FONDO DEL AHORRO Qu son y cmo funcionan?

Los fondos de ahorro no son obligatorios, son una prestacin que la empresa puede otorgar a sus empleados de manera opcional. La ventaja para el trabajador es que ahorra y al final del ao recibe lo acumulado ms una cantidad adicional. Al trabajador se le descuenta un porcentaje de su sueldo, y la empresa aporta una cantidad igual, mayor o menor a la del empleado; casi siempre el patrn decide dar una cantidad igual pues por ley puede deducir este dinero de sus impuestos (para hacerlo, la aportacin del patrn no debe exceder el 13% del salario del empleado). Supongamos que al mes ganas $5,000 y que tu patrn descuenta de tu nmina un 13% de tu salario ($650 al mes) para tu fondo y que decide aportar la misma cantidad que t. Al final del ao habrs acumulado $7,800 y tu empresa habr aportado otros $7,800, por lo que en diciembre recibirs $15,600.

El fondo de ahorro se da con el fin de que, se fomente el ahorro en los trabajadores; con la diferencia que en el fondo aporta tanto el trabajador como el patrn.

II. Fondo de ahorro

Cuando el patrn aporte lo mismo o menos que el trabajador, y no haya ms de dos retiros al ao.

La aportacin del patrn que exceda a la del trabajador; o toda la aportacin del patrn cuando se hagan ms de dos retiros al ao.

En el Art. 109 fraccin VII nos menciona que no se pagar el ISR por los ingresos provenientes de los fondos de ahorro cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de la LISR o en su caso, del Ttulo IV. Entonces estamos ante la situacin de que para que no grave el fondo de ahorro para el trabajador, (esto es, que no pague impuestos) la aportacin patronal al fondo de ahorro debe ser deducible para el patrn. El artculo 31 fraccin XII de la LISR establece en que caso es deducible el fondo de ahorro: ARTCULO 31.- Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: XII.- Que cuando se trate de gastos de previsin social1, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.

Art. 8 LISR.- Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos

En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao. Este prrafo se refiere a que, para el clculo de la deducibilidad de la previsin social que se otorg a los trabajadores no sindicalizados, se debern excluir las aportaciones al fondo de ahorro, y una vez que se excluyan, el monto de las prestaciones de previsin social no podr exceder de diez veces el SMGAG elevado al ao. Por lo tanto, los requisitos que debe de cumplir el fondo de ahorro para efectos de su deducibilidad para el patrn y exencin del trabajador son: 1) 2) 3) 4) Que las aportaciones al fondo de ahorro cumplan con el requisito de generalidad. Que lo que aporten tanto el patrn como el trabajador sean montos iguales. Que la aportacin del contribuyente no exceda del 13% del salario2 del trabajador. Que la aportacin del contribuyente no exceda de 1.3 veces el SMGAG que corresponda al trabajador elevado al ao. 5) Que se cumplan con los requisitos de permanencia que establezca el Reglamento de la LISR. Un ejemplo de estos lmites sera: Que el trabajador y el patrn aportaran cada uno el 13% tomando como base el salario del trabajador y tomando el salario mnimo del rea geogrfica C del 2004

trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
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Art. 110 LISR.- Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la la relacin laboral. Artculo 82 LFT.- Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.

Por lo que, adems de lo que menciona el Art. 31 fraccin XII, se les adicionan otros requisitos (se establecen como requisitos las tres fracciones para que sean deducibles las aportaciones al fondo de ahorro) derivados de este artculo del RLISR. Dado que, el mencionado artculo 31 en su fraccin XII seala que deber cumplir con los requisitos de permanencia (este punto es muy importante, ya que la LISR menciona solo en lo que se refiere a la permanencia - que tenga una duracin, estabilidad, constancia - que en este caso, sera que el retiro de las aportaciones sea solo una vez al ao o bien, al trmino de la relacin de trabajo; y no en el establecimiento de otros requisitos) que marca el Reglamento de la LISR: 1. Que el plan establezca que solo puede retirar las aportaciones al fondo de ahorro en dos situaciones: Al trmino de la relacin de trabajo o Una vez al ao. 2. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores y el remanente se invierta en: Valores a cargo del gobierno federal que se encuentren en el Registro Nacional de Valores, Ttulos valor que se colocan al pblico, o Valores de renta fija que determine el SAT. 3. Que cuando se den prstamos que tengan como garanta3 (entindase como una cosa que asegura y protege contra algn riesgo o necesidad, no necesariamente que se d del fondo de ahorro, sino que se tenga asegurado por tal fondo) las aportaciones del fondo de ahorro, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo y que tales prstamos solo sean otorgados una vez al ao. Si se otorga ms de un prstamo, ser deducible siempre y cuando el ltimo prstamo que se hubiera otorgado cumpla con dos requisitos: Que el ltimo prstamo se haya pagado en su totalidad. Que el ltimo prstamo haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri totalmente el prstamo.

Como podremos observar, se incluye en el nuevo artculo del reglamento, lo referente a los prstamos que tengan como garanta las aportaciones del fondo de ahorro; si se dispuso de prstamos del fondo de ahorro durante el ejercicio, se debe de incluir dentro del plan de previsin social el concepto de prstamos sin garanta del fondo de ahorro, para que, de esta manera (a contrario sensu) no se caiga en el supuesto que marca la tercera fraccin, y por lo tanto, no afecte a su deducibilidad. Tal artculo no slo nos habla de la permanencia que menciona la LISR, ya que viene a regular los prstamos que tengan como garanta el fondo de ahorro.

Hay que mencionar que el reglamento no puede ir ms all de la ley: la ley manda, el reglamento obedece. El RISR se encontraba planeado que entrara en vigor dentro de los siete meses de este ao 2003, esto, de acuerdo a las disposiciones transitorias 2003 artculo segundo fraccin XVI: Art. Segundo. En relacin con las modificaciones a que se refiere el Artculo Primero de este Decreto, se estar a lo siguiente: XVI. El Ejecutivo Federal deber emitir el Reglamento correspondiente a la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente, a ms tardar dentro de los siete meses siguientes a la entrada en vigor del presente Decreto. Si se dispuso de situaciones distintas a las que establece el nuevo Reglamento de la LISR, se pueden optar por tres opciones: 1. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, a partir de la fecha de su entrada en vigor. (recomendable) 2. Cumplir con los requisitos que te marca el reglamento, aplicable para todo el ejercicio fiscal 2003. (no recomendable, efectos de retroactividad) 3. No cumplir con los requisitos que te marca el nuevo reglamento, ya que no cumpli con las disposiciones transitorias 2003. (defensa fiscal al contravenir lo dispuesto en la fraccin XVI del art. Segundo de las disposiciones transitorias 2003 de la LISR)

Por lo que, en cuanto a la aplicacin del nuevo RISR, solo se aplicar lo dispuesto en tal, considerando a partir de la fecha en la que entr en vigor tal reglamento. (A partir del 18/10/03, ya que se public el da 17 de octubre, entrando en vigor al da siguiente de su publicacin) Otro artculo del reglamento de la LISR menciona el tratamiento que se le debe de dar al fondo de ahorro, solo que ahora, en lo referente a los fondos que establezcan las P.F. por actividades empresariales y por P.M. con fines no lucrativos: ARTCULO 127. Para los efectos del artculo 109, fraccin VIII de la Ley, tampoco se pagar el impuesto tratndose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro, establecidos por personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales conforme al Captulo II del Ttulo IV de la Ley o por personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de dicha Ley, siempre que dichas cajas de ahorro y fondos de ahorro cumplan con los requisitos a que se refiere este Reglamento. Lo dispuesto en el presente artculo es sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones fiscales respecto de las cajas de ahorro de trabajadores y fondos de ahorro, constituidos por personas morales.

CASO 1: 1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20 Salario mensual: $2,500 = (2,500*12)= 30,000 (anual) Aportacin trabajador: (30,000 * .13)= 3,900 Aportacin patronal: (30,000 * .13)= 3,900

En este caso, como podemos observar, la aportacin que realiza el patrn (contribuyente) no excede del lmite mencionado

CASO 2: 1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20 Salario mensual: $15,500 = (15,500*12)= 186,000 (anual) Aportacin trabajador: (186,000 * .13)= 24,180 Aportacin patronal: (186,000 * .13)= 24,180 En este caso, el fondo de ahorro no sera deducible para el patrn y gravara al trabajador ya que, la aportacin del contribuyente excede de 1.3 veces el SMGAG que corresponde al trabajador elevado al ao.

CASO 3: 1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20 Salario mensual: $10,000 = (10,000*12)= 120,000 (anual) Aportacin trabajador: (120,000 * .13)= 15,600 Aportacin patronal: (120,000 * .10)= 12,000 En este tercer caso, no sera deducible para el patrn y gravara para el trabajador, dado que se aportaron montos distintos al fondo de ahorro.

CASO 4: 1.3 veces el SMGAG elevado al ao = (1.3*42.11*365)= 19,981.20 Salario mensual: $12,807.5 = (12,807.50*12)= 153,690 (anual) Aportacin trabajador: (153,690 * .13)= 19,980 Aportacin patronal: (153,690 * .13)= 19,980 De acuerdo al artculo 31 fraccin XII de la LISR, lo aportado por el patrn sera deducible y no gravara al trabajador.