhe seja dada, com
exceo de qualquer tipo de gasolina, de gs liquefeito de petrleo - GLP, de leo
diesel, de nafta destinada indstria petroqumica, ou de querosene de avio,
especificados pelo rgo federal competente ;
Artigo 56 - Aplicam-se as alquotas internas s operaes ou s prestaes que
destinarem mercadorias ou servios a pessoa no-contribuinte localizada em outro
Estado (Lei 6.374/89, art. 34, 3, na redao do inciso XVIII do artigo 1 da Lei
10.619/00). (Redao dada ao "caput" do artigo pelo Decreto 46.295, de 23-11-
Pargrafo nico - Para efeito de aplicao das alquotas internas, conforme o caso:
1 - prevalecer a alquota fixada pelo Senado Federal, como segue:
a) a mxima, se inferior prevista neste artigo;
b) a mnima, se superior prevista neste artigo;
2 - prevalecero as alquotas estabelecidas em convnio pelos Estados.
Artigo 56-A - Na operao que destine mercadorias a empresa de construo civil
localizada em outra unidade da Federao, dever ser aplicada a alquota interna .
1 - Para os fins deste artigo:
1 - aplica-se o conceito de empresa de construo civil constante no artigo 1 do
Anexo XI;
2 - o documento relativo inscrio no cadastro de contribuintes do ICMS no faz
prova da condio de contribuinte.
Artigo 56-B - Tratando-se de operao ou prestao praticada por contribuinte
sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples
Nacional, salvo disposio em contrrio, o imposto ser calculado segundo as regras
do artigo 18 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
2.6 Local e Momento da Operao e da prestao
O tema local e momento da prestao, que j foi visto e analisado em
diversos momentos no transcorrer dessa aula, presta-se a determinar a qual
Estado da federao o ICMS devido.
Leia 10 vezes o conceito de estabelecimento: o local, privado ou pblico,
edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas
exeram suas atividades em carter temporrio ou permanente, bem como
onde se encontrem armazenadas mercadorias.
Ainda sobre o estabelecimento, voc dever saber que:
na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se
como tal o local em que tenha sido efetuada a operao ou
prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao 1.
vimos que a operao considerada no local onde a mercadoria tiver
sido interceptada; 2. Na falta de estabelecimento, a operao
considerada ocorrida no local da efetiva ocorrncia.
autnomo cada estabelecimento do mesmo titular cada
estabelecimento legtimo para causar fatos geradores do imposto.
considera-se tambm estabelecimento autnomo o veculo usado no
comrcio ambulante e na captura de pescado o barco pesqueiro e o
carro das pamonhas de Piracicaba so considerados
estabelecimentos para fins de ICMS.
respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do
mesmo titular ocorrido um fato gerador em relao a um
estabelecimento, todos os outros estabelecimentos do mesmo titular
podem ser cobrados.
Por isso, para facilitar a sua vida, vamos organizar as informaes por meio
de tabelas:
Em se tratando de mercadorias ou bens
No estabelecimento
onde estiver...
no momento da ocorrncia do fato gerador.
Onde se encontre... quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhado de
documentao inidnea ex: um caminho parado
pela fiscalizao tributria sem documentao idnea:
o local da interceptao ser considerado o local do
fato gerador.
Do estabelecimento
que transfira a
propriedade, ou o
ttulo que a
represente...
de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele
no tenha transitado. ex: uma empresa paulista
compra minrio de Minas Gerais. Se esse minrio
seguir diretamente para a Bahia, o ICMS caber a So
Paulo local do estabelecimento que transferiu a
propriedade .
Do estabelecimento
onde ocorrer a
entrada fsica de bem
ou mercadoria
importado do
exterior...
do estabelecimento importador.
ou
do domiclio do importador quando no estabelecido.
Ex: Se algum (qualquer pessoa, fsica ou jurdica,
contribuinte ou no do ICMS) domiciliado no Mato
Grosso do Sul importar bens pelo porto de Paranagu
(PR), o ICMS caber ao estado do Mato Grosso do Sul.
Aquele onde seja
realizada a licitao...
em arrematao de mercadoria ou bem importados do
exterior e apreendidos ou abandonados.
Do Estado onde
estiver localizado o
adquirente, inclusive
consumidor final...
nas operaes interestaduais com energia eltrica e
petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados,
quando no destinados industrializao ou
comercializao.
Esses produtos seguem o parmetro de incidncia no
destino. Ex: Se uma poro de petrleo for extrada
no Estado do Rio, destilada no Estado de So Paulo e
a gasolina for consumida em Minas Gerais, caber o
ICMS ao ltimo Estado (MG).
Do Estado de onde o
ouro tenha sido
extrado...
quando no considerado como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
O ouro, no momento de sua extrao, sofrer a incidncia
do ICMS, que caber ao Estado de extrao.
De desembarque do
produto...
na hiptese de captura de peixes, crustceos e
moluscos.
Os frutos do mar so tributados pelo ICMS assim que
desembarcam na orla e o imposto cabe ao Estado do
desembarque.
Em se tratando prestao de servio de transporte
Regra: onde tenha incio a prestao.
No local onde tiver incio a
prestao..
em relao regra geral da prestao dos
servios de transporte.
Quando em situao irregular
pela falta de documentao fiscal
ou quando acompanhada de
documentao inidnea...
onde se encontre o transportador.
Do estabelecimento destinatrio
do servio...
em operaes interestaduais de transporte
que no se relacionem com prestaes
subseqentes.
Em se tratando prestao onerosa de servio de comunicao
Regra: O local da prestao do servio de
radiodifuso sonora e de som e imagem,
assim entendido o da gerao, emisso,
transmisso e retransmisso, repetio,
ampliao e recepo.
Fornecimento de ficha, carto,
ou assemelhados com que o
servio pago...
o local do estabelecimento da
concessionria ou da permissionria.
Em operaes interestaduais de
comunicao que no se
relacionem com prestaes
subseqentes (em que o
destinatrio seja contribuinte)...
do estabelecimento destinatrio do servio.
Em servios prestados via
satlite...
do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio.
Tratando-se de servios
prestados ou iniciados no
exterior...
o do estabelecimento ou do domiclio do
destinatrio.
Demais casos... Onde seja cobrado o servio.
Algumas informaes importantes a respeito dos servios de comunicao:
1. Apenas incide o ICMS sobre a prestao onerosa. No incide, por
exemplo, sobre a TV aberta.
2. Exemplos de servios de comunicao: telefonia, TV a cabo, out-door,
etc.
3. No necessrio, para configurar o servio de comunicao, que o
destinatrio seja capaz de responder as informaes.
4. A venda de cartes telefnicos configura o Fato Gerador do imposto.
5. Todas os preos acessrios devem ser includos na base de clculo (ex:
preo de habilitao ou instalao).
6. O imposto incide no momento da compra de crditos para celulares pr-
pagos.
Armazm Geral:
Envio de mercadoria para armazm geral ou para depsito fechado do
prprio contribuinte no mesmo Estado no incide o ICMS no envio,
mas incide na posterior sada (exceto se a posterior sada for a volta para o
estabelecimento do prprio contribuinte).
Servios de Comunicao no medidos (TV a cabo, Pager, internet por
exemplo): tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades
situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado
por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais
para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o
tomador. Assim, se uma empresa de TV a cabo fornecer servios de
comunicao para tomador estabelecido ou domiciliado em outro Estado, o
imposto ser dividido em partes iguais entre os Estados interessados.
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto
e definio do estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato
gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a
represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha
transitado;
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria
ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final,
nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e
combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado
como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos
e moluscos;
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do inciso XIII do
art. 12 e para os efeitos do 3 do art. 13;
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim
entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao
e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea
ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese e para os efeitos
do inciso XIII do art. 12;
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado
por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do
estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
1 O disposto na alnea c do inciso I no se aplica s mercadorias recebidas
em regime de depsito de contribuinte de Estado que no o do depositrio.
2 Para os efeitos da alnea h do inciso I, o ouro, quando definido como ativo
financeiro ou instrumento cambial, deve ter sua origem identificada.
3 Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento o local, privado ou
pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas
exeram suas atividades em carter temporrio ou permanente, bem como onde se
encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte:
I - na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como
tal o local em que tenha sido efetuada a operao ou prestao, encontrada a
mercadoria ou constatada a prestao;
II - autnomo cada estabelecimento do mesmo titular;
III - considera-se tambm estabelecimento autnomo o veculo usado no
comrcio ambulante e na captura de pescado;
IV - respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do mesmo
titular.
5 Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito
fechado do prprio contribuinte, no mesmo Estado, a posterior sada considerar-se-
ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao
estabelecimento remetente.
6
o
Na hiptese do inciso III do caput deste artigo, tratando-se de servios no
medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e
cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em
partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador
e o tomador.
O artigo 12 da LC 87/1996 estabelece o momento do Fato Gerador do
ICMS.
Voc observar que algumas dessas situaes o imposto, de fato, no
incide. Vejamos:
Operaes com mercadorias:
da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do mesmo titular; (princpio da
autonomia dos estabelecimentos)
Trata-se da hiptese mais comum de incidncia de ICMS. O ICMS um
imposto que incide sobre a circulao, e no sobre a venda de mercadoria.
Assim, dentro da regra mais ampla e geral, mesmo a sada de mercadoria com
destino a estabelecimento do mesmo contribuinte constitui fato gerador do
ICMS.
claro que no faz sentido tributar a transferncia de mercadorias entre
estabelecimentos do mesmo titular que se situem no mesmo Estado. Mas se os
estabelecimentos estiverem em Estados diferentes, o Estado remetente dever
garantir a sua fatia de arrecadao.
Para a sua prova, voc dever ter muita ateno em como a questo ser
pedida (para isso ser importante ter muita calma para interpretar o
enunciado). A smula 166 do STJ, que j vimos na presente aula, estabelece
que o simples deslocamento de mercadoria entre estabelecimentos do mesmo
titular no configura fato gerador do ICMS. Se a questo no for muito
especfica, voc responder de acordo com a LC 87/96. Se a questo
demonstrar que espera outros conhecimentos (como citar a atuao do STJ),
voc dever responder de acordo com o entendimento sumulado.
do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
Por definio legal, o fornecimento de alimentao fato gerador do ICMS.
Note que todos os servios acessrios (couvert artstico por exemplo) devem
fazer parte da base de clculo do imposto estadual.
da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
Imagine que o dono de uma quantidade imensa de gros os mantenha em
um armazm geral. Em um dado dia, ele negocia esses gros. Nesse momento
incidir o ICMS, mesmo que os gros no sejam retirados do local. A mera
negociao ensejar a incidncia do imposto.
da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
A idia a mesma anterior. A mera transferncia de propriedade da
mercadoria, mesmo que no haja transferncia corprea, fato gerador do
ICMS.
do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
o no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
o compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com
indicao expressa de incidncia do imposto de competncia
estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
J vimos quais so os servios que, no compreendidos na competncia
municipal ou compreendidos, mas com indicao expressa de incidncia do
ICMS, ensejam a incidncia do ICMS.
Nos casos em que esses servios so prestados juntamente ao
fornecimento de mercadoria, o momento do fato gerador o mesmo em que
ocorre o fornecimento.
do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do
exterior;
Importao o fato gerador do ICMS ocorre no momento do desembarao
aduaneiro.
do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
Importao de servios o Fato Gerador do ICMS ocorre no momento em
que um destinatrio recebe seus servios (no recebimento da prestao).
da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados
do exterior e apreendidos ou abandonados;
Leiles e afins o ICMS tem seu fato gerador no momento de uma
arrematao.
da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos
de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
Produtos submetidos ao parmetro de incidncia no destino: se o ICMS
cabe ao Estado de destino da mercadoria, por qual motivo o fator gerador
deveria ocorrer em outro momento que no fosse a entrada no Estado
destinatrio?
Prestaes de servios de transporte:
do incio da prestao de servios de transporte interestadual e
O servio de transporte tem seu fato gerador no incio do transporte. Assim
como na transmisso mercadoria, que tem seu fato gerador no momento da
sada do estabelecimento remetente.
do ato final do transporte iniciado no exterior;
Muito cuidado. H inmeras decises no sentido de que no incide ICMS
em transportes internacionais (a jurisprudncia majoritria considera a no
incidncia). Voc precisar interpretar adequadamente o enunciado para
perceber se voc deve puxar a sardinha para o lado do fisco ou se dever
demonstrar o conhecimento dessas decises (provavelmente voc dever
puxar a sardinha).
Na prova, percebendo que a banca pretende que o ICMS seja devido nos
transportes internacionais, voc dever saber que a LC 87/96 estabelece a
incidncia na chegada em territrio brasileiro.
da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente.
Trata-se do diferencial de alquotas para prestaes que no se vinculem
com prestaes posteriores.
Prestaes de servios de comunicao:
das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
Em relao aos servios de comunicao, o ICMS incide no momento da
prpria prestao (durante a prestao).
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou
em depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer
meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao
expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei
complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do
exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do
exterior e apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos
e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
1 Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante
pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador
do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio.
2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo
depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo
rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio
do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
salvo disposio em contrrio.
3
o
Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior
antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste
momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a
comprovao do pagamento do imposto.
2.6.1 Local e Momento da Operao disposies locais:
Vamos agora analisar o que a legislao paulista traz de diferente (em
relao Lei Kandir) a respeito do conceito de estabelecimento.
Qual o motivo de analisarmos o conceito de estabelecimento?
Resposta: a obrigao que for atribuda a um determinado estabelecimento
far com que seu titular seja considerado responsvel.
Em relao ao cumprimento de obrigaes principais, estabelecimentos so
sempre vistos em conjunto. Assim, a dvida tributria de um estabelecimento
poder ser imputada pelo fisco a outro estabelecimento do mesmo titular.
Em relao s obrigaes acessrias (que possuem carter organizacional),
entretanto, cada estabelecimento deve ser considerado independente
dos demais.
Assim, so considerados estabelecimentos autnomos:
o veculo utilizado na venda de mercadoria sem destinatrio certo,
em territrio paulista, por contribuinte de outro Estado; - exemplo: o
carro das pamonhas de Piracicaba.
o veculo utilizado na captura de pescado; - barco de pesca.
a rea onde se realize a atividade de revenda de combustveis e de
outros derivados de petrleo, conforme definida em legislao
federal, quando se tratar de atividade secundria.
Considera-se extenso do estabelecimento o escritrio onde o contribuinte
exerce atividades de gesto empresarial ou de processamento eletrnico de
suas operaes ou prestaes. Assim, aquele que proporcionar meios para
pagamento eletrnico e deixar de prestar as devidas informaes ao fisco,
quando for considerado responsvel tributrio, seu escritrio poder ser
considerado estabelecimento para fins de ICMS.
Em relao a uma operao que no possua claramente um
estabelecimento envolvido, o local da efetiva prestao ou operao poder ser
considerado como estabelecimento.
O estabelecimento de um vendedor ambulante ser o lugar onde ele for
encontrado.
Comerciante ambulante a pessoa natural, sem estabelecimento fixo, que,
por conta prpria e a seus riscos, portando todo o seu estoque de
mercadorias, exera pessoalmente atividade comercial.
RICMS-SP
Artigo 14 - Para efeito deste regulamento, estabelecimento o local, pblico ou
privado, construdo ou no, mesmo que pertencente a terceiro, onde o contribuinte
exera toda ou parte de sua atividade, em carter permanente ou temporrio, ainda
que se destine a simples depsito ou armazenagem de mercadorias ou bens
relacionados com o exerccio dessa atividade (Lei 6.374/89, art. 12, na redao da
Lei10.619/00, art. 1, VII).
1 - Considera-se extenso do estabelecimento o escritrio onde o contribuinte
exerce atividades de gesto empresarial ou de processamento eletrnico de suas
operaes ou prestaes .
2 - Na impossibilidade de determinao do estabelecimento nos termos deste
artigo, considera-se como tal o local em que tiver sido efetuada a operao ou a
prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao.
Artigo 15 - de responsabilidade do respectivo titular a obrigao tributria
atribuda pela legislao ao estabelecimento (Lei 6.374/89, art. 15).
1 - So considerados em conjunto todos os estabelecimentos do mesmo titular,
relativamente responsabilidade por dbito do imposto, atualizao monetria,
multas e acrscimos de qualquer natureza.
2 - Para efeito de cumprimento de obrigao tributria, entende-se autnomo
cada estabelecimento do mesmo titular, ainda que simples depsito.
Artigo 16 - Considera-se, tambm, estabelecimento autnomo :
I - o veculo utilizado na venda de mercadoria sem destinatrio certo, em territrio
paulista, por contribuinte de outro Estado;
II - o veculo utilizado na captura de pescado.
III - a rea onde se realize a atividade de revenda de combustveis e de outros
derivados de petrleo, conforme definida em legislao federal, quando se tratar de
atividade secundria.
Artigo 17 - Para efeito deste regulamento, considerado (Lei 6.374/89, art. 14):
I - depsito fechado, o estabelecimento que o contribuinte mantiver exclusivamente
para armazenamento de suas mercadorias;
II - comercial, o local fora do estabelecimento rural de produtor em que o titular
deste comercializar seus produtos;
III - comercial ou industrial, o estabelecimento rural:
a) cujo titular for pessoa jurdica;
b) que estiver autorizado pelo fisco observncia das disposies a que se
sujeitarem os estabelecimentos de comerciantes ou de industriais;
c) ou que industrializar a sua prpria produo.
Artigo 18 - Considera-se comerciante ambulante a pessoa natural, sem
estabelecimento fixo, que, por conta prpria e a seus riscos, portando todo o seu
estoque de mercadorias, exera pessoalmente atividade comercial (Lei 6.374/89, art.
14, pargrafo nico).
O artigo 36 do RICMS-SP simtrico ao artigo 11 da LC 87/96. Voc j
conhece os locais das prestaes ou operaes para fins de paramento do
imposto. Veremos, agora, as novidades trazidas pela legislao paulista.
Voc pode estar pensando: qual o motivo de se estabelecer o local da
prestao?. Simples: estabelecendo-se o local da prestao, resolvem-se os
conflitos entre Estados e fica estabelecido a qual cabe cada pagamento em
cada caso.
Em se tratando de mercadoria ou bem, o local da operao ser:
onde se encontrem, no momento da ocorrncia do fato gerador;
A regra geral estabelece que a operao ocorra no momento onde estiver a
mercadoria. Essa regra encontrar excees, como no caso de mercadorias
que estiverem depositadas em armazm geral. Normalmente, definir-se- o
fato gerador no local onde estiver a mercadoria no momento de sua sada
(aspectos espacial e temporal do Fato Gerador).
onde se encontrem, quando em situao fiscal irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhados de documentao
inbil;
Nesse caso, no se pode precisar de onde se deu a sada da mercadoria.
o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixe,
crustceos e moluscos;
No importa se o pescado foi capturado no Paran ou no Rio de Janeiro. Se
ele desembarcar em So Paulo, aqui ter ocorrido o Fato Gerador.
o da extrao do ouro, ainda que em outro Estado, relativamente
operao em que deixar de ser considerado ativo financeiro ou
O ouro enquanto ativo financeiro imune ao ICMS. No momento em que
ele deixa de ser considerado ativo financeiro e volta a ser considerado
mercadoria, o imposto cabe ao seu Estado de origem.
este Estado, se aqui estiver localizado o adquirente, inclusive
consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e
petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no
destinados industrializao ou comercializao;
Como vimos, essas mercadorias obedecem ao parmetro de cobrana no
destino.
o da situao do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica da
mercadoria ou bem, importados do exterior e desembaraados;
O Estado onde estiver situado o estabelecimento importador ser
considerado local do Fato Gerador. No importa onde ocorre o desembarao
aduaneiro.
o do domiclio do adquirente no estabelecido, tratando-se de
mercadoria ou bem importados do exterior e desembaraados;
O Estado onde estiver situado o estabelecimento importador ser
considerado local do Fato Gerador. No importa onde ocorre o desembarao
aduaneiro.
aquele onde for realizada a licitao, no caso de arrematao de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
Mercadorias apreendidas vindas do exterior e arrematadas. Nesse caso, o
ICMS cabe ao Estado onde tiver acontecido a arrematao.
o da situao do estabelecimento que transferir a propriedade da
mercadoria por ele adquirida no Pas ou do ttulo que a represente,
quando esta no tiver transitado pelo estabelecimento, ressalvado o
disposto no 2;
Temos aqui o conceito de sada ficta. A incidncia do ICMS no depende da
movimentao real da mercadoria. possvel a negociao de mercadoria que
esteja depositada em local distante do comprador e do vendedor.
o da situao do estabelecimento transmitente, no caso de ulterior
transmisso de propriedade de mercadoria que tiver sado do
estabelecimento em operao no tributada;
Exemplo para compreender: O estabelecimento A, fabricante de um
equipamento mdico, envia (simples remessa) um desses equipamentos para
o Dr. Zenbio testar. Nesse caso, ter havido uma sada no tributada.
Depois do teste, o mdico resolve comprar o equipamento que j est em
sua posse. Nessa operao incidir o ICMS.
o da situao do estabelecimento depositante localizado em territrio
paulista, no caso de posterior sada de armazm geral ou de depsito
fechado do prprio contribuinte, neste Estado;
Exemplo para compreender: Um produtor de soja envia toda a sua
produo para um armazm geral. No momento da venda, o local da prestao
ser o seu estabelecimento (fictamente, a mercadoria nunca saiu do seu
estabelecimento).
Cuidado. Se o envio da mercadoria tiver ocorrido para armazm geral
situado em outro Estado, o ICMS ter incidido na sada do Estado de So
Paulo. Nesse caso, o fato gerador da venda subsequente ocorrer no outro
Estado
Em se tratando de servio de transporte, o local da prestao ser:
onde tiver incio a prestao;
Regra bsica da incidncia do ICMS sobre servios de transporte: o ICMS
devido no local onde tiver sido iniciada a prestao.
onde se encontrar o transportador, quando em situao fiscal
irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada
de documentao inbil;
Em relao mercadoria encontrada em situao fiscal irregular, vimos que
o fato gerador deve ser considerado no local onde estiver. O mesmo
vale para o imposto incidente sobre o transporte da mercadoria.
o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso
de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado em outro
Estado e no estiver vinculada a operao ou prestao subseqente
alcanada pela incidncia do imposto;
Trata-se da aplicao do diferencial de alquota (apenas quando o
destinatrio for contribuinte do ICMS) na incidncia do ICMS sobre a prestao
de servios de transporte (mesmo que o destinatrio no seja o contratante do
servio).
Em se tratando de servio oneroso de comunicao, o local da prestao
ser:
o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem,
assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
O servio pode ser dividido. Os lugares de cada servio so os locais de
cada um desses fatos geradores.
o do estabelecimento da concessionria ou permissionria que
fornecer ficha, carto, assemelhados ou qualquer outro instrumento
liberatrio do servio, ainda que por dbito em conta corrente ou
meio eletrnico de dados;
As comunicaes prestadas por meio de compras antecipadas tm fato
gerador do ICMS no endereo do estabelecimento da empresa que faa o
fornecimento do meio de liberao (mesmo que haja um intermedirio).
o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso
de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado em outro
Estado e no estiver vinculada a operao ou a prestao
subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
Vale para destinatrio que seja contribuinte do ICMS. Cabe o diferencial de
alquota, ao Estado de So Paulo, mesmo que o destinatrio no tenha sido o
contratante do servio.
o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando
prestado por meio de satlite;
Tomador, aqui, sinnimo de contratante (no necessariamente o
destinatrio). Sempre que um servio de comunicao for prestado via satlite,
o ICMS incidir no Estado do contratante do servio.
onde for cobrado o servio, nos demais casos;
Nos demais casos, o ICMS dever incidir, em relao aos servios de
comunicao, onde o servio for cobrado.
Servios de Comunicao no medidos (TV a cabo, Pager, internet por
exemplo): tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades
situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado
por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais
para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o
tomador. Assim, se uma empresa de TV a cabo fornecer servios de
comunicao para tomador estabelecido ou domiciliado em outro Estado, o
imposto ser dividido em partes iguais entre os Estados interessados.
Prestao onerosa de servio de comunicao na modalidade acesso
internet em que o estabelecimento prestador esteja localizado em unidade
federada diversa da do usurio - o pagamento do imposto deve ser efetuado
na proporo de 50% (cinqenta por cento) unidade federada de localizao
do usurio do servio e 50% (cinqenta por cento) quela de localizao da
empresa prestadora.
Algumas informaes importantes a respeito dos servios de comunicao:
1. Apenas incide o ICMS sobre a prestao onerosa. No incide, por
exemplo, sobre a TV aberta.
2. Exemplos de servios de comunicao: telefonia, TV a cabo, out-door,
etc.
3. No necessrio, para configurar o servio de comunicao, que o
destinatrio seja capaz de responder as informaes.
4. A venda de cartes telefnicos configura o Fato Gerador do imposto.
5. Todas os preos acessrios devem ser includos na base de clculo (ex:
preo de habilitao ou instalao).
6. O imposto incide no momento da compra de crditos para celulares pr-
pagos.
Transao realizada, parcial ou totalmente, em ambiente virtual: na
impossibilidade de se precisar o local da sua ocorrncia, qualquer
estabelecimento da empresa ou a residncia da pessoa fsica, no Estado de
So Paulo, ser considerado local da prestao para fins de incidncia de
ICMS.
Ateno: A legislao paulista presume que todas as operaes so
internas (com alquota cheia) o contribuinte deve comprovar a sada da
mercadoria do territrio paulista com destino a outro Estado ou a sua efetiva
exportao para fazer jus alquota interestadual ou no-incidncia relativa
s exportaes.
RICMS-SP
Artigo 36 - O local da operao ou da prestao, para efeito de cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) onde se encontrem, no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontrem, quando em situao fiscal irregular pela falta de documentao fiscal
ou quando acompanhados de documentao inbil;
c) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixe, crustceos e moluscos;
d) o da extrao do ouro, ainda que em outro Estado, relativamente operao em que
deixar de ser considerado ativo financeiro ou instrumento cambial;
e) este Estado, se aqui estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;
f) o da situao do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica da mercadoria ou bem,
importados do exterior e desembaraados;
g) o do domiclio do adquirente no estabelecido, tratando-se de mercadoria ou bem
importados do exterior e desembaraados;
h) aquele onde for realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem
i) o da situao do estabelecimento que transferir a propriedade da mercadoria por ele
adquirida no Pas ou do ttulo que a represente, quando esta no tiver transitado pelo
estabelecimento, ressalvado o disposto no 2;
j) o da situao do estabelecimento transmitente, no caso de ulterior transmisso de
propriedade de mercadoria que tiver sado do estabelecimento em operao no tributada;
l) o da situao do estabelecimento depositante localizado em territrio paulista, no caso de
posterior sada de armazm geral ou de depsito fechado do prprio contribuinte, neste
Estado;
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tiver incio a prestao;
b) onde se encontrar o transportador, quando em situao fiscal irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inbil;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso de utilizao de
servio cuja prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao
ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o
da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou permissionria que fornecer ficha, carto,
assemelhados ou qualquer outro instrumento liberatrio do servio, ainda que por dbito em
conta corrente ou meio eletrnico de dados;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso de utilizao de
servio cuja prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao
ou a prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
e) onde for cobrado o servio, nos demais casos;
IV - tratando-se de servio prestado ou iniciado no exterior, o do estabelecimento ou
domiclio do destinatrio.
V - tratando-se de operao ou prestao decorrente de transao realizada, parcial ou
totalmente, em ambiente virtual, e na impossibilidade de se precisar o local da sua
ocorrncia, nos termos dos demais incisos deste artigo, qualquer estabelecimento da
empresa ou a residncia da pessoa fsica, neste Estado.
1 - Para efeito do disposto na alnea "d" do inciso I, o ouro, quando definido como ativo
financeiro ou instrumento cambial, dever ter sua origem identificada, aplicando-se, na sua
ausncia, o disposto na alnea "a" do inciso I.
2 - Na hiptese da alnea "i" do inciso I, quando a mercadoria estiver em regime de
depsito em unidade da Federao diversa da do transmitente, o local da operao o da
situao da mercadoria no momento da ocorrncia do fato gerador.
3 - Para efeito da alnea "a" do inciso II:
1 - considera-se local de incio da prestao de servio de transporte de passageiros aquele
onde se inicia trecho de viagem indicado no bilhete de passagem, exceto, no transporte
areo, os casos de escala ou conexo;
2 - no caracterizam o incio de nova prestao de servio de transporte os casos de
transbordo de carga, de turistas, de outras pessoas ou de passageiros, realizados pela
empresa transportadora, ainda que com intervenincia de outro estabelecimento, desde que
utilizado veculo prprio e mencionados no documento fiscal respectivo o local de transbordo
e as condies que o tiverem ensejado;
3 - relativamente ao item anterior, considera-se veculo prprio, alm daquele que se achar
registrado em nome do prestador do servio, o utilizado em regime de locao ou forma
similar;
4 - se o servio de transporte iniciado no exterior for efetuado por etapas, a que tiver origem
em territrio paulista constituir-se- como incio da prestao, desde que no se configure
mero transbordo;
5 - na remessa de vasilhame, recipiente ou embalagem vazias, inclusive sacaria e
assemelhados, para retorno com mercadoria, considera-se local de incio da prestao do
servio de transporte, na remessa e no retorno, aquele onde tiver incio cada uma dessas
prestaes.
4 - Presume-se interna a operao caso o contribuinte no comprove a sada da
mercadoria do territrio paulista com destino a outro Estado ou a sua efetiva exportao.
5 - Na hiptese do inciso III:
1 - tratando-se de servios no medidos que envolvam outras unidades da Federao, e cujo
preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em partes iguais
s unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o tomador do servio;
2 - para efeito do disposto na alnea "e", salvo disposio em contrrio, no pode ser
considerado como local de cobrana do servio o que no estiver diretamente vinculado com
a prestao realizada, assim entendido o local que no seja o da prestao do servio ou do
estabelecimento ou domiclio do prestador, tomador ou destinatrio.
3 - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, na modalidade acesso
internet, em que o estabelecimento prestador esteja localizado em unidade federada diversa
da do usurio, o pagamento do imposto deve ser efetuado na proporo de 50% (cinqenta
por cento) unidade federada de localizao do usurio do servio e 50% (cinqenta por
cento) quela de localizao da empresa prestadora.
4 - tratando-se de modalidades pr-pagas de prestaes de servios de comunicao,
disponibilizadas por quaisquer meios fsicos ou eletrnicos, por ocasio :
a) da disponibilizao de crditos passveis de utilizao exclusivamente em terminal de uso
particular, assim compreendido o momento de seu reconhecimento ou ativao pela empresa
de telecomunicao de modo a possibilitar o consumo dos crditos, o pagamento do imposto
dever ser efetuado unidade federada onde o terminal estiver habilitado;
b) de seu fornecimento a intermedirio ou ao usurio final, para utilizao fracionada em
terminais telefnicos, e que no se vincule a um terminal especfico, o pagamento do imposto
deve ser efetuado unidade federada em que dever ocorrer o fornecimento.
O artigo 2 do RICMS-SP, simtrico ao artigo 11 da Lei Kandir, merece
alguns comentrios, embora o assunto tenha sido discutido quando analisamos
a legislao complementar.
Assim, vamos analisar alguns aspectos notveis a respeito do momento
do Fato Gerador do ICMS:
na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
J vimos que a sada de mercadoria do estabelecimento configura fato
gerador, mesmo que no haja uma venda. Trata-se do princpio da autonomia
dos estabelecimentos.
claro que, se os estabelecimentos estiverem no mesmo Estado, no h
necessidade de se cobrar o ICMS na mera transferncia de mercadoria.
Entretanto, se a mercadoria cruzar a fronteira, o ICMS deve ser cobrado o
Estado precisa garantir a sua parcela de imposto.
por isso que, por princpio, incide o ICMS na transferncia de mercadorias
entre estabelecimentos de mesmos titulares (mesmo se o Estado conceder a
suspenso do imposto quando ambos os estabelecimentos estiverem em seu
territrio).
Em sua prova, voc dever ter muita ateno em como a questo ser
pedida (para isso ser importante ter muita calma para interpretar o
enunciado). A smula 166 do STJ estabelece que o simples deslocamento de
mercadoria entre estabelecimentos do mesmo titular no configura fato
gerador do ICMS. Se a questo no for muito especfica, voc responder de
acordo com a LC 87/96 e o RICMS. Se a questo demonstrar que espera
outros conhecimentos (como citar a atuao do STJ), voc dever responder
de acordo com o entendimento sumulado.
na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do
Distrito Federal.;
O diferencial de alquota, de acordo com a LC 87/96, cabe para os trs
tipos bsicos de fatos geradores do ICMS: mercadorias, servios de transporte
e servio de comunicao.
A legislao do ICMS detalha um ponto que, para muitos, no precisaria ser
detalhado por ser bvio: o diferencial de alquota devido mesmo que o
destinatrio (contribuinte) esteja enquadrado na legislao do Simples
Nacional.
De fato, quem se insere no Simples considerado contribuinte do ICMS, e
se enquadra na regra geral de recolhimento do diferencial de alquota. Assim,
a incluso desse inciso no RICMS tem um carter muito mais esclarecedor que
inovador.
Em relao s operaes de importao, como vimos quando analisamos
a LC 87/96, o desembarao aduaneiro momento de Fato Gerador do ICMS.
Voc dever saber que se a entrega da mercadoria ou bem importados do
exterior ocorrer antes da formalizao do desembarao aduaneiro, considera-
se ocorrido o fato gerador no momento da entrega, oportunidade em que
o contribuinte dever comprovar, salvo disposio em contrrio, o pagamento
do imposto
O pargrafo 4 traz informao importante, que talvez devesse ter sido
colocada em outro artigo. So irrelevantes para a caracterizao do fato
gerador:
1 - a natureza jurdica das operaes de que resultem as situaes
previstas neste artigo;
2 - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria, sada ou consumida no
estabelecimento, tiver estado na posse do respectivo titular;
3 - o ttulo jurdico pelo qual o bem, utilizado para a prestao do servio,
tiver estado na posse do prestador;
RICMS-SP
Artigo 2 - Ocorre o fato gerador do imposto (Lei 6.374/89, art. 2, na redao da
Lei 10.619/00, art. 1, II, e Lei Complementar federal 87/96, art. 12, XII, na redao
da Lei Complementar 102/00, art. 1):
I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento, includos os servios que lhe sejam inerentes;
III - no fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao
expressa de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia
estadual;
IV - no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior,
observado o disposto no 1 (Lei 6.374/89, art. 2, IV, na redao da
Lei 11.001/01, art. 1,VIII); (Redao dada pelo Decreto 46.529, de 04-02-2002;
DOE 05-02-2002; Efeitos a partir de 22-12-2001)
V - na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem
VI - na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro
Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente;
VII - na entrada, no territrio paulista, de lubrificantes e combustveis lqidos e
gasosos derivados de petrleo e de energia eltrica oriundos de outro Estado,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
VIII - na transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que a represente,
quando esta no transitar pelo estabelecimento do transmitente;
IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou
em depsito fechado;
X - no incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
por qualquer via;
XI - no ato final do transporte iniciado no exterior;
XII - na prestao onerosa de servios de comunicao feita por qualquer meio,
inclusive na gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio e
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
XIII - no recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado ou iniciado no exterior;
XIV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada
pela incidncia do imposto;
XV - por ocasio da venda do bem arrendado, na operao de arrendamento
mercantil.
XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias,
oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal.
1 - Na hiptese do inciso IV (Lei 6.374/89, art. 2, 1, na redao da
Lei 10.619/00 , art. 1, II, e 6, acrescentado pela Lei 11.001/01, art. 2, IV):
(Redao dada pelo Decreto 46.529, de 04-02-2002; DOE 05-02-2002; Efeitos a
partir de 22-12-2001)
1 - se a entrega da mercadoria ou bem importados do exterior ocorrer antes da
formalizao do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador no
momento da entrega, oportunidade em que o contribuinte dever comprovar, salvo
disposio em contrrio, o pagamento do imposto;
2 - aps o desembarao aduaneiro, a entrega pelo depositrio, da mercadoria ou
bem importados do exterior somente se far (Convnio ICMS-143/02): (Redao
dada ao item pelo Decreto 47.626 de 05-02-2003; DOE 06-02-2003; efeitos a partir
de 19-12-2002)
a) vista do comprovante de recolhimento do imposto ou do comprovante de
exonerao do pagamento, se for o caso, e de outros documentos previstos na
legislao;
b) se autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, autorizao esta
dada vista do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho
aduaneiro, salvo disposio em contrrio prevista na legislao.
2 - Na hiptese do inciso XII, caso o servio seja prestado mediante pagamento
em ficha, carto ou assemelhados, ou por qualquer outro instrumento liberatrio do
servio, ainda que por dbito em conta corrente ou meio eletrnico de dados,
considera-se ocorrido o fato gerador quando do fornecimento ou disponibilidade
desses instrumentos pelo prestador, ou quando do seu pagamento, se tal pagamento
se fizer em momento anterior.
3 - O imposto incide, tambm, sobre a ulterior transmisso de propriedade de
mercadoria que, tendo transitado pelo estabelecimento transmitente, deste tenha
sado sem pagamento do imposto em decorrncia de operaes no tributadas.
4 - So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador:
1 - a natureza jurdica das operaes de que resultem as situaes previstas neste
artigo;
2 - o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria, sada ou consumida no estabelecimento,
tiver estado na posse do respectivo titular;
3 - o ttulo jurdico pelo qual o bem, utilizado para a prestao do servio, tiver
estado na posse do prestador;
5 - Nas hipteses dos incisos VI e XIV, a obrigao do contribuinte consistir,
afinal, em pagar o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual.
6 - Na hiptese do inciso XVI, o valor do imposto devido ser calculado mediante
a multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior
interna (Lei Complementar federal 123/2006, art. 13, 1, XIII). (Redao dada pelo
Decreto 52.858, de 02-04-2008; DOE 03-04-2008)
7 - Poder ser exigido o pagamento antecipado do imposto, conforme disposto no
regulamento, relativamente a operaes, prestaes, atividades ou categorias de
contribuintes, na forma estabelecida pelo Poder Executivo.
Ficou cansado ?
Terminamos a primeira aula por aqui.
Estudem com calma e postem as dvidas que surgirem no Forum.
Traremos exerccios sobre o tema na aula 2.
Bons estudos.
Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

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Profs. Marcelo Tannuri

2.1 Fato Gerador e Incidncia ............................................................................................. 3

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