Marco Conceptual

1.1 Definicin de Auditora. La

auditora

es

el

proceso

que

efecta

un

contador

pblico

independiente, al examinar los Estados Financieros preparados por una entidad econmica, para reunir elementos de juicio suficientes, con el propsito de emitir una opinin profesional, sobre la credibilidad de dichos estados financieros, opinin que se expresa en un documento formal denominado dictamen.

La auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar que tan razonable son las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.

Es el examen crtico que realiza un licenciado en Contadura o Contador Pblico Independiente de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad basado en normas tcnicas y procedimientos especficos, con la finalidad de opinar sobre la

razonabilidad de la informacin financiera.

Un examen independiente y sistemtico realizado para determinar si las actividades y los resultados cumplen con lo establecido en el si stos

procedimiento documental y tambin para determinar

procedimientos han sido implantados eficazmente y son los adecuados para alcanzar los objetivos.

Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

FB1 Autor: C.P. Israel Osorio Snchez Auditora I Mxico, 2007 Pgs. 232-235

FB2 Autor: C.P. Victor M. Mendivil Escalante Elementos de Auditora Mxico, 2010 Pgs. 98-104

1.2

Evolucin histrica

Se sabe que hace varios siglos ya se practicaban auditorias. Muchos reyes o gente poderosa tenan como exigencia la correcta administracin de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella poca costaban tanto sudor y sangre conseguir. Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de Sociedades annimas. Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco. Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditoria fue creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo plano y perda cierta importancia. En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituan, de modo que se pudieran establecer objetivos econmicos en funcin de dichos estudios. De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoria en Amrica, aparece tambin el antecedente de la auditora interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la construccin de la Oficina general de contabilidad.

Si revisamos la historia de la Auditoria, como tcnica y como disciplina, debemos remontarnos a la Edad Media, un perodo histrico muy definido en el devenir de la humanidad, caracterizado por ser una poca de oscurantismo, de paralizacin del desarrollo y con caractersticas muy particulares en cuanto al aspecto social. El mundo mayormente conocido era el viejo continente, Europa, en donde se desenvolva la vida entre el trabajo de manufactura, la produccin primaria agrcola (de cereales, piensos y ganado) y las guerras entre estados, reinos y territorios. La realeza, con el Rey o la Reina a la cabeza, era el nivel social ms alto en donde converga la propiedad sobre tierras, ganado y personas. Segua la nobleza, grupos humanos de lite que, girando alrededor de la realeza, por concesin de sta administraban feudos, regiones o haciendas; terminaba la escala social con una ancha base, la plebe o pueblo, los que sin poseer nada, trabajaban para producir algn grado de riqueza o para mantener las cortes y sus boatos. La necesidad de dinero para sufragar la vida de la realeza y la nobleza, sus castillos y moradas, sus squitos y ejrcitos, hizo que se establecieran impuestos al pueblo, uno de los cuales fue el popular y conocido diezmo, que consista en el pago de una dcima parte de los bienes que se poseyeran o se produjeran. Pero al igual que en los tiempos actuales, los que pagaban impuestos buscaban vas para evadirlos o reducirlos, por lo que se daban a la tarea de esconder, disimular o trasladar sus pertenencias y haberes; tambin al igual que hoy, los encargados de recaudar los impuestos conocan o intuan de argucias, desviaciones y evasiones. Al ser ellos conocidos por el pueblo, decidieron enviar a otros servidores de los seores feudales para que, disfrazados o disimulados, oyesen murmuraciones, cuentos e historias que permitiesen descubrir a los evasores y recaudar as mayores impuestos. A stos se les conoca como "auditores" o personas que oan y luego delataban o descubran a los trasgresores o malhechores ante los recaudadores. Ya entrado el Renacimiento, perodo histrico que sigui a la Edad Media, se invent la contabilidad de doble columna o de doble registro, como tambin se le conoce. Algunos autores afirman que fue un monje, en algn monasterio, quien durante la Edad Media la invent. Lo interesante es que, aparecida la contabilidad, los auditores

perfeccionaron su trabajo ya que dejaron de or solamente para convertirse en revisores de cuentas, que es en definitiva, lo que hoy distingue a los auditores contables.

1.3

Clasificacin e importancia

Las Auditoras se clasifican:

Auditora Externa, que comprende la auditora estatal y la auditora independiente.

Auditora Interna.A su vez, la auditora estatal puede ser General o Fiscal.

Auditora Externa.-Aplicando

el concepto general, se puede decir que la

auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema. Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas. Se denomina Auditora independiente a la Auditora externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurdicas, que contraten el servicio de la Auditora Interna.

Auditora Interna.-Es

una funcin independiente de evaluacin establecida

dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio

a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.

Es aquella cuyo mbito de su ejercicio ser por auditores que dependen o son empleados de la misma organizacin en que se practica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos o de servicios para la misma organizacin. La auditora interna abarca: I. Auditora administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento II. II. Auditora operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adems de evaluar la calidad de las operaciones. III. III. Auditora financiera: es el examen total o parcial de la informacin financiera y la correspondiente operacional y administrativa. Auditora fiscal.-Verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes hacia la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. Se

denomina fiscal a la Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente facultadas por ste, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectan en la cuanta debida y dentro de los plazos y formas, establecidos. (Corresponde a la Oficina Nacional de Administracin Tributaria ONAT ejercer estas funciones).

IMPORTANCIA El examen de los estados financieros es una necesidad indiscutible, ya que el administrador y el inversionista necesitan, como un elemento importante para tomar decisiones, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y, tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.

Las decisiones de un director o inversionista son producto de varios elementos (experiencia, tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etc.), uno de ellos, que es fundamental, es la informacin que muestra los estados financieros de la empresa a que ataen sus decisiones; y resulta obvio que cuando tal informacin contiene errores de consideracin, stos habrn de afectar directamente los resultados finales de una decisin as tomada.

Los Interesados en la Auditoria El dictamen interesa a distintos grupos de personas relacionados con la empresa, como:

Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de las cifras sobre las que apoyaran sus decisiones y juzgaran la productividad y solidez financiera del negocio.

Inversionistas. Futuros accionistas o acreedores. Porque de esta manera pueden concluir con mayor confianza de la estabilidad econmica que garantice su inversin y de la productividad que asegure un rendimiento adecuado.

Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y el gobierno puede confiar en que percibi la parte que legalmente le corresponde.

Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del Contador Publico al emitir su dictamen les asegura la correccin en la administracin de la participacin en las utilidades a que tienen derecho.

Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la empresa a que se refiera, en atencin a las relaciones directas o indirectas que mantengan con ella, formando un ncleo de inters que puede ser desconocido al Contador Publico y que se constituye en los generadores de responsabilidad profesional ms considerable para l.

1.7
Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. a. Opinin limpia o sin salvedades b. Opinin con salvedades o calificada c. Opinin adversa o negativa d. Abstencin de opinar

1.4
La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta

informacin financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que evala con los principios de contabilidad aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o no".

En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. Los auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algn otro criterio idneo

La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe creerse, es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como por ejemplos: Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o institucin interesadas en los estados.

Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo

auditado, aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un informe preparado por contadores pblicos independientes que expresan su opinin profesional sobre la objetividad de los estados financieros.

El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados.

La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como auditora financiera. 1.6 omparabilidad de la informacin debera ser justificada claramente en dicha informacin. NORMAS DE AUDITORIA. Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros ( auditoria contable ) tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que debera sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictamenes ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a examinar. Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior