l Derecho tributario El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que

estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.

NATURALEZA JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA E INFLUENCIA EN LA VIGENCIA TEMPORAL DE LOS ARTÍCULOS 59 Y 60 DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Angel Gabriel Viso
I) INTRODUCCIÓN: Con la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1º de julio de 1994, se ha planteado la necesidad de determinar, por una parte, a qué ejercicios fiscales deben aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario y, por la otra, una vez resuelto el problema de la aplicación de dichos artículos a determinados ejercicios, a partir de qué momento empiezan a correr los intereses moratorios o compensatorios, o la actualización monetaria. Con respecto a dicho tema, distinguidos tributaristas venezolanos, tales como Leonardo Palacios Márquez, han opinado que aplicar la indexación prevista en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario a ejercicios que se hubiesen iniciado antes del 1º de julio de 1994, sería incurrir en una aplicación retroactiva de la ley, concluyendo el citado autor de esta manera: "....En otras palabras, la disposición contenida en el artículo 59, Parágrafo Único, sólo sería aplicable a aquellos ejercicios que se inicien con posterioridad a la entrada en vigencia del COT de 1994, es decir, a partir del 1º de julio del referido año" (01). En el mismo sentido se pronuncia César Hernández, al afirmar:

"...No escapará a la atención del lector que, si bien se trata de una norma que afecta a los procedimientos, también incide en la cuantía de la obligación tributaria, constituyendo esta parte lo principal de la norma y la aplicación de la corrección monetaria, en vía administrativa o judicial, lo accesorio, por lo que, a nuestro juicio, priva el criterio de la entrada en vigencia de la norma, para los ejercicios siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la Ley. (C.O.T.)" (02). Sin embargo, para analizar la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario es menester recurrir a la teoría general de las obligaciones; y, concretamente, analizar si la obligación tributaria es una obligación pecuniaria. En el supuesto de resultar afirmativa la respuesta, es necesario investigar si la actualización monetaria procede o no en el caso de las obligaciones de dinero. En efecto, según la tesis que se adopte con respecto a este difícil problema, podrían variar las respuestas en relación con la vigencia temporal de los artículos antes referidos. Igualmente, el análisis de la teoría general de las obligaciones nos debe llevar a profundizar el tema de la autonomía del Derecho Tributario; ya que, tradicionalmente, se ha sostenido que la obligación tributaria es la que le otorga al Derecho Tributario su autonomía con respecto a otras ramas del Derecho. Por ello, es necesario investigar la influencia que podría tener la teoría general de las obligaciones sobre la obligación tributaria en particular. Finalmente, este trabajo se ocupará de la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario, los cuales rezan así: Artículo 59: "La falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, dentro del término establecido para ello, hace surgir, sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses de mora desde la fecha de su exigibilidad hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a la tasa máxima activa bancaria incrementada en tres (3) puntos porcentuales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la Administración Tributaria, publicará en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la tasa máxima activa bancaria que haya regido en el mes calendario inmediato anterior, fijada por el Banco Central de Venezuela. Parágrafo único: En el caso de ajustes provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo, si éste acepta el reparo o el ajuste queda firme en la vía administrativa o jurisdiccional, la Administración Tributaria o el Tribunal, al confirmar el reparo, ordenará la actualización monetaria de la deuda y el pago de intereses compensatorios del doce por ciento (12%) anual; todo ello contado a partir del vencimiento del plazo establecido para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. Tanto los intereses compensatorios como la actualización monetaria serán calculados por la Administración Tributaria en la oportunidad en que el reparo quede firme según lo ordenado en el acto administrativo o en la sentencia que confirme total o parcialmente el reparo, calculándose dichos montos hasta la fecha en que se produzca la decisión, según el caso. La actualización se calculará ajustando la cantidad adeudada, considerando la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas que haya publicado el Banco Central de Venezuela, a la fecha de determinación de la actualización, y el índice mensual de precios al consumidor en la misma área que haya publicado dicho banco y correspondiente al mes inmediato anterior a la fecha de vencimiento general fijado para el pago de la obligación tributaria". Artículo 60: "El artículo anterior es también aplicable a las deudas del Fisco resultantes del pago indebido del tributo y sus accesorios y sanciones. En tal caso, los intereses se liquidarán a partir de los sesenta (60) días de la reclamación del contribuyente, o en su caso, de la notificación de la demanda". II) ASPECTOS RELEVANTES DE LA TEORÍA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES:

. Se dice que el dinero se halla in obligatione et in solutione. Las obligaciones de valor son aquéllas que no nacen como obligaciones pecuniarias. posteriormente. la cual se cumple transmitiendo exactamente una cantidad idéntica de múltiplos y submúltiplos de la obligación debida (el dinero es el objeto mismo de la obligación)" (03). En el caso de las obligaciones de valor. o pecuniarias y las obligaciones de valor... El mismo autor define las obligaciones de valor como: ". se dice que el dinero no se encuentra in obligatione pero sí in solutione. Las primeras son aquéllas que no sólo nacen como obligaciones pecuniarias sino que se cumplen mediante la transmisión de la propiedad de una determinada suma de dinero.La obligación de dinero es la obligación de transmitir un valor representativo de dinero. lo debido en el momento de nacer la obligación no consiste en una determinada cantidad de dinero. es siempre la de restituir la cantidad numéricamente expresada en el contrato. no se extinguen mediante un pago en especie. Las obligaciones de valor presentan así un doble aspecto temporal: en primer lugar.. En la obligación de valor. sino transmitiendo la propiedad de una cantidad de dinero. cambiando el objeto de la obligación.737 del Código Civil que reza así: "La obligación que resulta del préstamo de una cantidad de dinero. nacen como obligaciones referidas a un valor. por lo que ésta se transforma en una obligación de dinero. Sin embargo. En caso de aumento o disminución en el valor de la moneda.aquéllas cuyo monto está referido a un valor no monetario pero que se cumplen mediante el pago de una suma de dinero.Otis Rodner: ". sino en un valor" (04). distinto del dinero. A las deudas de dinero se le aplica al principio nominalístico previsto en el artículo 1. ese valor es transformado en una cantidad de dinero. . Según James .1) Las obligaciones pecuniarias y las obligaciones de valor La doctrina ha distinguido entre las obligaciones de dinero. sino que se refieren a un determinado valor.

por regla general. Villegas. La doctrina extranjera se ha preguntado si el objeto de la prestación tributaria es necesariamente una suma de dinero. la naturaleza jurídica de la obligación tributaria..."(05) En igual sentido se pronuncia Fernando Sainz de Bujanda. prevé la posibilidad del pago de las deudas tributarias correspondientes a los Impuestos sobre Sucesiones. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo.. una suma de dinero. Si bien lo normal es que la prestación sea dineraria. por el contrario. tal como la de Héctor B. puede tener por objeto bienes distintos del dinero. . La obligación tributaria es una obligación de dar. como sucede generalmente. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de determinado país no disponga lo contrario. y no está obligado a devolverla sino en las monedas que tengan curso legal al tiempo del pago". en estos casos. de 25 de junio. en cuanto a la Ley 13/1985. hay que aceptar la posibilidad de que las prestaciones tributarias tengan por objeto.antes de que esté vencido el término del pago. autorizada doctrina. Pero. cuál es en primer lugar. o si. En Venezuela. de transmitir la propiedad de bienes. es decir. Para responder a esta pregunta.. bienes distintos de dinero" (06). a mi juicio no existe ningún impedimento para que la obligación tributaria pueda ser pagada por medio de la transmisión de la propiedad de bienes distintos del dinero. el hecho de que ella sea in natura no altera la estructura jurídica básica del tributo. Patrimonio y Renta mediante la entrega de bienes que formen parte de dicho patrimonio. 2) La deuda tributaria ¿es una deuda de dinero o de valor?. el deudor debe devolver la cantidad dada en préstamo. es preciso indagar. opina que: ". Algunos autores sostienen que necesariamente el objeto de la prestación debe consistir en una suma de dinero. del Patrimonio Histórico Español. Sin embargo. cuando afirma: "El objeto de la prestación tributaria es.

tenemos el artículo 99 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones. Igualmente. por la otra. Sin embargo. la actualización monetaria no es necesaria en relación con las deudas del valor. la Ley de Hidrocarburos. el cual permite. transformándose en obligaciones de dinero. lo cual implica necesariamente que se considera la deuda tributaria como una deuda de dinero. es decir. Como ejemplo de ello. En este sentido. si se hará "en especie o en efectivo".Sin embargo. la posibilidad para el deudor de liberarse de la obligación tributaria transmitiendo la propiedad de dichos bienes. como se analizará a continuación. es importante observar que el artículo 38 del Código Orgánico Tributario. "a juicio del Ejecutivo Nacional". la regla general es que la obligación tributaria se paga mediante la entrega de una suma de dinero. ya que sobre las deudas de valor no corren intereses. después de enumerar los medios de extinción de la obligación tributaria. permite determinar al Ejecutivo Nacional la forma de pago. Donaciones y demás Ramos Conexos. y. en su artículo 41. pero de algunas de sus disposiciones se desprende que considera la obligación tributaria como una obligación de dinero. en nuestra legislación tributaria. El Código Orgánico Tributario no nos suministra expresamente una definición de las obligaciones tributarias. sino a partir del momento en que éstas se liquidan. en lugar del dinero. con excepción de algunos casos exepcionales. que consiste en un acuerdo entre el acreedor y el deudor por medio del cual se permite realizar el pago mediante entrega de un objeto distinto al objeto debido. De una interpretación a contrario del artículo 1290 del Código Civil se desprende la posibilidad de la dación en pago como medio de extinción de las obligaciones tributarias. y a la actualización monetaria de la deuda tributaria. En efecto. para que ello pueda suceder es necesario que la Ley lo permita expresamente y que el Fisco acepte dicha forma de extinción de la obligación. por una parte. en su Parágrafo Único señala que las leyes especiales podrán establecer otros medios de extinción de la misma. Una de las posibilidades que queda abierta para extinguir las obligaciones es la dación en pago. en los casos de herencias constituidas por objetos de arte o colecciones valiosas. los artículos 59 y 60 de dicho Código se refieren a intereses moratorios y compensatorios. tal como lo señala .

el único aparte del citado artículo indica que los montos de dinero fijados en las distintas leyes tributarias quedan convertidos en su equivalente de unidades tributarias o fracciones de las mismas. B) La última reforma del Código Orgánico Tributario introdujo en su artículo 229 la figura de la unidad tributaria. del artículo 123 del Código Orgánico Tributario se desprende claramente el carácter pecuniario de la obligación tributaria en Venezuela. al establecer lo siguiente: "Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria. que es un parámetro que variará con la inflación. y la resolución de los recursos y sentencias. Igualmente. en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza. A tal efecto. C) Por otra parte. tal como lo establece el artículo 116. tal como se desprende del encabezamiento del artículo 14 del Código Orgánico Tributario. se expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos. también ejusdem. así como las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por cualquier obligación por concepto de tributos. hay que hacer las siguientes consideraciones con respecto a la obligación tributaria: A) En primer lugar. si la cantidad de céntimos es igual o superior a cincuenta céntimos. D) En consecuencia. En mi opinión. se considerará la unidad bolívar inmediata inferior". para determinar la naturaleza de la obligación tributaria cabe distinguir entre el período . ejusdem. intereses o sanciones. actualización monetaria. se considerará la unidad bolívar inmediata superior y si fuera inferior a cincuenta céntimos. el hecho generador previsto en la Ley para que nazca el derecho de crédito a favor del Fisco. es decir. se trata de una obligación cuya fuente es la Ley. así como del artículo 35. la obligación tributaria nace al producirse el hecho imponible. La determinación tributaria no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de un crédito tributario o de su inexistencia.la doctrina en forma unánime. Asimismo.

puede ser un bien distinto del dinero. bajo el imperio del Código Orgánico derogado. a la obligación tributaria como una obligación de valor. En efecto. tal como lo preveía el artículo 1º de la Ley de Impuesto Sobre la Renta derogada (igualmente lo prevé la ley actual) o los enriquecimientos provenientes de transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por acto entre vivos. Sin embargo. como por ejemplo los enriquecimientos anuales. tratándose de una obligación de valor. se le atribuye valor a los bienes distintos del dinero que han sido objeto del enriquecimiento . si éste consiste en un enriquecimiento o ingreso de cantidades de dinero en el patrimonio del contribuyente. el enriquecimiento. No obstante lo anterior. de acuerdo con cierta doctrina. en este caso particular de enriquecimientos en especie. o bienes situados en el país. el objeto que servía de medición para la determinación del monto de la obligación tributaria era distinto del dinero. Ahora bien. debió considerarse. netos y disponibles obtenidos en especie por actividades económicas realizadas en el país. Por lo tanto. cuando los bienes transmitidos son bienes o derechos distintos del dinero. ingreso u otro elemento considerado por la Ley para calcular el tributo a pagar. Si se admite dicho planteamiento. considerar en esta hipótesis a la obligación tributaria como obligación de valor carece de interés práctico. por las siguientes razones: la obligación tributaria surge cuando se produce el hecho imponible y la determinación no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de la obligación tributaria. las cláusulas contractuales de valor crean obligaciones de valor (07). en el mismo momento de obtenerse ese enriquecimiento o ingreso se produce el hecho imponible y la alícuota que debe aplicarse a dicho enriquecimiento o ingreso. si bien es cierto que. previsto en la Ley respectiva.anterior a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994 y el posterior a su entrada en vigencia: a) En el primer caso. con motivo de la determinación. debe inferirse que la determinación no tiene más que un efecto declarativo y no constitutivo. También algunos tributos aduaneros se calculan sobre el valor de las mercancías. Por consiguiente. una vez producido el hecho imponible. tratándose claramente en dicha hipótesis de una obligación pecuniaria. etc. determina la cantidad de impuesto a pagar.

Se deben estos daños desde el día de la mora sin que el acreedor esté obligado a comprobar ninguna pérdida". que en este caso. es decir. se libera entregando el mismo número de unidades monetarias que debe cuando nace la obligación. sigue siendo válido el planteamiento anterior de que. en las obligaciones civiles. por cuanto el parámetro que se utiliza para el cálculo del monto de los tributos a pagar es la unidad tributaria. Dicho interés legal. b) Después de la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. obligación ésta que nace al ocurrir el hecho imponible. en el mismo momento en que nace se transforma en una obligación de dinero. a partir del momento en que se produce la mora. todas las obligaciones tributarias son obligaciones de valor. Sin embargo. los daños y perjuicios resultantes del retardo en el cumplimiento consisten siempre en el pago del interés legal. Se ha debatido en la doctrina sobre si puede o no el acreedor . a los efectos prácticos. contenido en el artículo 1. antes transcrito. un valor. dicha determinación no hace más que declarar la cuantía de la obligación tributaria. Es decir. que reza así: "A falta de convenio en las obligaciones que tienen por objeto una cantidad de dinero. su tratamiento debe ser igual al de las obligaciones pecuniarias. por lo cual desde el punto de vista práctico es inútil considerarla una obligación de valor. por las razones antes comentadas. Según esta disposición legal.737 del Código Civil.277 ejusdem. el acreedor sólo puede reclamar el interés legal para resarcirse de los daños y perjuicios causados por la mora del deudor. A dicha disposición legislativa hay que sumarle la contenida en el artículo 1. salvo disposiciones especiales. es el tres por ciento anual (artículo 1746 del Código Civil). se desprende que el deudor de sumas de dinero. entendida en su interpretación tradicional. aún cuando desde el punto de vista teórico se trata de una obligación de valor.del contribuyente. sin que tenga ninguna relevancia la perdida del valor adquisitivo de la moneda. 3) El principio nominalístico: Según el principio nominalístico.

L.R. Otros autores. Rómulo Osorio Montilla). muchos autores han señalado que no es posible. En efecto. Se podrían dividir dichas teorías en dos grupos: A) El primero está conformado por la tesis de Luis Angel Gramcko. la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. el mayor daño. Víctor Pulido Méndez y otros son de esa opinión. S. José Alberto Zambrano Velazco.737 del Código Civil. tal como está concebida en el artículo 1. en un fallo del 30 de septiembre de 1992 (caso Inversiones Franklin & Paúl. y la teoría del riesgo. independientemente de su valor para el momento del pago.277 del Código Civil. la disposición citada. en su antes citado libro "El Dinero. Sin embargo... James-Otis Rodner y Luis Angel Gramcko. enseña que las deudas de dinero deben ser pagadas en la cantidad que aparezca como debida. consagra la hipótesis de . como José Melich Orsini. en la hipótesis de depreciación de la moneda. según la cual el principio nominalístico deja de tener vigencia una vez ocurrida la mora del deudor. En efecto.exigir daños y perjuicios adicionales a los establecidos en el artículo 1. en el cumplimiento de sus obligaciones. la interpretación de los intereses legales como intereses reales. James-Otis Rodner.Este principio nominalista. autores como Gert Kummerov. tales como lo que dicho autor denomina "el valorismo post-mora". refleja una atenuación en cuanto a la circunstancia de que el deudor entre en mora. Enrique Lagrange. luego adoptada por la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. anteriormente señalado. un análisis detallado del referido precepto sustantivo. En Venezuela. la Inflación y las Deudas de Valor". Vs. expone con claridad las distintas teorías que se han esgrimido para justificar dicha posibilidad. con ponencia del doctor Aníbal Rueda. Según la interpretación tradicional de dicho texto legal. expuso lo siguiente: ". son de la opinión que el acreedor puede exigir el pago de cantidades de dinero adicionales a los simples intereses moratorios previstos por la ley.

correcta de resolver los problemas que puede causar la inflación en el caso de los retardos en el cumplimiento de obligaciones pecuniarias.. es posible el ajuste que establezca el equilibrio roto por el aumento o disminución en el poder adquisitivo de la misma. b) Aquéllas que consideran que el mayor daño debe necesariamente consistir en la aplicación de la actualización monetaria para corregir la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. Este criterio es sostenido por la doctrina extranjera. empero. Estas teorías se dividen a su vez en dos subgrupos: a) Aquéllas que consideran que el acreedor tiene derecho al resarcimiento del mayor daño sufrido como consecuencia de la mora del deudor. aplicándose las reglas ordinarias de responsabilidad civil (José Melich Orsini. el daño sufrido..que el aumento o disminución en el valor de la moneda. debiendo probar el acreedor. si la variación en el valor de la moneda en que se va a pagar la obligación ocurre después de la fecha a tiempo establecido. B) El segundo grupo lo conforman las teorías según las cuales los daños y perjuicios a que tiene derecho el acreedor por la mora del deudor son mayores al simple interés legal del tres por ciento (3%). previsto en el artículo 1746 del Código Civil. por interpretación a contrario. En este sentido. siempre que el deudor haya entrado en mora. aún en aquellos casos de deudas dinerarias. es el de conceptualizar las tasas de interés legal (previstas en la ley). El examen del precepto en comento abre la posibilidad de aplicar el método indexatorio. entre otras cosas. James-Otis Rodner señala lo siguiente: "Una forma moderna y -en nuestra opinión. ésta se convierte en una deuda de valor. Enrique Lagrange). como tasas de interés reales y . no incide ni influye en la obligación contraída si ocurre antes de que esté vencido el término de pago. especialmente la colombiana y la argentina. coincidentes en considerar que una vez que el deudor de una obligación dineraria entre en mora.".

posible.. que es su poder adquisitivo. especialmente de los artículos 1277. Finalmente.. el acreedor no tiene la carga de probar el daño." (08). el referido autor sostiene lo siguiente: "En conclusión. 4) ¿Qué es la mora? . una suma equivalente al efecto de la inflación más el interés previsto en la ley. después de la mora del deudor. actualizar el de las deudas dinerarias en general.. Textualmente.no tasas de interés nominales. lo cual podría influencia con respecto a las deudas tributarias. El restablecimiento de la situación jurídico-económica infringida no puede alcanzarse sino a través de una corrección monetaria que permita al acreedor recuperar el valor real de lo debido en términos idénticos a los que hubiera obtenido si el deudor hubiera cumplido puntualmente con su obligación.. que es consecuencia del incumplimiento del deudor y que se traduce en el deterioro de la cualidad esencial de la cosa debida. según el citado autor. Si se sería monto tener aplica cualquiera de las teorías antes mencionadas. el acreedor recibirá como compensación por el retardo. concluye que la mora del deudor de una obligación pecuniaria traslada el riesgo de la depreciación al propio deudor moroso. Esa corrección monetaria. es el vehículo para el resarcimiento del daño causado por el incumplimiento.. el deterioro del valor real de la moneda ocurrido mientras el deudor está en mora representa un daño al acreedor. llegando a un resultado semejante. de conformidad con una interpretación de las disposiciones del Código Civil con respecto a la pérdida y deterioro de la cosa debida. al ser ejecutadas tal como han sido contraídas. en consecuencia. Si el deudor está obligado a indemnizar al acreedor una tasa de interés legal equivalente a una tasa real positiva. y en nada afecta al principio nominalista. Pedro Nikken fundamenta una tesis distinta. 1344 y 1293. Dicho autor considera que el dinero se comporta como un cuerpo cierto al sufrir el deterioro causado por la inflación y. no pueden generar ajustes por razones inflacionarias que no hayan sido contemplados en el contrato" (09).

El artículo 1.. líquida y exigible". 5) La mora tributaria. como es la obligación tributaria. tal como lo establece el artículo 40 del Código Orgánica Tributario. Trasladado dicho principio a una obligación legal. es que parece razonable admitir que el término legal produzca los mismos efectos en el campo de la responsabilidad civil que el término convencional en aquellos casos en que. cierta.. como ocurre con la obligación ." Por lo tanto.. En este sentido es conveniente citar la opinión de José Melich Orsini: ". no sea posible concebir la tolerancia o anuencia del acreedor al no cumplimiento inmediato. a saber: 1) "La obligación debe ser valida.Según Eloy Maduro Luyando: "La mora se caracteriza por ser un incumplimiento de naturaleza temporal y culposo" (10). 2) "El cumplimiento de las obligaciones debe ser posible". sin embargo. señala las condiciones para que exista mora del deudor. Más adelante. el referido autor. el cual estatuye lo siguiente: "El pago debe efectuarse en el lugar. por alguna razón de interés público. sin necesidad de interpelación. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. 3) "Es necesario un retardo injustificado e imputable al deudor".269 del Código Civil señala que si la obligación es de dar o de hacer (la obligación tributaria principal es de dar) el deudor se constituirá en mora por el sólo vencimiento del plazo establecido en la convención. el contribuyente o deudor tributario se constituirá en mora una vez transcurrido el plazo establecido por la Ley. el contribuyente pasa a estar en mora.La verdad.. 4) "Es necesaria la interpelación" (11). si el pago no se efectúa en dicha oportunidad.

no obstante los términos incorrectos utilizados por el artículo 59 del Código Orgánico Tributario. cuando al celebrar el contrato se fijó una suma determinada que entonces tenía un poder adquisitivo superior . lejos de contrariar la tradición del derecho de los contratos. En mi opinión.de pagar aquellos impuestos ciertos y líquidos que tienen vencimientos determinados o establecidos en las leyes u ordenanzas. ya que se permitirá al deudor de una obligación pecuniaria liberarse mediante un pago puramente ilusorio. 1. que establecen la fuerza obligatoria de los contratos. pues el acto o los actos de determinación tributaria tienen efecto declarativo." (12)... No tenemos dudas sobre la tesis. arts. la mora del contribuyente o responsable tributario se produce. el pago sería de una suma que apenas tiene una fracción del valor adquisitivo que tenía en el momento que se expresó la voluntad real de las partes.Civ. excluye toda idea de tolerancia. Por lo tanto todos los requisitos para la constitución de la mora del contribuyente o responsable quedan cumplidos con el simple transcurso del plazo para pagar el tributo. En efecto. por el simple transcurso del plazo para pagar la obligación tributaria sin que el pago haya tenido lugar. expone lo siguiente: ".. no es sino consecuencia de las normas vigentes (C.. la cuantía de la deuda tributaria queda fijada en el momento de la ocurrencia del hecho imponible. En efecto. como se dice ut supra. creemos que la adecuada solución de los problemas exige que el propio legislador consagre la tesis de que el rechazo del principio nominalista en períodos de inflación.159 y 1. en virtud de la previsión del artículo 116 del Código Orgánico Tributario.160).. Aceptar el nominalismo en esas condiciones es atender a la intención de las partes sólo de manera formal o aparente. el deber de cumplirlos de buena fe y el hecho de que no sólo obligan a cumplir lo expresado en ellos sino a todas las consecuencias que se derivan de los mismos según la equidad. pues la afectación de las obligaciones tributarias a la atención de los servicios públicos y la imposibilidad lógica de concebir la interrupción de éstos. o sea. 6) Actualización monetaria de las deudas pecuniarias: A) José Luis Aguilar.Establecida esa distinción. con respecto a dicho problema.

. el referido autor termina concluyendo que es necesaria una reforma legislativa. Como ya enseñaba Savigny. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. Parecería que. rasgo característico que diferencia el dinero de otras cosas que pueden ser objeto de contrato. pero lo cierto es que. en los contratos donde se pacta una obligación pecuniaria lo que realmente interesa a las partes no es la cantidad de unidades monetarias fijadas sino el poder adquisitivo. no se siente esa necesidad. se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. la cualidad esencial de una obligación pecuniaria es el poder adquisitivo de la suma fijada. por el principio nominalístico establecido en el artículo 1. en caso de . Sin necesidad de exponer los argumentos que demuestran que esa intención es también la intención del deudor. lo procedente sería aclararlo en el contrato para garantizarse frente a la depreciación monetaria. además de las razones esgrimidas por dicho autor.. no cabe duda razonable de que.737 del Código Civil. Comparto la idea del citado autor de que lo esencial en las obligaciones pecuniarias es el valor adquisitivo del dinero y que la aplicación de los principios generales del derecho antes mencionados deberían llevar a preservar dicho poder adquisitivo. En efecto. en períodos de estabilidad de la moneda. en la común intención de las partes. según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. que representa esa suma. si hubiere todavía dudas.al que tiene cuando llega la época de pago. Podrá replicarse que si es así. y. sobre todo si son largos. no estimo que para ello sea necesario realizar una reforma legislativa." (13). Sin embargo. Sin embargo. que reza así: "A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. no podría llegarse a la conclusión de que. precisamente porque el nominalismo corresponde a la realidad. hay que tomar en cuenta el artículo 4 del Código Civil. haciendo una interpretación adecuada de la Ley. se aplicarán los principios generales del derecho".

737 del Código Civil. debe considerarse como un mínimo establecido por la Ley y no como un máximo y un mínimo (15). permitiéndose una evidente injusticia.277. si no se acoge la posibilidad de actualizar monetariamente la deuda de dinero.277 del Código Civil en forma absoluta. En la hipótesis planteada.. Además de lo expresado.mora en el pago de las obligaciones de dinero. así como el de que nadie puede enriquecerse sin causa en perjuicio de otra persona. puesto que lo habilita para reclamar intereses moratorios sin que "esté obligado a comprobar ninguna pérdida" (C:C:. ap.. En este sentido.185 del Código Civil. en contra del interés del lesionado.277 del Código Civil. el principio del nominalismo consagrado. entre ellos Enrique Lagrange. 1. según la doctrina tradicional. art. los únicos daños y perjuicios a los que tendrá derecho el acreedor serán los intereses legales.No existe razón ni principio alguno en nuestra legislación que autorice a interpretar una norma establecida para determinar la responsabilidad nacida en un hecho ilícito patrimonial. por el contrario. En . como lo han señalado algunos autores. como es el retardo en el cumplimiento. ni el obstáculo que impida al acreedor lesionado reclamar los perjuicios que haya padecido por obra del incumplimiento de su contraparte" (14). único). no puede interpretarse en forma absoluta. como el de la integridad de la reparación de los daños y perjuicios. previsto en el artículo 1. que resultan aplicables al presente caso. existen otros principios. sobre todo si se toma en cuenta un hecho indudable de la economía venezolana actual: la inflación. iría en perjuicio de la justicia. Por otra parte. por el artículo 1. interpretar el artículo 1. consagrado en el encabezamiento del artículo 1. ya que la intención del legislador nunca puede haber sido la de perjudicar al acreedor por la mora del deudor. el deudor moroso se enriquecería en perjuicio del acreedor. es interpretarla como una norma establecida en su favor. Adicionalmente. No puede ser ése el instrumento que faculte al deudor para causar impunemente daños mayores y de paso. Asimismo. Lo razonable. el artículo 1.184 ejusdem. Pedro Nikken afirma: ". estableciendo una discriminación entre las deudas pecuniarias y las deudas de valor. para obtener un enriquecimiento injusto.

aunque se considere no procedente una interpretación a contrario. cuando durante la mora. y que el deudor debe devolver la misma cantidad recibida en préstamo. si el vencimiento ocurre. aun cuando algunos autores consideran que dicho artículo es una norma de protección de la moneda (16). parcialmente transcrita ut supra. antes del vencimiento del término del pago. f) La importancia del daño queda aumentada si se trata de mora respecto de deuda expresada en moneda. Francesco Messineo. se debe a un criterio de seguridad jurídica dada a las partes con la finalidad de que sepan a ciencia cierta qué cantidad de dinero deberá pagar el deudor para cumplir su obligación. Además. una vez vencido dicho plazo. la regla prevista en dicho artículo fue inicialmente concebida para el mutuo dinerario y luego la doctrina amplió su alcance para incluir todas las obligaciones pecuniarias. incluso las obligaciones legales. Sin embargo. equidad. afirma: "5 bis. el único aparte de dicho artículo señala que el aumento o disminución del valor de la moneda. no se aplica el principio nominalístico. Sin embargo. que éste únicamente rige hasta el vencimiento del término para pagar la obligación. como las tributarias. es decir. y que. de justicia. el criterio de seguridad jurídica adquiere menor relevancia y cede el paso a los demás principios antes mencionados. puede inferirse de dicha norma que.efecto. Debe aumentar. no tiene consecuencia alguna. Sin embargo. en este sentido. pasan a aplicarse todos los otros principios antes mencionados. antes del vencimiento del plazo para cumplir la obligación. Enrique Lagrange critica la posibilidad de interpretación a contrario de dicho artículo (17). sí podría pensarse que la mención del vencimiento de la obligación se refiere al límite de dicho principio. la medida del . tal como lo ha señalado la jurisprudencia de la Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia. En efecto. en proporción. y de equilibrio económico entre las partes. y buena fe en el cumplimiento de las obligaciones. Pero. en consecuencia.disminuya el poder de adquisición de la moneda. parece prever una limitación a la aplicación de dicho principio. En efecto. la referida norma. puede considerarse que la vigencia del principio nominalístico. en realidad no hay que olvidar el origen más modesto de la disposición. después de dicho vencimiento.

y del dependiente de incumplimiento radical. En el caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco o de moneda extranjera. n. en derogación al principio nominalístico (Cfr. parágrafo 115. después del vencimiento. 1280 y en el art. 1224. el fundamento debe buscarse en el parágrafo del art. que el derecho al resarcimiento del daño de mora. en las deudas pecuniarias. parágrafo 112. n. sin embargo. o de moneda extranjera. En el caso de mora en el cumplimiento de deuda monetaria. ns. ¿Deben seguirse los principios ordinarios de responsabilidad civil. a saber que debe existir culpa por parte del deudor. 2 bis y 3). 1278 (retro. un daño causado así como una relación de causalidad entre culpa y daño? ¿O debe actualizarse automáticamente el monto de la deuda pecuniaria. la derogación al principio nominalístico. 2 bis). tiene un fundamento diverso del relativo al daño resarcible en caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco. fundamentándose en los índices de inflación que publica el Banco Central de Venezuela? Algunos autores.resarcimiento. en el que la desvalorización monetaria es hecho concurrente con la mora. pero igualmente válido. como Enrique Lagrange (19) y José Melich . Debe observarse. n. aquí. está en el principio. de manera que restaure por entero el patrimonio del perjudicado (retro. es preciso considerar el tratamiento que debe darse a la actualización monetaria. una vez establecido lo anterior. pero siempre que concurran todos los requisitos para que pueda decirse que el deudor está en mora y siempre que no se haya establecido convencionalmente la medida de los intereses moratorios (art. el fundamento debe buscarse en aquel "mayor daño" a que se refiere el parágrafo del art. y. en el caso de incumplimiento radical. El mayor daño depende. de la circunstancia de la desvalorización de la moneda en la cual debe efectuarse el pago. de aquí. que sea agravado por la desvalorización monetaria. expresada en moneda nacional. 5 ter)" (18). el riesgo de la desvalorización y del dismuinuido poder de adquisición de la moneda como aspecto de la perpetuatio obligationis (infra. parágrafo 112. ésto. según el cual el resarcimiento del daño por incumplimiento debe ser integral. parágrafo).6) debe gravar sobre el deudor en mora. B) Ahora bien. no directamente codificado. 1224.

son Derechos autónomos. Con independencia de la naturaleza de la inversión. en virtud de que el daño sufrido por el acreedor. En efecto. gasto u otra erogación que hubiera podido realizar el acreedor. Verificar en cada caso concreto qué destino productivo pudo haberle dado el acreedor al dinero si el deudor le hubiera pagado a tiempo o en qué gastos adicionales tuvo que incurrir por la falta de pago oportuno es además de casi imposible verificación y le acarrearía al acreedor una carga probatoria titánica. especializados o particulares. en todos los casos la moneda utilizada valdría menos. autonomistas . y el tributario en particular. etc. en épocas de inflación. el trabajador que no ha recibido el pago de obligaciones legales concretas de su empleador ¿debería demostrar en qué hubiera gastado el dinero si lo hubiera percibido? ¿debería probar que no pudo comprar alimentos o ropa y a qué precio? En el supuesto del inversionista ¿debería comprobar qué inversiones habría podido hacer? ¿A qué interés hubiera podido colocar el dinero. Problema que ya de por sí tiene una importancia limitada. pero que todavía aparece tanto menos grave cuando se piensa que todos aquéllos que se han ocupado del mismo. En mi opinión. que no necesita prueba. no. El hecho objetivo de la pérdida del poder adquisitivo del dinero es suficiente. sin que requiera probarse nada adicionalmente. debe actualizarse automáticamente. hace las siguientes consideraciones: "Mucho se ha escrito. por el contrario. es la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. III) AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO 1) Doctrina: A) Antonio Berliri.? En el caso de las obligaciones tributarias ¿el Fisco debería demostrar mediante experticia qué proporción de los gastos adicionales efectuados se debió a la morosidad de cada contribuyente? ¿Habría que revisar la Ley de Presupuesto? Evidentemente. la inflación es un hecho notorio. no son sino una parte del Derecho administrativo. En efecto. o si. al igual que todos los de su género. a tenor de lo dispuesto en el aparte único del artículo 506 del Código de Procedimiento Civil. para dilucidar si el Derecho financiero en general.Orsini (20) propugnan la primera tesis. sin necesidad de comprobar daño ni culpa alguna. quizá demasiado. al analizar dicho tema.

está necesariamente ligada a todas las demás con las cuales forma un todo único inescindible. aun cuando autónoma. de las cuales necesita para vivir". una especie de ordenamiento jurídico de por sí. y ni siquiera agrietar. la misma relación tributaria principal es.. De donde deriva que la autonomía de una rama del Derecho no puede excluir ni ignorar a las demás. cualquiera de sus ramas. B) Dino Jarach. dada la unidad del Derecho. toda vez que.." (22). Y más adelante. Exactamente escribe D' Amelio que "la autonomía de una rama del Derecho nunca puede romper.. el concepto unitario del Derecho mismo. opina que no existe . aunque se admita la autonomía estructural del derecho tributario material y una autonomía objetiva. llega a una conclusión similar al indicar: ". también autónomas. precisa aún más explícitamente que "ningún autonomista ha afirmado que el Derecho financiero deba vivir desligado a toda otra disciplina. En lo que se refiere al derecho tributario material.o antiautonomistas. en un aislamiento desolador. La máxima de uno universo iure constituye verdad fundamental y puede considerarse una de las conquistas definitivas del espíritu humano. es decir: a) Que el Derecho financiero y el tributario no constituyen en ningún caso algo desgajado de las otras ramas del Derecho. Indica que la autonomía es a la unidad como los radios a la esfera. una relación obligatoria que estructuralmente en nada difiere de las relaciones obligatorias del derecho privado. como veremos pronto.Con esto se pone en evidencia la inseparabilidad del derecho tributario del sistema general del derecho. y ninguno ha negado la quaedam cognatio a la que hemos aludido al principio de nuestro razonamiento". Juan Carlos Luqui. De tal suerte de que aquélla no supone desintegración sino parte del todo. y esto tanto si se admite la autonomía de aquel derecho como si se la niega" (21). científica y didáctica de todo el derecho tributario. b) Que existen principios generales de Derecho financiero y tributario a los que debe recurrirse para la interpretación y la integración de las normas correspondientes. C) Otro autor.. están de acuerdo sobre los dos únicos puntos que podían presentar un interés real y sustancial.

lo siguiente: "En todo lo no previsto en este Título. reconoce tal principio al afirmar. la obligación tributaria del derecho común. IV) Vigencia temporal de la Ley: 1) ¿Pueden aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores a su entrada en vigencia?. Por consiguiente. mucho menos. de que la mora del deudor. dentro del conjunto del ordenamiento jurídico. y su finalidad es satisfacer alguna necesidad pública. que comparto en su totalidad.autonomía del derecho tributario y señala lo siguiente: ".. Al pretender aferrarse a la autonomía se olvida que. también son obligaciones de dinero. en el caso de las obligaciones de dinero. y. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. como por ejemplo. en su artículo 17. en cuanto sea aplicable". da derecho al acreedor de exigir la actualización monetaria. dicho parcelamiento puede traer algunos inconvenientes. 2) Conclusión: De acuerdo con las opiniones transcritas.. aún cuando es indudable que la obligación tributaria presenta características propias.lo que puede resultar inconveniente es que la insistencia de esa autonomía produce una especie de parcelamiento del conocimiento. algunos tributaristas . Como se dijo al inicio de estas notas. máxime cuando el acreedor de dichas obligaciones es el Estado u otro de los órganos estatales. Nuestro Código Orgánico Tributario. debido a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.. En cuanto a la ciencia jurídica. es imposible desligar el Derecho Tributario y. a los efectos prácticos. de la teoría de las obligaciones." (23). existen instituciones que no podrán ser alteradas so color (sic) de esa autonomía por ser principios de derecho común. en particular. el hecho de que no sólo la obligación sino también su cuantía nace con el acaecimiento del hecho imponible (Artículo 116 del Código Orgánico Tributario).. dicha conclusión también será valida respecto a las obligaciones tributarias que. de ser válida la conclusión sostenida en este trabajo.

que el acreedor de las obligaciones pecuniarias en general. si se sostiene. Sin embargo. por lo cual la aplicación de dicho principio a ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario no sería retroactiva. las normas sobre actualización monetaria previstas en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. y de las tributarias en particular. entre otras razones. . por lo tanto. si se trata de tributos que se determinan o liquidan por períodos. es decir. En efecto. dicha posición se fundamenta en la regla según la cual. También se ha afirmado que la actualización monetaria a ejercicios fiscales anteriores al 1o. implicaría una aplicación retroactiva de la Ley. Según esta tesis.han sostenido que aplicar los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores al 1º de julio de 1994. cuya vigencia no depende de la reforma del Código Orgánico Tributario. como es la opinión de este trabajo. les sería aplicable lo previsto en el último aparte del artículo 9º ejusdem. Igualmente. de julio de 1994 violaría el principio de legalidad tributaria y sería contraria al principio de certeza que debe existir en materia de tributos. después de vencidos los sesenta días continuos siguientes a su promulgación. y. debe llegarse a la conclusión de que los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario. antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario. las normas que afecten la existencia o cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que se haya iniciado después de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. después de la mora del deudor. Dicha posición se fundamenta. no hacen más que reafirmar un principio general en materia de obligaciones pecuniarias. en el sentido de que las leyes tributarias empezarán a regir a partir del vencimiento del plazo previo a su aplicación. tiene derecho a exigir la actualización monetaria. en lo relativo a la actualización monetaria. en defecto de dicho plazo. se refieren a la cuantía de la obligación tributaria. en lo dispuesto por el artículo 9º del Código Orgánico Tributario. y. ya que no todos los elementos principales o accesorios del tributo estarían previstos en la ley respectiva. que deberá fijarse en ellas.

También el artículo 121 ejusdem se refiere a la falta de presentación de declaración jurada del tributo y a la omisión de su pago. Sólo en esta situación puede hablarse con seguridad de una presunción de culpa a cargo del deudor. sobre él recae toda la responsabilidad del cumplimiento de la obligación tributaria. Por consiguiente.provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. No se trata de un aumento de la cuantía de la obligación tributaria sino de la consagración legal expresa del resarcimiento de daños y perjuicios al que tiene derecho el Fisco por el incumplimiento del contribuyente. es el contribuyente quien tiene la carga de determinar y pagar la deuda tributaria..". tal como la que caracteriza la . en ambos casos. La actualización monetaria sería una reparación por daños y perjuicios. La anterior conclusión se hace aún más clara cuando se observa que el supuesto previsto en el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario se refiere a ajustes ". por lo tanto. permitir el resarcimiento de los daños y perjuicios sufridos por el acreedor debido a la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. así como de todas las normas.. después de la mora del deudor de obligaciones pecuniarias. es decir. cuya naturaleza jurídica es distinta a la de la obligación tributaria y. no le resultaría aplicable el último aparte del artículo 9 del Código Orgánico Tributario. principios e interpretaciones antes señalados. en cuyo caso se incluirá la actualización monetaria del mismo. podríamos afirmar que la eficacia de la interpellatio (o de la llegada del dies que le sustituye en su caso) está supeditada a la existencia de un deber de cumplimiento a cargo del deudor que no necesite para actualizarse de ningún otro supuesto distinto de esa misma interpellatio o del advenimiento del dies..las disposiciones contenidas en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario no serían necesarias para obtener el efecto antes mencionado. Dichas normas no vinieron a modificar la cuantía de las obligaciones tributarias sino sólo a constituir una reafirmación de un principio general del derecho de obligaciones. En el caso comentado se dan los supuestos señalados por José Melich Orsini para que se considere producida la mora: "Si deseáramos resumir ahora todo lo dicho en una sola proposición.. aplicable a las obligaciones tributarias en virtud de la unidad del Derecho. La cuantía de la obligación tributaria no habría variado.

. consagrados por el encabezamiento del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. . bien sea por decisión administrativa o jurisdiccional.". tomando en cuenta la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas (IPC) que haya publicado el Banco Central de Venezuela.primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. Es preciso tener en cuenta que este estado del deudor conlleva la certidumbre de que él tuvo efectivamente la posibilidad práctica de cumplir la obligación.. liberándose así de todo deber a su cargo" (24). en el sentido de que deberán comenzar a calcularse a partir del ". se ordenará la actualización monetaria de la deuda. debe seguirse lo señalado por el último aparte del artículo 9º del Código Orgánico Tributario. en el supuesto de los ajustes por reparos de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. a partir del vencimiento del plazo establecido por la Ley o Reglamento para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. tratándose en el primer caso de una nueva manera de fijar los intereses moratorios y en el segundo de la imposición de unos intereses que no eran exigibles en el Código Orgánico Tributario derogado.situación de la mora. o porque el sujeto pasivo acepte el reparo. Distinto es el problema de los intereses moratorios. en la misma área que corresponda al mes inmediato anterior a la fecha del vencimiento pautado para el pago de dicha obligación tributaria. una vez que quede firme el reparo.. así como el de los intereses denominados "compensatorios" establecidos en el parágrafo único del referido artículo. En efecto.. se ajustará la cantidad adeudada. así como los intereses establecidos en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario? A) La actualización monetaria: Según el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. 2) ¿A partir de cuándo puede la Administración Tributaria calcular la actualización monetaria. Para ello. hasta la fecha de la determinación de la corrección monetaria. en la fecha en que se determine la actualización monetaria y el índice mensual de precios al consumidor (IPC).

En realidad.272 del Código Civil). se trata de intereses moratorios. en el plazo previsto por la Ley o el Reglamento para ello. se entendería que fue una causa extraña no imputable. Es importante señalar que dichas disposiciones legales se refieren exclusivamente a tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. Por consiguiente. Quizás la razón de ello sea que. las sanciones y los accesorios. la que causó el daño al sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria. hasta el momento de la decisión judicial o administrativa que deje firme el reparo o ajuste. conforme se explica ut supra (ver Capítulo II. es decir. no le sería aplicable la corrección monetaria. Por consiguiente. el hecho de la víctima. No es . de conformidad con las reglas ordinarias de responsabilidad civil contractuales y extracontractuales (artículos 1. Por lo tanto. la causa extraña no imputable excluye la responsabilidad civil. la Administración tributaria considerará como tributo exigible el último tributo declarado por el contribuyente. si la determinación correspondiere a la Administración Tributaria no debería utilizarse dicho procedimiento. la actualización monetaria se realizará desde el momento en que se debió pagar el tributo y no se pagó.271 y 1. a partir del momento en que debió pagarse el tributo y no se hizo. hasta el momento de la determinación de la actualización monetaria.Igualmente. comienzan a calcularse en la misma oportunidad que la actualización monetaria. ya que la mora del deudor ya se produjo. B) Los intereses "compensatorios": Los intereses denominados "compensatorios". es decir. más la actualización monetaria sobre el mismo (Artículo 121 del Código Orgánico Tributario). En efecto. C) Los intereses moratorios: Los intereses moratorios se causan por la falta de pago de la obligación tributaria. del doce por ciento (12%) anual. en dicho caso. en el supuesto de determinación de oficio por falta de declaración jurada del contribuyente y omisión del pago del tributo. número 5 de este trabajo). pienso que incluso en la hipótesis de la falta de pago oportuno de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. si éste puede demostrar que no pudo pagar debido a una causa extraña no imputable.

de manera que éste pueda conocer el monto y la fecha de vencimiento de esa obligación a su cargo.necesaria la interpelación por parte de la Administración Tributaria (lo que no es más que la aplicación general de la disposición establecida en el encabezamiento del artículo 1. Josefina Calcaño de Temeltas. En efecto. al no existir un crédito representado en una cantidad líquida y exigible. 2) Fijarse un plazo para su pago. 3) Haberse notificado legalmente al sujeto pasivo de esa obligación. no puede pretenderse cobrar al obligado intereses moratorios. dentro de un plazo establecido. hasta la extinción total de la deuda. Así. en el juicio de Manufacturera de Aparatos Domésticos S. La razón de la inclusión de dicho requisito debe ser la jurisprudencia de la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. ha sostenido que: "La mora. es decir cuantificado. evidente que la causación de intereses moratorios está en la falta de pago de los tributos exigidos por la ley. fijado su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto. En efecto. pues . Se causan desde la fecha de su exigibilidad. es decir aquel plazo que le fue previamente concedido debe encontrarse . indicado de manera cierta en ese instrumento de pago. por lo común la de pagar cantidad líquida y vencida". 4) Ser exigible el cumplimiento de esa obligación. Este requerimiento de su causación a partir de su exigibilidad es de interpretación dudosa. (Madosa).269 del Código Civil). Por consiguiente. según la Real Academia Española de la Lengua se conceptúa como " dilación o tardanza en cumplir una obligación.A. transcrita en forma parcial a continuación. la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. debe: 1) Tratarse de un crédito tributario líquido. por cuanto no se encuentra dado el supuesto legal para su procedencia. con ponencia de la Dra. Resulta. de plazo vencido. en sentencia del 10 de agosto de 1993. no era necesario que la deuda tributaria fuese exigible. de acuerdo con el artículo 60 del Código Orgánico Tributario derogado.

o bien. tal como se desprende del artículo 1269 del Código Civil y 40 del Código Orgánico Tributario (artículo 41 del Código de Orgánico derogado). Una cosa distinta a la exigibilidad de la deuda tributaria es el aspecto relacionado con la ejecución de los actos administrativos que. también es justo que la interposición de recursos que son denegados total o parcialmente no perjudique al Fisco con respecto al monto por concepto de tributo que debe pagar el contribuyente al dictarse la decisión definitiva. de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. Ello no significa que la obligación tributaria no sea exigible. esta acción hubiese sido decidida y declarado firme el acto de liquidación cuestionado. Por otra parte.vencido. líquidos y exigibles. En efecto. los intereses moratorios se causan sobre créditos ciertos. En este sentido. la intención del legislador fue que el contribuyente pudiese litigar en igualdad de condiciones con el Fisco. si bien es justo que el contribuyente pueda discutir libremente con el Fisco la exactitud o no de los actos de determinación tributaria. no exigible para el momento en que calcula dichos intereses moratorios y no se encontraba vencido el plazo para la cancelación de los impuestos y multas determinadas. ya que estos créditos fueron liquidados conjuntamente con los intereses moratorios. autorizada doctrina pone en duda la validez del principio in illiquidis non fit mora. bien porque transcurrió íntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto por el ejercicio de algún recurso o petición. como bien señala la recurrida. por cuanto la Administración Tributaria procedió a calcular los intereses moratorios que pretendió cobrar a la contribuyente sobre crédito ilíquido. porque de haberse impugnado legalmente. se estableció que la interposición del recurso tributario administrativo o judicial suspendía los efectos del acto administrativo impugnado. No estoy de acuerdo con dicha decisión. pues creo que no era correcta bajo la vigencia del Código Orgánico derogado. son de ejecución inmediata. sino que el acto de determinación tributaria no es susceptible de ejecución. afirma: . tal como se desprende del artículo 8o." (24). De manera que. lo cual no ocurrió en el caso de autos. para ello. En materia tributaria. Francesco Messineo. y. en principio... Por otra parte. la deuda tributaria es exigible una vez transcurrido el plazo para pagarla.

"Por el contrario. Deberán por lo menos haber intentado liquidarla o bien haber realizado un cumplimiento parcial de su obligación basándose en el conocimiento que tuvieran del montante base de su deuda. en cuyo caso queda zanjada la cuestión. 17). 50. Gema Díez-Picazo Giménez sostiene que: "Desde mi punto de vista. cuando se trate de la imputación del retraso al deudor cuando se analice el tema de la liquidez de la deuda"(26). Los deudores no pueden seguir escudándose en el requisito de la iliquidez de la deuda para exonerarse de su responsabilidad cuando contaban con todos los medios para determinar su cuantía o cualidad. a los fines de la mora. Finalmente. O bien la deuda es absolutamente ilíquida y por tanto inexigible. figura aquél en que la deuda deriva de acto ilícito. por tanto. A su vez. esta máxima no puede continuar siendo aplicada en sede de constitución en mora del deudor. la falta de exigibilidad se fundamenta en la ignorancia razonable del deudor de cuánto se . el hecho de que la deuda sea ilíquida. a los efectos de la mora. el otro requisito -ya tradicional. Pero sobre el punto no hay unanimidad" (25). María Dolores Gramunt Fombuena defiende ideas semejantes. se debe considerar que no perjudica. donde. in iliquidis non fit mora.del carácter líquido (derivado de la ley 99. se ha abandonado. de momento. Así se infiere de la circunstancia de que (como veremos inmediatamente). según el cual. falta el carácter líquido de la deuda de resarcimento. según dicha autora: ". Por tanto. De este modo. la iliquidez del crédito pecuniario supone que la pretensión crediticia se fundamenta sobre un crédito cuya cuantía ha de determinarse realizando la valoración monetaria de bienes o de efectos patrimoniales. entre los casos en que el deudor incurre en mora de derecho. En efecto. Por el contrario. Dig... sino que deberá ser tratada en relación a la responsabilidad contractual. Esto quiere aproximar la idea de que la liquidez de la deuda debe ser enjuiciada desde el criterio de la imputabilidad o no del deudor por el incumplimiento. Se entiende que un crédito es líquido cuando su montante es determinado o determinable mediante una mera operación aritmética de cálculo. o bien la deuda es líquida aunque lo sea parcialmente y deberá decidirse si el deudor tenía o no los medios adecuados a su alcance para hacerla líquida. Será.

por lo cual. acogió la sentencia antes transcrita. sino por incumplimiento de la obligación de liquidar" (27). a diferencia de la actualización monetaria y de los intereses "compensatorios". no por mora. o. me parece que la reforma del Código Orgánico Tributario. al incluir el requisito de que la obligación tributaria sea exigible. La doctrina española también ha abordado el tema. erróneamente en mi opinión. sí puede reclamar indemnización por los daños ocasionados. pero existe y es exigible. ya que la deuda puede ser indeterminada. en cuyo caso. En aquellos supuestos en que no se duda de la certeza del crédito pero se discrepa en la cuantía parece excesivo excluir absolutamente la posibilidad de constituir en mora al deudor. 3) Créditos de los contribuyentes con respecto al Fisco: .. sin que fuese impugnado oportunamente. Por consiguiente. por cuanto la interposición de los recursos administrativos o judiciales suspende la ejecución del acto recurrido. También será exigible en el supuesto de haber transcurrido el plazo para pagar el tributo. la deuda tributaria no será exigible sino a partir de la decisión definitiva que ponga fin a dichos recursos. deberá considerarse en mora al deudor reclamando en la medida en que reconozca deber... no puede considerarse que el deudor incurra en mora cuando la liquidación del crédito deba ser realizada por el acreedor o un tercero. ratificando total o parcialmente el acto de determinación tributaria impugnado. No obstante lo anterior. . sin que dicho pago se haya efectuado. los intereses moratorios se calculan desde la fecha de su "exigibilidad" hasta el pago efectivo. si bien el acreedor no puede constituir en mora al deudor. puesto que entonces el cumplimiento de la obligación se halla subordinado a un acto ajeno a él y sería injusto hacerle responsable.debe prestar. si hubo un acto de determinación tributaria. en la hipótesis de haberse impugnado algún acto de determinación tributaria. que. a tenor de lo pautado por los artículos 173 y 189 del Código Orgánico Tributario. Esta apreciación puede enlazarse con la afirmación de Scaevola de que en ocasiones la falta de liquidez encierra una cierta culpabilidad.. en el sentido de imputabilidad de dicha falta de liquidez al deudor. En cambio. considerando.

contenía una previsión parecida. siguiendo los mismos principios establecidos en el parágrafo único del artículo 59. es aplicable a ejercicios anteriores a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1 de julio de 1994.En dicho caso. a partir de dicho plazo debe empezar el cálculo de la actualización monetaria. tal como se desprende del artículo 29 de dicha ley) en los casos de contribuyentes que todavía no generaban débitos fiscales. en la hipótesis de las acreencias de los contribuyentes frente al Fisco. se deben intereses compensatorios a partir de los sesenta días (60) de la reclamación del contribuyente o. Observamos que. . Igualmente. se da una excepción al principio de dies interpelat pro homine en el caso de las obligaciones de dar (art. tal como lo establece el artículo 180 del Código Orgánico Tributario. de la notificación de la demanda. En la resolución o sentencia que decida sobre la solicitud de repetición de pago. lapso durante el cual la Administración Tributaria deberá decidir sobre la reclamación del contribuyente. antes de ser reformada el 4 de julio de 1996. en el único aparte de su artículo 38. cuando permitía la actualización monetaria de los "créditos fiscales" (que no son auténticos créditos fiscales. tal como lo prevé el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. sobre la procedencia de la repetición de pago. deberá ordenarse el reintegro de las sumas de dinero adeudadas por el Fisco al contribuyente (incluyendo la actualización monetaria) y los intereses "compensatorios". Con base a los mismos argumentos expuestos ut supra. ejusdem. Con respecto a los intereses moratorios. exigiendo el requisito de la interpelación y el transcurso de sesenta (60) días para su efectividad. accesorios y sanciones. la actualización monetaria sobre las deudas del Fisco derivadas del pago indebido del tributo. bien sea en sede administrativa o jurisdiccional. si fuese el caso. aplicando el mismo criterio sostenido por la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia.1269). La Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. empezarán a correr a partir del momento en que se haya dictado la decisión definitivamente firme.

como lo son. entiendo que en una materia como la tributaria. todas las obligaciones tributarias son consideradas de valor. las obligaciones tributarias tengan el tratamiento de obligaciones de dinero. el principio nominalístico y las teorías para fundamentar los mayores daños en las obligaciones pecuniarias. a los efectos prácticos. Se calculan a partir . 4) En la hipótesis de mora del deudor en las obligaciones pecuniarias en general. en el análisis que precede se contraponen dos principios fundamentales del Derecho: la seguridad jurídica y la justicia. la mora y la vigencia temporal de la ley. existan otras interpretaciones posibles. 2) A partir de la entrada en vigencia de la reforma de dicha ley. Mi interpretación se ha inclinado del lado de la justicia.V) Conclusiones: La materia tratada en el presente trabajo es sumamente compleja y controvertida. o en la hipótesis de omisión de declaración y pago de tributos por el sujeto pasivo. Básicamente. Sin embargo. Está relacionada con temas difíciles. el acreedor tiene derecho a percibir daños y perjuicios causados por dicha mora. Las conclusiones que se desprenden del presente trabajo son las siguientes: 1) Algunas obligaciones tributarias eran consideradas de dinero y otras de valor antes de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. donde los principios de legalidad y certeza juegan un papel tan importante. 5) Los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario pueden aplicarse a ejercicios fiscales anteriores al 1 de julio de 1994. y en las tributarias en particular. 3) La anterior conclusión no obsta para que. la naturaleza de la obligación tributaria y de la determinación tributaria. entre otros. 6) La actualización monetaria y los llamados intereses "compensatorios" corresponden a los casos de reparos en los supuestos de los tributos cuya determinación debe realizar el sujeto pasivo.

o una vez firme alguna decisión administrativa no recurrida. pág 542.del vencimiento del plazo para la autoliquidación y pago del tributo. Caracas. Sexta Edición. 142. No. 1980. meses de octubre. Curso de Obligaciones. pág. Editorial Arte. Madrid 1988. 364. (06) Fernando Sainz de Bujanda. 110. o una vez firme una decisión administrativa o judicial si se interpuso algún recurso y no se realizó el pago (en esta hipótesis se causarán primero la actualización monetaria y los intereses "compensatorios" y luego. noviembre y diciembre de 1995.Otis Rodner. (07) (08) James . 22. Revista de Derecho Tributario. pág. (09) Pedro Nikken. pág. Hernández. Revista de Derecho Tributario. pág. 249. 7) Los intereses moratorios corresponden a los casos de falta de pago del tributo. de las sanciones y de los accesorios. Universidad Católica Andrés Bello. Si no se paga la obligación tributaria. NOTAS (01) Leonardo Palacios Márquez. Actualización Monetaria sobre Deudas Tributarias. (03) James-Otis Rodner. 1995 (04) James-Otis Rodner. es decir. pág. la Inflación y las Deudas de Valor". 82. una vez transcurrido el plazo para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. pág. si no se realiza el pago. Caracas. Villegas. pág. obra citada. James-Otis Rodner. obra ya citada. hasta la fecha de la actualización. Número 69. 1986. Revista de Derecho Público. "Curso de Finanzas. Facultad de Derecho. "El Dinero. 72. (02) César J."Mora e Inflación". 43. (10) Eloy Maduro Luyando. "Lecciones de Derecho Financiero". desde esta última fecha correrán los intereses moratorios. Depalma. 231. N 65. Derecho Civil III. Sexta Edición. noviembre y diciembre de 1994. julio-septiembre 1990. pág. Manuales de Derecho. 3º Edición. sin que ello ocurra. obra citada. . meses de octubre. (05) Héctor B. pág. una vez que estos sean "exigibles". los intereses moratorios). Buenos Aires. Universidad Complutense. Derecho Financiero y Tributario". 64.

1993. "Retardo en el Cumplimiento de Obligaciones Pecuniarias y Depreciación de la Moneda". Biblioteca de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales pág. Abeledo-Perrot. José María Bosch Editor. S. obra ya citada. Barcelona. págs. (22) Dino Jarach. (19) Obra ya citada (20) José Melich Orsini. Buenos Aires. Editorial Civitas. Editorial de Derecho Financiero. Volumen I. Ediciones Jurídicas Europa-América. publicado en el libro "Efectos de la Inflación en el Derecho. 42. publicado en el libro "Inflación y Derecho". 238. Tomo IV. 340 y 341. pág. 337. Caracas. "La Inflación y la Mora". Domínguez Escobar. 47-77. 12. pág. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. págs.A. Buenos Aires. págs. pág. La Inflación y los Contratos que no la Prevén. obra ya citada.. págs 19 y 22. publicado en la XIX Jornadas J. 1994. 205. 115 a 117. 353. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. obra citada. (12) Doctor José Melich Orsini. . 327-330. (13) José Luis Aguilar.996. (14) Pedro Nikken. 19. Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. Tomo IV. 47. "Manual de Derecho Civil y Comercial".M. 1964.. (18) Francesco Messineo. (23) Juan carlos Luqui. Barquisimeto. (24) José Melich Orsini. Estudios de Derecho Civil. (15) Enrique Lagrange. pág.(11) Eloy Maduro Luyando. Tercera Edición. Obra ya citada. (26) Gema Díez-Picazo "La Mora y la Responsabilidad Contractual". (25) Francesco Messineo. (27) María Dolores Gramunt Fombuena. pág. 1. (16) (17) Enrique Lagrange. págs. titulado Inflación y Derecho. El Hecho Imponible. Pág. pág. S. 46. XIX Jornadas J. Principios de Derecho Tributario. Domínguez Escobar. 328 Enrique Lagrange obra citada.A.M. pág. pág. Ediciones Depalma. 19 y 20. La Obligación Tributaria. (21) Antonio Berliri. 1989. "La Mora del Deudor en el Código Civil". Madrid. pág. 1982. 1994. Buenos Aires.

es decir.Emanada del poder de imperio estatal. 3. . toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito. como actividad del Estado. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible". c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción. la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. 2.Es la rama del Derecho Finaciero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributación.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal. esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. etc. Carlos.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero. 4.Establecida por la ley.Aplicable a personas individuales o colectivas. realización de ciertos actos. 5. en sus diversas manifestaciones. es decir. el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. 1993) conceptos basicos derecho tributario LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1. en las relaciones de este con los partículares y en las que susciten entre estos últimos (Giuliani. lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.(Art. aunque no es forzoso que así suceda. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario. que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas. Como todas las leyes que establecen obligaciones.

Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". . y por consiguientes ingresos. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. destinadas a financiar la seguridad social. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. o gastos públicos. la regulación económica." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. lo cual significa. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo. Como ellos requiere gastos. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. o especiales actividades del Estado. y como contraprestación se cancela el tributo. presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies.IMPUESTO El impuesto es pues. se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". como todos los tributos una institución de derecho público. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa. a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. jurídicamente. etc.

Administrativas:autenticaciones. Con la tasa. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios. tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal. legalizaciones. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. licencias inscripción registros públicos CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribuciones Parafiscales: 1)Capacitación: Ince . esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal. aunque no produzca ventaja.

de forma directa. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art. 70º • Progresividad Art. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías.2)Sociales: Ivss. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado. a través de la determinación de los derechos y garantías. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. 133º • Capacidad Contributiva Art.316 . Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica. 316 • Proporcionalidad Art. de forma indirecta. acciones. sólo atienden a las características del hecho que se grava. Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos.317 • Generalidad Art. Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. sin continuidad. Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado. siendo las personas indeterminadas.

estructura y cuantía de la obligación tributaria. tipificación de infracciones. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. exenciones. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. tasas y contribuciones que establezca la ley. 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26° • Pecuniario de la obligación Art. alícuota. 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). ni otras formas de incentivos fiscales. los sujetos que la componen. la base de cálculo. ajenas a la capacidad económica. Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. 316 • No confiscatoriedad Art. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo. El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. y económica. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la . tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. el hecho imponible. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto.• Justicia (igualdad y equidad) Art. vale decir. sino también por razones de conveniencia. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. ni concederse exenciones y rebajas. toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad. 317º • Irretroactividad Art. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia.” El principio de la generalidad. al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. justicia social y de bien común.

que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. debe existir un límite al poder de . tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad.La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. Esto es que a mayor riqueza. cualquiera que sea la cantidad gravada. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. Principio de justicia (igualdad y equidad).La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. mayor impuesto. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. no obstante. al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. al conjunto de tributos legalmente establecidos. es decir. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. garantía fundamental en un Estado democrático. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. lo que se deriva de la libertad. El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad.

el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. Principio pecuniario de la obligación tributaria. previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. psíquica y moral. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.De acuerdo con la doctrina mayoritaria. como principio general. postulado casi universal. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. en este sentido. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público.imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. es decir. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo.Principio de la inmunidad tributaria. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. es la garantía más firme. no obstante. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado.Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario. el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado. como garantía del derecho a la integridad personal. incluso los colectivos o difusos. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. previsto en el artículo 46 Constitucional. Principio de irretroactividad.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado. sin embargo. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. las primeras soluciones fueron dadas por .Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva.

para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines.Paralelamente a los principios ya esbozados. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. así el citado artículo 317 Constitucional. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional.2 COT Las disposiciones constitucionales . que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales.los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. deben plantearse principios basados en la organización administrativa. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca. de conformidad con las normas previstas en la ley”. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART.

Hecho imponible. El estado necesita de los tributos. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. estadal y municipal. Base imponible. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. forma política. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. es el órgano tributario del Ejecutivo. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. necesidades. El domicilio fiscal. etc.Los tratados. en nuestro país cuando hablamos . para poder subsidiar los gastos públicos. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. estadales y municipales. El Seniat. Deuda tributaria. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. tasas y contribuciones. Extinción de la deuda tributaria. No hay un sistema tributario igual a otro. Todo país tiene su sistema tributario particular. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario.

cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. la producción. numeral 12.de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. A mediados de 1994. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. Conjuntamente a la creación del SENIAT. el capital. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. y desde hace algunos años. así como los demás impuestos.Textualmente. se estructura un programa de reforma tributaria. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. En este sentido. alcoholes y demás especies alcohólicas. también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión y control de las finanzas públicas" (SIGECOF). fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. donaciones y demás ramos conexos. se . el valor agregado y los hidrocarburos y minas. administración y control de los impuestos sobre la renta. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva. que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. enumera una serie de competencias. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. recaudación. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. estadal y municipal. sucesiones. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. la carta magna en su artículo 156. organización. que dice "es competencia del poder público nacional la creación.

. por lo que es necesario aclarar que en la practica. y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica. se está en presencia de un régimen. que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. con el solo propósito de lograr mas fondos. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. Régimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen. en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. y no de un Sistema Tributario. atendiendo al principio de progresividad. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999.adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal. " Si bien. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". Se debe aceptar entonces. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. sin orden y sin investigación de causa. y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. logrando de esta forma el control de. tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado.

formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado. se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales. por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa. lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. etc. tasas. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan. que impide su disfrute por parte de los contribuyentes. el aumento de los impuestos. contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. Así. o si al contrario. " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. la proliferación de las fuentes de corrupción.Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). neutralidad. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. y a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido. La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos. .

Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. la devaluación del bolívar. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. Se ha ignorado pues. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso. nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. más que un sacrificio. En efecto. . así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. no hay tributos 2. puertos y aeropuertos de uso comercial. el retardo en la entrega de divisas. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. para los sujetos partícipes de la misma. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. Relación jurídica tributaria. y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria.que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. al punto de configurar una expoliación.-La alimentación. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. en materias como la conservación. el patrimonio de los particulares y consiguientemente. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. la máxima de experiencia: sin producción de riqueza.

Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de . Las obligaciones accesorias. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal.15. • Pagos fraccionados. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. distintos de la principal. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. los recargos por declaración extemporánea. Obligaciones tributarias. Son obligaciones accesorias el interés de mora. 13. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal.Obligaciones tributarias. Tiene por objeto el pago del tributo.16 COT Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. •La obligación de realizar pagos a cuenta. Obligación de realizar pagos fraccionados. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal.

•La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. autoliquidaciones y comunicaciones. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. sin . los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. DERECHOS. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. distintos de los anteriores.percepción. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. los recargos por declaración extemporánea. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. informe. Art 43 COT Las obligaciones accesorias. deudores o no del tributo. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. retención o ingreso a cuenta por un tercero. cumplidos por el sucesor a título universal. así como cualquier dato. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. antecedente y justificante con trascendencia tributaria. Son obligaciones accesorias el interés de mora. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o. documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. en su caso. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. En todo caso. Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales. registros. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. •La obligación de presentar declaraciones. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos.

. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita. garantías y privilegios del sujeto activo. sucesiones.. donaciones y demás ramos conexos. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. la carta magna en su artículo 156. recaudación. quien se subrogará en los derechos. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. administración y control de los impuestos sobre la renta. Arts. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas.perjuicio del beneficio de inventario. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. el capital. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . numeral 12. organización.Intereses moratorios 3. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas.Textualmente. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros.. en todos los casos. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. la producción. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. enumera una serie de competencias. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. estadal y municipal. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. definitivamente firme. 47. en el siguiente orden de preferencia: 1. el valor agregado y los . Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. A tales efectos. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.46. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas. También puede ser efectuado por un tercero.Sanciones 2.

de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución.hidrocarburos y minas. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. definir el hecho imponible.-Las personas jurídicas constituidas en el pais.. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales: .. cigarrillos y demás manufactura del tabaco.Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. 2. alcoholes y demás especies alcohólicas. de los estados. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. 3. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. o que se hayan domiciliado en él. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". fijar la alícuota del tributo. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley. Estas son 4: a) Crear. 4. así como los demás impuestos. El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo.Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.. modificar o suprimir tributos. 180° CRBV La Reserva de ley.

Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales..El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica.El que elija la Adm Tributaria. •Sujeto pasivo: el contribuyente. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal....1. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia.. 19 COT). SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. prescindiendo de su capacidad (art.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2. 4.El lugar de su residencia. en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes. 25 COT) . dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.El lugar donde ocurra el hecho imponible.El lugar donde ocurra el hecho imponible 4. Entre otros.. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.-El que elija la Administración Tributaria.El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3.. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica. no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla. en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. Sanción •Temporalidad •Espacialdad SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica. •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho.. 2. 3.

2. sindicas y liquidadores de quiebra. delimitador. gerentes administradores o representantes. 36 COT Es decir. el hecho imponible es el elemento configurador. Además pueden establecerse exenciones. 1. 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art. curadores. 28 COT) Hecho imponible. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. Sucesores.Agentes de retención o percepción. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. reciban o dispongan: padres.. comunidades de bienes y demás entidades que. carentes de personalidad jurídica. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior.En las situaciones jurídicas. mandatarios. SANCIONES Art. desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar. tutores. art. personas naturales o jurídicas. las herencias yacentes. Tendrán la consideración de obligados tributarios. desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. en las leyes en que así se establezca. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. designados por Ley o por La Administración. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. directores.. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones.En las situaciones de hecho.94 COT •Prisión • Multa .

por: El interés de mora. etc. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. magnitudes de situaciones similares. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo. Se utilizaran los datos releventes disponibles. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos. datos del sector. BASE IMPONIBLE. pérdida de datos. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas.• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Declaraciones. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados. autoliquidaciones y liquidaciones. índices. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. Estimación indirecta. obstrucción. Los recargos por declaración extemporánea. realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo. incumplimiento deber registro. la liquidación que proceda . Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. en su caso. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. Además estará integrada. en su caso. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa.

La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria. La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento. Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas. INTERÉS DE MORA. El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración . A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…”

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA •PAGO •COMPENSANCION •CONFUSION •REMISION DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD EL PAGO El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. Podrá efectuarse mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente. También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios electrónicos, informáticos o telemáticos. También podrá admitirse el pago en especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se prevean.
EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO (I)

Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementación, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente previstas como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.

Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto. Ambos estan acompañados por la noción de distribución de las cargas públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condición social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación general. El sistema tributario también se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la realización de los principios descritos en los párrafos precedentes. En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación administración y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos; el capital; la producción; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas; cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitución y la Ley. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por último, los municipios tendrán para sí: los impuestos sobre actividades económicas de

industria, comercio, servicios, o de índole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehículos; espectáculos públicos; juegos y apuestas lícitas; propaganda y publicidad comercial; la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creación de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la legislación Inquilinaria en la provincia – y las demás que le sean atribuidas. Todas estas materias objeto de tributación son de las llamadas originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepción del ejemplo de las multas originadas por la aplicación de la legislación sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los órganos territoriales, se denominan derivadas.

TRIBUTOS Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel González

El Seniat impulsa reforma en el sistema tributario venezolano
Señaló que ya se presentó una normas que buscan beneficiar a la población, sin perjudicar la inversión privada y garantizando que sean los que más tienen, los que más pagan Adaptar el sistema tributario venezolano a la realidad social del país para garantizar la igualdad de condiciones en las transacciones comerciales, propuso este lunes el Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel González, tras participar en una reunión de gerentes del Seniat, efectuada en el salón de usos múltiples de la Aduana Principal Aérea de Maiquetía, en el estado Vargas. González sostuvo que, en este sentido, se le debe dar un vuelco al sistema tributario venezolano y dirigirlo hacia el pago del Impuesto sobre la Renta y al capital. “Así continuaríamos con la línea dictada por el Presidente de la República de disminuir los impuestos indirectos y orientarla hacia el capital y la renta, beneficiando a los sectores más desfavorecidos en la sociedad”, agregó. El Intendente Nacional de Tributos Internos del Seniat afirmó que ya se ha presentado un conjunto de normas que el organismo ha sugerido para que se incluyan en la reforma del sistema tributario que beneficie a la población, sin perjudicar la inversión privada y garantizando que sean los que más tienen, los que más pagan. Según González, a través de análisis e investigaciones, se ha determinado la imposición de dos tipos de patrones mundiales para las administraciones tributarias. “En países denominados en vías de desarrollo, los impuestos giran en torno al consumo, mientras que en los países desarrollados, lo que se grava es el capital y la renta”. Seniat/ MinCI

tributación local. el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambios más significativos en su historia desde la aparición del Impuesto sobre la Renta en el año de 1943. y tributos locales delegados tales como "el peaje". Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional. El número de tributos no sólo ha aumentado. sino que aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. A la par de este nacimiento de nuevos tributos. Melendez H. ni una sostenida adecuación a los principios y a la protección de las garantías que prescriben los preceptos constitucionales tributarios. una racional armonización de criterios. los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos de recaudación. municipio. La investigación plantea la adopción de mecanismos de armonización del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podrían suscitarse. Palabras claves: armonización.La tributación local y la armonización del sistema tributario nacional Alexis O. el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales. Resumen Durante los últimos diez años. En este sentido. los gobiernos municipales han visto en la generación de recursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional. . Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado. no ha sido acompañado de un desarrollo cualitativo de los objetivos. timbres fiscales y papel sellado.

acudiendo al camino fácil de aumentar en forma desmesurada la alícuota de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares. Esta reforma. al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales. asimismo. El Sistema Tributario Nacional. Ronald Evans Márquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en la actual conformación del sistema municipal venezolano. Así mismo. p. eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitución los remedios necesarios al efecto (García Belsunce. llamada “fiscalismo”. los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribución especial sobre plusvalías. En ese sentido.INTRODUCCIÓN La reciente reforma constitucional. A este respecto declara Germán Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha conexión con dos particulares de relevante interés: la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares. amplió el conjunto de potestades tributarias para los municipios. que le habían sido conferidos a los municipios mediante el artículo 113 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal. 1982. le son otorgados como tributos propios. p. Es así que los impuestos sobre juegos y apuestas lícitas. no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio García Belsunce quien señaló: Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales . La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia. regional o provincial debe ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de tal evolución. ha sido . 122). algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia. en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado y respetará. cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusión en la Asamblea Nacional. 1998. 1999. p. 105). los fundamentos y derechos individuales. trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos de la vida local. bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente. evidenciada entre otros factores por el crecimiento anárquico de los municipios" (Evans Márquez. nacido de la creación desordenada y desarmónica de tributos. delegados o autorizados mediante la aprobación de la Ley de Hacienda Pública Estadal. en el nuevo texto constitucional. La reforma mencionada ha venido acompañada por un conjunto de disposiciones constitucionales relativas a la creación de haciendas estadales para el manejo de aquellos tributos que le habían sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados. ya le había sido asignados. El crecimiento del sistema tributario local. xx). dependiendo en más de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos. a los que atribuyó aquellos impuestos que por autorización de la ley. los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique la desviación patológica de la política tributaria. en obediencia al mandato establecido en el numeral 6 de la Disposición Transitoria Cuarta de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. que sirven desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a nosotros.

de lo que se deducen las siguientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica. es decir.coprotagonista. elasticidad y mínima injerencia en la esfera individual. generales. debe perseguir la libertad. Un desequilibrio histórico El ser la renta del petróleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en términos cuantitativos. de la doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. Nuestro sistema . es necesario un breve comentario acerca del carácter y función de la tributación del petróleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributación no petroleros. explícita o implícita. Sin embargo. LA NOCIÓN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO La armonía del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas. el bienestar y la justicia. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario. definida o aplicada. de serias distorsiones en otras áreas de la vida nacional y en el mejor de los casos. en casi todos los casos. en no pocas ocasiones. Entre ellos destacan las Segundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad de Caracas. han dado como resultado que la carga de la tributación no petrolera sea reducida y no haya existido una motivación suficiente para crear un conjunto orgánico y eficiente de tributos no petroleros. etc. economicidad y de los principios que rigen el sistema económico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia. y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario. que bien ha podido decir Wagner. La armonización es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendación reiterada de la historia jurisprudencial del máximo tribunal del país. que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los días. es tal la maraña de impuestos. Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema económico. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema. de emergencia. directas e indirectas. especiales. genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan. de los llamados principios de la imposición. deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que justifican su existencia. La gran dependencia de las rentas originadas de la tributación petrolera. La vigencia normativa. se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro país. ha sido un obstáculo en la consecución de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia. tasas. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. contribuciones. equidad y costos mínimos de recaudación y cumplimiento.

citando a Adolph Wagner. el colapso de los servicios públicos. una armonización de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributario nacional. 1993. La norma constitucional formula los principios de política tributaria que deberán seguir tanto el Poder Nacional como los estados y las municipalidades. lo cual limita o perjudica los efectos redistributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra Constitución Nacional en su artículo 316. Como instrumento distributivo. Los principios postulados en ese artículo suponen la existencia de un solo sistema tributario. en el ejercicio del poder legiferante que en materia tributaria. es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos que vemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda. p. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales". a los fines que persiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional. el numeral 13 del artículo 156 de la nueva Constitución Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. así como una sola la capacidad contributiva. su formulación envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estados y municipios). no puede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. parámetros y limitaciones. la crisis global educativa. Un aumento de la pobreza crítica. en virtud no sólo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario. los estados y los municipios. suponen una concordancia. los que están dotados de potestad tributaria: la nación. según la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades político–administrativas en que está dividida la Nación y son ellos. 39) . a los fines de evitar la doble imposición. Es así que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nación. el desempleo. definir principios. puede considerarse como un sistema regresivo. le ha concedido el constituyente. . La protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del venezolano. el deterioro de la salud. el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y como veremos más adelante. muestran un cuadro nacional que amerita una revisión urgente y profunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que aún quedan. sino más bien. Como lo señala Casado Hidalgo. el desbordamiento de la capacidad contributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributos soportados por él. comprende un conjunto de tributos que carecen de una vinculación lógica entre sí y (parafraseando a Schmolders) sin una conciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestos está llamado a alcanzar. Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinación del ejercicio de la potestad tributaria de los entes territoriales menores. "la expresión sistema tributario. deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario. si así pudiésemos llamarle. por el grado de incidencia económica que éstos tienen en los grupos de ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos.tributario no petrolero.

de la potestad tributaria. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la República. tasa. 1991. tiene la potestad de gravar a los ciudadanos. en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere. desde el punto de vista tributario –repito e insisto– un ente dotado de soberanía política". señala: Cuando la Constitución de un Estado autoriza. A este respecto el doctor Florencio Contreras. por cuanto esta última tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijación de los aspectos de competencia tributaria. en virtud de su soberanía territorial. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. no sólo es un ente autónomo en el sentido en que pueda autonomarse. p. ni otras formas de incentivos fiscales. los principios básicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber una regulación reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada. participan también. 1969. El dominio fiscal del municipio El dominio territorial . ella misma. la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto ésta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. y respetando el prenombrado principio de legalidad. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria es una derivación de la soberanía. Se ha polemizado en cuál es la raíz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. sino que también es. el poder tributario. 19).). de la soberanía política (Contreras Quintero. a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por último a nivel local el Concejo Municipal" (Parra Pérez. conforme a los textos constitucionales nuestros. obtiene de los sujetos económicos sometidos a aquél. p. y consiguientemente también. sino en los casos previstos por la ley". 17). cuestión que le diferencia también del concepto de competencia tributaria. El tributarista suizo Blumenstein definía los tributos como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado para ello. los tributos. está íntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia Constitución Nacional establece: "Artículo 317: No podrá cobrarse ningún impuesto. El poder tributario o potestad tributaria tiene una raíz o formulación constitucional. a determinados entes territoriales el ejercicio. Más adelante y con relación a los municipios.La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo. de la soberanía tributaria. del poder de imposición. porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposición. el doctor Contreras expresa que "el municipio venezolano. el poder de crear tributos. "sólo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho público dotados de facultades legiferantes. De esta manera. ni concederse exenciones y rebajas. La formulación constitucional que confiere a los entes territoriales. (id. así sea en determinado sector.

a la hora de ejercer su potestad. La autonomía tributaria del municipio Antes de entrar a señalar lo referente al dominio fiscal del municipio. cit. ob. que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de él. manipulando el principio de la territorialidad.El dominio fiscal es una delimitación espacial. De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional. por remisión del artículo 34. "las técnicas propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal. alegando un supuesto de comercialización inexistente.. sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". Creando tributos que exceden los límites territoriales de su jurisdicción como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos Aplicando tributos a actividades de comercialización de un producto sin la existencia de un sustento territorial. y como muy bien lo expresa el Dr. Desde el punto de vista territorial. La mayoría de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegio de la autonomía financiera de la que les ha revestido la Constitución y cuya opinión de la Corte ya fue expuesta. dice: "Artículo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas". En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precisó lo siguiente: . que le faculte. Haciendo una separación del hecho imponible de la base imponible. adoptar un criterio de sujeción personal que les permita extender su poder de exacción. Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad. Aplicando gravámenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de los productos fabricados. norma de típica raíz constitucional. Empleando el lenguaje de los sistemas. el dominio fiscal es el ámbito del sistema tributario nacional. p. es importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del máximo tribunal de la República. y es lo relativo a la "autonomía del municipio". el artículo 12 del Código Orgánico Tributario. Jaime Parra. se ha verificado en la aplicación del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos. territorial por una parte y una delimitación cualitativa por la otra. los municipios no pueden desbordar el ámbito espacial de su propio territorio. 20). Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujeción tanto al supuesto fáctico como a la base imponible. es decir. No obstante. Más adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto. más allá del ámbito territorial del municipio. puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributación económica" (Parra Pérez. Esto se sostiene en razón de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vínculo personal con los ciudadanos. como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitución Nacional establecido en el artículo 18. gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial.

no se trata de un gobierno libre dentro del Estado. deben coordinarse entre sí y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposición de gravámenes y solucionarla en casos concretos por órganos y . enriquecimientos.dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vida política. en el que se superpone. que son del dominio fiscal de la Nación (Id. dentro de esas extralimitaciones..El Régimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirán al legislador ordinario adecuar las instituciones a las características regionales y locales. 71). 1992.. manifestándose en una preclara explotación por vía fiscal y en una injustificable absorción de recursos económicos de una municipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci. Este reparto de Poder Tributario. celebradas en Montevideo cuyo tema fue. En este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci señalan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de especie. la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a la Exposición de Motivos de la Constitución Nacional (Art. Y más adelante indican: .. 31. el desgravamen o deducción de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales... navegación. representativa de un privilegio económico frente a otras entidades locales. no puede ir más allá de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo. p. origina la creación de leyes con igual jerarquía normativa que suscitan problemas de doble imposición o de evasión fiscal. Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos locales. LA IMPOSICIÓN MUNICIPAL Y EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario. el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores. con el preclaro exceso de éstos últimos". El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio. precisamente: La autonomía de los gobiernos locales en materia tributaria. pero. El problema más común se presenta a nivel de la tributación municipal.. Existen sin embargo. han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas. tales como los detalles del régimen municipal. los redactores del proyecto expresaban: . p. importación. ha sido sin lugar a dudas el ramo rentístico más desarrollado por los municipios.permitiéndoseles el ejercicio de su autonomía fiscal de forma tal que ha significado –para algunas municipalidades– la configuración de una hacienda propia. establecen el reparto de los poderes a los entes territoriales.La autonomía de los municipios. mecanismos de armonización en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurídicas. Ordinal 3°): En la exposición de motivos de la Constitución vigente.. en algunas leyes nacionales. En sentencia del 13 de noviembre de 1989. donde se cuestiona la correcta interpretación constitucional y aplicación del poder tributario municipal. La Constitución Nacional y otras leyes.. 70).

En efecto. En el ámbito municipal existe. garantiza en cierta medida la restricción a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados también de cierto grado de autonomía. y (b) realizar una política fiscal de equilibrio o para otros fines que contemplen los intereses económicos del país. tanto en lo que respecta al orden interno como al internacional. 162 de la Constitución de 1961). aprobado conforme a lo establecido en el artículo 163 de la Constitución Nacional de 1961. Hay que recalcar que el Código Orgánico Tributario es una ley de base. con lo que se persiguió sin duda. LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonización fiscal La sobreimposición o doble tributación no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes. le confiere al Código Orgánico Tributario supremacía sobre las materias que regula. 1989). La importancia capital del Código Orgánico Tributario en materia de unificación y armonización del sistema tributario venezolano. el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades. La doctrina jurídica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonización. es decir. ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carácter de Código Orgánico. En nuestro país. en relación a las demás leyes tributarias especiales. y al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. dada la dispersión y variedad de leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia. y así ya se ha indicado. en este sentido un vacío por cuanto la Ley Orgánica de Régimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administración la recaudación del tributo. lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solución a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al régimen fiscal al caso concreto. el carácter de ley orgánica del mencionado texto normativo. los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurídicas". sin embargo.medios jurídicos. un marco general idóneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Público y lo que ha hecho es desarrollar al máximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la Administración y de los contribuyentes. garantizándoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administración Tributaria. "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemáticamente (Art. El propósito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en .

México y Estados Unidos. que establecía la distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposición tributaria pero cabe destacar. Este convenio tuvo su origen en principio. reconociendo además el derecho de cada cantón a no ser interferido por otro cantón en el ejercicio de su potestad tributaria" (id. 1962. En Argentina. los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales y cooperación y coordinación. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. 3.. creando entonces reiterados hechos de superposición tributaria. (b) impuestos en coparticipación (shared taxes). Ambas leyes.. 341). 326-334). que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonomía local que es "la esencia del federalismo". Mecanismos de armonización Con relación a los sistemas para evitar la superposición. se aplicó un sistema similar con participación de las provincias en su recaudación: Según el sistema. (e) concesión de "créditos" por impuestos pagados en otra jurisdicción. 338-339). En cambio. las provincias deben adherirse expresamente al régimen de la ley. han sido tímidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmático. 93-94). una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el análisis del derecho positivo venezolano. fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del año 1979 con algunas modificaciones en los años 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. comprometiéndose a no aplicar tributos locales análogos a los comprendidos en la coparticipación y a derogar los existentes. como también a promover la derogación de los gravámenes de orden municipal en las mismas condiciones (id. p. en razón de la naturaleza de esta investigación. (f) deducción de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge. 1962. debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas. pues se reemplazó en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrió sucesivas reformas . (d) subsidios o subvenciones compensatorios. p. Unificación de impuestos internos 2. "modalidad condenable de tributación a las ventas" (Giuliani Fonrouge. Menciona más adelante. 326). Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953). pp. Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separación de las fuentes de recursos. (c) suplementos o adicionales impositivos. en relación a los intentos hechos en algunos países como Brasil. establecer algunas soluciones y ofrecer así. pp. Para el impuesto a los réditos y otros gravámenes en donde se incluía el impuesto a las ventas.relación con la problemática planteada. Distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. pp. la que unificó los impuestos internos y ésta. se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano. lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. 1982. en países como Suiza. que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayoría de las provincias. asegurándole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposición.

Disquisiciones Tributarias. etc. el recurso de la realización de convenios entre entes territoriales menores. el asiento principal. 1969. estableciendo diferentes maneras de distribución dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. 66). los municipios podrían realizar convenios relativos a la distribución entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. y prestación de servicios. la racionalización y armonización del sistema tributario venezolano. cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Editorial Jurídica Venezolana. Mérida. G. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. pero sería útil partir de los fundamentos jurídicos y metajurídicos que han dado forma a la doctrina existente en países de desarrollo comparable. compras y ventas. 67). El ámbito de aplicación del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas. Establece así mismo. Es un modelo que prescribe que la distribución proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdicción y la otra parte del impuesto basado en la proporción de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdicción.. Es indudable que la traslación de un modelo de mecanismo de armonización es totalmente inadmisible por inadecuado. 1991. tales como sueldos. no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales. 1999. vigente desde el 1º de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. BAPTISTA. BIBLIOGRAFÍA ACEDO PAYARES. Ediciones María di Mase. en dos o más jurisdicciones y al referirse a etapas. la dirección o administración. Magistrado Ponente: Josefina Calcaño de Temeldas. iniciar junto a un proceso de reforma fiscal. un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. para de esta manera y por la vía más adecuada. Sentencia del 13 de noviembre de 1989. F. Universidad de los Andes. Caracas. p. Sala Político Administrativa. 1957. los criterios de unificación. En nuestro país. Régimen Tributario Municipal Venezolano. CONTRERAS QUINTERO. cit. arrendamientos. se refiere a la industrialización. ob. El convenio multilateral fija también la forma en que debe regir la distribución de los ingresos entre los fiscos interesados. Facultad de Derecho. la comercialización. . 1989. p.hasta el existente. Bases cuantitativas de la economía venezolana 1830-1989. coparticipación o convenios. Es la Constitución la que debe decir cuáles son los límites y los índices de distribución de los recursos sometidos al sistema de coparticipación" (Jarach. está expresamente permitido en el artículo 120 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio. Para el Profesor Dino Jarach. A. Caracas.

H. Sala Política Administrativa. Buenos Aires. 53. PARRA PÉREZ. Ediciones Depalma. Madrid.. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido.C. 1998.- Artículo 15. Editorial Abeledo-Perrot.La obligación tributaria surge entre el Estado. M. Buenos Aires. Caracas. Caracas. Buenos Aires. J. GIULIANI FONROUGE. 19. salvo en los casos autorizados por la ley. GARCIA BELSUNCE.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. EVANS MÁRQUEZ. R. p. D. y NAVARRINE. 33. en las distintas expresiones del Poder Público. Ediciones Depalma. 1993. TRAVIESO PASSIOS. 1991. Temas de Derecho Tributario. H. y los sujetos pasivos. Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco. Introducción al Régimen Impositivo Municipal Venezolano. Universidad Complutense. S. 1992. 70. En: Revista de Derecho Tributario. A. 1991. Artículo 14. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Buenos Aires. 1957. Curso Superior de Derecho Tributario. p. GIULIANI FONROUGE. Editorial Liceo Cima. Caracas. Mc. Sentencia del 2 de diciembre de 1937. y ROMERO MUCI. C. J. Impuesto a los Ingresos Brutos. 1982. F. En: Revista de Derecho Tributario. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal. Lecciones de Derecho Financiero. siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligación. 1982. Derecho Financiero. 50. JARACH. SAINZ DE BUJANDA. N° 54. GrawHill. A. ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas. M. Las garantías constitucionales ante la presión del conjunto de tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. Caracas. aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. C. Alcance constitucional de la autonomía rentística del municipio. En: Revista de Derecho Tributario. OCTAVIO. p. 1962. 1937. Título II: De la Obligación Tributaria Capítulo I: Disposiciones Generales Artículo 13. La armonización tributaria en el marco del derecho tributario venezolano y la integración andina.- .

- Artículo 17. en cuanto sea aplicable. En todo lo no previsto en este Título. la celebración de contratos y. . Parágrafo Único: Las decisiones que la Administración Tributaria adopte conforme a esta disposición. sin remitirse o apartarse expresamente de ellas.- Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas. sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco. cuando éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes. conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles. el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.Artículo 16. podrá desconocer la constitución de sociedades. la Administración Tributaria. en general. la adopción de formas y procedimientos jurídicos. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias.

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