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10 errores grandes y pequeos en la nueva Reforma Tributaria, Ley 1607 de 2012


Por: actualicese.com Publicado: 31 de diciembre de 2012

Al estudiar el texto de la nueva Ley de Reforma Tributaria, 1607 de diciembre 26 de 2012, con sus 198 artculos que los congresistas aprobaron en solo 3 meses y con sesiones extras, empieza a comprobarse la frase de que del afn solo queda el cansancio, pues son por lo menos 10 los errores que se detectan hasta ahora en el texto aprobado.
Estos son los errores, grandes y pequeos, que hasta ahora hemos detectado en nuestro portal y que entendemos implicarn que los Congresistas tengan que volver a tramitar otra Ley ordinaria que corrija varios de ellos. Otros, los que son simples yerros mecanograficos, s tendran que ser corregidos por el Gobierno mediante un decreto. Y otros requerirn hasta las interpretaciones de la DIAN.

1. Errores en las normas que regirn el IMAN para empleados

Con el art. 10 de la Reforma se crea el art. 330 en el Estatuto Tributario, sobre el clculo del Impuesto Minimo Alernativo Nacional -IMAN y el Impuesto Minimo Alternativo Simple-IMAS para los empleados, y en su segundo inciso ese nuevo artculo 330 qued diciendo: Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- y ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN- (el subrayado es nuestro) Pero con el mismo art. 10 de la Ley se crea el art. 334 en el E.T. en el cual, en su inciso primero, dice algo contradictorio a lo anterior pues se lee: ARTCULO 334. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- de empleados. El Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo ao gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN-, a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla (el subrayado tambin es nuestro) Creemos que el error qued en el art. 334, pues en ambos casos lo lgico es entender que el empleado podr calcular su impuesto con el IMAS cuando los ingresos brutos (y no la Renta Gravable Alternativa, que es el resultado de ingresos mesos gastos especiales) le supere los 4.700 UVT. Y lo mismo pas en ese tema con los trabajadores por cuenta propia, pues en el primer inciso del nuevo art. 339 que le agregan al E.T. se lee: ARTCULO 339. Determinacin de la renta gravable alternativa. Para la determinacin de la renta gravable alternativa, segn lo dispuesto en el artculo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes reglas: Y luego en el primer inciso y en el pargrafo del nuevo art. 340 se lee: ARTCULO 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS de trabajadores por cuenta propia. El Impuesto mnimo alternativo Simple

IMAS es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica : PARGRAFO 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico tributario RUT. All tambin lo lgico es entender que lo correcto en el art. 340 era haber mencionado que cuando los ingresos brutos (y no la Renta Gravable Alternativa), estn entre 1.400 y 2.700 UVT, ser cuando el trabajador por cuenta propia podr liquidar con el IMAS de trabajadores por cuenta propia (ver tambin el art. 336 que le adicionaron al E.T.) Esos errroes en los arts. 334 y 340 tendrn que ser corregidos por el Congreso con una nueva Ley pues no son simples yerros mecanogrficos sino una incoherencia importante en el los textos de la reforma.

2. S se podr o no aplicar la tabla de asalariados a los trabajadores por cuenta propia que califiquen como empleados?
En el art. 198 de la Ley 1607 se dispuso ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga..el artculo 13 de la ley 1527 de 2012.. Entonces, cambia nuevamente el panorama frente a las retenciones en la fuente a trabajadores independientes, pues nos devolveramos a que a los trabajadores independientes se les practicaran las reteniones de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios solo con las tarifas tradicionales. Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el art. 329 en el E.T., menciona que algunos trabajadores por cuenta propia que perciban honorarios, comisiones o

servicios, tambin cabran en la nueva calificacin de empleados. Los primeros incisos de ese art. 329 dicen: ARTCULO 329. CLASIFICACIN de LAS PERSONAS NATURALES (agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias: a) Empleado; b) Trabajador por cuenta propia. Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. (Los subrayados son nuestros) Si ese es el caso, entonces se podra entender que la intencin de los congresistas fue que al derogar el art. 13 de la Ley 1527 lo que sucedera es que a los trabajadores por honorarios, comisiones o servicios que tambin puedan ser calificados como empleados en los terminos del nuevo art. 329, a ellos se les aplicar tambin la tabla de los asalariados del art. 383 del E.T. pues al inciso primero de ese art. 383, con el art. 13 de la Ley, le hicieron una modificacin y qued diciendo: Art 383. Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente:. Y esa retencin obtenida con la tabla del art. 383, tendr que ser comparada, a partir de abri 1 de 2013, con la retencin que se obtenga al aplicarles a los

empleados la nueva tabla de retencin minima que qued contenida en el nuevo art.384 del E.T. (creado con el art. 14 de Ley 1607), y practicar como retencin final la mayor retencin que se obtenga de esos dos clculos. Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que el inciso primero del art. 383 qued diciendo es que esa tabla del art. 383 solo se aplica a los empleados del art. 329, pero solo si lo que le estn pagando sean pagos de una relacin laboral, o legal, o reglamentaria. Por tanto, si un trabajador por cuenta propia lo que gana es honorarios, o servicios, entonces, as califique entre los empleados del art. 329, no le podran aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le paguen no provendra de una relacin laboral. Y si ese es el caso, cuando el trabajador por cuena propia reciba honorarios o servicios, sin tener relacin laboral, va a suceder que entre enero y marzo de 2013 tocara aplicarles las tarifas tradicionales (10%, 11%, 6%, etc). Y luego, a partir de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones tradicionales pero comparando con la retencin mnima que se obtenga con tabla del nuevo art. 384. Este punto lo tendr que aclarar la DIAN con alguno de sus famosos conceptos, o sino, le tocar al Congreso aclararlo con una nueva Ley.