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TEMA: GANANCIA DE 1 CATEGORIA TAREA: Determinar la ganancia neta de primera categora del ao fiscal 2010 y 2011 para el seor Bullrich y para el Sr. Gmez. El Sr. Alejandro Bullrich arrend al seor Venancio Gmez el campo "El Mocho" sito en la provincia de Entre Ros desde el 01/05/2010 hasta el 31/01/2011. El precio del arrendamiento fue el siguiente: a) en efectivo la mitad del campo por un total de $5.900 pagaderos al vencimiento del contrato, parcela que el Sr. Gmez subarrend, b) la otra mitad en especie, por un total igual al 30% de la cosecha de trigo a entregar por el Sr. Gmez en el puerto de Buenos Aires antes del 30 de diciembre de 2010. El seor Gmez obtuvo una produccin total de 400.000 kg. de trigo entregando el porcentaje estipulado el 20/12/2010. Valor del trigo pizarra Buenos Aires el 20/12/2010: $ 225 el quintal Valor del trigo pizarra Buenos Aires el 31/12/2010: $ 218 el quintal El trigo fue vendido por el Sr. Bullrich a razn de $220 el quintal el 20/02/2011. El Sr. Bullrich haba adquirido la propiedad el 20/09/2003 en $623.382,20. A esa fecha la nica mejora era el alambrado perimetral, estimndose su valor en el 10% del valor de adquisicin y su vida til en 33 aos. Mejoras incorporadas por el propietario a) 01/10/2004 casa habitacin puestero $110.294 b) 07/05/2006 remodelacin casa habitacin puestero $8.642,76 El inmueble estuvo afectado a producir ganancias ininterrumpidamente desde su adquisicin. Impuesto inmobiliario: Perodo Importe Fecha de Vto. Fecha de pago 1 cuatrim 2010 2 cuatrim 2010 3 cuatrim 2010 1 cuatrim 2011 $ 230,00 $ 240,00 $ 240,00 $ 280,00 04/04/2010 10/08/2010 12/10/2010 06/03/2011 04/04/2010 10/08/2010 06/01/2010 06/03/2011

Los gastos de reparacin del alambrado perimetral del total de la parcela segn comprobantes fueron $100 incurridos el 30/09/2009 y pagados por el seor Bullrich el 04/01/2010. EI seor Venancio Gmez subarrend el 50% del campo que haba contratado con pago en efectivo a Norberto Gil desde el 01/09/2010 hasta el 31/01/2011 por un total de $1.500 pagaderos al vencimiento del contrato. AI vencimiento del contrato el seor Gil no abon el subarrendamiento. El 22/10/2011 el subarrendatario es declarado insolvente en el juicio que le iniciara el seor Gmez demandando el cobro del arrendamiento. ARTICULOS DE LA LEY: 41, 43, 82, 83, 84, 85 ARTICULOS DEL D.R.: 55, 56, 57, 59, 60, 142, 152

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SOLUCION 1)Sujeto Sr. Bullrich DETALLE Ao 2010 Arrendamiento en efectivo: IMPORTE 5.244,44

5.900 x 8 meses = 5.244,44 9 Arrendamientos en especie (art. 43 ley). Se tomar como ganancia de primera categora el valor de los productos recibidos. Se debe calcular su valor de venta si los mismos se vendieron o el de plaza al cierre si estn en existencia. No se toma el valor a la fecha de recepcin del cereal. Una vez determinado el valor conforme a estas normas hay que aplicar el criterio de devengado en funcin del tiempo de acuerdo al art. 18 de la ley. Si el cereal no se entreg al Sr. Bullrich al cierre de ejercicio no se deveng importe alguno en ese ao fiscal. En este caso el cereal se recibi el 20/12/2010. 400.000 Kg. x 30% x $218 c/ 1.000 kg. = 26.160,00 26.160 x 8 meses ao 2010 = 23.253,33 9 Ganancia bruta primera categora: Amortizaciones

23.253.33 28.497,77

Alambrado (Bs. Muebles art. 83) 623.382,20 x 10% = 62.338,32 Valor Costo = 62.338,32 = 1.889,04 Aos Vida Util 33 1889,04 x 1 (dic.2010 / sep.2003) = 1.889,04 Inmuebles (art. 84) Casa del puestero: Valor de costo $ 110.294. Se toma el 100 % como parte del edificio porque es una construccin 110.294 x 2% = 2.205,88 2.205,88 x 1 (dic.2010 / oct.2004) = 2.205,88 Mejora: se amortiza en el lapso de vida til del bien principal. Clculo de la vida til restante: Amortizaciones Acumuladas 2004: 1 trimestre 2005: 4 trimestres 2006: 1 trimestre (hasta el trimestre anterior a la mejora) Total de trimestres transcurridos = 6 Trimestres restantes al momento de efectuar la mejora = 200 6 = 194 Coeficiente de amortizacin: 1 / 194 = 0,0051546 trimestre Se toman los trimestres desde el inicio del trimestre de afectacin a Arrendamientos o a cualquier ganancia gravada 8.642,76 x 4 trimestres x 0,0051546 = 178,20 178,20 x 1 (dic.2010 / may.2006) = 178,20

(1.889,04)

(2.205,88)

(178,20)

Gastos reparaciones (art. 85) Los gastos de mantenimiento para inmuebles rurales solo se pueden deducir en base a comprobantes reales. Se deducen por lo devengado por lo que es una deduccin de 2009. Impuesto Inmobiliario (art. 82 inc a) Se deduce mientras estuvo afectado a producir ganancias el 2do. cuatrimestre y 3er. cuatrimestre del ao 2010. El criterio es devengado. Ganancia Neta de primera categora Ao 2011 Alquileres en efectivo 5.900 / 9 x 1 mes

(480,00) 23.744,65 655.56

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Alquileres en especie: 26.160 x 1 mes = 2.906,67 9 Resultado Enajenacin trigo Es una ganancia de 1 categora de acuerdo art. 43 de la ley. Precio Venta 120.000 Kg. X 220 = 26.400,00 Costo Impositivo 120.000 Kg. X 218 = ( 26.160,00) 240,00 Ganancia Bruta primera categora: Amortizaciones:

2.906,67

240,00 3.802,23

Alambrado: No se amortiza porque el bien no estuvo afectado a producir ganancias al cierre. Caso contrario se seguira amortizando. Casa puestero: No se amortiza porque la amortizacin corresponde hasta el trimestre anterior a la desafectacin que sera el trimestre oct-nov-dic / 2010. (70,00) 3.732,23

Impuesto inmobiliario: Se deduce un mes del primer cuatrimestre del 2011. 280 x 1 mes : 70 4 Ganancia Neta de primera categora Sujeto: Sr. Gmez DETALLE Ao 2010 Ingresos por la sublocacin: Es una ganancia de primera categora 1.500 / 5 = 300 x mes x 4 meses: 1.200,00 Alquileres pagados en efectivo (art 59 D.R.) Arrendamientos pagados en efectivo. Es un concepto deducible 5.900 / 9 x 8 meses: 5.244,44 x 50% Arrendamientos en especie: No son deducibles porque si la parcela del campo subarrendada la sembr el Sr. Gmez no estuvo afectada a ganancias de 1 categora. Se deducirn de las ganancias de 3 categora proveniente de la explotacin agropecuaria. Prdida Neta de primera categora Ao 2011

IMPORTE

1.200,00

(2.622,22)

(1.422,22)

El Sr. Norberto Gil es declarado insolvente. Es un ndice de incobrabilidad segn el art. 136 D.R. y el quebranto es deducible segn el decreto reglamentario (art. 59 inc. a) en este ejercicio. Se deducen los $1.200 imputados como ganancia el ejercicio anterior Se deduce tambin el arrendamiento pagado en efectivo de 1 mes correspondiente al ao 2011: 5.900 / 9 x 1 meses: 655,56 x 50% Prdida Neta de primera categora

(1.200,00)

(327,78) (1.527,78)

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TEMA: GANANCIAS DE 2 CATEGORIA TAREA: a) Determinar la ganancia neta atribuible al perodo fiscal 2010 del Sr. Juan Usureti conforme la siguiente informacin. b) Indicar el tratamiento previsto para los dividendos distribuidos por ARLO S.A. teniendo en cuenta la informacin aportada. a) El Sr. Juan Usureti es accionista de Los Mirasoles S.A. y prestamista. Efecta prstamos en forma directa y adquiere mediante cesin crditos litigiosos. Adems compra propiedades en remates judiciales en los que l es el actor y posteriormente los vende. 1) Ha percibido durante el ejercicio 2010 dividendos por su participacin en Los Mirasoles SA. Los ttulos que otorgan dichos dividendos fueron presentados oportunamente para la conversin en ttulos valores privados (B.O. del 22/11/1997). Adems, no se han efectuado pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores que no hayan sido objeto de la conversin establecida por dicha norma legal. Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido. Dividendos en efectivo $6.000, puestos a disposicin el 31/05/2010, cobrados el 05/06/2010. Dividendos en acciones liberadas $10.000, puestos a disposicin el 31/05/2010 y percibidos el 15/06/2010. Dividendos en acciones (procedentes de la capitalizacin del saldo de revalo) por $12.500, puestos a disposicin el 31/05/2010 y percibidos el 30/07/2010. 2) Ha prestado en el ao mediante mutuos con garanta hipotecaria por $577.231 que devengan un inters de $121.218. Durante el ao cobr en concepto de intereses $83.000 provenientes de deudores que pagaron sus cuotas en trmino y $12.500 de juicios hipotecarios que inici para el cobro de deudores morosos. Pag en el ao en concepto de gastos causdicos $1.872. 3) El 10/03/2010 compr en un remate judicial en el que l era el actor un inmueble en $115.000 que vendi en efectivo en diciembre del mismo ao en $250.000. El 15/07/2006 haba adquirido en $30.000 un mutuo hipotecario de $50.000 garantizado con el inmueble rematado. El crdito no devengaba inters, dado que ste haba sido cobrado por el cedente del crdito en oportunidad de concretar la operacin original. El inmueble tena un valor fiscal de $225.000. Segn la liquidacin del martillero el importe del crdito segn sentencia era de $95.000 (incluye intereses punitorios) y los gastos del remate a cargo del Sr. Usureti fueron de $6.724. En el acto del remate se produjo la compensacin respectiva. En el ao 2010 cancel en concepto de gastos causdicos por la ejecucin hipotecaria $10.000. b) Informacin de ARLO S.A.: La sociedad tiene dos accionistas: Accionista A = 40% Accionista B = 60% CAPITAL SOCIAL AJUSTES DEL CAPITAL RESERVA LEGAL RESULTADOS NO ASIGNADOS PATRIMONIO NETO AL 30/06/2009 CAPITAL SOCIAL AJUSTES DEL CAPITAL RESERVA LEGAL RESULTADOS NO ASIGNADOS PATRIMONIO NETO AL 30/06/2010 100.000,00 30.000,00 20.000,00 0,00 150.000,00 100.000,00 30.000,00 20.000,00 75.000,00 225.000,00

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DECLARACION JURADA EJERCICIO 2010 RESULTADO CONTABLE AMORTIZACIONES EN EXCESO INTERESES DE PLAZO FIJO EXENTO PRORRATEO DE GASTOS NO DEDUCIBLE DIVIDENDOS EN EFECTIVO NO COMPUTABLES HONORARIOS A DIRECTORES Sub total Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado (35%)

QUEBRANTO

BENEFICIO 75.000,00 1.500,00

2.800,00 800,00 12.000,00 25.000,00 39.800,00 77.300,00 37.500,00 13.125,00

DISTRIBUCION REALIZADA POR LA ASAMBLEA EL 28/09/2010 RESULTADOS NO ASIGNADOS AL 30/06/2010 HONORARIOS AL DIRECTORIO DIVIDENDOS EN EFECTIVO (se abonaron el 12/10/2010) Saldo que pasa al prximo ejercicio

IMPORTE 75.000,00 ( 25.000,00) (40.000,00) 10.000,00

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SOLUCION a) Juan Usureti Los dividendos no son computables para la determinacin de la ganancia sujeta a impuesto. (art.46 Ley). La ley 24.587 de nominatividad de los ttulos valores privados establece un rgimen de retencin del impuesto a las ganancias sobre el saldo impago a los noventa das corridos de la puesta a disposicin de dividendos, rentas, intereses u otras ganancias, correspondiente a ttulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, de acuerdo a las formas y plazos oportunamente normados. Adems, dicha norma legal establece una retencin con carcter de pago nico y definitivo del 35% sobre el monto bruto, cuando se efecten pagos atribuibles al ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la mencionada conversin. Asimismo, quien efecte el pago indebido deber ingresar el importe que resulte de aplicar al saldo restante, la alcuota establecida para salidas no documentadas prevista en el artculo 37 de la Ley (35%). Dado que en el enunciado planteado se informa que los ttulos valores privados fueron presentados oportunamente para la conversin arriba mencionada y que no han quedado saldos impagos de dividendos en las condiciones precedentemente comentadas, no corresponde efectuar ingreso ni retencin alguna del impuesto. En cuanto a los gastos de cobranza de dividendos, se consideran que los mismos son deducibles. Adems, los dividendos no participan del prorrateo para la deduccin de gastos indirectos establecido por el articulo 80 de la Ley. Esto por cuanto, el legislador no los cataloga como renta exenta, ni tampoco como renta no gravada sino como renta no computable. La utilizacin de esta figura obedece a que las rentas derivadas de las sociedades de capital tributan el impuesto en cabeza de las mismas a la tasa del 35% (coincidente con el mximo de la escala progresiva) al haberse adoptado el sistema denominado "de separacin" para la gravabilidad de estas rentas, en virtud de esto ltimo, el legislador ha optado por gravar las rentas en cabeza de la sociedad y excluir el gravamen en cabeza de los accionistas (por la parte que no supera las ganancias determinadas por la sociedad en base a la ley); pero esto no implica otorgarle al dividendo la calidad de renta exenta o no gravada. En virtud de ello, los gastos atribuibles se consideran deducibles, tal como por otra parte lo ratifica para los dividendos de sujetos de la tercera categora, el articulo 64 segundo prrafo de la ley. IMPORTE PERCIBIDO POR DIVIDENDOS: (no computable) 28.500,00 GASTOS ABONADOS POR LA PERCEPCION DE LOS DIVIDENDOS: (28.500 x 2%) = 570,00 (deduccin de segunda categora) 2) Intereses cobrados a deudores Intereses cobrados en juicios hipotecarios 12.500,00 Gastos causdicos ( 1.872,00) Total de ganancia neta de segunda categora por cobro de intereses 3) Descuento de crditos litigiosos: Valor de recupero del crdito Valor de adquisicin Descuento financiero Gastos juicio ejecucin hipotecaria Ganancia neta de segunda categora Venta de inmueble (habitualista) Costo impositivo: Valor de adquisicin Gastos remate Ganancia neta de tercera categora b) Dividendos distribuidos por ARLO S.A. Los dividendos se consideran no computables para la determinacin del beneficio del receptor (art. 46 83.000,00 10.628,00 93.628,00

95.000,00 (30.000,00) 65.000,00 (10.000,00) 55.000,00 250.000,00 (121.724,00) 115.000,00 6.724,00 128.276,00

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de la ley). Sin embargo, cuando las sociedades distribuyan utilidades que superen la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de la ley del impuesto a las ganancias, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago, debern retener con carcter de pago nico y definitivo el 35% sobre el excedente (art. 69.1 de la ley). Segn la vigencia de la ley que introdujo la modificacin, sta rige para los cierres de ejercicio posteriores al 01/01/99. A los efectos de efectuar la comparacin se debe considerar: GANANCIA NETA SEGN NORMAS IMPOSITIVAS Menos: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Mas: DIVIDENDOS NO COMPUTABLES 36.375,00 37.500,00 (13.125,00) 12.000,00 0,00 0,00 40.000,00 3.625,00 (3.625 / 40.000) 9,0625% 1.268,75 RETENCION (35%) 507,50 761,25 1.268,75

1) Ganancia neta impositiva ajustada GANANCIA IMPOSITIVA Menos: IMPUESTO DETERMINADO Mas: DIVIDENDOS NO COMPUTABLES

2) Dividendos atribuibles a resultados no asignados de perodos anteriores a la vigencia del artculo 69.1 3) Dividendos atribuibles a resultados no asignados de perodos posteriores a la vigencia del artculo 69.1 4) Dividendos distribuidos 5) Excedente distribuido (40.000 36.375) 6) Porcentaje de excedente s/ dividendo distribuido 7) Clculo de la retencin a efectuar ACCIONISTA A B TOTAL (3.625 x 0,35) EXCEDENTE DISTRIBUIDO (9,0625%) 1.450,00 2.175,00 3.625,00

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS 16.000,00 24.000,00 40.000,00