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IVA Hecho Gravado A) VENTA Es toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para

transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Requisitos: a) Presencia de una convencin: independiente de la denominacin que le den las partes. b) Que la convencin sirva normalmente para transferir el dominio: dominio total o de una cuota de dominio. c) La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. d) La transferencia debe efectuarse a ttulo oneroso. e) La transferencia debe efectuarse por un vendedor: cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Se considera tambin "vendedor" al productor o fabricante que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. f) Existencia de habitualidad: la califica el SII considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas. Corresponder al contribuyente probar que no hubo habitualidad y/o que no adquiri las especies con nimo de revenderlas. Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro. Excepciones: - Venta ocasional de materiales o excedente de materiales de una empresa constructora.

Venta chatarra hecha por una empresa minera.

g) Que los bienes corporales muebles sean del giro del vendedor y los inmuebles sean del dominio de la empresa constructora. h) Que el bien se encuentre en el territorio de la Repblica: adems, se entiende que lo estn, an cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera del territorio nacional: - Bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. - Bienes adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia. B) SERVICIO Es la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Requisitos: a) Que la persona realice una accin o prestacin a otra. b) Que esta persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin, u otra forma de remuneracin. c) Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 LIR. d) Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero: se entiende que el servicio es prestado en territorio nacional cuando la actividad que genere el servicio es desarrollada en Chile independientemente del lugar donde ste se utilice. C) ESPECFICOS Estn en el artculo 8. a) Las importaciones sean o no habituales: se asimila a venta. b) Aportes a sociedades con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de las sociedades: se asimila a venta. Requisitos: - Que se trate de un aporte u otra transferencia de dominio, o de una cuota de dominio, con motivo de la constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad. - Que el aporte consista en bienes corporales muebles o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes.

Que el aportante tenga la calidad de vendedor de tales bienes (propios del giro y clasificados en el activo realizable de la empresa).

c) Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles, comerciales, de hecho y comunidades: elementos: - Que se adjudiquen bienes corporales muebles. - Que los bienes sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad. No incluye los bienes del activo fijo. - Que la adjudicacin se origine por la liquidacin de la sociedad o comunidad. Se exceptan 2 casos: - Comunidades hereditarias. - Comunidades formadas por la disolucin de la sociedad conyugal. d) Retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa: se asimila a venta. e) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. f) Venta de establecimientos de comercio y en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. g) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio: se asimila a servicio. h) Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin o similares: se asimila a servicio. i) Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a ello: se asimila a servicio. j) Primas de seguro de las cooperativas de servicio de seguro, sin perjuicio de las exenciones del artculo 12 e). k) Aportes y otras transferencias, retiros y venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprenda o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora: se asimila a venta. l) Promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y de los contratos de arriendo con opcin

de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y de las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas: los ltimos contratos se asimilan en todo a las promesas de venta. m) Venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de 12 meses contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable, efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.

Base Imponible Genrica Artculo 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; 2.- El valor de constituidos por los devolucin. los envases y de los depsitos compradores para garantizar su

El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y 3.Ttulo. El monto de los impuestos, salvo el de este

O sea, la base imponible genrica est compuesta por: Valor de las operaciones respectivas. Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario.

Valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin (puede excluirse). Monto de los impuestos, salvo el IVA.

Especficas Artculos 16 a 19 del DL 825. Todas menos la base imponible v) tienen relacin con algn hecho gravado especfico. i) Importaciones; 8 a): el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF1 de los mismos bienes. Tambin formarn parte de esta base imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. ii) Retiros; 8 d): el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el SII, a su juicio exclusivo. iii) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin; 8 e): el valor total del contrato incluyendo los materiales. iv) Venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro; 8 f): el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea posible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. v) Prestaciones de servicio y productos transferidos o vendidos en hoteles, residenciales, restaurantes, bares, etc.: el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. vi) Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora; 8 k): se rige por las normas de los artculos 15 y 16 DL825. vii) Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades y comunidades; 8 c): el valor de los bienes adjudicados. Artculo 17: se refiere a todo tipo de operaciones sobre bienes corporales inmuebles. Artculo 18: se refiere a los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles. Artculo 19: se refiere a cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles y ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. El precio del servicio ser el valor del bien, y viceversa.

Crdito y Dbito Fiscal


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Cost, Insurance and Freight: Costo, Seguro y Flete.

Dbito Fiscal Artculo 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. Dicha suma se rige por las siguientes reglas: (A) Si se trata de sujetos obligados a emitir facturas, la determinacin se har sumando el total de los impuestos recargados individualmente en cada operacin afecta del respectivo periodo. (B) Si se trata de sujetos obligados a emitir boletas, la determinacin se har sumando el total de las ventas o prestaciones de servicios gravadas, realizadas en el periodo, y las operaciones que no necesiten de boleta, aplicando a dicho valor una operacin aritmtica, constituida por dos mtodos: - A base de un factor fijo, que consiste en multiplicar el total de las operaciones, por un valor fijo, con lo que a su vez se obtiene el monto del impuesto. Esto resulta de la divisin de 19/119. - A travs de la base imponible, que consiste en dividir el total de las operaciones, incluido el impuesto, por 1.19 con lo que se obtiene la base imponible, y sobre la cual se va a aplicar la alcuota del 19%, dando como resultado el IVA correspondiente. (C) Si se trata de sujetos obligado a emitir facturas y boletas a la vez, se har por la aplicacin separada de las normas indicadas anteriormente, para las facturas y para las boletas. Ajustes Agregados ARTICULO 36 REGLAMENTO.- El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario.

Deducciones Estn en el artculo 21 DL 825 y 37 Reglamento. a) Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin. b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones gravadas, y la devolucin se hubiere producido por resolucin, resciliacin o nulidad del acto. c) Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de envases, cuando hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

Requisitos para los ajustes - El contribuyente debe emitir las notas de crdito y dbito respectivas. - El contribuyente debe practicar los registros de estos documentos en los libros especiales (compras y ventas).

Crdito Fiscal ARTICULO 39 REGLAMENTO.- El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Requisitos para usar el CF i) Quien debe hacer uso del CF debe ser el titular de este derecho. ii) Los bienes y servicios que se adquieren o utilicen deben destinarse a las operaciones gravadas y que tengan relacin directa con la actividad del contribuyente. iii) Que el impuesto haya sido recargado separadamente de la respectiva factura o en los comprobantes de ingreso si se trata de importaciones. iv) Que las facturas o comprobantes de ingreso se hayan registrado en los libros especiales. v) Que las facturas sean fidedignas. Improcedencia del CF No procede el derecho a CF en los siguientes casos: i) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con IVA. Mismo caso anterior, pero sobre operaciones exentas de IVA. Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros del artculo 8 d) DL 825. Las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles y similares y sus accesorios que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes. Los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de

ii) iii)

iv) v)

vi)

vii)

la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco. Respecto del adquirente o contratante por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud del Crdito Especial del artculo 21 DL 910.

Diferencias entre CF y DF Si hay ms DF que CF Dicha diferencia es la que enterar el contribuyente en arcas fiscales. Si hay ms CF que DF Hay impuesto a favor del contribuyente, y debe devolverse. Hay CF de corto plazo (1 mes) y de largo plazo (6 meses consecutivos como mnimo). CF de corto plazo Artculo 26.- Si de la aplicacin de las normas contempladas en los artculos precedentes resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo tributario, dicho remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente. CF de largo plazo En este caso el monto se puede imputar a cualquier clase de impuesto fiscal o solicitar su devolucin o reembolso. Adems se puede solicitar que el remanente sea reembolsado por la Tesorera General, acreditando que no se es deudor del Fisco y otorgando cauciones. El artculo 27 obliga a reajustar en UTM los remanentes. Otra forma de recuperar el CF es como costo directo o gasto necesario para producir la renta, que se ver ms adelante.

Crdito Fiscal Proporcional ARTICULO 43 REGLAMENTO.- El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma: 1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; 2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado. En el fondo, la proporcionalidad se debe establecer cuando el contribuyente realiza operaciones afectas y exentas, de alguna de las 2 maneras que explica el artculo citado.

Relaciones entre IVA y Renta A) El hecho gravado genrico Servicio se remite a la Ley de Renta, artculo 20 n3 y 4. B) Recuperacin de CF como costo directo o gasto necesario para producir la renta. Hay que distinguir tipos de contribuyente: Contribuyente que slo efecta operaciones no gravadas o exentas: el IVA soportado debe reputarse como costo directo para su descuento. Contribuyente que efecta operaciones gravadas y exentas: slo procede si el IVA es irrecuperable, ya sea total o parcialmente. Totalmente irrecuperable: se imputa al costo directo al pasar a formar parte del valor de los bienes adquiridos o servicios recibidos destinados exclusivamente a operaciones exentas de IVA.

Parcialmente irrecuperable: si el IVA soportado corresponde a compras, importaciones o servicios destinados a generar simultneamente operaciones gravadas y exentas de IVA, en la parte irrecuperable pasa a ser un gasto necesario para generar la renta.