E.U. FRANCISCO TMAS Y VALIENTE. ELABORACIN DE CUENTAS ANUALES.

AUDITORIA

TEMA 3. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

3.1.- La cuenta de Prdidas y Ganancias como estado 3.1.- La cuenta de Prdidas y Ganancias como estado representativo de la renta. representativo de la renta. 3.2.- Los componentes del resultado empresarial: ingresos y 3.2.- Los componentes del resultado empresarial: ingresos y gastos. gastos. 3.3.- El modelo de cuenta de Prdidas y Ganancias en el Plan 3.3.- El modelo de cuenta de Prdidas y Ganancias en el Plan General de Contabilidad de 2007: normal y abreviado. General de Contabilidad de 2007: normal y abreviado.

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3.1.- LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS COMO ESTADO REPRESENTATIVO DE LA RENTA.

Visin tradicional. Es un estado de flujo que recoge la evolucin entre dos momentos del tiempo de una variable: el patrimonio neto de la empresa Total de variaciones del patrimonio Neto: Ingresos Gastos Otras circunstancias Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de Cambio en el Patrimonio Neto

Norma 7 de elaboracin: La cuenta de prdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto (NOVEDAD) de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin.

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Total variaciones patrimonio Neto = Patrimonio final - Patrimonio inicial

Patrimonio Neto Activo Pasivo Resultado Operaciones con socios Otras variaciones Activo

Patrimonio Neto

Pasivo

Patrimonio inicial
(Balance inicial)

Patrimonio final
(Balance final)

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3.2.- LOS COMPONENTES DEL RESULTADO EMPRESARIAL: INGRESOS Y GASTOS

Ingresos son los incrementos en el patrimonio neto de la empresa, durante el ejercicio, en forma de entradas o aumentos de valor de los activos, o bien de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios

I -

Gastos son los decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales.

G = Resultado

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Criterio bsico de reconocimiento: Activos Ingresos

Simultneamente con

o Pasivos Reconocimiento de un gasto Activos o Pasivos o Reconocimiento de un ingreso o partida de Patrimonio Neto

Gastos

Simultneamente con

Siempre y cuando pueda medirse o estimarse con fiabilidad

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Gasto Coste Coste: Consumo de un gasto ocasionado por la actividad de la empresa Gasto Pago Ingreso Cobro Corriente real
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Corriente financiera
TESORERIA GENERADA

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3.3.- EL MODELO DE CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 2007.

Caractersticas: Presentacin vertical, semejante a la cuenta analtica de prdidas y ganancias, que antes apareca en la memoria (forma de lista). Incluye los importes del ao de presentacin de la cuenta y el anterior. Hace referencia a la nota de la memoria correspondiente. Se distingue entre operaciones continuadas ( todo lo que no es interrumpida) e interrumpidas (norma 7 de valoracin). Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo con la naturaleza de los flujos con los que se vinculan las operaciones distinguindose entre Resultado de explotacin u operativo y Resultado financiero. No existe el concepto de resultado extraordinario reflejndose entre: - Resultado de explotacin (transacciones inmovilizado, subvenciones al capital, multas) - Resultado financieros ( resultados de instrumentos de capital, valores representativos de deudas, de crditos concedidos..) - Patrimonio Neto (transacciones con ttulos propios o resultados de ejercicios anteriores) Modelo normal y modelo abreviado

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EL MODELO NORMAL DE CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 17. Impuestos sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

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A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+ 2+ 3+ 4+ 5+ 6+ 7+8 + 9+ 10+ 11)

ELABORACIN DE CUENTAS ANUALES. AUDITORIA Tema 3. La Cuenta de Prdidas y Ganancias A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios (70): a) Ventas b) Prestaciones de servicio Se reflejarn por su importe neto de devoluciones y descuentos

2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin Podr ser positivo o negativo Tambin refleja los deterioros 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos * Consumos: Ei + compras netas Ef * Las actividades realizados por otras e. en el proceso productivo * Deterioros (pdas y reversin)

5. Otros ingresos de explotacin Incluye entre otros las subvenciones, don. y leg. que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotacin

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6. Gastos de personal. Recoge el exceso de provisiones 7. Otros gastos de explotacin Recoge los deterioros y variaciones de provisiones comerciales 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras: Las que financien activos del inmovilizado as como los concedidos para financiar deudas. Si se financiara un gasto o activo de naturaleza financiera se incluira en el resultado financiero en la partida Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero. 10. Excesos de provisiones. Excepto las de personal y las derivadas de operaciones comerciales. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) Tambin se reflejar en el epgrafe A.1): Las diferencias negativas de las combinaciones de negocio Ingresos y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa. Otros resultados

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12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 13. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros c) Por actualizacin de provisiones 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros a) Cartera de negociacin (mantenidos para negociar) y otros ( a VR en P y G) b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos fros. disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+ 13+ 14+ 15+ 16)

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A) OPERACIONES CONTINUADAS + /- A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN + /- A.2) RESULTADO FINANCIERO = + /- A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS +/- 17. Impuestos sobre beneficios = + /- A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS

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= A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS Todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta y cumpla unos determinados requisitos (Norma 7 de elaboracin). Se entiende por componente el conjunto de actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de informacin financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa, tal como una empresa dependiente o un segmento de negocio o geogrfico. 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos. Se presenta un nico importe que incluya el resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas. No se representan los distintos conceptos de ingresos y gastos, debindose informar en la memoria de las operaciones que han dado lugar a este tipo de resultados. A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

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EL MODELO ABREVIADO DE CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Diferencias con el modelo normal: No existe divisin entre operaciones continuadas y operaciones interrumpidas Requisitos al fecha de cierre del ejercicio de al menos dos de las siguientes circunstancias: Activo total no superior a 11.400.000 Cifra anual neta de negocios no superior a 22.800.000 Nmero medio de trabajadores no superior a 250

Siempre y cuando dichas circunstancias se cumplan durante dos ejercicios econmicos consecutivos

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A.) RESULTADO DE EXPLOTACIN B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B) 17. Impuestos sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)