El Control Interno y las Operaciones Contables

El control interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control interno determinará si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en los estados financieros son confiables o no. Una debilidad

importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro de la estructura de un sistema contable.

El mantener una adecuada estructura de control interno es responsabilidad de la gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias para asegurarse de que los beneficios esperados por la implantación de los procedimientos de control, son superiores a los costos de estos respectivos procedimientos. Los objetivos del control interno son proveer a la gerencia de una seguridad razonable, pero no absoluta de que los activos especialmente los valiosos y movibles, están protegidos contra pérdidas por el uso o disposición no autorizado que las operaciones son realizadas con autorización de la gerencia, y registradas adecuadamente para permitir la elaboración de estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las transacciones de la Entidad son reflejadas en los estados financieros, a través del sistema contable que registra estas transacciones de acuerdo con ciertas normas y procedimientos contables. En todo el proceso de capturar, validar, procesar y emitir la información contable, está inherente la necesidad de establecer controles internos de tal forma, que los estados financieros tengan el grado de confianza necesario sobre lo que reflejan las cifras.

Un sistema de control interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado principal al establecer controles internos, consiste en diseñar pautas de control cuyo beneficio supere el costo de los mismos.

IMPORTANCIA Y OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO:

El control interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino también evalúa el nivel de eficiencia operacional en procesos contables y administrativos.

El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del hecho; el término errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.

El sistema de control interno debe brindar una confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros. Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificación, fraude o colusión y aunque posiblemente los montos no sean significativos con respecto a los estados financieros, es importante que se eviten o estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conducción de la entidad.

El procesamiento de transacciones es una función de los sistemas contables que consiste en capturar, procesar, validar y emitir la información financiera. El procesamiento de las transacciones dentro de las corrientes de información contable incluye procesos y controles.

Los procesos son actividades que originan, cambian o transforman la información, los controles sirven para verificar la exactitud de un proceso, los procesos se diferencian de los controles porque los primeros no nos dejan evidencia de que se han ejecutado correctamente.

Los controles pueden ser preventivos o de detección, esta clasificación de los controles depende del momento en el cual se ejecuta el control con relación al proceso. Los controles preventivos son aquellos que se ejecutan antes de la ejecución de un proceso, ejemplos de controles preventivos son los siguientes:

- El inventario que ingresa al almacén se recibe solamente con base en autorizaciones y son contados e inspeccionados antes de ser ingresados al sistema.

- Revisión y aprobación de los comprobantes de diario.

Los controles de detección se aplican durante o después de un proceso; la eficiencia de los controles detectivos dependerá principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecución del proceso y la ejecución del control. Algunos ejemplos de controles de detección son los siguientes:

- Reconciliaciones de cuentas de auxiliares versus mayor general - Emisión de listados de excepciones - Cuadre de totales débitos y créditos al grabar comprobantes contables

Los objetivos generales del control interno son los siguientes:

- Custodia de los activos - Captura y proceso de la información en forma completa y exacta - La correcta conducción del negocio de acuerdo con las políticas de la Empresa.

Los dos primeros objetivos generales nos conducen a objetivos específicos del control, que son los siguientes:

- Integridad - Existencia - Exactitud - Autorización - Custodia

El objetivo referente a la conducción del negocio depende principalmente de la actitud de la gerencia y tiene limitaciones para ser evaluado, especialmente porque se refiere a la administración del negocio.

de acuerdo con políticas y procedimientos adoptados por la gerencia. Integridad: Los objetivos de integridad permiten asegurar que se registran todas las transacciones en el período al cual corresponden.Las cuentas por cobrar comerciales deben ser el resultado de transacciones de venta efectivamente realizadas. lo siguiente: . El objetivo de existencia de los controles internos minimiza el riesgo de que los registros contables contengan información que no correspondan a transacciones reales de la entidad. . . Los estados financieros deben reflejar solamente las operaciones o intercambios que realmente hayan afectado una entidad. de acuerdo con las Normas de contabilidad aplicables a las operaciones correspondientes.A continuación veremos los objetivos del control interno referentes a la integridad. existencia y exactitud de la información. Bajo esta premisa podemos señalar. Existencia: Los objetivos de existencia permiten asegurar que sólo se registren operaciones que afecten la identidad. por ejemplo. Los controles internos de prenumeración de formularios o controles de totales de lotes apoyan el objetivo de integridad. sería obviar el registro de las operaciones en forma cronológica. autorización de las transacciones y custodia de los activos.Los cargos periódicos por depreciación deben corresponder a activos que realmente existan y se hayan capitalizado adecuadamente. Una violación de los controles internos de integridad para un proceso de facturación. Las violaciones al objetivo de integridad existen cuando al inicio de las transacciones o en el procesamiento no se incluye toda la información.

Debemos recordar que los estados financieros no reflejan necesariamente una exactitud total de las cifras. El objetivo de exactitud establece que las operaciones deben registrarse al valor que realmente se deriva de ellas. La exactitud es indispensable que sea establecida en el momento en que se captura la información fuente o se genere la transacción. Cuando se adquiere un activo. por el contrario. Exactitud: En todo intercambio o transacción. ya que exige que las cifras sean registradas en forma exacta.. En el caso específico del activo. los registros contables deben ser anotados en los libros por el valor que realmente representan. Autorización: Todas las transacciones llevadas a cabo en la Empresa tienen implícita una autorización. el costo se refiere al valor del activo individual más todos aquellos costos relacionados y necesarios para ponerlo en funcionamiento. a fin de registrar el inventario y el pasivo correctamente. Un sistema contable no puede procesar transacciones que no se encuentren autorizadas por algún funcionario competente. existe una consideración acerca de las cantidades que se están trazando o traspasando. Para el procesamiento de la información. el término aplicable es el de razonabilidad de cifras. pueden existir . el valor inicial y aplicable para su registro es el costo del mismo o costo histórico. por ejemplo. Un control de doble chequeo de cantidades y precio.Los ingresos no operacionales corresponderán a operaciones diferentes a las del giro principal de la Empresa. Bajo un sistema de control interno adecuado. Este objetivo es sumamente importante. puede ayudar a verificar la exactitud de una factura de un proveedor.

Desde el punto de vista de un sistema manual.Controles de custodia física.distintos niveles de autorización. etc. continuación o finalización de una operación contable con base en políticas y procedimientos establecidos. especialmente interesa la custodia física de los activos valiosos y movibles tales como el efectivo. un objetivo de autorización debe establecer límites al inicio. Cuando diseñamos procedimientos de control sobre la custodia física debemos tomar en cuenta lo siguiente: . Las autorizaciones de un sistema contable deben establecerse como una necesidad para sentar las bases de la confiabilidad del sistema como un todo. etc. cuentas por cobrar. arqueos de fondos fijos. Estos controles incluyen conteos periódicos de inventario u otros activos. vehículos. . Custodia: Los objetivos de custodia se establecen para tratar de controlar el uso o disposición no autorizado de los activos de la Empresa. Los controles sobre la existencia física están diseñados para detectar si las cantidades o valores mantenidos en custodia coinciden con los registros.Los activos que salen son contados e inspeccionados y se releva de la responsabilidad de su custodia. al individuo o departamento al cual se le había asignado esta responsabilidad. arqueos de facturas. Este objetivo se cumple a través de dos tipos de controles: . .Los activos que ingresan sólo se reciben con autorizaciones. son contados e inspeccionados y asignada su responsabilidad a un individuo o departamento en particular. inventario. .Controles de existencia física Los controles sobre la custodia física de los activos son diseñados para prevenir o detectar el uso no autorizado de los activos durante el período en el que se encuentran bajo custodia de un individuo o departamento.

por ejemplo.Registro de estimaciones contables Realizar y llevar a cabo un inventario de todos aquellos procedimientos que pueden asimilarse como procedimientos contables de acuerdo con la definición dada al principio. permite conocer en profundidad todas las posibles operaciones que pueden afectar los estados . Desde el punto de vista del análisis. como todos aquellos procesos.Cobro de facturas . para el manejo de cada uno de los grupos generales de cuentas de los estados financieros.Procedimientos contables . son los siguientes: .Procedimientos no contables Procedimientos contables: Dentro del ciclo de operaciones de la Empresa.Recepción de inventarios .Adquisición de inversiones .Con respecto a los controles de custodias debemos tener presente que el individuo o departamento que ejerza el control sobre la custodia física no puede tener responsabilidades sobre los controles de los registros. se pueden establecer procedimientos contables. secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza Empresa en los libros de contabilidad. Algunos ejemplos de procedimientos contables. Procedimientos Contables y no Contables La organización administrativa en la Empresa puede establecerse a través de la clasificación de los procedimientos en dos grandes grupos: . se definen los procedimientos contables. el jefe de almacén no puede ser responsable de manejar el listado de inventario y hacer ajustes al mismo.

Dónde se puede reducir tiempo ocioso? .Procedimientos para cambios de horario laborable .Procedimientos para tramitar reclamos de clientes Ahora bien. algunos ejemplos de estos tipos de procedimientos son los siguientes: . es sumamente importante determinar e identificar todos aquellos clasificados como procedimientos contables. este análisis puede ser enfocado a través de las siguientes preguntas: .financieros. es importante poder identificar cuáles son aquellos procedimientos que no afectan los registros contables y analizarlos bajo distintos puntos de vista.Procedimientos para contratación de empleados . traban o crean cuellos de botella? . Cuando se está realizando el análisis de todos los procesos llevados a cabo por la Empresa.En qué tiempo la realiza? . Por lo general.Cuál es el costo de la actividad? .Existen redundancias en el proceso? . Procedimientos no contables: En contraposición a los procedimientos anteriormente mencionados.Procedimientos para cambiar datos de una cuenta corriente .Qué controles existen en los procedimientos que se consideran débiles.Quién realiza la actividad? . Este primer paso del análisis ayudará a determinar e identificar en cuales de ellos un error pudiera tener mayor impacto sobre los estados financieros que otro. los procedimientos no contables no afectan las cifras de los estados financieros.Cuál es el grado de procesamiento manual y mecanizado que existe en el procedimiento? .

Los gerentes desean saber cuánto cuesta algo en particular (productos. que es un costo predicho o pronosticado (costo futuro).El objetivo final de todo el análisis. que es todo aquello para lo sea necesaria una medición del costo. servicios. Para los costos de manufactura existen diferentes tipos de costos. a diferencia del costo presupuestado. Un costo (Materiales o Publicidad) se mide por lo general como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios. A este (algo) se le llama objeto del costo. Costo de producción: . Conceptos de Costos Los contadores definen el costo como un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo especifico. maquina o un proceso) para poder tomar decisiones. debe ser el obtener el mayor grado de información para evaluar si los procesos contables o no contables se realizan conforme lo establecen las políticas y normas de la Empresa. los cuales describiremos a continuación: Costo real: Es el costo en el que sea incurrido (costo histórico o pasado).

la depreciación de los equipos. 2. Sueldo de los trabajadores mezclan la arena y el cemento. Por ejemplo la arena y el cemento que se utiliza para producir bloques. sueldo del carpintero que corta la madera. Mano de obra directa: Es el costo (pago a los trabajadores) que intervienen directamente en la transformación del producto. Los costos que se derivan de las operaciones de la empresa son los siguientes: Costo financiero: . los sueldos de los supervisores si no están asignados directamente a una línea de producción. la harina y químico utilizados para producir pan. Por ejemplo. cualquier parte de un producto que sea fácil de identificar. el pago del alquiler del local. es decir. Costo de materia prima Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo de materia prima: Es el costo de los materiales integrados al producto. que son distintos de los materiales directo y la mano de obra directa. como la madera para un mueble. 3. es decir.Son los costo que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados y se dividen en tres (3). Gasto de indirecto de fabricación: Son los costos que intervienen en la transformación de un producto. Los costos indirectos son todo aquello que son generados por las operaciones de la empresa y no por la producción. los sueldos de los gerente y administradores. 1. los individuos que trabajan de manera específica en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio.

así como las comisiones que paga a sus vendedores. Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas. Continuando con los costos de producción. . Costo de distribución o ventas: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados a los clientes.Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Costo de administración: Son los que se originan en el área administrativa. logística y distribución. estos incluyen el costo de los intereses generado por los préstamos que la empresa debe pagar. Costos directos: Son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto terminado o áreas específicas. Por ejemplo. los costos generados por este departamento y las promociones que realiza la empresa para dar a conocer el producto. recordemos que habían sueldo que se consideraron directo (carpintero y mezcladores) y otro que eran de carácter indirectos (sueldo del supervisor). los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Esta es una de las razones por los cual los costo de producción se clasifican en directo e indirectos. o sea.

en tal sentido los costo que no contribuyeron a generar ingresos en un período quedaran inventariados. para determinar lo que un producto debe costar. antes de producir el producto o durante su trasformación. renta de la planta de producción. Por tal razón se realizan estimaciones que de donde viene el término costo estimado. Ejemplo. sin importar el tipo de venta. mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas. análisis y pronósticos para mantener control de los mismos. cuyo costo se lleva en el período en que se utilizo para ese período. Costo estimado: Es aquella técnica. cuando surge otra clasificación para los costos. calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran. Costo del período: Se refiere al costo que contribuye a determinar el costo de producción en un período de tiempo determinado (mensual o anual). en otras palabras. son los costo de los productos que se han vendido. pues se debe saber cuáles costos son aumentados por la producción y cuáles no. Costo del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa. Es entonces aquí. Costo estándar: Es el cálculo efectuado con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un producto. y vienen los siguientes costos: Costos fijos: .Todo el proceso de costo lleva consigo mediciones.

Son aquellos que están en función del tiempo. pero si fueran 65 entonces debe de haber 4 supervisores. seguros. a lo largo de varios rangos relevantes de operaciones. aun cuando la producción aumenta su volumen. la renta. . esto lleva a que podrían darse un nuevo caso. siempre la empresa deberá pagar por ejemplo. Entonces tendríamos como resultado lo siguiente: Costo mixto: Tienen las características de costos fijos y variables. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de la producción. mientras mayor sea la producción mayores costo variables tendremos. el salario de un supervisor. Por ejemplo las facturas de teléfono tienen un costo fijo por realizar y recibir llamadas y también un costo variable por la cantidad de minutos realizados. como variables se unifiquen. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. que los costo fijos. Ejemplo. En tal sentido. energía eléctrica entre otros. Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en parte indivisibles. que son los siguientes: Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado producto o servicio. es decir. pues se necesitara más materia prima y en ocasiones una mayor cantidad de empleados directos para cumplir con las demanda de productos. Si se requieren un supervisor por cada 20 trabajadores y existen 60 trabajadores debe de haber 3 supervisores. Estos a su vez se dividen en dos (2) tipos de costo mixtos. no sufren cambios. depreciación.

y la comunicación de las metas y cómo hacerlas saber a toda la organización. pero los más relevantes son los que se asignan en función de la actividad de la empresa. la decisión en torno a cómo lograr las metas deseadas. pues la toma de buenas decisiones dependerá de la estructuración de sus costos y planeación de los mismos ETIQUETAS: SISTEMA DE PLANIFICACIÓN Y CONTROL Sistema de planificación y control ADMINISTRADOR MIÉRCOLES. 14 DE MARZO DE 2012 La planeación comprende la selección de las metas de la organización. El contador administrativo se presenta como un socio del negocio en estas actividades de planeación para ayudar a desarrollar las estrategias en los diferente procesos del negocio y trabajando en equipo con un mismo fin. Para poder tomar el control dentro de la empresa es necesario tener herramientas para tales fines. . el presupuesto es la herramienta más importante de la plantación.Todas las clasificaciones son importantes. la predicción de resultados de acuerdo con varias alternativas. En este sentido. Los contadores administrativos ayudan a los gerentes a tomar mejores decisiones y a perfeccionar el desempeño.

tienen una perspectiva general de la empresa en su conjunto y entienden las consecuencias financieras de realizar nuevas acciones. los individuos prestan atención a la manera en que estas miden. Decidir cómo evaluar el desempeño. pues.Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción por parte de la administración y constituye una ayuda para coordinar aquello que debe hacerse con el fin de poner el plan en macha. La información del pasado debe tomarse en cuenta al momento de realizar un presupuesto. y los potenciales financiamientos. proporcionar ayuda a la toma de decisiones futuras. por el trabajo bien hecho. que se encuentra registra en la contabilidad. Tales recompensas pueden ser bonos. Los contadores administrativos desempeñan un papel valioso en el proceso de elaboración del presupuesto. Las mediciones de desempeño dan a conocer a los gerentes lo bueno de su desempeño y el de sus departamentos. Esta es la función de control. como de planeación debido a que sirve de punto de referencia para realizar comparaciones de desempeño . es la base para proyectar las cantidades del mismo así como la información financiera y no financiera. pues el presupuesto abarca todo el negocio. La vinculación de recompensas con el desempeño ayuda a motivar a los gerentes. Una excelente implantación requiere de un seguimiento continuo de los planes. se utilizan tanto como herramienta de control. El presupuesto expresa la estrategia al describir las metas de ventas. El control consiste en emprender acciones que pongan en macha las de planeación. Los presupuesto. salarios adicionales y promociones vinculadas al desempeño. distribución y servicios necesarios para alcanzar las metas. pues estos. costo de producción. Una de las ventajas del presupuesto es que obliga a que todos los gerentes de la empresa tengan una coordinación para realizar sus funciones. Cuando se realizan acciones. los flujos efectivos anticipados.

Los contadores administrativos ayudan a los gerentes a tomar mejores decisiones y a perfeccionar el desempeño. los flujos efectivos anticipados. distribución y servicios necesarios para alcanzar las metas. El presupuesto expresa la estrategia al describir las metas de ventas. El control consiste en emprender acciones que pongan en macha las de planeación. Los contadores administrativos desempeñan un papel valioso en el proceso de elaboración del presupuesto. Decidir cómo evaluar el desempeño. Una excelente implantación requiere de un seguimiento continuo de los planes. . que se encuentra registra en la contabilidad. y los potenciales financiamientos. el presupuesto es la herramienta más importante de la plantación. Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción por parte de la administración y constituye una ayuda para coordinar aquello que debe hacerse con el fin de poner el plan en macha. En este sentido. Esta es la función de control. pues. la decisión en torno a cómo lograr las metas deseadas. pues el presupuesto abarca todo el negocio. Para poder tomar el control dentro de la empresa es necesario tener herramientas para tales fines. tienen una perspectiva general de la empresa en su conjunto y entienden las consecuencias financieras de realizar nuevas acciones. y la comunicación de las metas y cómo hacerlas saber a toda la organización. pues estos. La información del pasado debe tomarse en cuenta al momento de realizar un presupuesto. Una de las ventajas del presupuesto es que obliga a que todos los gerentes de la empresa tengan una coordinación para realizar sus funciones. la predicción de resultados de acuerdo con varias alternativas.La planeación comprende la selección de las metas de la organización. es la base para proyectar las cantidades del mismo así como la información financiera y no financiera. proporcionar ayuda a la toma de decisiones futuras. costo de producción. El contador administrativo se presenta como un socio del negocio en estas actividades de planeación para ayudar a desarrollar las estrategias en los diferente procesos del negocio y trabajando en equipo con un mismo fin.

a continuación listamos algunas de las funciones del contador de costos para que tengan una idea de cuales son dichas funciones. se utilizan tanto como herramienta de control.Cuando se realizan acciones. <!--[endif]-->Mantener actualizado el registro de los bienes de uso. pues las funciones de todo puesto siempre estarán dadas de acuerdo a las operaciones de la empresa y las necesidades que tanga la administración de la misma con relación al control de sus operaciones. La vinculación de recompensas con el desempeño ayuda a motivar a los gerentes. <!--[if !supportLists]-->5. Primer plano <!--[if !supportLists]-->1. Las mediciones de desempeño dan a conocer a los gerentes lo bueno de su desempeño y el de sus departamentos. Saludos amigos. <!--[endif]-->Diseñar sistemas de control de costo <!--[endif]-->Planificar la organización de las estructuras para . implementación de costo <!--[if !supportLists]-->3. <!--[if !supportLists]-->4. como de planeación debido a que sirve de punto de referencia para realizar comparaciones de desempeño. <!--[if !supportLists]-->2. Tales recompensas pueden ser bonos. <!--[endif]-->Dirigir la toma de inventarios. por el trabajo bien hecho. <!--[endif]-->Controlar y contabilizar los movimientos de los almacenes. salarios adicionales y promociones vinculadas al desempeño. los individuos prestan atención a la manera en que estas miden. Los presupuesto.

<!--[endif]-->Orientar la política de precios. <!--[if !supportLists]-->3. Asesorar a la dirección. <!--[endif]-->Confeccionar estadísticas.<!--[if !supportLists]-->6. <!--[if !supportLists]-->8. <!--[if !supportLists]-->10. niveles óptimos de producción. <!--[endif]-->Registrar la Producción. instalación de nueva maquinaria. <!--[endif]-->Proceder a la liquidación de los jornales. etc. gerencias. Controlar mensualmente el relevamiento del inventario de las existencias en proceso de fabricación. de servicio y comercial. <!--[endif]-->Determinar los costos de producción. Promover trabajos generales de organización y estudio de sistemas que afecten a las áreas fabril. cooperando con la supervisión para subsanar las anormalidades causantes de las respectivas diferencias. Efectuar reuniones con los jefes de fábrica para analizar y discutir resultados. <!--[endif]-->Establecer las variaciones entre los costos reales y los costos standard de las secciones fabriles e investigarlas. <!--[if !supportLists]-->6. <!--[if !supportLists]-->5. <!--[if !supportLists]-->12. <!--[endif]-->Preparar presupuestos. cambios de métodos o especificaciones. <!--[if !supportLists]-->4. <!--[if !supportLists]-->11. y jefes de planta en cuestiones de costos relacionadas con ampliación o cierre de sectores de fábrica. Segundo plano (una vez organizada la empresa con nueva estructura de costos) <!--[if !supportLists]-->1. <!--[if !supportLists]-->7. <!--[if !supportLists]-->7. <!--[if !supportLists]-->2. artículos nuevos. Orientar los movimientos de ingresos y egresos de las fichas de existencias de materia prima. Estructurar y mantener actualizado el plan de cuentas de la contabilidad de costos. hacerlos publicar y vigilar su aplicación. <!--[if !supportLists]-->9. artículos generales y productos terminados. . <!--[endif]-->Controlar los resultados de la actividad fabril y comercial. modificación de horarios de trabajo.

Controlar y administrar el sistema de control presupuestario. volumen y condiciones de venta. sea promoviendo reuniones con los jefes de fábrica. para que el resultado de la operación se conozca antes del sexto día hábil del mes siguiente al que se registra. alternativas de mezcla. etc. <!--[if !supportLists]-->15. producidos y mantener informada a la gerencia comercial sobre cualquier variación actual o futura de costos. <!--[endif]-->Determinar precios orientativos de venta de los artículos <!--[if !supportLists]-->9. <!--[if !supportLists]-->14. en general. Vigilar la continua rotación de las existencias ejerciendo controles sobre los artículos sin movimiento y exigiendo a los responsables definición sobre su futuro destino. tratando de aprovechar todos los contactos con la supervisión para inculcarles ideas de beneficio común. <!--[if !supportLists]-->10. dentro y fuera del sector a su cargo. inspirando entre el personal una capacitación más eficiente y. Calcular el monto invertido en cada línea de producto para poder relacionar las ganancias con el capital que las produce. que pueda repercutir en sus planes. Lograr su vinculación a asociaciones que profundicen el estudio de las técnicas del costo de producción. <!--[if !supportLists]-->13.<!--[if !supportLists]-->8. analizar libros y publicaciones. Fomentar. un espíritu afín con la atmósfera de costos. <!--[endif]-->Asesorar a la misma gerencia en materia de política de precios. <!--[if !supportLists]-->11. <!--[if !supportLists]-->12. asistir a conferencias y ponerse al corriente de las mejores prácticas modernas con miras a su posible aplicación en la empresa . Coordinar mensualmente el programa de las fechas de entregas de todos los trabajos administrativos que afecten a su departamento.

cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Se deben presentar también. en el cuerpo principal del estado de resultados. . ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo. grupos o clases de partidas y subtotales. h) Intereses minoritarios. un desglose de los gastos. y i) Ganancia o perdida neta del periodo. en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que corresponden a las siguientes partidas: a) Ingresos b) Resultado de la operación c) Gastos financieros d) Participación en las perdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación. Las empresas que clasifican sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos. g) Resultados extraordinarios.INFORMACIÓN A REVELAR EN EL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS: Como mínimo. utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa. e) Gasto por el impuesto sobre la renta. líneas adicionales con las partidas. donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y amortización y los gastos de personal. f) Perdidas o ganancias por las actividades de operación. INFORMACIÓN A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS: La empresa debe revelar. o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa.

incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance. el importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por Los estados financieros.Una empresa debe revelar. . ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas.

hemos diseñado una guía de temas para oriental a nuestros usuarios en los procesos contables básicos de revisión que deben llevarse a cabo para tener el control deseados sobre su empresa.Sea usted su contable Sea usted su contable El manejo de la contabilidad en las pequeñas empresas por lo general esta centrado en su administrador (propietario). 1 - Control de efectivo 2 - Conciliaciones Bancarias 3 -Retenciones del Impuesto Sobre la Renta 4 - Las Liquidaciones de Nóminas 5 -El Proceso de Compras . el cual lleva el control de todas las operaciones posible de la empresa. Es por esta razón. A continuación vamos a listar algunas operaciones que deben ser objeto de revisión por parte de un contador o personal administrativo de la empresa.

A continuación vamos a listar algunas operaciones que deben ser objeto de revisión por parte de un contador o personal administrativo de la empresa. el cual lleva el control de todas las operaciones posible de la empresa.6 - El salario de navidad (Regalía Pascual) 7 - Como calcular la bonificación 8 - Como Calcular las vacaciones según ley En cada uno de estos tema usted encontrará las informaciones necesaria para mantener el control de las operaciones de su empresa. siendo usted mismo su contable. Sea usted su contable El manejo de la contabilidad en las pequeñas empresas por lo general esta centrado en su administrador (propietario). 1 . Es por esta razón.Control de efectivo . hemos diseñado una guía de temas para oriental a nuestros usuarios en los procesos contables básicos de revisión que deben llevarse a cabo para tener el control deseados sobre su empresa.

siendo usted mismo su contable.Como Calcular las vacaciones según ley En cada uno de estos tema usted encontrará las informaciones necesaria para mantener el control de las operaciones de su empresa.2 .Conciliaciones Bancarias 3 -Retenciones del Impuesto Sobre la Renta 4 .Como calcular la bonificación 8 . .Las Liquidaciones de Nóminas 5 -El Proceso de Compras 6 .El salario de navidad (Regalía Pascual) 7 .

El conocimiento debe ser integral. sus procesos y además que puedan fusionar sus habilidades para el éxito de los objetivos? Las respuestas a estas preguntas se encontraran incorporando conceptos de las teorías gerenciales modernas tales como: gestión del conocimiento. nos ayuda a entender las decisiones de los jefes. entre otros.¿Están dispuestos a adaptarse a los cambios y aprender nuevas áreas de competencia? 3. cuando le permitimos a nuestra mente incursionar en temas de gerencia. además nos permite cocinar una receta de gerencia que nos mejore como personas y nos abra oportunidades profesionales y laborales. planificación estratégica. gerencia estratégica del cambio. sus competidores. el conocimiento técnico para solventar problemas operacionales..Las mejores prácticas gerenciales Hoy en día existen muchas teorías acerca de las mejores prácticas de Gerencia para dirigir empresas. los aciertos. nos ayuda a comunicarnos con herramientas más adecuadas.¿El personal conoce los procesos de la empresa? 2. existen otras preguntas obligatorias que la gerencia debe listar y responder: 1. financiero.. sus productos. El objetivo es fusionar las áreas de competencia y estructurar una matriz que permita transferir los conocimientos generados en la empresa. gestión de talento humano. sus servicios. podemos combinar las mejores prácticas e implementarlas en un ambiente de trabajo. En consecuencia surgen dudas en el proceso: ¿Dónde está el conocimiento?. los cambios que se están generando y el conocimiento contenido en los mismos. técnico. los errores. La Gerencia es para todos. Partiendo de la premisa fundamental que la gerencia. ¿Quién tiene el conocimiento?. debemos conocer la empresa. en líneas generales leer e incluso interesarnos por aprender de Gerencia. la respuesta es: El conocimiento de los procesos básicos del negocio. en fin el conocimiento de la empresa. el conocimiento de los sistemas computacionales del negocio.¿Cómo hacer para formar un equipo de trabajo que conozca la empresa. entiende y localiza los procesos de la empresa. libros de interés personal. sus procesos. Con sólo leer e interesarnos. que fue diseñada para alcanzar la formación de un . ¿Cómo conservar el conocimiento? y ¿Cómo difundir el conocimiento? Ahora el lector se preguntará ¿Qué conocimiento?. lo que permite que nuestra voz sea escuchada. pero también debemos enriquecernos con conocimiento que nos aporte crecimiento profesional y personal por ejemplo: leer la prensa. se puede ejemplificar como una receta de cocina donde el ingrediente base debe ser el conocimiento.. un ejemplo de eso se presenta en la siguiente tabla (extraída de un trabajo de tesis del autor de este artículo). nos ayuda a abrir nuestros horizontes y a desempeñarnos mejor en nuestro ámbito laboral. el entorno económico y comercial de la empresa en la que trabajamos y de sus competidores más cercanos. La aplicación de las mejores prácticas encuentra su éxito en la combinación de ellas según la necesidad de la empresa. utilizando una combinación de las herramientas que ofrecen las mejores prácticas gerenciales. los productos y servicios de sus competidores. sin embargo en ocasiones se pierde el camino al querer implementar una línea rígida basada específicamente en una tendencia gerencial.

personal y de vida. Todo cambio trae un beneficio y abre puertas que jamás pensamos que podían presentarnos una nueva oportunidad laboral. para un área específica y para un objetivo específico. cuando pedimos apoyo. . con talento humano que presenta perfiles profesionales similares. El conocimiento es la base de todo. La gerencia es compartir conocimiento y la manera de conservarlo dentro de la empresa es conformando equipos multidisciplinarios de trabajo. cuando delegamos. cultivemos conocimiento. cuando lo enseñamos. pero cada uno auténticamente distinto como persona. compartamos conocimiento y participemos de los cambios. nos lleva al éxito o al fracaso. El conocimiento es el activo más preciado en las empresas y toma mayor valor cuando lo transferimos. pero es fundamental conocerlas.equipo multidisciplinario de trabajo para un proyecto específico. Todos podemos aplicar una receta propia con las mejores prácticas. motivando al aprendizaje. a la participación y a ser parte de los procesos de cambio. Aprendamos de gerencia.

procesos. actividades. recursos. a través de sus diferentes mecanismos de verificación y evaluación. . información y medios de comunicación. Direccionamiento Estratégico. principios. a través de herramientas orientadas hacia el cumplimiento de los objetivos institucionales. Información y Comunicación Pública. la gestión y la evaluación. En CHEC se implementó este sistema mediante la aplicación del Modelo Estándar de Control Interno MECI 1000:2005. Subsistema de Control Estratégico: Agrupa y correlaciona los parámetros de control que orientan la entidad hacia el cumplimiento de su visión. Subsistema de Control de Evaluación: Agrupa los parámetros que garantizan la valoración permanente de los resultados de la entidad. En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Ambiente de Control. En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Actividades de Control.SISTEMA DE CONTROL INTERNO El Sistema de Control Interno proporciona una estructura para el control de la estrategia. metas y políticas. Administración de Riesgos. programas. misión. Este modelo se estructura en tres grandes subsistemas. objetivos. desagregados en sus respectivos componentes y elementos de control. Subsistema de Control de Gestión: Reúne e interrelaciona los parámetros de control de los aspectos que permiten el desarrollo de la gestión: planes. procedimientos.

En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Autoevaluación. Evaluación Independiente y Planes de Mejoramiento. En el siguiente gráfico se pueden observar los elementos asociados a cada componente: .

Información copiosa. .Actitudes y reacciones de los auditados .Antagonismo.Tácticas dilatorias.Tácticas de manipulación. . .Mutismo. . . .Estrés.Tácticas distraccionistas. .Hostilidad (agresividad).Autoritarismo. Control y monitoreo realizado por el Auditor Líder: . .

de acción preventiva y de acción correctiva.Es un hecho que existe. . Definición ISO 9000:2000: HALLAZGOS DE AUDITORÍA Resultados de evaluar las evidencias de auditoría reunidas. . NOTA: Los hallazgos de auditoría pueden indicar ya sea conformidad o no conformidad con los criterios de auditoría.Comentar los hallazgos. Evidencia de auditoría: . .No esta influenciada por emociones o prejuicios. por ejemplo.Registros. o bien oportunidades de mejora. NOTAS: (1) Los registros pueden utilizarse. intercambio de notas.Puede ser documentada. declaraciones verbales de hechos u otra información. relacionados con los criterios de auditoría y que son verificables. para documentar la trazabilidad y para proporcionar evidencia de verificación. contra los criterios de auditoría. (2) Generalmente los registros no necesitan estar bajo control de revisión. NOTA: La evidencia de auditoría puede ser cualitativa o cuantitativa. . Definición ISO 9000:2000: REGISTRO Documento que establece los resultados alcanzados o que proporciona evidencia de las actividades realizadas.Esta basada en la observación e investigación sistemática. . . .Asegurar adecuado desarrollo de auditoría. Definición ISO 9000:2000: EVIDENCIA DE AUDITORÍA .Asegurar que se cubra el alcance programado.Esta relacionada con los criterios de auditoría. . .Puede ser verificada.Revisar las No Conformidades.

The survey was responded by 197 individuals. Palabras clave: competencia. Este modelo se usó para evaluar.1% of the population. si los auditores poseían el conocimiento y las competencias específicas para trabajar con este tipo de evidencia. mediante una investigación por encuesta.1% de la población. evidencia electrónica de auditoría. Dado el acelerado desarrollo del gobierno electrónico en Chile. The establishment of the required competencies was based on the technical attributes associated with audit electronic evidence and reliability and quality criteria of digital information. For this. the audit risk could substantially be increased. requeridas para obtener evidencia electrónica de auditoría. The population was constituted by 237 auditors employed by public service departments belonging to 9 ministries. e–gobierno. La población encuestada fue de 237 auditores empleados en servicio públicos pertenecientes a 9 ministerios. este estudio concluye en la necesidad urgente de que los auditores gubernamentales adquieran competencias para obtener evidencia electrónica. La definición de las competencias estuvo basada en los atributos técnicos asociados a la evidencia electrónica y en los criterios de confiabilidad y calidad de la información en formato digital. Abstract This paper reports the results of a research study whose objective was to determine the competencies that Chilean government auditors have to obtain reliable and quality audit electronic evidence in order to support the findings and conclusions contained on the audit report. e–auditoría. Para ello se desarrolló un modelo de competencias que contiene la definición de competencias conceptuales y procedimentales. Un total de 197 personas respondió la encuesta. otherwise. representing 83. if auditors possessed the specific knowledge and skills to work with this type of evidence. el riesgo de auditoría podría incrementarse sustancialmente. through a survey research. correspondiente al 83.Resumen En este artículo se presentan los resultados de un trabajo de investigación cuyo objetivo fue determinar las competencias con que cuentan los auditores internos gubernamentales chilenos para la obtención de evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad que permita respaldar los hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditoría. evidencia en papel.1% of the population has the competencies to obtain reliable and quality audit electronic evidence. . The research findings indicate that only 8. This model was used to assess.1% de los auditores gubernamentales cuenta con las competencias para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad. de lo contrario. this study concludes on the urgent need for government auditors to develop competencies to work with audit electronic evidence. Given the rapid development of electronic government in Chile. a competency model was developed which contains the definition of knowledge and skills required to obtain audit electronic evidence. Los resultados de la investigación demuestran que sólo un 8.

entre 198 naciones del mundo (West. la pregunta de investigación que dio origen al proyecto de investigación. sin duda. 1. 2006. 2006). cuyo objetivo principal fue determinar si los auditores internos del sector gubernamental identifican las . cuyos resultados se presentan en este artículo. Sistema de Gestión Financiera del Estado (SIGFE). De esta forma. Así lo confirmó el Reporte "Global E–Government.Keywords: competency. En este mundo "sin papeles" es clave. con el establecimiento de proyectos transversales que incluyen a varios sectores de la administración pública. mayo 10). los auditores que se desempeñan en los servicios públicos deberán diseñar y aplicar procedimientos para obtener evidencia electrónica confiable y de calidad de actos y transacciones en forma distinta a como lo harían si la documentación se encontrara exclusivamente en papel.04% de declaraciones por Internet. Portal de Chilecompras. En este contexto. equivalente a 2.. a través de un diseño por encuesta. et al. el Gobierno de Chile le brinda un carácter prioritario a la modernización electrónica del aparato público. que son los encargados de examinar y verificar la integridad de las operaciones y transacciones electrónicas. un nuevo actor relevante que obliga a quienes se desempeñan en esta disciplina a poseer competencias para obtener evidencias en forma confiable y completa que respalde los hallazgos y conclusiones contenidos en el informe de auditoría. desarrollen competencias en el manejo de documentos electrónicos. como factura electrónica. En tanto. 2003). como es la intranet del Estado. Introducción A partir del año 2001. que los auditores internos. el Servicio de Impuestos Internos (SII). ventanilla única del consumidor y proyectos sectoriales. informó que al concluir la Operación Renta 2006 se alcanzó un récord de 97. 2006" que sitúa a Chile en el lugar número 18 del ranking.001 documentos recepcionados (SII. diversos índices demuestran que Chile progresa aceleradamente en el desarrollo del gobierno electrónico. audit electronic evidence. paper based evidence. Una muestra del avance en esta materia es que uno de los organismos públicos señeros en gobierno electrónico. entre otros (Chateau. e–government. e–auditing. 2005). entonces. El desarrollo del gobierno electrónico y los cambios normativos que se han realizado son antecedentes importantes que pronostican un uso más frecuente por organismos del Estado de documentación electrónica y el respaldo de operaciones y transacciones en este mismo medio informático. emisión de certificados por Internet. Por lo tanto. es la siguiente: ¿Cuentan los auditores internos de sector gubernamental chileno con las competencias para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad? Para responder se desarrolló un proyecto de investigación. el informe de la Naciones Unidas "Global E– Government Readiness Report 2005" ubica a Chile en el lugar 22 entre 179 países y en el primer lugar en América Central y del Sur (United Nations. nuevo sistema de identificación.068. el tema de la evidencia electrónica de auditoría es. Además.

Los resultados de dicha investigación se presentan en las siguientes secciones. La evidencia de auditoría." La evidencia obtenida por el auditor debe ser competente y suficiente. 2003). La suficiencia y propiedad de la información electrónica de auditoría deben ser evaluadas considerando los riesgos específicos del uso de tal evidencia. registrada y/o mantenida electrónicamente. la experiencia obtenida en auditorías previas y la fuente y confiabilidad de información disponible. la materialidad de la partida o transacción que se examina. Durante esta investigación se utilizó como base el trabajo desarrollado por The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA). video y otros. de acuerdo a Valderrama (1998: 217) equivale a: "La convicción que le asiste al auditor de que una cosa es tal cual como él la ha percibido. el auditor debe examinar la disponibilidad de la evidencia para propósitos de auditoría. Los documentos electrónicos pueden tomar formas como texto. luego de practicar el examen analítico de dicha cosa. verificabilidad. Además de evaluar la confiabilidad de la evidencia. los atributos de la evidencia electrónica de auditoría son básicamente cuatro (Esmond & Lavigne. Se requieren software y hardware apropiados para leer y entender la información. La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como la naturaleza y nivel del riesgo de auditoría. La creciente tendencia a los ambientes sin papel (ejemplo: comercio y gobierno electrónicos) genera un nuevo contexto para los auditores. La evidencia de auditoría electrónica es información digital que cuenta con una estructura lógica que está separada de la información (Esmond & Lavigne. 1998). que apoya el contenido de un informe de auditoría. Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable. audio. Marco conceptual La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión. documentos u oral). mediante la aplicación de procedimientos que estimó más adecuados al objetivo perseguido.diferencias que el soporte en medios electrónicos produce en términos de evidencia de auditoría y qué competencias específicas poseen en la actualidad para enfrentar estas diferencias. autenticidad. 2. considerándose como tal cuando cumple con las características de relevancia. a) Información digital: La evidencia de auditoría electrónica es información en formato digital. imágenes. 2003). De acuerdo a estudios de este Instituto. quienes deben recopilar crecientemente información electrónica como evidencia de auditoría. transmitida. confiabilidad y neutralidad (Poblete. La evidencia electrónica de auditoría es información creada. procesada. La confiabilidad se define por criterios relacionados con la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual. .

el no repudio de su origen y . referido al almacenamiento de los datos. pero contiene información del origen y destinación de la información electrónica y las fechas en que ha sido enviado y recibido. de acuerdo al modelo CICA. por su importancia para el gobierno electrónico (CICA. esto es. distingue ocho elementos que diferencian la evidencia documental en papel con aquélla en formato electrónico. dependiendo de la materialidad y uso de la misma. integridad y autorización de la información y. Para el Canadian Institute of Chartered Accountans (CICA). d) Metadatos: Un documento en papel contiene información en el contexto del documento que puede incluir los datos y lugar de su creación. La evidencia electrónica. Sin embargo. La estructura de la información electrónica es definida por códigos y registros establecidos en este formato.b) Migración de los datos: La información electrónica no está asociada con un medio físico permanente. 2003). la migración de datos se puede hacer fácilmente de un medio electrónico a otro. c) Estructura lógica de la información: La estructura lógica de un documento en papel es parte integrante de un documento y contribuye a su autentificación. la función de la evidencia en soporte electrónico es la misma que la tradicional. envío y recepción e información del autor. es considerada competente si puede establecerse la autenticación. respaldar hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditoría. Un metadato no es una parte integrante de un documento electrónico. esta investigación ha agregado uno más.

procesada. enviada. • Confidencialidad: Se refiere a la capacidad de mantener una información electrónica protegida y accesible para su divulgación o revelación sólo a una lista determinada de personas autorizadas y responsables. 2003). 2001): • Autenticación: Se refiere a la posibilidad de confirmar la identidad y origen de una persona o entidad al iniciar la información electrónica. con la finalidad de asegurar el desarrollo del trabajo en forma competente por parte del auditor (CICA. La integridad de un mensaje de datos se configura cuando la información contenida en él. completitud y oportunidad de los datos. Estos cuatro criterios se consideran además criterios de confiabilidad ya que confirman características de seguridad de la información. A continuación se señala una definición básica de cada uno de estos criterios (Ford y Baum. según CICA. corregida. • Integridad: Referida a la exactitud. • Autorización: Se refiere al hecho de que la información electrónica ha sido creada. contenido ni recepción de una información electrónica. presentan diferencias entre la evidencia de auditoría tradicional y el soporte electrónico. • Accesibilidad: Se refiere al hecho que los datos e información electrónica siempre estén disponibles y accesibles para las operaciones estratégicas de la entidad y para la gestión de los negocios.contenido (CICA. Los criterios de confiabilidad y calidad de la evidencia electrónica de auditoría se relacionan con los nueve elementos que. grabada. ha permanecido completa y sin alteraciones desautorizadas de su contenido. • No–Repudio: Se refiere al hecho que una persona o entidad no puede negar el origen. ingresada y destruida sólo por personas autorizadas y responsables. validez. . Esto implica que en la revisión y evaluación de información electrónica deben cumplirse los referidos criterios. Al agregar los criterios complementarios de confidencialidad y accesibilidad estamos ante evidencia electrónica confiable y de calidad. 2003). archivada.

En el caso de Chile. 31 modificada por la SAS núm.1 Principales normas técnicas que regulan la evidencia en auditoría Existen varias normas técnicas que. las Guías de Auditoría SISAS núm. emitida por The International Federation of Accountants (IFAC). de Information Systems Audit and Control Association (ISACA). y la núm. 39 sección 150 y 326. regulan la evidencia en auditoría. como en el de otros países. 3. Como parte del reconocimiento de . la Norma de Auditoría núm. G. emitida por The American Institute of Certified Public Accountants (AICPAC). Entre ellas podemos citar la Guía Internacional de Auditoría núm. 54 del Colegio de Contadores de Chile A. 8. Así como la Declaración sobre Normas de Auditoría–SAS núm. 80. a nivel internacional. el mundo informático ha modificado las concepciones tradicionales del Derecho.2. en el cual se requería la presencia física de las partes para la firma de un contrato o de un documento en papel para acreditar la existencia de una obligación.

tres normas técnicas que son obligatorias para el Sector Público. en la tercera fase. 2004). En la segunda fase se utilizaron las características de la evidencia electrónica para construir un modelo de competencias. (Decreto Supremo núm. el Extensible Markup Language–XML. se procedió a construir una encuesta que permitió determinar las competencias de los auditores gubernamentales que participaron de este estudio. Dado el modelo de competencias. La primera correspondió a identificar los principales elementos que distinguen la evidencia electrónica sobre aquella en papel. procedimentales y actitudinales. por el Ministerio Secretaría General de la Presidencia. competencias conceptuales. .1 Modelo de competencias La presente investigación se ha orientado a estudiar las competencias específicas de los auditores internos de la población definida para obtener. si los auditores contaban con el conocimiento y las competencias genéricas y las específicas definidas en él.799 sobre Documento y Firma Electrónica. Este modelo se usó para determinar. en términos razonables. Diseño de investigación El diseño de investigación se llevó a cabo en cuatro fases. Por último. Para ello se utilizó un modelo de competencias denominado "Planeación por Competencias" (Román.) Y la tercera norma los requisitos de seguridad y confidencialidad que deben cumplir los documentos electrónicos de los órganos de la Administración del Estado (Decreto Supremo núm. mediante una investigación por encuesta. 19. tanto conceptuales como procedimentales para obtener evidencia de auditoría confiable y de calidad. es decir. que contiene la definición de una competencia genérica. evidencia electrónica confiable y de calidad. así como descriptores que verifican la presencia y la calidad de esas competencias. 81 MINSEGPRES del 23 de mayo de 2004. La segunda norma regula la interoperabilidad de documentos electrónicos y establece el estándar de los documentos electrónicos a utilizar en la Administración del Estado. 77 de MINSEGPRES de 23 de diciembre de 2004).este cambio en el año 2001 se publica y promulga la Ley núm. 83 de MINSEGPRES del 8 de febrero de 2005). La primera está relacionada con la eficiencia de las comunicaciones electrónicas entre órganos de la Administración del Estado y entre estos y los ciudadanos (Decreto Supremo núm. la cuarta fase se procedió a analizar los datos recolectados. lo que se ve reforzado por las políticas de Gobierno Electrónico que se han impulsado. 3. Con la dictación de dicha Ley surge un mandato para la Administración del Estado que se traduce en su uso progresivo y la necesidad de reemplazar el soporte en papel por el soporte electrónico. Además se han dictado. 3.

2 Encuesta La recolección de datos se desarrolló a través de una encuesta en la que se incorporaron los descriptores o identificadores de acciones que explican una conducta efectiva subordinada a las competencias específicas para obtener evidencia electrónica de auditoría competente. Estos descriptores muestran la relación entre los nueve elementos que se ven afectados por el cambio. se estableció un modelo de las competencias tanto conceptuales como procedimentales requeridas por un auditor para obtener evidencia de auditoría confiable y de calidad. La encuesta consideró. para cada una de las 10 preguntas.Con base en los elementos que distinguen a la evidencia electrónica sobre aquélla en papel. desde la evidencia tradicional a la electrónica. 3. 4 ó 5 respuestas que incluían 1 ó 2 respuestas . Dicha encuesta incorpora 10 preguntas y 48 ítems asociados a las competencias conceptuales y procedimentales para los 11 descriptores definidos en el modelo (no se consideró las competencias actitudinales). y los seis criterios que aseguran la confiabilidad y calidad de evidencia electrónica de auditoría.

correctas y 2 ó 3 respuestas incorrectas respecto de las competencias conceptuales o procedimentales definidas en el modelo. Se exceptúan aquéllas donde sólo se quería medir conocimiento. En cada una de las 10 preguntas se agregó la opción "otros" como respuesta con la finalidad que los individuos pudieran aclarar su respuesta. Para obtener y analizar las respuestas de la población en la encuesta se usó una escala tipo Likert ordinal, estructurada de acuerdo a las siguientes cinco categorías; Nunca, Rara vez, Ocasionalmente, Generalmente y Siempre. Posteriormente, en el desarrollo de la investigación, para obtener un mejor análisis, se reagruparon las cinco categorías ya definidas en tres nuevas categorías; Nunca o Rara vez, Ocasionalmente y Generalmente o Siempre. La categoría Ocasionalmente se consideró como una respuesta neutra. A continuación, se presenta como ejemplo, las preguntas 4 y 5 de la encuesta, indicando las competencias que se evalúan y su relación con los atributos de la evidencia electrónica y los criterios de información asociados. Se detalla además si las afirmaciones que componen las respuestas a la pregunta son correctas o incorrectas.

3.3 Población y Muestra Para los efectos de esta investigación se consideró a los auditores que trabajan para aquellos ministerios y servicios de la Administración Pública del Estado (excluyendo Municipalidades y Empresas del Estado) que se encuentran acogidos al Sistema de Auditoría del Programa de Mejoramiento de la Gestión (PMG) del año 2005 (DIPRES, 2005). El Programa de Mejoramiento de la Gestión es un programa al cual se acogen libremente los servicios públicos y que conlleva para ellos la obligación de cumplir determinadas metas clasificadas por etapas en diversas áreas, una de las cuales es auditoría interna. En el año 2005, existían 110 unidades de auditoría interna acogidas al Programa de Mejoramiento de la Gestión, con casi 400 auditores distribuidos en 18 ministerios.

Por lo tanto, se estableció como población objetivo a los auditores de servicios públicos que cuentan con un Programa Mejoramiento de la Gestión y con un Sistema de Auditoría Interna. Luego, se seleccionó a aquellos auditores que trabajan para los servicios públicos pertenecientes a 9 ministerios de la Administración del Estado y que representan las áreas productiva, de fomento, social, inversiones, desarrollo regional y estratégica del Estado. Como resultado, el tamaño de la población a encuestar correspondió a 237 profesionales que se desempeñan en labores de auditoría interna en los servicios públicos seleccionados. Un total de 197 personas respondió la encuesta, correspondiente a un 83.1% de la población, lo que significó trabajar con un error del 3% y un nivel de confianza del 95%. 3.4 Confiabilidad encuesta El análisis de confiabilidad del instrumento arroja que para 36 ítems (preguntas número 3 a la 10 relacionadas con competencias conceptuales y procedimentales), y considerando a los 197 individuos encuestados, se obtiene un coeficiente de confiabilidad Alpha de Cronbach de 0.9283. 4. Análisis de los datos En esta sección se presenta un análisis de los datos obtenidos, en primer lugar, a través de informes entregados al Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y, en segundo lugar, un detallado análisis de los datos obtenidos a través de la encuesta. 4.1 Características de la población Durante el desarrollo de la investigación se realizaron análisis de una serie de datos genéricos (no identificables con personas ni instituciones) que los auditores que componen la población han presentado al Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno en el marco del Sistema de Auditoría del Programa de Mejoramiento de la Gestión–PMG. Estos análisis guardan relación con aspectos como la distribución de los auditores de la población, sus profesiones y disciplinas, su especialización (cursos, diplomados, magíster), necesidades de capacitación declaradas, participación en los sistemas de información, contenido de materias del área informática en los planes de auditoría presentados por los servicios y experiencia en auditoría interna. A continuación se presentan detalles respecto a la distribución por ministerio, las principales profesiones y los años de experiencia en auditoría. Se observa en el gráfico 1 que la distribución de auditores gubernamentales es relativamente uniforme, con mayor concentración en cuatro de ellos (62.8%).

1% y. . en menor porcentaje. por lo que las disciplinas que predominan son la Contabilidad. Auditoría y Administración. con un 56.Se observa en el gráfico 2 que principalmente los individuos de la población en estudio son de profesión Contador Público y Auditor. de profesión Ingeniero Comercial. con un 11%.

se estima que se trata de profesionales relativamente jóvenes. .La experiencia laboral de los auditores está concentrada mayoritariamente en el rango de 1 a 5 años y. aunque no se cuenta con información respecto a la edad de estos profesionales. dado los años de experiencia.

la segunda.1 Familiaridad en el trabajo con documentos electrónicos Mediante la pregunta ¿Qué tipo de documentos electrónicos le ha tocado revisar. así como otros de uso corriente en los servicios públicos. por lo que el análisis que se presenta a continuación no se ve afectado. No se presentan los análisis de la pregunta 3 y 7. Ambas preguntas se relacionan con conocimientos más que con procedimientos específicos respecto a este tipo de evidencia.4.2.2 Análisis de los datos de la encuesta A continuación se presenta el análisis descriptivo del resultado obtenido en cada una de las preguntas contenidas en la encuesta realizada a los auditores internos de la población en estudio. la primera tiene relación con las formas de envío o recepción del documento electrónico y. . utilizar o emitir? se evaluó el conocimiento y utilización sobre algunos tipos de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE). con el formato del documento electrónico. 4.

certificados y documentos electrónicos de uso en la organización). boletas de honorarios electrónicas.9% sí ha trabajado generalmente o siempre con documentos electrónicos.En promedio. accesibilidad. Destacan las boletas de honorarios electrónicas (18. en promedio. En contraste. utilizado o emitido algunos de los documentos electrónicos que se incluyen en la encuesta (facturas electrónicas. destacándose nuevamente la boleta de honorario electrónica (21. 4. lo que demostraría el alto uso del correo electrónico en el sector público. el 15. autorización.3%) y los memorandos u oficios electrónicos (33%). Aquéllos que ocasionalmente les ha tocado trabajar con documentos electrónicos alcanzan.0% de los encuestados responden que nunca o rara vez han revisado. en promedio un 65. Del análisis de las respuestas.3% de los auditores encuestados no presentan mayor dificultad para trabajar con documentos electrónicos.2. integridad y no repudio). en contraste con el 17. un 64. Resulta interesante observar que uno de los documentos electrónicos más familiares para los auditores es el memorando u oficio electrónico.9%).9% en promedio que dice que generalmente o siempre presenta dificultades de algún tipo al trabajar con documentos electrónicos. Es probable que el alto número de auditores que no presenta .2 Dificultad en el trabajo con documentos electrónicos Mediante la pregunta ¿Qué tipo de problemas ha enfrentado con los documentos electrónicos? se evaluó el grado de conocimiento de las dificultades en el trabajo con documentos electrónicos (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autenticación de origen.3%) y el memorando u oficio electrónico (27. un 20%.

En la Tabla 10 se observa que en promedio un 47.3 Determinación del origen del documento electrónico recibido Mediante la pregunta ¿De qué forma determina cuál es el origen (emisor o creador) de un documento electrónico? se evaluó la capacidad de examinar. para asegurarse que no ha sido modificado o alterado en forma intencionada o por error? se evaluó la capacidad de examinar y determinar la completitud.2% de los auditores muestra falencias a la hora de autentificar el origen de un documento electrónico.2.dificultades con el e–documento tenga su origen en la falta de conocimiento y experiencia en la utilización y revisión de documentos electrónicos pues.1% de la población presenta habilidades para trabajar con evidencia electrónica de auditoría. verificar y determinar el origen.2% muestra competencias en esta materia.4 Determinación de la integridad del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Qué cosa haría o se fijaría en un documento electrónico.2. mientras que un 45. emisor o creador del documento electrónico (criterio de calidad y confiabilidad asociado: autenticación de origen). alteración o modificación en el contenido del documento electrónico (criterio de calidad y confiabilidad asociado: integridad). sólo un 8. Sólo un 32% de los auditores busca en la estructura del documento electrónico información sobre su origen. 4. . como se observa en el análisis de la pregunta 1 y como se demuestra en la tabla 16. 4.

4. La mayoría (45.Destacan de las respuestas erróneas la inclinación por la necesidad de imprimir los documentos electrónicos para realizar el análisis de integridad (47. Adicionalmente. Sobresalen también aquellos auditores que indican que nunca o rara vez utilizan una password privada para verificar integridad del documento (52. 4.2%) tampoco parece reconocer la relevancia de la firma electrónica.2. De las respuestas erróneas. destaca la falta de capacidades para determinar la aprobación del contenido al venir firmado electrónicamente por su emisor (50.2. se puede concluir que existe una clara tendencia que refleja déficit de conocimiento sobre el concepto de documento electrónico y falta de competencias específicas para determinar la integridad del contenido de un documento electrónico. Por consiguiente. destaca aquélla referida a que bastaría sólo con el examen del contenido visualizado en pantalla del computador para verificar que un documento ha sido debidamente firmado (47.5%).2%).6 Asegurar visualización fiel en relación al contenido del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Cómo se asegura que lo que visualiza en pantalla corresponde exactamente al contenido del documento electrónico correspondiente? se evaluó la capacidad de examinar y determinar si la representación en el computador corresponde fiel e íntegramente al contenido del documento electrónico (criterios de calidad y confiabilidad asociados: accesibilidad e integridad).5 Relacionar aprobación en el documento electrónico con funcionario que cuenta con facultades Mediante la pregunta ¿Cómo identifica que un documento electrónico está debidamente aprobado por el funcionario que cuenta con tal facultad en el Servicio? se evaluó la capacidad de examinar y verificar la identificación del funcionario que aprueba actos en el documento electrónico recibido (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autorización y autenticación de origen).3%). .8%).

1% reconoce adecuadamente los procedimientos errados respecto a la capacidad de examinar y determinar si la representación en pantalla del documento corresponde fiel e íntegramente a su contenido.3% que lo realiza generalmente o siempre.8 Reconocer la firma electrónica simple formal en un documento electrónico . Un 45.2. 4. con un 53. Destacan en las respuestas erróneas aquéllas referidas a la necesidad de contar con información en carpetas digitales para acceder a los documentos electrónicos. En general.2. 4. se observa una tendencia que refleja la inexistencia de conocimientos y capacidades para determinar la accesibilidad y autorización respecto de los documentos electrónicos.2% de la población indica que imprime y guarda los documentos electrónicos impresos para su posterior uso.En la Tabla 13 se observa que en promedio un 51. posteriormente.7 Obtener accesibilidad adecuada y segura al contenido del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Cómo accede a la información contenida en los documentos electrónicos institucionales almacenados o guardados? se evaluó la capacidad de obtener acceso seguro a los repositorios formales y. al contenido del documento electrónico (criterios de calidad y confiabilidad asociados: accesibilidad y autorización).

Mediante la pregunta ¿Cómo reconoce que un documento electrónico está debidamente firmado por el emisor? se evaluó la capacidad de examinar y distinguir si un documento electrónico cuenta con Firma Electrónica Simple formal y válida (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autenticación de origen.9 Proporción Auditores con Competencias para Trabajar con e–Evidencia A través de un análisis de cluster intentamos dar respuesta a la siguiente pregunta: ¿Qué porcentaje de la muestra contesta en promedio generalmente o siempre a los ítems sobre competencias procedimentales identificadas correctamente. confidencialidad y no repudio. de las respuestas erróneas. y al mismo tiempo contesta en promedio nunca o rara vez a los ítems referidos a competencias procedimentales identificadas erróneamente? La respuesta nos indicará que porcentaje de la población cuenta realmente con las competencias adecuadas para trabajar con evidencia electrónica de auditoría. confidencialidad y no repudio). Se observa en general que existe una tendencia que refleja déficit de conocimiento sobre el concepto de documento electrónico y firma electrónica. Destacan. Para un porcentaje importante (43. 4. integridad. basta con un e– mail de una persona con facultades para considerarlo una firma electrónica formal. integridad. con un 46. así como falta de competencias específicas para determinar la autenticación de origen. autorización. autorización. En la siguiente tabla de .2% que lo realiza generalmente o siempre.2.1%). las referidas a la búsqueda en el contenido de la visualización en pantalla de datos sobre la firma electrónica.

contingencia se observa que sólo un 8. . por una parte. por el déficit de competencias demostradas. accesibilidad y autorización en operaciones relacionadas con el documento electrónico. 104 individuos (52. Se observa la conformación de dos grupos: aquéllos que en promedio contestaron nunca o rara vez a dichas respuestas. no se demuestra el "saber qué".2%) que responde generalmente o siempre. Al responder nunca o rara vez en aquellas respuestas identificadas como erróneas implica que el auditor no es capaz de reconocer las competencias requeridas para trabajar con evidencia electrónica de auditoría.8%). es decir. en términos generales. La tabla siguiente resume los principales hallazgos en relación a los atributos de la evidencia electrónica de auditoría y los criterios de confiabilidad y calidad asociados. poder verificar que estos elementos y criterios se encuentran presentes en la evidencia electrónica. no demuestran conocimiento ni cuentan con las competencias necesarias para obtener evidencia electrónica de auditoría. ni el "saber cómo". El análisis cluster para las preguntas relacionadas con competencias procedimentales identificadas erróneamente se realizó considerando 17 respuestas. Esto porque. Conclusiones Los datos recolectados a través de esta investigación demuestran que los auditores internos del sector gubernamental que participaron de este estudio. 77 individuos (39.1%).1% de la población cuenta con dichas competencias. es decir. y otro grupo de 93 individuos (47. 5. Específicamente destacan. El análisis de cluster para preguntas relacionadas con competencias procedimentales identificadas correctamente se realizó considerando 9 respuestas. Al contestar generalmente o siempre en la mayoría de estas respuestas implica que el auditor no cuenta con las competencias para trabajar adecuadamente con evidencia electrónica de auditoría. y otro grupo de 120 individuos (60. Se observa la conformación de dos grupos: aquéllos que contestan en promedio nunca o rara vez en estos ítems. los elementos referidos a la integridad.9%) que contestan en promedio generalmente o siempre. en relación al cambio que se produce en los nueve elementos de la evidencia tradicional y de los seis criterios de aseguramiento de la confiabilidad y calidad.

Además.9% de los individuos manifiesta confusiones o ausencia de estas competencias.1% en promedio de la población cuenta con las competencias procedimentales requeridas y. no cae en errores en la identificación de este tipo de competencias. MArquez y P. cuenta con la competencia para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad. Gutiérrez (2003). de los resultados de este estudio.. La ausencia de competencias específicas para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad podría impactar el nivel del riesgo de auditoría. Gobierno Electrónico en Chile: Estado del Arte. a la vez. resulta preocupante que la mayoría de los auditores se acerca a los archivos y datos digitales como si ellos tuviesen las mismas cualidades intrínsecas de los documentos y datos físicos en papel. Bibliografía Chateau J. Finalmente. Un primer paso para ganar competencias técnicas está en apreciar estas limitaciones y comprender el impacto que está provocando en las actividades propias de auditoría el desarrollo del gobierno electrónico. especialmente este último por el grado de dificultad para obtener los rastros o pistas de auditoría de las transacciones electrónicas.cl [ Links ] . M. debido al incremento en los riesgos inherente de control y de detección.pryme. un análisis de cluster demostró que sólo un 8. El restante 91. Extraído el 30 de marzo de 2005 desde: www. es decir. 6.

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Para lo cual es importante tener presente los atributos de la evidencia. ya que las conclusiones y las recomendaciones que se comuniquen en el informe de auditoría están basadas en la evidencia.en lo que respecta al tema de la evidencia establece lo siguiente: &uml. competencia. conclusiones. Consecuentemente. 4. los auditores debemos pensar cuidadosamente sobre la naturaleza y cantidad de la evidencia recogida. Es de todos conocido que la evidencia es la base fundamental de una auditoría. entrevistas y examen de los registros. . por lo que llegamos a la conclusión que no se puede concebir un proceso de auditoria sin la existencia de la evidencia pero tampoco se puede concebir una auditoria como la acumulación de distintas clases de evidencia sin un orden lógico. El auditor debe obtener evidencia suficiente. comentarios. Si no es así. suficientes. competencia y pertinencia. suficiencia y oportunidad. certeza absoluta de una cosa abstracta o concreta.¨ Con lo expuesto vemos como el tema de la evidencia es fundamental en la auditoria pues la opiniones. que el auditor está probando antes de que pueda ser convincente. conclusiones y recomendaciones del auditor descansa en ella. inspección. competente y pertinente a través de la aplicación de procedimientos de auditoría (pruebas de cumplimiento y sustantivas de detalle) que le permitan sustentar sus opiniones. ASPECTOS GENERALES Y NATURALEZA DE LA EVIDENCIA El Dr.La evidencia en Auditoría 1. Guillermo Cabanellas en su diccionario de derecho usual define evidencia como Conocimiento indudable. Las Normas de Auditoria Gubernamental en Nicaragua NAGUN. La pertinencia está referida a la relación que existe entre la evidencia y su utilización. No obstante esta definición cambia cuando hablamos de evidencia en el campo de la auditoria pues aquí nos encontramos con una definición distinta ya que se define como evidencia de auditoria al conjunto de hechos comprobados. Tal como podemos apreciar en el concepto de evidencia de auditoria desaparece la definición de certeza absoluta creando un concepto relativo y condicionado a la suficiencia. tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Standard. será irrelevante y no deberá ser considerada como evidencia y por consiguiente ser retirada de los papeles de trabajo de la auditoría. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA Según Alvin Arens Las cuatro determinantes de la credibilidad de la evidencia son los atributos que debe cumplir: relevancia.1 Relevancia o pertinencia. comentarios. 2. 3. 2. Los objetivos de auditoria están íntimamente ligados con las declaraciones que hace la administración. y recomendaciones sobre una base objetiva. 5. La evidencia debe ser relevante en relación con el objetivo de la auditoría.congruentes con las SAS. es importante recordar esto debido a que la normas estadounidense desde hace mas de medio siglo regula el tema de la evidencia de auditoria. II. En tanto que las NAGUN. Como es lógico pensar el auditor debe de perseguir un objetivo y es en base a este que debe de relacionar el tipo de evidencia que necesita. competentes y pertinentes que sustenta las conclusiones del auditor. es decir toda la información especifica obtenida durante la labor de auditoria a través de la observación.SAS) emitidos por el Comité de auditoria del instituto americano de contadores públicos de los Estado Unidos de Norteamérica publicado en 1948. La evidencia que se utilice para demostrar o refutar una transacción será pertinente si guarda una relación directa y lógica con la misma. A Continuación presentamos un cuadro con las diferentes afirmaciones realizadas por la administración de la empresa. Aspectos generales y naturaleza de la evidencia Atributos de la evidencia Clases de evidencia Técnicas de recolección de información y evidencia I.

1. referidos a sí los bienes o deudas informadas a una fecha determinada. implícitas o explícitas y son clasificadas como sigue: • Existencia u ocurrencia. constituyen un conjunto de aseveraciones o declaraciones formuladas por la administración en torno a los resultados de su gestión. Ejemplos: Importe asignado a inmuebles declarados al 3l de diciembre de 2006. estas aseveraciones están incluidas como componentes de los estados financieros u otros reportes.1 ASEVERACIONES DE LA ENTIDAD Los estados financieros o cualquier otro reporte emitido por una entidad. • Presentación y revelación. derechos y obligaciones han sido registrados e informados a importes apropiados. descripción y revelación de los componentes particulares de un estado financiero o reporte. la evidencia pertinente será aquella que guarde relación lógica hacia lo que se pretende probar. referidas a si los bienes. Ejemplos: Titulación de los inmuebles declarados al 3l de diciembre de 2006. • Derechos y obligaciones. referidas a sí todas las operaciones o transacciones que debieron ser informadas a una fecha dada ha sido incluida en los reportes presentados. 2. en torno a su propiedad u obligación legal. Ejemplos: Efectivo al 3l de diciembre de 2006. • Integridad. Ejemplos: Ventas (netas) al 3l de diciembre de 2006.Si mi objetivo es comprobar la existencia de un activo por ejemplo el efectivo en caja. . están adecuadamente soportados por los títulos correspondientes. para el ejemplo seria un arqueo de caja. Deudas al Seguro Social al 3l de diciembre de 2006. Importe gastos publicidad. • Valuación o aplicación. referidas a la adecuada clasificación. pasivos u otros conceptos informados a la fecha del estado financiero realmente existen u ocurrieron y/o las transacciones registradas tuvieron lugar durante el periodo informado. referidas a sí los activos. En el contexto de la auditoría financiera. pueden ser afirmativas o negativas. en su sentido amplio.

Hay acuerdo general en las siguientes maneras de determinar la confiabilidad de la evidencia: • La evidencia obtenida de una fuente creíble e independiente genera más convicción de confiabilidad que la evidencia generada de forma subjetiva. • Los documentos originales son más confiables que las fotocopias (sí los originales son fotocopiados. 2. • La corroboración de la evidencia es una técnica poderosa para aumentar la confiabilidad. la competencia se puede pensar en un sinónimo de confiabilidad. • La evidencia directa generada con la observación o el análisis es más confiable que la evidencia indirectamente obtenida. la evidencia se debe obtener de una fuente confiable. • La evidencia documentada es considerada usualmente más confiable que la evidencia oral. . la evidencia es competente si es válida. además de evaluar las transacciones relativas a la gestión de la Entidad u Organismo Público. el auditor deberá acumular y evaluar la evidencia de auditoría necesaria para sustentar sus conclusiones sobre el trabajo llevado a cabo. deberá evaluar las aseveraciones contenidas en informes sobre gestión y revelar desviaciones a los principios de economía. y sí es preciso hacerlos legalizar). En una Auditoría de índole financiera.Ejemplos: Cuentas de valuación deducidas del activo correspondiente.2 Competencia La evidencia es competente si es conforme a la realidad. la tarea básica del auditor consiste en evaluar las aseveraciones contenidas en los estados financieros y la adherencia de las mismas a las normas y principios de contabilidad (NIIF. • La evidencia testimonial obtenida de alguien que es imparcial y tiene conocimiento completo del área. Es decir. basado en su juicio profesional. salvaguardando dicha evidencia en los papeles de trabajo. En una auditoría operacional. • La evidencia testimonial obtenida bajo condicione en que las personas pueden hablar libremente es más confiable que la evidencia obtenida bajo compromiso o condiciones de coacción. Para ambas situaciones. GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA. • La evidencia desarrollada bajo buen sistema del control interno es probable que sea más confiable que la evidencia obtenida donde está insatisfactorio o inexistente tal control. es más confiable que la evidencia testimonial de alguien que es poco confiable o tiene solamente conocimiento parcial. • La evidencia oral que es corroborada por escrito es más confiable que la evidencia oral por sí sola. por rubros. el auditor debe anotar la fuente del original y la fecha de la copia. Esto implica que el auditor busque diversos tipos de evidencia en diversas fuentes. En este contexto. eficiencia y eficacia. Estadísticas de producción agrícola año 2006. Para ser competente. PCGA).

Así por ejemplo. Otros factores a considerar en la determinación de la suficiencia de la evidencia incluyen: • La calidad de la evidencia recolectada. • La evidencia persuasiva de la auditoría. si el auditor llega a la conclusión de que el ente auditado tiene controles internos eficientes en el registro de sus activos fijos.3 Suficiencia La suficiencia se refiere a la cantidad de la evidencia requerida. que si estuviera realizando una auditoría y observa que es baja la probabilidad de obsolescencia. y • El costo de obtener la evidencia relativa de los beneficios en términos del soporte de hallazgos. Generalmente. para un determinado procedimiento de auditoría. 2. las evidencias son más convincentes cuando se obtienen lo más . Los auditores deben preguntarse si ellos tienen suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de la validez de los hallazgos de auditoría. el auditor tomará más muestras del inventario para verificar la obsolescencia.2. Existen varios factores que determinan la idoneidad de los tamaños de muestras en las auditorias. La cantidad de las evidencias se mide principalmente por el tamaño de la muestra que escoge el auditor. De igual manera. Supongamos que en la auditoría a una entidad u organización X. las evidencias obtenidas de una muestra de 200 serían más confiables que una muestra de 100.4 Oportunidad La oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse al momento en que son recopiladas o al período que abarca la auditoría. puede garantizarse un tamaño de muestra menor en la auditoría de adquisiciones de activos fijos. Los dos más importantes son la expectativa de errores por parte del auditor y la eficacia de la estructura de control interno del auditado. el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de que el inventario sea obsoleto debido a la naturaleza de la industria del cliente. • El grado del riesgo asociado que viene de una opinión incorrecta. En este caso. para emitir una opinión de un objetivo de la auditoría. • El nivel de la materialidad o significado de los hallazgos. • La experiencia ganada en exámenes anteriores de la auditoría en cuanto al grado o la confiabilidad de los expedientes y de las representaciones de la auditoría.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados. Por ejemplo. para proporcionar guías que no serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría. 3.cerca posible de la fecha del balance. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas. un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. 3. − Los documentos y registros. una pequeña muestra de tan solo una o dos piezas de evidencias relevantes. si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario. La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de.aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo. competentes y oportunas también carecen de credibilidad. o transcripciones Registradas de todas las conversaciones.aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo.5 Efecto combinado La credibilidad de las evidencias sólo se evalúa después de considerar la combinación de la relevancia. Una muestra grande de evidencias muy competentes no es convincente a menos que sea relevante para los objetivos de la auditoría que se están poniendo a prueba.2 Evidencia testimonial La evidencia testimonial es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas. registros contables. justificaciones. la cantidad y estado de los inventarios.4 Evidencia Analítica . preferiblemente firmados por las personas entrevistadas. cuadros. correspondencia que se envía. 3. El auditor debe evaluar el grado en el cual las cuatro cualidades se han cumplido para decidir sobre la credibilidad. El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. 3. − Internos . Seria difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones. líneas de razonamiento e intenciones). seria conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen. por ejemplo. Por ejemplo. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas. Cualquier alteración importante debe investigarse. mapas u otras representaciones gráficas. facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan más importantes y útiles. De igual forma. − Hechos relacionados con el objetivo del examen. CLASES DE EVIDENCIA En la bibliografía sobre auditoria encontramos las siguientes Clases de Evidencia: Evidencia Física Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analítica. III. sin embargo. competencia. suficiencia y oportunidad. guías de recepción y comunicación interna).3 Evidencia documental La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como: − Externos . La evidencia obtenida sobre la que se basan las observaciones y conclusiones debe ser actual para ser tomada como fundamento que las soporte 2. Una gran muestra de datos que no es competente ni oportuna tampoco es creíble. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe o en una presentación verbal. papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados.1 Evidencia Física Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u observación directa de: − Las actividades ejecutadas por las personas.

Testimonial Verificación física de activos. y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada. Archivos 3. y 3. − Otras operaciones. El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis. se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría. etc. Documentada Analítica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fácilmente en un formato confeccionado. Raciocinio 4. que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.5 FUENTES DE LA EVIDENCIA Tipo de evidencia Físicas Fuentes de evidencia Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes: 1. Contratos 6. proyecto o transacción.1 Conceptos Básicos Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores. Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentación de la evidencia puede ser obtenida: 1. para obtener las evidencias necesarias y suficientes. Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la práctica y el estado físico del trabajo en un punto determinado del tiempo. se realiza mediante la aplicación de técnicas. − Leyes o reglamentos. actividad. las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar. procedimientos. programa. Manuales 2. 3. Análisis de la información decidida en sus componentes. El examen de cualquier operación. La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. − Operaciones anteriores. etc. conversaciones grabadas en casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas tratados. La evidencia analítica puede originarse de los resultados de: 1. 4. Facturas 7. 2. IV. 3.Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN y EVIDENCIA. Comparaciones con: − Normas prescritas. − Decisiones legales. Computaciones 2. Instrucciones 5. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor. etc. de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. . Puede documentarse en forma de notas de entrevista. Reportes 4. área. Observación de procesos. transacciones o rendimiento. Vouchers. En la Auditoría de Gestión.

los procesos.Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos. sistemas de información. sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos. sistemas de control. . la relación con el entorno.1 Verbales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad. propiedad.Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes.Computación: Es el análisis de documentos. cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. informes o documentos. análisis o estudios realizados por los auditores. para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. Las técnicas oculares pueden ser: . veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso.Observación: Consiste en la contemplación a simple vista.3 Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones.2.2. etc.2 Tipos de Técnicas Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en: • Verbales • Oculares • Documentales • Físicas • Escritas 4. técnicos y prácticos establecidos. . contratación. Las técnicas verbales pueden ser: . .Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas. . Consiste en la evaluación general de la información de la entidad. prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. . etc. la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos. sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas. legalidad. . 4.Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita. debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. situaciones u operaciones. que debe cumplir una actividad. estados contables. mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Estas pueden ser: . 4. para conocer la verdad de los hechos. integridad.2.Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica.Estudio General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor. los movimientos diarios.Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción. en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.2. con el fin de corroborar su autoridad. indicadores. tendencias y la investigación de las fluctuaciones. seleccionándose así parte de las operaciones. sobre su naturaleza jurídica. objeto social.4. . o sea.Revisión Analítica: Consiste en el análisis de índices. con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.4 Físicas . 4. las instalaciones físicas. relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado.2 Oculares Consisten en verificar en forma directa y paralela. información presupuestal. plan indicativo de gestión. variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas. datos o hechos asistidos por computador y los software especializados.

Consisten en simplificar la labor total de medición. Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa. Papeles de trabajo de Auditoría Externa e Interna.Confirmación: Radica en corroborar la verdad. para el trabajo del auditor. Cook. CECSA. operaciones. comprobantes y presupuestos. México 1978.Es el reconocimiento real. obtenidos en las áreas y elementos analizados. Doceava Edición. .Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular. Robert Grinaker. Aplicación de las Técnicas La aplicación de las técnicas de auditoría. transacciones y actividades. para precisar la amplitud de la muestra. El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados. Auditoria un Enfoque Integral. S. en relación con una misma operación o actividad. México 1987. Whittington. con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. México 1973. lo que permite determinar la validez. Editorial Continental. situaciones. 3. en cuanto permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo. transacción o proceso. • Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes. de hechos. actividad. Editorial Urquizo. sucesos u operaciones. rastreo. programa o actividad examinada. sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución.3. comparación. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: . . Principios Básicos. A. • Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones. Auditoria en Informática un Enfoque Metodológico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis. Tercera Edición. mediante la selección de muestras que a juicio del auditor. mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. contenidas en los documentos tales como informes. Editorial Mc Graw Hill. 4. Auditoria. BIBLIOGRAFÍA • • • • • • • Alvin Arens. unidad administrativa. Pruebas selectivas. tabulación y comprobación. todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o población. conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y para lo cual se emplea: 1. 4. aplicando para ello otras técnicas como son: indagación. situaciones. . Editorial Mc Graw Hill. Auditoria Examen de los Estados Financieros.Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones.Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación. certeza o probabilidad de hechos. Enrique Hernández. John W. CECSA. La Paz Bolivia. activos tangibles. 2. Muestreo estadístico Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos.2. Auditoria Integral. México 1995. informes y resultados objeto de examen. dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. a efectos de hacerla coincidir. Lidia Suazo Y.5 Escritas Consiste en reflejar información importante. para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación sobre la base de su juicio profesional. así como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría. observación. 1995. análisis. Editorial Mc Graw Hill. evaluación o verificación. Se puede utilizar el cálculo de probabilidades. contratos. veracidad e idoneidad de los registros. Arthur Holmes. sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como técnica la inspección. Ray O. para arribar o sustentar las conclusiones. .

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