Está en la página 1de 236

Revista de Estudios Tributarios
Tributación de no Residentes Establecimientos Permanentes Royalty a la Minería Beneficio Tributario a las Donaciones Interpretación de Convenios de Doble Tributación Análisis Económico de la Recaudación Fiscal 1987-2009

Nº1/2010

Revista de Estudios Tributarios Nº1 / 2010 CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Facultad de Economía y Negocios Universidad de Chile Diagonal Paraguay 257, Piso 18, Oficina 1804 Santiago, Chile Tel. (56 - 2) 9783758 • www.cetuchile.cl • Impreso en Chile • Printed in Chile

© El uso no exceptuado de obras protegidas, sin la autorización de los titulares de los derechos de autor, está prohibido por la Ley Nº17.336 sobre Propiedad Intelectual, por tanto, queda prohibida toda reproducción total o parcial de esta publicación, sea fotocopiada o por cualquier otro medio, sin para ello contar con la autorización previa, expresa y por escrito de sus editores

International Tax Law.). COMITÉ TÉCNICO CET UCHILE. Abogado.). Abogado. Ingeniero Comercial. Víctor Villalón Méndez Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. Manuel Montes Zárate Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. Ingeniero Comercial.M. Contador Auditor.REVISTA DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS EDITOR ÁREA TRIBUTARIA. Pablo Calderón Torres Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. Cristián Garate González LL. COLABORARON EN ESTA EDICIÓN Constanza Campos Bastidas Magíster en Dirección y Gestión Tributaria.A. EDITOR ÁREA ECONÓMICA. COLABORADORES PERMANENTES Alberto Cuevas Ozimica Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. INVESTIGACIÓN ACADÉMICA Profesor José Yáñez Henríquez M. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA APLICADA Profesor Javier Jaque López Master in Tax Law (LL. en Economía. Contador Público y Auditor. Master en Derecho Internacional Tributario. Francisco Valdivia Villagrán Magíster en Planificación y Gestión Tributaria ©. EDITORA DE REDACCIÓN Carla Vildósola Godoy Asistente Centro de Estudios Tributario. Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. Abogado.M. Abogado. 1 .M. Contador Auditor. Abogado. Contador Auditor. Luis Ortiz Fuentealba Contador Público y Auditor. José Madariaga Montes Master in Tax Law (LL. Octavio Canales Tapia Magíster en Derecho Tributario. International Tax Law.

2 .

el primer número de la Revista de Estudios Tributarios. La primera de ellas contempla un área de investigación y análisis en temáticas relativas a Legislación Tributaria Aplicada. etc. correspondiendo a la segunda área los temas relativos a la tributación desde una perspectiva económica.PRÓLOGO El Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. El Centro de Estudios Tributarios. Diplomas en Planificación Tributaria. establecimientos permanentes desde la perspectiva de la tributación internacional. privado. En este primer número se incorporan investigaciones y análisis relativos a la introducción general al impuesto adicional a la renta o tributación de no residentes. que es el de apoyar y fortalecer los programas impartidos por nuestra facultad en temáticas impositivas. aplicación de los fondos de inversión privados y una sección donde se analizan ciertas interpretaciones administrativas emanadas desde el Servicio de Impuestos Internos. Adicionalmente. beneficios tributarios por donaciones. acorde con el multidisciplinario grupo de profesionales relacionados con la materia: abogados. dependiente del Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. en este número se incorpora el análisis de potenciales implicancias al levantamiento del secreto bancario para el SII. cuyas áreas de desarrollo están ligadas al sector público. ingenieros comerciales. considera que la presente Revista de Estudios Tributarios contribuye a la consecución de uno de sus objetivos fundamentales. La Revista de Estudios Tributarios estará dividida en dos. donde se destacan el Magíster en Tributación. Investigación Académica. contadores auditores. royalty a la minería. interpretación de tratados en convenios para evitar la doble imposición y la presentación de un análisis económico sobre la recaudación tributaria entre los años 1987 y 2009. economistas. discusión y presentación de propuestas sobre temáticas impositivas. tiene el agrado de poner a disposición de la comunidad tributaria. Contabilidad y 3 . Los trabajos publicados expondrán de manera técnica y pedagógica los resultados de análisis e investigaciones que realizan nuestros especialistas tributarios. académico. con el objeto de contribuir a la difusión. Los temas tratados serán abordados desde diversas perspectivas. nacional e internacional.

Tributación. Director Académico del Magíster en Tributación. Universidad de Chile. Saludos cordiales. Javier Jaque López Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios. 4 .Tributación. Facultad de Economía y Negocios. Tributación Internacional y Litigación Tributaria y Aduanera. Profesor del Magíster en Tributación. Universidad de Chile. Invitamos a todos los lectores y comunidad tributaria. Facultad de Economía y Negocios. denominada Tributación en la FEN (Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile). José Yáñez Henríquez Director del Centro de Estudios Tributarios. a interiorizarse detalladamente de las labores y actividades que desarrolla el Centro de Estudios Tributarios (CET UChile) en la última sección de esta revista.

REVISTA DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Nº1/2010 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA APLICADA Tributación Internacional. El Impuesto Adicional A La Renta. 64 Bis de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Tributación De No Residentes. Introducción General Establecimientos Permanentes Aplicación del Art. Impuesto Específico a la Actividad Minera Beneficio Tributario a las Donaciones 9 37 69 97 INVESTIGACIÓN ACADÉMICA Tópicos de Interpretación Legal en los Convenios de Doble Imposición en Chile Recaudación Tributaria en Chile 1987-2009 135 153 REPORTES TRIBUTARIOS DESTACADOS Levantamiento del Secreto Bancario para el SII Fondos de Inversión Privado y sus Implicancias Tributarias 187 195 ANÁLISIS DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Cambio de Criterio en el FUT para Sociedades Anónimas Oficio Nº194 2010 207 TRIBUTACIÓN EN LA FEN ÍNDICE DETALLADO DE CONTENIDOS 213 225 5 .

6 .

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA APLICADA 7 .

8 .

1. Tales movimientos de inversiones y servicios generan oportunidades. EL IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA. los que se materializan en flujos económicos Invitamos al lector economicas/index. INTRODUCCIÓN GENERAL. Profesor Magíster en Tributación.INTRODUCCIÓN. muestran que desde hace varios años se incrementa la presencia de grupos empresariales extranjeros operando o invirtiendo en el país. TRIBUTACIÓN DE NO RESIDENTES. Facultad de Economía y Negocios. Universidad de Chile. tomas de control. Contador Público y Auditor. Víctor Villalón Méndez Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. al mismo tiempo que se incrementa la inversión de grupos económicos chilenos en el exterior . Profesionales de las más diversas áreas prestan servicios a personas residentes en distintos estados o territorios.htm 1 1 a revisar información en http://www. Profesor Diplomas Área Tributación.cl/estadisticas- 9 .bcentral. diferentes tipos de arbitraje. Datos publicados por el Banco Central de Chile.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL. mercados emergentes..

empresarios. en el ámbito de la Tributación Internacional . involucrados en tales transacciones y flujos. El análisis de caso requiere la consideración de todos los impuestos. 4 3 2 OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. siendo tal vez la OCDE una de las principales entidades avocada al estudio de la mismas . agentes de gobierno. siendo la doble tributación internacional uno de los temas más recurrentes. legítimamente establecen los principios de sujeción tributaria y mecanismos que les genere el financiamiento necesario para sus presupuestos. Bajo ese marco general.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta internacionales de la más diversa naturaleza. en esta ocasión se expone una introducción a la tributación con el denominado Impuesto Adicional a la Renta. asesores y prestadores de servicios. a reconocer la competencia fiscal internacional y a generar cooperación fiscal internacional. Organizaciones nacionales.2009 Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Information”. Invitamos al lector a revisar los diferentes estudios que ha desarrollado esta organización. La erosión en la recaudación. 3 2 4 Ello. 10 . y la sociedad en general presten atención a los aspectos tributarios de las operaciones. inversionistas. por las rentas de fuente chilena que obtienen. gasto fiscal e instrumentos de crecimiento. transnacionales y multilaterales también prestan significativa atención a estas materias. A modo de ejemplo: “Tax Co-operation 2009: Towards a Level Playing Field . derechos y gravámenes que debe potencialmente enfrentar un contribuyente. intermediadores. en ediciones posteriores analizaremos sus posibles elementos y alcances. Por lo tanto resulta necesario que asesores. lo que les ha llevado a establecer criterios de control. con el fin de velar adecuadamente por sus expectativas e intereses. ha sido una de las principales preocupaciones que enfrentan los estados en materias tributarias. inmersos en diferentes y a veces solapados regímenes o sistemas tributarios. que afecta a las personas sin domicilio ni residencia en Chile . inversiones y servicios que les atañen. Si bien no existe una definición o impresión única acerca del concepto de “Tributación Internacional”. entre otros. que estimen pertinentes de acuerdo a su realidad económica y políticas públicas respectivas. aspectos de cumplimiento tributario pueden afectar sus costos y expectativas. En adelante no referimos a este análisis como la “Tributación de No residentes”. En relación a las empresas. sin perjuicio que otros impuestos de la Ley chilena pueden afectar a las mencionadas personas o a las operaciones que realizan. Los países o estados.

1. No debe olvidar el lector que existen otros impuestos de aplicación general en los países.Los principios de sujeción tributaria en la renta. así como las fortalezas y debilidades del sistema de “Tributación de No residentes”.ASPECTOS GENERALES. para gravar el consumo. 6 Debe tenerse presente que el análisis en este documento se refiere a la tributación de la renta frente al Impuesto Adicional. algunos países utilizan criterios de domicilio. Materia que será abordada en próximas ediciones de la revista. Sin perjuicio de los mencionados ejemplos. presunciones. actos. En cada tema que se aborde para ilustrar su aplicación práctica se intenta además un breve ejemplo conceptual o numérico. a aquellas personas o aquellos hechos. 5 2. serán analizados en una próxima edición de la presente revista. A continuación apuntamos aquellos aspectos que estimamos deben recibir una alta consideración al momento de analizar una situación tributaria susceptible de quedar bajo el ámbito del mencionado Impuesto . esto es..Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta El presente artículo introductorio comprende entonces las características y reglas generales que determinan la aplicación del Impuesto Adicional. residencia. lugar de constitución. Para fijar su potestad tributaria y gravar la renta. el análisis específico del devengo del Impuesto en las principales rentas y flujos que se remesan al exterior.. por ejemplo. o benefician a No residentes. Para el análisis del Impuesto Adicional a la renta se deben tener presente aspectos estructurales de orden legal y práctico que determinan.. Un aspecto 6 5 La mayoría de los aspectos que se desarrollan en esta sección también determinan o inciden en la tributación internacional respecto de la “Tributación de residentes”. 11 . nacionalidad. con atención general a las normas sobre el devengo del Impuesto y del deber de retener el mismo. favorecen o limitan su ámbito de aplicación. personas con domicilio o residencia en Chile que obtienen rentas de fuente extranjera. la estructura que el mismo tiene en la Ley de la Renta. los que se aplican en un contexto personal o en un contexto real. 2. y de las diferentes instrucciones que la Autoridad Fiscal ha establecido para facilitar su cumplimiento tributario. sede de dirección. contratos o circunstancias que cada Estado estima deben contribuir al bien común mediante impuestos . etc.

generalmente no taxativas.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta esencial en la utilización de estos criterios es su conceptualización. Definida la potestad impositiva en la renta. es decir. Aparecen así diversos fenómenos e instituciones característicos de la Tributación Internacional. los traslados de base imponible. el propio contribuyente está llamado a aplicar. Al establecer de manera objetiva o subjetiva el ámbito o alcance de esos criterios o enfoques. determinar. con pocas enumeraciones. las sociedades interpuestas. en otras palabras. la delimitación de sus alcances. indudablemente quedan también implícitos y definidos aquellos aspectos no cubiertos que normalmente dan lugar a zonas de interpretación y aplicación tributaria diversa. queda sujeto a una potestad impositiva omnicomprensiva de todas sus rentas o utilidades. los precios de transferencia. Por otro lado. arbitrajes de tasas. materias que junto a otras serán tratadas en su oportunidad. Así. En algunos casos esas diferencias de conceptos y alcances son aprovechadas por intereses individuales y pueden afectar negativamente los principios que dan forma a un sistema impositivo. cualquiera sea su naturaleza. para gravar la renta obtenida por los No residentes. la persona o entidad que carece de dicho atributo debe responder solamente por aquellas rentas cuya fuente u origen esté en el país. la persona que posee como atributo personal su residencia o domicilio en el país. origen o denominación. por ejemplo. entre otros. los atributos aparentes o artificiales. En general. la doble tributación internacional. tal como se verá más adelante. como concepto limitado. lo que da lugar a diferencias de aplicación tributaria importantes. otros países utilizan criterios similares a los que utiliza nuestro país y definen los alcances de esos criterios de manera similar a nuestro ordenamiento jurídico. algunos de los criterios mencionados se utilizan con mayor énfasis que otros. se utilizan criterios que normalmente entregan la potestad tributaria al país de consumo o destino de los bienes o servicios. los Convenios para evitar la misma. En el caso de Chile. las recaracterizaciones privadas o públicas. La comunidad en general está llamada a velar por un correcto equilibrio entre los agentes participantes del sistema tributario. Ciertamente. pero no de manera análoga. declarar y pagar los impuestos correspondientes. los sistemas domésticos de créditos y de retenciones. nuestro sistema tributario en la renta utiliza criterios amplios. 12 . atendiendo subjetivamente a la residencia como concepto amplio y la fuente de la renta. el criterio general fijado por los países en esta materia obedece a la Autodeterminación de los impuestos por parte del sujeto pasivo de la obligación impositiva. criterio que es el que se utiliza como regla general en la aplicación del Impuesto Adicional en análisis.

. los legisladores han ido modificando sus alcances a objeto de disminuir las distorsiones entre contribuyente locales y del exterior. incluyéndose aquellas rentas que tengan su fuente en Chile o en el extranjero .2. que mundial . En lo que interesa a la presente introducción del Impuesto Adicional. En el caso de Chile. 8 Las características del “principio de renta mundial” serán abordadas en diferentes trabajos. utilidades e incrementos de patrimonio que favorezcan a una persona o agrupación de personas. debe incluir en su base imponible personal las rentas que pudiera generarle la venta de acciones de una empresa extranjera o las rentas de arrendamiento que obtenga de un inmueble situado en el exterior. diremos que con fines de equidad se requieren criterios complementarios al Principio de renta En el caso de Chile. 9 En efecto. 3º de la Ley de la Renta. 9 8 7 7 Esta denominación es una de tantas que puede recibir este criterio de sujeción tributaria. La cobertura de este Principio aparece entonces de manera amplia y comprensiva de todos los ingresos. En este documento hacemos referencia a él con el fin de introducir al principio de “Fuente de la renta” en la aplicación del Impuesto Adicional. un contador o un empresario.Los principios de sujeción tributaria en el Impuesto Adicional. 13 . residente en Chile. dicho principio se encuentra establecido en el Art. con criterios sobre la fuente pagadora de las rentas. ese Principio es de carácter territorial. Este principio a su vez es complementado en ciertos casos. la Ley 3. las personas o contribuyentes que poseen como atributo personal el domicilio o residencia en nuestro país deben tributar por todas las rentas que obtienen. Con fines metodológicos diremos que están sujetos al denominado “Principio de renta mundial” . entre otras. Así por ejemplo. muchas de las cuales se encuentran plenamente vigentes. un estudio armónico de la historia de la “Tributación de no residentes” nos muestra que desde la primera Ley de la Renta. También se utilizan con frecuencia las expresiones “principio personal” o “principio ilimitado”.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta 2. La misión KEMMERER. propuso en esa época variadas recomendaciones.996 de 1924. denominamos con fines metodológicos como “Fuente de la renta” y alcanza a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas sin residencia en el país. Según se señaló de manera general en la sección anterior. un empleado.

La fuente de la renta frente al Impuesto Adicional. c.Rendimientos y ganancias en acciones de una sociedad anónima constituida en el país. En términos generales. 2. de una sociedad de personas chilena. en el Art. que da valor o es el interés real en la compra-venta u operación. 10. para que este supuesto genere potestad tributaria en Chile se requiere al menos de 4 empresas:     Una sociedad compradora situada en Chile Una sociedad vendedora situada en el exterior Una sociedad extranjera objeto de la compra-venta Una sociedad subyacente situada en Chile. a continuación mencionamos algunos casos especiales que se consideran rentas de fuente chilena: a. Puede notar el lector que los criterios generales contenidos en la norma anterior no atienden al domicilio o residencia del contribuyente que las obtiene.Las regalías o cualquier otra forma de remuneración por el uso de marcas y otras prestaciones similares derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta En un contexto globalizado. las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.. De ahí que resulte fundamental establecer ciertas nociones generales sobre la fuente de la renta y si las personas en cuestión poseen el atributo de la residencia o el domicilio. contenidas en el mismo Art. directa o indirectamente. No siendo el análisis de la fuente de la renta el objeto principal de la presente introducción. cuya adquisición le permita.. residente o constituida en el país. es el artículo 10° de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece la regla general sobre fuente de la renta. resulta imprescindible tener presente sí efectivamente las inversiones. resulta necesario entonces comentar de manera amplia el concepto de fuente de la renta. Sin perjuicio de su alcance. 14 . En el caso de Chile.3. servicios y las respectivas rentas o utilidades que ellas reportan estarán afectas a uno u a otro principio. 11 de la Ley u otros textos legales. Esta norma establece que “Se considerarán rentas de fuente chilena. o efectivamente a ninguno. Considerando entonces que el Impuesto Adicional afecta a las personas sin domicilio ni residencia en Chile. tener participación en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile.”.. estas reglas generales han sido objeto de extensiones o excepciones en ciertos casos..Las que se originen en la enajenación de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurídica constituida en el extranjero. o bien. b. efectuada a una persona domiciliada. o bien.

59. no se generan hechos gravados con Impuesto en nuestro país. inciso cuarto. 10 15 . Así por ejemplo. se señalan casos que no originan rentas de fuente chilena. Lo anterior. su deber es amplio respecto de todas las rentas que se obtienen. la aplicación del mismo podría relativizar la necesidad de reconocer cuando se está en presencia de una renta de fuente extranjera o chilena. lo que difiere de la regla general apuntada.Consideraciones especiales a la fuente de la renta..Rentas de fuente extranjera frente al Impuesto Adicional. También es dable señalar que la regla general. las cuales se materializan a través de precisiones o ficciones.Intereses cuando el deudor sea residente o domiciliado en Chile. es que las rentas de fuente extranjera recibidas por personas sin domicilio o residencia en Chile.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta d. 11. citado. invitamos al lector a analizar las siguientes instrucciones u opiniones de la Autoridad Fiscal: Tributación de las rentas originadas en contratos de arrendamiento celebrados por empresas extranjeras sobre bienes situados en el país. de 1979. N°2 de la Ley de la Renta. Lo anterior debe tenerse presente puesto que en el caso chileno el Impuesto Adicional se aplicará cuando la fuente pagadora se encuentre en nuestro país. Para las personas afectadas por el criterio de renta mundial. Por ejemplo. al igual que en otras materias. no se encuentran afectas a impuestos en Chile. En efecto. 2.5. en el Art. En términos muy generales. En las mismas normas existen excepciones. Oficio 1130. de 1976. aún cuando tengan algún vínculo económico con empresas en el país. salvo el caso especial del Art. Sin perjuicio de ello. aún cuando las actividades se desarrollen en el extranjero. implica gravar una renta de fuente extranjera obtenida por una persona sin domicilio en el país. por regla general cuando una empresa chilena adquiere un activo situado en el exterior. de 1980.. De momento.10 2. y sólo en consideración al caso chileno. entonces.4. es posible indicar con fines metodológicos que son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen de bienes situados en el extranjero o actividades desarrolladas en el exterior. Oficio 7458. aún cuando en la práctica podría tener su origen en el país. 10 de la Ley anotado anteriormente. Este es el caso de las remuneraciones por servicios prestados en el exterior a que se refiere el Art. a un no residente. Circular 43.. analizaremos con mayor detalle la fuente de la renta en otras ediciones de la revista. lo que se hace normalmente con el fin de fortalecer el mercado de capitales chileno.

un examen adicional se requiere para aquellos casos cuya fuente no es clara. No prestar la debida atención a la fuente de la renta podría generar un riesgo de doble tributación internacional (un riesgo de imputación. y dicho tercero tampoco fuera residente de Chile. para las personas sin domicilio ni residencia en el país. citamos solamente el caso de los instrumentos derivados y los servicios indivisibles o de múltiple territorialidad. o su ausencia. por ejemplo) . en aquellos países que no permiten las pérdidas de fuente extranjera como imputación a las rentas de fuente local. En su oportunidad se desarrollará este interesante aspecto de la Tributación Internacional. Al principio de este documento se señaló que los criterios utilizados en la ley chilena son similares a los utilizados por otros Estados. si respecto de un tercero. 8 N°8 establece dos supuestos de plazos para evaluar sí una persona es o no residente en el país: 11 En esta introducción se hacen alcances muy generales a la doble tributación internacional. Sin perjuicio de ello. según corresponda. debido a la visión sobre la materia utilizada en otros Estados. un Estado que no es el de su residencia estima que cierta renta tiene su fuente en su territorio.Domicilio y residencia frente el Impuesto Adicional. además resulta indispensable establecer cuándo se está en presencia de una persona con o sin domicilio ni residencia en el país. Un riesgo de imputación común surge en los casos de pérdidas tributarias. Según hemos apuntado. pudiera aparecer una doble o triple tributación internacional.6. 11 2. por ejemplo. escenario en el que se torna esencial reconocer la fuente de dicha pérdida.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta No obstante. o bien. El Código Tributario en su Art.. En el caso de Chile. la residencia para fines tributarios para las personas naturales se evalúa considerando su permanencia en el país. Junto al reconocimiento de las rentas de fuente chilena y extranjera. De momento. Además de lo anterior. 16 . debido a consideraciones de nuestra Ley de la Renta. Normalmente se hacen distinciones para los casos de personas naturales y los casos de personas jurídicas u otras agrupaciones de personas con reconocimiento tributario. estos atributos. resulta ser de suma relevancia conocer y precisar este escenario. y Chile estimara de igual manera. lo que puede afectar significativamente las expectativas económicas de los residentes (afectos a renta mundial) y de los No residentes (afectos a fuente de la renta). determinan la aplicación del principio de renta mundial o de fuente de la renta.

. en total. por cuanto a diferencia de la residencia (tributaria16). en dos o más Estados 14 .I.I. en su punto 2) menciona este interesante aspecto de la tributación internacional. de 1968. De momento.I. 16 Invitamos al lector a hacer una distinción práctica entre la residencia a que se refiere el Art. Sugerimos consultar el Suplemento 6(11)-13. 17 . Bajo esos lineamientos generales los casos más interesantes de analizar en la práctica son:  El de aquellas personas extranjeras que arriban a Chile para desarrollar alguna actividad que puede ser esporádica o permanente  12 . de 13 de diciembre de 1966. I. El domicilio para las personas naturales resulta ser un atributo de la mayor relevancia. de 1967.683.757. 59 del Código Civil y aquella establecida en el Art. del año 2009.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta El primer supuesto lo denominamos el “Criterio del año calendario” y requiere que una persona esté en Chile al menos 6 meses o más durante un año calendario. También invitamos al lector a analizar las normas contenidas en los arts. N°8. 8. 14 15 Al igual que las situaciones especiales de fuente de la renta. del S.  El caso de aquellas personas que pueden ser consideradas residentes.I. o afectos a renta mundial.I. y los oficios 1. de la Subdirección Jurídica del S. 510. de estadía de una persona en Chile dentro de dos años tributarios consecutivos. Se sugiere consultar Circular 26. invitamos al lector a analizar el Oficio 2. de 1973. sobre situación de extranjeros que ingresan al país. del Código.I. y Suplemento 6(11)-21. estas nociones generales se desarrollarán en su oportunidad. Manual del S.  El caso de aquellas personas que se consideran transparentes a efectos tributarios 15 . 4 y 103 de la Ley de la Renta y 59 y siguientes del Código Civil. de 1992. se requiere acceder a requisitos adicionales a la mera permanencia para su obtención o pérdida. Manual del S. 13 12 La Circular 32 del 2001.I. El otro supuesto lo denominamos el “Criterio del año tributario” y supone 6 meses o más. El caso de aquellos chilenos que dejan el país de manera esporádica o permanente 13 .

cuando la renta se obtiene mediante un EP. es la forma o enfoque de obtención de la renta. que para efectos de esa Ley se entienden sin domicilio en el país. de 1970. sin mediación de un EP. por las rentas de fuente chilena que obtenga. de todas formas se considerará como domiciliada en el extranjero. 2. Así por ejemplo. es decir. 41D de la Ley de la Renta.Enfoque de obtención de la renta frente al Impuesto Adicional. en ningún caso se entienden domiciliadas en Chile aquellas constituidas en el extranjero.I..01. sino que también en el país o lugar de la persona no residente que extiende el alcance de sus negocios por medio de un EP.I. incluso cuando se constituyen con arreglo a la Ley chilena y fijan su domicilio en Chile17. Para efectos de la presente introducción.7. del Manual del S.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta En el caso de las personas jurídicas. con fines metodológicos nos referimos a personas naturales y jurídicas y otras entidades sin personalidad jurídica que carecen de domicilio o residencia en nuestro país. 19 18 . Bajo ese predicamento. Se sugiere consultar los Comentarios al Art. a propósito de las denominadas “Sociedades plataforma”. sin embargo. 19 )o Como regla general. y en lo que se refiere al Impuesto Adicional. como regla general. Cabe destacar que nuestra legislación no define el concepto de “No Residente”. 18 17 Ello. sin perjuicio de la ficción legal contenida en el Art. cantidades o ingresos mediante un establecimiento permanente (en adelante EP de manera directa. una sociedad constituida en Argentina y cuya escritura es extendida en ese país y que declara en la misma que se constituye con arreglo a la legislación chilena y fija su domicilio en Santiago de Chile. En la presente edición de la revista se incorpora un estudio acerca del concepto de “establecimiento permanente”. En resumen. se entienden domiciliadas en Chile aquellas que han sido constituidas en el país18. el que deberá tenerse presente cuando desarrollemos en particular la tributación de las personas o empresas que poseen un establecimiento permanente en Chile o en el extranjero. distinguimos la obtención de rentas. el criterio de reconocimiento de la renta se hace sobre base devengada. Esto supone especial consideración al período o períodos en que se gravará la renta (o se reconocerán las pérdidas). resulta entonces que una persona sin domicilio o residencia en Chile se encuentra afecta a Impuesto Adicional en nuestro país. 4 del Modelo de Convenio de la OECD y el Párrafo 6 (16)-12. no solamente en Chile. Otro aspecto esencial a tener presente en el análisis de la Tributación Internacional.

como enfoque metodológico frente al Impuesto Adicional. Para el caso chileno. Los posibles escenarios resultantes generan realidades tributarias diferentes que afectan de manera determinante el momento en que se han de declarar o gravar las rentas. sin mediación de un EP. la manera de determinarlas. por ejemplo. En ambos casos además debemos considerar sí para la obtención de la renta la persona sin domicilio o residencia en Chile ha interpuesto entre ella y la renta. o su EP y esa renta.8. ambos enfoques están contemplados. una sociedad de personas. debe tenerse presente si sobre tales EP se aplican los principios de renta mundial o de fuente de la renta. un agente intermediario con poderes amplios o limitados sobre la renta y el régimen al que están afectos. aunque con matices. Cuando la renta se obtiene de manera directa. 2. 19 . siendo la regla general el principio de fuente de la renta. El análisis de la Tributación Internacional y la aplicación del Impuesto Adicional deben considerar la posible aplicación de un Convenio para evitar la doble tributación internacional. Por regla general.. una filial.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Adicionalmente. 20 Estos y otros aspectos se desarrollarán cuando se trate la tributación particular de las diferentes rentas. o establecer las pérdidas. es decir. algún vehículo de inversión o administración.Los Convenios para evitar la DTI y el Impuesto Adicional. ingresos o cantidades afectas al Impuesto Adicional. En el caso de las rentas sin EP. los conceptos de renta devengada y percibida se sujetan a las definiciones básicas contenidas en el Art. en el caso de los EP se observan diferentes tratamientos. este es el caso de las rentas por actividades inmobiliarias. se observan casos especiales de rentas devengadas o que deben entenderse atribuidas a un contribuyente determinado 20 . en lo que respecta al Impuesto Adicional. En el caso de Chile. con atención especial al Convenio con Argentina:  Rentas afectas al impuesto Adicional y que se gravan de acuerdo a un Convenio para evitar la DTI sin limitaciones a la Ley interna o doméstica. los posibles créditos y beneficios y las sumas líquidas susceptibles de enviar al exterior o reconocer en Chile. En efecto. Para los fines de este artículo. el criterio mayormente utilizado para el reconocimiento de las rentas es sobre base percibida. debemos reconocer que la aplicación de un Convenio puede dar lugar a 4 grupos de tratamiento tributario sobre las rentas respectivas. 2 de la Ley de la Renta.

pdf 20 . este es el caso de las regalías. prevalecerá la tasa interna de imposición pero hasta la alícuota máxima que señale el Convenio. por regla general. el tratamiento y análisis de los Convenios para evitar la doble tributación internacional será analizado en próximas ediciones de la revista. 4 del citado Convenio: http://www.cl/pagina/jurisprudencia/convenios/chileargen.  Rentas afectas al impuesto Adicional y que se gravan de acuerdo a un Convenio para evitar la DTI con limitaciones sobre las normas de ese Impuesto. el criterio utilizado para fijar la potestad impositiva. obedece a la fuente productora de la renta. Al igual que otras materias relativas a la Tributación Internacional. Por regla general. Sin perjuicio de lo anterior en el caso del Convenio Chile-Argentina. Debe hacerse notar que en otros países el agente pagador siempre está obligado a retener y que el beneficiario de la renta que desea aplicar el Convenio debe seguir algún procedimiento particular para aplicarlo efectivamente. Rentas que de acuerdo a la Ley interna están afectas al Impuesto pero que de acuerdo al Convenio de que se trate es el Estado de la residencia quien tiene la potestad tributaria sobre ellas. Actualmente este podría ser el caso de las regalías y los intereses. intereses y otras rentas particulares de acuerdo al tenor literal de cada Convenio. este es el caso de los beneficios empresariales obtenidos sin mediación de establecimientos permanentes. la autoridad tributaria ha señalado que no se debe efectuar la retención del Impuesto al momento del pago o remesa de la renta. Así por ejemplo. De este modo. En los casos de tributación exclusiva en residencia. tratándose de rentas con limitación.sii. Bajo los mencionados grupos de rentas. si la renta tiene su fuente productora en Argentina. no procede la aplicación del Impuesto Adicional. aún cuando las normas legales sobre retención del impuesto no contienen tal liberación. de las rentas del transporte internacional y otras rentas particulares de acuerdo al tenor literal de cada Convenio.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta de aquellas provenientes de establecimientos permanentes situados en Chile y otras rentas particulares de acuerdo al tenor literal de cada Convenio. Por regla general. 21   21 Véase el Art. la aplicación del Impuesto Adicional puede por tanto verse modificada. la renta en cuestión sólo ha de tributar en el país que ella tenga su fuente productora . Así las cosas. excepto el caso con Argentina.

aspectos sobre la fuente de la renta. situaciones que en general deben analizarse de manera integral en el sistema de la renta vigente en nuestro país y en consideración a las instrucciones que ha entregado la Autoridad Fiscal. normas sobre abusos de convenio. enfoque de obtención de la renta e incidencia de un Convenio para evitar la doble tributación internacional. En esta sección hemos comentado en términos amplios aquellos aspectos esenciales que estructuran la Tributación Internacional y que delimitan la aplicación del Impuesto Adicional. lo que supone algún grado de incertidumbre en el citado análisis de las operaciones respectivas.. Bajo esa amplia consideración tenemos que el Impuesto Adicional posee las siguientes características: 22 Nos referimos a normas sobre pagos al exterior. incompleto o poco coherente de la situación de que se trate. 21 . afecta a ciertas rentas de fuente extranjera cuando la fuente pagadora se encuentra en nuestro país. existen numerosas situaciones que actualmente no tienen un tratamiento sistemático en la Ley. proporcionalidad de la tasa de retención para ciertos tipos de operaciones. el Impuesto afecta a las rentas de fuente chilena obtenidas por una persona que se considera no residente ni domiciliada en nuestro país. domicilio. precios de transferencias. Otros aspectos también son relevantes y algunos de ellos dicen relación con las normas anti-elusión que cada país o régimen posee 22 .. 3. reglas de subcapitalización. La falta de consideración de estos aspectos puede devenir en un análisis incorrecto. aspectos del FUT en el cálculo de las retenciones del Impuesto. resultan ser aspectos estructurales de la tributación con el Impuesto Adicional. Por ejemplo. los conceptos de fuente de la renta.EL IMPUESTO ADICIONAL. entre otros.. Los principios de sujeción tributaria. entre otros.Características del Impuesto. Por regla especial. Por regla general.Resumen del capítulo. normas de transparencia. aunque con diferentes definiciones y alcances. regímenes fiscales preferenciales. según se expuso en la sección anterior. etc. 3.9.. residencia.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta 2.1. Con todo. teniendo presente que los conceptos mencionados también son utilizados en otros países o regímenes.

pero sólo respecto de remuneraciones y servicios comprendidos en el artículo 59º de la Ley de la Renta. Sería un impuesto real. o bien. resulta aplicable algún Convenio para evitar la doble tributación internacional. según características que se indican en las letras siguientes. la renta o ingreso obtenido por el contribuyente. declarar y pagar las retenciones del Impuesto Adicional. el Impuesto denota diferentes tasas. siendo el obligado a efectuar la retención sobre de la renta. 22 . es decir. por cuanto se aplica a continuación del impuesto de categoría o en calidad de único a la renta.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta  Es un impuesto Directo. ingreso o cantidad el pagador o “agente retenedor” 23      .  Eventualmente ciertas operaciones se encontrarán simultáneamente gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y con el Impuesto Adicional. Es un impuesto definitivo. Actualmente. las que pueden variar si existe algún vínculo entre el pagador y el beneficiario de la renta o ingreso. 23 El concepto de “agente retenedor” se utiliza con fines metodológicos y sirve para identificar a aquel contribuyente o persona que es alcanzado por el deber de retener. Sin embargo. Es un impuesto de tasa proporcional. puede advertirse que el Impuesto nace justamente en que el beneficiario de la renta tiene como atributo personal la ausencia de residencia y domicilio en el país. En efecto. Es un impuesto de declaración para ciertos tipos de renta y de retención para otras. no se admite la traslación o recargo del Impuesto y grava una manifestación directa o inmediata de capacidad contributiva. Por cuanto atiende a la renta obtenida por el “No residente” y no atendería a las características personales del contribuyente. Es un impuesto en el que operan las normas de retención. lo que genera diferentes obligaciones y derechos al beneficiario de la renta. sin perjuicio de la exención del primer Impuesto.

Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta 3. conforme dispone la Ley de la Renta en su artículo 65 N° 1 y Nº4. Permiten identificar de manera razonable la naturaleza de los posibles recargos y sanciones por la no declaración o la declaración fuera de plazo del Impuesto.     Modalidad de declaración del Impuesto Adicional. particularmente cuando en ellos podría tenerse derecho a un crédito por impuestos soportados en Chile y el Impuesto retenido sólo constituye un anticipo o abono al Impuesto anual.Modalidad de declaración y de retención. La otra modalidad dice relación con la ausencia de la obligación de declarar de manera anual. retención o entero. Sujeto a lo expuesto en el punto anterior. Se presentan como un enfoque de análisis frente a las normas impositivas de otros Estados. sin perjuicio del deber de retención del Impuesto que recae sobre éste. 23 . Esta modalidad alcanza a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que obtengan rentas: 24 Por tanto. así como la posibilidad de giro inmediato en los casos a que se refiere el Art. proveniente de las normas de prescripción. tales modalidades no dicen relación con el pagador o agente retenedor. La primera modalidad se refiere a aquel Impuesto Adicional que debe ser declarado anualmente por el beneficiario no residente. y que dicen relación con el beneficiario de la renta o ingreso24. Permiten también evaluar de manera concreta el riesgo de oportunidad en su declaración. 24 del Código Tributario.. Según lo expuesto.2. según proceda. que también utilizamos con fines metodológicos. La aplicación del Impuesto Adicional puede enmarcarse en dos grandes escenarios o modalidades. permite definir de manera sencilla las obligaciones principales y accesorias del Impuesto. Estas modalidades:  Sirven para vincular al receptor de la renta con el Impuesto Adicional y así distinguirlo del pagador de la renta afectado por la obligación o deber de retener el Impuesto. la “modalidad de declaración” permite identificar aquellos casos en que existe la obligación de presentar una declaración anual de renta que afecta al No residente.

que constituyen normas de consolidación de la obligación tributaria. 4. 3. teniendo la retención practicada por el pagador o retenedor. 2. de la Ley de la Renta. Debe tenerse presente que para ambas modalidades tienen aplicación las normas de retención del Impuesto.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta 1. En esta modalidad debe tenerse presente los casos señalados en los números 4. inciso 2do de la Ley. 59 de la Ley y cuyos beneficiarios simultáneamente detenten la calidad de contribuyentes del citado Art. cuando el beneficiario posea un EP en el país. 5. por regla general el Impuesto Adicional se devenga desde la ocurrencia de algunos de los siguientes hechos: 24 . 3. de acuerdo a las normas del Art. Las remuneraciones a que se refiere el Art. Modalidad de retención del Impuesto Adicional. Rentas del Art. según veremos en el punto 3. referidas en el Art. 6.4. 60.. En esta modalidad encontramos las siguientes rentas: 1. 3. 61 de la misma norma. Rentas del Art..3. A que se refieren los artículos 60º. De establecimientos permanentes situados en Chile.siguiente.Devengo del Impuesto Adicional Teniendo a la vista las modalidades enunciadas. 58. cantidades y pagos. 5 y 6 de la modalidad de declaración. Rentas del Art. La “Modalidad de retención” permite identificar aquellos casos en que no se requiere presentar una declaración anual por parte del No residente. número 1. el carácter de tributación única y final. 59 de la Ley. y 61º de dicha Ley. inciso primero. 59 de la Ley y cuyos beneficiarios simultáneamente detenten la calidad de contribuyentes del citado Art. por regla general. Utilidades y demás cantidades. servicios. 58 Nº2 de la Ley y cuyos beneficiarios simultáneamente detenten la calidad de contribuyentes del Art. 2. 58 Nº2 de la Ley. 61. 58 Nº1. Rentas o ingresos provenientes de contemplados en el Art. Rentas del Art. 59 Nº4 de la Ley. En estos casos primará la obligación de declaración anual por sobre el carácter de impuesto único del Impuesto Adicional.

el S.I. Retiros obtenidos con mediación de establecimiento permanente en Chile.I. mediante diversos pronunciamientos ha señalado que el “pago” comprende el pago efectivo de la renta como aquellos casos en que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. distribuyan. teniendo en consideración los conceptos aquí comentados. y de nuevas variedades vegetales. entregó elementos a considerar sobre este concepto. goce o explotación de programas computacionales. cuando la renta se pone a disposición del interesado27. constituidas en Chile.I. entregó nociones acerca del concepto de “puesta a disposición” que invitamos a analizar. Pagos al exterior a productores o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión. goce o explotación de patentes de invención. en la contabilidad del deudor. Intereses en general. a continuación se señalan las rentas afectas y la tasa aplicable del Impuesto Adicional: Tipo de renta Dividendos distribuidos por sociedades anónimas. y otras prestaciones similares. del año 2004. Posteriormente otras opiniones de la citada repartición agregan el concepto de “cuenta corriente mercantil” como uno de los elementos a considerar en aquel. Rentas derivadas de la enajenación de acciones o derechos sociales. Retiros obtenidos sin mediación de establecimiento permanente en Chile. de modelos de utilidad. goce o explotación de marcas. Cuando nos refiramos a la tributación específica de las rentas. de dibujos y diseños industriales. de 1991. Sin perjuicio de ello.I. 26 27 25 . Mediante Oficio 294. sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones. cuando se abonen en cuenta26. 25 Tasa % 35 35 35 35 30 15 15 20 15 35 El S. Cantidades pagadas por el uso.I. analizaremos el devengo del impuesto en cada caso. cuando la renta se contabiliza como gasto. Cantidades pagadas por el uso. Mediante Circular 21. fórmulas.I. por ejemplo la compensación o la dación en pago. Cantidades pagadas por el uso de derechos de edición o de autor de libros. el S.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta a) b) c) d) cuando las rentas se paguen25. retiren o remesen. Estos conceptos por regla general también determinan el nacimiento del deber de retener que se analiza en la letra siguiente. patentes. Cantidades pagadas por el uso. de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados.

el Impuesto puede verse limitado o hacerse improcedente su aplicación cuando rige un Convenio para evitar la doble tributación internacional. Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero Cantidades pagadas por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un consejo. el deber de retener afecta a los contribuyentes que paguen. 59. Esto supone entonces que frente a la realización del hecho gravado con el Impuesto. subarrendamiento. Ejemplos: rentas de bienes raíces. 26 . número 2 de la Ley. Nos referimos con fines metodológicos al “agente retenedor”.60 inciso primero de la Ley sobre Impuesto a la Renta. fletamento de naves extranjeras. pueden operar exenciones unilaterales o domésticas (condicionales o de pleno de derecho) como en el caso de las remuneraciones del art.Retención del Impuesto Adicional. sin perjuicio de las normas de reciprocidad del Art. dietas de directores y consejeros. Asimismo. culturales o deportivas. Fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos efectuados por empresas extranjeras. 3.I. Se presume de derecho una utilidad de 5% por cada cuota. prestados en Chile o en el extranjero.R.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Tipo de renta En el caso de intereses pagados a bancos o instituciones financieras extranjeras que cumplan los requisitos contemplados en la ley. inciso 4to. Arrendamiento. Reaseguros al extranjero. resumidas en la tabla anterior.. Tasa % 4 35 15 22 2 5 20 35 20 35 Advertimos al lector que algunas de estas tasas pueden variar en consideración al tipo de relación o vínculo que pudiese existir entre el pagador o retenedor y el beneficiario de la renta. Rentas que no tienen un hecho gravado explícito y que por ello se consideran afectas al Art. remesen. abonen en cuenta o pongan a disposición. cualquier renta o cantidad gravada de acuerdo a las normas de Impuesto Adicional respectivas. De conformidad a los artículos 74 N°4 y 79 de la L. informe o plano. Finalmente. soporten retiros. Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas naturales extranjeras que hubieren desarrollado en Chile actividades científicas. distribuyan.. el contribuyente sobre el cual recae el deber de retener. Primas de seguro contratadas con compañías no establecidas en Chile. agente retenedor. deberá hacerlo con la tasa que corresponda a la naturaleza del hecho gravado de la renta involucrada. 59 de la Ley. Arrendamiento de bienes de capital.4. mayores valores en operaciones habituales o afectas al régimen general de la primera categoría.

liberando de su obligación al beneficiario de la renta y del deber de retener al pagador de la misma. y Regulación para los casos de operaciones afectas al régimen del Art. Sin perjuicio de dicha regla general que se origina en el mismo hecho gravado. Una obligación tributaria especial que afecta a la sociedad anónima que debe proceder a la restitución de crédito de primera categoría otorgado indebidamente a accionistas No residentes. el pago de una regalía gravada con la tasa de 30% prevista en el Art. el Art. podrá abonar al Impuesto Adicional anual que determine el monto actualizado de dicha retención. salvo que operen los casos de consolidación señalados en la letra b) anterior. 21. cumple el Impuesto Adicional respectivo y cumple el deber de retener del agente retenedor..Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Así. que efectúa un retiro desde ella y soporta una retención en dicho retiro. Normas especiales en los casos de reinversión de utilidades a que se refiere el Art. Así por ejemplo. la ocurrencia de los hechos que contempla cada hecho gravado obliga a efectuar la retención del monto del tributo.I. la retención de impuesto que se efectúe.9) siguiente nos referimos a los plazos de entero de las retenciones de Impuesto Adicional. tratándose de la modalidad de declaración. y cuya retención se practica por parte del agente retenedor con la misma tasa. 14 de la L. la Ley contempla casos especiales que complementan el deber de retener frente al hecho gravado. conforme al plazo señalado en el artículo 79 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 27 . Tratándose de la modalidad de retención. Referencias al régimen 14 bis de la L. 74 N°4 de la L. 59 de la Ley. o bien. por lo que debemos distinguirlo de las retenciones de Impuesto Adicional.R.R. tendrá un carácter provisional o servirá como abono el impuesto definitivo que ha de declararse anualmente por el beneficiario de la renta. todos de la Ley. En el 3.I. la retención de impuesto que se efectúe tendrá un carácter definitivo y servirá el Impuesto. 17 Nº8 de la misma Ley 28     . 28 Debe hacerse notar que este caso comprende hechos gravados con Impuesto Único de Primera Categoría. el socio no residente de una sociedad de personas chilena. 60.R. 61 y Art.. pretenden posponer o especificar el deber de retención.I. Considerando esos lineamientos. Bajo este predicamento. Así por ejemplo. también contempla:  Una retención provisional con tasa de 20%. inciso primero. aplicable sobre las partidas contempladas en el Art.

I. 58 Nº1 de la L. caso en el cual deben determinarlo solamente al cierre del ejercicio. número 1. En el caso de las sociedades anónimas. el monto del Impuesto (beneficiario de la renta o ingreso). de la Ley de la Renta. actualmente con tasa de 35%. El Fondo de Utilidades Tributables definitivo al que resultan imputadas tales rentas. inciso primero y en el caso del EP que traslade utilidades a su casa matriz.R. sino que sólo al término del ejercicio. lo usual es que el FUT utilizado sea definitivo .. 30 29  Utilizamos el concepto de “FUT nocional” también con fines metodológicos. En el caso de las sociedades anónimas.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta 3.R. Cuando este FUT cubra las citadas rentas. tratándose de retiros gravados en el Art. Cuando el FUT a la fecha del retiro o remesa no cubra las rentas en cuestión. Art. 74 Nº4 de la L. pero. se aplicará la retención con tasa de 35% menos un crédito provisorio de primera categoría. 28 . dividendos. ello. se debe efectuar la retención con la tasa del hecho gravado. Se aplica a aquellas entidades que legalmente no están obligadas a determinar el FUT dentro del año al momento de un retiro o imputación. menos el crédito de primera categoría que corresponda a la renta. tales como retiros. de acuerdo a la imputación efectiva o nocional. en los casos de retiros del Art. en el plazo y según ordena el señalado Art. procederá la restitución por parte de éstas del crédito de primera categoría por cuenta del accionista extranjero. según se resume a continuación:  El Fondo de Utilidades Tributables disponible. Cuando este FUT definitivo no cubra las rentas en cuestión. según proceda. 58. resulta fundamental tener presente el saldo del Fondo de Utilidades Tributables – FUT-.5. no procederá la mencionada retención.I. menos el crédito de primera categoría que corresponda. inciso primero. remesa o distribución de las mencionadas rentas. actualmente 35%. 30 29 En efecto.R. procederá una retención con tasa provisional de 20%. a objeto de establecer adecuadamente el monto de la retención (agente retenedor) y. Sin perjuicio del detalle específico que se hará por tipo de renta. efectivo o nocional . Cuando el FUT cubra las citadas rentas.I. se consolida el hecho gravado. 60. por ejemplo. 14 de la L. en esta introducción se señala que tratándose de utilidades afectas al Impuesto. se generarán retiros en exceso. Este es el caso de. En el caso de las sociedades anónimas que reparten dividendos afectos al Impuesto. por no quedar imputados en la forma que dispone el Art. traspasos de utilidades de EP.El FUT y el Impuesto Adicional. salvo que el mismo sea negativo o se agote. que deben confeccionar y tener noción de un FUT de referencia ante tales eventos. estos contribuyentes por regla general determinan su FUT cada vez que realizan distribución de dividendos.. las sociedades de personas y establecimientos permanentes de contribuyentes del Art. al momento de producirse el pago. y en el caso de EP que traslade utilidades a su casa matriz. 60.

1ro 30% 300 Definitiva no Interés Retención Art. 60. de 1990. En todos los casos el pagador de la renta posee domicilio en Chile. corresponde a un retiro desde una sociedad de personas.R.. el lector debe tener presente que el cálculo de la retención puede variar dependiendo del tipo jurídico que reparte utilidades al exterior y que debe considerar aspectos especiales temporales y conceptuales en la confección del referido FUT32. capítulo XII. 32 Recordamos al lector que el Servicio dictó la resolución 2. 4to. se sugiere consultar la Circular 53. N° 1) 4% 300 Definitiva no 31 Para conocer las instrucciones del Servicio de Impuestos Internos en estas materias. 59. que posee crédito de primera categoría con tasa 17%.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta De acuerdo a lo expuesto. 59. 29 .Ejemplos preliminares. 31 3. Capítulo XII. a una regalía afecta a tasa 30% y a un interés por crédito externo afecto a 4%. Inc.154. del hecho gravado Tasa de Impuesto Renta bruta Carácter de la retención Crédito de 1ra categoría Retiro Declaración Art.I. afecto a Impuesto Adicional de 35%. la aplicación del Impuesto Adicional puede visualizarse en los siguientes ejemplos: Supongamos una renta o ingreso económico bruto de 300 unidades monetarias. Asumamos que dicha cantidad. respecto del Fondo de Utilidades Tributarias y su respectivo registro y que las instrucciones sobre las retenciones de Impuesto sobre estas utilidades se encuentran en la Circular 53. obtenida o que favorecen por una persona sin domicilio ni residencia en Chile.6. Inc. de 1990. Inc. La aplicación del Impuesto Adicional y la suma líquida a remesar se muestran a continuación: Respecto del no residente: Concepto Modalidad Norma L. de 1991. 1ro 35% 300 Provisional Si Regalía Retención Art. En consideración a las ideas expuestas hasta aquí. ejemplos múltiples.

se produce un retiro en exceso que queda sujeto a las reglas especiales del Art. 74. entonces se perfecciona el hecho gravado del Impuesto.R. se debería tomar como base el tipo de cambio observado vigente al día en que se ha generado el hecho gravado. En caso contrario. 74. que puede ser nacional o extranjera . si tal retiro resulta imputado al citado FUT. Así. La Autoridad Tributaria ha señalado que para determinar el monto de la base imponible y la correspondiente obligación tributaria se debe tener en consideración la moneda pactada.R. 74. de acuerdo a lo expuesto en la letra anterior.I. de 1975. Naturalmente éste cálculo varía de acuerdo a la tasa que proceda al orden de Imputación en el respectivo FUT. Final. la retención no necesariamente es equivalente al Impuesto Adicional. Art. de la retención Tasa de retención Crédito de 1ra categoría Renta bruta Incremento de 1ra categoría. Base de cálculo de la retención Retención bruta determinada Crédito de primera categoría. Inc. letra b) de la Ley. En el caso de rentas pactadas en moneda extranjera. 30 . Art. dicha Autoridad ha establecido que el impuesto se calcula en esa moneda y que posteriormente para su declaración y pago se convierte a moneda nacional.7. 63 de la L. Para este efecto.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Respecto del pagador o retenedor: Concepto Carácter de la retención Norma L. por cuanto éste recién podrá evaluarse cuando el retiro pueda imputarse al Fondo de Utilidades de cierre del ejercicio.I. 4) 30% no 300 0 300 90 0 90 210 Interés Definitiva Art. Retención neta a declarar y pagar Remesa líquida Notas: En el caso de los retiros.. 62. 4) 4% no 300 0 300 12 0 12 288 3. Retiro Provisional Art. 14 A) Nº1. o 33 33 Circular 103.R. El incremento por Impuesto de Primera categoría se realiza considerando la actual tasa de 17%.I. 4) 35% si 300 61 361 126 -61 65 235 Regalía Definitiva Art.Moneda aplicable en el Impuesto Adicional. L.

31 . la base imponible está constituida por una cantidad sin deducción alguna. Una incorrecta apreciación del monto de la obligación que representa la renta a pagar puede generar una subvaluación o sobre valoración de la obligación tributaria. 35 Se sugiere consultar el Manual del S. de 2009.Rentas brutas o líquidas frente al Impuesto Adicional. de 1995. Dicho factor de incremento es equivalente.108. salvo que el agente retenedor esté autorizado a registrar. se deberá utilizar un factor de incremento que permita arribar a la suma líquida que se debe pagar al beneficiario de la renta. para arribar al impuesto.000 34 Véase resoluciones 27 y 43.286 10.286 4. de 1989. declarar y pagar la obligación en moneda extranjera .000 unidades monetarias y ésta se afecta con un Impuesto Adicional de 30%.000 30/(100-30) 4.25. Por ejemplo.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta del deber de retener el impuesto. todas del S. Este es el caso típico de rentas que salen desde una contabilidad en moneda nacional (utilidades que dan paso a retiros y/o dividendos). si se ha pactado una renta líquida de 10. será este valor sin ajustes por conversión el que se utilizará para calcular el impuesto. especialmente en aquellos casos que de acuerdo a la Ley. es sí ellas serán cumplidas por un monto líquido o por un monto bruto menos el impuesto que corresponda. Tratándose de rentas en moneda nacional.286 14. y oficio 2. de 2001 (derogada). Otro aspecto que resulta relevante tener presente al momento de pactar las obligaciones.I. Suplemento 6 (17) . Circular 7. en enteros. a la tasa del impuesto.I. 34 3. De ahí la importancia para que las partes contratantes dejen claramente establecido este aspecto35. el oficio 1. de 1966.I. en moneda nacional o extranjera. divida por el ciento menos la misma tasa de impuesto: Concepto Monto líquido de la renta Factor de incremento Incremento Base bruta afecta Impuesto Adicional 30% Remesa líquida Valor 10. en conjunción con Circular 22..I. de 1988.228.8.

Tratándose de la modalidad de retención que afecta al no residente. Esto permite incluso enterar el Impuesto durante el mismo mes de la operación. deberá considerar las normas de declaración o liberación vigentes en su propia nación o sede impositiva. Actualmente el Servicio de Impuestos Internos y la tesorería administran la retención del Impuesto Adicional mediante el Formulario 5036. Es necesario precisar que el impuesto también pudiera considerar plazos especiales.10. El plazo de declaración y pago del Impuesto Adicional presenta una diferencia importante respecto de aquellas obligaciones por rentas internas consagradas en el Art. 36 Vista del formulario: http://www. 78 de la Ley. 600 paguen el impuesto antes de obtener la autorización respectiva que otorga el Comité de Inversiones Extranjeras..Formatos para declarar.Plazo de entero de la retención.cl/formularios/imagen/F50. 79 de la Ley.R. el enfoque utilizado en la norma permite que los inversionistas acogidos al D.I. enterar e informar el Impuesto Adicional. cuando se refiere a las partidas del Art. inciso segundo. 21 de la misma. tal es el caso del Art.. estableciendo así en su declaración la renta bruta obtenida. 3. 3.pdf 32 . resulta claro que la renta a declarar incluirá los impuestos retenidos.R. Otro plazo especial lo encontramos en el mismo Art. y los casos de consolidación de la obligación tributaria previstos en el inciso final del Art. 79 de la Ley. señala que la misma debe ser enterada “hasta” el día 12 del mes siguiente a aquel en que se consolidó la obligación de retener. ambos de la L. Así por ejemplo. 62.sii. cuya retención debe ser enterada por la empresa en su propia declaración anual de impuesto a la renta. que establece la obligación de retener el Impuesto antes que las personas prestadoras de servicios a que alude. el Art. lo que resulta conveniente teniendo presente la naturaleza de las operaciones afectas al Impuesto y su posibilidad de cobro a personas sin domicilio ni residencia en el país. de la Ley. 60. de acuerdo a las normas dispuestas en el Art. 59 y 61.L. abandonen el país. debidamente incrementada con el crédito de primera categoría que corresponda. inciso final de la L. si bien no se encuentra obligado a efectuar a declaración en nuestro país. denominado “Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Impuestos”.I. En efecto.9.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Tratándose de la modalidad de declaración. o del evento que gatilla el deber del retener.

htm 38 Vista del formulario: http://www.sii.cl/formularios/imagen/form22. que complementa a los Arts. la presentación y pago del Impuesto Adicional por medio de este formulario supone el cumplimiento del deber de retener y el cumplimiento de la obligación tributaria. dándose de abono las retenciones practicadas y enteradas vía Formulario 50.11. En los casos de la modalidad declaración.pdf 39 Tanto así. o liberadas de ellas por exenciones o aplicación de Convenios. que la OCDE ha generado modelos de convenios para el intercambio de información y convenios para la recaudación de estos y otros tributos. el Impuesto se cumplirá con la presentación y pago de la declaración anual de Impuesto a la Renta. en relación a los impuestos de retención . en los casos de la modalidad de retención. y que cuando éste no haya efectuado la retención respectiva. Uno de ellos corresponde a la capacidad de un Estado de evaluar y exigir el aporte fiscal a personas que no se encuentran en el territorio. en el artículo 83° de la Ley de la Renta encontramos un importante instrumento de control del riesgo fiscal.. 40 37 Vista del formulario: http://www. La Tributación Internacional presenta desafíos de diferente envergadura. como las rentas de la segunda categoría. Actualmente esta obligación accesoria se cumple mediante la declaración formulario 1850 .cl/declaraciones_juradas/suplemento/2010/f1850. 74 N°4 y 79 de la misma norma. Ciertamente el esfuerzo de recaudar esos tributos puede ser significativo y tal vez con éxito relativo o nulo39. de aplicación general en el sistema tributario de la renta. actualmente formulario 22 . el pagador o agente retenedor se encuentra obligado a remitir una declaración jurada anual de sumas afectas al Impuesto Adicional. salvo que este último acredite haber soportado la retención. que efectúa el No residente. 33 . Por esta razón. 40 Esta norma de resguardo también resulta aplicable a las retenciones sobre rentas de carácter doméstico. Para ambas modalidades. se podrá girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta. establece que frente al Fisco es el pagador o retenedor el responsable principal de la retención del tributo.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Según se indicó previamente. 38 37 3.Responsabilidad ante la retención incumplida.sii. La norma.

la regla general es que el pagador o agente retenedor siempre es el responsable de efectuar.12. puede ser de declaración o de retención. se toma como base el día 12 del mes respectivo más tres años o seis años según corresponda. esto es. de 1989. es decir. frente a una retención no enterada.Legislación Tributaria Aplicada El Impuesto Adicional a la Renta Por lo tanto. Resulta importante considerar ambos escenarios. es decir.. 97. o bien.Pagos o retenciones indebidas del Impuesto Adicional.Normas de prescripción en el Impuesto Adicional. particularmente cuando frente a una obligación incumplida total o parcialmente. Tratándose de la modalidad de declaración. resulta claro que los plazos de prescripción se contarán finalizado el plazo de vencimiento del plazo legal para cumplir la citada obligación anual. Tratándose de la modalidad de retención que afecta al no residente. será dicha empresa la responsable de su cumplimiento frente al Fisco. en los casos en que el beneficiario de la renta se encuentra obligado a efectuar una declaración anual de impuesto. El Impuesto Adicional. abril del año respectivo. para el beneficiario de la renta. según se señaló en las letras anteriores. En los casos de declaraciones de Impuesto Adicional que conllevan un pago indebido o en exceso. señala la fórmula para calcular el Impuesto Adicional en aquellos casos en que el contribuyente no ha cumplido con su obligación de retenerlo 34 .13. pero no lo entera en arcas fiscales. Así por ejemplo. el habilitado a solicitar la devolución o restitución será la persona sin domicilio ni residencia en Chile. 3. es decir. más tres años o seis años según corresponda. la obligación se cuenta desde el vencimiento del plazo legal para enterar la retención por parte de la persona o contribuyente que debió retener el impuesto. teniendo presente que es el único responsable si se acredita que se efectuó la retención y no la enteró en arcas fiscales41. 3. si una empresa chilena cancela una asesoría y retiene el citado Impuesto. si no se ha cumplido el deber de retención ni la obligación de declaración.. de acuerdo a los supuestos contenidos en el artículo 200 del Código Tributario. 41 La Circular N° 7. la Autoridad Fiscal podrá dirigir su acción sobre ambos obligados y atendiendo diferentes plazos de prescripción. casos en los cuales dicha persona no se encuentra obligada a efectuar declaración de impuestos. en atención a un impuesto no declarado. se debe establecer los recargos que establece el Código tributario en su Art. declarar y pagar la retención. En efecto.

Legislación Tributaria Aplicada

El Impuesto Adicional a la Renta

En los casos de retenciones de Impuesto Adicional que conllevan una retención y pago indebido o en exceso del Impuesto al momento de su declaración y pago por parte del agente retenedor, el habilitado a solicitar la devolución siempre será la persona sin domicilio ni residencia en Chile que ha recibido una monto menor de la renta que le correspondía. En ambos casos la petición debe efectuarse dentro de los plazos que prevé el Art. 126 del Código Tributario. Naturalmente el No residente puede gestionar su devolución a través de terceros debidamente empoderados para ello, pudiendo ser el mismo agente retenedor comisionado para este efecto42. Tratándose el Impuesto Adicional de un impuesto de declaración o de retención, según el caso, no es posible aplicar la norma especial del Art. 128 del Código Tributario que permitiría al agente retenedor solicitar la devolución previa demostración de haber devuelto los dineros correspondientes al beneficiario de la renta, esto, por cuanto el Impuesto en análisis no reviste el carácter de impuesto de traslación o recargo, aún cuando por términos contractuales u operacionales se comporte como éstos.

3.14.- Comentarios al D.L. 600.
La Autoridad Fiscal ha establecido administrativamente como se arriba al impuesto Adicional sobre la remesa de utilidades amparadas en un contrato ley . Al respecto, se debe utilizar la diferencia de tasa resultante entre la tasa especial del contrato y la tasa de categoría, como tasa de retención del impuesto Adicional. El S.I.I. mediante circular 21 de 1994 señala el procedimiento a seguir, entregando un ejemplo como el que se desarrolla a continuación: Dividendo entregado por empresa chilena a No Residente D.L.600 Impuesto de Primera Categoría soportado por ese dividendo Base Imponible del Impuesto Adicional Tasa de Impuesto Adicional (42% – 17%) Impuesto Adicional aplicado $ 830 $ 170 $ 1.000 25% $ 250
43

Sin perjuicio de lo anterior, el propio D.L. 600 señala que para la remisión de capitales o utilidades al exterior, el interesado debe primero obtener un certificado de autorización del Vicepresidente Ejecutivo del Comité de Inversiones Extranjeras (CIE), en cuanto al monto a remesar.
42

Se sugiere consultar los Oficios del S.I.I.: 1814, de 1994, y 487, de 1995. Circular 21, de 1994, del Servicio de Impuestos Internos.

43

35

Legislación Tributaria Aplicada

El Impuesto Adicional a la Renta

En la práctica, dicho certificado es emitido cuando el interesado acredita a satisfacción del CIE el haber cumplido sus obligaciones tributarias, esto es, en el caso de capitales y utilidades que resulten imputadas a utilidades tributables, se debe acreditar el pago del Impuesto Adicional antes de efectuar la remesa respectiva.

4.- CONCLUSIONES.

En esta Introducción hemos referenciado las características particulares y generales del Impuesto Adicional. Con fines metodológicos hemos hecho referencia a las modalidades de declaración y de retención, que afectan al no residente. También hemos señalado las principales características del sistema de retención que afecta al pagador o agente retenedor de la renta o ingreso, con especial atención al Fondo de Utilidades Tributables. Resulta necesario tener presentes los atributos de dichas modalidades y sistema de retención a fin de evaluar correctamente las obligaciones tributarias principales y accesorias. Bajo las nociones generales de la Tributación Internacional expuestas de manera resumida en la primera parte de este trabajo introductorio y las características del Impuesto Adicional que forman la “Tributación de No residentes”, expuestas en las letras anteriores, invitamos a los lectores a seguir ediciones posteriores de la revista en las que se continuará con el análisis de la tributación específica de las rentas, instancias en que se desarrollarán estos conceptos con énfasis y situaciones prácticas.

5.- BIBLIOGRAFÍA.
        Circular 20 de 1975, Instrucciones sobre retención del Impuesto Adicional. Circular 60 de 1990, Instrucciones sobre el Art. 14 de la LIR. Circular 53 de 1990, Capítulo XII, normas sobre Impuesto Adicional. Circular 13 de 1989, Capítulo V, número 3, sobre base imponible de declaración del Impuesto Adicional. Circular 26 de 1973, Situación de extranjeros que ingresan al país. Circular 103 de 1975, Base imponible del Impuesto Adicional de acuerdo a la moneda pactada. Historia de la Ley N° 10.343, de 1952. Historia de La Ley N° 15.564, de 1964.

36

Legislación Tributaria Aplicada

Establecimientos Permanentes

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.

Alberto Cuevas Ozimica
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria, Abogado, Profesor Magíster en Tributación, Profesor Diplomas Área Tributación, Universidad de Chile, Facultad de Economía y Negocios.

1.- INTRODUCCIÓN.
Como veremos más adelante, nos dedicaremos en este y posteriores artículos al análisis del concepto de Establecimiento Permanente (EP). Sin embargo, antes de saber o a lo menos intentar saber qué es una EP, conviene determinar qué importancia tiene este concepto desde el punto de vista tributario. La existencia o no de un EP, produce relevantes efectos, tanto desde la perspectiva de la aplicación de la legislación interna de los estados, como de los convenios, normalmente bilaterales, que estos suscriben para evitar o minorar los efectos de la doble o múltiple tributación internacional. La respuesta a las preguntas sobre cómo atribuir rentas a un EP, cuándo imputar tales rentas (cuando se encuentren percibidas, devengadas o en ambos casos)1 y, en definitiva, cómo calcularlas y corregirlas para corregir efectos
1

Son dos los métodos tradicionalmente utilizados para resolver el problema de la imputación temporal de la renta, es decir, para determinar en qué momento o ejercicio una renta debe ser gravada (o el gasto deducido): El método de caja, financiero o de lo percibido (cash basis) y el método de competencia, económico o de lo devengado (accrual basis). El método de lo percibido, es aquel en que los hechos que se traducen en ingresos o gastos deben ser imputados al ejercicio en que la renta fue efectivamente recibida o el gasto efectivamente pagado. Por el contrario, en el método de lo devengado, el hecho es imputado al ejercicio en que nació el derecho al ingreso o el deber jurídico de pagar el gasto. El método de caja

37

Legislación Tributaria Aplicada

Establecimientos Permanentes

inflacionarios o variaciones de tipo de cambio, resulta esencial, especialmente dada la proliferación de esta forma de organizar las actividades de negocios en una economía mundial altamente globalizada. La relevancia de determinar los beneficios o rentas atribuibles a una EP se debería apreciar, respecto de los Estados involucrados, desde una doble perspectiva: a).desde la perspectiva del Estado del EP o donde este se encuentra desarrollando sus actividades, para averiguar qué rentas serán gravadas con impuestos por dicho Estado (en el contexto del Modelo de Convenios sobre la renta y el Patrimonio de la OCDE, para determinar la suma máxima de rentas o beneficios que pueden ser gravados en ese Estado de acuerdo a su Art. 7), y b).- desde la perspectiva del Estado de la residencia de la empresa que desarrolla sus actividades a través del EP, para determinar los beneficios o rentas que luego deben ser gravadas en él y, especialmente, para establecer hasta qué monto garantizará, si es que lo hace, la reducción o eliminación de la doble tributación internacional que se produce por el hecho de que la misma renta se grave por ambos Estados (En el contexto del Modelo citado, para saber hasta qué monto de rentas se garantizará la eliminación o reducción de la doble tributación internacional de acuerdo a sus Arts. 23 A y 23 B).2 Para las empresas o contribuyentes involucrados, la existencia o no de un EP, determinará la forma, oportunidad y monto en que las rentas provenientes de sus actividades serán gravadas tanto por el Estado en que tienen su domicilio o residencia, como por aquél en que se encuentra situado o se llevan a cabo las actividades del EP. Esta doble importancia, es decir, desde el punto de vista de la recaudación fiscal de los Estados involucrados, y desde la perspectiva de la determinación de la carga tributaria que afectará a las empresas de que se trate, ahorra mayores comentarios sobre la necesidad de definir con la mayor claridad posible, tanto en el ámbito interno como internacional, cuándo nos encontramos frente a un EP. A modo de ejemplo, el Modelo de la OCDE comentado, señala en general, que los beneficios o rentas empresariales obtenidas a través de un EP, podrán gravarse con impuestos por el Estado en que el EP se encuentra situado o lleva a cabo sus actividades, es decir, reconoce a ese Estado el derecho a aplicar su potestad tributaria sobre las rentas atribuidas al EP. En caso contrario, si dichos beneficios se obtienen directamente por

atiende a un flujo efectivo de dinero, mientras que el método de lo devengado atiende a la estructura jurídica del patrimonio, en función del momento en que nació el derecho o surgió la obligación. (Alberto Xavier: Regime Tributário Da Diferenca entre Valor Nominal e Precoda Cessao de Creditos nas Operacoes de “Factoring”, Pág. 52, citado por Pedro Massone, en El Impuesto a la Renta, Edeval, Valparaíso, 1996, Pág. 117.)
2

Raffaele Russo, “The Application of the Arm‟s Length Principle to Intra-Company Dealings: Back to the Origins”, International Transfer Princing Journal, 2005, N°1.

38

en el tercer artículo. Para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) proponemos en este artículo analizar. En el segundo artículo se abordará el concepto de EP de acuerdo a los convenios para evitar la doble tributación internacional que Chile ha suscrito y sus efectos respecto del Impuesto a la Renta en el país.Explicación. por último. por el contrario.. existen distintos conceptos. se abordará la relación entre los conceptos y régimen analizados en los dos primeros. con los efectos que ello implicaría. si conforme a nuestra legislación doméstica es posible sostener que en todos estos ellos el concepto de EP es el mismo o si. el que puede o no tener domicilio o residencia en Chile. Distinguiendo los casos señalados precedentemente. al menos desde tres puntos de vista: 1. si el EP se constituye en el país o en el exterior. 2.. En él se abordará el concepto de EP de acuerdo a nuestra legislación doméstica y los distintos aspectos relacionados con su régimen de tributación con el Impuesto a la Renta3. del Decreto Ley 824. Finalmente. 2. sin que exista un EP en el estado fuente de esas rentas. Los EP de contribuyentes domiciliados o residentes en Chile en el extranjero. 3 39 . que aún no hemos definido. la existencia de un constituyente propietario o titular del EP (head office o matriz). de 1974. tanto el concepto como el régimen tributario de los EP. hemos tenido en cuenta lo siguiente: la existencia de un EP. 2.1. buscamos resolver. estas no podrán ser gravadas por este último Estado. Este análisis es parte de uno de los temas más relevantes desde el punto de vista de la tributación con el Impuesto a la Renta. el que se refiere a la extensión de la responsabilidad tributaria de aquellas empresas que desarrollan sus actividades La Ley sobre Impuesto a la Renta en Chile se encuentra contenida en el Artículo 1°.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes la empresa domiciliada o residente en otro Estado. y Los EP de contribuyentes domiciliados o residentes en el extranjero en Chile. Para efectos de analizar los casos descritos. o a lo menos analizar. 3. Los EP de contribuyentes domiciliados o residentes en Chile en el país.EL CONCEPTO DE EP DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN DOMÉSTICA EN CHILE. y. Tal como se anunció. el presente es el primero de una serie de tres artículos sobre el concepto y régimen tributario con el Impuesto a la Renta de los Establecimientos Permanentes en Chile.

tales como sucursales. esta materia ha sido analizada y reglada desde una perspectiva internacional. de 1964. en su N°1. incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile. ya sea obtenidas directamente o a través de otros EP. Desde este punto de vista. a la que se reconoce para efectos del derecho común una personalidad distinta de la que tienen sus propietarios..Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes generadoras de rentas a través de un EP.2. cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta. o si. en términos sencillos. ha sido. En este sentido. nada impide analizar los efectos que se producen cuando una empresa desarrolla sus actividades mediante EP en distintos lugares del mismo país. las rentas obtenidas a través del EP. aparece por primera vez en nuestra legislación con motivo de la reforma tributaria implementada mediante la Ley 15. agentes o representantes. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país. oficinas. Sin embargo. El artículo 60 de esa Ley. dado que por lo general el derecho común no le reconoce una personalidad jurídica separada o independiente de aquel. en los siguientes casos: 1. es decir.como aquellos en que se establece la obligación de llevar registros separados de las operaciones realizadas directamente o a través del EP– sin perjuicio de consolidaciones posteriores. 4 Las negritas y cursivas son nuestras.Origen del concepto de EP en la legislación chilena sobre el Impuesto a la Renta. siempre se han distinguido los efectos tributarios que produce para el titular la existencia de una EP. deberían ser gravadas en cabeza del titular junto a sus demás rentas. poniendo el énfasis en los efectos tributarios que se producen cuando el EP y su matriz se encuentran en países o jurisdicciones tributarias diferentes. si el EP debe considerarse para efectos impositivos como si fuera una empresa separada de su titular. gravando en forma independiente las rentas de uno y otro. La intensidad de esos efectos puede variar desde aquellos casos en que las rentas del titular y las obtenidas a través del EP en un mismo país o jurisdicción fiscal quedan afectas a regímenes tributarios distintos –por ejemplo debido a la existencia de zonas francas. una de las preguntas que más atención ha recibido tanto de la doctrina como de las legislaciones en el mundo. socios o accionistas. lo que puede de todos modos producir efectos tributarios relevantes. territorio o jurisdicción fiscal en que tiene su domicilio o residencia. La expresión EP. por el contrario.564. con tasa de 30%. Normalmente. establecía que “se aplicará. 2. 40 . que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes4. de aquellos que tienen lugar cuando se tienen acciones o derechos en una filial.

en cualquiera de los siguientes casos: 1. con tasa de 30%.509. El impuesto será determinado de acuerdo con las normas de los artículos 48. 49 y 51 (sobre renta bruta global.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes pagarán este impuesto sobre el total de las rentas de fuente chilena que perciban o devenguen. 59. 46 y 48. se encuentra en el segundo informe de la Cámara de Diputados donde quedó de la siguiente manera: “Art. agentes o representantes.Se aplicará. 6 41 . cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta. con tasa de 25%. las Comisiones Unidas de Hacienda y de Economía y Comercio del Senado reemplazaron la disposición transcrita por la siguiente: “Art. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país.. Boletín N°1.” Otro hito relevante en la tramitación legislativa de esta disposición. que tengan en Chile cualquiera clase de establecimiento permanente5 tales como sucursales..Se aplicará. 58. sobre el total de las rentas de fuente chilena que perciban o devenguen. oficinas. cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta.” En el segundo trámite constitucional del comentado proyecto. cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta. renta neta global y exenciones del impuesto global complementario). El impuesto será determinado de acuerdo con las normas de los artículos 45. 57. Ídem. y demás disposiciones pertinentes. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país. y demás disposiciones pertinentes. en los siguientes casos: 1. que tengan en Chile cualquiera clase de establecimiento permanente6 tales como sucursales. página 29 que propuso al parlamento el siguiente artículo: “Art.. con tasa del 30%. en cualquiera de los siguientes casos: 1. agentes o representantes.Se aplicará. incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en 5 Ídem. oficinas. sobre el total de las rentas de fuentes chilenas que perciban o devenguen. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país.” La disposición comentada tuvo su origen en el Mensaje del Ejecutivo.

letra a). y cuyo giro sea cualquier explotación de carácter remunerativo8. contenía el texto de la Ley de la Renta vigente con anterioridad a la reforma tributaria de 1964. La Ley 8. Como dijimos. resulta claro que a la hora de regular estas materias. mucho antes que eso se había reglado su tratamiento tributario. Si bien dicho texto legal no se refería expresamente a la expresión EP.419. de la Ley 8. el legislador se basó principalmente en el concepto de EP que se había venido recogiendo en los tratados internacionales para evitar la doble tributación a partir del trabajo de la Sociedad de las Naciones con posterioridad a la Primera Guerra Mundial. establecía un impuesto adicional para las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país que tuviesen representantes. sucursales. que en definitiva se transformó en el artículo 60. su artículo 53.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes Chile.419. 8 42 . tales como sucursales. constituye el antecedente directo del posterior artículo 60. de 1964.564.3. El comentado artículo 53. la en ese entonces Dirección General Impositiva (Actual Servicio de Impuestos Internos) sostuvo que: 7 Ídem. agentes o representantes. Ídem. N°1 1. el informe de las Comisiones Unidas sostuvo: “Los tratados comerciales bilaterales emplean usualmente.564. N°1. oficinas o agentes en el país . Además. 2. que tengan en Chile cualquiera clase de establecimiento permanente7. pero refiriéndose a los casos más comunes de EP. aunque existen antecedentes previos a su dictación cuyo análisis resulta relevante. por entero o parcialmente. en que por primera vez se utilizó en nuestra legislación la expresión “establecimientos permanentes”. pagarán este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que perciban o devenguen.. de la Ley. oficinas. Interpretando esta disposición legal. la expresión EP sólo fue recogida en nuestra legislación del Impuesto a la Renta a partir de la Reforma de 1964.Antecedentes previos a la dictación de la Ley 15. de la Ley sobre Impuesto a la Renta de 1964. el lugar fijo de los negocios en que las actividades de las empresas se desarrollan. de la Ley 15. letra a). como definición de establecimientos permanentes. N°1.” Si bien fue en el citado artículo 60.” Sobre el texto anterior.

página 1. por lo tanto. 9 43 . agosto de 1957. de 3 de noviembre de 1956. En virtud de este decreto las simples inversiones extranjeras en Chile no pagan impuesto adicional.014. desarrollara en Chile actividades comerciales o industriales que producían rentas. lo que interesa fundamentalmente a la Ley de la Renta para gravar a una empresa extranjera.807. en cuanto se remonta a los orígenes del Impuesto Adicional que grava a los contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que desarrollaban en el país actividades susceptibles de generar rentas afectas. del Ministerio de Hacienda. sino que más bien de una precisión terminológica que buscaba Resolución 7. ni en la representación que puedan otorgar en Chile a determinadas personas. de 9 de septiembre de 1927. de la Dirección General Impositiva (actual Servicio de Impuestos Internos). sino que solamente las empresas que ejerzan en el país un giro comercial o industrial. se deduce de lo anterior que.”9 Continúa señalando que: “Que el alcance de la disposición que se invoca puede fijarse atendiendo la evolución que ha tenido y los términos del Decreto aclaratorio. Boletín N° 45. lo relevante era el hecho de que un contribuyente sin domicilio ni residencia en el país. de 25 de enero de 1927. no incide en las inversiones realizadas. N°2. con impuesto adicional.121 y siguientes. en la parte de que se trata. no se trata de un concepto nuevo. a través de lo que hoy conocemos como EP.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes “La justificación del impuesto adicional no reside en el hecho o no de tener representante la empresa extranjera en Chile. cobrará y pagará un impuesto adicional a las rentas en los casos siguientes: a) las sociedades u otras personas que tengan su domicilio fuera de Chile pagarán un tres por ciento sobre las utilidades de sus negocios en Chile.014 citado. Se estableció por primera vez el impuesto adicional a las empresas extranjeras en el Decreto Ley N°755.” Más adelante expone: “Que. tomando como base el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categorías. en términos vagos y amplios. de 16 de diciembre de 1925. sino que el ejercicio de un comercio o una industria. que si bien la expresión EP sólo se incluyó en la Ley de la Renta a partir de la reforma de 1964.113. aclarado por el Decreto N°2. Tal vez uno de los aspectos más relevantes de este pronunciamiento administrativo consista en que precisa claramente que para los efectos de determinar la aplicación de los impuestos que señala. más que aspectos jurídicos como la existencia de un determinado tipo de representación en el país. sino que en la circunstancia de desarrollar en el país un negocio o una actividad económica que produzca rentabilidad.” El actual texto. como hemos visto. proviene de la promulgación de la Ley N°4. Además. de acuerdo a la siguiente redacción: “Se aplicará.” La jurisprudencia administrativa analizada resulta de gran valor.

que pudieran atribuirse a negocios o inversiones procedentes de fuentes situadas en el territorio nacional. de septiembre de 1961. de la LIR. por entero o parcialmente.798. de la Ley 8. consagrada en el actual artículo 58 N°1. la autoridad administrativa de la época se refirió al sentido que debe atribuirse a la expresión “representante” que contenía el citado artículo. se mantiene inalterado a través de los distintos textos analizados. las que venían siendo recogidas en los tratados para evitar la doble tributación internacional. la cual ha subsistido hasta nuestros días. que el fundamento para la aplicación de este impuesto.” Y agrega en otra parte que: “En caso contrario. en concepto de la Ley citada.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes adecuar nuestra legislación a las tendencias internacionales sobre la materia.419. página 2. lo que demuestra que en esencia se trata del mismo impuesto y de los mismos sujetos o contribuyentes. No cabe duda entonces. de la Dirección de Impuestos Internos (Actual Servicio de Impuestos Internos). por la circunstancia de que el contribuyente sin domicilio o residencia en Chile desarrolla en el país un negocio o una actividad económica que produce rentabilidad. Boletín N°94. de 23 de agosto de 1961.419. 44 . se concluirá que no es aplicable en la especie el referido precepto del artículo 53. y cuyo giro sea cualquier explotación de carácter remunerativo. es decir. los dos elementos que luego fueron tenidos en cuenta en la tramitación legislativa del proyecto que culminó con la dictación de la Ley 15. de la Ley de la Renta. como necesarios para configurar el concepto de EP. cuyas rentas provienen precisamente del desarrollo directo e inmediato de actividades comerciales o industriales. “la existencia de un lugar fijo de negocios en que las actividades de las empresas se desarrollan. le transforman en “agente” o 10 Oficio 9.458. Cabe destacar aquí que ya aparecían claramente recogidos en esta jurisprudencia administrativa de 1957. pasaron luego a la Ley 15. Sostuvo sobre el particular lo siguiente:10 “Si el mandato en cuestión fuere de índole estrictamente judicial y en su ejercicio no se derivaren beneficios económicos para la sociedad anónima extranjera.” En otro pronunciamiento sobre el artículo 53. que consiste en la existencia de un vínculo más estrecho entre Chile y el contribuyente sin domicilio ni residencia en el país. si los hechos indicaren que el presente mandatario desarrolla actividades que. de la LIR.564 de 1964. letra a).564 y se mantienen hasta hoy en el actual artículo 58. junto a la expresión EP. letra a). es decir. Los ejemplos que establecía el texto de la Ley 8. N°1. circunstancias que calificará este Servicio en uso de sus atribuciones legales. La naturaleza de ese vínculo se explica en la jurisprudencia administrativa comentada.

dio lugar a una jurisprudencia administrativa que ilustra claramente las diferencias entre filial y agencia o sucursal.564. y el de agencia o sucursal la de una solamente: la de la oficina matriz o principal. en el hecho la sociedad cesionaria constituye una sucursal o agencia de la sociedad cedente. no altera el hecho de que ambas sociedades constituyen. el carácter de subsidiaria que una sociedad pueda tener respecto de otra. En la parte pertinente señala: 11 “El carácter de subsidiaria de una sociedad respecto de la otra. es una situación meramente de hecho. tampoco puede alegarse que.Antecedentes sobre las diferencias entre los regímenes de tributación a la rentas de EP y filiales en la legislación chilena. El artículo 60. titulares de derechos y sujetos de obligaciones distintas. que aún puede ser de orden transitorio. cuya personalidad jurídica cubre también. la existencia de sus agencias o sucursales. deberá aplicarse el impuesto a la renta sobre las utilidades o beneficios correspondientes. si bien se refería a la tributación de accionistas sin domicilio ni residencia en Chile de una sociedad anónima constituida en el país.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes “representante” de la sociedad extranjera.” Continúa esta jurisprudencia administrativa señalando que: “Por otra parte. Boletín N°163. por el hecho antes referido de ser esta última dueña de la totalidad de las acciones de la primera. Como ya se expresó. Al efecto. es la unidad y dualidad o multiplicidad de personalidades jurídicas. en 11 Informe N°22. 45 . Corte Suprema. respecto de negocios o inversiones que ella tenga dentro del país. N°2. comercial o de otro tipo no llega al extremo de hacerlas perder su propia individualidad jurídica. Consejo de Abogados del Servicio de Impuestos Internos. de junio de 1967. Además. el carácter de subsidiaria supone la existencia de dos personas jurídicas distintas. página 5. Por lo que. de 29 de abril de 1966. por así decirlo. para los efectos de determinar el régimen tributario aplicable en cada caso.543 y sgte. de la Ley 15.” Se desprende de este Informe del Consejo de Abogados del Servicio de Impuestos Internos. que el elemento esencial para distinguir entre filial y sucursal o agencia.. por cuanto el carácter de sociedad subsidiaria es incompatible jurídicamente con el de agencia o sucursal. personas jurídicas distintas. en nuestro derecho positivo.” 2. cabe recordar que la simple gestión de los negocios de una empresa extranjera constituye al gestor en “representante” de la misma. cuya significación económico-financiera. con individualidad propia. posición que trasunta fielmente el espíritu y la letra de la ley tributaria en referencia y que ha sido confirmada en más de una oportunidad por la Excma.4.

5. toda vez que a pesar de ello. subsiste la personalidad jurídica de ambas entidades. en la medida en que la legislación del lugar de constitución lo permita. la existencia de un lugar fijo de negocios y. sin perjuicio de que a través de la Circular 38.5. 2. se refiera al carácter “remunerativo” de las operaciones. por otra. ha agregado nuevos antecedentes a esta discusión. de 10 de julio de 2007. señaló. el carácter remunerativo de las operaciones. Cabe recordar aquí que dicho Servicio sostuvo con posterioridad la posición contraria mediante varios pronunciamientos. independientemente que tales rentas se produjeran o no.564.. Si la distinta terminología empleada resulta relevante a la hora de definir al EP. ello no las hace perder su carácter de sujetos de derecho o personas jurídicas independientes. no transforma por ese sólo hecho en EP a dicha entidad. que el sólo hecho de detentarse la totalidad de las acciones de una sociedad en el exterior. Hemos señalado que en la reforma tributaria de 1964 aparecen antecedentes que permiten concluir que el concepto que se tuvo presente al incluir la expresión EP en la Ley sobre Impuesto a la Renta implicaba. que: 46 .” En definitiva. 2.Evolución del concepto de EP en Chile de acuerdo a la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes términos simples. El Informe citado contiene un argumento interesante que si bien no está extensamente desarrollado. Cabe preguntarse si lo que se quiso decir aquí se refiere a que tales actividades debían necesariamente generar rentas o simplemente tener la aptitud de generarla. Con posterioridad. N°1. vale la pena destacar: “El carácter de subsidiaria que una sociedad pueda tener respecto de otra.1. Además. no podía considerarse EP a entidades que desarrollaran cualquier actividad en Chile que por su naturaleza no genera rentas. también es un tema de discusión. sería excluyente en principio del concepto de EP. por una parte.. los tratados y modelos de convenios en esa época discutían sobre el carácter “productivo” de tales actividades. con nuevos argumentos. sea cual sea la situación que determine la vinculación entre matriz y filial o subsidiaria. pueden ser titulares de derechos y obligarse de manera independiente. de la LIR. que para el SII la propiedad por parte de una misma persona de la totalidad de las acciones de una sociedad en el exterior. Parece claro que de acuerdo a dicho concepto. Llama la atención que la historia fidedigna del establecimiento de la Ley 15. señalando respecto del artículo 58.EP en Chile de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país. es una situación meramente de hecho. la existencia de dos o más personas jurídicas o sujetos de derecho actuando como tales. Demuestra este Informe también. el SII. no siempre constituyó a esta última en agencia de la primera. que aún puede ser de orden transitorio. es decir.

en el segundo. donde no se desarrolla formalmente una actividad. actuará como agente o representante en Chile de la empresa o sociedad extranjera.478. de 15 de junio de 1998. de la LIR.599. Oficio 303. las de 12 Oficio 2. en los términos a que se refiere el artículo 58 N° 1. por lo tanto. siempre y cuando se relacionen con el giro de la empresa. de 17 de mayo de 2005.646. el Servicio señaló que es necesario distinguir dos situaciones:  Si la entidad establecida en el país.”12 En otro pronunciamiento similar. sólo debe considerar las rentas de fuente chilena que obtenga en el país derivadas de bienes situados en Chile y/o de actividades desarrolladas en el mismo lugar. debe ser entendido como la extensión de la actividad de la casa matriz extranjera en Chile. Es más.14 Respecto de las rentas del EP.205. Oficio 1. de la LIR. se trataría de inversionistas sin oficinas o establecimientos permanentes en Chile. el SII ha interpretado que para los efectos de la declaración del Impuesto de Primera Categoría que le afecta. mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde se desarrolla una actividad formal que asume la representación total de la empresa extranjera. de 8 de mayo de 2009. N°1. de la Ley de la Renta. N°1. ese Servicio sostuvo que la extensión de la actividad de una empresa extranjera en Chile mediante el establecimiento de una oficina en donde se desarrolle una actividad formal que asume la representación total de la empresa. En cuanto al carácter remunerativo o productivo del EP. Sin embargo. 13 14 Oficio 1. permite clasificarla en el artículo 58. de 20 de octubre de 2000. pudiendo cerrar negocios en los términos que se le indiquen. o Si estas mismas entidades intervendrán en las operaciones que se le encargan sólo como simples mandatarios de la empresa extranjera (sin representación). excluidas. el SII ha sostenido más recientemente que no es necesario que el EP genere o tenga la aptitud de generar rentas para considerarlo como tal.  Respecto del primer caso. de 05 de junio de 2000. de 28 de enero de 1998. pudiendo cerrar negocios en los términos que se indiquen. a la cual se otorga poder. ni siquiera se aplicarán aquellas normas que permiten gravar los gastos que no son necesarios para producir renta alguna. Oficio 1. ha sostenido que en la medida en que dicho contribuyente no posea bienes susceptibles de generar rentas del artículo 20. 47 . Oficio 4.053.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes “La constitución en el país de un establecimiento permanente.13 Por ello. se constituye un EP en los términos del citado artículo 58. de la LIR.

de la LIR. cuando se trate de gastos comunes.478. Ídem. y del Impuesto Único del Inciso 3°. conforme a lo dispuesto por la letra e). de 31 de enero de 2007. 16 17 18 19 Oficio 265. es decir. del artículo 33. La Circular 58. de 19 de noviembre de 1990.15 De acuerdo a lo anterior. dividendos de acciones emitidas por sociedades anónimas constituidas en el extranjero y aquellas que remuneran servicios prestados totalmente en el extranjero. afectos al impuesto único del inciso 3°. y ésta proporción se aceptará como un gasto necesario para producir las rentas de fuente chilena. de 31 de mayo de 2004. de la LIR. según el caso20. respectivamente. en la medida que se cumpla con los requisitos que establece el artículo 31. 15 Oficio 2. de 17 de mayo de 2005.493. N°1.556.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes fuente extranjera. del N°1. del artículo 21 (tasa 35%). de 8 de junio de 2004. Oficio 2. Será un contribuyente del Impuesto de Primera Categoría (tasa 17%) obligado a determinar su renta efectiva según contabilidad completa. desembolsos que deben deducirse sólo de las rentas de fuente extranjera. Ídem. y el porcentaje que corresponda a las rentas de fuente chilena. de la LIR. de aquellos que digan relación tanto con rentas de fuente chilena como extranjera. señala expresamente que estos contribuyentes no pueden acogerse a los regímenes de rentas presuntas que 20 48 . de la LIR. de 21 de septiembre de 2004. Oficio 1. como por ejemplo. al no computarse las rentas de fuente extranjera en la base imponible del Impuesto de Primera Categoría. debe determinarse la proporción que exista entre ambos tipos de rentas. simplificada o sin contabilidad. Oficio 4.16 Continua el SII señalando sobre este punto que. tales desembolsos pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artículo 33. se rebajan de rentas de fuente chilena.17 Si los gastos directamente vinculados a rentas de fuente extranjera o la proporción que corresponda. del mismo texto legal. se aplicará sobre los gastos comunes o asociados a ambos tipos de rentas. obviamente resulta improcedente que los gastos asociados a dichas rentas se rebajen de dicha base imponible. los gastos asociados directamente a las rentas de fuente extranjera.414. del artículo 21.18 Los efectos de calificar en este caso como EP a una determinada entidad son19: 1. ello porque provienen de bienes situados en el exterior y de actividades desarrolladas en el extranjero. Es decir. no deben considerarse en la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría que se aplica solamente sobre las rentas de fuente chilena. Ídem.

disposición esta última que permite no practicar las retenciones respectivas cuando los retiros o remesas vayan a ser reinvertidos. 22 49 . usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas. de 20 de marzo de 1993. de la LIR. según contrato. N°1. letra c). se reconoció la posibilidad que determinen sus rentas efectivas según contabilidad simplificada. 21 Oficio 1.206. como por ejemplo. 6.147. debe declarar la renta efectiva de su actividad determinada sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestión en Chile. letra A. Mediante Oficio 2. simplificada o sin 3. establece la LIR. 5. de 24 de noviembre de 1994. ambos de la LIR). con derecho a rebajar como crédito. en este sentido. de la LIR. No se encontraron pronunciamientos sobre la posibilidad de que determinen sus rentas efectivas sin contabilidad. Debe efectuar Declaración de Iniciación de Actividades y Término de Giro. dispone que en el caso de las personas que den en arrendamiento. Deberá pagar el Impuesto Adicional con tasa 35% sobre todas las rentas de fuente chilena retiradas o remesadas al exterior durante el ejercicio comercial respectivo. de la LIR. determinadas mediante contabilidad completa. etc. se gravará la renta efectiva de dichos bienes.. como por ejemplo. N°1. en relación con el artículo 14. De acuerdo con el artículo 38. el Impuesto de Primera Categoría que haya afectado tales rentas (Artículo 58. subarrendamiento. alude a “resultados reales” de su gestión en el país. Dar cumplimiento a todas las obligaciones tributarias mensuales que afectan a los contribuyentes de la Primera Categoría en general. letra A. del mismo texto legal. Los retiros de utilidades tributables podrán acogerse al mecanismo de reinversión de utilidades que establece el artículo 14. siempre que cumplan con los requisitos para hacerlo. debe inscribirse en el Rol Único Tributario. 7. N°1. efectuar pagos provisionales mensuales22. el artículo 20. Se debe recordar que el artículo 38 de la LIR. cualquiera que sea el tipo de rentas que obtengan de aquellas a que se refieren los N°s. más que referirse a “rentas efectivas”.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 2. acreditada mediante el respectivo contrato.530. 1 al 5 del artículo 20 de la misma Ley. Oficio 4. retenciones por servicios personales independientes recibidos. en relación con el artículo 74. de 13 de julio de 1994. N°4. conforme a lo dispuesto en los artículos 68 y 69 del Código Tributario. Conforme al artículo 66 del Código Tributario. Estas reinversiones sólo pueden efectuarse en empresas establecidas en Chile obligadas a determinar su renta efectiva según contabilidad completa conforme al Título II de la LIR21. 4.

constituía un EP de este último. acreditada a través de libros y documentos debidamente timbrados ante el SII. esta instrucción y otras dictadas en el mismo sentido. etc.532. con posterioridad sostuvo un criterio totalmente distinto.5. 8. debido a que el contribuyente domiciliado o residente en 23 Ya vimos que el SII ha reconocido las dos primeras posibilidades.26 Como se aprecia claramente. podría ser objeto de reorganizaciones empresariales. N°4. El SII ha calificado estas retenciones como “auto retención”. 26 50 . sin que se hayan identificado pronunciamientos relativos a la tercera. de Timbres y Estampillas.2. 11. Oficio 1. según el SII.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes contabilidad23. El EP. Derechos Aduaneros. dicha empresa no tendría el carácter de sociedad anónima para los efectos chilenos. de la LIR24. Sin embargo. Oficio 1.399.25 2. Oficio 3. sobre Sociedades Anónimas.EP en el extranjero de contribuyentes domiciliados o residentes en Chile.. donde se sostuvo esta segunda interpretación. 24 25 Oficio 253.046. Debe llevar el Registro de la Renta Líquida Imponible y Fondo de Utilidades Tributables (FUT). de 3 de febrero de 1997. Será contribuyente del Impuesto al Valor Agregado. Le afectarán los impuestos Territorial. Patente Municipal. estaban en contradicción con los argumentos del citado Informe N°22 del 29 de abril de 1966. cuando corresponda. 9. respecto de la cual un constituyente domiciliado o residente en Chile era propietario de la totalidad de sus acciones. 10. de 1997. sería que de acuerdo con las normas de la Ley 18. 12. El fundamento del Oficio 1.872..872. de 20 de diciembre de 1996. de 22 de agosto de 1997. conforme a las instrucciones generales impartidas sobre esta materia. Deberá efectuar y declarar retenciones de impuestos conforme a lo dispuesto el artículo 74. ello obviamente en la medida en que sus actividades se encuentren afectas a dicho tributo. Ya analizamos lo que sostuvo el SII en el Informe N°22 de 1966 de su Consejo de Abogados. de 21 de abril de 1993. señalando que una sociedad anónima constituida en el extranjero de acuerdo a las leyes del lugar de constitución.

es decir. de la LIR. especialmente porque nada asegura que no pueda modificarse nuevamente en el futuro. dado que la sociedad constituida en el exterior sigue plenamente vigente. de la LIR. puede ser sujeto de derechos y contraer obligaciones de manera independiente del dueño de los títulos o derechos. sobre Sociedades Anónimas. vale la pena analizarlo. de 1997. sino su disolución.046. no es que la sociedad pasa a ser un EP.872. Volviendo al criterio sustentado en el Oficio 1. frente al hecho de que el total de las acciones de una sociedad anónima sea de una misma persona. Una sociedad anónima constituida en el exterior. el efecto que prevé la Ley 18. y aunque ya sabemos que el citado criterio de la autoridad administrativa cambió. la extinción de su personalidad jurídica. Uno de los principios esenciales que hemos analizado hasta aquí consiste en la unidad de personalidad jurídica entre el EP y su titular. Sobre esta materia. Sin embargo. Es así que el artículo 103 N°2 de esa Ley dispone que la sociedad anónima se disuelve por reunirse todas las acciones en manos de una sola persona.046. por tal motivo constituiría un EP de aquel en el exterior para los efectos del artículo 41 B. daba cuenta de la existencia de ciertos bienes de propiedad de la empresa en Chile o de actividades que está se encontraba desarrollando en el extranjero. dicha sociedad debe ser considerada en Chile como un EP para los efectos del artículo 41 B. a diferencia de lo que señalaba el SII en dicha jurisprudencia. no permitían a juicio del SII que una misma persona fuera el propietario de la totalidad de las acciones de una sociedad anónima. Como se aprecia claramente. mantiene su personalidad jurídica 51 . hecho que de ocurrir. en el caso en que la legislación respectiva permita que una sola persona natural o jurídica sea propietaria de la totalidad de sus acciones. Ese fue el criterio del Informe N°22 de 1966. se podía resumir de la siguiente manera: “Si un contribuyente domiciliado o residente en Chile es dueño de la totalidad de las acciones de una sociedad anónima constituida en el exterior. goza de personalidad jurídica y. determina la disolución de la sociedad respectiva. la que subsiste solamente para efectos de su liquidación. el ámbito de actuación de la sociedad disuelta se reduce considerablemente. Las disposiciones de la Ley 18. nada de ello ocurre en este caso. Lo anterior porque si bien no podía considerarse una sociedad. por lo tanto. en cuanto sólo podrá ejecutar los actos y celebrar los contratos que tiendan directamente a facilitar su liquidación y en ningún caso continuar con la explotación del giro social. Ello implica que la personalidad del titular cubre al EP. En este sentido. aplicables en esta materia en virtud del principio de remisión consagrado por el artículo 2 del Código Tributario.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes Chile es el único titular y dueño de las acciones.

que se debe analizar el derecho del lugar de constitución para determinar la existencia de una sociedad. Sin embargo. segundo. por sí misma. Primero.27 Extremando lo señalado por el SII en el Oficio 1. debe presentar los siguientes documentos emanados del país en que se haya constituido. pero a la vez llevar a cabo actividades por sí mismo. Esto que en principio parece un tanto extraño. a su vez. debidamente legalizados: Los antecedentes que acrediten que se encuentra legalmente constituida de acuerdo a la ley del país de origen y un certificado de vigencia de la sociedad. entre otros. Además. constituir en Chile un EP. el tratamiento que debía otorgarse a las distribuciones de dividendos que pudiera hacer esa sociedad.872. el tratamiento del mayor o menor valor producido en la enajenación de las acciones.046. es decir. en otros pronunciamientos (Oficio 2. pudiendo celebrar válidamente actos o contratos. capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. las que quedarían al margen de la tributación de dicho EP. de 10 de julio de 2007. establece que para que una sociedad anónima extranjera pueda constituir una agencia en Chile.857 que creó las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. Un caso que claramente lo demuestra es aquel que se refiere a la representación.557. podría concluirse que la sociedad anónima constituida en el extranjero tendría un aparente doble carácter. de 1997. para la legislación chilena sería un EP de un contribuyente domiciliado o residente en Chile y. como por ejemplo. las sociedades constituidas en el extranjero. La razón de ello. el régimen aplicable a los créditos por impuestos pagados o adeudados en el exterior. consistía en determinar si la sociedad anónima constituida en el exterior que se consideraba EP. 52 . razón por la cual habían sido clasificadas como agencias. de 17 de agosto de 1995). permitió la 27 El SII ha utilizado este razonamiento. podía. en ciertos casos.872. En otro orden de ideas. y como EP de otro contribuyente. es decir. cuya totalidad de acciones o derechos pertenecían a una sola persona residente en Chile. la propia Ley 18. la Ley 19. etc. continua. no lo es en realidad. porque.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes de acuerdo a la legislación del país de constitución. Otro problema que surgía de la interpretación contenida en el Oficio 1. En ella se señaló que a través de varios pronunciamientos el SII había sostenido que para los efectos de aplicar las normas de la LIR. había varios aspectos tributarios a considerar. sería para el derecho internacional una persona jurídica independiente. se expresó mediante la Circular 38. una persona natural o jurídica puede actuar en ese doble carácter. de 1997. no se consideraban como personas jurídicas diferentes al contribuyente dueño de las mismas. donde el representante podría ser EP del no residente. El cambio de criterio al que se ha hecho referencia. había sido que la legislación chilena sólo reconocía a las sociedades constituidas por dos o más personas diferentes.

ya que toda obligación supone la existencia de sujetos de derecho distintos. el SII ha sostenido que la ley tributaria no hace distingo entre la casa matriz y sus respectivas agencias o EP en el exterior. Ídem. Oficio 2. el SII sostiene que al amparo de la legislación tributaria y atendido a que la matriz y su agencia en el exterior son la misma persona jurídica o sujeto de derecho. pueden constituirse por una o más personas. de 25 de octubre de 2007. Pasando a otro tema. conformando ambas una misma persona jurídica o sujeto de derecho. dejar de considerársela para los efectos de la LIR. debiendo en consecuencia. cuando la casa matriz aplique las normas sobre corrección monetaria del artículo 41 de la LIR. según lo dispuesto por el artículo 1. sin perjuicio de que deban consolidarse los resultados al final de ejercicio. a través de su artículo 17 N°1 letras a). de conformidad al artículo 424 del Código de Comercio. 29 30 53 . Por ello.437 del Código Civil. conforme a la LIR se atribuye al EP en el exterior la renta que éste obtendría si fuera una empresa distinta y separada de la casa matriz. se debe aceptar su calidad de filial o persona jurídica distinta a su dueño o único accionista. como una agencia de la persona con domicilio o residencia en Chile a la cual pertenezca. su agencia debe ser considerada como un activo o una inversión en el extranjero y sujeta a las normas de actualización del N°4 de ese artículo. por lo que no es 28 Oficio 800. de 17 de abril de 2008. debiendo entenderse que las agencias son una extensión de la casa matriz radicada en el país. Ídem. con los efectos que ello produce. constituyen una misma persona jurídica. tal como lo dispone en el N°4.30 Dado que la a casa matriz y su respectiva agencia en el exterior. b) y c) incorporó un nuevo párrafo 8 al Título VII del Libro II del Código de Comercio en el cual se reguló la constitución y funcionamiento de un nuevo tipo de sociedades denominadas “sociedades por acciones”.29 Conforme a lo señalado. una agencia en el exterior no puede tener la calidad de acreedora de su matriz en Chile. señala que en virtud de que estas modificaciones legales dejan de exigir la concurrencia de 2 o más socios como condición esencial para su existencia o validez legal. Asimismo la Ley 20. no obstante que ambas constituyan una sola persona jurídica.190. y por ese sólo hecho. de la LIR.28 Por regla general.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes existencia de personas jurídicas pertenecientes a un sólo dueño persona natural y con un patrimonio propio distinto al del titular.997. ante la presencia de una sociedad constituida en el extranjero. del artículo 41 B. Luego. que a su vez sea de propiedad de una sola persona residente en Chile. las que. por lo que dichas entidades no son empresas independientes de la casa matriz. se estimó pertinente cambiar el criterio interpretativo referido.

sí hace aplicables las normas legales que permiten a la administración tributaria efectuar ajustes de precios de transferencia en el caso de operaciones entre una matriz en Chile y su EP en el exterior. no obstante la aplicación de las normas de consolidación de rentas señalada (las rentas del EP en el exterior se gravan igualmente en Chile sobre base percibida o devengada). ello como consecuencia de que los precios establecidos vulneren los parámetros legales.6. la explicación sobre el contenido de tales elementos es escasa y en algunos casos inexistente. 54 . no será materia del presente artículo. mucho se ha discutido sobre qué debe entenderse para estos efectos por 31 Ídem.Conclusiones preliminares. 2. deban ser consideradas como deudas u obligaciones (pasivos exigibles) para corregirse en los términos que establece el artículo 41. y Que las actividades tuviesen un carácter “remunerativo”.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes procedente que eventuales cuentas por pagar que la casa matriz tenga con su agencia en el exterior. Los antecedentes legislativos analizados. N° 10.  La expresión “EP” que el derecho chileno incluyó en la LIR a partir de la reforma de 1964. no debe olvidar que de acuerdo a los Arts. a saber: o o Existencia de un lugar fijo de negocios donde se desarrolla el todo o parte de las actividades de la empresa. desde mucho antes se venía gravando en Chile las rentas que no residentes obtenían mediantes diversas formas de EP en el país. podría interpretarse que no cabría aplicar las disposiciones del artículo 38 de la LIR sobre precios de transferencia. lo que podría producir un traslado de la recaudación hacia ese Estado. Aunque será materia de un futuro artículo. En el caso de empresas constituidas en Chile que tengan EP en el extranjero. En contrario. ello dado el actual tenor literal de dicha disposición legal. se entendió que el concepto de EP contemplaba dos elementos.  Sin embargo. No obstante ello. por su extensión y complejidad. 41 A y C de la LIR. del citado Art. los impuestos soportados en el extranjero por el EP pueden ser invocados como crédito contra los impuestos a la renta en Chile. de la misma Ley31. llevan a concluir que al recogerse esta expresión en la Ley. proviene de aquella que a esa fecha estaba contenida en los tratados para evitar la doble tributación internacional. 38. El debate resumido precedentemente. podría argumentarse que lo dispuesto en el inciso 6°. en desmedro del Fisco nacional. lo que en principio podría justificar la no aplicación de esta disposición. razón por la cual no resulta indiferente para el Estado chileno que un monto excesivo de rentas se grave en el país donde el EP lleva a cabo sus actividades. Sin embargo..

etc. Sobre la base de dicha ficción se ha construido toda la teoría del EP. matriz o titular. incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. mediante la cual ésta realiza el todo o parte de sus actividades. se entiende obrado o actuado por el representado. a un EP de una filial. en cuanto en el primer caso se establece la consolidación de resultados (tanto de las rentas percibidas o devengadas por el EP en el exterior) y en el segundo no (sólo se gravan en Chile las rentas líquidas percibidas por concepto de dividendos percibidos del extranjero y otras rentas provenientes de inversiones similares). excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen. parece recoger en mayor o menor medida. salvo en aquellos casos en que actúen específicamente como EP. no empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. el SII señaló que el EP constituye una extensión de las actividades de la matriz. “principio de empresa separada”. lo que en esencia diferencia. el concepto de EP no puede aplicarse a figuras que den cuenta de la interacción entre dos o más personas jurídicas o sujetos de derecho independientes actuando en calidad de tales. 55 . conforme al cual el EP es considerado como si fuese una empresa independiente de su titular.    32 El artículo 12 de la LIR dispone que cuando deban computarse rentas de fuente extranjera. salvo ciertas excepciones.  Con posterioridad. coligadas u otras inversiones. los efectos de dicha representación). La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y. Lo anterior justificaría también el distinto tratamiento tributario que la LIR establece para inversiones en el exterior en EP. El principio que subyace en las conclusiones anteriores consiste en que entre EP y su propietario. se refleja en que lo obrado o actuado por el representante. head office. entretanto. Este principio constituye una ficción dado que hace excepción a la regla de unidad de personalidad jurídica. de aquel que otorga a las rentas del exterior que se obtengan a través de filiales. se considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes “lugar”. en principio. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior. radicándose en su patrimonio. según sea el caso. por el carácter “fijo” de ese lugar.32 No obstante la unidad jurídica entre el EP y su titular. la LIR. sobre qué actividades pueden generar un EP. existe “unidad de personalidad jurídica” (lo que en el caso del EP constituido por un representante. Por lo tanto. para los efectos de determinar su tributación. se considerarán las rentas líquidas percibidas.

. N°1.Sujetos. simplificada o sin contabilidad. De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 38. y Las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país. los siguientes sujetos: 1.1. 3. letra c) y 68 del mismo texto legal. los EP en chile de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país. de todos modos para la Ley será una persona jurídica sin domicilio ni residencia en el país. de la LIR. N°1. para la LIR el elemento relevante para determinar el domicilio o residencia de las personas jurídicas. 3. 2. no podríamos aplicar lo dispuesto por el artículo 58. y así lo ha interpretado el SII..2. fijando su domicilio en Santiago de Chile. incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile.1. 20. de la LIR. es su lugar de constitución. sólo se gravan con el Impuesto de Primera 33 Las persona naturales chilenas sin domicilio ni residencia en el país.RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN CHILE DE CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAÍS.Cálculo de las rentas del EP en Chile. Por ejemplo. 56 . 3. se regirían por las disposiciones del artículo 61 de la LIR. 34 Recordemos que lo anterior podría ser objeto de discusión. serán contribuyentes de la Primera Categoría gravados sobre sus rentas efectivas acreditadas mediante contabilidad completa. que regula el tratamiento tributario de las rentas de fuente chilena que obtengan personas naturales chilenas sin domicilio ni residencia en el país.Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas según contabilidad completa. Pueden tener un EP en Chile afecto a las reglas del artículo 58. cabría concluir que si la persona natural sin domicilio ni residencia en Chile es chilena y no extranjera. simplificada o sin contabilidad34. PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA). Sobre este punto.. Conforme al citado artículo 38.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 3. una sociedad anónima constituida en Ecuador. N°1. en cuyos estatutos declara que se ha constituido de acuerdo a las leyes chilenas. en relación con lo dispuesto por los artículos 14.. sino que lo dispuesto por el artículo 61 del mismo texto legal.2. de la LIR. Como vemos. letra A. Las Personas naturales extranjeras33 que no tengan residencia ni domicilio en Chile. N°1.

establece que sin perjuicio de otras normas de la misma Ley. de modo que quedarán al margen de la tributación en Chile. de 18 de julio de 1977. 2. por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia. se determinará sobre la base de los resultados reales de su gestión en el país. igual a un porcentaje del producto total de las importaciones o exportaciones. de 24 de agosto de 2000. dado su tenor literal. respecto de dichas operaciones. podrían entenderse como no aplicable a ese caso. contribuyente de la Primera Categoría es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio. de la LIR). Circular 24. 3. Cuando ello no sea posible. sucursales u otras formas de EP de empresas extranjeras que operan en Chile. que fluctuará. todas sus rentas de fuente extranjera. cuando la RLI no pueda determinarse clara y fehacientemente. Para estos efectos.738. de la LIR. de 25 de abril de 1975. el artículo 36. o de la suma de ambas. Oficio 2. conforme al artículo 35. Aplicando al “activo” del EP la proporción existente entre la renta líquida total de la casa matriz y el activo total de ésta (Artículo 38. Aplicando a los “ingresos brutos” del EP la proporción que guarden entre sí la renta líquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de ésta. es decir. 35 Si aceptamos que el EP puede determinar ciertas rentas efectivas según contrato. cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. no pueda determinarse la RLI debido a caso fortuito.392. inciso 2°. podrá solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas.36 Por otro lado. Oficio 431. No se aplicarán las presunciones señaladas precedentemente. sin perjuicio del debido control para los efectos de la deducción de gastos cuando sea procedente. para determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efectúen importaciones o exportaciones. el SII podrá. Efectivamente. cuando a juicio del SII. entre otros antecedentes. Por otra parte. cuando los elementos contables35 del EP no permitan establecer su renta de fuente chilena. tomando como base. realizadas durante el año por el cual deba pagarse el impuesto. impugnar los precios o valores en que efectúen sus transacciones o contabilicen su movimiento. o ambas operaciones. esta norma. de 25 de enero de 1979. será respecto de dichas operaciones. el que será determinado por dicho Servicio. o en ambas operaciones. 36 Oficio 3. el SII podrá presumir o estimar que la renta mínima imponible del EP. 57 . de la LIR. el SII podrá determinar la renta afecta de acuerdo a los siguientes métodos: 1. el citado artículo 38 señala que las rentas de fuente chilena de las agencias. de 7 de febrero de 1975. La misma disposición legal señala que se presume que la renta mínima imponible de los contribuyentes que comercien en importación o exportación. un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes Categoría las rentas de fuente chilena del EP.302.

se considerará retirada de la empresa al término del ejercicio. de la LIR. Esta presunción sólo se aplica cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Aunque jurídicamente se trata de un mismo sujeto de derecho y sólo para fines metodológicos. no será tratada en este artículo. sólo por las rentas que sean retiradas del EP o remesadas por este.395. Conforme a lo dispuesto por el citado artículo 14. del artículo 21.37 Además. y se gravará con el Impuesto Único del inciso 3°. tributará con el Impuesto Adicional (impuesto final para contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile). en cuanto se admite que puede celebrar actos y contratos incluso con su matriz. en materia de precios de transferencias se reconoce con toda su fuerza el principio de empresa separada del EP para fines impositivos. sin que sea necesario que sea efectivamente retirada o remesada al exterior. Para determinar el producto de las importaciones o exportaciones realizadas se atiende a su valor de venta.. para destacar su importancia. sino que sólo cuando se produzcan utilidades tributables a nivel del EP. de 8 de junio de 1995. otorgando a la autoridad administrativa facultades para ajustar dichos precios en los casos que señala. N°1. letra A. tampoco se gravarán con el Impuesto Adicional.38 La renta calculada mediante la aplicación de los métodos señalados precedentemente. 37 Oficio 1. de la LIR. lo que resulta útil dadas las distintas oportunidades y formas de aplicar los tributos respectivos en Chile. cuando correspondan a utilidades tributables que para efectos de su control deben registrarse en el libro FUT que debe llevar el EP en el país. de 23 de mayo de 1995. las rentas del EP en Chile también podrán ser ajustadas conforme a los mecanismos que el artículo 38. Si las rentas retiradas o remesadas son aquellas rentas de fuente extranjera del EP que no se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría. sólo se gravarán con el Impuesto Adicional. Circular 3.2. entre un 1% y 12%. matriz o titular del EP (Head Office).Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes según su naturaleza. no se gravarán en ese momento. Sin embargo.591. de la LIR. La matriz del EP. Nº1. ello de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 58. distinguiremos la tributación que afecta a la matriz del EP de la que se debe aplicar al EP propiamente tal.2. 38 58 . de 27 de diciembre de 2002. 3. ello determinado por el SII con los antecedentes que obren en su poder. Los retiros de utilidades en exceso de las utilidades tributables (utilidades financieras). materia que por su extensión y complejidad. de la LIR. establece para tratar los denominados precios de transferencias entre empresas relacionadas. siempre que correspondan a rentas de fuente chilena. Oficio 1.Tributación del propietario. Circular 72. las remesas o retiros desde un EP en Chile. de 6 de enero de 1998.

se considerará sólo un anticipo que podrá abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo al referido N°1. y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte. pero tales empresas podrán rebajar de los impuestos que deban pagar conforme a la LIR. grava también a las empresas navieras que tengan establecimientos permanentes en Chile. el impuesto de retención que se les haya aplicado de conformidad al artículo 59 comentado. Dado que el pago de intereses supone la existencia de un crédito. o si se trata de créditos que el EP o directamente la matriz hayan celebrado en calidad de acreedores con deudores en Chile.985. Resulta también importante destacar lo dispuesto por el N°1. de la LIR. el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos. en cuanto establece que si los contribuyentes que obtiene las cantidades gravadas en ese artículo. del artículo 58. que grava los fletes marítimos. N°1. comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos. de 1990. inciso final.” Este párrafo fue introducido al comentado artículo por la Ley 18. deben pagar por ellas el impuesto que establece el artículo 58. de la LIR. con lo cual se zanjó definitivamente la discusión que existía hasta esa fecha sobre cuál era la forma de calcular la base imponible de este tributo. cabe la duda aquí si el texto legal se refiere a la posibilidad de que existan créditos entre el EP y su matriz. Interesante también resulta lo dispuesto por el artículo 59. dispone que: “Para estos efectos. de la misma LIR. Dicho tributo. Esta segunda alternativa fue la que en definitiva se incorporó al texto de la Ley. Sabemos que hay normas legales que en nuestro país 59 . Otro aspecto que vale la pena destacar. en cuanto señala que si bien se gravan con el Impuesto Adicional de tasa 35% la totalidad de las rentas de fuente chilena que se remesen al exterior o sean retiradas. N°1. a condición de que en los países donde esas naves estén matriculadas. no exista un impuesto similar o se concedan análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. cabe señalar que el artículo 58. por el cual el primero podría remesar intereses. cuya tasa es de un 5% sobre el monto de los ingresos provenientes de las operaciones señaladas sin deducción alguna. de la LIR. Las dos posiciones sobre el punto se resumían así: 1. se refiere al Impuesto Adicional establecido por el artículo 59. es decir. a los intereses a que se refiere el N°1. de la misma Ley. El Impuesto Adicional de 35% se calculaba directamente sobre el monto de la remesa. o Se calculaba sobre una suma tal que rebajado el impuesto de 35% se obtenía la remesa líquida. 2. del artículo 59. reajustado en la forma que señala esa Ley.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes En cuanto a la incidencia del Impuesto Adicional que grava al titular del EP en la determinación de la base imponible de ese mismo tributo. y por los cuales se estén pagando intereses. citado. acto seguido excluye de dicha tributación. Cabe señalar que este impuesto no se aplica a los ingresos generados por naves extranjeras. del artículo 58 tantas veces citado. porque las obtienen a través de un EP en el país. el impuesto de este número. Nº4.

por ejemplo. se refería claramente a intereses por créditos que se contrataban con terceros en Chile. del 14 de febrero de 1988. N°1. el EP en el país. que fueron luego interpretadas por el SII mediante la Circular 7. N°4. del artículo 59”.682. ya que con motivo de la modificación introducida por la Ley 18. es que los intereses liberados conforme al artículo 59. sino con el impuesto único del artículo 59. Entonces. constituyen un gasto para el EP en Chile. de la LIR. los artículos 37 y 38 de la LIR.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes reconocen el principio de empresa separada para explicar las relaciones entre EP y matriz. no sería extraño entonces que la disposición comentada se estuviera refiriendo a intereses que remesa el EP a su matriz en calidad de deudor por un crédito entre ambos. a las que se reconocerían efectos similares a las que tienen lugar entre empresas independientes. N°1. lo que el citado precepto pretendía. N°1. esto no quiere decir que la LIR. N°1. el artículo 37 de la LIR. no se estaría refiriendo a intereses adeudados por el EP a la matriz y que. No obstante lo señalado. los que se encontraban exentos del Impuesto Adicional. cuya tasa podría ser inferior en buena parte de los casos (4%). de modo que no se graven con la tasa del citado artículo 58 N°1 (35% menos el crédito por el impuesto de primera categoría que corresponda). N°1. cuando el acreedor de ellos es precisamente su matriz. se tuvo que ajustar el texto del artículo 58. De no ser así. excluía del tributo que establece a los intereses “que se eximan del impuesto en virtud del N°1. desde un punto de vista tributario. para determinados efectos. En consecuencia. los intereses en general pasarían a estar gravados. Sin embargo. cuando fueran remesados al exterior por el EP que el acreedor no residente tenía en el país.682. cuando excluye los intereses del artículo 59 N°1. por las remesas de utilidades tributables que efectúe a su propietario o titular. no se gravarán de acuerdo al artículo 58. deben declararse y pagarse hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la respectiva remesa o retiro de utilidades 60 . ello conforme a lo dispuesto por el artículo 74. es decir. para los efectos de que este mismo problema no se produjera ahora respecto de la aplicación de las distintas tasas que los artículos 58 y 59 establecen. el artículo 58. que se refiere claramente a los gastos financieros en que el EP incurre. por lo que para fines tributarios ciertas operaciones entre ambos son tratadas como si tuvieran lugar entre sujetos de derecho distintos. entre ellas. la exención carecía de sentido por el sólo hecho de tener un EP en Chile. el artículo 58. se reconocería valor como tal. sin derecho a crédito o deducción alguna. Por otra parte. según establece el artículo 79 del mismo texto legal. esta no parece ser la interpretación correcta. ello teniendo en cuenta la historia de las disposiciones legales respectivas. Tales retenciones. deberá practicar las retenciones respectivas a cuenta del Impuesto Adicional anual que afecta a dicho titular o propietario. tal como lo señala. al cual al menos. De acuerdo a lo anterior. Hasta antes de la modificación introducida por la Ley 18. de la LIR. sino que a intereses que el EP remesa y que han sido recibidos desde los deudores chilenos. por lo tanto. no reconozca la posibilidad de que existan ciertas operaciones entre matriz y EP en Chile. Entonces.

de la LIR). Estas retenciones sólo serán procedentes cuando al momento de efectuar las remesas existan utilidades tributables acumuladas en el EP y registradas en su FUT.. El artículo 37. entre otros.3. 40 41 61 . el que sólo se aplicaba cuando el 39 Circular 60.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes tributables..41 La disposición comentada reemplazó al impuesto que gravaba estos contribuyentes. de manera que si las rentas se han afectado a una 17% al momento de su devengo o percepción. dispone que en el caso de los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades chilenas. comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de esas cantidades no guarden relación con los que se cobran habitualmente en situaciones similares. conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.4. sobre Declaración de Impuestos Anuales a la Renta. de 28 de marzo de 1985.2. Sin embargo.2. se declaran en una misma declaración de impuestos anuales a la renta40 (Artículo 65. el SII podrá rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses. Tanto los impuestos del EP como los que gravan a su titular o matriz no domiciliada ni residente en el país. acogiendo a las normas generales de la LIR. y que ascendía al 2.Normas especiales sobre gastos para ciertos EP. Circular 61. debería aplicarse una tasa complementaria de 25% cuando las utilidades son remesadas al extranjero). de 1974. N°1. de 3 de diciembre de 1990.Declaración de impuestos del EP y su titular o propietario.6% del total de sus depósitos. de 1974. Formulario 22. sobre Estatuto del Inversionista Extranjero. Circular 53. 39 3. cabe señalar que al momento de la remesa o retiro tales contribuyentes podrían renunciar a la invariabilidad tributaria señalada. y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 del mismo texto legal. cabe señalar que a las rentas del EP en Chile se aplica el Impuesto de Primera Categoría cuando son percibidas o devengadas (hoy con tasa 17%). 3. es de un 42%. Oficio 1. aplicándose luego sólo la alícuota restante para completar la carga impositiva total del inversionista cuando tales rentas son retiradas o remesadas al exterior. de 17 de octubre de 1990.086. según sea la tasa de invariabilidad tributaria a que se encuentre acogido el contribuyente (la tasa actual del Decreto Ley N°600. Si la inversión en el EP en Chile se ha acogido a las disposiciones del Decreto Ley N°600. de 23 de diciembre de 1993. de la LIR.

comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas por el EP con la casa matriz o con otra agencia de la misma.Impuesto Único. Circular 3. el artículo 38. de 18 de marzo de 1987. deberán declara y pagar el impuesto único de tasa 35% que establece. que corresponden principalmente a gastos cuya deducción no se acepta para fines tributarios. inciso 3°. del artículo 21. de 6 de enero de 1998.4.. están obligados a tributar con el Impuesto a la Renta sobre su renta efectiva demostrada mediante contabilidad completa. sobre todas las cantidades a que se refiere el inciso 1° del mismo artículo. al igual que las sociedades anónimas y sociedades por acciones. el exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses. las rentas de fuente chilena de los EP se determina sobre la base de los resultados reales de su gestión en el país.3. Conforme a lo dispuesto por el citado artículo 21. incluyendo el caso cuando el banco extranjero se encontraba en situación de pérdida para fines tributarios. dado que serían formas de determinar resultados reales de la gestión del EP en Chile. de 19 de noviembre de 1990.. como hemos visto. o con una institución financiera en la cual tenga participación de a lo menos un 10% del capital de la matriz. aunque más amplia desde el punto de vista subjetivo. 43 44 62 . de 2 de octubre de 1987. estos contribuyentes. De acuerdo a lo sostenido por el SII.Impuesto de Primera Categoría sobre rentas presuntas.44 3. inciso 5°. de acuerdo al artículo 38.Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas según contabilidad simplificada o sin contabilidad alguna.42 Por su parte. Oficio 1. Dado que. de la LIR. los EP en Chile de contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile. 3. de la LIR.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes Impuesto de Primera Categoría resultaba inferior a este impuesto mínimo.893.43 3. los EP en Chile de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país.001. ya que dispone que el SII podrá rechazar como gasto necesario para producir la renta. del inciso 3°. de la LIR.5. podrían acogerse a estos regímenes de cálculo de rentas. contempla una disposición similar. de la LIR.. siempre que se trate de retiros de 42 Oficio 3. Circular 58.

cuya exclusión se justifica porque de no efectuarse. tanto las rentas percibidas como las devengadas. N°1. el artículo 41 B de la misma Ley. en su artículo 31. de 24 de octubre de 1984.2. cuando deban computarse rentas de fuente extranjera por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile. 63 . 4. en el caso que tengan agencias u otros EP en el exterior..Oportunidad en que las rentas del EP se gravan en Chile. de la LIR). De acuerdo con el artículo 12. se aplicarán las normas de la LIR sobre determinación de la base imponible de primera categoría. incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. dado que la LIR sólo impide. 4. 45 Circular 45.Forma de calcular el resultado del EP para los efectos de su reconocimiento en Chile. con excepción de la deducción de la pérdida de ejercicios anteriores dispuesta en el inciso 2°. de la LIR.1. computándose en este caso. el resultado de ganancia o pérdida que obtengan se reconozca en Chile sobre base percibida o devengada. la deducción como gasto de los impuestos de la propia Ley. se justifica porque luego dichos tributos podrán ser aceptados como gasto en Chile. Del mismo modo. Para efectos de calcular tal resultado.RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN EL EXTRANJERO DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL CHILE PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA). que ya se encuentra formando parte de los resultados de la empresa en el país (Artículo 41 B. dispone que las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva según contabilidad.. salvo que tales rentas provengan de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior. La inclusión de los impuestos extranjeros para el cómputo en el país de las rentas de EP en el exterior. del artículo 31. N°1.. implicaría un doble o múltiple reconocimiento de esa pérdida. se considerarán las rentas líquidas percibidas.45 4.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de bienes del activo del EP.

y teniendo en cuenta el principio de empresa separada que inspira el tratamiento tributario de los EP en nuestra legislación. la respectiva agencia o EP. de acuerdo con las normas legales comentadas. pareciera que la LIR entiende que los EP en el exterior de empresas chilenas deberán determinar sus propios resultados sobre la base de una contabilidad separada. de la LIR). este no lleva una contabilidad separada de su propietario o titular. pareciera que la LIR entiende que debiera procederse de acuerdo a la siguiente secuencia: 1. parece desprenderse que la ley obliga a que los resultados tanto de la empresa en Chile como del EP. al final del ejercicio. para luego efectuar el agregado que señala. el resultado deberá agregarse. es decir. De acuerdo al tenor de la Ley. En este caso. esto es. Cálculo del resultado del EP de acuerdo a la legislación y demás normas del país en que se encuentra. al resultado de la empresa en Chile. que tengan en el exterior agencias u otros EP. si por ejemplo. se aprecia claramente que las empresas establecidas en chile. en materia de ingresos y gastos incurridos por dichos establecimientos en el exterior.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 4. y considerando lo señalado en el número anterior. de manera que sus operaciones se registran directamente en la contabilidad de aquél. según corresponda. y Finalmente. De lo señalado. El resultado determinado conforme a lo señalado precedentemente se debe agregar a la RLI de la empresa en Chile al término del ejercicio (Artículo 41 B. cuáles serían las consecuencias de obviar la secuencia anterior. Cabe preguntarse en este punto. se determinen primero separadamente.022. ambas entidades en materia de registro de ingresos y gastos son independientes. porque éste se encontrará formando parte del mismo resultado de la empresa en Chile. por no exigirlo el país donde se encuentra el EP. 3. sino que deben ser registrados por la entidad que los genera en el exterior. Para el SII. 64 . al final del ejercicio. no deben registrarlos en Chile.3. En este sentido. por el EP en el exterior.Oportunidad del reconocimiento del resultado del EP en el país. de 17 de julio de 1996.46 46 Oficio 2. sin perjuicio de que los antecedentes que respaldan los valores generados o incurridos.. Luego se deberán ajustar tales resultados conforme a las disposiciones de la LIR. determinado por la empresa en Chile. 2. Lo único que registra en el país la casa matriz es el resultado tributario obtenido por el EP. N°1. deben estar disponibles para la casa matriz en Chile. El SII ha sostenido que de lo dispuesto por la norma legal citada. no habrá resultado alguno del EP que agregar.

Obviamente. tales partidas se afectarán con el citado impuesto único. debe registrarse en el FUT de la empresa en el país. N°3. La LIR ordena que los resultados de estos EP en el exterior. no es necesario efectuar conversión alguna. se encuentran reguladas principalmente por el artículo 18. dependiendo de la naturaleza jurídica del contribuyente en Chile. para los efectos de aplicar sobre aquel los impuestos finales Global Complementario o Adicional. de la LIR (principalmente a gastos cuya deducción no se acepta para fines tributarios. si se trata de otro tipo de sociedad o empresa (salvo aquellas que no siéndolo tributan como las sociedades anónimas).Registro de los resultados del EP en el FUT.7. al término del ejercicio. de acuerdo al tipo de cambio establecido en el N°1.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 4.. N°4. Por el contrario. si el contribuyente en Chile que tiene un EP en el exterior es una sociedad anónima. de la LIR).. Las inversiones efectuadas en EP en el exterior por empresas domiciliadas o residentes en Chile. las referidas partidas se considerarán retiradas por los socios o empresarios. gravándose en consecuencia (Artículo 41 B. En general. N°1. se considerarán para aquellas como activos en moneda extranjera para los efectos de su corrección monetaria.6.4. según corresponda. de la LIR. 4. Aquellas partidas del EP. de manera que corresponde aplicar el sistema de ajuste contemplado por el artículo 41.5. inciso 1°. del artículo 41.. de la LIR (Artículo 41 B..Norma de control del artículo 21. El resultado percibido o devengado del EP que ha sido incorporado a la RLI en Chile. remesadas o distribuidas (Artículo 41 B. N°1. siempre que se trate de retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de bienes del activo) deberán considerarse retiradas para ser gravadas con los impuestos finales Global Complementario o Adicional. de la LIR).Naturaleza de las inversiones en EP para las empresas en Chile. de la misma Ley. cuando corresponda. o gravadas con el impuesto único del inciso 3°. del mismo artículo. 65 . del Código Tributario. de la LIR).Moneda en que se determinan los resultados del EP. 4. Las autorizaciones para llevar contabilidad en moneda extranjera en Chile. 4. se determinen en la moneda del país en que se encuentre radicado. si el contribuyente en Chile que debe reconocer tales resultados lleva contabilidad en la misma moneda extranjera que el EP. que correspondan a las señaladas por el artículo 21. cuando las rentas respectivas sean retiradas. convirtiéndose a moneda nacional.

cabe señalar que sin perjuicio de la señalada consolidación de resultados.8. se encuentre vigente un Convenio para Evitar la doble Tributación Internacional (Artículo 41 A. las rentas obtenidas a través del EP podrían estar afectas a un régimen tributario distinto del que afecta a su titular.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 4. 5. podrían estimarse como más favorables en este último caso (Artículo 41 C. de la LIR). sin que sea necesario que entre Chile y el país en que se encuentra el EP. interpreta las disposiciones legales comentadas en el presente capítulo. Aquí cobra toda su fuerza el principio de unidad de personalidad jurídica entre el contribuyente y sus EP. de 2008. En primer lugar. sucursal. La Circular 25. lo que sucede cuando la agencia. ello porque los resultados del titular y de sus EP deben consolidarse. sucursales. de la LIR). Sin perjuicio de ello.Créditos por impuestos pagados o adeudados en el extranjero. se encuentran realizando operaciones en zonas francas. Sin embargo. cuando un contribuyente domiciliado o residente en Chile desarrolla sus actividades en distintos puntos del país mediante oficinas. 66 . identificando aquellos documentos o libros que se mantienen en el respectivo EP. En principio. ciertas obligaciones administrativas o de emisión de documentos. No obstante ello. se reconoce igualmente el crédito. es decir. oficina. etc. representantes. pero sujeto a reglas distintas que si bien son similares. obligan a mantener cierto grado de separación. no se producen efectos relevantes desde el punto de vista de la tributación final con el Impuesto a la Renta.RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN CHILE DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL PAÍS PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA). en los casos en que existan tales convenios. Reconociendo el hecho de que las rentas obtenidas por el EP en el extranjero pudieron haberse gravado con impuestos a la renta en el exterior. la LIR contempla la posibilidad de que tales tributos puedan ser utilizados como crédito en el país respecto del impuesto a la renta de Primera Categoría que pueda gravar en Chile esas mismas rentas. o cualquier forma de EP... dicho crédito se reconoce de manera unilateral por el Estado chileno.

lo cual es relevante tanto para fines tributarios como para la satisfacción de otros requerimientos legales. por lo que derogó la Circular 52. quedaban sujetas a las mismas obligaciones de carácter tributario que rigen para toda persona jurídica constituida que mantienen alguna presencia en país. en relación con el artículo 78. y con exclusión de ejercer tales actividades respecto de empresas. Respecto de su personal dependiente. la instrucción comentada señalaba que debían soportar los impuestos correspondientes a su calidad de trabajadores dependientes. siendo obligación del representante de la empresa extranjera retener.. En la misma Circular 52 de 2005.Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 6. esto es. los que se establecen en el país con el objeto de dirigir. De acuerdo a ello. señalando que las empresas inscritas en el registro del SII. se indicó que por tratarse de empresas extranjeras que no tenían residencia ni domicilio en Chile y que no desarrollan actividades remuneradas en el país. y retener y enterar en arcas fiscales los impuestos de retención en los casos que procedan. En la Circular 52. de 2005. del artículo 74. dado que tales empresas deben cumplir las mismas obligaciones de toda empresa extranjera que mantiene alguna presencia en el país. administrativas. sino que un conjunto de ejecutivos y directores regionales que desempeñan funciones bajo vínculo de subordinación y dependencia de la empresa extranjera. además de presentar al SII la declaración jurada correspondiente a las retenciones de dicho tributo. financieras.PRESIDENCIAS REGIONALES. agencias o EP domiciliados en Chile. 67 . señalando que no habían recibido algún tipo de pago o contraprestación por las actividades desarrolladas en el país. mientras mantengan la situación de no generar rentas afectas a impuesto en Chile. acreditar que la persona jurídica se encontraba constituida en el extranjero. para lo cual debían designar un representante en Chile. supervisar y coordinar la implementación de las políticas comerciales. del 8 de mayo de 2009. entre otras actividades. de marketing. obtener RUT. del 4 de octubre de 2005. sin perjuicio de las demás obligaciones que legalmente les correspondan por su actividad en Chile. mediante la Circular 29. Con posterioridad. llevar un registro diario de todas sus operaciones y presentar una declaración jurada simple. no representa una excepción dentro de la aplicación de la LIR. el SII consideró que no era necesario mantener exigencias adicionales en relación con la situación enunciada. de productividad y de recursos humanos. el SII señaló que la situación a la que se refiere la comentada Circular 52 de 2005. para las empresas de su empleador ubicadas en uno o más países de la región o de otras latitudes. el SII estableció un procedimiento para regular el funcionamiento en Chile de lo que denominó “Presidencias Regionales” de empresas extranjeras que se establezcan en el país. En dicha instrucción se señaló que ellas no constituyen en sí una persona jurídica. ambos de la LIR. sólo debía inscribirse en el RUT. declarar y pagar el Impuesto Único de Segunda Categoría de acuerdo al N°1.

Legislación Tributaria Aplicada Establecimientos Permanentes 7. no permitiría bajo ningún punto de vista soslayar completamente las dificultades propias de la materia. no cabe duda que la inclusión de una definición expresa de EP en la LIR podría servir de ayuda al intérprete. Sin embargo. No obstante ello. resulta claro que dicho concepto ha sido tomado por nuestra legislación desde el derecho internacional.. de todos modos. Tal como anticipamos. habría EP cuando la entidad en Chile asume la representación del no residente. de modo que actividades de mera supervisión o control de inversiones. determinan que no siempre sea fácil detectar la existencia de un EP. Hemos pasado revista a las principales disposiciones legales actualmente vigentes sobre la tributación de los EP en Chile. y más específicamente de los tratados para evitar la doble tributación internacional. La gran cantidad de situaciones prácticas que pueden presentarse. Si bien no hay una definición expresa sobre qué debe entenderse por EP. es decir. con los efectos que ello conlleva. basada en la representación. etc. aunque. que las actividades del EP tengan necesariamente un carácter productivo o remunerativo. Del mismo modo. un lugar en que las actividades de negocios de la empresa se desarrollan con cierto grado de permanencia o fijeza. de investigación. analizaremos el concepto de EP a la luz de los tratados para evitar la doble tributación internacional suscritos por Chile. en las próximas ediciones de esta revista. dimos una mirada a la historia del establecimiento de esta expresión en nuestra legislación sobre el Impuesto a la Renta y a la jurisprudencia administrativa sobre la materia. se han producido cambios tendientes a definir de forma más precisa al EP y su adecuada tributación.CONCLUSIONES. que a lo menos en parte. Nuestra legislación interna. como de la interpretación administrativa del concepto de EP. tanto desde el punto de vista de dichos tratados.. mediante el cual desarrolla el todo o parte de sus actividades. Por otra parte. Conforme a ella. Finalmente. tal como lo ha demostrado la experiencia internacional. no se ha exigido en la jurisprudencia administrativa más reciente. se ha reconocido expresamente que el EP constituye un lugar fijo de negocios. parece inclinarse en principio por una definición más bien formal de EP. o por lo menos como ha sido entendida recientemente por la administración tributaria. podrían constituir un EP. pudiendo celebrar actos o contratos en su nombre. hemos revisado en el presente trabajo. para culminar con el estudio de las relaciones entre ambos conceptos. 68 .

Octavio Canales Tapia Magíster en Derecho Tributario©. bajando dicha tasa a un 18.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera APLICACIÓN DEL ART. sufrida por gran parte del centro y sur de nuestro país el pasado 27 de febrero. modificación relativa al aumento en forma transitoria de la tasa actual de 17% a un 20% en el año 2011. En el comienzo de su discurso. impuesto a la actividad minera. intentando dar a conocer el uso o aplicación del mismo. en el que se establece el 69 . el Presidente de la República Señor Sebastián Piñera Echenique comunicó con fecha 16 de abril el plan de financiamiento para la reconstrucción. esta reforma tributaria. Cabe destacar que el alza temporal en la tasa del Impuesto de Primera categoría no fue el único anuncio del Presidente de la República respecto a reformas tributarias. volviendo a la tasa actual el año 2013. la aplicación práctica del artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. otra modificación tributaria postulada dice relación a un cambio en la legislación aplicable a las Empresas Mineras. Pos título en Legislación Tributaria.5% en el año 2012. A raíz de la catástrofe natural. entre otras.. su discusión y finalmente. 64 BIS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.INTRODUCCIÓN.200 millones de dólares. Profesor Magíster en Tributación Profesor Diplomas Área Tributación Facultad de Economía y Negocios Universidad de Chile. el Presidente Piñera anunció una reforma tributaria que conseguiría recaudar fondos por un monto cercano a los 3. 1. implicaría un alza en la tasa del Impuesto de Primera Categoría. Contador Público – Auditor Asesor de empresas. que permitiría recaudar alrededor de unos 700 millones de dólares. IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA. Es respecto a este último impuesto al que nos referiremos en las próximas páginas de este artículo. establecer las razones de por qué en Chile se incorporó a la legislación.

señalaban que desde tiempos muy antiguos en el mundo se tiene conocimiento del cobro de impuestos por recursos no renovables. los cuales por lo general se destinan al estudio e investigación relativa del descubrimiento de nuevas formas de energía y extracción de nuevos recursos naturales utilizables en diversos procesos productivos.2004. que la política tributaria establecida en Chile era excesivamente complaciente con los inversionistas extranjeros. según los impulsores de esta idea. 2.. pagaban muy poco o a veces nada de impuestos respecto de su actividad. junto a otros senadores de la Concertación levantaron la idea de cobrar un royalty a las empresas mineras de nuestro país. tiene todo el derecho a postular su imposición. al ser el dueño exclusivo de todas las reservas de minerales. Los fundamentos para cobrar este tipo de tributo. según las normas del artículo 19 Nº24 de la Constitución Política de la República. Es importante destacar.06. según la Constitución Política de la República de Chile. el que fuera Senador de la República Señor Jorge Lavandero. sino que son sólo dueños de las concesiones de exploración y explotación. Quienes argumentaban en favor de la imposición de un tributo a las empresas mineras. Entrevista realizada por Radio Cooperativa al Ex Senador Lavandero el 21. en palabras del propio Senador. Las concesiones mineras son distintas e independientes de la propiedad o de cualquier otro derecho respecto del predio que comprende. inalienable e imprescriptible del Estado chileno. el 70 . Tal como se ha dicho.NACIMIENTO DEL ROYALTY MINERO EN CHILE. los estados diseñan impuestos con el fin de capturar recursos. las multinacionales Mineras han sacado de Chile 43. Por otra parte. Desde junio del año 2004. las minas son de propiedad absoluta. según los defensores de este tributo se menciona que el Estado. como serían los minerales. Debido a lo anterior. concesiones para explorar la riquezas minerales de nuestro territorio a terceros. ya que. en el fundamento de la tesis antes explicada. el Estado de Chile otorga a través del Poder Judicial. decían relación a dos grandes factores: “(i) En Chile está el 50% de las reservas mundiales de cobre y (ii) En los últimos 13 años. Otros argumentos relativos a la imposición de un tributo a la actividad minera. utilizando recursos legales. de esta forma es importante recalcar que los titulares de las concesiones no son dueños del territorio que se ve involucrado en las concesiones. dicen relación a que cuando se trata de bienes de propiedad común y en este caso corresponden además a recursos no renovables. oficios y resoluciones. algunos incluso mencionaban que éstos se habrían cobrado desde el Medioevo. Así y tal como lo señala el artículo 11 de la Ley Orgánica Constitucional sobre Concesiones Mineras. exclusiva.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera impuesto a la actividad minera. que a los argumentos antes esgrimidos deben adicionarse. la cual ha generado millones y millones de dólares de ganancias a la fecha. junto a toda la normativa emitida por el Servicio de Impuestos Internos (SII) a través de circulares.000 millones de dólares”.

y que además México y Chile eran los únicos países que no cobraban un royalty por la extracción de minerales. 3.1. debido a la posibilidad de explotarlos rentablemente. las que culminaron con la nacionalización del cobre. el 6 de julio del año 2004. entre quienes se encontraban el Consejo Minero y la Sociedad Nacional de Minería.PROYECTOS DE LEY.. 71 . Otro argumento que se señaló en la época de discusión del mencionado tributo. como si se tratase de un bien que no tiene valor económico. decía relación con un estudio de la Universidad de Colorado. el concesionario minero aprovecha los recursos no renovables de la minería en forma gratuita. En la actualidad.. este proyecto ingresó a la Cámara de Diputados. sostenían que justamente todas aquellas facilidades tributarias que el estado de Chile les daba a los inversionistas extranjeros hacía que vinieran a invertir en la actividad minera del país. esto reconocido por la Constitución Política de la República. estableciendo que: “Estos recursos minerales poseen un valor intrínseco. 3. Con ello. el proyecto pretendió restablecer una sana doctrina económica del manejo de los recursos naturales. y que si el Estado de Chile pretendía cambiar las reglas del juego en el tema de la aplicación de un nuevo tributo. tanto a favor como en contra de la posibilidad de cobrar un royalty a las empresas mineras. Quienes opinaban en contra de la aplicación de este impuesto a la gran minería. la que había sido negada por tanto tiempo. esta situación equivale a un subsidio del Estado hacia los dueños de las empresas mineras”.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera concesionario de explotación tiene derecho a hacerse dueño de todas las sustancias minerales que extraiga. Teniendo en cuenta lo que en dicha época se hablaba. además de que esto era una herencia ganada por luchas realizadas durante el siglo XX. El proyecto de Ley en comento. donde se afirmaba que el impuesto minero aplicado en Chile sería el más bajo del mundo. el Estado no recibe actualmente ninguna compensación por la extracción y venta de recursos valiosos que según la constitución le pertenecen. alejaría de Chile a los inversionistas extranjeros lo cual redundaría en un daño para la economía del país. tuvo como punto de partida. no obstante. nace un proyecto de ley que fue conocido como “Royalty I”. seguir manteniendo la postura que el Estado era el propietario de todos los recursos naturales.Proyecto Royalty I.

. corrige esta situación al lograr que los oferentes de productos mineros internalicen el costo correspondiente al valor del mineral extraído”. ni en la sesión Nº 10 del Senado.026. genera incentivos a sobreexplotar los minerales. que tendría por objeto financiar las iniciativas de innovación destinadas a incrementar la competitividad del país. señalando: “No cobrar por el uso de un insumo provoca además una disminución artificial en los costos de extracción y procesamiento de los productos mineros. fecha de publicación de la Ley Nº 20. de fecha 21 de Julio de 2004. El proyecto proponía una regalía minera ad valorem que representaba el 3% de las ventas netas anuales. debido a que no se consiguió el quórum necesario para aprobar la idea de legislar en la sesión Nº 21 de la Cámara de Diputados. en primer lugar. y a apoyar la innovación. Este proyecto de ley conocido como Royalty II.Proyecto Royalty II. Los recursos de este Fondo se aplicarían a la ciencia y a la tecnología.026. establecía un royalty para la actividad minera de nuestro país no sólo respecto del cobre. aplicable a toda la minería. se transformaría luego en Ley de la República el 16 de junio de 2005. El año 2004 se detuvo la tramitación del Proyecto de Royalty I.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera El proyecto reconocería las graves consecuencias económicas de tal distorsión. Con Fecha 4 de Enero del año 2005 ingresa a la Cámara de Diputados un nuevo proyecto de ley en el cual se establecía un impuesto específico a la actividad minera. nacimiento del impuesto y promulgación de la Ley Nº 20.2. y en segundo lugar. 72 . tenía que ver con la posibilidad de liberar del pago de estas regalías a pequeños y medianos mineros. El proyecto. del 10 de agosto del mismo año. esta disminución artificial en el costo de explotación.000 UTM y aquéllos cuyas ventas netas eran iguales o menores al 15% de la venta bruta. 3. por la explotación de recursos mineros. la idea de estos topes máximos o mínimos. (ii) la creación de un Fondo de Innovación para la Competitividad. descontando el Impuesto al Valor Agregado (IVA) para la minería metálica y de un 1% de las ventas netas anuales para la minería no metálica. El proyecto además señalaba que se eximían de este pago a aquellos explotadores mineros cuyas ventas brutas no superaran las 2. ya que los oferentes toman decisiones de producción en base a los costos enfrentados por ellos. Dicho proyecto de ley proponía. En otras palabras. el establecimiento de una obligación impuesta por las concesiones mineras de explotación. El establecimiento de la regalía minera contenida en el presente proyecto. (i) que consistía en el pago de una regalía ad valorem al Estado de Chile.

modificada por Ley Nº 25.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera El texto del proyecto estableció y creó un impuesto aplicable específicamente a las empresas mineras que tuvieran ventas anuales superiores a 12 mil toneladas métricas de cobre fino (de ahora en adelante tmcf). Este impuesto se aplicaría en forma progresiva y tomaría como base la Renta Imponible Operacional del Explotador Minero (RIO). tomando como referencia los valores con los que trabaja la Comisión Chilena del Cobre (Cochilco). De acuerdo a lo anterior. P= precio base del mineral fijado por el Ministerio de minas y energía para la liquidación de regalías y R0 porcentaje de regalía fijado por la ley. soportaría una tasa única del 5%. el contribuyente explotador minero. cuyas ventas anuales excedieran el equivalente a las 50 mil tmcf. fue la facultad concedida al SII. necesariamente implica que los contribuyentes explotadores mineros. Por otra parte la legislación Colombiana.5%1. Un elemento importante que estableció la presente ley. C= Cantidad de mineral explotado. El propio artículo 16 de la Ley Nº141 del año 1994. no se verán afectados por este tributo. en el sentido que éste podría impugnar los precios que fueran utilizados en las ventas de productos mineros. Lo anterior. en el artículo 22 del Capítulo VI sobre Regalías de la Ley Nº24. el artículo 3 del Decreto Nº145 establece que la regalía se debe pagar en forma trimestral y su liquidación es igual a V= CxPxR. cuyas ventas anuales no superen las 12 mil toneladas métricas de cobre fino.5% a 4. 1 En comparación. la legislación Argentina. Esta facultad.429. los contribuyentes mineros cuyas ventas anuales de toneladas métricas de cofre fino. establece porcentajes variados de regalías que van desde 1% al 12% según el mineral. siendo V= Valor de la regalía a Pagar. se situaran entre 12 y 50 mil toneladas. tuvo como objetivo primordial resguardar el hecho de que se vendieran productos a precios menores a los de mercado. señala expresamente: “Las provincias que adhieran al régimen de la presente ley y que perciban regalías o decidan percibir.196. no podrán cobrar un porcentaje superior al tres por ciento (3%) sobre el valor “boca mina” del mineral extraído”. Por otra parte. enfrentarían tasas marginales escalonadas que irían desde un 0. 73 .

se aprecia la modificación del actual sistema de cálculo del impuesto específico a la actividad minera. 11 bis y 11 ter del actual Decreto Ley Nº 600. por lo que los inversionistas extranjeros deberían optar por una u otra alternativa. entre las principales modificaciones. Sin perjuicio de lo comentado sobre el nuevo proyecto de Ley presentado por el gobierno el pasado 5 de Mayo. el tema que se desarrollará en las páginas siguientes dice relación con el análisis. El pasado 5 de mayo de 2010 se ingresó al parlamento un proyecto de Ley que modifica diversos cuerpos legales. propone un nuevo régimen de tributación sobre la actividad minera. 74 . celebrado con el Estado de Chile con anterioridad al 1º de Enero de 2010.. este nuevo proyecto propone que aquellos contribuyentes explotadores mineros que tengan actualmente un régimen de invariabilidad tributaria por medio de un contrato de inversión extranjera. del actual método y criterios utilizados en el cálculo del impuesto específico a la actividad minera. Según establece el mensaje del proyecto de ley. este proyecto también se hace cargo y modifica normas del Decreto Ley Nº 600 relacionadas con la invariabilidad tributaria. Como se ha mencionado. este nuevo proyecto propone que la tasa a aplicar sobre la base imponible o renta imponible operacional del explotador minero tenga directa relación con un nuevo concepto. el “Margen Operacional Minero”. podrán acogerse voluntariamente al nuevo régimen del impuesto específico que se señala. prohibiría además que se establezcan condiciones más desfavorables para los inversionistas extranjeros en cuanto a tasas y formas de cálculo de este impuesto en un período de 8 años adicionales al original (2017 al 2025). y de la misma forma como se implementó la Ley N° 20. Decreto Ley Nº 600. si aceptan concesiones y/o compensaciones económicas propuestas por el ejecutivo. contemplado en el actual artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. esta nueva invariabilidad tributaria sería incompatible con las normas establecidas en los artículos 7°.026. régimen que entraría en vigencia a contar del 1º de Enero de 2010 y afectaría a los explotadores mineros que desarrollen procesos de explotación de uno o más proyectos. el monto del impuesto será un porcentaje sobre la RIO.POSIBLES MODIFICACIONES AL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA. siendo la tasa efectiva de dicho tributo entre un 3. La modificación propuesta. Sin perjuicio de lo señalado anteriormente. En base a lo indicado. La presente modificación.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 4. prohibiría la aplicación al inversionista extranjero de nuevos impuestos a la actividad minera. A diferencia de lo que se establece en el actual artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.5% y un 9% del margen operacional minero. estableciendo un nuevo régimen de invariabilidad aplicable a este último impuesto. explicación y discusión en lo que sea pertinente.

Como se ha mencionado.” 5. haya o no sido objeto de beneficio. donde se explicará y analizará el actual sistema de tributación de las empresas mineras en relación al impuesto específico contemplado en el artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para ello. lo primero que hace el legislador es señalar ciertas definiciones de mucha importancia.. 2. contemplando dicha norma legal qué tipo de contribuyente minero será afectado y cómo se aplicará dicho tributo. se explicará cuál es el Hecho Gravado de este impuesto.026. El "hecho gravado"..ANÁLISIS DE LA LEY Nº 20. todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero. 75 .Hecho gravado del impuesto específico a la actividad minera (IEAM). Siguiendo entonces con el esquema sugerido en el primer párrafo de este numeral. por medio del Nº1 del Artículo 1º de la Ley Nº20. “a) Explotador minero. las que serán transcritas tal como lo establece el artículo ya citado.1. 4. se incorporó el artículo 64 bis a la Ley sobre Impuesto a la Renta. la sustancia mineral de carácter concesible ya extraída. 1. La base imponible y La tasa. Los puntos antes señalados serán la base de lo que se desarrolla a continuación. es preciso señalar que todos los elementos de la obligación tributaria deben estar contemplados en la ley. Respecto del contenido del principio de legalidad de los tributos o de reserva legal. en él. que conforma la identidad del tributo. toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren. c) Venta. se establece un impuesto específico que afectará a la actividad minera. El sujeto activo y pasivo.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 5. en cualquier estado productivo en que se encuentre. 3.026 Y EL ARTÍCULO 64 BIS DE LA LIR. b) Producto minero.

Esta característica no impide hacer una interpretación extensiva del hecho. el hecho gravado en esta normativa se podría establecer como la RENTA IMPONIBLE OPERACIONAL DEL EXPLOTADOR MINERO (en adelante RIO). cuyas ventas excedan el “equivalente” a 12. una renta imponible operacional (RIO). Por otra parte. porque se refiere a la previsión en el “sentido” de la ley. lo ideal sería determinar éste respecto de cada persona. sin embargo. otra definición del hecho gravado seria “la renta imponible operacional obtenida por un explotador minero de la extracción y venta de minerales concesibles”3 Para que se genere el hecho gravado. en el seminario “Impuesto Específico a La Actividad Minera” dictado por El Instituto Chileno del Derecho Tributario junto a la Fundación Facultad de Derecho de la Universidad de Chile.000 (tmcf). Definición dada por el profesor Pedro Massone P. el legislador quiso considerar todas las posibles situaciones del sujeto pasivo de este impuesto.. 3 76 . Partiendo de la base de que el hecho gravado se define como el acaecimiento de un hecho generador al cual la ley le atribuye la facultad de generar la obligación tributaria. Debe tener una connotación de carácter económico: deben ser hechos económicos. Debe estar previsto en la ley: por el principio de reserva legal. pero como esto no es posible se establecen hechos que denotan en general dicha capacidad. Según la norma debe entenderse por explotador minero a “toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren”. cualquiera que este sea (amplio o restringido).000 Toneladas Métricas de Cobre Fino (tmcf)2. y tomando en consideración lo dispuesto en el artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Período 2006-2007.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera La definición de hecho gravado en el impuesto a la actividad minera. presenta las siguientes características: 1. porque estos son reveladores de la capacidad contributiva. Una posible definición del hecho gravado pudiera considerar la transferencia efectuada por un explotador minero de sustancia mineral de carácter concesible ya extraída. del Magíster en Derecho Tributario de la Escuela de Derecho de la Universidad de Chile. que genere a su vez. Con esta definición. 2. debe existir un explotador minero que extraiga minerales concesibles y los venda en cualquier estado y cuyas ventas excedan del equivalente a 12. apunta más bien a que no pueden existir hechos gravados creados por analogía. aquellos que realicen la extracción de sustancias minerales de carácter concesible y las vendan en cualquier estado productivo en que el mineral se 2 Definición extraída de la clase de Obligación Tributaria.

que debe extraer y vender productos mineros concesibles.. en cualquier forma en que naturalmente se presente. conforme a la ley. y por lo tanto. los cuales no cumplen con ser personas naturales o jurídicas. pero no sean considerados como personas naturales o jurídicas. el litio. Por otra. incluyéndose las existentes en el subsuelo de las aguas marítimas sometidas a la jurisdicción nacional a las que se tenga acceso por túneles desde tierra”. las sustancias minerales metálicas y no metálicas y. el artículo 7 del mismo cuerpo legal establece “No son susceptibles de concesión minera los hidrocarburos líquidos o gaseosos. En virtud de las normas citadas anteriormente. en general. quedando demostrado que aunque el legislador intente poner normas anti elusivas. que el litio (mineral que recibe atención en estos días en nuestro país) constituye una sustancia mineral no concesible y. el que establece un impuesto específico a la actividad minera desarrollada por el explotador minero. no serán considerados explotadores mineros. 5 77 . 4 Profesor Christian Blanche R. En otras palabras. seminario “Impuesto Especifico a La Actividad Minera” dictado por El Instituto Chileno del Derecho Tributario junto a la Fundación Facultad de Derecho de la Universidad de Chile. es posible inferir que son objeto de concesión todas las sustancias minerales metálicas y no metálicas. no se encontrarán gravados con este impuesto. por lo que tampoco califican como sujeto pasivo del impuesto. Especial atención debe recibir el caso de los fondos de inversión4. o denunciables. en zonas que. los fondos de inversión no podrán ser considerados como un explotador minero y por lo tanto no se gravarán sus ventas con este tributo. en todo o en parte. sin perjuicio de las concesiones mineras válidamente constituidas con anterioridad a la correspondiente declaración de no concebilidad o de importancia para la seguridad nacional”. por lo tanto su extracción y venta no se encuentra en el ámbito de la aplicación del artículo 64 bis de la LIR. toda sustancia fósil. y por ello todas se encontrarían afectas a este impuesto. los yacimientos de cualquier especie existentes en las aguas marítimas sometidas a la jurisdicción nacional ni los yacimientos de cualquier especie situados. éstas no son capaces de abarcar las distintas posibilidades de planificación que tienen los contribuyentes5.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera encuentre. Para que se genere el hecho gravado con el presente impuesto. Ídem. se determinen como de importancia para la seguridad nacional con efectos mineros. También es factible inferir. deben haber minerales concesibles que sean vendidos por el explotador minero. el código de minería establece en su artículo 5º que “Son concesibles.

78 .Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 5.Sujeto pasivo del impuesto. Como se menciona. una especie de gasto de uso común). (+) Se agregan los gastos y costos necesarios para la producción de los ingresos señalados anteriormente. el sujeto pasivo es el ya conocido “Explotador Minero”. de tal manera que deben reponerse a la base de cálculo de este impuesto. a la cual se le practicarán los siguientes ajustes: 5.2. (+) En esta misma lógica. como el resultado anual que el Explotador Minero determina conforme a las normas generales de la Ley de Impuesto a la Renta. el Explotador Minero. El contribuyente de hecho (el que sufre el gravamen.. toda vez que se trata de depurar el resultado operacional de la actividad minera y no considerar aquellos incrementos de patrimonio que no provengan de dicha actividad (los ingresos no operacionales y todos aquellos no vinculados a la explotación de los recursos mineros).Determinación de la RIO. se deben agregar los gastos que no sean asignables exclusivamente a un tipo de ingreso (minero o no minero.3. sólo en el caso que se hayan deducido. establecidas para la determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) según artículos del 29 al 33 de la LIR. esto es. Este agregado es necesario. La misma norma describe la Renta Imponible Operacional del Explotador Minero (RIO)... tal como la Ley de la renta en su artículo 64 bis señala y define como “toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren”. económicamente) y que es además contribuyente de derecho. (+) Se agregan. ha sido deducida de la RLI conforme a las normas generales. deben ser agregados en la misma proporción que representen con respecto a los ingresos que no provengan de la venta de productos mineros. pero se establece una norma de proporcionalidad.Base Imponible. (-) Se deducen los ingresos que no provengan de la venta de productos mineros: Esta norma tiene sentido. las siguientes partidas. toda vez que la renta proveniente de los ingresos no mineros o no operacionales mineros. es el sujeto pasivo de la obligación tributaria.3. 5. en este caso específico.1.

del art. 5. (+) La diferencia entre la deducción por gastos de organización y puesta en marcha. (+) La contraprestación pagada en virtud de un contrato de avío. Sin embargo. arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera o cualquier otro originado en la entrega de la explotación de un yacimiento a un tercero. Igualmente deberá agregarse la parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera pactada como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. Respecto del párrafo anterior el legislador establece un nuevo ingreso al considerar como parte de la base imponible de este nuevo tributo aquellos ingresos que no son ventas directas del explotador minero. Según lo indica el artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Intereses del N°1. pero al mismo tiempo efectuar una deducción de la misma cantidad a la base imponible del impuesto a la minería (RIO).. 31 de la LIR. El cargo por depreciación acelerada (N° 5°. con lo cual es necesario también concluir que los costos y gastos asociados debieran ser deducidos de estos ingresos. es necesario dejar presente que esta norma no deja claro qué pasa en situaciones especiales. que se hayan amortizado en un plazo inferior al máximo de 6 años. Las pérdidas de ejercicios anteriores (N° 3°. (-) Se deducirá la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada.La tasa del impuesto a la actividad minera. Al efectuar los ajustes de la depreciación acelerada que el legislador plantea.I. según las toneladas métricas de 79 . del mismo gasto prorrateado en el plazo máximo legal. la tasa aplicable relacionada a este impuesto se aplicará. 31 de la LIR). Lo anterior evidencia que el legislador no previó solución a un problema que es real y que tal como está hoy redactada la Ley significa efectuar un agregado a la renta líquida imponible de primera categoría (la depreciación normal de estos bienes). compraventa de minerales. con relación a la cuota de amortización de 1/6. del Art.I.4. del Art. o dicho de otra forma. como pudiera ser el caso de bienes sujetos a depreciación acelerada que hayan sido consumidos totalmente y de esta forma queden bienes que pudieran considerarse sujetos de depreciación normal. 31 de la LIR). lo que se pretende es deducir la depreciación de los activos inmovilizados de acuerdo a los años de vida útil normal impartidos por el S.

5%.000 toneladas métricas de cobre fino. dispone que el Impuesto Específico a la Actividad Minera. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15. 80 . según los siguientes tramos.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.6.5.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera cobre fino (tmcf) que tenga o genere el explotador minero.7.000 toneladas métricas de cobre fino se les aplicará una tasa única de impuesto de 5%. en su parte pertinente. 0. 1.2. 4. A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30. 2.000 toneladas métricas de cobre fino.4.1. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40. 3%.000 toneladas métricas de cobre fino. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino. 2.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30. El artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.5%. 2.000 toneladas métricas de cobre fino.5%.000 toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino.000 toneladas métricas de cobre fino.3.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20. 2. se les aplicará una tasa 2. A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50. 2. en adelante. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25. 3. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35. debe aplicarse a la RIO según el valor de las ventas anuales equivalentes a determinadas toneladas métricas de cobre fino (tmcf). 2. 2%.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15. durante el ejercicio respectivo.5%. hayan sido iguales o inferiores al equivalente a 12. IEAM.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35. No estarán afectos al impuesto los explotadores mineros cuyas ventas.000 toneladas métricas de cobre fino. equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente: 2.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25. 1%. 2. 1.

Para comenzar el estudio.1. deducción que se efectuará en el ejercicio en que se devengue el citado tributo específico a la minería. se deberán considerar el valor total de las ventas de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero.CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA. antes de que se exija la obligación a su declaración y pago. intercaló en el N° 2 del inciso tercero del artículo 31 de la Ley de la Renta. esta norma dispone que para determinar la tasa a aplicar a la RIO. oficios y resoluciones. Cuál o cuáles son las formas en que se aplicará y La determinación de la base. contemplándose en el artículo 64 bis del referido título la forma en que se determinará y aplicará dicho tributo. es decir.Contribuyentes afectos al IEAM. en primer lugar se especificará: i) ii) iii) Quiénes son los contribuyentes a quienes les afecta el tributo. Es conveniente mencionar que la Ley N° 20. análisis y aplicación del IEAM. todas las personas naturales o 81 . Este impuesto afectará y se aplicará a quienes sean calificados como explotadores mineros. la expresión “con excepción del impuesto establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue”.. en el que se establece un impuesto específico que afecta a la actividad minera realizada por un explotador minero. puedan deducir como gasto necesario para producir la Renta dicho gravamen en la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.Aplicación de las circulares. 6. que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo a la definición que el mismo artículo 64 bis de la ley de la renta establece. mediante el N° 2 de su artículo 1°. 6. Serán considerados explotadores mineros. En el Diario Oficial de fecha 16 de junio de 2005 se publicó la Ley N° 20..026..2. un nuevo título signado como “TÍTULO IV BIS”.026. modificación que tiene como único objeto permitir que los contribuyentes mineros que se encuentren afectos al impuesto específico contenido en el artículo 64 bis. la cual mediante el N° 1 de su artículo 1° incorpora a continuación del actual Título IV de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 6.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Asimismo.

Renta Imponible Operacional (RIO) de la actividad minera. Como se puede visualizar. el contribuyente que es el explotador minero. 7 82 . si las personas relacionas al explotador minero también deben considerarse contribuyentes de este impuesto. es necesario considerar la Renta Liquida Imponible (RLI) determinada según las normas de los artículos del 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. también son contribuyentes de este impuesto si poseen la calidad a su vez de explotador minero. tales como dación en pago y aportes a sociedades6. Cabe entonces preguntarse en base a todo lo antes señalado. aún cuando tenga relación patrimonial con una empresa que ostente la calidad. En otras palabras. estas dos últimas condiciones se deben presentar en forma copulativa para calificar al explotar minero como contribuyente. al igual que en la Ley del IVA.3. se preocupó de definir que debía entenderse como venta.. La propia ley. Lo anterior nos lleva a concluir que no toda persona natural o jurídica será considerada un explotador minero.Forma de aplicación del impuesto por los Explotadores Mineros.2 de la letra B del capítulo III de la Circular Nº55 del 14 de Octubre del 2005 del Servicio de Impuestos Internos. 6 Nº3 letra B del capítulo III de la Circular Nº55 DEL 14 DE OCTUBRE DEL 2005 del Servicio de Impuestos Internos. Nº8. el SII ha indicado que no sólo debe entenderse dentro del concepto de venta el contrato de compraventa.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera jurídicas que realicen extracción de sustancias mineras de carácter concesibles y las vendan en cualquier estado productivo en que esas sustancias se encuentren. ello debido a que para determinar la tasa que afectará la base imponible del explotador minero se utilizarán como base las toneladas métricas de cobre fino que haya vendido el explotador minero y todas las personas relacionas con él. sino que también otros por cuales pueda transferirse la propiedad del producto minero. según establece el SII en Circular Nº55 del año 2005. señalando que es todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero. debe extraer sustancias minerales concesibles y las debe vender. Por otra parte. establecer el alcance del concepto “personas relacionadas” resulta de vital importancia.7 6. Para determinar la base sobre la cual se calcula y paga el impuesto. Para dar respuesta a la pregunta anterior es necesario considerar que las personas naturales o jurídicas relacionas al explotador minero. es decir.

en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero.4. arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera. la que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta líquida imponible determinada en los artículos 29 a 33 de la presente ley: 1. a que se refiere el número 9°. las siguientes partidas contenidas en el artículo 31 de la presente ley: 3. se incorpora el presente texto “Se entenderá por renta imponible operacional para los efectos de este artículo. que se produzca entre la deducción de gastos de organización y puesta en marcha. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra.3.” 2. 4. 3. Deberán. También deberá agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. 83 . La diferencia. en caso que se hayan deducido. en el plazo de seis años. Deducir la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada.1.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 6. 3. El cargo por depreciación acelerada. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros. = RENTA IMPONIBLE OPERACIONAL. compraventa de minerales.. asimismo. Con el propósito de realizar análisis en el punto 6.1. los seis ejercicios. amortizados en un plazo inferior a seis años y la proporción que hubiese correspondido deducir por la amortización de dichos gastos en partes iguales. o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero. de existir.3. y 3.3 de esta sección.3. Las pérdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el número 3°.5.2. se amortizará en el tiempo que reste para completar. La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío. Agregar. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el número 1) precedente.Fórmula para determinar la RIO según la Ley. en cada caso. agregarse los gastos de imputación común del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos. 3. 3. Los intereses referidos en el número 1°.

Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 6. + Suma de todos los ingresos que provengan directamente de la venta de los productos mineros que el explotador minero extraiga y venda. (-) Los gastos que provengan directamente de la venta de los productos mineros que el explotador minero extraiga y venda. No deben deducirse como gasto según lo establece expresamente la norma del artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la renta. arrendamiento o usufructo de una pertenecía minera. según la misma norma indicada en el Nº 8 anterior. (no se deducen los intereses y las pérdidas de arrastre)8. Siempre que éstas se hayan rebajado como costo o gasto directo. con los ingresos totales del contribuyente). (-) Depreciación Normal de los bienes9. compraventa de minerales. SE AGREGAN: + Contraprestación que el explotador minero pague en virtud de un contrato de avío.Fórmula o modelo para determinar la Renta Imponible Operacional del explotador minero.2. como lo establece el artículo 31 Nº 9 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. artículo Nº64 bis de la LIR. los intereses y las pérdidas de arrastre. No se acepta la deducción de la depreciación acelerada.. (Esto se calcula según la relación de los ingresos que provengan directamente de la venta de los productos mineros que el explotador minero extraiga y venda. (-) La parte que corresponde a la suma proporcional de todos los gastos comunes no asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos.3. + Parte del precio de la compraventa de una pertenecía minera que haya sido pactada como porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. Siempre que estos se hayan rebajado como costos o gasto directo o indirecto. (-) Gastos de Organización y Puesta en Marcha a razón de 1/6 por año10. 9 10 84 . = 8 RENTA IMPONIBLE OPERACIONAL (RIO). No se acepta que los gastos de organización y puesta en marcha se lleven a gasto inmediatamente (1 ejercicio comercial). (-) Los costos que provengan directamente de la venta de los productos mineros que el explotador minero extraiga y venda. o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento a un tercero.

Depreciación Normal. La norma legal autoriza para efectos del cálculo de la base imponible. la deducción de la depreciación normal de los activos fijos que sean utilizados en la generación del ingreso afecto al impuesto. lo que no comprende la pérdida del ejercicio. a. 85 .anterior.1. se debe entender con cierta claridad que estas pérdidas corresponden a las pérdidas tributarias acumuladas de ejercicios anteriores.. si al determinar la RIO de un ejercicio. se deben “Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros” de la Renta Líquida Imponible determinada según los artículos 29 al 33 de la LIR. lo que significa que serán sólo esos ingresos y no otros los que estarán gravados con el Impuesto Específico a la Minería (IEAM). Ingresos. el SII tiene facultades para impugnar la base de impuesto determinada. Por lo indicado anteriormente. ésta da como resultado una pérdida o una RIO negativa. al mismo tiempo señala que deberán ser agregados los cargos por concepto de depreciación acelerada..3. Gastos No Deducibles. ésta se debiera poder deducir en los ejercicios siguientes. se deben deducir tantos los costos como los gastos asociados directamente a los ingresos por la extracción y venta que realice el explotador minero de los minerales concesibles. ya que de producirse tal situación.3. están los intereses y las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores. es necesario entonces en primer lugar determinar o identificar todos los ingresos directos provenientes de la extracción y ventas de los minerales concesibles. Tal como se establece en el Nº1 de la sección 6. significa necesariamente que los costos y gastos superaron a los ingresos de la actividad. Luego. sin embargo. que explote un explotador Minero. Sin embargo. a juicio del suscrito. d.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 6. Respecto de esta última situación (Pérdidas Tributarias). La norma establece de esta forma que deben ser considerados como ingresos sólo los que provengan directamente de la extracción y venta de los productos mineros concesibles. b.3. sin embargo. Costos y Gastos. y siguiendo la lógica del el esquema presentado para la determinación de la RIO. c. determinadas según las normas de los artículos del 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La norma del artículo 64 bis nada establece al respecto. es posible afirmar que si eso se produjera. Dentro de los gastos que no se pueden deducir según la norma.Análisis conceptual de las partidas consideradas.

2006. la depreciación normal de aquellos bienes del activo inmovilizado utilizados en el desarrollo de los proyectos mineros que al 31. un contribuyente consultó acerca de la interrogante mencionada. Sin prejuicio de lo indicado anteriormente. es posible rebajar de la renta imponible operacional. con lo cual. dentro de las cuales se comprende el artículo 64 bis. “El N° 4 del inciso séptimo del artículo 64 bis establece que deberá deducirse la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo fijo que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada”.2006.2006. lo siguiente: “Ahora bien. y conforme a lo antes expuesto.026. la que es agregada para la determinación de la RLI ¿Ser deducida para la determinación de la RIO? 2.12. Las empresas mineras invierten anualmente millones de dólares en activos fijos.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Del análisis de la norma en comento pudieran surgir las siguientes interrogantes: 1. el legislador prefirió dejar claramente establecido que el gasto por concepto de depreciación sería sólo la depreciación normal. es una cuota normal de depreciación. rigen a contar del 01.01. ya que conforme a la vigencia de tales normas lo que se debe rebajar a contar del 01. afectando. tanto a los ingresos que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha como también a los costos o gastos que se adeuden o paguen a partir de la referida fecha”. por consiguiente.01. A este respecto el SII en una respuesta no muy entendible señaló al contribuyente. Debido a lo anterior. de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 10 transitorio de la Ley N° 20. 86 . ¿Qué pasa con aquellos bienes que ya han cumplido sus años de vida útil de depreciación acelerada a la fecha de la aplicación de la norma? Puede la cuota de depreciación normal de dichos bienes.2005 no hayan sido totalmente depreciados de acuerdo a la vida útil normal de dichos bienes. “A este respecto requieren se les confirme que tratándose de activos fijos cuya vida útil acelerada haya concluido durante o antes del año 2006.01. si el Legislador otorgaba la posibilidad de deducir la depreciación acelerada de los bienes. deberá igualmente deducirse la depreciación normal que hubiere correspondido si el bien no se hubiese acogido al régimen de depreciación acelerada”. las modificaciones introducidas por dicho texto legal a la Ley de la Renta. era posible que todos los explotadores mineros importantes del país generaran RIO negativas y con ello no pagaran el tributo establecido. a contar del 01. “Por lo tanto. independientemente de la fecha de adquisición de los bienes.

Respecto de aquellos bienes que al 31. éstos se podrán continuar depreciando para los efectos de la determinación de la renta imponible operacional del impuesto específico a la minería. contraria a la señalada en el párrafo anterior.12. es posible plantear dos posturas de análisis. pueden utilizar la cuota de depreciación normal en la determinación de la RIO sin importar que en la práctica ésta pudiera estar siendo utilizada veces como gasto. esto porque en la determinación de la Renta Liquida Imponible de primera categoría de los años anteriores esta depreciación acelerada ya habría sido deducida y ahora el contribuyente podría deducir la depreciación normal en la determinación de la RIO.12.01.2006. por cuanto los contribuyentes habían utilizado el beneficio de la depreciación acelerada en la determinación de la Renta Liquida Imponible de Primera Categoría de los ejercicios anteriores. 11 Oficio N° 2802 del SII. pero sólo por los años de vida útil restante que le quedan a los referidos bienes para completar la vida útil normal”11.2005 han sido totalmente depreciados considerando para tales fines su vida útil normal.12. fecha en que se aplicó por primera vez el IEAM: . . atendido a que tales bienes para los efectos tributarios han sido depreciados totalmente. es concluir que el SII se equivoca al autorizar al contribuyente a deducir la depreciación normal para determinar la RIO. a contar del 01. de fecha 01. no se tiene derecho a rebajar una partida por tal concepto.2006. toda vez que si bien el activo al 1º de Enero de 2006 estuviera totalmente depreciado. 87 . porque se utilizó el método de la depreciación acelerada. se estaría utilizando un mayor gasto por concepto de depreciación. En relación a este oficio.Renta Líquida Imponible al 31.2007.10.2005 aún no hayan sido depreciados totalmente según la vida útil normal de los citados bienes.000.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Se hace presente que respecto de aquellos bienes que al 31. La segunda postura.Bienes del Activo fijo: Años de vida útil Normal: 10 años.2006 de $1. es que el SII entendió que los bienes que al 1º Enero de 2006 estuvieran totalmente depreciados para efectos tributarios. Para explorar la segunda corriente de análisis se plantea el siguiente ejercicio práctico: Un explotador minero tiene la siguiente situación al 31. La primera de ellas. incluye agregado por depreciación normal de $100. (Supone agregado debido a que el valor del bien ya habría sido deducido como gasto producto de la utilización de depreciación acelerada).12.

2005 se encuentra en situación de pérdida tributaria y ésta hubiera sido generada en su mayoría.2006 un valor tributario de cero pesos. es decir. el bien tiene al 01. Lo anterior.  Otro ejemplo que se puede plantear para continuar con el análisis precedente. Inicio del uso del Activo: 01. debe ser agregada a la RLI. Como se puede apreciar.01. la tasa con que se calcula el Impuesto Específico a la Actividad Minera (IEAM). o dicho de otra forma. si a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría no tuviera que ajustarse nada más que la depreciación para determinar la RIO. se aplica según una escala determinada que ha sido definida por el SII.000. pudiera generar una nueva interrogante: ¿Qué pasa con los gastos de organización y puesta en marcha (GOPM). debe reversarse para el cálculo la RIO definitiva. por cuanto la pérdida tributaria de arrastre que contiene las depreciaciones aceleradas de los ejercicios anteriores. RIO. Como ya se ha mencionado.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Años de vida útil Acelerada: 3 años. equivalente a la RLI menos la depreciación normal.2003. sería plausible atender el criterio del SII en cuanto a autorizar la deducción de la depreciación normal en la determinación de la RIO. 6. es el de un contribuyente Explotador Minero que al 31. que afecta a los contribuyentes explotadores mineros. La determinación de la RIO sería de $900. según se expone: 88 . En este caso. Valor de Adquisición del Bien: $1. por la deducción de la depreciación acelerada en el tiempo (Se supone que el bien fue totalmente depreciado bajo el régimen de depreciación acelerada). Debido a lo anterior. se puede concluir que:  El gasto por depreciación acelerada del bien ya fue utilizado en los años anteriores.12. Tasa a aplicar sobre la Base Imponible. uno podría establecer que se está utilizando mayor gasto por depreciación de un bien que se encuentra totalmente depreciado para efectos tributarios.01. que ya fueron deducidos en ejercicios anteriores? La respuesta a esta interrogante puede ser abordada con similares argumentos que los expuestos en la situación primitiva. está a la fecha totalmente depreciado. generando una menor base afecta a la Primera Categoría.3.4. Por este ajuste.

50% 4.71% 0. Según lo establece el inciso quinto del artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.50% 2.00% 2. explotador minero.000.71% 1. una primera interpretación implicaría que la relación debe darse con el explotador minero en cuestión.91% 0.00% 2.50% 4.20% 1.50% 0.50% 2.38% 0. se deberá considerar el valor total de venta de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero.04% 0.76% 0. que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1). Es importante mencionar que para los contribuyentes.44% 1. Para el objeto de este artículo.29% 0. 89 .000. partiendo por aquellos contribuyentes cuyas toneladas métricas de cobre fino no superan las 12. se deben tomar el total de las ventas de productos mineros del explotador minero más las ventas de los productos mineros de las personas relacionadas con él. que sean a su vez explotadores Mineros.00% 3.00% 3. Una segunda.50% 1. en cambio.56% 0.50% 4.58% 1.80% 0.50% 1.50% 2.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Miles de Toneladas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Tasa Marginal 0.50% 4.00% 0.82% 1.67% 0.50% 3.48% 0.00% 1.50% 4. y va creciendo hasta alcanzar el máximo de la escala para aquellos contribuyentes con ventas superiores a 50. caso en el cual están exentos del referido impuesto. resulta interesante determinar en qué parte de la frase “conjunto de personas relacionadas con el explotador minero” debe ser puesto el énfasis o intención. la tasa es de un 4% en vez del 5% por un período de 12 años.50% 0. explotadores mineros.16% 0.00% 1. enfatizaría la idea de conjunto de personas relacionadas.00% 2. del inciso segundo del presente artículo y que realicen dichas ventas”.24% 1.00% 3.00% 0. En relación al alcance del concepto “personas relacionas”.04% 1.50% 4.50% 5.50% 4.77% 1.50% 2.95% 1.50% 4.85% + + + + + + + + + + + + + + + + + + + Miles de Toneladas 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 en a 32 a 33 a 34 a 35 a 36 a 37 a 38 a 39 a 40 a 41 a 42 a 43 a 44 a 45 a 46 a 47 a 48 a 49 a 50 adelante Tasa Marginal 2.51% 1.07% 0.00% 2.00% 4.25% 0. “Para los efectos de determinar la tasa de impuesto a aplicar.00% 3.00% 1.64% 1.00% 1.88% 1.00% 1.00% Es importante señalar que esta escala es progresiva.15% 1.50% 4. Tal como se puede apreciar.00% 1.21% 0.00% 2.50% 1. para calcular la tasa a aplicar a cada contribuyente. que se acogieron voluntariamente a la nueva invariabilidad tributaria propuesta por el gobierno de turno el año de su inclusión en la legislación.52% 0.50% 1.00% Tasas 0.33% 0. caso en el cual se aplica una tasa única del 5%.50% 1.37% 1.10% 0.10% 1.93% 5.50% Tasas 0.43% 0.29% 1.62% 0.

impidiendo que mediante una división pueda conseguirse un menor pago de impuesto. porque fue la intención del ejecutivo al enviar el proyecto de ley que estableció el impuesto específico a la actividad minera.  Según interpretaciones del ente fiscalizador sobre la materia. todo para efectos de sumar las ventas de productos mineros de los explotadores mineros que formen parte de este conjunto de empresas o sociedades. u otras. el proyecto establece que para determinar la venta anual.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera  Conforme a la primera posición. el que a su turno se remite al artículo 20 Nº1 letra b). A juicio de quien suscribe. una vez formado el conjunto de personas relacionadas deben sumarse las ventas totales de los explotadores mineros que forman parte de ese conjunto. En primer lugar. 90 . la interpretación más plausible y conforme con el texto e intención de la Ley en su artículo 64 bis. En consecuencia. En efecto. El mensaje Nº230-352. debe recordarse que el artículo 64 bis dispone que deben entenderse como personas relacionadas aquellas personas a que se refiere el numeral 2 del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. en estricto rigor ninguna definición de persona relacionada. Por otra parte. de fecha 14 de Diciembre de 2004. Esta interpretación implica reconocer la relación que opera en todas las direcciones posibles para establecer el conjunto de personas relacionadas. debe considerarse la venta anual de las personas relacionadas”. en atención a la existencia de un conjunto de personas relacionadas entre sí. La segunda interpretación implicaría entender que una persona está relacionada con otra. es aquella que privilegia al conjunto de personas relacionadas. La idea del proyecto de ley fue precisamente que deba considerarse el conjunto de personas relacionadas. se privilegia la situación del conjunto de personas relacionadas y no la relación que exista entre una y otra sociedad en particular. Propósito que se vería manifiestamente entorpecido aplicando el concepto de relación exclusivamente vertical y de participación hacia abajo. expresa: “Previendo que se intente evitar el pago del impuesto específico mediante la división de la explotación en diferentes personas. el artículo 64 bis se remite a él en su integridad. a la totalidad del numeral 2 del artículo 34 y no solamente a la parte en que éste define el concepto de relación. en su numeral 3 del capítulo II. mediante la división una sociedad podría desagregarse el monto anual de las ventas creando sociedades que no sean relacionadas entre sí. Aún cuando el artículo 34 Nº2 no contiene. el concepto de relación debería operar verticalmente y hacia abajo y sólo respecto del conjunto de personas directamente relacionadas con el explotador minero de que se trate. Es decir. de la misma ley.

letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta. como por ejemplo. tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa” Adicionalmente esta misma norma agrega que "Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades que desarrollen actividades mineras. con las adaptaciones a las disposiciones del artículo 64 bis en análisis. a explotadores mineros. deberá sumarse el total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona esté relacionada. conjunto de personas que para el caso del artículo 34 en general son obligadas a determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de la renta efectiva según contabilidad completa. Del mismo modo. En este orden de cosas el artículo 34 Nº2 dispone que para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los límites contenidos en ese número. acoge este criterio señalando que se transcribe el contenido que sobre esta materia se entregó en la circular Nº58. el contribuyente deberá considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. “se deberá sumar al total de las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente esté relacionado y que realicen actividades mineras.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera En consecuencia. a los explotadores mineros que para efectos del artículo 64 bis son obligados a sumar las ventas de productos mineros con el objeto de calcular la tasa del Impuesto Específico a la Actividad Minera (IEAM). Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de los límites referidos. Por otra parte. independientemente de su calidad jurídica. que imparte instrucciones para la determinación de la renta por aplicación del artículo 20 Nº1 letra 91 . para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los límites mencionados en el inciso primero de este número. cabe señalar que la Circular Nº58 del año 1990. como cabria esperar. del año 1990. Al respecto la Circular Nº55. todas las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa”. la referencia a personas naturales que realiza la norma en comento debe ser entendida. De lo expuesto. En este sentido resulta razonable entender que la referencia realizada al artículo 34 Nº2 es efectuada para efectos de determinar la existencia de vínculos entre entes explotadores mineros. es posible observar que la referencia establecida al artículo 34 de la LIR tiene por objeto hacer extensivo el procedimiento especial que describe dicha norma. la referencia del explotador minero en vez de contribuyente que desarrolla una actividad minera. En efecto. algún sentido debe tener la remisión del artículo 64 bis al artículo 34 Nº2. en lugar de haberlo hecho directamente. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede los límites citados. al artículo 20 Nº1.

la ley establece que la venta de cualquier sustancia minera efectuada en el ejercicio se transforme al monto equivalente a toneladas métricas de cobre fino. la forma como se calcula el impuesto a los explotadores mineros. Por último la Circular Nº55 del año 2005 señala que para los efectos de establecer si las comunidades y sociedades que se mencionan en este punto cumplen con el requisito de relación. contiene una serie de ejemplos en los cuales se demuestra que el concepto de relación opera en un sentido amplio cuyo efecto es sumar las ventas totales. que sean considerados explotadores mineros de acuerdo a la definición indicada en el Nº1 del artículo 64 bis de la ley ya indicada. Para estos efectos. dividiendo el valor total de las ventas del ejercicio (las propias y las de las personas relacionadas) por el precio promedio de la tonelada métrica de cobre fino. el valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres. cuyas ventas anuales no excedan el valor equivalente a 50. y que al mismo tiempo realicen dichas ventas. cada contribuyente explotador minero debe determinar sus ventas y adicionarle aquellas de las personas con las cuales se encuentre relacionado. Es importante apreciar que el procedimiento de la suma total de ventas es sólo con el objeto de obtener la tasa final de aplicación del tributo.RIO. para determinar la tasa del impuesto a aplicar se deberá considerar el valor total de venta de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero. las mencionadas comunidades y sociedades.000 toneladas métricas de cobre fino se puede ejemplificar de la siguiente forma. debe tenerse presente el inciso cuarto del Nº2 del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece un procedimiento especial para aquellos casos en que una misma persona natural (para estos efectos debe entenderse la referencia respecto de un explotador minero) esté relacionada en los términos que se define el inciso decimotercero de la letra b) del Nº1 del artículo 20. 92 . sea en la actividad minera o del transporte. el cual será publicado en moneda nacional. por la Comisión Chilena del Cobre (Cochilco) dentro de los primeros 30 días de cada año. Concluyendo. sea en la actividad agrícola. En términos gráficos y resumidos. para establecer el monto de las ventas deben sumar el total de las ventas anuales de ellas cuando se encuentren relacionadas con una persona natural. con una o más comunidades o sociedades que sean explotadores mineros. Para calcular la tasa efectiva del impuesto específico a la actividad minera. la que se deberá aplicar separadamente a cada explotador minero sobre su renta imponible operacional . En síntesis.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera b). Agrega la misma circular que en tal situación.

6. 3. conforme a lo prescrito en la Ley Nº20. según la escala de tramos y de tasas que se ha indicado en sección anterior referida a la tasa a aplicar sobre la base imponible.360.000.S. Nº1.756.La renta imponible operacional de la Minera Agua Blanca es de $2.52312. calculando el promedio por tonelada.465 del Ministerio de Hacienda de fecha 5 de Junio de 2006. Ejercicio Nº1: Datos al 31.000 Este valor de $47. 4. 5.000.000.- Desarrollo: 1.000. 93 .000.426. 2.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Toneladas Métricas de Cobre Fino = Total Ventas Anuales (Ventas Propias + Ventas de Relacionados) Precio promedio de la tonelada métrica de cobre fino12 El resultado de la fórmula indicada precedentemente servirá de base para la determinación de la tasa de impuesto que se debe aplicar a la RIO. Suma 2.750. de fecha 11 de Enero de 2010. 12 Resolución Aprobatoria Exenta Nº4 de COCHILCO. = $ 47. incorporada en Circular Nº55 del año 2005.Las ventas de minerales de Minera el Bosque corresponden a $22.12.000.000.090.402.Valor del la tonelada métrica de cobre fino para el año 2009 $2. Es dueña del 80% de la Sociedad Contractual Minera el Bosque.845. Ejemplo para el cálculo del impuesto específico que afecta a un explotador minero.000.000. donde se determina en Valor de la Tonelada Métrica de Cobre Fino Grado A.La renta imponible operacional de la Minera el Bosque es de $1..2009 Sociedad Contractual Minera Agua Blanca: 1. Se suman las ventas de Minera Agua Blanca y Minera El Bosque. 7.026 y en el D. Las ventas de minerales de Minera Agua Blanca corresponden a $25.EJERCICIOS PRÁCTICOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO DE LA ACTIVIDAD MINERA (IEAM).000 se debe dividir por el valor de la tonelada métrica de cobre fino.

2009 Sociedad Contractual Minera Agua Blanca: 1.Valor del la tonelada métrica de cobre fino para el año 2009 $2.845.000.090.- Desarrollo: 1. 5.517 toneladas métricas (tmcf) obtenida de la fórmula anterior se debe situar en la tabla indicada y sobre la cual se hace referencia en sección anterior.La renta imponible operacional de la Minera el Bosque es de $15.000.000.045.000 se debe dividir por el valor de la tonelada métrica de cobre fino.000. Se suman las ventas de Minera Agua Blanca y Minera El Bosque.845.21% = $ 5.000. RIO 5.360.750.000. 6.517 La cantidad de 16.000.432 94 . El impuesto específico a la actividad minera que debe pagar la Minera Agua Blanca es: 4. = $ 2. 3.21%. 2.523 = 118. = 47.687.000 2.523.000 2.000.756.000.090. Según la mencionada tabla.845.360* 0.000.21% = $ 3.750 * 0.402.523 = 16. Suma 2.000 Este valor de $337. Toneladas Métricas de Cobre Fino = 337.000. 4.000. la tasa a aplicar es de 0. Las ventas de minerales de Minera Agua Blanca corresponden a $185.402.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera Toneladas Métricas de Cobre Fino 3.756.426. la tasa obtenida de ser utilizada por ambas empresas mineras en la determinación de sus impuestos específicos.12.Las ventas de minerales de Minera el Bosque corresponden a $152. Es dueña del 80% de la Sociedad Contractual Minera el Bosque.La renta imponible operacional de la Minera Agua Blanca es de $19.000.790 Ejercicio Nº2: Datos al 31. = $ 337.426.096 El impuesto específico a la actividad minera que debe pagar Minera El Bosque es: RIO = $1. En síntesis.

756. RIO 5.. c.Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 3. En síntesis.000 toneladas métricas de cobre fino (tmcf).EJERCICIO Nº 1: a. La cantidad de 118.338 El impuesto específico a la actividad minera que debe pagar Minera El Bosque es: RIO = $15. siendo importante destacar que tributan con la misma tasa efectiva. Según la mencionada tabla.090. estos contribuyentes en forma individual no estarían afectos al impuesto específico a la actividad minera o en otros términos pudieran incluso considerarse exentos del tributo.. sin importar la relación existente. Las ventas de los explotadores mineros individualmente no superan las 12.360* 5%= = $ 787.EJERCICIO Nº 2: a. la tasa a aplicar es de 5%. El impuesto específico a la actividad minera que debe pagar la Minera Agua blanca es: 4. la tasa obtenida de ser utilizada por ambas empresas mineras en la determinación de sus impuestos específicos.402.426.750 * 5% = = $ 970. Tanto las ventas de Minera Agua Blanca como de Minera el Bosque superan las 50. B.. b. Como la ley establece que las ventas que deben considerarse para el cálculo de la tasa corresponden al valor total de ventas de productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero. 95 .804.432 toneladas métricas (tmcf) obtenida de la fórmula anterior se debe situar en la tabla indicada y sobre la cual se hace referencia en sección anterior.000 tmcf. A.518 8. ambas empresas mineras estarán afectas a este impuesto.121.ALGUNOS COMENTARIOS ACERCA DE LOS EJERCICIOS. de esta forma la tasa efectiva aplicable a cada una de ellas es de 5%. Por lo señalado en la letra anterior. = $ 19.

Legislación Tributaria Aplicada Impuesto Específico a la Actividad Minera 96 .

hasta potenciar actividades sociales y deportivas. han significado al país un impulso importante en esta materia. En la actualidad existe en Chile un número importante de leyes de donaciones. distribuidas en distintos cuerpos legales que apuntan a diversos conceptos. Profesor Diplomas Área Tributaria. 1. 97 .Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR DONACIONES. para que éstas proporcionen soluciones eficaces y creativas a las necesidades sociales del país. en ocasiones el Estado entrega a las organizaciones civiles -que son las principales colaboradoras del Estado. estos pueden ir desde reconstrucción por catástrofes naturales.. Las donaciones. El objetivo de este artículo es presentar y analizar este conjunto de normas legales sobre donaciones dispersas en diferentes leyes. Facultad de Economía y Negocios. Con el objeto de lograr el bien común. Pablo Calderón Magíster en Planificación y Gestión Tributaria. por ejemplo con franquicias tributarias. Universidad de Chile.ASPECTOS GENERALES. Contador Auditor. Profesor Magíster en Tributación.la práctica de la responsabilidad social de las empresas.

712. en sus Artículos del Nº62 al 68. Ley de Rentas Municipales. todas estas franquicias tributarias se encuentran dispersas en diferentes cuerpos legales. Ley N°19. se hace aún más compleja su comprensión. lo que se considera va en desmedro del uso de las mencionadas franquicias tributarias. que modifica a su vez la Ley N°16. el año 1965 se publica la Ley 16. cada vez que se ha encontrado en estas circunstancias de catástrofes y necesidad de reconstrucción nacional. el terremoto de la zona central (1971). constituyen algunos ejemplos.Algunas donaciones que poseen franquicias tributarias.247. que se refiere a la reconstrucción de las zonas afectadas. éstas que constituyen herramientas eficientes para la distribución de la riqueza en forma voluntaria.885. De esta forma.885.1.Algunas catástrofes naturales que han dado lugar a una Ley. se han incorporado a modo de beneficios e incentivos tributarios también para potenciar actividades sociales.. se ha visto en situación de solicitar al mundo privado la entrega de Donaciones que apuntan a generar recursos frescos para enfrentar el financiamiento. Cuando aún está fresco en nuestra memoria el terremoto de Tocopilla y la erupción del volcán Chaitén. El terremoto de La Ligua (1965). en su Artículo 46. DL N°3. en su Artículo N°3. entre otras. oficios y resoluciones de los distintos actores públicos. Es así como encontramos en nuestra legislación las siguientes normas que contemplan beneficios tributarios para las donaciones que se indican: 1. 98 .1.063. Es así que el Estado de Chile.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 1. sufrimos las consecuencias del terremoto y maremoto del 27 de febrero de 2010.282. Ley N°18.250. y si a eso le sumamos los reglamentos que se incorporan por la administración tributaria. en sus Artículos del Nº1 al 7. circulares..        DL 824. en su Artículo 31 inciso tercero N°7. Pero las leyes de donaciones no siempre se han generado como consecuencia de una catástrofe natural. la gran sequía (1968).681.985. Ley Nº19. Ley N°19. en su Artículo 8. educacionales. deportivas. Como se puede observar.1. la cual dispuso normas de aplicación común a las diversas leyes de donaciones que existen. El año 2003 se publicó la Ley N°19. Artículo primero. en su Artículo 69. Ley N°18.

donde avaló el buen uso de las donaciones de personas jurídicas.885. los cuales desarrollan roles complementarios que van en beneficio del país. Donaciones de interés público: Como su nombre lo indica.Donaciones bajo la Ley N°19.. un proyecto de ley que norma el buen uso de donaciones de personas jurídicas..Antecedentes. la que tiene su origen en un mensaje emitido por S. Dicho discurso indicaba lo siguiente: “Honorables Cámara de Diputados: En uso de mis facultades constitucionales. a personas de escasos recursos y discapacitadas. ir en ayuda de aquella parte de la sociedad más vulnerable. la responsabilidad social recae tanto en el Estado como en los privados.2. las que ha realizado el sector privado a todas las actividades que revisten el carácter de interés público. Se señala.885 de 2003. 99 .La cooperación Pública .E.Privada: Se menciona que actualmente y en una sociedad altamente democrática. Se crea.2.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 1. sin un contenido social específico. el Presidente de la República. la reducción de la pobreza. Los beneficios tributarios que otorgan las leyes de donaciones a los donantes. 1.1. En síntesis. además.2. no obstante se pueden agrupar de la siguiente forma: I. un fondo mixto social destinado a evitar la excesiva concentración de recursos en unas pocas instituciones donatarias”. 1. es precisamente rebajar de la base imponible del impuesto al cual está afecto el monto de la donación. que uno de los instrumentos más utilizados ha sido la aplicación de beneficios tributarios a las donaciones. como es el caso de entidades sin fines de lucro que favorezcan de manera directa y comprobable. El día 06 de agosto de 2003..1. las cuales dan origen a beneficios tributarios y a otros fines sociales y públicos. El beneficio tributario para el donante. Actualmente existen diversos cuerpos legales que entregan estos beneficios tributarios a las donaciones. y las donaciones destinadas al financiamiento de la actividad política para servir de mejor forma el bien común. vengo en someter a consideración de esta honorable Corporación.1. dependerán del objeto de la donación. se publica la Ley N°19. entre ellos. siendo quizás uno de los más relevantes. que dan origen a beneficios tributarios y los extienden a otros fines sociales y públicos. el objeto de estas donaciones apunta a apoyar causas públicas de carácter genérico.

Ley 18. esto es. Donaciones efectuadas con fines educacionales. etc. en este grupo tenemos a modo de ejemplo:  Ley 18. Art. II. Art.640 Art. Donaciones con fines deportivos. tenemos en DL 45. que corresponde a donaciones realizadas a la Corporación de Fomento a la Producción. y en los hechos.Problemática: Evidentemente. lo que se ha ido acumulando en el tiempo y ha llevado a que surjan una gran cantidad de leyes.3. Donaciones específicas sociales: En este grupo encontramos un concepto mucho más específico para la donación.. Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares. Art. Todo ello. Ley 19.    En este grupo el Estado y el donante (persona que efectúa la donación) se hacen socios para financiar esta actividad que tiene un rol específico social. 69. El beneficio para el donante es sin lugar a dudas mucho más relevante que aquel contenido en el caso anterior. Ley 19. 25.2.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones Ejemplo de ellas. que ha implicado una legislación fragmentada y dispersa. en contra de los impuestos adeudados por el donante. el cual establece que las donaciones pueden ser materializadas en dinero y en bienes.Normas conjuntas: Se refiere a que varias normas apuntan a un mismo fin. y el saldo de la donación se puede deducir de la base imponible del mismo.985. normas. 62.247. interactúan en un sistema engorroso y poco dinámico. por ende el Estado renuncia a un ingreso ordinario mayor al aplicar estos beneficios tributarios... así por ejemplo tenemos: 100 . los donantes reciben mayores beneficios tributarios que los señalados en el grupo de las donaciones de interés público.1. 3.2. Art. etc. reglamentos. Donaciones efectuadas con fines culturales. ha significado que tanto los donantes como los donatarios al encontrarse con una gran gama de instrucciones y también normas de control accesorias. considerando que estamos frente a una alianza estratégica con el Estado para lograr un fin social. 1. 8.1.712. todos estos beneficios tributarios independientemente de que sean de interés público o sociales específicos. circulares. 1.282 de 1965 y La Ley N°6. El beneficio tributario consiste en que pueden rebajar una parte (típicamente un 50%) como crédito.681. lo que se encuentra refundido en la Ley 16.2. oficios. el objeto de la donación es concordante con varias leyes. han sido concebidos en tiempos y realidades distintas.

5%. tales como la existencia de contraprestación asociada a la misma o el desvío de los recursos donados hacia instituciones o fines distintos a los que establece la ley. Asimismo. adiciona un beneficio tributario sobre aportes en dinero que realicen las empresas al financiamiento de la actividad política en el país. Para ello se establece un beneficio tributario que quedará sujeto a lo menos a que un 33% de los recursos de la donación se destine a un fondo (Fondo Mixto de Apoyo Social). a las actividades públicas no sociales. sujetas a un límite específico de un 1% de la Renta Líquida Imponible (RLI) de cada contribuyente de primera categoría (no contenido en el límite global antes mencionado). Además.   I. Por último. con el fin de armonizar el sistema de donaciones de interés social afecto a beneficios tributarios.0%. Convocatoria a más recursos del beneficio: Corresponde a la capacidad que tiene la franquicia de generar mayores recursos. se incorporan prohibiciones y sanciones para conductas que distorsionen la naturaleza u objeto de la donación. Riesgo de evasión o elusión: Corresponde al riesgo de generar abuso de la norma. a través de simulaciones que correspondan efectivamente a contraprestaciones. también es una forma de evitar la excesiva concentración de los recursos que el Estado renuncia a recaudar. Por otro lado.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones  Inequidad en el acceso: el acceso de potenciales donatarios versus la excesiva concentración de donaciones en un grupo reducido de contribuyentes. ampliando así las alternativas existentes a través de otras leyes. a través de este mecanismo en unas pocas instituciones con mayor llegada a los donantes. (Hoy un 5. más allá del gasto tributario que aporta el Fisco. Objetivos de la reforma: Principalmente la modificación apuntaba a ampliar los beneficios a nuevas actividades tanto en el ámbito social como en el público. a contar del 1º de Enero de 2009) de la Renta Líquida Imponible (RLI) determinada por un contribuyente de primera categoría. se agrega un límite global absoluto de 4. 101 . podrían estar dirigidas al financiamiento de proyectos o programas plurianuales de estas instituciones. Además.

b. i. Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Acreditación: No se especifica en la Ley. que determinen su renta a través de renta efectiva mediante contabilidad completa y/o simplificada. 102 . Vigencia: A partir del 01 de enero de 1967 (Modificación). Límite: No se contempla límite alguno. global complementario o adicional.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 2. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario. pero se debería destinar al objeto social de la donataria. Para el donatario se aplica LIR. signado con el número 24.0%) de la Renta Líquida Imponible. además de personas naturales con domicilio o residencia en Chile afectas a Global Complementario o adicional. asignaciones y donaciones de la Ley 16. Donaciones efectuadas a la Corporación de Fomento a la Producción (CORFO).640 del año 1941.5% (Hoy 5. Destino: No se especifica en la Ley. c.Ley 6. Forma: Dinero o bienes inmuebles y muebles. según sea el caso. Donatarios: Corporación de Fomento de la Producción (CORFO). Artículo 17 N°9 Ingreso No renta. Donantes: Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. Sanciones: La Ley 19.885 de 2003.885. no obstante se incorpora un límite global del 4.1. e. dicho monto puede rebajarse como gasto para el cálculo de la Renta Líquida Imponible (RLI) de primera categoría. g. 2. d. h. según corresponda: a. DONACIONES EFECTUADAS QUE SE PUEDEN REBAJAR COMO GASTO DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE. Por la Ley 19.. corporales o incorporales. Período: Se podrá deducir en el ejercicio que se materializa la donación. j. f. pero el donatario debe emitir documento de respaldo al donante.271. Artículo 25.

45 del año 1973. corporales o incorporales.5% (5. no obstante. no estaba claro que este límite global absoluto les afectase. esto es. Vigencia: A partir del 01 de enero de 1967. No obstante. La presente donación se estableció como norma permanente para los casos de sismos o catástrofes.444 publicada el día 28 de mayo de 2010. o bien corporaciones de derecho privado como las universidades reconocidas por el Estado. personas naturales o jurídicas de derecho público o fundaciones. se debe considerar la acreditación según el artículo 21 del código tributario. Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. esta ley remite a los beneficios establecidos en el DL 45. el cual incluye el D. a) Donantes: Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. pero se debería destinar al objeto social de la donataria.R.271. por ende.885 de 2003.2. pero el donatario debe emitir documento de respaldo al donante. pero no se estableció de manera expresa que lo anterior fuera aplicable a las donaciones de la Ley 16. Donatarios: Estado. Acreditación: No se especifica en la Ley.L. Límite: No se contempla límite alguno. señalan que estas donaciones no se afectan con el límite global absoluto de la ley Nº 19. b) c) d) e) f) g) h) i) 103 . se incorpora un límite global del 4. asignaciones y donaciones de la Ley 16.I. no obstante a partir del año 1974 requieren como requisito la dictación de un Decreto Supremo que señale las zonas afectadas por la catástrofe. además de personas naturales con domicilio o residencia en Chile afectas a Global Complementario. Sin perjuicio de lo antes expuesto.282.Ley 16.282 de 1965. el cual permite deducir de la base imponible afecta a impuesto.0%) de la Renta Líquida Imponible por la Ley 19. Para el donatario se aplica LIR. o a países extranjeros..Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 2. que determinen su renta a través de renta efectiva mediante contabilidad completa y/o simplificada. Período: Se puede deducir en el ejercicio que se materializa la donación. reconstrucción para los damnificados. Destino: No se especifica en la Ley. Para establecer los beneficios tributarios.885 de 2003. y los decretos supremos que establezcan el estado de catástrofe y las zonas afectadas por la misma. Forma: Dinero o bienes inmuebles y muebles. y contribuyentes que obtengan rentas del artículo 42 N°1 de la L. el total de la donación sin límite alguno. la Circular (SII) Nº19 del presente año y la Ley Nº 20. que afecta específicamente a las donaciones mencionadas en el artículo 10. Artículo 17 N°9 Ingreso No renta.

271. Destino: Punto b) no obstante se pueden ejecutar de manera indirecta a través de establecimientos docentes. además de segunda categoría Art. asignaciones y donaciones de la Ley 16. Vigencia: A partir del 16 de octubre de 1973.885. Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario. y además los que declaren renta presunta. inciso tercero N°7. b) c) d) e) f) g) h) i) j) 2. ya sean privados o fiscales.885 de 2003. Donaciones efectuadas al Estado de Chile con el objeto de cooperar a la recuperación económica del país o las donaciones efectuadas al Comité de Navidad.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones j) Sanciones: La Ley 19.5% (hoy 5. técnica..DL 824 del año 1974. Donatarios: Comité de Navidad y el Estado de Chile. 42 Nº1 y 2.0%) de la RLI.885. 104 . 2. Límite: Sin límites particulares. signado con el número 24..3.DL 45 del año 1973. puede ser en el período siguiente. para el donatario se aplica LIR. a) Donantes: Los contribuyentes afectos a Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. Artículo 31. a través de la Ley 19.4. Período: Se debe registrar en el ejercicio que se materializa la donación. profesional o universitaria en el país. Sanciones: La Ley 19. salvo empleados. Artículo 17 N°9 Ingreso No renta. No obstante se establece un límite global absoluto de 4. Forma: Dinero o bienes. tanto personas naturales y jurídicas. con el objeto de la realización de programas de instrucción básica o media gratuita. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al artículo 97° del Código Tributario. 42 N°1). Acreditación: Certificado Ministerio del Interior u otra autoridad. Donaciones consideradas necesarias para producir la renta. obreros o pensionados (Art. el cual la incorpora explícitamente en su artículo 10. signado con el número 24.

los contribuyentes afectos a impuestos únicos. e. ya sean privados o fiscales.DL 3. Período: Se debe registrar en el ejercicio que se materializa la donación. Art.0%) de la RLI. f. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario. Desarrollo de programas de instrucción técnica. signado con el número 24. que determinen su renta a través de renta efectiva mediante contabilidad completa y/o simplificada.5. Comités Habitacionales Comunales. empresas productoras de cobre de la Gran Minería. Servicio Nacional de Menores. Donaciones efectuadas a ciertos establecimientos educacionales y organismos sin fines de lucro. Vigencia: A partir del 01 de enero de 1990.063 del año 1979. 42 N°2 que declaren bajos ingresos y gastos efectivos (con exclusión empresas afectas Ley 16.6 por mil Capital Propio Tributario al término del ejercicio. 2% Renta Líquida Imponible y 1. b) c) d) e) f) g) h) i) j) 2. Acreditación: Certificado emitido por el donatario. Donatarios: Personas naturales o jurídicas que destinen las donaciones a: a. otros. rentas presuntas). 105 . Sanciones: La Ley 19.271. asignaciones y donaciones de la Ley 16. Por la Ley 19. sobre rentas municipales. Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Límite: Particular o específico. Desarrollo de programas de instrucción básica o media gratuita. b. Para el donatario se aplica LIR.5% (Hoy 5. Límite global absoluto: 4.624. Destino: Punto b) no obstante se pueden ejecutar de manera indirecta a través de establecimientos docentes. de segunda categoría Art. Cuerpo de Bomberos de Chile. 46 y DFL N°1. ya sean privados o fiscales.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones a) Donantes: Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta. profesional o universitaria en el país.885 de 2003. c. Fondo de solidaridad nacional. Forma: Dinero o bienes inmuebles y muebles. artículo 17 N°9 Ingreso No renta. Ministerio de Hacienda DO 02-07-1986.885. d..

I. Instituciones sin fines de lucro. Sanciones: La Ley 19. Vigencia: A partir del 01 de enero de 1986. Forma: Dinero.899. Destino: Construcción del Santuario de Los Andes. artículo 17 N°9 Ingreso No renta. con el objetivo de construir el Santuario ubicado en la provincia de Los Andes.I. asignaciones y donaciones de la Ley 16. que se materializa la donación. Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Para el donatario se aplica LIR.. entre otros. Destino: Solventar gastos de tales organismos.885. 106 . c) d) e) f) g) h) i) j) 2.271. Donaciones efectuadas a la Fundación Teresa de Los Andes. signado con el número 24.6. Establecimientos educacionales. todo lo que exceda es gasto rechazado afecto al Artículo 21 de la LIR.Ley 18. que declaren renta efectiva mediante b) Donatarios: Los destinados por este tipo de donaciones. un 10% de la Renta Líquida Imponible. a) Donantes: Los contribuyentes contabilidad completa y balance.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones a) Donantes: Los contribuyentes contabilidad completa y balance.5% (Hoy 5. Forma: Dinero. 46º de 1989. Art. Período: Se debe registrar en el ejercicio.885 de 2003. Límite: Particular o específico. Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario. a.0%) de la RLI. b. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario. Por la Ley 19. Período: Se debe registrar en el ejercicio que se materializa la donación. debidamente timbrado por el S. Límite global absoluto: 4. que declaren renta efectiva mediante b) c) d) e) Donatarios: Fundación Teresa de Los Andes.

Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Partidos Políticos inscritos en el Servicio Electoral: b. c.I.I. b. ya sea que determinen su renta en base a renta efectiva o presunción. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario.. N°8. Por la Ley 19.885: Esto es. deberán considerar lo siguiente: a) Donantes: Deben ser contribuyentes de Primera Categoría. Contribuyentes de Global Complementario o adicional.5% (Hoy 5. asignaciones y donaciones de la Ley 16.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones f) Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario. los contribuyentes del Artículo 14 Bis ó 20 de la Ley de la Renta. Quienes puedes ser donatarios: a. Pequeños contribuyentes del Artículo 22 de la Ley de la Renta. Límite global absoluto: 4. debidamente timbrado por el S. Los Institutos de Formación Política definidos por la Ley N°19.885. según el Artículo 9° de la ley N°19. Límite: Particular o específico. signado con el número 24.885 de 2003. según lo indican los mismos partidos b) 107 .885 Del 06 De Agosto De 2003 Fines Políticos.7. esto es. Contribuyentes acogidos a régimen de renta presunta. Afectos al Artículo 17. en carácter de Impuesto Único de Primera Categoría. d. Empresas del Estado en que éstas o sus instituciones afiliadas tengan algún porcentaje de participación en él.885. Para el donatario se aplica LIR artículo 17 N°9 Ingreso No renta.Donaciones Ley 19. Sanciones: La Ley 19. ya sea de manera directa o indirecta. e. Vigencia: A partir del 30 de diciembre de 1989.885. que declaren renta efectiva a través de contabilidad completa.271. f. por tal motivo no pueden ser: a. Contribuyentes que declaren renta efectiva a través de contabilidad simplificada. un 10% de la Renta Líquida Imponible. g) h) i) j) 2. Las donaciones que tengan como fin financiar actividades con fines Políticos al amparo del Artículo 8° de la Ley N° 19.0%) de la RLI. aquellas entidades con Personalidad Jurídica propia y que cumplan el requisito de ser instituciones formadoras. inciso tercero. todo lo que exceda es gasto rechazado afecto al Artículo 21 de la LIR.

271. No se aplica el límite global absoluto por expresa disposición de la Ley. c. Vigencia: Señalada en a ley 19. 10. de la Ley de la Renta. Por otro lado.F. en consecuencia pasaría a ser un gasto rechazado respecto de esos afectos según el Artículo 33. 20. b. las donaciones políticas deben cumplir los requisitos de la Ley 19. Exenciones y liberaciones: Están liberados de los impuestos. donde se señale la recepción de la donación. 20 señaladas y que sean inferiores al 10% del total de gasto que la ley autorice a un candidato o partido político. debidamente inscritos correspondiente a cada uno de ellos. Gasto: Las donaciones a deducir no podrán exceder el equivalente al 1% de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. o de U. Donaciones Reservadas: Son aquellas que superan las U. N°1 de la Ley de la Renta y afectos al Artículo 21 de la Ley de la Renta.885 e) f) g) h) i) 108 . para el caso de los donatarios estos se encuentran afectos a lo señalado en el Artículo 17.F.F. si se encontrara en situación de Pérdida Tributaria no se encontraría en condiciones de determinar este tope. Características: Para acceder a las rebajas tributarias que veremos más adelante. las herencias y donaciones establecidos en la Ley N°16.F. sobre transparencia. Por tal razón. Donaciones anónimas: Son aquellas que no superan las U. c) d) Forma: En dinero. b. Donaciones Públicas: Son aquellas donaciones que se efectúan fuera del período de campaña y siempre que excedan de U. Esto es. límite y control de gasto electoral. en el registro electoral Los propios candidatos: Debidamente inscritos en el registro electoral.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones políticos. además liberados del trámite de insinuación.000 si el donatario es un partido político. N°9.F. Efectos Tributarios: a. Oportunidad: Procederá en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectuó la donación. publicada el 05 de agosto de 2003 del Ministerio del Interior. haberles otorgado el carácter de públicas o reservadas. Acreditación: Los donatarios deberán extender un certificado a la entidad donante.884. 60 en el caso que un candidato sea donatario. 3. c. a. que corresponda al ejercicio en el cual se efectúa la donación. siempre y cuando este monto no exceda de U. con las formalidades y requisitos que establezca al efecto el Servicio Electoral.

se podrá imputar a ejercicios futuros sin derecho a devolución.I. siempre que se encuentren comprendidas en la declaración respectiva. Artículo 69 (DO 31. mod. no obstante si se generara algún remanente. la diferencia se evalúa de acuerdo al artículo 31 Nº7 de la L.12. en general para apoyar el perfeccionamiento académico y proyectos de investigación. debidamente timbrado por el S. incorporó un nuevo número al 97 del Código Tributario. Donaciones a Universidades e Instituciones profesionales estatales y particulares reconocidas por el Estado. éste debidamente actualizado. Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario.885 de 2003. Por la Ley 19.681.I. Período: Se debe registrar en el ejercicio que se materializa la donación. las que tendrán por objeto apoyar el perfeccionamiento académico además de proyectos de investigación. Forma: Dinero.01.000 UTM.1989).I. a través de su Artículo 12. puede ser utilizado en el período siguiente hasta su completa extinción. 14 bis de la L. Institutos Profesionales Estatales y/o particulares reconocidos por el Estado.5% (Hoy 5.DONACIONES EFECTUADAS QUE SE PUEDEN REBAJAR COMO CRÉDITO EN CONTRA DE LOS IMPUESTOS.1987.I. el menor.1. Donaciones a Universidades.R. 2° DO 14.775.0%) de la RLI. Límite global absoluto: 4.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones j) Sanciones: La Ley N° 19. 3. 3.Ley N°18. además de establecer beneficios tributarios para los contribuyentes que efectúen donaciones para los fines que indica dicho texto legal. como también la readecuación de infraestructura. Su destino es financiar la adquisición de bienes inmuebles y de equipamiento. Si diera un excedente de crédito. Donatarios: Universidades Estatales y/o particulares reconocidas por el Estado. Ley 18. a) Donantes: Los contribuyentes que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa y balance.885 de 2003. Límite: Particular o específico. b) c) d) e) f) g) 109 .. un crédito que corresponde a un 50% de la Donación 14. además de los del art.. Destino: Financiar adquisición de inmuebles y equipamiento.R. para su aceptación como gasto. Contribuyentes con domicilio o residencia dentro de Chile afectos al Impuesto Global Complementario que declaren sus ingresos efectivos. Art. signado como N°24.

El objeto de estas donaciones es a Universidades e Instituciones profesionales estatales y particulares reconocidas por el Estado.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones Frente a las normas del Artículo 21 y Artículo 31 de la L. Artículo 8º (1990) Donaciones con Fines Culturales.I. signado con el número 24.:   Crédito (50%): No constituye gasto necesario para producir renta. Gasto (50%): Constituirá gasto necesario según el Art. Artículo 17 N°9. y a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la investigación.985. Destino: Financiar el proyecto del donatario aprobado por un comité calificador. 31 Inciso tercero N°7 LIR. asignaciones y donaciones de la Ley 16. Contribuyentes con domicilio o residencia dentro de Chile afectos al Impuesto Global Complementario que declaren sus ingresos efectivos. i) j) 3. desarrollo y difusión de la cultura y el arte. Ingreso No renta.271. Corporaciones y Fundaciones. reconocidas por el lucro cuyo objeto la cultura y el arte. no afecto al art. que se materializa la donación. Período: Se debe registrar en el ejercicio. 21.R.885. sin fines de exclusivo sea la investigación. además de los del artículo 14 bis de la L. entre otras.. Vigencia: A partir del 06 de agosto de 2003. Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario.Ley N°18. a) Donantes: Los contribuyentes que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa y balance. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario. Donatarios: Universidades Estatales y/o particulares Estado.I. Sanciones: La Ley 19.I. h) Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Para el donatario se aplica LIR. entidades que las b) c) d) e) f) 110 .I. debidamente timbrado por el S.2.R. desarrollo y difusión de Las Bibliotecas abiertas al público en general o administran. Forma: Dinero o especies.

El 50% restante puede deducirse como gasto de la RLI sin tope.I. con tope del 2% de la Base Imponible o 14. 14 bis de la L. Para el donatario se aplica LIR. Vigencia: No existe un plazo definido. Donatarios: Establecimientos Educacionales administrados por los Municipios o sus Corporaciones. 21 de la L. Artículo 17 N°9.271.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones g) Límite: Particular o específico.I.I. Por la Ley 19. El objeto de estas donaciones es establecer un beneficio a establecimientos educacionales administrados directamente por las Municipalidades o por Corporaciones.247. b) c) d) e) f) g) 111 . Artículo 3º (1993) Donaciones con Fines Educacionales. Límite: Particular o específico. Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario. Forma: Dinero.000 UTM.08.I.. Frente a las normas del Artículo 21 y Artículo 31 de la L.:   Crédito (50%): No constituye gasto necesario para producir renta. Gasto (50%): Constituirá gasto necesario desde el At 2002 Sin Tope. Destino: Financiar el proyecto del donatario aprobado por el Intendente de la Región. No afecto al art. además de los del art. Otros señalados por Ley. El 50% restante puede deducirse como gasto de la RLI sin tope. o bien otras instituciones con estos fines señalados por la propia Ley.2003). que se materializa la donación.000 UTM. debidamente timbrado por el S.R.I. (Límite Global Absoluto a contar del 06.5% (Hoy 5. i) 3. en el caso de Pérdida Tributaria se considera gasto aceptado el total de la donación. Límite global absoluto: 4. un crédito correspondiente al 50% de la Donación. a) Donantes: Los contribuyentes que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa y balance.R. un crédito correspondiente al 50% de la Donación.0%) de la RLI.3. con tope del 2% de la Base Imponible o 14.Ley N°19.R. el menor. el menor. Período: Se debe registrar en el ejercicio. Ingreso No renta. h) Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias.885 de 2003. asignaciones y donaciones de la Ley 16.

en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario.I. además de los del art. Si se diera un excedente de crédito. No afecto al art.0%) de la RLI. signado con el número 24. En el caso de Pérdida Tributaria se considera gasto aceptado el total de la donación.R. Artículo 17 N°9. Gasto (50%): Constituirá gasto necesario para producir la renta.5% (Hoy 5. Contribuyentes de Global Complementario que declaren ingresos efectivos. i) Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias.885 de 2003.I. 32 de la Ley 19. según se indica en la propia Ley.Ley N°19. En ambos casos el límite del crédito b) c) d) e) f) h) 112 .:   Crédito (50%): No constituye gasto necesario para producir renta. organizaciones deportivas señaladas en el art. Período: Se debe registrar en el ejercicio.885.712.I.I.R. Forma: Dinero. Frente a las normas del Artículo 21 y Artículo 31 de la L.712. a) Donantes: Los contribuyentes que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa y balance. asignaciones y donaciones de la Ley 16. 14 bis de la L..2003). Sanciones: La Ley 19. Límite: Particular o específico. que se materializa la donación. Corporación de alto rendimiento y Corporación Municipal del Deporte. j) k) 3.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones Límite global absoluto: 4. Ingreso No renta.I.4. El objeto de estas donaciones es establecer un beneficio a organismos con fines deportivos. Donatarios: Instituto Nacional del Deporte de Chile.08. 21 de la L. debidamente timbrado por el S. Destino: Financiar proyectos deportivos según plan del donatario. Vigencia: No existe un plazo definido. Para el donatario se aplica LIR. Crédito puede ser de un 50% o de 35% (depende del destino de la donación). (Límite Global Absoluto a contar del 06.271. Artículos 62º al 68º (2001) Donaciones con Fines Deportivos. éste no puede ser utilizado en ejercicios posteriores ni se permite su devolución o imputación a otros impuestos. Por la Ley 19. Acreditación: Comprobante otorgado por el donatario.R.

Artículo 17 N°9.R.271. d. e.. Afectos al Artículo 17. ya sea que determinen su renta en base a renta efectiva o presunción. f. Ingreso No renta. una determinada parte de los montos efectivamente donados a instituciones que presten servicios directos a personas de escasos recursos o discapacitadas pertenecientes al fondo de apoyo social. Empresas del Estado en que éstas o sus instituciones afiliadas tengan algún porcentaje de participación en él. en su Artículo 12 incorpora un nuevo número al Artículo 97° del Código Tributario.5.5% (Hoy 5. en carácter de Impuesto Único de Primera Categoría.:   Crédito: No constituye gasto necesario para producir renta. Gasto (50%): Constituirá gasto necesario para producir la renta. g) Exenciones: Se liberan del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias. Frente a las normas del Artículo 21 y Artículo 31 de la L.000 UTM. para el donatario se aplica LIR. En el caso de Pérdida Tributaria se considera gasto aceptado el total de la donación. que no sean: a.I.08. 21 de la L. éste no puede ser utilizado en ejercicios posteriores ni se permite su devolución o imputación a otros impuestos. No afecto al art. El saldo restante puede deducirse como gasto de la RLI sin tope. signado con el número 24.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones como tope será de un 2% de la base imponible o 14.0%) de la RLI. N°8.885 del 06 de agosto de 2003. Pequeños contribuyentes del Artículo 22 de la Ley de la Renta.R. y a entidades de carácter político según se indica: a) Donantes: Según el Artículo 1° de la ley citada.885. asignaciones y donaciones de la Ley 16. (Límite Global Absoluto a contar del 06. Contribuyentes que declaren renta efectiva a través de contabilidad simplificada. b. inciso tercero.2003).I. Donaciones con Fines Sociales. Vigencia: No existe un plazo definido. que efectúen los contribuyentes de impuesto de primera categoría de la Ley de Impuesto a la Renta (incluyen a los del artículo 14 bis de la L.I. Límite global absoluto: 4. 113 . Sanciones: La Ley 19. Por la Ley 19.885 de 2003.). h) i) 3. Si se diera un excedente de crédito. entrega un monto equivalente a un 50% de las donaciones en dinero. c. ya sea de manera directa o indirecta. Contribuyentes acogidos a régimen de renta presunta. La presente disposición está focalizada a entregar en carácter de crédito.R.Donaciones Ley 19. Contribuyentes de Global Complementario o adicional.

con el objeto de proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas. Fondo Mixto de Apoyo Social: Constituido con al menos el 33% de las donaciones que los contribuyentes efectúen a las Corporaciones o Fundaciones indicadas en el punto anterior.5% (Hoy 5. Como límite global absoluto para que pueda ejercer como crédito. el cual no podrá superar el 2% de la RLI o base Imponible o 14. los cuales no constituirán beneficios tributarios y serán administrados por un Consejo.418 (sobre juntas de vecinos y demás organizaciones comunitarias). Fondo Mixto de Apoyo Social: Aportar los recursos que reciba por concepto de donaciones a las Fundaciones o Corporaciones. con las formalidades que establezca el Servicio de Impuestos Internos. y en su conjunto no podrán superar el 4. como mejorar sus oportunidades de vida. que establezca las pautas de funcionamiento. según lo indica el Artículo 1° de la Ley N° 19.0%) de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. Todo ello de acuerdo al procedimiento que determine el Reglamento para financiar proyectos o programas de apoyo a personas de escasos recursos o discapacitados. Corporaciones o Fundaciones: Se focaliza a servicios que están dirigidos a responder las necesidades más inmediatas de las personas. que sean calificadas por el Consejo que administra el Fondo Mixto de Apoyo Social.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones b) Quiénes pueden ser donatarios: a. Efectos Tributarios: a. Crédito: Corresponde al 50% del monto donado un crédito contra el Impuesto de Primera Categoría que afecta al donante. dicho monto debe formar parte integral de la base imponible de primera categoría: g) 114 .885. Forma: En dinero. debidamente reajustado por la variación del Índice de Precios al Consumidor. entre otras. Destino: a. Oportunidad: Procederá en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectuó la donación. f) Acreditación: Los donatarios deberán extender un certificado a la entidad donante. que hayan sido seleccionadas de entre aquellas incorporadas e inscritas en el registro señalado en los puntos anteriores. el que dictará un Reglamento respaldado por el Ministerio de Planificación y Cooperación. c) d) e) b.000 UTM. y a organizaciones comunitarias funcionales o territoriales regidas por la Ley N° 19. Corporaciones o fundaciones: Constituidas de acuerdo al Título XXXIII del Libro I del Código Civil. b. donde se señale la recepción de la donación. previa inscripción en el registro del Ministerio de Planificación y Cooperación.

271. Respecto del excedente de los créditos por donaciones con fines sociales que pudiera generarse. tales desembolsos deben estar formando parte de los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio. y además quedarán afectos al Artículo 21. ii. por tal razón deben agregarse a la Renta Líquida Imponible debidamente reajustados de acuerdo a las disposiciones del N°3 del Artículo 33. Vigencia: A contar de la publicación del Reglamento respectivo. las herencias y donaciones establecidos en la Ley N°16. signado como N°24. comenzará a regir a contar del Año Tributario 2004. para las donaciones que se efectúen a contar del 06 de agosto de 2003 en adelante. No obstante lo señalado en el punto anterior. en la medida que no superen el 4. puede rebajarse como gasto necesario para producir la renta de aquellos señalados en el Artículo 31 de la Ley de la Renta. además liberados del trámite de insinuación. para el caso de los donatarios estos se encuentran afectos a lo señalado en el Artículo 17. iii. Sanciones: La Ley N° 19. estos deberán agregarse a la determinación de la Renta Líquida Imponible debidamente reajustados según el artículo 33. No obstante si no cumplen con los requisitos generales del Artículo 31 en su inciso primero. no procede su devolución ni la imputación a otros impuestos. incorporó un nuevo número al 97 del Código Tributario. h) Exenciones y liberaciones: Están liberados de los impuestos. Gasto: El 50% restante del monto donado. b. debidamente actualizados. en la medida que hayan rebajado la base declarada por el contribuyente.885 de 2003. no obstante el límite global absoluto señalado en el artículo N°10 de la citada ley. N°1. sino que tales montos para determinar el mencionado impuesto. las donaciones deducidas como crédito deben integrar la base imponible de dicho tributo.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones i. Respecto de los contribuyentes del Artículo 14 Bis. ya sea del mismo ejercicio o de períodos siguientes. ambos de la Ley de la Renta. i) j) 115 .5% (Hoy 5. deben formar parte de su base imponible. N°3. y en consecuencia se clasificarán como gastos rechazados de los señalados por el Artículo 33.0%) de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría como límite global absoluto. es decir. además de establecer beneficios tributarios para los contribuyentes que efectúen donaciones para los fines que indica dicho texto legal. Por otro lado. a través de su Artículo 12. vale decir. de la Ley de la Renta. de la Ley de la Renta. N°9. dicho crédito no se considerará un gasto necesario para producir la renta de los establecidos en el artículo 31 de la Ley de la Renta.

las donaciones de carácter políticas.A. Se establece que las donaciones que efectúe un contribuyente de Primera Categoría de la Ley de Renta. b) 116 .681. DL 824.5% (Hoy un 5. Donaciones Rentas Municipales.985. Artículo 46.063. Ley N°19.1. No será aplicable el LGA a las donaciones para fines políticos. DL 45.899.. AGREGA LÍMITE GLOBAL ABSOLUTO (L. Instrucción básica. Artículo 3°.). no podrán superar el 4. Donaciones Fundación Teresa de Los Andes. Donaciones Estado o Comité de Navidad. Donaciones Universitarias. a) Las donaciones que efectúen los contribuyentes que declaren renta efectiva mediante contabilidad de Primera Categoría de la Ley de la Renta. Donaciones Culturales. Ley Nº19. Artículo 1°. Para determinar el referido límite. tanto en su conjunto como individualmente. Artículo 8°. a saber:          Ley N°19. Ley N°18.ARTÍCULO 10 DE LA LEY N°19.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 4. media. Artículo 46.Efectos tributarios. Donaciones Educacionales.0%) de la renta líquida imponible. la ley sólo dispone que se deduzcan previamente de la Renta Líquida Imponible. deberán ser evaluadas en su conjunto y éstas no deberán superar en total el 4. Artículo 69°.247.  El beneficio tributario deberá aplicarse indistintamente si se trata de un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría. 4. Artículo 2°.885. ya que solamente tendrán como límite el 1% de la Renta Líquida Imponible. Otras normas legales que establezcan beneficios por donaciones..0%) de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. Artículo 31 Inciso 3° número 7.712. Ley Nº18. Ley N°18.G.5% (Hoy 5.885. o un gasto que disminuirá la base imponible. Donaciones Deportivas. Donaciones Fines Sociales. DL N°3.

Uno de los instrumentos por los que se opta es el establecimiento de “las ventajas tributarias”. Donación de al menos el 33% del total. Estos incentivos permiten a los donantes: a. Modalidad 1. Desde qué momento se hace efectivo el beneficio tributario: Se hace efectivo una vez que el donante entrega el aporte correspondiente al Fondo Mixto de Apoyo Social. se publicó la Ley N°20.REFORMA LEY 20. 5. b) b. las cuales se ponen a disposición de los particulares para incentivar su uso. por otro. El objetivo de esta nueva Ley es aumentar y mejorar la equidad de la distribución de donaciones con fines sociales.316 cuyo objeto es modificar la Ley N°19.Breve resumen de cómo funcionaban las donaciones hasta antes de la Ley N°20. las ventajas tributarias se entenderán bajo un cambio de perspectiva del rol que asume el fisco. i.1. donde los actores son el Estado por un lado.885 EN MATERIA DE DONACIONES CON BENEFICIOS TRIBUTARIOS. Rebajar de la renta líquida imponible el 50% restante.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 5. Con fecha 09 de enero de 2009. b. La idea central de la Ley es precisamente potenciar la participación activa de la ciudadanía en materias que en principio le correspondían al Estado. Deducir como crédito tributario un 50% de los recursos donados. se puede decir que las ventajas tributarias planteadas son fuente de financiamiento mixto. fortaleciendo a la Sociedad Civil para la entrega de servicios a las personas. migrando desde un rol de benefactor hacia un rol de Estado subsidiario. 117 . bajo dos modalidades: a. lo que de alguna manera legitima al mercado como agente asignador de recursos. De manera muy sintética. y los particulares. MODIFICA LEY 19. a) Incentivo tributario: A través de beneficios tributarios. ii. Donación directa a una iniciativa del Banco de Proyectos.885 en materia de beneficios tributarios por concepto de donaciones.316 PUBLICADA EL DÍA 09 DE ENERO DE 2009. Modalidad 2. al Fondo Mixto de Apoyo Social.316. se fomentan los aportes privados a las iniciativas en favor de las personas en situación de pobreza y/o personas con discapacidad. familias y comunidades que la Ley define como destinatarias... presentada por una Fundación o Corporación inscrita en el Registro de Instituciones Donatarias.

La idea es facilitar a las instituciones la inscripción en el Registro y al mismo tiempo verificar que la documentación solicitada responda a los requisitos exigidos en la Ley.885. 5.Registro de Instituciones Donatarias. Participar en el concurso público de proyectos que realiza anualmente el Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social. El trámite se completa entregando la documentación solicitada en la Oficina de Partes del Ministerio de Planificación.mideplan. De no formar parte de este registro. Beneficios: La incorporación al Registro de Instituciones Donatarias. permite a las Fundaciones y Corporaciones:  Presentar proyectos y programas a consideración del Consejo para ser declarados “elegibles”. que provean servicios directos a personas de escasos recursos y/o con discapacidad.   El Banco de proyectos: Es la instancia formal donde se concentran todos los proyectos presentados por las instituciones del Registro de Instituciones Donatarias y que han sido sancionados como “iniciativas elegibles” por el Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social. las instituciones interesadas deben completar el Formulario de Solicitud de Incorporación al Registro de Instituciones Donatarias que está disponible en la página www. faltaran algunos documentos. Mideplan lo solicitará y entregará un plazo a convenir para que la institución lo haga llegar.cl. por tanto son potenciales receptores de donación.2. Que los proyectos “elegibles” pasen a formar parte del Banco de Proyectos. Esta Ley establece que pueden formar parte de este Registro las Corporaciones y Fundaciones constituidas de acuerdo al Artículo XXXIII del Libro I del Código Civil. 118 . Es el registro formal que agrupa a todas las instituciones denominadas Fundaciones y Corporaciones debidamente inscritas y aprobadas por el Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social. ya sea a nivel central o en todas las regiones del país. De ser aprobada o por el contrario rechazada. por cuanto cumplen todas las condiciones que exige la Ley 19. La institución “aprobada” pasa inmediatamente a formar parte del Registro de Instituciones Donatarias. condición necesaria para ser objeto potencial de donación. el donante lo realiza al Fondo Mixto de Apoyo Social..Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones i. Si durante este proceso de precalificación. para asignar los recursos disponibles en éste. El total del aporte. esta le será comunicada por escrito a la institución postulante. que administra la Ley.

Una vez al año se llama a Concurso público a través de este Fondo. un representante del empresariado.. le corresponde:  Calificar y aprobar a las Corporaciones y Fundaciones que integran el Registro de Instituciones Donatarias. y en esa calidad. La máxima autoridad del Ministerio de Planificación es quien por Ley preside el Consejo. las Corporaciones y Fundaciones vigentes en el Registro de Instituciones Donatarias.885 que reúne los aportes de las empresas donantes que desean obtener beneficios tributarios. territoriales y funcionales.- Funciones del Consejo.el 33% del total de la donación realizada por un donante. como las organizaciones comunitarias.2. al cual pueden acceder tanto las instituciones del Registro. Administrar el Fondo Mixto que se crea con el aporte de al menos el 33% del total de la donación. Las organizaciones comunitarias funcionales o territoriales regidas por la Ley 19. mediante concurso público de proyectos. Pueden postular a los recursos de dicho Fondo.418 de Juntas de Vecinos y demás organizaciones comunitarias.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 5.4. Los recursos del Fondo Mixto se conforman con -al menos. el que está integrado por siete consejeros: tres autoridades de Gobierno.885.El Fondo Mixto de Apoyo Social y el Concurso Público De Proyectos Asociado a este fondo. El Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social es el órgano que administra la Ley.    5.1. Dicho Fondo financia los proyectos dirigidos a personas de escasos recursos y/o con discapacidad.. Calificar y declarar “elegibles” los proyectos y programas que integran el Banco de Proyectos para ser receptores de donaciones. y tres representantes de la sociedad civil elegidos 119 .Integrantes del Consejo.4. estos recursos están administrados por el Consejo del Fondo Mixto de Apoyo Social.4. La totalidad de los recursos que componen el Fondo Mixto está destinada a financiar proyectos.3. los recursos del Fondo Mixto de Apoyo Social. que presenten tanto las instituciones donatarias como las organizaciones comunitarias.El Consejo que administra la Ley Nº 19. Es una institución creada por la Ley 19. 5. Asignar. 5..

Reducir la penalidad en caso de infracción al Artículo 97 N° 24 del Código Tributario. el acceso a información oportuna por parte de todos los actores de la sociedad y un sistema de seguimiento ágil para el control del crédito tributario. otorgándoles un crédito y estableciendo además la obligación de rendición de cuentas por parte de las instituciones donatarias. por lo que se contemplan medidas tendientes a desarrollar rendiciones de cuentas. con el objeto de evitar una excesiva concentración de los recursos. que tienen cobertura a nivel de país y por ende mayor acceso a las fuentes de donaciones. pues el actual opera como un desincentivo a las donaciones. que el Estado    120 . Establecer un sistema gradual de sanciones por incumplimiento de la Ley.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones democráticamente por las instituciones del Registro de Instituciones Donatarias.3. Incentivar las donaciones realizadas al Fondo Mixto de Apoyo Social. todo ello en atención a que en Chile existe una gran variedad de instituciones sin fines de lucro. los cuales permanecen dos años en sus cargos. muchas de ellas pequeñas y alejadas de los centros urbanos. lo que permite dar seguridad de que las donaciones sean correctamente utilizadas. y otras pocas. Objetivos Generales del Proyecto. Aumentar el Límite Global Absoluto de 4. A modo de incentivar las donaciones con fines sociales.0%. perfeccionando así el tratamiento de las contraprestaciones a las donaciones. los objetivos de la Ley N°20. se incorporaran a las Personas Naturales. comprendiendo que hay un período de aprendizaje. Mejorar el sistema de aplicación de sanciones. Asimismo. junto con considerar sanciones susceptibles de incrementarse en el tiempo.    5. Esta iniciativa legal tiene como principio creer en la buena fe de cada uno de los actores involucrados.4. Perfeccionar el Fondo Mixto de Apoyo Social.316 para perfeccionar su creación son los siguientes:  Incentivar dichas donaciones de manera que mayor cantidad de contribuyentes puedan efectuar y generar mayor equidad frente a los beneficios tributarios que en ella de señalan. se busca establecer mecanismos que aseguren la transparencia.5% a un 5. De acuerdo lo anterior.

Donaciones: i. cualquiera sea su renta imponible del ejercicio respectivo o cuando tengan pérdidas. no se requiere necesariamente contribución al Fondo Mixto para tener derecho al crédito. y al Fondo Mixto de Apoyo Social. b) c) Beneficios Tributarios: En segundo lugar. En tal caso. que realicen donaciones a que se refiere el artículo 2º de la Ley 19. Inferiores a 1. que el 5% de ella fuere inferior al monto de las cuotas de dicha donación. será de 1. b. 121 . En este caso. en consecuencia.6 por mil de su capital propio tributario. a efectuar donaciones irrevocables de largo plazo a las instituciones sociales o al Fondo Mixto.885. abriendo la posibilidad de optar a distintas alternativas según tramos de donación. pero podrá deducirlas totalmente como gasto aceptado.000 Unidades Tributarias Mensuales al año. El tope para ambos casos.000 UTM: Tendrán derecho a un crédito equivalente a un 50% de las donaciones. sobre la base de su gasto efectivo y que realicen donaciones en dinero a instituciones que prestan servicios directos a personas de escasos recursos o discapacitadas.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones renuncia a recaudar a través de este mecanismo. Contribuyentes con pérdidas: Se autoriza a los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta. si en alguno de los ejercicios correspondientes a la duración de la donación.Normas relativas a las donaciones con fines sociales y al aporte al Fondo Mixto de Apoyo Social: a) Ampliación de Donantes: a.. se distinguen las siguientes situaciones: a. Personas naturales: Afectas al Impuesto Global Complementario que determinen sus rentas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 50 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. el contribuyente registrare una renta líquida imponible tal. Iguales o superiores a 1. con un máximo de 14. A. que han vencido y han sido pagadas en el ejercicio. en unas pocas instituciones que tienen mayor presencia entre los donantes. se modifican las condiciones para tener derecho a franquicia tributaria. ii. el contribuyente no tendrá derecho al crédito por las cuotas indicadas.000 UTM que destinen al Fondo Mixto al menos un 33% de ésta: tendrán también un crédito equivalente al 50% de la donación. Para estos efectos.

no podrán incorporarse nuevamente a éste ni presentar nuevos proyectos o programas para financiamiento de donaciones. se aplicará la misma sanción. d) Responsabilidad: Se refiere a una exigencia de rendición de cuentas de las instituciones donatarias. e) f) 122 . En caso de declararse por segunda vez la eliminación del Registro de dicha entidad. las instituciones donatarias deberán elaborar anualmente un informe del estado de los ingresos provenientes de las donaciones y del uso detallado de dichos recursos. En particular. son: nombre del donante.5% a 5% de la Renta Líquida Imponible de primera categoría o de Global Complementario. con el objeto de dar mayor participación a la diversidad de instituciones en las decisiones de dicho Consejo.000 UTM que no destinen al Fondo Mixto al menos un 33% de ésta: tendrán un crédito equivalente al 35% de la donación. además de ser entregada al Servicio de Impuestos Internos. estando además sujetas al límite global absoluto para donaciones con franquicia. Iguales o superiores a 1. señala expresamente que toda contraprestación realizada por el donatario en favor del donante. Esta información deberá estar disponible en internet.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones iii. o del cónyuge o los parientes consanguíneos. el crédito presenta como topes el 2% de la base imponible ó 14. número de certificado emitido. hasta el segundo 2. dentro del plazo de tres años contados desde la fecha de la resolución que aplicó dicha sanción. como trata esta ley. Eliminación del registro de las instituciones que incurran en algunas de las conductas señaladas en el proyecto: Las instituciones cuya eliminación del registro se declare por primera vez. Ampliación de la composición del Consejo: Aumentar el número de consejeros de siete a nueve. incorporando a dos representantes de la sociedad civil. por cada donación recibida. Adicionalmente. En los tres casos. respecto de los donantes. según corresponda. Disposiciones Generales: i. de los empleados de éste. pero por un plazo de seis años. el cual deberá ser remitido a ese Servicio dentro de los tres primeros meses de cada año. Aumento Límite Global Absoluto: Para las donaciones con beneficios tributarios. las instituciones donatarias deberán llevar un Libro de Donaciones cuyas menciones mínimas. de acuerdo a los contenidos que establezca el Servicio de Impuestos Internos. a. de sus directores.000 UTM al mes de diciembre del año en que se efectuó la donación. de un 4. ni al financiamiento de los recursos del Fondo. Normas relativas a Perfeccionamiento Técnico: 1. monto total de la donación y destino de la misma. Perfeccionamiento de las contraprestaciones y de las sanciones: En particular.

se señala que ésta existe cuando en el lapso que media entre los seis meses anteriores a la fecha de materializarse la donación y los veinticuatro meses siguientes a esa data. Por otra parte. serán sancionados con multas que pueden ir del 50% al 300% del impuesto que haya dejado de pagar el donante con ocasión de la donación. Asimismo. serán sancionados con la pena de presidio menor en sus grados mínimos a medio. en ambos casos. serán sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo. los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta. en la medida que tengan un valor que no supere el 10% del monto donado.045. 123 . Asimismo. También establece que el donante y el donatario que no cumplan con aquello. a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos. una sanción de presidio menor en sus grados mínimo a medio. establece para los contribuyentes que reciban contraprestaciones directas. hasta el segundo grado. o del cónyuge o parientes consanguíneos del donante o de cualquiera de los nombrados. ya sea directamente o a través de entidades relacionadas en los términos señalados en el Artículo 100° de la Ley N°18. o simulen una donación. sea en beneficio propio o en beneficio personal de sus empleados. está prohibida durante los 6 meses anteriores y los 24 meses posteriores a la fecha en que se efectúe la donación. Por último. el proyecto establece que las prestaciones efectuadas por el donatario en favor del donante. complementa y mejora los ejemplos de contraprestaciones que señala la Ley.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones grado. el donatario entregue o se obligue a entregar al donante o a cualquiera de los mencionados en el párrafo anterior. directores. Utilización de donaciones para fines no autorizados. de aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos. tratándose del que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crédito en contra de dichos impuestos. deduzcan como gasto de la base imponible de dicho impuesto donaciones que las leyes no permiten rebajar. que dolosamente y en forma reiterada. Enseguida. A fin de precisar la definición de contraprestación. Deducción como gasto de donaciones no autorizadas. El incumplimiento hará perder el beneficio al donante debiendo restituir la parte del impuesto que hubiere dejado de pagar. están permitidas. una suma de dinero o especies avaluadas en una suma superior al 10% del monto donado a cualquiera de los nombrados.

remodelación. el Ministerio de Hacienda deberá emitir los certificados que den cuenta de todas la donaciones efectuadas al Ministerio del Interior. Con el objeto de llevar un adecuado control de todos los recursos.. que tiene por objeto crear el Fondo Nacional de la Reconstrucción. provincias y regiones afectadas por terremotos. patrimonio histórico arquitectónico de zonas patrimoniales y zonas típicas. Chile es un país de catástrofes naturales y una de las formas de estar preparados es precisamente crear distintas instancias para hacer frente a este tipo de eventos.Constitución del Fondo Nacional de Reconstrucción. aluviones u otras catástrofes que puedan ocurrir en el territorio nacional.444. y la determinación del destino del fondo estará supeditada a la dictación de uno a más decretos supremos suscritos además por el Ministerio del Interior. PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL EL 28 DE MAYO DE 2010. instalaciones. obras y equipamiento. Por tal razón. destinado a financiar la construcción. maremotos. restauración o rehabilitación de infraestructura. donde se vieron afectadas distintas localidades del país. Dicho Fondo se constituirá por aportes en dinero provenientes de:   Herencias. Legados o donaciones de acuerdo a las modalidades del título II y III de esta ley. inundaciones.Acreditación.1. Producto de la catástrofe sufrida el día 27 de febrero de 2010. el gobierno ha puesto en ejecución un plan de acción que vaya en ayuda a las distintas localidades declaradas zonas de catástrofes.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 6.444. 6. Donaciones u otros recursos que reciban de cooperación internacional. erupciones volcánicas..2. el día 28 de mayo de 2010 se publicó la Ley 20. todo ello según lo indique el Servicio de Impuestos Internos mediante Resolución.LEY Nº 20. reconstrucción. 124 .. reposición. Donaciones que se efectúen al Ministerio del Interior.   La administración del Fondo le corresponderá al Ministerio de Hacienda. CREA EL FONDO DE LA RECONSTRUCCIÓN Y ESTABLECE EL MECANISMO DE INCENTIVO TRIBUTARIO A LAS DONACIONES EFECTUADAS EN CASO DE CATÁSTROFE. 6. ubicados en las comunas.

. sin perjuicio que su plazo puede prorrogarse mediante un decreto supremo.3. Además. determinado según el artículo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta (en caso de contribuyentes con pérdida o escasa RLI). si existiera un excedente no se afectarán con el artículo 21. Podrán rebajar como gasto el total de la donación. Donaciones destinadas a obras específicas: ídem que las donaciones en especies. 6. se establece que este tipo de donaciones no quedarán afectas al Impuesto al valor Agregado (DL 825 de 1974) y el uso de su crédito fiscal será procedente. Las donaciones efectuadas al Fondo se encuentran más beneficiadas que aquellas que se efectúen en forma directa para financiar obras específicas.1. Todas las donaciones que provengan tanto de Chile como del Extranjero podrán acogerse a los beneficios tributarios señalados por esta ley. Al igual que las anteriores. El saldo no rebajado de esa forma.Donantes. Donaciones en dinero destinadas al Fondo. no se aceptará como gasto pero no quedara afecto al artículo 21 del mismo cuerpo legal. para este tipo de donaciones los contribuyentes deberán tener presente que necesariamente deben estar consideradas en su contabilidad completa.I. Por tal razón.1. esto es. 6. toda vez que en algunos casos se podrán usar como gastos y/o créditos. que declaren renta efectiva sobre la base de un balance general según contabilidad completa. este remanente podrá rebajarse debidamente reajustado hasta los tres ejercicios siguientes. si existiera un excedente la RLI. de haberlo.3.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 6. Deberá atender a las características particulares de cada donante y tendrá ciertas limitaciones. no siendo necesaria la aplicación de la proporcionalidad de los créditos fiscales.16% del capital propio de la empresa al término del ejercicio correspondiente.1. Si las donaciones son en especies..Beneficio Tributarios.3.Contribuyentes de la primera categoría de la L. al límite global absoluto.885 de 2003. el beneficio se otorgará hasta el día 31 de diciembre de 2010..R. Además. sin quedar limitados por los topes del artículo 10 de la ley 19. en la medida que se destinen al fondo y se efectúen según los plazos establecidos. Hasta el monto de la RLI o el 0. 125 .

2. según tasa de retención podrán 6.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 6. Tendrán derecho a un crédito contra el impuesto respectivo que graven los retiros o remesas de utilidades que efectúen.. hasta por un monto equivalente a la cantidad determinada..Contribuyentes del Impuesto Adicional. éste deberá incrementarse por los créditos reemplazados.271.3.3. no tendrán derecho a imputación ni devolución.. Los empleadores. y dichos créditos no darán derecho a su devolución o imputación de impuesto alguno. tendrán derecho a un 40% como crédito al pago del impuesto de las asignaciones por causa de muerte de la ley Nº16. No obstante. que grave a los herederos o legatarios del donante al tiempo de su 126 . Tendrán derecho a un crédito contra el impuesto respectivo hasta un 40%. Este crédito solamente procederá con respecto a donaciones en dinero.Contribuyentes del Impuesto Herencias.Contribuyentes del Impuesto Global Complementario . Tendrán derecho a un crédito (descontado por planilla) contra el impuesto respectivo hasta un 40% del monto donado en dinero. de un 35% del monto donado debidamente reajustado. Podrán rebajar de la base imponible la totalidad de las sumas donadas en dinero (gastos efectivos). 6. para efectos de su cálculo. que se realicen en el ejercicio comercial respectivo. Los excedentes..1. Determinen la renta efectiva. Los contribuyentes personas naturales que efectúen donaciones en dinero que se destinen al Fondo de conformidad con esta Ley.1.1. en el evento que haya.4. no tendrán derecho a imputación ni devolución. Los créditos determinados provisoriamente. en el evento que hubiera. imputarse contra las retenciones del impuesto.1.Contribuyentes de Impuesto Único de Segunda Categoría. destinadas al Fondo en conformidad con esta ley. según corresponda. 6. Los excedentes. deberán imputar el crédito al determinar el impuesto único en el mismo período en que se efectúe la deducción por planilla destinada a la donación. habilitados o pagadores. El crédito mencionado anteriormente no formará parte de la base imponible del impuesto adicional y a otros créditos tributarios que presente el contribuyente por concepto de su renta afecta a impuesto adicional. o distribuciones de dividendos que reciban. Otros contribuyentes de Global Complementario.3.3.5.3.

Monto. en el evento que resultare un exceso. reposición.Donaciones efectuadas al Fondo Nacional de la Reconstrucción para financiar obras específicas. Constatación de que sin límite de tiempo. Constatación de que podrá imputarse al pago del impuesto de las asignaciones hereditarias que se devengue tras el fallecimiento del contribuyente. espacios públicos. obras viales. en el marco de las 127 . 6. Para ello se deberá solicitar al SII un certificado que acredite:     La existencia del crédito tributario. sin importar el tiempo que haya transcurrido entre la donación y dicho fallecimiento. y será el Ministerio de Hacienda. éste no se devolverá ni se tendrá derecho a imputación contra impuesto alguno. Se aplicarán al tenor de esta ley donaciones que apunten a financiar obras específicas que podrán incluir la construcción. Las donaciones efectuadas conforme a este artículo no podrán acogerse a los beneficios tributarios establecidos en las demás donaciones de esta ley y el crédito señalado se imputará a continuación de cualquier otro crédito. podrá imputarse al pago del impuesto de las asignaciones hereditarias que a los herederos y legatarios que forman parte de la sucesión les corresponda pagar. Además. Para ello el representante de la sucesión deberá solicitar al Servicio de Impuestos Internos un certificado que acredite:     La existencia del crédito tributario.. reconstrucción. expresado en U. el crédito establecido no formará parte de las asignaciones gravadas conforme a la citada ley y se distribuirá entre los herederos o legatarios a prorrata del valor líquido de sus respectivas asignaciones respecto de la masa de bienes.F. Individualización del causante y sus sucesores.F. Monto. Donaciones efectuadas por sucesiones hereditarias: Siempre que se destinen al Fondo y que su ocurrencia sea dentro de los tres años contados desde el fallecimiento del causante.4. expresado en U. entre otras obras. restauración o rehabilitación de infraestructura pública. remodelación. Individualización del contribuyente.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones fallecimiento.

128 .1. no obstante. se permitirá rebajar la suma donada de la RLI determinada conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR. los beneficios tributarios no se aplicaran en la medida que los donantes se encuentren relacionados según el artículo 100 de la Ley Nº 18. Para estos efectos se tendrá derecho a rebajar como crédito la suma equivalente a un 27% de la donación efectuada.3. Podrán acogerse las donaciones que provengan tanto desde el extranjero como las nacionales. hasta por el monto de dicha RLI o el 0. todo lo vinculado al uso personal..16% del Capital Propio de la empresa al término del ejercicio correspondiente.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones atribuciones que establece esta ley. En el caso de donaciones efectuadas por contribuyentes del impuesto de primera categoría. quien deberá velar para que los gobiernos regionales y las municipalidades que representan las zonas afectadas por los eventos descritos.- Beneficios Tributarios. el legislador incorporó la deducción como gastos necesarios para producir la renta (Art.4.Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría .2.1. conservando el derecho al crédito fiscal soportado o pagado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados. 31 LIR). no resultando aplicables en este caso las reglas de proporcionalidad que establece el DL 825 de 1974.Contribuyentes del Impuesto Global Complementario y Único de Segunda Categoría. 6. El exceso de gasto no se afectará con el artículo 21 de la LIR. Además. tales actividades no se gravarán con el Impuesto al Valor Agregado.4. Adicionalmente. En el caso que haya infraestructura de obras privadas que formen parte de los activos de la empresa de contribuyentes de la primera categoría de la Ley de Impuesto de la Renta.Contribuyentes del Impuesto Adicional.4.4.1. 6. puedan proponer y actuar. Para estos efectos se tendrá derecho a rebajar como crédito la suma equivalente a un 27% de la donación efectuada. con un plazo máximo de dos años contado desde la fecha en que se dicte el decreto supremo que señala las zonas afectadas por catástrofes. 6.1. determinado según el artículo 41 de la misma ley. el monto de la donación no podrá incrementar el valor de costo de los bienes.045 con el beneficiario.. 6.. de insumos o equipamiento del contribuyente en el desarrollo de actividades complementarias con las obras específicas acogidas a esta ley.1.

y que adicionalmente a contar del año 2003.681).COMENTARIOS FINALES. Todo lo anterior nos muestra que cada reforma referida a las donaciones y que generalmente se plantea como una forma de incentivar su uso.271. se transforma en una restricción más. legitimando así al mercado como agente asignador de recursos. su limitante específica es de 1.Contribuyentes del Impuesto a las Herencias.4. Lo anterior.  7.885.    Donatario: El Estado de Chile. asignaciones y donaciones establecido en la Ley Nº16. donde se ha restringido el uso de las donaciones tanto a límites particulares como globales que en definitiva se contraponen. llevó además. los contribuyentes deban efectuar un análisis integral de estas múltiples normas donde se consideren además las variables específicas de cada franquicia. Todo esto.4. dictada con posterioridad. del SII.Legislación Tributaria Aplicada Beneficio Tributario a las Donaciones 6. Contempla un reconocimiento moral. se puede concluir que todas ellas se encuentran dispersas en múltiples leyes producto de las distintas necesidades que se requirió fueran cubiertas. Un ejemplo de esta contradicción pudiera apreciarse en las donaciones que permiten rebajar parte de la suma donada como gasto (ej. especialmente en los temas relacionados con catástrofes y reconstrucción. ha derivado en que para acogerse a los beneficios tributarios adosados a las donaciones. 129 . donde el estado limita su accionar dejando que sean los entes privados los que actúen. estas variables pasan a ser conjuntas.6 por mil del capital propio al final del ejercicio para su aceptación como gasto. Ley Nº18. a que éstas fueran publicadas en distintas épocas y con una realidad país muy diferente.. y por consecuencia en el último tiempo ha redundado en la reducción 1 Situación resuelta mediante Circular Nº59 del 2003. no obstante la Ley Nº19. Para estos efectos se tendrá derecho a rebajar como crédito la suma equivalente a un 27% de la donación efectuada.1.. pues todas ellas surgen en un contexto de cambio desde un estado benefactor a un estado subsidiario. donde el límite particular establece que si un contribuyente tiene pérdida tributaria y a su vez capital propio tributario positivo. Las empresas del Estado o instituciones donde éste tenga participación más de un 50%. Se liberan del trámite de la insinuación y se eximen del Impuesto a las herencias. no podrán acogerse estos beneficios. aplica límite global no aceptando dicho gasto1. Luego de revisar las disposiciones legales relativas a las donaciones.

Legislación Tributaria Aplicada

Beneficio Tributario a las Donaciones

de la cantidad de donativos. Es así, que la ley promulgada el año 2003 significó un retroceso, porque atentaba contra un sistema que probó ser eficiente en la atención de necesidades sociales. En consecuencia, los créditos tributarios de empresas por concepto de donaciones, disminuyeron en un 11,5% real en dos años, luego de entrar en funcionamiento dicha ley. Por otro lado, los términos que se manejan para hacer uso de estas franquicias son siempre variables suspensivas, es decir, no se sabrá si se cumplen estos límites hasta haber terminado el ejercicio, no considerando variables efectivas, lo que trae consigo que al momento de la donación no se puede visualizar su condición definitiva. Todo ello se podría evitar estandarizando su uso con variables conocidas, la llamada certeza tributaria y jurídica que el contribuyente siempre exige. Como novedad para este período, se incorporó un mecanismo para los contribuyentes de impuestos de herencias y donaciones, el cual permite descontar parte de lo donado del impuesto a pagar en el futuro una vez fallecido el donante, esto con el objeto de incrementar la base de dádivas. Sin embargo, si es así realmente, pensando que en Chile los pagos por este tipo de impuesto lo realizan los segmentos de más altos recursos, surge entonces la interrogante ¿a quién se beneficia?. Chile como cualquier otro país, tiene carencias sociales, de infraestructura, necesidades vinculadas a lo que los economistas llaman bienes públicos, etc., entonces, ¿cómo financian estos países -incluido Chile- estas carencias y necesidades?. A través de los impuestos que luego de ser recaudados se asignan de acuerdo a distintos criterios vinculados a los programas o proyectos del gobierno de turno. Cabe preguntarse entonces, ¿Qué papel juegan las donaciones?. Alteran radicalmente este proceso, esto quiere decir, que cada empresario decide por sí y ante sí, a cuál necesidad, a cuál grupo social, y dónde asigna recursos; y luego de ejercida esta prerrogativa, descuenta de sus impuestos a pagar el monto de lo libremente asignado. En otras palabras, permite que sean los privados en lugar de ser el Estado el organismo que cumpla tal función, asignada por la sociedad precisamente para promover el bien común y para resolver necesidades que no pueden ser fácilmente resueltas, como es la construcción de plazas, hospitales, escuelas y otros. Pero tampoco debemos desconocer aún cuando suene contradictorio a lo precedentemente planteado, que la importancia de las donaciones privadas radica en que los particulares tienen muchas ventajas comparativas tanto en gestión, rapidez y focalización de atención a necesidades sociales, especialmente durante episodios de catástrofe. Cabe recordar que toda acción del Estado debe enfocarse al bien común, debiendo respetar el principio de autonomía de las sociedades intermedias y la libertad de las personas, tal como lo consagra el Artículo 1º de nuestra Constitución. Las donaciones no escapan de este principio: el Estado actúa como intermediador sólo cuando los particulares no realizan una determinada actividad o la realizan de manera deficiente. Por eso, toda normativa relativa a donaciones debe basarse en el respeto del principio de subsidiariedad, reconociéndole a los donantes particulares su debida

130

Legislación Tributaria Aplicada

Beneficio Tributario a las Donaciones

libertad y autonomía para ayudar de la manera que mejor les parezca a quienes lo necesiten, debiendo el Estado actuar cuando sea estrictamente necesario. Entonces, ¿quién hace estas políticas sociales públicas?, ¿Quién realiza esta inversión en bienes públicos?. Los empresarios, son ellos quienes van a invertir recursos, pero posteriormente van a solicitar que les devuelvan de sus impuestos lo que están invirtiendo, pues esta acción deriva en una posterior rentabilidad. Este ejercicio naturalmente, pone en tela de juicio el carácter caritativo de tales donaciones, porque en definitiva tienen enormes beneficios que se canalizan vía devolución de impuestos. No obstante, parece sano para una democracia moderna que exista transparencia y libertad para que las personas puedan donar con los fines sociales que estimen más convenientes, debiendo el Estado alentar –pero no centralizar- este tipo de decisiones. Sin embargo, también lo anterior pone finalmente en duda la existencia de un Estado democrático, republicano, que formula programas, orientaciones y criterios, quedando la sensación que es otro el que maneja estos aspectos.

131

Legislación Tributaria Aplicada

Beneficio Tributario a las Donaciones

132

INVESTIGACIÓN ACADÉMICA

133

134 .

El artículo 32 determina el uso de medios de interpretación complementarios tales como: 32 trabajos preparatorios y circunstancias de celebración.2 Adicionalmente.) Master en Derecho Internacional Tributario.D. Cristián Gárate (LL. Facultad de Derecho. Alemania Profesor Asociado. MEANT WHAT THEY SAID. Universidad de Chile.M.. en el plano del derecho interno. En el plano del derecho internacional público la interpretación de los Convenios de Doble Imposición (CDI) se rige por los elementos establecidos en la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados (CVDT). teniendo en cuenta documentos intrínsecos que determinan el contexto del CDI. 6309.T. En su artículo 31 (2) a) y b) se observa el principio de interpretación sistemático. los elementos de interpretación de la ley establecidos en el Código 1 Crown Forest Industries Ltd v The Queen.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación TÓPICOS DE INTERPRETACIÓN LEGAL EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN EN CHILE. D.INTRODUCCIÓN. 31 (3) b) aplicación práctica del tratado. 31 (4) Definiciones y palabras técnicas. Canada. 31 (1) Elemento teleológico. En su artículo 31 (1) se observan los principios: 31 (1) Buena fe. IT IS REASONABLE TO ASSUME THAT THOSE NEGOTIATING A TAX TREATY KNEW WHAT THEY WERE DOING. En su artículo 26 Pacta sunt servanda. Algunos de los principios de interpretación que se pueden extraer de la lectura de la Convención de Viena son los siguientes. 6305. 2 135 . Austria (Ph. En su artículo 31 (3) se observa la aplicación del principio lógico de interpretación basado en documentos y prácticas que comprenden: 31 (3) a) acuerdos interpretativos ulteriores. Múnich. Viena.c. 31 (1) Sentido natural y obvio (sentido ordinario o corriente).C. AND SAID WHAT THEY MEANT1 1. 1995.) Tributación Internacional.

2 Teleológico. Michael Lang. The role of the OECD Commentary in Tax Treaty Interpretation. Introduction. 1996. 1997. 2003. 6 136 . Consecuentemente. Kluwer.1993 . Roberts. siendo su análisis vasto en la literatura comparada. Volume LXXVIIIa. el presente artículo repasa muy sucintamente algunos tópicos de interpretación legal en materia de doble tributación internacional. Segundo el artículo explora el sentido del objeto y finalidad del CDI como elemento teleológico subyacente para la El Código Civil contiene en sus artículos 19 a 24 los elementos de interpretación: 19 inc. John Avery Jones et al. el estudio de la relación entre ambos planos tiene en el derecho tributario internacional una importancia crucial.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación Civil3. Avery Jones.1 Lógico. resultan cruciales para interpretar la legislación tributaria doméstica. 2 Histórico. 1994. Philip Baker. 19 inc. European Taxation. por remisión del Código Tributario. 1978. IBFD. Artículo 6. J. in Essays on International Taxation in Honor of Sidney I. British Tax Review. Hugh Ault. European Taxation. 4. Edwin van der Bruggen. 2 Sistemático.5 A propósito de esta problemática. The Interpretation of Tax Treaties with particular Reference to article 3(2) of the OECD Model. 20 Definiciones Legales. Klaus Vogel. van Raad. Double Tax Treaties and Their Interpretation. International Tax & Business Lawyer. el uso combinado de los elementos establecidos en ambos cuerpos jurídicos permitiría dilucidar las soluciones más apropiadas para los casos en que se presentan problemas de interpretación entre los CDI y la legislación tributaria de un estado contratante. Vol. Double Taxation Conventions and International Tax Law. 2002. Artículo 2. Klaus Vogel. IBFD.F. Klaus Vogel. Prokisch R.4 En teoría. John Avery Jones. IBFD. Unless the Vienna Convention Otherwise Requires: Notes on the Relationship between Article 3 (2) of the OECD Model Tax Convention and Articles 31 and 32 of the Vienna Convention on the Law of Treaties. European Taxation. Kees van Raad. Tax Treaty Issues. 5 Klaus Vogel. Cahiers de droit fiscal international. inciso 2. Australian Tax Forum. Das OECD-Muster Abkommen und die Doppelbesteuerungsabkommen der Bundesrepublick Deutschland auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und Vermoegen. 1 Gramatical. (1). London: Sweet & Maxwell. IFA. 19 inc.6 Primero. 22 inc. 21 Palabras Técnicas. 1983. 24 Axiológico y la Equidad. Florian Brugger. el trabajo determina el alcance del principio de autonomía para interpretar un CDI. letra A. Interpretatie van balastingverdragen. Current and Future Development. Doppelbesteuerungsabkomen. Article 3(2) of the OECD Model Convention and the Commentary to It: Treaty Interpretation. Código Tributario. General Report. 1986. 1993. 1993. The relationship between Domestic Tax Systems and Tax Treaties. The Role of the OECD Commentaries in the Interpretation of Tax Treaties. MBB. 1984. K. Double Taxation Conventions. 22 inc. 2008. basado en las cláusulas contenidas en los CDI de Chile y las posiciones jurídicas del Servicio de Impuestos Internos (SII) en el ejercicio de sus facultades de interpretación administrativa. 3 4 Código Tributario.

el sentido y alcance de una cláusula del CDI debe analizarse en forma aislada de la legislación doméstica. conforme al artículo 31 de la CVDT. las canteras o cualquier otro lugar en relación a la exploración o explotación de recursos naturales. Linde/Verlag. Cristián Gárate. (f): las minas. las canteras o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales. 2009.” “Estados Unidos: 5. New Tax Developments. tanto respecto de la legislación nacional. 8 137 . para determinar la asignación de la potestad tributaria a un estado contratante. Cuarto.EL PRINCIPIO DE LA AUTONOMÍA EN LA INTERPRETACIÓN.” 7 Véase la reserva de Chile en el Comentario al Modelo OECD. no se Debe notarse que de este principio de autonomía devienen importantes consecuencias no solo para la interpretación jurídica de un CDI. sino que finalmente se refleja en un potencial impacto fiscal para la tesorería de Chile. aún cuando varios de ellos pudieran referirse a cláusulas obtenidas de un modelo común que les sirve de referencia. derivado de la definición de establecimiento permanente contenida los CDI negociados con países con los que Chile tiene asimetrías de inversión.. extracción y explotación de recursos naturales: “Canadá 5. 2. los pozos de petróleo o de gas. (f) las minas. Contiene un estudio de las desviaciones con respecto al Modelo OECD y Modelo ONU que sirven de referencia a los CDI de Chile. el trabajo esboza algunos argumentos en torno a la importancia del derecho doméstico en la interpretación de CDI.8 En un sentido que se estima correcto de interpretación el SII ha manifestado que. el trabajo repasa brevemente algunos criterios con respecto al valor hermenéutico del Modelo OECD y los Comentarios OECD al Modelo OECD (Comentarios) y otros reportes técnicos de la OECD para la interpretación de los CDI. Así. Como una primera elucidación de esta materia se debe consignar el principio de autonomía de los CDI. Schriftenreihe zum Internationalen Steuerrecht. los pozos de petróleo o de gas. 2). con respecto a la extracción de recursos naturales contenida en el párrafo 2 del artículo 5 del Modelo OECD. Chilean Chapter. Band. la interpretación del sentido y alcance de la definición de establecimiento permanente contenida en un CDI es autónoma. hay diferencias significativas en la lista positiva que determina la existencia de un establecimiento permanente en los CDI con Canadá y Estados Unidos en materia de exploración. Tercero. por no concurrir a la situación fáctica del consultante el elemento locacional. Esto significa que.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación interpretación. Por ejemplo. como respecto de otros CDI7. en virtud del cual la aplicación del los elementos contenidos en el derecho internacional público para interpretar los CDI se hace “dentro de su propio contexto”. 2).

unless).but may). 2003. ver párrafo 6. Dicho efecto restrictivo tiene indudables alcances económicos en la capacidad recaudatoria del estado contratante al cual no se le asigna competencia tributaria total. Subdirección Normativa.EL OBJETO Y FINALIDAD EN LA INTERPRETACIÓN. Band 29. en un sentido incorrecto de interpretación. o al menos competencia tributaria parcial. consistente en el “objeto y finalidad” de un CDI.2005. 12 138 . Una segunda elucidación de esta materia puede estudiarse mirando el elemento teleológico. 3. mediante una regla distributiva exclusiva. ni tampoco es válida como concepto para armonizar la legislación interna con las definiciones contenidas en un CDI. (1) del CDI con España para configurar un establecimiento permanente. Schriftenreihe zum Internationalen Steuerrecht. b) del CDI con España y no se configura en la especie un establecimiento permanente. no procede aplicar la cláusula 5.. las que a su vez pueden ser: condicionales cerradas (shall be taxed only.1.9 10 Contrariamente. condicionales abiertas (may be taxed in the other State. de Normas Internacionales. de 04.. como consecuencia de la finalidad de “evitar la doble imposición”.. Contiene un estudio acabado de los elementos que conforman un establecimiento permanente bajo el Modelo OECD.. Dpto.. la que no resulta útil como referencia para el caso concreto. por no concurrir el elemento temporal.2007. de 27. es particularmente importante cuando 9 SII. Subdirección Normativa. en contraposición a las reglas positivas de distribución no exclusiva de la potestad. Se distinguen de acuerdo al Modelo OECD reglas positivas de distribución exclusiva de la potestad (shall be taxable only).890. Oficio N° 2521. (3). The Fixed Place of Business in the Context of Electronic Commerce. Linde/Verlag. Oficio N° 2.08.12 Lo anterior. Vienna. Cristián Gárate.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación determina un lugar fijo de negocios requerido por la cláusula 5. 10 11 SII. Finalmente. conforme al artículo 31 de la CVDT. el SII confunde la definición de establecimiento permanente del CDI con Perú con la definición de establecimiento permanente que cita de su propio archivo de pronunciamientos administrativos. Wirtschafts Universität. se trata del objeto y finalidad de “evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal” que da lugar a diversas discusiones sobre el sentido y alcance de una cláusula de CDI. mediante una regla distributiva compartida. En este caso. Dpto.08.11 3. también hay reglas negativas de distribución de la postestad: (shall not be taxed). y meramente potestativas (may be taxed in that other State).La primera discusión sobre el sentido y alcance puede darse por el efecto restrictivo que tiene la aplicación de un CDI sobre la potestad tributaria del estado contratante.. Asimismo. de Normas Internacionales.

074 millones en 2009. Wissenschaftszentrum Berlin fur Sozialforschung (WZB). 2001. El SII informó que en abril de 2010 los impuestos a la Renta declarados totalizaron el equivalente a US$ 8. Inversión. 2008. B. 15 16 La medición del Gasto Tributario (Tax Expenditure) derivado de las rebajas impositivas por aplicación de los CDI debiera ser materia de estimación obligatoria en el presupuesto nacional. Mucchielli Jean-Louis.262 millones frente a US$ 10. British Tax Review. Andrea Podestá. 2002. The Use and Interpretation of Tax Treaties in the Emerging World: Theory and Implications.A. por aplicación de las cláusulas del CDI que eliminan.3%) y el Impuesto Adicional (-52. Serie 77. Design der internationalen Institutionen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung. 14 Eric Neumayer. Globalization and Tax Competition: Implications for Developing Countries. MPRA Paper No. W8834. resultan significativos.16 17 18Lo anterior se deriva de la aplicación normal de las cláusulas del 13 Thomas Rixen. que más allá de las diferencias metodológicas en su cálculo. la que puede efectuarse sobre la base de la medición ex-post del flujo de tesorería derivado de la aplicación de los CDI vigentes. ni tampoco en forma agregada respecto de cada uno de los CDI actualmente vigentes en cuanto a su impacto en el presupuesto nacional. 8322. resulta importante que los informes de gastos tributarios integren la documentación del 17 139 .B. Cepal.Davies. ante lo cual el estado que presenta un déficit posiblemente incurrirá comparativamente en una merma más significativa en su recaudación fiscal. Desbordes Rodolphe. verificándose una caída de 18%. incentivos fiscales y gastos tributarios en América Latina. „„Do Bilateral Tax Treaties Promote Foreign Direct Investment?‟‟. Azemar Celine. Blonigen and R. En las principales categorías de tributación incluidas en este impuesto se anotaron bajas en Primera Categoría (-14.3%). Eduardo Baistrocchi. la ausencia de análisis específicos sobre este aspecto hace perentorio avanzar en el reforzamiento de las cuantificaciones y de los estudios en esta materia…En este mismo sentido. Al mismo tiempo. 2006. Do double taxation treaties increase foreign direct investment to developing countries? Journal of Development Studies.5%). lleva a preguntarse respecto a los efectos producidos por estos regímenes de incentivos. 2009: “La magnitud de los gastos tributarios presentados por los países. Juan Pablo Jiménez. en los que se producen impactos recaudatorios que en la actualidad no se encuentran totalmente cuantificados por las autoridades15 en forma individual.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación el CDI es negociado entre dos estados contratantes en posiciones asimétricas13 en términos de intercambio en inversión extranjera. Nber Working Paper No. 74. 2007. Específico a la Actividad Minera (-43. 2008. Primera Categoría de las grandes mineras privadas (-47. Reuven S.7%).14 Así sucede en algunos de los CDI suscritos por Chile con países con los cuáles existe una posición neta de receptor de inversión extranjera. restringen o disminuyen su capacidad de imposición en la fuente. Avi-Yonah. Do tax sparing agreements contribute to the attraction of FDI in developing countries? Springer. Cepal Review.

originado en una mayor renta por menor pago de impuestos. Boletín 6453-10. sino con un análisis más acabado de las consecuencias jurídicas y económicas de los convenios.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación establecimiento permanente y más particularmente de las cláusulas que alteran las retenciones sobre regalías. Incluso debieran nuestros senadores inquirir el resultado de las negociaciones con el objeto de plantear reservaciones a las cláusulas del CDI en caso que se estime pudieren provocar potenciales efectos adversos en términos macroeconómicos. con el consecuente incremento en la actividad económica.Mayor impuesto de Primera Categoría de las empresas chilenas que tienen inversiones en el país respecto del cual se propone este convenio. Los informes y reportes que se muestran en el sitio internet de dicha comisión dan cuenta de una falta de análisis del contenido jurídico y de su impacto económico. y su protocolo. aprobándose en artículo único sobre la base de una discusión mínima de las cláusulas de los CDI y bajo el criterio que se encuentra copiado desde documentos respaldatorios emanados del Ministerio de Hacienda y de la Dirección de Presupuestos..”… “El presente proyecto de Acuerdo que aprueba el Convenio entre la República de Chile y la Confederación Suiza para evitar la doble imposición con relación a los impuestos a la renta y al patrimonio. el Convenio en referencia no producirá desequilibrios macroeconómicos ni incidirá negativamente en la economía del país. e iguales a los aprobados anteriormente por el Congreso Nacional. en una primera etapa. dividendos e intereses. se esperan los siguientes efectos:. 140 .949 miles anuales. En compensación a este costo. son prácticamente idénticos en términos de texto. en consecuencia. disposiciones y cobertura. tiene un efecto en menores ingresos fiscales. debe llamarse la atención respecto del efecto de recaudación fiscal permanente por la extensión de las cláusulas de nación más favorecida (NMF)20 que están incorporados en CDI con presupuesto que cada año se envía al Congreso. Tax Expenditure in OECD Countries.” Una labor más proactiva de la función de nuestro Senado en materia de CDI debe implicar la discusión y aprobación de los tratados no a fardo cerrado. Boletín 6450-10. todos los cuales son similares al Boletín Nº 6.Estímulo a la inversión extranjera. Sesión 14/04/2010 CDI con Suiza. por aproximadamente US$ 8. Boletín 6452-10. 2010.” 18 OECD. que puedan ser comparados con los gastos directos y sometidos al mismo proceso de evaluación. revisó en la Sesión de 14/04/2010 los CDI con Bélgica. además. 19 La Comisión de Hacienda del Senado. En consecuencia. 20 La cláusula de nación más favorecida no forma parte del Modelo OECD. Sesión 14/04/2010 CDI con Tailandia. revisión y control.19 Pero. que redundaría en mayor recaudación tributaria.452-10 del cual se extractan dos párrafos relevantes: “Todos estos convenios. ni del Comentario al Modelo OECD.

Irlanda. la finalidad de “evitar la doble imposición” no puede servir de principio general para la interpretación del CDI. Suecia y Canadá en materia de reaseguros24.La segunda discusión sobre el sentido y alcance dice relación con el rango de lex specialist de las cláusulas negociadas en un CDI. Francia. Dpto. de Normas Internacionales.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación países desarrollados con los cuales Chile presenta considerables diferencias de intercambio comercial y de inversión extranjera. 24 Noviembre. por aplicación de las cláusulas de NMF con terceros países. tanto en el caso en que efectivamente se produzca doble tributación (caso odioso para el contribuyente). Circular N°62.2009. de Normas Internacionales. de 19. En el futuro. el cual no genera un establecimiento permanente en 21 SII Circular N°08.05. 30 Junio 2005. de 20.04. en virtud del cual sus disposiciones se incorporan a la legislación nacional y priman por sobre las normas tributarias22.05. Oficio N° 1. de 26.2009.23 De este último principio resulta correcta la interpretación del SII con respecto al sentido y alcance de las cláusulas negociadas en los CDI con España. pudiendo rebajar aún más las retenciones por concepto de dividendos. de Normas Internacionales.21 3. Subdirección Normativa. de 07. como para el caso en que el estado de la fuente deje de tener competencia tributaria (caso odioso para el estado contratante). A este respecto. Oficio N° 1. Reino Unido. con respecto a la aplicación de la legislación doméstica para la tributación de seguros y reaseguros. 23 Esta aplicación en el derecho domestico está contenida en el artículo 23 del Código Civil. Véase la reserva de Chile en el Comentario al Modelo OECD al artículo 7. Dpto. dado que no se configuran las condiciones para la existencia de un establecimiento permanente. 2005. definidos en los artículos 5 y 7 de los mismos convenios. mediante la cual se abolió el principio: odia restringere favorabili ampliari.2009. Subdirección Normativa. 22 Artículo 5 Constitución Política de Chile y 5 Código Tributario..746. de Técnica Tributaria. Oficio N° 2. por un inversionista extranjero con domicilio o residencia en Reino Unido.05. Dpto. las ganancias de capital efectuadas con ocasión de la enajenación de bonos emitidos por el Estado de Chile. Subdirección Normativa.745. 25 En el mismo sentido correcto de interpretación.176. 2005. 24 25 141 . intereses y regalías lo que implica un efecto en ingresos fiscales que requiere cuantificación.2. Subdirección Normativa. 26 Enero.2007. Oficio N° 986. los beneficios negociados bilateralmente en el CDI con Estados Unidos se extenderán recíprocamente a todos los demás CDI. Circular N°33. los pagos por concepto de primas de reaseguros efectuados a una empresa aseguradora residente en algunos de esos países no quedan sujetos a la tributación de 2% que contempla el N° 3 del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). En efecto. Dpto.

Con todo.28 En rigor. cuando dicha cláusula de excepción no se ha negociado expresamente en el tratado. el verbo rector que gatilla dicho impuesto establecido en la LIR es el pago o abono en cuenta de intereses. de Normas Internacionales. por parte de las personas que se encuentren en situación de exceso de endeudamiento. de 19. Subdirección Normativa Dpto. no resulta plausible extender el ámbito de la legislación doméstica en casos que el CDI restringe la potestad tributaria del país de la fuente. tanto desde el punto de vista del CDI negociado conforme al Modelo OECD y sus Comentarios al artículo 10. el SII argumenta sintéticamente que la totalidad del hecho imponible establecido en el artículo 59 inciso 4. contra el texto expreso del CDI con Canadá y contra el principio fundamental pacta sunt servanda previsto en el artículo 26 de la CVDT. Gesellschafter Fremdfinanzierung und Doppelbesteuerung. En efecto. (1).2004.08. letra e) de la LIR. Recht der Internationalen Wirtschaft. no quedan cubiertas por las normas generales establecidas en los artículos 17 (8) y 59 (1). como desde el punto de vista de la recta interpretación de la legislación doméstica contenida en el artículo 59. so pretexto que se trata de una categoría especial de impuesto al margen del ámbito de aplicación del CDI. A contrario. considerando a su vez que el exceso de endeudamiento se produce cuando el endeudamiento total por los conceptos que señala la norma.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación nuestro país por aplicación del artículo 5 (7) del CDI. Heft 8. (1). Dpto. e) en concordancia con el artículo 74 de la LIR.2008. por lo que las cláusulas del CDI resultan totalmente 26 Oficio N° 660. en reemplazo de la tasa de 4% a los intereses que sean pagados o abonados en cuenta a entidades o personas relacionadas. Subdirección Normativa.04. la argumentación del SII carece de toda lógica jurídica. sino que están cubiertas por el artículo 13 (5) del CDI. 1).27 La norma doméstica en cuestión contenida en el artículo 59 inciso 4. quedando dichas rentas sujetas al pago de impuestos solo en el país de la residencia y no en Chile. de acuerdo con el CDI con Canadá resulta clara la limitación a la tasa imponible establecida conforme a la definición contenida en el artículo 2. es superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio señalado. 142 . Rainer Zielke. en concordancia con las reglas distributivas del mismo CDI que resultan aplicables atendiendo a la calificación de los pagos conforme a su naturaleza jurídica.939.26 En un sentido y alcance interpretativo que se estima incorrecto resulta la argumentación en materia de exceso de endeudamiento (thin capitalization). 27 28 Oficio N° 3. Primero. de Técnica Tributaria. letra e) de la LIR recae sobre sujetos y objetos distintos a los encuadrados en el ámbito de aplicación del CDI. 2006. letra e) de la LIR tiene por propósito aplicar una tributación del 35%. de 08. 11 y 23. inciso 4.

cuya naturaleza jurídica no es asimilable a los intereses en el contexto del CDI. Circular N°24 del 14 de Marzo del 2002. inciso 4. Circular N°24 del 14 de Marzo del 2002. ejecución de garantías. párrafo b.29 Resulta irrelevante entrar en un análisis respecto de las reglas de cómputo contenidas en la LIR. en el ejercicio y en los posteriores. que afectará a los intereses provenientes de un exceso de endeudamiento. Menos provechoso resulta determinar si se trata de un caso de doble tributación jurídica o de un caso de doble tributación económica. debiera ser reconducido: a) bajo las normas del artículo 11 (3) y 11 (4) del CDI. 2000. Cabe mencionar que 30 31 143 . N 1. En consecuencia.4. Este informe técnico contiene varios métodos para combatir el fenómeno de thin capitalization. Fecha en que se determina la tributación que afectará a los intereses provenientes de las operaciones crediticias que dan origen al exceso de endeudamiento: La tributación con el impuesto adicional. y esa tasa afectará a todos los intereses que por estos nuevos créditos se remesen al exterior. b) bajo las normas del artículo 10 (3) del CDI. los que prima facie no son consistentes con la fórmula adoptada en Chile. conforme al particular método adoptado en la LIR.4. letra e) de la LIR. se determina en el mismo ejercicio en que se contraten nuevos créditos que forman parte del endeudamiento total de la empresa deudora nacional con entidades acreedoras extranjeras con las cuales se encuentra relacionadas en los términos previstos por la ley.4). Una alternativa más compleja de reconducción se puede discutir a la luz de la SII. Thin Capitalization. Tampoco es relevante para el CDI vislumbrar la posibilidad que se otorga de aceptar como rebaja el gasto de dicho interés por el exceso de endeudamiento. OECD.31 29 SII. el tratamiento aplicable a la parte que excede del interés adeudado en condiciones arm´s length (exceso de endeudamiento).30 Desde el punto de vista del CDI. resultaría necesario analizar el sentido y alcance del artículo 11 (4) en relación al artículo 11 (6) el que establece en todo caso la primacía de los demás artículos del CDI por sobre la legislación doméstica. sin la posibilidad de que dicha alicuota o tributación general sea cambiada hasta que se sirva en su totalidad el crédito contratado. se producen actualmente problemas de interpretación respecto a las restricciones a la potestad tributaria establecidas en los CDI. con tasa de 35%.3) en virtud de la cual se incorporan al concepto de intereses otros flujos que incrementen el costo del endeudamiento. en relación al artículo 59. seguros. Consecuentemente.en cumplimiento de la deuda contraída en el ejercicio. para mitigar el efecto tributario en el pagador del interés.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación aplicables. punto b. intereses por mora y recargos que provengan de cláusulas contractuales. en relación al artículo 58 1) o 58 2) de la LIR. La circular da como ejemplos ciertos recargos legales y otros recargos convencionales como comisiones. Tampoco es atingente discutir respecto de la obligación tributaria: quién es el sujeto obligado a la deuda y quién el sujeto que debe contribuir a la deuda.

12(2). LLM Materials. 2009.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación 3. cuando por la correcta aplicación del CDI se produce una situación de falta de imposición simultánea de ambos estados contratantes denominada doble no tributación.33 4. 144 .g. teniendo éste competencia tributaria exclusiva. empresa de un estado contratante. sociedad. Principles of International Taxation. contener una exclusión (ingreso no renta). Estas definiciones tienen precedencia sobre el artículo 3 (2) Modelo OECD.La tercera discusión sobre el sentido y alcance dice relación con la finalidad de “prevenir la evasión fiscal”. v. tales como la carencia de una cláusula subject to tax o de una double non taxation proviso.. por la falta de cobertura de sus definiciones generales.EL DERECHO DOMÉSTICO EN LA INTERPRETACIÓN. dicha situación de doble no imposición es consecuencia de la falta de adecuadas salvaguardas en el CDI. en vista de la legislación doméstica del estado contratante. exención o por otra causa exoneratoria de tributos.34 En tal caso. en ausencia de una remisión expresa del CDI a la legislación doméstica. véase las cláusulas: 4 (1). el resultado de falta de imposición por parte de un estado contratante. Otros artículos del Modelo OECD contienen definiciones. En efecto. Asimismo. por ejemplo. no es una razón para descartar la legítima aplicación de las cláusulas por parte de un beneficiario que actúa sobre la base de una legítima razón de negocios. Dicha situación pudiera no ser aplicable en el caso de México en virtud del artículo 28 de dicho CDI.3. Esta circunstancia se gatilla. tráfico internacional. 32 Véase. la aplicación de los artículos 13 del CDI con Ecuador y Perú tratándose de la enajenación de un inmueble ubicado en Chile acogido a los beneficios del DFL 2. autoridad competente. Dicha situación cobra relevancia cuando se agotan las posibilidades de interpretación legal con los medios que el propio CDI ofrece. deben considerarse las definiciones contenidas en los protocolos del CDI. Michael Lang. la finalidad de evitar la doble no tributación entre los estados contratantes no puede ser considerada como un principio general válido que permita interpretar un CDI extensivamente para generar un hecho imponible inexistente en la legislación doméstica. 11(3). dicho estado contratante no hace efectivo el derecho de imposición. En rigor. 33 34 La cláusula 3 (1) Modelo OECD contiene definiciones generales respecto del significado del término persona. por las carencias en sus definiciones particulares o en sus protocolos y anexos. si bien el tratado le atribuye potestad tributaria exclusiva o compartida a un estado contratante. 10 (3). Una tercera elucidación de esta materia se refiere a la interpretación de los CDI a la luz del derecho doméstico. por carecer de un tipo impositivo. los CDI un tratamiento tributario riguroso de cada uno de estos conceptos podría importar la aplicación de distintas cláusulas del CDI. En dichos casos.. 5.32 Desde esta perspectiva. nacional y negocio.

2004. siempre que la norma de derecho interno provea una solución mejor que la que podría alcanzarse a la luz del tratado interpretado aisladamente. 2003. 1993. European Taxation. el artículo 3 (2) se activa cuando existe una remisión expresa del CDI a la legislación doméstica del estado contratante respecto de los términos no definidos en el mismo.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación contienen una cláusula 3 (2) conforme al Modelo OECD. en virtud de la cual los elementos de interpretación contenidos en la legislación doméstica del estado contratante pasan a ser importantes. British Tax Review 1984. pueden referirse algunas palabras que se emplean en los CDI y que requieren necesariamente de una interpretación a la luz de los conceptos o definiciones legales contenidas en el derecho doméstico. Con todo. Frank Engelen. párrafo 12. Los Comentarios al Modelo OECD. Unless the Vienna Convention Otherwise Requires: Notes on the Relationship Between Article 3(2) of the OECD Model Tax Convention and Articles 31 and 32 of the Vienna Convention on the Law of Treaties European Taxation. Interpretation of Tax Treaties Under International Law. b) del contexto del CDI no se infiera la necesidad de una interpretación diferente a la que provee la legislación doméstica. 38 39 Por ejemplo. se activa en el caso que el CDI no contenga definiciones 35 La palabra “contexto” es también foco de fuertes controversias a la luz del Artículo 31 (2) y 32 CVDT para justificar un sentido restringido o amplio en su aplicación. b) remuneración. 145 . John Avery Jones et al. contienen en su cláusula 6 (2) relativa a las Rentas de Bienes Inmuebles una remisión expresa al derecho doméstico.38 En rigor. Article 3 (2) of the OECD Model Convention and the Commentary – Treaty Interpretation. The Interpretation of Tax Treaties with Particular Reference to Article 3(2) of the OECD Model I 14-54… 90-108.39 Asimismo. Avery Jones et al. los CDI Chilenos conforme al Modelo OECD. c) que exista en la legislación doméstica un término definido que presente similitudes subjetivas y objetivas con el término del CDI. John F. c) director.. la cláusula 3 (2) es controvertida. Ilustrativamente.36 Una forma de inteligir esta idea es suponer que la expresión se refiere a la aplicación de la ley doméstica. IBFD. Edwin van der Bruggen. 36 37 La aplicación de la legislación doméstica requiere conformidad con que: a) no exista una definición de un término en el CDI. Artículo 3. por cuanto parte de la doctrina sostiene que su utilización está condicionada restrictivamente “a menos que de su contexto35 se infiera una interpretación diferente”.37 También se señala que dicha remisión a la legislación doméstica no implicaría más que la posibilidad de interpretar estrictamente el sentido y alcance de las palabras oscuras del CDI y no puede dar lugar a establecer por vía interpretativa conceptos generales aplicables a todo el CDI. Por ejemplo: a) enajenación. adoptan una interpretación amplia.

9. de 29. Este caso paradigmático se refiere en Chile a la interpretación por parte del SII del término beneficios de una empresa en el CDI suscrito con México. en lugar de aceptar que. no concluyentes o limitadas en su aplicación a ciertos artículos. ganancias o utilidades. el correcto entendimiento de la palabra beneficios utilizadas en el artículo 7. en concordancia con los artículos 2. 2006. Una primera aproximación sugiere que para la recta interpretación de las palabras beneficios y empresa es necesario recurrir a las cláusulas del CDI en cuanto que contengan definiciones y. en los términos en que fue negociado. se debe recurrir a la legislación tributaria doméstica. conforme al Modelo OECD. en caso de faltar éstas. que le dan 40 Michael Lang. 23. sistemático.2010. particularmente los elementos lógico. Normativa. 24 (2) y 29 del CDI. en cuyo caso la legislación doméstica del estado contratante pasa a ser supletoria. concordantes con el artículo 2 y 8 del Código Tributario. con respecto a la aplicación del artículo 21 del Modelo OECD. una vez agotados los medios que el propio CDI provee.Objekttatbestand) que son indicativos para encontrar en la legislación tributaria doméstica las definiciones o conceptos atingentes a las palabras obscuras del CDI. 41 42 Véase la reserva de Chile contenida en el Comentario al Modelo OECD. tiene un sentido y alcance claro. las palabras no definidas en el CDI deben entenderse en su sentido ordinario o corriente. como primera condición de aplicación supletoria.41 La autoridad administrativa recurre a una exégesis que desarticula totalmente la recta interpretación del CDI. se requiere que existan factores de conexión adecuados entre los términos del CDI y la definición de la legislación doméstica que se pretende utilizar para interpretar el CDI. Dichos factores de conexión subjetivos y objetivos permiten que la legislación doméstica otorgue el sentido y alcance a una palabra obscura en el contexto del tratado. resultan determinantes para cerrar una laguna del CDI. por lo que el significado del término sub examine en el lenguaje del CDI implica indistintamente: rentas. Utilizando los métodos de interpretación de la CVDT. 146 . de Normas Internacionales. En efecto. la potestad tributaria de Chile se encuentra restringida y se agota conforme a los artículos 5 y 7 del mismo. SII. interpretado conforme a la CVDT. Oficio N° 191. A la misma conclusión se arriba utilizando los elementos de interpretación del Código Civil en sus artículos 20 y 21. es necesario interpretarlas conforme a los principios de la CVDT. en el contexto del convenio. Dpto. los elementos del Código Civil para interpretar la legislación tributaria.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación precisas o éstas resulten parciales. Consecuencialmente. con tal de atribuirse una potestad tributaria bajo la norma de clausura del artículo 2142. 5.01. Recht der Internationalen Wirtschaft. Adicionalmente. habida consideración de los factores de conexión subjetivos y objetivos (Metatatbestand . Con todo.40 El ejemplo más clásico se refiere a la expresión beneficios de una empresa utilizada en el artículo 7 de un CDI. histórico y teleológico. Heft 8. 3.

se configura para cada una de las actividades de negocio. la palabra empresa se encuentra claramente delimitada. cualquiera que sea su naturaleza. gestiones u operaciones generadoras de rentas. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación preeminencia a las definiciones contenidas en el artículo 2 (1) de la LIR. basado en la situación fáctica planteada por el contribuyente.44 Lamentablemente. en circunstancias que ninguna de dichas condiciones normadas bajo la autoridad que confiere la potestad de interpretación administrativa de la ley. no es consistente enfocarse en la relación jurídica de contratista o subcontratista. la palabra empresa tiene en la LIR factores de conexión suficientes para conceptualizarla dentro del ejercicio de actividades de negocios. siguiendo el orden lógico de su articulado y conforme a la naturaleza jurídica de las actividades realizadas.2005. En caso que dicho concepto requiriese de más precisiones. ya que su sentido y alcance no puede descontextualizarse de la definición matriz que se encuentra en el Modelo OECD y que importa la noción de ejercicio de una actividad de negocios. la que no empiece la aplicación separada de los CDI respectivos. origen o denominación” SII. 44 147 . por las empresas residentes en los otros estados contratantes. Ello implicaría aplicar el test del artículo 5 y la atribución de beneficios del artículo 7 en forma separada e independiente. en lo que no sean contrarias a ella. salvo que la naturaleza del texto implique otro significado. para la recta aplicación de los artículos 5 y 7 del CDI. Lo anterior. Dpto. la descripción de las actividades está perfectamente determinada y es atribuible a empresas residentes en países con los cuales Chile tiene tratados vigentes. de 04. Oficio N° 2. la interpretación del SII es absolutamente contra legem puesto que pone condiciones sine quae non. los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios. un establecimiento permanente. Lo que correspondería probar es. se condice con el objeto y fin del CDI en su contexto. desarrolladas en Chile. además. de Normas Internacionales.43 A su vez. si a la luz de los hechos. se entenderá: 1. Este oficio es particularmente interesante en este punto ya que realiza una aplicación de los términos “empresa” y “beneficios” en el contexto del CDI. LIR: Para los efectos de la presente ley se aplicarán. 43 Artículo 2. gestiones u operaciones generadoras de renta que se encuentran gravadas en los artículos 38 y 58 (1). las definiciones establecidas en el Código Tributario y. Subdirección Normativa. Ergo. sin recurrir a la legislación doméstica. Para este fin. una correcta subsunción normativa puede realizarse en forma completa en el contexto de los artículos 5 y 7 del CDI. entre las empresas extranjeras. agotando las consecuencias tributarias establecidas en los tratados vinculantes a dichas actividades u operaciones. sin necesidad de recurrir a otros artículos de los sendos CDI. en el contexto del CDI y utilizando los métodos de interpretación de la CVDT. situación que se produce al interno. En efecto. que es atingente para dilucidar el sentido y alcance de la palabra beneficios. Por “renta”.08.890.

Adicionalmente. Una cuarta elucidación se refiere a la importancia del Modelo OECD. Véase la reserva planteada por el SII ante el párrafo 11 del Comentario al Modelo OECD. estimamos que existe una falta de claridad en el valor jurídico que se le asigna al Modelo y sus Comentarios. au sens qu‟elles ont pour l‟application de la Loi de l‟impôt sur le revenu compte tenu de ses modifications. le droit au Canada est tel que les expressions appartenant aux catégories ci-dessous s‟entendent.. 46 Con todo. para la aplicación de los CDI basados en el Modelo OECD y sus Comentarios47. et non au sens qu‟elles avaient pour cette application à la date de la conclusion de la convention ou de sa prise d‟effet au Canada si. sus Comentarios y los demás reportes elaborados por los expertos son una referencia de valor jurídico relevante para la correcta interpretación de los CDI negociados por Chile. observando la evolución interpretativa en Chile. no puede caber duda que el Modelo OECD. al artículo 3 del Modelo OECD. dado que su contenido no forma parte de los convenios vigentes es necesario determinar el grado de autoridad que tienen como fuente de derecho. en razón de la necesaria uniformidad que debe existir en su aplicación para la interpretación jurídica de los CDI.48 Una determinación más precisa permitiría fijar su fuerza hermenéutica.En teoría. los Comentarios y los reportes de la OECD para la interpretación de los convenios.b) les expressions non définies 48 148 . sauf indication contraire du contexte. conforme a los principios establecidos en la CVDT en armonía con la legislación doméstica. Interprétation. Par dérogation à toute convention ou à la loi lui donnant effet au Canada. Aún cuando este tema presenta una complejidad que excede largamente los límites de este trabajo resulta fundamental dar al menos tres criterios. Se puede criticar que los Comentarios al Modelo OECD presentan las directrices interpretativas sobre la base de conclusiones respecto de las cuales no se tiene acceso a las argumentaciones jurídicas que llevaron a adoptar una otra solución.1. como organismo experto en materias de tributación interna.EL MODELO OECD Y LOS COMENTARIOS AL MODELO OECD EN LA INTERPRETACIÓN.. depuis lors. “Loa sur l‟interprétation des conventions en matière d‟impôts sur le revenu. leur sens pour la même application a changé. no se puede soslayar la importancia de las interpretaciones del SII. básicamente debido a la falta de encuadre de su contenido jurídico en el articulado de la CVDT.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación 5. Les catégories en question sont :a) les expressions non définies dans la convention. Sens des expressions non définies 3. 46 47 A este respecto resulta interesante la situación que se deriva de la aplicación en Canadá de la legislación especial en materia de interpretación de CDI.45 5. 45 Esta materia deberá formar parte de un trabajo más extenso publicado por separado. En general.

Notre Dame Law School Legal Studies Research Paper No. En efecto. Kirsch. para decidir futuras controversias en que la potestad tributaria de Chile quede sub lite radicada ante los tribunales de justicia. 2009. la mayor cantidad de problemas ocurre en caso de tratarse de un término obscuro en que la autoridad administrativa puede interpretar el CDI aplicando sistemáticamente las diversas fuentes contempladas en la CVDT.C. 49 Un caso paradigmático en EUA es Crow v. Texas Law Review.Lamentablemente. ch. The Limits of Administrative Guidance in the Interpretation of Tax Treaties. 376 (1985). Commissioner 85 T. Por otra parte. dando mayor o menor fuerza vinculante al Modelo OECD y sus Comentarios. art. puede estimarse que el Modelo OECD y sus Comentarios no son vinculantes.. 09-02. 3.50 5.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación como fuente extrínseca a la legislación nacional tributaria.1984. puede estimarse que la fuerza del Modelo OECD y sus Comentarios es obligatoria por aplicación del artículo 31 (4) CVDT. 5.” Michael S. reforzaría la validez jurídica de las interpretaciones administrativas unilaterales del SII49 otorgando fundamentos más consistentes a sus conclusiones.En la práctica. Ilustrativamente. en armonía con la legislación doméstica. Finalmente. Lo anterior. 48. Esto. se observa que la autoridad administrativa ha oscilado entre las posiciones hermenéuticas referidas anteriormente optando en la práctica por la que refuerza caso a caso su potestad tributaria. en que el Tribunal Tributario rechazó de plano un oficio (internal revenue ruling) del SII (IRS) que interpretaba un CDI anticipando un posible litigio por estimar que éste presentaba inconsistencias. Para ese objeto argumenta en sus interpretaciones citando indiscriminadamente los artículos 31 y 32 de la CVDT. según su conveniencia. Este procedimiento es poco aceptable para una recta interpretación de los CDI. considerando que la definición de un término en un CDI negociado bilateralmente sobre la base del Modelo OECD. máxime.. c) les expressions à définir d‟après les lois fédérales. Number 6. a su vez. Por una parte. la discusión puede dar lugar a líneas argumentativas contrapuestas en el caso que un CDI contenga términos que es necesario delimitar hermenéuticamente. si un término no se encuentra definido en el CDI.2. 50 149 . implica necesariamente vincular dicho CDI con la intención implícita de las partes negociadoras de darle al término un sentido y alcance especial sustentado precisamente en el acervo definicional del Modelo OECD y sus Comentarios. bajo el supuesto que se trata de un término excluido en las negociaciones efectuadas conforme al Modelo OECD. Volume 87. fundado en diversos oficios y circulares se exhaustivement dans la convention. para lo cual el Modelo OECD y su Comentario requieren un encuadre jurídico preciso. nótese la evolución de este fenómeno en las posiciones del SII vertidas en diversos oficios y circulares en que se desprende una falta de coherencia interpretativa en esta materia.3.

lo que significa que se debe considerar y evaluar la opinión y jurisprudencia de otros órganos con la finalidad de llegar. los tratados internacionales deben interpretarse de acuerdo al objeto y propósito que ellos persiguen (interpretación finalista).” Oficio N° 2. se ha resumido parte importante de la jurisprudencia y doctrina internacional.2007. las normas de interpretación de la Convención de Viena sobre derecho de los tratados son plenamente aplicables.. los Comentarios al Modelo de Convenio elaborado por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) no son jurídicamente vinculantes para Chile atendido que nuestro país no es miembro de OCDE ni ha expresado su posición respecto a esos Comentarios. En tal sentido y como resultado de la aplicación del artículo 31 párrafo 1 de la Convención de Viena. Dpto. Subdirección Normativa.176. de Normas Internacionales.2005. Subdirección Normativa. por lo que los comentarios emitidos por OCDE y que clarifican la aplicación de tal concepto en base a la finalidad perseguida por los CDTI.. de acuerdo a lo previsto en el artículo 32 de la Convención de Viena.” 54 150 . Asimismo. Dpto. de 27.51 b) tienen algún grado de fuerza vinculante como fuente de jurisprudencia y doctrina.04.53 d) finalmente.. Dpto. Aunque Chile no participó en la elaboración de los Modelos de los Convenios ni es miembro de la OCDE. 16 Octubre 2009. La norma citada establece que los tratados deben interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente de sus términos en el contexto del mismo y teniendo en cuenta su objeto y fin.. pero deben encuadrarse derechamente en el artículo 31 de la CVDT. de Normas Internacionales:…”El único instrumento jurídicamente obligatorio es el texto del Convenio vigente..54 Oficio N° 2.08.” Oficio N° 2521. pueden ser utilizados como medio de interpretación complementario. en relación con el término beneficiario efectivo los CDTI vigentes en Chile han seguido al modelo de Convenios para evitar la doble tributación de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (Modelo OCDE). de 04.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación desprende que el Modelo OECD y sus Comentarios tienen una fuerza normativa divergente: a) no son jurídicamente vinculantes. en la medida de lo posible.08.890. los comentarios que acompañan a esos modelos reflejan el consenso internacional sobre la materia y pueden servir como parte de los medios de interpretación de un convenio de acuerdo al artículo 31 de la Convención de Viena sobre derecho de los tratados. N°57. aparecen como vinculantes y deben encuadrarse en el artículo 32 de la CVDT. Beneficiario Efectivo y Normas Antiabuso en los Convenios para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal con relación a los impuestos a la Renta y sobre el Patrimonio suscritos por Chile:”3. Dado que los CDTI son tratados internacionales.2009. los cuales en el caso de los CDTI son el evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal de los impuestos sobre la renta y el patrimonio. de 26. de Normas Internacionales:.“En los Comentarios de la OCDE al Modelo de Tratado sobre Impuestos a la Renta y al Capital (y al modelo Naciones Unidas).52 c) no son vinculantes... a una interpretación internacionalmente común..” 51 52 53 Circular. Subdirección Normativa..

Beneficiario Efectivo y Normas Antiabuso en los Convenios para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal con relación a los impuestos a la Renta y sobre el Patrimonio suscritos por Chile. la cual en virtud de tal operación se beneficia indebidamente de un CDTI”. sus Comentarios y a otros reportes de la OECD. llega a la conclusión de que una sociedad instrumental no puede ser considerada como beneficiario efectivo cuando. como para la formación de la convicción del juez en la dictación de la sentencia. OCDE explica que para estos efectos una sociedad instrumental es aquella sociedad que reside en uno de los Estados contratantes y que actúa canalizando determinadas rentas a una persona de un tercer Estado. p. el informe del Comité de Asuntos Fiscales de OCDE titulado “Double taxation conventions and the use of conduit companies”. con el fin de zanjar una controversia de doble tributación internacional en aplicación de un CDI vigente en Chile. 105: “La forma en que la sana crítica se está empleando por los tribunales no puede continuar. en adelante “Informe sobre sociedades instrumentales”. el artículo 132 del Código Tributario establece el sistema de la Sana Crítica que define diversos elementos subyacentes. Las consecuencias de esta práctica socavan el sistema judicial mismo desde que. muchas veces produce la indefensión de las partes pues estas no sabrán cómo fundamentar sus recursos ante instancias superiores al no conocer los razonamientos del sentenciador. no prestigia a los jueces.57 permitirá asimismo definir la extensión de Circular. Será fundamental para nuestros tribunales expresar en la sentencia las razones jurídicas emanadas de la CVDT. tocará a nuestros tribunales de justicia uniformar estas materias. 10 En su “Informe sobre sociedades instrumentales”. los resultados de una recta interpretación de los CDI en sede judicial. en un mero fiduciario o administrador que actúa por cuenta de las partes interesadas.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación Asimismo. se citan supletoriamente definiciones contenidas en reportes de la OECD. OCDE ha excluido del concepto de beneficiario efectivo a las sociedades instrumentales (“conduit companies”). estos se ven más expuestos a la crítica interesada y fácil de la parte perdedora y. que son relevantes tanto para la valoración de la prueba. La fundamentación de la sentencias y la sana critica. 2006. En tal sentido. para lograr una mejor afinación entre la interpretación de la legislación tributaria doméstica con la legislación especial contenida en los CDI. ya que desgraciadamente muchos jueces amparados en este sistema no cumplen con su deber ineludible de fundamentar adecuadamente sus sentencias.55 Concluyentemente. tales como las razones jurídicas y las simplemente lógicas.56 En el futuro. N°57. técnicas o de experiencia. 55 56 En nuestro nuevo procedimiento tributario. científicas. las que estimamos cruciales desde un punto de vista jurídico. además. Joel Gonzales Castillo. cuenta con poderes restringidos que la convierten. entre otros aspectos. pese a ser el propietario formal de la renta.” 57 151 . sin determinar su fuerza obligatoria como fuente de derecho. 16 Octubre 2009. respecto a ella. en virtud de las cuales otorgan o niegan valor como fuente de derecho al Modelo OECD. Revista Chilena de Derecho Volumen 33 N°1. “9 Del mismo modo.

habida consideración que la negociación de convenios en materia de tributación internacional tiene como trasfondo potenciales efectos recaudatorios.Legislación Tributaria Aplicada Interpretación Legal en Convenios de Doble Tributación la potestad tributaria de nuestro país frente a otros estados contratantes. los que son relevantes para un país en vías de desarrollo como Chile. 152 .

se dispone de información estadística 153 . M. de la generación del ahorro (desahorro) y del superávit (déficit) efectivo del gobierno. José Yáñez H. la magnitud de los recursos nacionales administrados por el Estado. Profesor Diploma Área Tributación. la importancia de la principal fuente de financiamiento del gasto público. In Economics. la extensión de su intervención en la economía.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN CHILE 1987 – 2009. Universidad de Chile Facultad de Economía y Negocios.INTRODUCCIÓN. University of Minnesota Ingeniero Comercial Profesor Magíster en Tributación. El análisis de la carga tributaria directa o recaudación tributaria total producida por el sistema impositivo chileno es relevante porque nos enseña sobre la evolución de: el costo directo que los impuestos le colocan a los contribuyentes. A.. Además. El periodo analizado cubre los cuatro últimos gobiernos de la Concertación y los tres últimos años del gobierno militar. 1.

por concepto de la pérdida de eficiencia que generan los diferentes impuestos aplicados. se podrá apreciar el impacto que tiene el crecimiento económico a una tasa real alta (1987 . los cuales no son capturados por nadie en la economía. 154 . como parte de un paquete mayor de medidas económicas para incentivar la actividad económica. La fuente de información básica utilizada es “Estadísticas de las Finanzas Públicas”. los induce a tomar decisiones que les significan una pérdida neta de beneficios. un impuesto a la renta hace que la tasa de retorno al ahorro disminuya. le resultaba más valioso que consumir hoy día. Este análisis de los ingresos tributarios de las últimas dos décadas. Dejan de realizar cosas que les producen un valor mayor. Por otra parte. así como la existencia de un precio del cobre excepcionalmente alto (2005 – 2009). empresarios. era de mayor beneficio para el ahorrador posponer su consumo para el futuro. Los contribuyentes pierden recursos. Son los recursos entregados directa o indirectamente por los contribuyentes al Estado. Ministerio de Hacienda. los ahorradores reducen su ahorro y ese menor ahorro es consumido ahora.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 elaborada con un método homogéneo. productores. trabajadores. por lo tanto. etc. particularmente la de las Pymes. 2. antes del impuesto la tasa de retorno al ahorro era mayor. Por ejemplo: la rebaja arancelaria y la firma de Tratados de Libre Comercio.). complementadas con antecedentes de Tesorería General de la República. y por ende. Estos fenómenos económicos produjeron cambios muy importantes en la estructura de las finanzas públicas chilenas. nos permitirá ver el efecto que han tenido algunas políticas económicas sobre la recaudación tributaria. y las reemplazan. MEDICIÓN Y LIMITACIONES. Comprende distintos recursos perdidos o gastados por los contribuyentes debido a la existencia y aplicación del sistema tributario. por cosas que les generan un valor menor. Dirección de Presupuestos.. Los impuestos distorsionan los precios relativos de las decisiones económicas tomadas por los agentes económicos (consumidores. etc. Las cifras se recogieron de las publicaciones más recientes de manera que sean las más definitivas. inversionistas. Por ejemplo. de manera que los datos son directamente comparables y no existe la necesidad de realizarles ajustes. Consumir en el futuro. ahorradores.CARGA TRIBUTARIA DIRECTA: CONCEPTO. los cambios del impuesto de timbres y estampillas. como parte de la política de apertura de la economía chilena al comercio internacional. en la recaudación de los ingresos tributarios. Corresponde a los ingresos tributarios totales recaudados por el Fisco. Los impuestos que forman parte del sistema tributario chileno colocan dos tipos de costos sobre los contribuyentes: Primero. Contraloría General de la República y Servicio de Impuestos Internos. y ello. No obstante. Segundo. actualizadas y representativas de lo que efectivamente ocurrió en la práctica.1997). los costos indirectos o carga tributaria indirecta. los costos directos o carga tributaria directa.

deducciones. el cumplimiento de los impuestos. contratando contadores. Servicio de Tesorerías. utilizando el sistema financiero para cancelar. particularmente en el sentido de reducir su responsabilidad tributaria y traspasarla hacia otros agentes en la economía. etc. se debe hacer notar que presenta algunas deficiencias y se recomienda un uso cuidadoso al sacar inferencias. especialmente la pérdida de eficiencia. el financiamiento del sistema de administración tributaria. Segundo. Segundo. intentando descifrar textos legales y voluminosos manuales de instrucciones. Hacienda. excepciones. Investigaciones. pagan impuestos para financiar los costos que generan la recaudación y fiscalización de los impuestos. las acciones ilícitas utilizadas por los contribuyentes para reducir 155 . Es decir. Este problema también ocurre cuando se hagan comparaciones entre países. En Chile no hay trabajos que midan todos estos costos indirectos. juntando la información. y también. las erosiones de las bases de los distintos impuestos. etc. Se gastan recursos humanos y materiales escribiendo. Este indicador es utilizado en comparaciones internacionales y en análisis a través del tiempo para un mismo país. Es decir. Un indicador muy utilizado en la práctica para medir la carga tributaria directa es el cuociente entre la recaudación tributaria total y el producto interno bruto RTT/PIB. las exenciones. informándose como llenar los formularios y calcular los impuestos que les corresponde pagar. Los contribuyentes gastan recursos en: Primero. Por ejemplo. Justicia. En la medida que estas erosiones cambian en el tiempo. Congreso Nacional. que los impuestos hicieron simplemente desaparecer o desvanecer en la sociedad. Los contribuyentes gastan su tiempo y otros recursos llenando formularios.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Esto produce una pérdida de valor (eficiencia). etc. Sin embargo. auditores o abogados especialistas tributarios. la evasión en el pago de los impuestos. elusión deseada y elusión no deseada por la autoridad. pidiendo y discutiendo con la autoridad económica cambios que reduzcan la carga tributaria directa. llevando sistemas de contabilidad e información y guardándolos por hasta 6 años. Las principales limitaciones de este indicador son: Primero. gastos tributarios. los gastos que realizan agrupaciones de contribuyentes para intentar cambiar las leyes impositivas. Carabineros. Deben cubrir los gastos realizados por instituciones como el Servicio de Impuestos Internos. Es decir. aunque no es el único índice usado para cuantificar este último propósito. Gendarmería. Tercero. Se dificultará la comparación apropiada de este indicador a nivel internacional. procedimientos especiales. A su vez la autoridad gasta recursos para responder estas peticiones tributarias. en la medida que las erosiones sean diferentes entre ellos. la comparación de este indicador para un país a través del tiempo no permitirá obtener conclusiones muy apropiadas. una medición del grado de su intervención en la economía. Servicio de Aduanas. bases presuntas. Esta fracción o razón nos indica la importancia del volumen de recursos manejados por el gobierno. la cual ha resultado alta en países donde se han realizado estimaciones. y parte del gasto de otras instituciones que también realizan actividades directamente relacionadas con los impuestos. pagos diferidos. franquicias.

desalienta directamente el ahorro y la inversión. Esta medición se realiza para los dos impuestos que producen la mayor recaudación tributaria del sistema chileno: Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado. promover o fomentar a determinadas actividades. región o grupos de contribuyentes.GASTOS TRIBUTARIOS Y EVASIÓN EN CHILE.. 1 Informe de Finanzas Públicas. 3. La evasión se relaciona con la ética de los contribuyentes y los mecanismos anti-evasión utilizados por la autoridad tributaria. numeral 22. es sabido que el impuesto a la renta. 156 . como también entre países. crecimiento económico. La importancia de saber los montos y los tipos de gastos tributarios aplicados en un país es para entender correctamente los efectos económicos de los impuestos sobre el logro de objetivos como equidad. etc. se introducen estos gastos tributarios para incentivar lo que originalmente se había desmotivado con la aplicación de este impuesto. Proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Público. Los gastos tributarios se definen como: “ el monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del establecido con carácter general en la legislación tributaria y que tiene por objeto beneficiar. simplicidad. diferimiento y amortizaciones aceleradas. Que cada uno pague lo que realmente le corresponde. Luego. Los gastos tributarios son medidos por el Servicio de Impuestos Internos y abarcan varias de las erosiones en la base de estos dos impuestos. 1 El Fondo Monetario Internacional (FMI) y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) consideran que es un requisito básico de transparencia fiscal incluir una declaración de las principales partidas de gasto tributario en la documentación presupuestaria. Si bien los gastos tributarios se justifican como mecanismos de incentivo económico.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 su pago real de impuestos. de la Constitución Política de la República de Chile requiere que se consigne anualmente en la Ley de Presupuestos los beneficios fiscales que afectan a los tributos del Estado. Por lo general se traduce en el otorgamiento de exenciones o deducciones tributarias. entre otros mecanismos”. sector. el artículo 19. Además. La moral de los contribuyentes respecto al pago de sus impuestos cambia en el tiempo en un país. las comparaciones de este indicador deberían ponderarse por este fenómeno. rama. atentan contra la equidad del sistema tributario. neutralidad. Curiosamente. por lo tanto. varios años. especialmente ahorro e inversión. En Chile se tiene información de los denominados “gastos tributarios” desde el año 2001 a la fecha. alícuotas diferenciales.

3% del total de gastos tributarios del impuesto. para el período 2001-2010.80 4.22 2003 3.44 0.89 5.05 2007 4. El IVA se ubica en segundo lugar.30 2009P 4.45 2005 3. se muestra que Renta es el impuesto que presenta el mayor valor monetario por concepto de gastos tributarios. Ambos suman en promedio anual 4. P = Proyectado E= Estimado 157 . 2 Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos. exenciones.56% del PIB.88 5.72 En el Cuadro Nº 1. Las franquicias en el IVA son por exenciones y créditos. se estima que alcanza al 82. Ya se indicó que este es un antecedente muy importante al hacer comparaciones a través del tiempo del indicador de la carga directa de los impuestos.83 0.09 0.38 2006 3. mientras que el IVA tiene un nivel de gasto tributario bastante estable en el período. regímenes especiales y tasas reducidas.60 0. Su importancia promedio anual en el lapso considerado alcanza a 0. varios años.32 2010E 4. “Informe de Finanzas Públicas Proyecto de Ley de Presupuestos para el Sector Público”.88 2008P 4.27 0.87 2004 2. del Ministerio de Hacienda. De menor participación en el total son las franquicias por créditos al impuesto.14 0.62 3. Es importante resaltar que los gastos tributarios del Impuesto a la Renta presentan una tendencia creciente a través de los años. deducciones.80 puntos porcentuales del PIB. Diferir el pago del impuesto a la renta es la franquicia más importante que presenta este Impuesto.40 0.82 5.76 puntos porcentuales del PIB. estos equivalieron en promedio anual para el período a 3.78 3. Las que se pueden ver en el Cuadro Nº 2.85 4.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Cuadro Nº12 Gastos Tributarios Sistema Tributario Chileno (Porcentajes del PIB) Años Renta IVA Total 2001 3.40 2002 3.74 4.90 0.53 0.77 4.41 0.83 4. muy por debajo de los gastos tributarios del Impuesto a la Renta.

Los incentivos para el ahorro-inversión se concentran casi en su totalidad en el Impuesto a la Renta. 4 158 .4% en el sector inmobiliario.1% del total en ahorro-inversión.Inversión Inmobiliario Salud Educación Resto de Sectores Fomento a la MYPE Regional Efectos conjuntos no asignados Transporte Seguros Exportadores Total 73. año 2010.3 Tasas reducidas 0.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Cuadro Nº23 Estimación de Gastos Tributarios por Impuesto y Tipo de Franquicia.1 48.9 0.0 Total 100. el 5.0 100. Año 2010 (Porcentajes del total de cada impuesto) Franquicias Renta IVA Diferimientos del impuesto 82.8 1.8 Exenciones 4. del Ministerio de Hacienda.1 100.7 1.0 Deducciones 5.9% en educación.3 Créditos al impuesto 6.4 5. impuesto que precisamente se caracteriza por desincentivar esta conducta.1% en salud y el 4.9 2.1 8.3 0.0 Los gastos tributarios estimados para el año 2010 se concentran en los siguientes sectores y objetivos: el 73. año 2010. El resto de la distribución se puede apreciar en el Cuadro Nº 3. Año 2010 (Porcentajes del total) Sector u Objetivo % Total Ahorro . el 8. del Ministerio de Hacienda. “Informe de Finanzas Públicas Proyecto de Ley de Presupuestos para el Sector Público”. Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos. Cuadro Nº34 Estimación gastos tributarios por sector y objetivos.0 Regímenes especiales 1.1 4. “Informe de Finanzas Públicas Proyecto de Ley de Presupuestos para el Sector Público”.5 52.0 3 Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos.6 1.1 0.

Luego. se señala que la tasa de evasión del IVA se habría reducido a 8% el año 2007. La evasión concentrada en el IVA.101 millones de dólares de 1997. Por ejemplo. un 42% de la alcanzada en 1997.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 En cuanto a estimación de la evasión en Chile. igual a un 19. las cuales se ajustan con 3 años de desfase. en la Cuenta Pública 2009 del SII. como en 1998 debido a la crisis asiática y 2008-2009 debido a la crisis subprime. Cuadro Nº45 Tasa evasión del IVA (Porcentaje de la recaudación efectiva) Años 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003* 2004* 2005* 2006* 2007** 2008** 2009** Porcentaje 24 22 19 24 22 21 19 17 15 13 12 9 8 12 18 5 Servicio de Impuestos Internos. Crece en los años de crisis económica. es decir.200 millones de dólares del año 1997. y en el IVA. lo cual habría reducido las tasas de evasión antes indicadas.8% de la recaudación total de ese impuesto. la cual equivale a 4. las cuales según información del Servicio de Impuestos Internos han sido efectivas. la cual es calculada por el Servicio de Impuestos Internos.9% de la recaudación tributaria total recibida ese año. Cuenta Pública 2009.7% de la recaudación total de ese impuesto. que la estimó en un 23. es decir. 3. explica el 80% de la evasión total. Destaca que la tasa varía en el tiempo. existe un trabajo realizado para el año 1997 por Jorratt y Barrera. en forma directa e indirecta. 159 . cuando la economía comienza con su recuperación la tasa de evasión vuelve a su senda descendente. igual a un 35. mayo 2010 (*) Estimación en base a MIP 2003 (**) Cifras provisionales sujetas a modificaciones en las Cuentas Nacionales. Es importante señalar que a través del período han existido campañas de reducción de la evasión. Las tasas de evasión más importantes se produjeron en el impuesto de la Ley de la Renta. En el cuadro Nº 4 se entrega la tasa de evasión del IVA en el período 1995-2009.

6 Una descripción de estos impuestos y de sus principales características se encuentra en “Cálculo de Ingresos Generales de la Nación”. Antes de comenzar con el estudio del indicador de la carga tributaria directa de nuestro sistema tributario. los denominados ingresos tributarios de beneficio fiscal o ingresos tributarios netos. ingresos tributarios de beneficio municipal . Se deben explicar una serie de características que tienen las cifras sobre ingresos tributarios en Chile. publicación anual de la Dirección de Presupuestos. es necesario explicar cómo se entrega la información de la recaudación impositiva. Una descripción de estos impuestos se encuentra en el Clasificador de Ingresos y Gastos. por vía tributaria. La información sobre el sistema tributario chileno se presenta separada al menos en tres partes: Primero. sin ofrecer a cambio una contraprestación directa. exigidas por la autoridad competente. Dirección de Presupuestos. aparecen primeros. para tener una mirada agregada de la carga tributaria directa del sistema tributario chileno se deben sumar estos tres bloques de información. utilidades los impuestos pagados por Codelco-Chile (especialmente renta). lo cual complica su análisis.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 La existencia de gastos tributarios y de evasión hacen que se deba tener cuidado con el uso del indicador de la carga directa de la tributación para realizar comparaciones a través del tiempo dentro de un mismo país como entre países. 7 160 . 4. en su documento Clasificador Presupuestario. De acuerdo con la Dirección de Presupuestos del Ministerio de Hacienda. Estos en la Ejecución del Presupuesto. define a estos ingresos como aquellos recaudados exclusivamente por el estado. pero registrados separadamente de los en una cuenta llamada “Cobre bruto” y sumados con el traspaso de de Codelco al Fisco. Segundo.ANTECEDENTES SOBRE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. 7 6 Tercero. en Instrucciones para la Ejecución de la Ley de Presupuestos. Estos ingresos tributarios no aparecen en la Ley de Presupuestos pues las Municipalidades están fuera de la cobertura institucional. Por lo tanto. Los ingresos tributarios son la fuente de financiamiento más importante del gasto público y aparecen señalados en la Ley de Presupuestos. del Ministerio de Hacienda.. por concepto de impuestos directos e indirectos provenientes de transferencias obligatorias de agentes económicos. Ministerio de Hacienda.

9 0.9 8.4 7.6 16.7 14.6 0.4 1.4 1. “Estadísticas de las Finanzas Públicas”.3 1.8 2.3 0.3 7.1 0. para los ingresos tributarios netos (ITN) de beneficio fiscal.4 1.0 18.9 15.8 1.7 0.8 18.5 0.7 0.3 1.8 2.0 0.6 16. para los ingresos tributarios de beneficio municipal (ITM).8 6.6 0.2 18.1 1.3 0.1 0.8 1.7 0.5 8.7 0.0 0.5 5.4 0.2 1.9 3.3 16.4 0.1 7.3 18.5 0.4 15.9 15.5 0.3 1.9 17.6 1.2 8.1 7.9 15.6 15.6 0.5 1.2 8.2 1.1 17.6 0.8 4.9 7.2 17.8 1.3 1.1 3.8 3.1) 0.7 2.2 1.3 15.2 1.7 0.7 0.9 8.8 1.1 2. e “Informe de Ejecución Presupuestaria del Gobierno Central Consolidado 2009”.7 0. cigarros y cigarrillos 11 = Suma de 10 más 11 5 = Combustibles 12 = Ingresos “Cobre Bruto” 6 = Actos Jurídicos nd = No disponible 7 = Comercio Exterior 161 .8 1.1 0.3 1.6 0.3 1.5 1.1 8.0 16.1 1.1 nd 1.3 0.3 1.6 0.3 5.1 0.3 16.1 1.3 4.7 1.0 0.1) 0.1 8.4 4.0 1.5 0.3 1.3 0.5 0.0 0.8 7.1 17.3 2.7 2.9 3.6 0.0 (0.5 0.2 2.4 0.7 1.8 0.2 1.9 1.1 0.7 12 2.6 15.5 1.5 1.0 0.2 1.9 7.5 0.0 7.4 0.3 1.5 0.7 2.6 16.4 0.4 7.4 0.1 4.3 20.2 6.6 0.4 0.2 0.7 6.0 2.2 17.0 18.7 2.7 1.6 0.0 1.2 1.7 0.8 1.9 2.8 1.9 1.7 0.1 2.5 0.2 19.0 15.0 8.1 4.5 3.7 4.9 2.3 1.3 8.3 1.4 1.9 7.4 0.4 1.6 0.6 0.3 (0.7 0.9 4.7 0.2 1.6 0.0 0.1 7.9 16.7 1.5 0.3 1.2 1.0 3.2 14.7 0.2 1.5 1.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Años 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Prom 1 2.6 4.2 16.1 0. varios años.2 1.6 0. para los ingresos tributarios agregados (Σ = 8 Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos.6 0.7 1.4 1.5 0.3 11 19.6 1.1 2.7 1.6 0.6 0.6 1.6 0.0 18.5 En el Cuadro Nº 5 se presenta la carga tributaria directa del sistema tributario chileno.7 5.8 3.4 0.2 0.9 8.0 8.4 1.8 16.6 0.4 1.0 1.2 1.2 1.7 0.4 1.2 1.6 16.3 1.9 18.5 1.0 0.4 2.7 0.8 3.9 3.1 18.1 0. 1 = Renta 8 = Otros impuestos 2 = IVA 9 = Ingresos tributarios netos de beneficio fiscal 3 = Productos específicos 10 = Impuestos de beneficio Municipal 4 = Tabacos.2 15.7 17.6 1.4 1.4 16. del Ministerio de Hacienda.6 4.0 1.8 1.5 3.7 1.9 0.2 2.4 17.1 0.9 1.3 0.0 17.3 1.6 2.6 0.5 6.9 17.4 0.2 1.0 8.7 nd 17.4 Cuadro Nº58 Carga tributaria directa del sistema tributario chileno (Porcentajes del PIB) 2 3 4 5 6 7 8 9 10 8.7 2.3 16.7 4.2 1.5 18.1 1.0 7.6 2.0 17.3 1.9 2.6 0.1 0.3 1.7 0.6 16.

es la principal fuente productora de dólares o de divisas para el Estado chileno. y luego. la cual en promedio para los 23 años considerados alcanzó a un 16. es decir. 5. Examinemos primero la carga tributaria directa por impuesto de beneficio fiscal. Los incrementos se establecieron primero como transitorios.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 ITN + ITM) y para los ingresos tributarios de Codelco. En virtud de esta norma el fisco chileno debe traspasar a las Fuerzas Armadas el equivalente al 10% de las ventas brutas de Codelco. Adicionalmente. El impuesto más recaudador del sistema tributario chileno es el IVA con un promedio anual de 7. que si se desea usar un indicador de ingresos tributarios para expresar tamaño del Estado. el impuesto a los combustibles con un 1. Luego. La suma de todas estas cargas directas da la carga tributaria directa de los impuestos de beneficio fiscal. de los impuestos que aparecen en la Ley de Presupuestos y financian los gastos del Gobierno Central.4%.. la medición ofrecida en el Cuadro Nº 5 entrega una sobreestimación de los ingresos tributarios. cigarros y cigarrillos con un 0. El posterior incremento se explica especialmente por el aumento de la tasa desde un 16 al 19% actual. En el caso del IVA llama la atención que siendo la tasa 19% del PIB o del valor agregado.ANÁLISIS DE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DE LOS IMPUESTOS DE BENEFICIO FISCAL. se declararon aumentos permanentes. el impuesto a productos específicos con un 1.4%. La información para realizar este análisis se entregó en el Cuadro Nº 5.1%. la cual empezó a mediados del año 1990.196 o Ley Reservada del Cobre. Por ejemplo. a través. siguen: el impuesto a la renta con un 4. La reducción de la carga directa del IVA entre 1987 y 1989 se debió principalmente a la disminución de su tasa desde 20 a 16%.6%. debería ser aquel que incluya todos los conceptos mencionados.2% y el impuesto a los tabacos. su 162 . Todos los antecedentes mencionados precedentemente son importantes para el análisis económico y sirven para estudiar diferentes aspectos de la acción del Estado en la economía. por un plazo determinado.8% del PIB en el lapso 1987-2009. Desafortunadamente estos últimos están mezclados con las transferencias de utilidades de Codelco al Fisco. Obviamente. el cual tiene dos componentes.8%. con un piso mínimo. por ende. En el Cuadro Nº 5 se entrega la información que permite conocer el valor del indicador de la carga directa del sistema tributario chileno. de la Ley Nº 13. y otros impuestos con un 0. el impuesto al comercio exterior con un 1.4% del PIB. Estos ingresos del cobre también constituyen una fuente especial de financiamiento de las Fuerzas Armadas. los ingresos tributarios generados por el cobre de Codelco-Chile dependen en el corto plazo fundamentalmente del precio del metal y este no puede ser influido con la aplicación de alguna política económica.

2% del PIB en el lapso considerado. especialmente en el ámbito de los servicios. más 4 puntos porcentuales del PIB el año 2007 y menos 1. dejó como contribuyente del impuesto a la renta solo a las personas naturales. algunos de estos cambios se revirtieron. Es el impuesto con las variaciones más altas en el período considerado. Finalmente. y las tasas impositivas han tendido a rebajarse. cigarros y cigarrillos. etc. Por ejemplo. el petróleo diesel. se incrementó la tasa del impuesto de primera categoría. 163 . Debido a que el precio del petróleo ha tenido grandes fluctuaciones en el tiempo (alzas y bajas). la cual en el periodo 1987-2008 promedió 0. Observe que con respecto a la carga tributaria directa promedio hubo importantes fluctuaciones. entre 2005 y 2008 se produjo un fuerte incremento en el precio del cobre y del molibdeno que permitió el aumento de la recaudación tributaria desde las empresas mineras privadas. Observe que las tasas al ser fijadas en unidades tributarias.5 unidades tributarias por metro cúbico. además se encuentra fijada en unidades tributarias por metro cúbico del producto.1% del PIB. se volvieron a gravar con el impuesto de primera categoría las utilidades retenidas por las empresas.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 carga directa sea menos de la mitad de la tasa. Esto se debe a que hay mucho valor agregado exento del IVA. eso ha afectado su consumo y las autoridades han debido ajustar las tasas impositivas para ayudar a estabilizar un tanto los precios de estos productos. Esto es lo que elevó la carga tributaria directa de este impuesto entre 1991 y 2004. así como también se aplicó un royalty a las empresas del cobre. Ello se debió a que en el año 1984 se realizó una reforma de este impuesto que amplió los tramos y bajó las tasas marginales de los tramos. franquicias para algunos sectores de la actividad económica. eliminó el impuesto de primera categoría sobre las utilidades retenidas en la empresa. sistemas especiales para otros. Estos cambios se explican por las fluctuaciones en el consumo de estos productos y de la tasa del impuesto. Este impuesto grava de diferentes maneras y niveles a la gasolina.9 puntos en 1990. por ejemplo. cambios en la legislación del IVA tasas especiales (por ejemplo. La carga directa del impuesto a la renta alcanzó en promedio 2. etc. A partir del año 1990 y siguientes. La tasa de este impuesto es distinta para las gasolinas y el diesel. la carga del impuesto a tabacos. se eliminó el impuesto adicional a las sociedades anónimas y en comandita por acciones. protegen el valor real de la recaudación tributaria de la inflación. El año 2008 se vivió uno de los últimos períodos de alto precio del petróleo y la tasa del impuesto a las gasolinas se redujo transitoriamente desde 6 a 4. así como el consumo. todo lo demás constante. Esto fue haciéndose en forma gradual en varios años. lo mismo ocurre con los precios de estos productos derivados. se han aplicado políticas anti-evasión. Cuando el precio del petróleo aumenta. Impuesto ley de alcoholes (ILA) y tasas de bienes de consumo suntuario) y evasión. el kerosene y el gas. con una variación de ± 0. Segundo. la carga del impuesto a los combustibles promedió 1.6% del PIB entre 1987 y 1990. generándose una menor recaudación relativa de ingresos tributarios.6% del PIB. varias formas de ahorro se eximieron del impuesto. La carga tributaria directa del impuesto a productos específicos está compuesta por: Primero.

cuando el arancel nominal fue de 11%. justo cuando su tasa alcanzaba a $ 163 por operación. Esto significa que las importaciones de varios países se encuentran totalmente desgravadas. En los años en que se cuenta con el indicador. Además la tasa de los créditos sin plazo de vencimiento se redujo a 0. pagos con la tarjeta redbanc y por transferencias electrónicas. mientras que otras están afectas a aranceles inferiores al nominal. El efecto de este fenómeno se presenta en el Cuadro Nº 6.9% el año 2005. Hubo una reforma que fundió estos componentes en 4 grandes categorías y se ajustaron las tasas. La carga tributaria directa promedio del período considerado fue de 1. el impuesto al crédito a plazo. de acuerdo al Cuadro Nº 6. Esta se completó el año 2009. la carga directa fue más alta que la que vino después. éste fue de 8. Esto se hizo dentro de un conjunto de medidas económicas para ir en apoyo de las pymes y de la reactivación económica ante la grave crisis internacional.5% a partir del año 2009. fue acompañado en la parte final del lapso estudiado por la firma de Tratados de Libre Comercio con los países más desarrollados. la tasa de este impuesto se suprimió transitoriamente por el año 2009 y se redujo a la mitad durante el primer semestre de 2010. Para ello. a través del concepto arancel efectivo. las autoridades siguieron la política de reducción de aranceles a las importaciones. entre 1987 y 1989. Posteriormente. la cual comenzó a fines de la década de los años 70 del siglo pasado. el cual es inferior al arancel nominal o del papel y con tendencia fuertemente decreciente. Ello se debió a que este impuesto presentaba más componentes que los actuales. Se eliminó un impuesto a la documentación de las operaciones de comercio exterior y un impuesto del 2% sobre la nómina de sueldos. 164 . que la rebajó en un periodo de 3 años. pero en 1987 alcanzó 2. cuya tasa varió a través de los años. el impuesto sobre cheques. esta se aplica sobre el monto del crédito. hasta 1. para terminar en 0. quedando la tasa en 0.7% del PIB. en el año 2006 se introdujo una modificación en la tasa.4% en 2008. A principios del lapso considerado. este impuesto tenía dos grandes componentes: Primero.2%. Finalmente.6% del PIB. Este proceso. lo cual implica reducciones arancelarias con los países firmantes. y hasta parte del año 2008. El arancel nominal se redujo desde 20 a 6% del valor CIF de las importaciones.5% del PIB. donde su componente más significativo son los aranceles a las importaciones. La carga tributaria directa de los impuestos al comercio exterior. cuando la tasa nominal fue de 6%.1% mensual. con un tope de 1. se eliminó del impuesto sobre actos jurídicos a partir de octubre de 2008.8% el año 1998. retiros de dinero de cajeros automáticos. Segundo. es claramente decreciente en el período analizado.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 La carga directa del impuesto a los actos jurídicos promedió en el periodo 1987-2008 el equivalente a 0. Esto es consecuencia de la política de apertura al comercio internacional.

0 6. Por 9 Extractado de “Impuestos al Comercio Exterior”.1% del PIB en el lapso considerado.0 1989 15.7 2003 6.0 - La carga tributaria directa de los otros impuestos fue de apenas 0.0 1993 11.1 2000 9. Bajo el nombre otros impuestos se considera el impuesto a las herencias y donaciones.0 2. 2007. Universidad de Chile.3% del PIB en el período considerado.9% del PIB el año 2007.0 1998 11.0 1988 15.0 1990 15.0 2008 6. Facultad de Economía y Negocios.5 2002 7.1 2005 6.0 2009 6.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Cuadro Nº69 Tasa arancel nominal y tasa arancel efectivo (Porcentajes) Años Tasa Nominal Tasa Efectiva 1987 20. juegos de azar y otros (tasa adicional bienes raíces e Impuestos a las actuaciones del Servicio de Registro Civil e Identificación).0 2010 6.9 2006 6.0 5.0 1. IVA y comercio exterior. (*) Corresponde al promedio simple entre las tasas 15 y 11%.0 2007 6. Su valor más bajo lo logró el año 1990 con un 14% del PIB y el valor más alto fue de 18.0 1991 13. 165 . Centro de Estudios Tributarios.0 1996 11.0 1994 11.9 2004 6.0 8. patentes mineras.0 1995 11.0 2. La carga tributaria directa total de los impuestos de beneficio fiscal promedió 16.0 4.7 2001 8. Documento de Trabajo Nº 1.0* 1992 11.8 1999 10.0 7. Estas variaciones extremas con respecto al promedio se explican fundamentalmente por los cambios en la carga tributaria directa de tres impuestos: renta.0 1997 11.

derechos varios. Esto se debió a que el impuesto a la renta se ubicó 4. La columna denotada por Σ.. procediendo a aumentar el avalúo fiscal a través de una revalorización.3% del PIB en el período. por la obtención de ciertos servicios estatales. etc. son entradas provenientes de la propiedad que el estado ejerce sobre determinados bienes. y por esa vía. Comprende: patentes municipales. productos específicos 0. en el año 1990 se juntó el efecto de una serie de reducciones en las tasas de varios impuestos y la carga tributaria se ubicó 2. por la autorización para el ejercicio de ciertas actividades. en promedio en el período observado bordea el 18% del PIB. Comprende: permisos de circulación o patentes de vehículos. posteriormente estos valores se van corrigiendo por inflación. la carga tributaria directa total se ubicó 2. A su vez. el avalúo fiscal normalmente es un valor que queda por debajo del valor de mercado de estos activos. IVA 0. 6. Incluye: i) Patentes y tasas por derechos. actos jurídicos con 0. 3 puntos y actos jurídicos 0. IVA con un 1. Este proceso incrementa la recaudación real debido a que aumenta el valor real de los activos. La carga tributaria directa de los impuestos de beneficio Municipal promedió 1. 166 .CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DE LOS IMPUESTOS DE BENEFICIO MUNICIPAL Y CODELCO.1 puntos. aumenta la base de estos impuestos. esta carga tributaria directa agregada.6% del PIB y su mínimo a 1.1 puntos.9 puntos del PIB. en el año 2007.0 puntos porcentuales del PIB por sobre su promedio. derechos de explotación.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 ejemplo.3 puntos del PIB por debajo del promedio de todo el período y lo que explica el resultado es una reducción del promedio del impuesto a la renta por 1. Estos cambios son producto de las variaciones en sus tasas y las revalorizaciones de las bases de estos impuestos. etc. Por ello.1% del PIB. Los impuestos de beneficio Municipal se refieren a los tributos sobre el uso de bienes y la realización de actividades. representa simplemente la suma de la carga tributaria directa de los impuestos de beneficio fiscal más los impuestos de beneficio Municipal. Como vemos. derechos de aseo. En cambio. el impuesto al comercio exterior se ubicó 1.8 puntos del PIB por sobre su promedio. A través del tiempo se va generando una divergencia cada vez mayor entre estos valores. No presenta variaciones espectaculares en el tiempo. iii) Impuesto territorial o contribución de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.6 puntos porcentuales del PIB por sobre el promedio.2 puntos e impuestos al comercio exterior que estuvo 0. La base del impuesto territorial y de los permisos de circulación corresponde a un valor fijado por el SII y que se denomina avalúo fiscal. Sin embargo. su máximo llegó a 1.1 puntos porcentuales por debajo de su promedio. son los ingresos provenientes del cobro por autorizaciones de carácter obligatorio para realizar ciertas actividades. en el Cuadro Nº 5. ii) Permisos y licencias. licencias de conducir y similares. en ciertas ocasiones la autoridad decide acortar la brecha entre ambas valorizaciones.0 puntos.

Claramente el gasto en consumo es actualmente la base más importante del sistema tributario chileno.7% del impuesto a los tabacos. La información de la ejecución presupuestaria no indica la separación de esta cifra en sus dos componentes. Si le sumáramos los impuestos sobre formas particulares de gasto.. Como se aprecia en la información. El IVA es el impuesto que aporta la mayor proporción de los ingresos tributarios de beneficio fiscal. la información debiera ser de conocimiento público.5%. la importancia promedio de los ingresos “cobre bruto” alcanzó a 2. contiene una mezcla de impuestos a la renta de CODELCO-CHILE y de los traspasos de sus utilidades al Fisco. sin embargo.4% del PIB. por ello se presenta tal como es publicada por la autoridad correspondiente. ingresos de CODELCO e impuestos a la renta y transferencias de utilidades realizadas al fisco.4% del PIB (bajo precio del cobre) y con un máximo de 5. y en varios años significó la mitad o algo más de la mitad de la recaudación tributaria total. 167 . el cual se compone de un7. lo cual es explicado en gran proporción por el precio internacional del cobre. Las explicaciones a las variaciones en la participación ya fueron dadas al ver la carga tributaria directa por impuesto. En el período analizado. en promedio en el lapso considerado aportó un 48.1% del total. pero con un mínimo de 0.COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE BENEFICIO FISCAL. se llega a que casi el 75% de la recaudación tributaria total de beneficio fiscal proviene de la base gasto en consumo. La base ingreso personal aporta menos que la base gasto en consumo en materia de ingresos tributarios totales de beneficio fiscal. la carga tributaria directa tras esta agregación tiene fuertes variaciones en el tiempo.8% del PIB (alto precio del cobre). La información se entrega en el Cuadro Nº 7. en promedio aportó ligeramente por sobre un cuarto de la recaudación total. El examen de la composición de los ingresos tributarios de beneficio fiscal nos muestra la importancia relativa de cada impuesto del sistema tributario chileno dentro de la recaudación impositiva total.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 La última columna del Cuadro Nº 5. El impuesto a productos específicos es el que produce actualmente la tercera mayor recaudación y en promedio aportó un 11. Hay una clara y estrecha relación directa entre precio internacional del cobre. 6% del impuesto a los combustibles y un 3. Para muchos propósitos analíticos no es conveniente mezclar los impuestos de CODELCO con los restantes impuestos del sistema tributario.3% del total. 26. El impuesto de la ley de la renta es el que produce la segunda mayor recaudación. cigarros y cigarrillos. 7.

9 2.9 3.7 12.5 3.3 48.2 5.8 16.8 9.4 23.2 0.2 5.4 24.2 9.2 12.4 12.3 3.7 3.8 12.8 25.5 12. los impuestos a los actos jurídicos pasaron a ocupar el cuarto lugar.1 15.5 3.3 9.9 11.2 (0.6 0.0 3.9 1.8 7.6 10.8 10.8 10.5 45.0 39.4 7.3 47.0 1.4 13.4 1. y los impuestos al comercio exterior quedaron en el quinto lugar.4 4.9 48.1%.4 4.2 7.2 (0.9 2.5 4.0 12. a partir del año 2003.4 3.1 8. “Estadísticas de las Finanzas Públicas”.1 4.2 0.0 beneficio fiscal 7 14.2 3.1 3.7) 0.5 48.2) (0.2 17.4 4.3 49.4 7.2 11. 1 = Renta 5 = Combustibles 2 = IVA 6 = Actos Jurídicos 3 = Productos específicos 7 = Comercio Exterior 4 = Tabacos.5 8.9 8.1 11.9 2.2 3.1 4.2 11.8 4.9 7.9 7.7 12.1 28.5 50.4 27.3 8.2 3.2 8.7 12.7 44.5 4.0 3.0 2.0 48.9 3.3 48.6 8.0 7.4 7.5 7.7 3.4 1.4 6.4 4.4 11.8 23.0 3.3 2.7 24. e “Informe de Ejecución Presupuestaria del Gobierno Central Consolidado 2008”. cigarros y cigarrillos 8 = Otros 9 = Ingresos Tributarios Netos 168 .0 18.0 3.9 3.9 11.5 46.0 34.9 1.3 7.8 5.4 1.4 12.8 52.2 8.3 4.7 48.1) 0. Sin embargo.5 3.7 8 3.0 4.7 2.6 2.6 41.0 17.7 0.9 8.2 (0.4 49.2 4.8 (0.3 7.0 5.3 45.6 11.2 26.3 4.5 8.2 8.9 1.2 4.8 0. 10 Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos.3 7.3) 0. 9.5 8.2 8.9 9 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 Los impuestos al comercio exterior resultaron con el cuarto promedio más alto.4 13.8 10.3 11.5 4.4 35. del Ministerio de Hacienda.5 7.8 10.9 10.6 22. varios años.0 0.9 47.4 14.6 47.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Años 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Prom Cuadro Nº710 Composición de los ingresos tributarios de (Porcentajes) 1 2 3 4 5 6 14.7 48.2 4.6 13.5 26.0 52.6 28.1 25.0 43.4 3.3 7.9 3.9 51.8 3.1 0.1 41.8 48.6 27.1 4.7 50.4 10.0 49.4) 0.3 12.3 4.8 3.0 4.8 3.0 23.3 8.5 23. las razones fueron dadas precedentemente.6 3.7 2.7 0.4 3.

8 veces y del IVA de 3. esto se corrige en alguna medida gravándolos por el lado de un impuesto sobre el ingreso.5%. El sistema tributario chileno de beneficio fiscal descansa en la aplicación de dos bases: el ingreso personal y el gasto en consumo.4%. A continuación se presentará la variación de la carga tributaria directa de los impuestos de beneficio fiscal.4%.8%. Esto se debió en buena medida al extraordinariamente alto precio del cobre que hizo que aumentará apreciablemente el pago de impuestos a la renta de las empresas mineras privadas del cobre. en promedio aportó menos de un uno por ciento. Finalmente. en el período 2005 a 2008. Segundo. durante la crisis asiática y posterior recuperación. elegida de acuerdo con el objetivo más importante que se desee alcanzar. ni se castiga la acumulación de bienes de capital. entre distintos períodos de tiempo. a una tasa real anual compuesta de 4. después de lograr la recaudación tributaria total necesaria. la recaudación subió 87.6%. la tasa porcentual de variación de la recaudación tributaria total y por impuesto. servicios en el caso del IVA. entre los años extremos de cada período. que fue entre 1998 y 2004. pues no se distorsiona la decisión ahorro . el crecimiento de la producción de bienes y servicios. Por ejemplo. Sin embargo.3%.inversión. a una tasa compuesta anual de 6. cuando una base amplia tiene importantes exenciones. En el período siguiente. Entre los años 1987 a 1997. la tasa de variación real anual compuesta. Cuando se aplican dos bases amplias se corre el riesgo de aplicar doble tributación..EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE BENEFICIO FISCAL.7% y su tasa real anual compuesta fue de 7. incluyendo el royalty minero.9%. 169 . con una tasa real anual compuesta igual a 6. La información se presenta en el Cuadro Nº 8. Esto nos ayudará a conocer cómo ha evolucionado el monto real absoluto de los ingresos tributarios por impuesto y en términos agregados. donde se produjo un crecimiento real del PIB de casi 7% anual. 0. pero donde también se subieron las tasas de impuestos como Renta e IVA. Se utilizarán dos indicadores: Primero. la recaudación total creció un 25.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 El grupo de los otros impuestos es el que menos aporta a la recaudación tributaria total de beneficio fiscal. la recaudación total aumentó un 29. También en todo el período considerado se aplicó políticas para reducir el problema de la evasión tributaria. si el objetivo fuese el crecimiento económico la recomendación sería utilizar la base gasto en consumo.6 veces en el período 1987-2008. El ideal sería utilizar una sola base. 8. Los ingresos tributarios netos de beneficio fiscal crecieron alrededor de 3.9 veces. por ejemplo. la generación de puestos de trabajo y el bienestar económico futuro. Esto se explica por el aumento en la recaudación del impuesto de la Ley de la Renta de 9.

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

Cuadro Nº811 Evolución de los ingresos tributarios de beneficio fiscal (Porcentajes y tasa anual compuesta) 1987 - 1997 1998 - 2004 2005 - 2008 1987 Impuestos Variac. Tasa Variac. Tasa Variac. Tasa Variac. Renta 197,4 11,5 47,3 6,7 39,9 11,8 882,3 IVA 99,9 7,2 38,3 5,6 25,3 7,8 285,7 P. Específicos 42,8 3,6 28,4 4,3 (10,0) (3,4) 65,4 - Tabacos 48,6 4,0 43,6 6,2 12,4 3,9 170,5 - Combustibles 40,8 3,5 21,3 3,3 (21,8) (7,9) 27,6 A. Jurídicos 9,9 0,9 49,0 6,9 (7,2) (2,5) 57,0 C. Exterior 40,4 3,5 (64,2) (15,7) (8,3) (2,9) (53,4) Otros 22,2 2,0 20,8 3,2 (26,8) ITN 87,6 6,5 29,4 4,4 25,7 7,9 262,1

2008 Tasa 11,5 6,6 2,4 4,9 1,2 2,2 (3,6) (1,5) 6,3

Sólo los impuestos al comercio exterior presentaron una reducción a menos de la mitad, durante el período, debido a la política de apertura de la economía seguida por el país. También decreció la recaudación real de los llamados “otros” impuestos, los cuales son de escasa importancia absoluta y relativa.

9.- LA IMPORTANCIA DEL CRECIMIENTO ECONÓMICO EN LA RECAUDACIÓN.
Los ingresos tributarios que obtiene el fisco de los diferentes impuestos los calcula multiplicando la tasa de cada impuesto por sus correspondientes bases. La base de un impuesto es la cosa o el hecho gravado por este. La base de los impuestos del sistema tributario chileno corresponde al PIB o a una fracción o porción de este. Por lo tanto, en la práctica existe una relación directa y estrecha entre la recaudación de los impuestos y el PIB del país. Veamos, la base del IVA es el valor agregado producido en la economía y el PIB se define como la suma de todos los valores agregados generados en la economía. La base del impuesto a la renta son los ingresos pagados a los factores productivos y el PIB se define alternativamente como la suma de los pagos a todos los factores de producción. En estricto rigor conceptual ocurre una identidad entre la base de los impuestos más recaudadores del sistema tributario chileno y el PIB. Sin embargo, no debemos olvidar que estos dos impuestos presentan importantísimas erosiones, especialmente en su base (muy particularmente el impuesto a la renta), las cuales empíricamente conducen a que no se produzca la identidad mencionada. En el caso del IVA hay una serie de actividades, tales como salud, educación, etc., que se encuentran exentas de él. A medida que aumenta la
11

Elaborado en base a información de la Dirección de Presupuestos, del Ministerio de Hacienda, “Estadísticas de las Finanzas Públicas”, varios años, e “Informe de Ejecución Presupuestaria del Gobierno Central Consolidado 2008”.

170

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

actividad económica en el país aumentan las importaciones, aumentan las operaciones de crédito, el consumo de combustibles, el consumo de tabacos, el consumo de alcohol, etc. Esto hace que aumente la base de los impuestos al comercio exterior, al crédito (actos jurídicos), a los combustibles, a los tabacos, cigarros y cigarrillos, al alcohol. En conclusión, la recaudación tributaria de los diferentes impuestos se relaciona directamente con el PIB. Esto produce una relación económica virtuosa: El crecimiento económico aumenta la base de los impuestos y manteniendo el sistema tributario constante (ceteris paribus), en particular las tasas impositivas y el número de impuestos, la autoridad consigue aumentar la cantidad de recursos tributarios para financiar las funciones económicas, políticas y sociales de su quehacer. Adicionalmente, el crecimiento económico permite aumentar los puestos de trabajo, la cantidad producida de bienes y servicios de consumo final, reduce la pobreza asociada al desempleo e incrementa el bienestar de la población. La evolución del PIB a través del tiempo, medida a través de su tasa de variación real, es de suma importancia. Cuando el PIB real crece a una determinada tasa porcentual, la recaudación tributaria real crece a una tasa algo mayor. Cuando el PIB real decrece a una cierta tasa porcentual, la recaudación real disminuye a una tasa algo mayor. Esto es suponiendo que nada más ha cambiado en la economía o que todo lo demás permanece constante. Esto es debido a que la elasticidad PIB de la recaudación tributaria total se ha estimado para Chile en un valor positivo e igual a Esto significa que por cada punto porcentual de variación en el PIB de la 1,05. economía, la recaudación tributaria total varía en 1,05%. En la práctica no da lo mismo a que tasa crecer. Los países fijan como objetivo alcanzar una tasa de crecimiento alta y sostenida en el tiempo. Esto es porque, todo lo demás constante, a mayor nivel del PIB debería haber mayor recaudación tributaria y la carga tributaria directa debería permanecer casi invariable. Sin embargo, en la práctica, a través del tiempo, cambian muchas cosas y la carga tributaria directa varía. La base de los impuestos se modifica permanentemente pues las autoridades agregan o retiran exenciones, deducciones, excepciones, franquicias, etc. Además, la conducta ética del contribuyente también cambia a través del tiempo. Empíricamente se comprueba que en tiempos de crisis económicas la base de los impuestos disminuye por menor actividad económica, pero también debido a que aumenta la evasión, y viceversa. A su vez, las autoridades implementan medidas para combatir la evasión. Por otro lado, las tasas de algunos impuestos son ajustadas a la baja o al aumento en el tiempo. El Cuadro Nº 9 muestra la variación real anual en la recaudación tributaria de beneficio fiscal, la variación de la tasa real de variación del PIB, el precio real del cobre refinado y la tasa de variación real del precio del cobre refinado. Entre los años 1987 hasta mediados de 1990 se produjo una importante rebaja en la tasa del IVA, desde 20 a 16%. También hubo cambios importantes en el impuesto a la renta, como eximir del impuesto de primera categoría las utilidades retenidas. Eso explica que a pesar de que hubo una alta tasa de crecimiento del PIB en ese período y que el precio
12

12

Ver Structural Balance Policy in Chile, Jorge Rodríguez C., Carla Tokman R., y Alejandra Vega C., OECD Journal on Budgeting, Volume 7, Nº 2, 2007.

171

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

del cobre bordeó los 200 centavos de dólar la libra, la recaudación cayó en dos años y no aumentó demasiado en el resto del tiempo. Precisamente, los buenos indicadores económicos en ambas variables permitieron tomar la decisión de rebajar los impuestos. Cuadro Nº913 Recaudación tributaria, crecimiento económico y precio del cobre (Millones de pesos de 2008, porcentajes y centavos de dólar 2008 por libra de cobre) Tasa variación Variación real Tasa variación Precio real cobre Años real precio del recaudación real PIB refinado cobre 1987 n.d. 6,6 149,6 26,9 1988 (117.321) 7,3 209,2 39,8 1989 160.840 10,6 218,2 4,3 1990 (190.128) 3,7 197,1 (9,7) 1991 1.023.478 8,0 172,6 (12,4) 1992 707.290 12,3 167,6 (2,9) 1993 613.149 7,0 138,3 (17,5) 1994 218.898 5,7 165,2 19,5 1995 584.786 10,6 202,5 22,6 1996 758.588 7,4 154,3 (23,8) 1997 225.480 7,4 153,4 (0,6) 1998 62.699 3,9 114,3 (25,5) 1999 (515.390) (1,1) 107,8 (5,7) 2000 850.293 5,4 117,6 9,1 2001 371.855 3,4 101,1 (14,0) 2002 406.081 2,2 102,2 1,1 2003 215.956 3,9 110,8 8,4 2004 1.095.098 6,0 168,2 51,8 2005 2.105.243 5,6 201,3 19,7 2006 1.880.809 4,6 351,5 74,5 2007 2.568.999 4,6 355,1 1,0 2008 (1.077.278) 3,7 315,3 (11,2) 2009 (3.345.872) (1,5) 234,2* (25,7)* A mediados de 1990 se volvió a elevar la tasa del IVA hasta un 18% y se eliminó el poder eximir del impuesto de primera categoría a las utilidades retenidas. Por ello el importante aumento de la recaudación tributaria en el año 1991. Los incrementos posteriores hasta el año 1997 de la recaudación real se deben principalmente a la tasa alta de crecimiento económico que se produjo en el período, mientras el precio
13

Elaborado en base a información de “Estadística de las Finanzas Públicas”, Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda, varios años. “Cuentas Nacionales”, Banco Central de Chile. “Anuario de Estadísticas del Cobre y otros Minerales”, varios años, Comisión Chilena del Cobre. (*) Cifras nominales, centavos de dólar de 2009 por libra de cobre y tasa de variación nominal.

172

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

del cobre permaneció en el orden de 165 centavos de dólar la libra y con disminución real en varios años del lapso. La crisis asiática que comenzó hacia finales de 1998 y 1999 redujo la tasa de crecimiento del PIB en 1998, y fue negativa en 1999, afectó notablemente la variación de la recaudación tributaria real, la cual siguió la misma tendencia del PIB. En los años posteriores, hasta 2003, la variación de la recaudación se movió en relación con la tasa de crecimiento real del PIB y del precio real del cobre, el cual disminuyó en magnitud apreciable. A partir del año 2004 y hasta el 2007 la variación de la recaudación aumentó a niveles importantes, debido principalmente al elevado precio real del cobre observado en ese lapso, el cual se redujo en 2008 y 2009, explicando la variación negativa de la recaudación real. Un crecimiento alto y sostenido es clave para conseguir recursos tributarios adicionales sin tener que modificar las tasas de los impuestos existentes ni crear nuevos impuestos.

10.- LOS APORTES DE CODELCO – CHILE.
Codelco – Chile es una empresa pública que pertenece a la Gran Minería del Cobre y tiene un impacto muy gravitante en el presupuesto público, la balanza de pagos, y el PIB. Es un importante generador de divisas para el Fisco y para el país, por lo cual tiene un impacto importante en el mercado de las divisas. Chile es un país minero, importante productor mundial de cobre. El Cuadro Nº 10 muestra que la producción chilena de cobre refinado aumentó desde 970 mil toneladas métricas en 1987 a 3.058 en el año 2008. La participación chilena en la producción mundial aumentó desde 9,6% en el año 1987 hasta 16,5% en 2008. Esta participación alcanzó su punto máximo en el año 2003 con un 19,1%. Esto se explica por la introducción de empresas privadas nacionales e internacionales, que han realizado importantes inversiones para la explotación de los yacimientos cupríferos del país. Las exportaciones chilenas de cobre a valor FOB han evolucionado desde 2.227 millones de dólares del año 1987 hasta 36.550 millones de dólares del año 2008. Su incidencia en las exportaciones chilenas totales ha ido desde 42,6% en 1987 hasta 52,1% en 2008, llegando incluso a representar un 56,5% en 2006. Esto debido al aumento en la producción y al incremento extraordinario en el precio del cobre. La dependencia del cobre en la generación de divisas de Chile tuvo su mínimo en el año 2002 con un 34,1% de las exportaciones totales. El precio nominal y real del cobre presenta fuertes fluctuaciones en el lapso considerado, su valor nominal

173

9 7.6 39.6 2.6 %22 9.6 35.3 15.7 52. 16 AC: Aportes de CODELCO.0 2811. 174 .0 45043. 19 XCu: Exportaciones de cobre.7 3849.4 12.8 19.0 2850.3 81.8 10771.0 17762.6 39.9 45.7 598.9 16271.0 40.1 167.2 2116. Bolsa de Metales de Londres.5 11.0 6829.9 24. y también. Considera impuestos a la renta.7 16512.1 11.1 16734.6 37913.2 6. Comisión Chilena del Cobre.9 2666.9 129.0 1044. FOB líquido de retorno en millones de dólares de cada año.4 45.196.3 71.8 7286.0 326.4 21052.4 2668.3 1242.5 55.0 11.3 6.0 10. 18 PNCu: Precio nominal del cobre refinado.1 2901.0 8334.5 34.3 2226.9 6279.6 9.1 17.7 9. IVA y otros.9 891.5 Elaborado en base a información de “Anuario de Estadísticas del Cobre y otros Minerales”.0 735.9 2836. Las cifras de ingresos totales del gobierno central incluyen los traspasos de CODELCO a las Fuerzas Armadas por Ley Nº 13.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Años 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 14 Cuadro Nº1014 Aportes de CODELCO . 15 IFT: Ingresos fiscales totales.8 22.3 16.3 2882.6 15.0 1191.2 75.1 11.8 14.6 3.6 33350. Dirección de Estudios.1 1.6 86.0 44745.7 37830.7 1071.3 857.0 3009.0 702.1 35.3 7553.3 3265.9 106.196.9 37.0 7933.9 1735.5 1748.0 103.3 4.2 44.6 80.7 6163.1 20.1 103.7 869. 22 %8: Participación chilena en la producción mundial.3 1268.1 15311.6 14879.6 14908.2 11.7 3477. Dirección de Estudios.7 130.3 2.4 18. 21 PRCh: Producción chilena de cobre refinado.6 19.3 418.0 12137.6 14187.4 3944. Comisión Chilena del Cobre. Dirección de Estudios.7 4485.0 7618.7 17874.0 16.9 8494.2 1277.6 13.5 3057.2 7922. participación de utilidades.4 1491.1 120.0 4442.1 970.8 4. Las cifras de ingresos fiscales en moneda nacional se convirtieron a dólares utilizando el tipo de cambio observado.5 2.6 37.9 133.6 2334. derechos de aduana.6 16.7 15. 20 %: Participación de las exportaciones de cobre en las exportaciones totales chilenas.2 37.8 1504.4 6392.4 82.1 15501.5 56.0 269.7 10.6 48. Comisión Chilena del Cobre.0 370.2 1960.6 3603.6 48.6 70.6 1228.1 10337.9 1467.9 35.1 305.9 11.1 5838.5 18.6 34.3 1012. Miles de toneladas métricas.2 16.3 2936. los montos destinados al Fondo de Compensación del Cobre.3 6525.0 71.8 38.2 104.2 8.2 42.1 3910.2 36550.8 28131. 17 %: Participación del aporte de CODELCO en ingresos fiscales totales.0 18.0 17.5 7013.0 14530.4 18.2 315.7 104.7 2824.CHILE (Millones de dólares de cada año y porcentajes) IFT15 AC16 %17 PNCu18 XCu19 %20 PRCh21 5924.5 6851.0 5323.3 323.5 38. Comisión Chilena del Cobre. Centavos de dólar por libra.1 117.0 355.9 17. traspasos según Ley Nº 13.0 1173.

de 1978”. que no estén constituidas como sociedades anónimas o en comandita por acciones. y además. L. en 1998 y 1999 representaron apenas un 0. Los traspasos de acuerdo a la Ley Nº 13. Esto hace que el aporte de Codelco – Chile y de la minería privada sea bastante variable en el tiempo. los costos de producción y los niveles de producción.398. Nº 2. El componente impositivo contiene pagos por concepto de impuestos a la renta (lo más importante en magnitud). debido al elevado nivel del PIB. la cual implica traspasar el 10% de las ventas brutas de Codelco con un piso mínimo. El conjunto de aportes de Codelco ha variado bastante en el tiempo. etc. Los traspasos de utilidades corresponden a la participación en las utilidades generadas en las empresas públicas y que le corresponde al Estado como propietario de estas. En el Cuadro Nº 11 se presentan los datos sobre la separación de la cuenta “Cobre bruto” entre la Ley Nº 13. Codelco está sujeta a la tributación de cualquier empresa privada.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 mínimo alcanzó a 70. adquisición de su material pesado. periodo 2004 – 2008. derechos de aduana. todos los aportes de Codelco expresados como fracción de los ingresos fiscales totales han fluctuado desde 1.8% el año 1989. a las Fuerzas Armadas de Chile para el financiamiento de sus actividades. como entre 1997 – 1999 y el año 175 . El conjunto de estos aportes se registra en el presupuesto y en la ejecución del presupuesto bajo el nombre “Cobre bruto”. no lo han sido tanto en términos relativos. El aporte de recursos de Codelco – Chile al presupuesto público se hace por la vía impositiva. Por ejemplo.4% del PIB. Este impuesto grava con una tasa de 40% a las empresas del Estado y aquellas empresas en que tenga participación las instituciones a que se refiere el Nº 1 del artículo 40 de la Ley de Impuesto a la Renta.8 del PIB.196. En los años 2004 – 2008 a pesar que los aportes medidos en términos absolutos son los más altos. las Fuerzas Armadas han recibido un aporte que equivale al 0. en términos relativos no resultó lo mismo pues el PIB ha crecido en magnitud importante a través del período. traspaso de utilidades y la Ley Nº 13. Curiosamente en los años en que los aportes de Codelco han sido más voluminosos en términos absolutos. mientras en 1989 alcanzaron a un 6. Obviamente estos aportes son altamente dependientes del precio del cobre. IVA.2 centavos en 2007.6 centavos de dólar la libra en el año 2002 y su valor máximo a 323. está afecta a un impuesto especial para la empresas públicas conocido como “Tasa 40% D.8% en el año 1999 hasta 24.196 y los impuestos más los traspasos de utilidades al fisco. Por otro lado.196 corresponden a la denominada Ley Reservada del Cobre.3% del PIB en los años de bajos precios y poca utilidad. La base de este impuesto corresponde a la participación en las utilidades que le correspondan al Estado y a las citadas instituciones en la renta líquida imponible de primera categoría más las participaciones y otros ingresos que obtengan las referidas empresas.

099 2.198.9 1.986 163.5% del PIB en 1989.4 0.4 0.123 4.3 1.537 161.593.808 3. varios años.435 528.831 3.196.652 84.424.0 1.4 2.3 0.022 422.047 2. hasta un máximo de 5.8 37.230 217.440 4.3 1.7 1.3 0.0 4.941 111.5 0. 176 .456 375.621.098 311.3 1.661 676.016 577.7 5.6 0.546 81.013 17.8 4.8 6.141.6 1.6 0.7 2.494 339.214 148.738 61.120 402.2 0.4 0.0 0.776 2.5 0.440.452 181.8 3.441 358.9 1.7 4.4 0.4 3.8 1.+Exc.363 80.958 1.593 298.274 435.4 1.8 0.196 %PIB Imp.7 0.693 1.936 96.5 0.4 0.8 3.5 0.2 2002.0 2.0 0.230 135.7 4.270 92.4 2.4 0.3 0.8 4.5 3.9 0.315 725.1% del PIB en los años 1998 – 1999 y 2001.825 2.064.5 0. Tesorería General de la República.958 518.760 288.200 326. Los pagos de impuestos y traspaso de utilidades de Codelco al fisco han variado desde 0. Las razones que explican estos resultados son muy parecidas a las entregadas para justificar los aportes de la Ley Nº 13.214 231.416.179 290.227 465.248 102.187 1.194 61.0 1.7 1.877 164. utilidades traspasadas y aportes según Ley Nº 13.5 5.761.3% del PIB como sucedió en 1989.440 81.935 137.586 1.446 227. “Informe Financiero del Tesoro”.6 78.608 431.004.431 540.954 349.233 56.431. Por supuesto los aportes más altos en términos absolutos lo recibieron entre 2004 y 2009.609 669. Tomando las proporciones que representan los impuestos pagados y las 23 Elaborado en base a información de “Estadísticas de las Finanzas Públicas”.3 0.9 0.959 348.986 95.461 0. %PIB 115.615 225.9 0.9 0.196.011 159.922 119.1 0.0 3.764.4 0.4 0.7 0.8 1.4 0.1 0. varios años.4 1.523 1.1 0. En los momentos de precios altos recibieron hasta un 1.8 5.919 213. Para terminar con la revisión del impacto de Codelco en el presupuesto público se hizo una estimación de la separación del registro “Cobre bruto” en sus tres principales componentes: impuestos pagados.268 116.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Años 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Cuadro Nº1123 Componentes de la cuenta Cobre Bruto (Consolidado en millones de pesos nominales y porcentajes) CuBruto %PIB Ley 13.966 46.711 450.3 0.792 3.244 215.156 249.

La información presentada incluye los impuestos a la renta pagados por las 10 mayores empresas.908 606.321 769.183. Por lo tanto.011 159. Tesorería General de la República.3 0.409 2.3 161.5 23. el cual representa una fracción sustantiva de recursos. (*) Estimaciones realizadas en base a la información citada.1 34.545.8 46.6 48. cuando las utilidades son escasas opera el piso mínimo..6 61.9 15.Chile (Millones de pesos nominales y porcentajes) Impuestos* % Utilidades* % L. Esto ocurre debido a que dicho aporte corresponde al 10% de las ventas brutas de Codelco con un piso mínimo anual. Cuadro Nº1224 Impuestos y traspasos de utilidades de Codelco . La minería del cobre tiene una gran importancia en la recaudación impositiva.235.156 214.1 Cuando las utilidades de Codelco son bajas.609 669. varios años.9 33. varios años.324 56. donde también se observa que por lo general el pago de impuestos supera el traspaso de utilidades.8 74.709. Ministerio de Hacienda e “Informe Financiero del Tesoro”. en adición a lo que realiza Codelco.409 34. La información se entrega en el Cuadro Nº 12.435 Años 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 % 43.1 53.4 50. por elevado precio del cobre.877 164.1 72.222 33.504 1.274 435. período 2000 – 2004. particularmente en el presente siglo.6 1.5 18.0 8.233.1 17. tal como lo muestra el Cuadro Nº 13.9 26.3 25.452 181.196 88.052.8 28.494 339. 13. se distribuyó el saldo que quedó de la resta “Cobre bruto” menos aporte Ley Nº 13. Esto ocurrió entre los años 2005 – 2008. la mayor proporción de los recursos se canalizan al aporte hacia las fuerzas Armadas.468 2.340 1.785 818. para el período 2005 – 2009.076.1 19. La minería privada también efectúa un aporte interesante.113 56. de una información en dólares publicada por la Tesorería General de la República.0 42. 24 Elaborado en base a información de “Estadísticas de las Finanzas Públicas”. Dirección de Presupuestos.016 577. Cuando las utilidades son altas. los aportes corresponden al 10% y no opera el piso mínimo.118 1.0 49.625 4. impuesto específico a la actividad minera e impuesto adicional retenido.4 31. 177 .2 17.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 utilidades traspasadas.TRIBUTACIÓN MINERÍA PRIVADA E IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA. abarca el impuesto a la renta.422 1. 11.658 1.301 23.315 725.6 125.196.

235.317 2.9% el año 2009 y un 33.8 4.5 3. varios años.498. 27 T.440 4.097 13. Para otros la estructura de tasas impositivas es progresiva. “Informe Financiero del Tesoro”.d.P. gravando la renta operacional de la actividad minera (base del impuesto) lograda por un explotador minero (incidencia estatutaria o legal). aportó impuestos y utilidades al fisco que tuvieron su punto más bajo el año 2009 con un 1. Por lo tanto.391 n.7 18.440. CODELCO e Impuesto Específico a la actividad Minera (Millones de pesos nominales y porcentajes del PIB) Años I. Esto se muestra en el Cuadro Nº 14.428.4 15. se trata de un impuesto proporcional a la base antes referida. 26 I.N. comprende los impuestos a la renta pagados por las 10 mayores empresas.P. y por lo tanto.26 % T.047 3. La escala de tasas de este impuesto es muy particular. Incluye: impuestos a la renta. En cuanto al impuesto específico a la actividad minera. todavía no hay muchos años de aplicación. para algunos contribuyentes la tasa es única. varios años.M.9% del PIB el año 2009 hasta un máximo de 3. A.E.5% el año 2006. Sólo se dispuso de los datos para los años 2007 – 2008.: Ingresos tributarios netos de beneficio fiscal.7 0.8 5.6 17.049 535.368 3.0 957.062 16.198.27 % Cobre Bruto % I.T.8 3.958 1. Lo novedoso de esta información es mirar la recaudación del impuesto específico a la actividad minera.6 n.172 799. M.A.185.7 2.375 16. Codelco – Chile.M.6 1. la tributación de las empresas mineras privadas es de gran importancia en la actualidad.791 3.8% del PIB y su punto más alto de 5.581 1.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Cuadro Nº1325 Tributación Minería Privada. E.431. El aporte total de Codelco supera el aporte de las empresas mineras privadas. Este aporte 25 Elaborado en base a información de “Estados de Operaciones de Gobierno: Gobierno Central Total”. el aporte de Codelco expresado en función de los ingresos totales netos de beneficio fiscal alcanzó un 11.28 % 2005 2006 2007 2008 2009 11. 28 I.124 4. Esto significa que la tributación de la minería privada representó entre un 6% de los ingresos tributarios netos de beneficio fiscal el año 2009 y un 20% el año 2007. 0.165.8% del PIB el año 2006. A su vez. El Cuadro Nº 13 nos permite apreciar que la tributación de las 10 mayores empresas mineras privadas fluctuó entre 0. Este impuesto fue establecido en el artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. y el aporte de la minería privada y pública es muy significativo en este período de elevado precio del cobre.7% del PIB el año 2007.2 3.141. Dirección Presupuestos.: Tributación Minería Privada.738 2. Ministerio de Hacienda.: Impuesto Específico a la Actividad Minera. por ser de reciente aplicación en Chile.9 2.4 0.N.8 622.d.221. impuesto específico a la actividad minera e impuesto adicional retenido. Es decir. 178 .346.T.4 18.M.254 13. Tesorería General de la República.166.556 17.593.

000 Ton.8% de los ingresos tributarios netos de beneficio fiscal.000 Ton. Más 15. Tasa Impositiva Tasa única de impuestos 5% Exentos. Este raciocinio supone que el Estado es eficiente en su accionar.) tendremos que aceptar una carga tributaria mayor que si las cosas son de menor calidad. Se advirtió a lo largo del trabajo los cuidados que se deben tener presentes cuando se usa el indicador de la carga tributaria directa. Más 20. y el año 2008 llegó a un 3.000 Ton Menos o igual a 12.6% del PIB en los años correspondientes.000 Ton.5% 12.7 y 0.5% 2.000 y hasta 25. Si le encargamos que nos entregue cosas de mejor calidad (educación.000 Ton Más 12.0% 2. es decir.5% 1.000 y hasta 15. para mostrar según conveniencia.000 y hasta 50. 179 .000 y hasta 20. Este aporte resultó muy superior a las estimaciones de recaudación que se hicieron cuando se discutió el tema de la creación de este impuesto.0% 4. Más 30.000 y hasta 35.2%.COMPARACIÓN INTERNACIONAL DE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA CHILENA. Más 40.000 y hasta 40.000 y hasta 30.000 Ton Más 25.000 Ton. Más 35. Montos bastante interesantes para financiar el presupuesto público. salud. Ministerio de Hacienda. la recaudación tributaria total como fracción del PIB. En caso de existir ineficiencia será posible pedir más y de mejor calidad sin necesidad de 29 Elaborado en base a información de “Cálculo de Ingresos Generales de la Nación”.000 Ton. Una pregunta legítima que se formulan las personas es: ¿La carga tributaria directa actual de mi país es la apropiada o no? ¿Cómo debería evolucionar la carga tributaria directa en el futuro cuando el país va creciendo y desarrollándose? Obviamente que la magnitud apropiada de la carga tributaria directa debe guardar relación con las cosas que le pidamos al Estado que haga en nuestro beneficio. Por ello se ilustrará los juegos estadísticos que a veces son utilizados. Cuadro Nº1429 Tasa Impuesto Específico a la Actividad Minera (Tramos en toneladas métricas de cobre fino y porcentajes) Producción Más de 50. etc.5% 3. que la carga tributaria directa chilena es muy alta o muy baja. Si le solicitamos muchas cosas habrá que aceptar que la carga sea mayor que cuando le pedimos pocas cosas.000 Ton. Dirección de Presupuestos. El año 2007 la recaudación alcanzó a representar un 3. 0% 0.0% 1..Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 alcanzó a 0.

Para lograr eso basta con tomar ahora los países con las cargas más altas y ordenarlos de mayor a menor. ordenados desde menor hacia mayor carga.30 17. Si un país va creciendo y desarrollándose a través del tiempo es altamente probable que sea necesario aumentar la carga impositiva para ir entregando soluciones de mejor calidad. En el Cuadro Nº 16 se presenta el caso opuesto. Un análisis que muestre un escenario completo del tema pasa por considerar toda la información disponible.40 2. los datos corresponden al año más reciente en que el país informó sobre ello. Países más desarrollados que Chile son los que presentan en su gran mayoría una carga tributaria directa que supera a la nuestra. en este caso se exageró y se presentó a los que informaron la carga más pequeña. colocando a Chile al final del listado.70 2. nos dice que hay 74 países con una carga tributaria directa menor a la de Chile y 104 países con una carga mayor a la nuestra. 180 . la cual de acuerdo con la fuente de información ocupada. para presentar a Chile como un país con una carga muy alta es cuestión de tomar los países que han informado una carga menor. La intención de este cuadro es advertir los riesgos que se corren cuando se toman datos parciales. Heritage Foundation. en este ranking de 179 países Chile ocupa el puesto 75. Cuadro Nº1530 Carga tributaria directa (Porcentajes del PIB) Países Emiratos Árabes Unidos Kuwait Guinea Ecuatorial Oman Qatar Bahrain Libia Chad Burma Arabia Saudita Chile % 1.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 aumentar significativamente la carga tributaria. El Cuadro Nº 15 muestra la carga tributaria directa de Chile comparada con las de otros países cuando existe la intención de mostrar que la carga es alta. Wikipedia.50 1.20 4. Es decir. Países menos desarrollados que Chile 30 Elaborado en base a información de “List of countries by tax revenue as percentage of GDP”.70 4.20 2.40 1.10 Como es obvio. tomado de “2009 Index of Economic Freedom.00 2.90 5. hacer aparecer a Chile como un país con una carga tributaria directa muy baja.

Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 son los que muestran en su gran mayoría una carga tributaria directa menor que la nuestra.10 44.30 46.60 43. Cuadro Nº1631 Carga tributaria directa (Porcentajes del PIB) Países Dinamarca Suiza Zimbabwe Bélgica Francia Cuba Noruega Finlandia Austria Lesotho Chile % 50. es decir. Esto se debe a que los gobiernos de los países más desarrollados introducen importantes mejoras en la calidad de los bienes y servicios que ofrecen como soluciones a las demandas de sus ciudadanos. Es conveniente indicar que los impuestos de las empresas en Chile se encuentran perfectamente integrados con los impuestos personales de los residentes en el país. 31 Elaborado en base a información de “List of countries by tax revenue as percentage of GDP”. tasa marginal máxima de impuesto al ingreso de las personas.90 17. 181 . pero que también presentan limitaciones son los siguientes: recaudación por impuestos como fracción del PIB.70 49. y eso requiere de más recursos impositivos.80 43.10 Otros indicadores utilizados en las comparaciones internacionales. Heritage Foundation. aquí no hay consideraciones acerca de la calidad del sistema tributario. para evitar hacer inferencias que resulten equivocadas.00 49. de su equidad. las estructuras de tasas impositivas. Por ejemplo. contribuciones a la seguridad social como porcentaje del PIB (en los países con sistemas tributarios de reparto suelen considerarlo un impuesto).60 43. El indicador tampoco dice nada sobre la posible existencia de corrupción y otras ineficiencias en el uso de los recursos conseguidos por la vía impositiva. tasa marginal máxima de impuesto al ingreso sobre las empresas. los datos corresponden al año más reciente en que el país informó sobre ello. etc. Wikipedia. pues los costos son más altos. gastos tributarios.80 46. En el Cuadro Nº 17 se muestra la tasa marginal estatutaria (legal) más alta aplicada sobre los ingresos de las personas y sobre los ingresos de las empresas. Se recomienda tomar con mucho cuidado los valores de este indicador de la carga tributaria directa. simplicidad y minimización de la pérdida de eficiencia y de sus costos de administración. tomado de “2009 Index of Economic Freedom.40 42.

En el caso de la tasa del IVA o de un impuesto general al consumo. lo cual es un punto importante al hacer comparaciones. al igual que la recaudación tributaria. Chile es uno de los pocos países del Cuadro que presenta una tasa pareja. Por lo tanto. con un año en que disminuyó el PIB y otros en que la tasa de crecimiento fue menor al promedio alcanzado. debido a: Primero. Es decir. y que este impuesto. La magnitud del préstamo corresponde al monto de los pagos provisionales mensuales que realizan las empresas por concepto de primera categoría. la empresa le presta plata al fisco chileno a una tasa de interés real igual a cero. los impuestos pagados a nivel de la empresa se deducen de los impuestos personales de los dueños de las empresas. se integra perfectamente con los impuestos sobre las personas. Lo cual permitió reducir las tasas impositivas y la eliminación de algunos impuestos entre 1987 y1989. La tasa del impuesto para las empresas que no tienen residencia en Chile es de 35% al momento de repatriar las utilidades. aunque que se debe hacer notar que se trata de una tasa promedio y marginal simultáneamente. para recuperar los ingresos tributarios traspasados a los privados y financiar una política de gasto social más agresiva que la desarrollada hasta esos entonces. Los demás países o tienen una integración solo parcial entre estos impuestos o no la tienen. vino la crisis asiática. Chile se ubica en una zona medio – alta con su 19%. con la llegada del Gobierno de la Concertación se volvió a subir las tasas impositivas de algunos impuestos. Los dueños de las empresas recuperan en su declaración de impuesto personal a la renta (global complementario) la proporción del pago de primera categoría que corresponde a la fracción de utilidades distribuidas o dividendos repartidos (las cuales son incorporadas en la base gravable en el momento del tiempo que ocurra su retiro desde la empresa). En el caso de la tasa sobre los ingresos de las empresas Chile está en el grupo de los países con tasa baja. alta tasa de crecimiento del PIB en el lapso 1987 – 1997. traspasando parte de los ingresos tributarios hacia los agentes privados de la economía chilena. El PIB volvió a caer el año 2009. La recaudación impositiva siguió la tendencia del PIB.. La recaudación tributaria aumentó significativamente en el periodo 1987 – 2009. 182 . Las utilidades retenidas solo quedan afectas a primera categoría mientras dure la retención.Legislación Tributaria Aplicada Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009 Es decir. y no son pasadas por el impuesto global complementario hasta que se retiren en el futuro.CONCLUSIONES. Los países con tasas muy inferiores a la chilena son escasos. los demás presentan tasas diferenciadas y menores para algunos productos. 13. El Cuadro indica que la tasa marginal estatutaria más alta sobre los ingresos personales es en la mayor parte de los casos superior o casi igual al 40% de Chile. Luego. estas utilidades tienen el beneficio tributario de diferir el pago del impuesto personal hasta que retiren de la empresa en el futuro. antes solo están afectas a primera categoría igual que las empresas de residentes en Chile. Posteriormente. Además.

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

Cuadro Nº1732 Tasa marginal estatutaria máxima (Porcentajes) Países Personas33 Empresas34 Alemania 47,50 30,20 Australia 46,50 30,00 Austria 50,00 25,00 Bélgica 53,70 34,00 Canadá 46,40 29,50 Chile 40,00 17,00 Corea 38,50 24,20 Dinamarca 51,60 25,00 España 43,00 30,00 Estados Unidos 41,90 39,20 Finlandia 49,10 26,00 Francia 47,80 34,40 Grecia 40,00 24,00 Holanda 52,00 25,50 Hungría 36,00 19,00 Islandia 37,20 15,00 Irlanda 41,00 12,50 Italia 44,90 27,50 Japón 50,00 39,50 Luxemburgo 38,90 28,60 México 28,00 30,00 Nueva Zelanda 38,00 30,00 Noruega 40,00 28,00 Polonia 32,00 19,00 Portugal 42,00 26,50 Reino Unido 40,00 28,00 República Checa 15,00 19,00 República Eslovaca 19,00 19,00 Suecia 56,50 26,30 Suiza 41,70 21,20 Turquía 35,60 20,00

IVA/IGV35 19,0* 10,00 20,0* 21,0* 5,00 19,00 10,00 25,00 16,0* 22,0* 19,6* 19,0* 19,0* 20,0* 24,5* 21,5* 20,0* 5,00 15,0* 15,00 12,50 25,0* 22,0* 21,0* 15,0* 19,0* 19,0* 25,0* 7,6* 18,0*

Segundo, el precio del cobre impactó notablemente la recaudación tributaria relacionada con la minería del cobre. Especialmente importante es lo que aconteció en el periodo 2004 – 2009, pero también fue relevante en los años 1988 – 1990. Tercero, las modificaciones tributarias de las tasas de algunos impuestos, particularmente la del IVA, que primero permitió traspasar recursos al sector privado de la economía al disminuir su tasa, y luego, recuperar los ingresos al subir la tasa.
32 33

Elaborado en base a información de la OCDE, publicada en su página web. La tasa marginal del impuesto sobre las personas corresponde al año 2009. 34 La tasa marginal del impuesto sobre las empresas corresponde al año 2010. 35 La tasa del IVA o del impuesto general a las ventas corresponde a la tasa estándar aplicada en el año 2009. Los países que van marcados con un asterisco significa que hay productos con tasas reducidas de IVA o impuesto general a las ventas.

183

Legislación Tributaria Aplicada

Recaudación Tributaria en Chile 1987 -2009

Hubo modificaciones de los impuestos a los cheques (eliminado), al crédito (suspendido por un año y reducida la tasa en otro), impuesto a los combustibles, impuesto a los tabacos cigarros y cigarrillos, IVA (incorporación de algunas actividades económicas inicialmente eximidas) y renta (con una cantidad impresionante de cambios). Cuarto, campañas para reducir la evasión de los impuestos, especialmente en IVA y renta, las cuales permitieron incrementar la recaudación. Quinto, simplificación y reducción de costos para los contribuyentes con la entrega de una propuesta de declaración del impuesto global complementario en la página del SII. Sexto, reformas económicas fundamentales que redujeron la recaudación tributaria, como ha sido la firma de los tratados y acuerdos de libre comercio con las economías más desarrolladas del mundo, para acceder a las fuentes de abastecimiento más baratas y eficientes, creando comercio para Chile. La lección más valiosa que sale de este trabajo es la gran relevancia que tiene el crecimiento económico para dotar al gobierno de una mayor cantidad de ingresos tributarios, sin necesidad de aumentar las tasas de los impuestos existentes o creando nuevos impuestos. Por lo tanto, en la práctica es fundamental seguir aquellas políticas económicas que incentivan el crecimiento. Por lo mismo, una segunda lección que se desprende de lo señalado, es tener un sistema tributario amigable con el crecimiento económico, es decir, que no desaliente o castigue el ahorro y la inversión. Esto conduce a la recomendación de tener un sistema tributario basado en el consumo más que en la renta. El impuesto a la renta castiga el ahorro y la inversión, mientras un impuesto al gasto en consumo es neutro con respecto a estas variables económicas. Actualmente el impuesto a la renta chileno contiene una cantidad muy grande de enmiendas que tienen el propósito de acercar su base ingreso a la base consumo. ¿Por qué no sincerar de una vez por todo esto? ¿Por qué no brindarles a todos los contribuyentes las mismas oportunidades? ¿Para qué seguir discriminando entre las diferentes fuentes de ingresos de los contribuyentes? Es el momento de ponerse a pensar y realizar una gran reforma tributaria que nos conduzca a tener un sistema tributario más simple, eficiente, equitativo y pro-crecimiento.

184

REPORTES TRIBUTARIOS DESTACADOS

185

186

sólo contemplaba que la justicia ordinaria y militar y los fiscales del Ministerio Público. A este selecto grupo de autoridades se suma ahora la Dirección Nacional del ente fiscalizador en materia tributaria. hasta la dictación de la ley en análisis. se publicó la Ley 20. Facultad de Economía y Negocios. previa autorización del Juez de Garantía. El pasado 5 de Diciembre de 2009. para los efectos de ciertas y acotadas diligencias que enumera la normativa recientemente publicada. LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S..406 que permite el acceso a la información bancaria protegida con secreto o reserva por parte de la autoridad tributaria.LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL S.L.I. sobre Ley General de Bancos.F. N°3 de 1997.I. Francisco Valdivia Villagrán Magíster en Planificación y Gestión Tributaria ©. pudieran acceder a las operaciones de captación u otra naturaleza. 1.I. consagrada en el artículo 154 del D. De acuerdo a esta obligación de estricta confidencialidad. Universidad de Chile. Abogado.I. 187 . Profesor Diplomas Área Tributación.

las empresas transparentes y otras figuras repudiadas por los países integrantes del organismo. Es así como se envió por el poder ejecutivo. los precios de transferencia. 2. así como la relación de los traspasos bancarios con asuntos netamente tributarios. y otros entes fiscalizadores. entre otras.1.I.. modificando el actual artículo 62 del Código Tributario. e incorporando un nuevo artículo 62 bis al mismo cuerpo legal. Nuestro país suscribió el pasado 11 de Enero su incorporación a la OCDE (Organización de Cooperación y Desarrollo Económico) que reúne al selecto grupo de las 31 naciones más desarrolladas o en vías de desarrollo económico Una de las exigencias planteadas por el organismo para la aceptación de Chile fue. principalmente con el objeto de controlar las operaciones vinculadas al lavado de dinero y la especulación. fijando plazos fatales para el procedimiento administrativo-judicial de acceso por el órgano a este tipo de información.I. con fecha 29 de Abril de 2009. con autorización del juez de letras en lo civil.. a menos que éstas se reserven tal derecho. texto que fue aprobado sin alteraciones sustanciales por las cámaras revisoras del parlamento. además. 3. la fuga de utilidades a paraísos fiscales. planteó en el contexto de contempló. podía acceder al examen de las cuentas corrientes 188 .. Esta importante excepción al secreto o reserva bancaria se un paquete de urgentes modificaciones legales que consagración de la nueva institucionalidad de gobierno empresas.I. La Ley contiene un artículo único permanente que establece la nueva facultad fiscalizadora del SII.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. También se definió los requisitos y plazos de las notificaciones de las decisiones e informaciones adoptadas por el banco comercial o el juez sustanciador. de pública y protección de ciertos derechos laborales. Sólo se incorporaron algunos cambios por la Comisión de Hacienda en cuanto a dar más celeridad al recurso de apelación en segunda instancia respecto de la sentencia del juez tributario o civil que resuelve la solicitud del Servicio. como el origen de fondos de las inversiones.I. nuevas exigencias de carácter ambiental. pudieran tener para transparentar el flujo de capitales nacionales e internacionales. un mensaje presidencial que contenía el proyecto de ley respectivo.. El antiguo artículo 62 disponía brevemente que el Director del S. la corporativo de grandes acceso a la información 3.Modificaciones al artículo 62 del Código Tributario. que se facilitara el acceso a la información bancaria que la autoridad tributaria.GÉNESIS DE LA REFORMA LEGAL. la que será revisada en cuenta y no con previos alegatos de las partes.ALCANCES DEL LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO EN MATERIA TRIBUTARIA.

si resultare legal tal medida. sino un mero cobro civil de tributos. cuando sea indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. Por tanto. a partir del 01. no ejerza la acción penal en un supuesto delito tributario. el que no podrá ser inferior a cuarenta y cinco días hábiles contados desde la fecha de la notificación respectiva. es el único ente autorizado para efectuar la solicitud (aparte de la justicia ordinaria y los nuevos tribunales tributarios. esta medida no contemplaba la posibilidad del examen en un proceso de fiscalización de impuestos común y corriente. b) 189 . por el momento ello excluye que las Direcciones o Jefaturas Regionales puedan directamente efectuar dicha petición. se plantea la posibilidad que el juez tributario o civil decrete dicho examen en el contexto del proceso general de aplicación de sanciones..I. Por otra parte. y cuando se trate de infracciones tributarias sancionadas de acuerdo al artículo 161 del Código Tributario. conformándose con la aplicación de la sanción pecuniaria respectiva y el cobro civil si correspondiere.2010.1.I. a través de su Director Nacional. fondos de inversión. precisamente para aquellos casos tributarios en que el Director del S.Requisitos para el examen de la información bancaria protegida por secreto o reserva. que evidentemente representan instrumentos que reflejan el flujo y custodia de capitales susceptibles de fiscalización. lo que evidentemente limitaba la utilidad de la medida. Se debe notificar al banco correspondiente.I. El remozado artículo 62 contempla los siguientes requisitos de fondo y forma para la procedencia de este medio de fiscalización: 1) Requisitos de forma. o la falta de ellas. evidentemente). la facultad incluye la utilización de esta herramienta en un proceso normal de determinación de los impuestos de declaración previa de los contribuyentes. cuenta de ahorro o depósitos generales. a) El Servicio. el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos tendrá la facultad de solicitar directamente determinada información bancaria (cuentas corrientes inclusive) de ciertos contribuyentes nominativamente individualizados. 3. De acuerdo al cambio introducido por la nueva normativa. dejando fuera otro tipo de depósitos o inversiones como los fondos mutuos bancarios. donde no necesariamente existe una imputación de delito tributario. sólo indicaba la captación bancaria manifestada en la cuenta corriente bancaria.I. bancarias. De esta forma.01. Asimismo. cuando sea indispensable para el éxito de un proceso de recopilación de antecedentes (artículo 161 N°10 del Código Tributario) sobre la comisión de posibles delitos tributarios. en el contexto del proceso recopilación de antecedentes del artículo 161 N° 10 del citado Código.1. que evidentemente representa el gran porcentaje de las labores de la autoridad tributaria. requiriéndole para que entregue la información dentro del plazo que en la solicitud se indique. mientras no se delegue dicha facultad. Sin embargo.

El artículo único de la Ley 20. c) Especificar las operaciones o productos bancarios.2. Esto es.I.L. d) e) 2) Requisitos de fondo.I. respetando las limitaciones generales a la labor fiscalizadora y. En aquellas regiones donde aun no estén instalados los nuevos tribunales tributarios y aduaneros. Si se hubiese informado un domicilio en el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno. Este tiene por objeto determinar el procedimiento judicial de las normas sustanciales detalladas en el artículo 62. Cabe destacar los principales aspectos de esta etapa: a) Será competente para conocer de la solicitud el tribunal tributario y aduanero que corresponda al domicilio que el contribuyente mantenga informado en el banco comercial correspondiente. o tipos de operaciones bancarias. b) c) 3. respecto de los cuales se solicita información.406 incorporó además un nuevo artículo 62 bis al D. en especial.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S.. debe obrar dentro del marco de sus facultades fiscalizadoras y de conformidad a lo establecido por el Título VI del Libro Tercero. será competente el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio del banco requerido. dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario. o falta de ellas. La información solicitada debe resultar indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos. a) El Director del S. Expresar si la información se solicita para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas. será competente el juez civil respectivo.I.Incorporación del nuevo artículo 62 Bis al Código Tributario. 830 de 1974 sobre Código Tributario. ii) Los originados en el intercambio de información con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposición suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional. Señalar los períodos comprendidos en la solicitud. en su caso. 190 . cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de información suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional. Se contempla que también se acceda a la información cuando la necesidad provenga de: i) Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras.I.

el juez resolverá fundadamente la solicitud de autorización en la misma audiencia o dentro del quinto día. o ii) Por avisos. Primeramente. En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud procederá el recurso de apelación. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero. En contra de la resolución de la Corte no procederá recurso alguno.. el que deberá interponerse en el plazo de cinco días contado desde su notificación. a menos que cualquiera de las partes.I. 191 . o con una negativa en dicho aspecto. que el titular de la información no es ya su cliente.ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DE LA INFORMACIÓN. El Juez Tributario debe citar a las partes a una audiencia que deberá fijarse a más tardar el decimoquinto día contado desde la fecha de la notificación de dicha citación. deberá indicarse la entidad requirente de la información y los antecedentes de la solicitud respectiva. podrá insistir ante la justicia tributaria. De acuerdo a lo indicado precedentemente. La apelación se tramitará en cuenta. c) d) e) 4. una etapa netamente administrativa. a menos que estime necesario abrir un término probatorio por un plazo máximo de cinco días. Con el mérito de los antecedentes aportados por las partes. b) La solicitud del Servicio debe ser presentada con antecedentes que justifiquen que es indispensable contar con dicha información para determinar las obligaciones tributarias del contribuyente. El expediente se tramitará en forma secreta en todas las instancias del juicio. se suspenden los efectos de la sentencia de primera instancia cualquiera sea la decisión).Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. en cuyo caso estamos en presencia de una etapa judicializada.I. mientras no se resuelva la apelación en segunda instancia. con plazos y formas definidas en el artículo 62. y se concederá en ambos efectos (es decir. solicite alegatos. en que el Director del Servicio comunica al Banco respectivo la solicitud. si el Servicio así lo decide. o bien cuando no haya informado domicilio alguno. se distinguen dos etapas de la solicitud del Servicio para recabar la información bancaria protegida por el secreto o reserva bancaria. En este último caso. dentro del plazo de cinco días contado desde el ingreso de los autos en la Secretaría de la Corte de Apelaciones. que puede extenderse inclusive a la segunda instancia por la vía del recurso de apelación. etapa que puede concluir con una entrega voluntaria de la información por parte del contribuyente. cuando el banco haya informado al Servicio que su cliente tiene domicilio en el extranjero. al tenor del procedimiento establecido en el artículo 62 bis. La notificación al titular de la información se efectuará considerando la información proporcionada por el banco al Servicio de la siguiente forma: i) Por cédula. dirigida al domicilio en Chile que el banco haya informado.

4.Etapa Administrativa (art. 62)..I.. ordene al banco la entrega de la información si es que lo estima ajustado a derecho.1.2. Individualizando el o los contribuyentes respectivos. se ofrece a continuación un esquema que resume lo dispuesto por la ley: 4.1.Director Nacional solicita al banco la información a) b) c) d) e) f) Por escrito y firmada por el Director Nacional.I. para dar respuesta al banco e indicarle si autoriza o no la entrega de la información al SII.Respuesta del cliente del banco.3.1.1. Notifica al cliente por carta certificada dirigida al domicilio informado al banco. g) El banco debe informar de la petición al cliente dentro de los cinco días hábiles desde que recibe la solicitud del SII. También puede notificarlo al correo electrónico registrado para recibir informaciones bancarias (cualquier problema de esta notificación no alterará los plazos que van corriendo para dar respuesta al SII) Este procedimiento se omitirá si el contribuyente ha autorizado previamente al banco. Motivo de la necesidad de la información.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S.1. Tiene dos opciones: i) AUTORIZA LA ENTREGA DE LA INFORMACIÓN: En cuyo caso el banco deberá entregar al Servicio la información sin más trámite. 192 . contados desde el tercer día posterior al envío de la carta certificada o el tercer día posterior al envío del correo electrónico. Señalando los productos u operaciones financieras consultadas. por escrito.Banco recibe la solicitud e informa al cliente. para que informe cualquier requerimiento de información del SII (deberá hacerlo en formulario creado por el banco con tal efecto. j) El cliente dispone de un plazo de 15 días hábiles. dentro del plazo otorgado por éste en su solicitud.. sólo cabiéndole al Servicio el recurrir a la justicia tributaria (o civil si no hay instalados tribunales tributarios y aduaneros) para que ésta. por resolución firme y ejecutoriada. y podrá revocar dicha autorización cualquier momento) h) i) 4. Plazo fijado al banco (no inferior a 45 días hábiles) 4. Con el objeto de clarificar estas dos etapas.. ii) NO AUTORIZA LA ENTREGA DE LA INFORMACIÓN: En este caso el banco no debe entregar la información. Períodos comerciales o tributarios consultados.

ya que éste definirá el tribunal tributario o civil competente para insistir en la solicitud por la vía judicial. a menos que estime necesario abrir un término probatorio por un plazo máximo de cinco días.. a menos que cualquiera de las partes.I. c) El Juez Tributario y Aduanero citará las partes a una audiencia que debe fijarse a más tardar el decimoquinto día contado desde la fecha de la notificación de dicha citación. Evidentemente que esta etapa se hará necesaria sólo en el caso que el cliente del banco deniegue la entrega de la información y además el Servicio estime indispensable recabarla para los fines contemplados en la ley. l) m) Si ese fuera el caso. el banco deberá informar de la aceptación o denegación de la autorización.2.Recurso de apelación contra la sentencia de primera instancia. k) Cualquiera sea la respuesta del cliente. a) b) Debe presentarse con los demás antecedentes que justifiquen la medida. y se concederá en ambos efectos.1..I. 4. Si el cliente autorizó la respuesta... el juez resolverá fundadamente la solicitud de autorización en la misma audiencia o dentro del quinto día.. deberá informar al Servicio si el contribuyente ha dejado de ser su cliente.3. 4.4. dentro de los cinco días hábiles siguientes al vencimiento que tiene el cliente para dar su respuesta al banco. dentro del plazo de cinco días contado desde el ingreso de los autos en la 193 . 4.Respuesta del banco al Servicio de Impuestos Internos.2. el que deberá interponerse en el plazo de cinco días contado desde su notificación. Deberá. si la respuesta es negativa.Presentación de la solicitud al tribunal tributario y aduanero (o juez civil).Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. e) En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud procederá el recurso de apelación.Etapa Judicial (Art. 4.2.2. 62 Bis).Citación a audiencia a las partes y sentencia.1. Con el mérito de los antecedentes aportados por las partes. informar el domicilio registrado en el banco. deberá evidentemente entregar además la información requerida. d) 4. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero. La apelación se tramitará en cuenta. deberá indicarse la entidad requirente de la información y los antecedentes de la solicitud respectiva.2.

el Servicio se verá impedido de contar con dicha información. 4. las que pueden consistir en penas de reclusión en cualquiera de sus grados (61 días a 5 años). Si la sentencia determina que la información no debe ser entregada. o la entrega vencido dicho plazo. además. a menos que el contribuyente voluntariamente la acompañe al proceso de fiscalización.. se establecen sanciones en caso de no cumplirse con estas condiciones. Por lo mismo. En contra de la resolución de la Corte no procederá recurso alguno. y debe ser prontamente eliminada en caso de no ser utilizada. no podrá permanecer indefinidamente en las bases de datos del S.2. se hace preciso conocer los alcances normativos y doctrinarios del secreto o reserva bancaria.I. Además. se expone a la multa contemplada en el artículo 97 N°1 inciso 2°. solicite alegatos.Ejecución de la sentencia firme y ejecutoriada. deberán mantener “completa y estricta reserva” de esta información. Si no lo hace. 194 . y multa de 10 a 30 UTM. además de un incremento de las causas tributarias que deberán sustanciar los nuevos tribunales tributarios y aduaneros.I.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. con el fin de evitar la utilización indebida de esta información bancaria. ofreciendo una nueva arista de gestión para asesores del área y una labor más para los agentes bancarios involucrados.I. Secretaría de la Corte de Apelaciones.I. g) 5.I. la ley indica que las autoridades y funcionarios del S. así como la destitución del cargo.I. Sin lugar a dudas que esta nueva facultad del Servicio de impuestos Internos significará una vital fuente de información para el ente fiscalizador. f) Si la sentencia acoge la solicitud del Servicio el banco deberá entregar la información dentro de los 10 días hábiles desde la notificación del cúmplase del fallo. Incluso.4. la cual. OBLIGACIÓN DE RESERVA DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA. o lo hace en forma incompleta.

En los párrafos que siguen. Constanza Campos Bastidas Magíster en Dirección y Gestión Tributaria Abogado Servicios Tributarios Ernst & Young. debido a que es escasa la normativa legal que los regula y el creciente interés de la autoridad tributaria de recabar información respecto de éstos. refiriéndonos a los conceptos. desde el momento en que fueron creados – hace casi 10 años – ha sido posible notar que existe un velo misterioso en torno a ellos. UNA MIRADA MÁS DE CERCA. qué leyes los regulan. le han dado cuerpo a los Fondos de Inversión Privados. debido a lo atractivo que resulta contar con instrumentos de inversión que no se encuentran afectos a los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta.I. 195 . 1. regulaciones y al marco legal que. Sin embargo. hasta la fecha. FONDOS DE INVERSIÓN PRIVADOS Y SUS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS. cómo se constituyen.. esperamos dilucidar algunas de estas interrogantes.I. En los últimos años ha habido un creciente interés por los Fondos de Inversión Privados.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. lo que hace que fiscalizadores. asesores y empresarios nos preguntemos por qué son elegidos como instrumentos de inversión en determinadas circunstancias. entre otras.FONDOS DE INVERSIÓN PRIVADOS.

con regulación especial sobre la materia (artículos 40 al 43)3. Para estos efectos.I.705 de 20 de Diciembre de 2000. sin obligación de tener un giro exclusivo. 1 En virtud de la Ley N° 19. parece desprenderse que los aportes deben consistir en dinero. por cuenta y riesgo de sus aportantes y que no hacen oferta pública de sus valores.CONCEPTO Y REGULACIÓN1. 3 El artículo 3° se refiere a sociedades anónimas especiales. 6 Del artículo 13° del D. 2 Del mismo modo. interesantes modificaciones que se analizarán más adelante. “el reglamento (interno) deberá fijar las normas relativas a valorización de inversiones. 4 5 El artículo 33 prescribe que. 7 196 .I.815. Los Fondos de Inversión Privados fueron creados el año 20002. Como se observa. Reglamento Sobre Fondos de Inversión. Artículo 40 de la Ley N° 18. como los fondos de inversión privados no se rigen por este reglamento. agregando un nuevo Título IV. aplicable a los Fondos de Inversión Privados. el Decreto Supremo de Hacienda N° 274 de 2001 introdujo modificaciones al Decreto Supremo de Hacienda N° 864 de 1990. de personas o entidades7 destinados a ser invertidos en los valores y bienes En estos párrafos se hará referencia a la Ley de Fondos de Inversión en forma amplia. comprendiendo esta expresión aquella que contiene la normativa que regula a los Fondos de Inversión Privados y Públicos.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. disminuciones de patrimonio y otras que sean necesarias para el adecuado funcionamiento de los fondos y las sociedades que los administren”. los Fondos de Inversión Privados se definen como “aquellos que se forman por aportes de personas o entidades. considerando que la administración de los fondos de inversión privados no compromete la fe pública. que modificó la Ley N° 18. se trata de patrimonios de afectación.. se agregó un nuevo Título VII a la Ley de Fondos de Inversión. 864 de 1990. Ahora bien. Sin embargo.815 sobre Fondos de Inversión. Estos fondos se regirán exclusivamente por las cláusulas de sus reglamentos internos5 y por las normas de este Título”6. administrados por las sociedades a que se refieren los artículos 3° ó 42 de esta ley4. Esta Ley fue modificada por la Ley N° 20.S. que contenía el Reglamento de la Ley N° 18. cuyo objeto exclusivo sea la administración de Fondos de Inversión. los aportes podrían efectuarse con bienes diferentes del dinero. el artículo 42 autoriza encomendarla a una sociedad constituida conforme a las normas de las sociedades anónimas cerradas.815 de 29 de julio de 1989. no obstante ser sólo aplicables ciertos artículos de ella en uno y otro caso.190 de 5 de Junio de 2007. que contenía la regulación de los Fondos de Inversión Públicos. Sin embargo. 2. ya que se forman por aportes.

Con todo.815. bonos. o derechos constituidos sobre ellos. los Fondos de Inversión Privados podían invertir además en bienes inmuebles situados en Chile o en el extranjero. Ley N° 20. estos fondos deben ser anualmente auditados por auditores externos.815. En caso de superar dicha cifra. Artículo 41 inciso 4° de la Ley N° 18. Sobre el particular. derogando los N° 10.8 En cuanto a los bienes en que pueden invertir estos Fondos. según lo establecido en el artículo 42 de la Ley N° 18. como se analizará en los párrafos siguientes. y teniendo que adecuar sus reglamentos internos a la normativa establecida para los Fondos de Inversión Públicos. títulos de crédito. por lo que. administrados ya sea por sociedades anónimas especiales (cuyo objeto exclusivo sea tal administración) o por sociedades constituidas conforme a las normas establecidas para las sociedades anónimas cerradas. no se encuentran regulados ni fiscalizados.I.815. es importante tener presente que dicha norma fue modificada el año 2007. el ya mencionado artículo 41 establece que podrán invertir en aquellos activos establecidos en el artículo 5 de la Ley de Fondos de Inversión (acciones de sociedades anónimas abiertas. por cuenta y riesgo de sus aportantes. En cuanto al número de aportantes. 13 y 23 del mismo. debiendo comunicar el hecho a la Superintendencia de Valores y Seguros al día siguiente hábil de ocurrido. En este sentido. derechos sociales.I. que no hacen oferta pública de sus valores y que. El año 20079.815. éste no debe superar los cuarenta y nueve10. 8 Artículo 41 inciso 2° de la Ley N° 18. éstos quedarán sujetos a las normas aplicables a los Fondos de Inversión Públicos. que se determine en los reglamentos internos de los Fondos.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. sus reglamentos internos y las normas que al efecto se contienen en la Ley N° 18. se modificó el artículo 5 de la Ley de Fondos de Inversión. en la actualidad y hasta la fecha indicada. de aquellos inscritos en el Registro que al efecto lleva la Superintendencia de Valores y Seguros. con anterioridad a la modificación legal en comento. con las limitaciones establecidas en el artículo 41 (modificado el año 2007). es posible que los Fondos de Inversión Privados inviertan en dicho tipo de activos. Los artículos transitorios de dicha Ley establecieron que dicha modificación comenzaría a regir a contar del día 1° de enero de 2012. En suma. 9 10 197 . que permitían la inversión en dichos bienes.190 del año 2007. dentro del mes siguiente de acaecida dicha circunstancia. títulos de crédito y efectos de comercio. los Fondos de Inversión Privados se rigen por lo que establezcan sus estatutos. existiendo plena libertad para regularlos en todo aquello que no está expresamente regido por la ley. entre otros) agregando que podrán invertir además en toda clase de valores. sin hacer distinciones acerca de la fecha de constitución del fondo o de si estamos en presencia o no de un Fondo de Inversión Privado. teniendo particular relevancia la norma de vigencia de la misma.

que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos. Como se señaló precedentemente. La escritura pública mencionada precedentemente será presentada al Servicio de Impuestos Internos. 198 . sino que son entes cuyas utilidades tributan sólo una vez que han sido percibidas por parte de las personas naturales o jurídicas (los partícipes del Fondo). el Servicio de Impuestos Internos les ha hecho aplicable dicha obligación legal. los Fondos de Inversión Privados son administrados por una sociedad administradora. han dirimido la discusión en torno a la obligatoriedad de obtención de RUT para los Fondos de Inversión Privados.815 (sociedades anónimas especiales) o en el artículo 42 del mismo cuerpo legal (sociedad anónima cerrada). los directores de la sociedad administradora deberán celebrar una sesión de directorio en la que se acuerde la constitución del referido Fondo de Inversión Privado.. ambas del Servicio de Impuestos Internos.. en forma perentoria. Lo anterior basado en circunstancias prácticas. de aquellas establecidas en el artículo 3 de la Ley N° 18. aprobando al efecto el reglamento interno del mismo (que podrá ser parte integrante del acta de la sesión de directorio o podrá constar en un documento aparte).IMPUESTOS QUE AFECTAN A UN FONDO DE INVERSIÓN PRIVADO. la Circular N° 57 del 2008 y la Resolución N° 32 del 2008. 3. los Fondos de Inversión no son contribuyentes de la Ley de la Renta. Sobre este último punto. Para los efectos de constituir un Fondo de Inversión Privado. estableciendo. pero susceptibles de ser sujetos de impuestos. considerando a los Fondos de Inversión Privados como “entidades” sin personalidad jurídica propia y que. eventualmente puedan causar impuestos (exceptuando desde ya aquellos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta). sean éstos chilenos o extranjeros con o sin residencia y/o domicilio en Chile. Sobre dicha base. el Servicio de Impuestos Internos ha basado su argumentación en lo establecido en el artículo 66 del Código Tributario.CONSTITUYENDO UN FONDO DE INVERSIÓN PRIVADO. 4. el cual establece que “todas las personas naturales o jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica.I. En este sentido. Dicha acta de sesión de directorio deberá ser reducida a escritura pública. deben estar inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo a las normas del Reglamento respectivo” .Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. con objeto de obtener RUT para esta entidad. por su naturaleza. ya que no existe una disposición legal que obligue a reducir a escritura pública el acta en que conste el acuerdo de constitución del Fondo de Inversión Privado. Como se adelantó.I. la existencia de esta obligación.

ha señalado que estas entidades sí son contribuyentes (en los Oficios 5008 y 5011 ambos de 29 de Diciembre de 2006.091 del año 2005. cabe analizar la definición de contribuyente que al efecto señala la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios. Circular 41 del año 1989. Con todo. los Fondos de Inversión Privados en sí mismos no son contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta.063. señala en su artículo 3. cuyo texto refundido y sistematizado se contiene en el Decreto Supremo del Ministerio del Interior N° 2. se dejó establecido que los Fondos de Inversión sí pueden ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. En relación a la Ley de Rentas Municipales13. sobre Rentas Municipales. comercio. incluyendo las comunidades o sociedades de hecho (…)”. a diferencia de lo que ocurre con las sociedades. todos Servicio de Impuestos Internos. el Servicio de Impuestos Internos. Al efecto. 12 13 Decreto Ley N° 3. que “son contribuyentes.” Como se observa. Por lo tanto. del Por ejemplo. arte o cualquiera otra actividad lucrativa secundaria o terciaria. los beneficios que reportan sus inversiones no están afectos al pago de Impuesto de Primera Categoría. en la medida que desarrollen actividades gravadas con dicho impuesto). por medio de su jurisprudencia administrativa12. La referida Ley tampoco se refiere en forma especial a los Fondos de Inversión Privados. Por lo tanto y. siendo la sociedad administradora la responsable del mismo. Como se observa.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. Esta situación ha sido reconocida por el Servicio de Impuestos Internos. Sobre la base de lo expuesto es perfectamente posible concluir que los Fondos de Inversión Privados no son contribuyentes de dicho impuesto. con objeto de hacerles aplicable alguna de las disposiciones o gravámenes que la misma establece.I. las utilidades que distribuya el Fondo se gravarán con Impuesto Adicional (tasa de 35%) al momento de distribuirse a los partícipes domiciliados y residentes en el exterior y/o con Impuesto Global Complementario (con tasa progresiva del 0% al 40%) si los partícipes son personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. con arreglo a las disposiciones de la presente ley. a través de jurisprudencia administrativa. las personas naturales o jurídicas. ésta en su artículo 23. los Fondos de Inversión Privados sí se encontrarían 11 El artículo 3 de la Ley de Impuesto a la Renta define como contribuyente de dicha Ley a “toda persona domiciliada o residente en Chile (…)” (énfasis añadido). para los efectos de esta ley.385 de 1996. industria. está sujeta a una contribución de patente municipal. sea cual fuere su naturaleza o denominación. por no enmarcarse dentro de la definición de “contribuyente” que la propia ley establece11. cabe preguntarse si los Fondos de Inversión Privados son contribuyentes de impuestos establecidos en otras leyes. Oficio 1.I. oficio. Dicho lo anterior. 199 . establece que “El ejercicio de toda profesión. de 1979. Sobre este punto.

hace aplicable lo establecido en el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. cabe hacer presente que dentro de la normativa tributaria que regula a los Fondos de Inversión Privados. teniendo al efecto especial interés su vigencia. la Ley de Timbres y Estampillas grava los documentos en que consten operaciones de crédito de dinero. entrará en vigencia a partir del día 1° de enero de 2012. considerando al Fondo como una sociedad anónima. el propio Servicio de Impuestos Internos. no se encuentran afectas al pago de Impuesto de Primera Categoría.I. situación que ha sido confirmada por el Servicio de Impuestos Internos en Oficio 1. Finalmente. Por su parte. Dicha Circular sólo se refiere a la situación de la sociedad Administradora y a la de los partícipes. con la salvedad de precisar los desembolsos u operaciones a los que se les aplicará dicha sanción (que son distintos a los enumerados en el artículo 21).TRIBUTACIÓN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS A LOS PARTÍCIPES. De esta forma. para los Fondos de Inversión Privados constituidos con anterioridad a esa fecha. la misma Ley que los rige. por lo que si uno de los intervinientes en ellos es un Fondo de Inversión Privado. Cabe hacer presente que dicha disposición legal fue agregada por la modificación introducida el año 2007. Al respecto. en su artículo 32 (que se aplica expresamente de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 de la referida Ley). respecto de los dividendos repartidos por el Fondo y el mayor valor en el rescate de las cuotas. 5. en Circular 41 de 1989. siendo sujetos pasivos de dicho gravamen. sujetos al pago de Patente Municipal. éste deberá pagar dicho tributo.. Así lo ha señalado el Servicio de Impuestos Internos en Oficio 632 del año 2004. las utilidades obtenidas por el Fondo de Inversión como consecuencia de las inversiones que éste realice.I.202 de 2008. las utilidades que los Fondos de Inversión Privados distribuyan a sus partícipes deberán tributar de la siguiente manera: a) En caso que los partícipes sean personas naturales: 200 . al señalar la tributación de los distintos actores. Las disposiciones transitorias de dicha Ley establecen que la normativa relacionada a los gastos rechazados entrará en vigencia a contar de la fecha de publicación de la ley en el caso de los Fondos de Inversión Privados constituidos después del 27 de noviembre de 2006 y. Como se expresó anteriormente. no incluye al Fondo propiamente tal como sujeto afecto a impuestos.

b) En caso que los partícipes sean personas jurídicas: a.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. las utilidades generadas por éste constituirán FUT sin crédito por Impuesto de Primera Categoría. y deberán tributar con el impuesto Global Complementario en la oportunidad o ejercicio en que tales utilidades o beneficios sean retirados. Cabe destacar que para los partícipes del Fondo de Inversión Privado. sí tendrán derecho a ese crédito respecto de las utilidades distribuidas por las entidades en las cuales invierta el Fondo y hayan debido pagar dicho impuesto. y siempre que la inversión en el Fondo de Inversión Privado forme parte del patrimonio del contribuyente inversionista. Personas jurídicas que determinan sus rentas en base a contabilidad completa: En esta situación. 201 . Personas jurídicas extranjeras: En tal caso. y sus socios o accionistas deberán tributar con el impuesto Global Complementario o Adicional según corresponda. el inversionista debe incorporar dichas utilidades o beneficios en la base imponible del impuesto Global Complementario o Adicional según corresponda. Además. a. c. tales utilidades o beneficios deben pasar a formar parte del Fondo de Utilidades Tributables de dicho contribuyente. en el ejercicio en que se efectúe el reparto de tales beneficios o utilidades. el inversionista debe incorporar dichas utilidades o beneficios en la base imponible del Impuesto Adicional (con tasa de 35%). y siempre que la inversión en el Fondo de Inversión Privado forme parte del patrimonio de la persona jurídica inversionista. las referidas sociedades inversionistas chilenas deben traspasar tales utilidades o beneficios a sus respectivos socios.I. Sin embargo y. Personas jurídicas chilenas que no determinan sus rentas en base a contabilidad completa: En tal caso. Personas naturales que determinan sus rentas en base a contabilidad completa (empresario unipersonal):14 En esta situación. dependiendo su calidad jurídica y forma de determinar su renta deberán a su vez operar en la forma que corresponda y detallada en los puntos anteriores. b. Personas naturales que no determinan sus rentas en base a contabilidad completa: En tal caso.I. es muy importante destacar que. en la oportunidad o ejercicio en que tales utilidades o beneficios sean retirados por los socios de la sociedad inversionista o distribuidos a sus accionistas por la sociedad anónima inversionista. los cuales. por cuanto se trataría de utilidades no afectas a ese impuesto. tales utilidades o beneficios deben pasar a formar parte del Fondo de Utilidades Tributables de dicho inversionista. b. en la medida que el Servicio de Impuestos Internos ha reconocido que los Fondo de Inversión Privados deben llevar registro de 14 Categoría existente sólo para personas naturales residentes en Chile. en el ejercicio en que se efectúe el reparto de tales beneficios o utilidades.

que establece la prohibición para los Fondos regulados por la Ley (privados y públicos) de efectuar transacciones u operaciones entre ellos.. 6. debiendo respetar el orden de imputación establecido por la Ley de Impuesto a la Renta. la sanción por el no cumplimiento de dicha disposición sólo se encuentra establecida respecto de entidades fiscalizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. esto es. 1. en su artículo 53 (aplicable a los Fondos de Inversión Privados) establece que “la Superintendencia podrá requerir a las sociedades administradoras y a sus auditores externos.815”.3. Una situación similar a la descrita se verifica a causa de lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley (aplicable en virtud de lo establecido en el artículo 41). en primer lugar a las utilidades tributables.. Con todo. que establece que 202 . si un Fondo de Inversión Privado percibiera exclusivamente rentas no afectas o rentas exentas de impuestos finales.SITUACIONES DE INTERÉS.Distribución de beneficios. Por lo anterior. cabe señalar que la obligación a la que se encuentran sujetos los Fondos de Inversión Privados de ser auditados anualmente por auditores externos (artículo 41 inciso 2° de la Ley). En primer lugar. merece comentarios. no se aplicaría el Impuesto Global Complementario ni Adicional sobre los montos distribuidos. 6. información sobre los fondos de inversión privados que administren.091.I. Pareciera entonces que la Superintendencia pudiese llegar a tener facultades para requerir información de los Fondos de Inversión Privados. si bien la obligación legal existe.. Finalmente.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S.836 de 2005 y 699 de 2006). el Reglamento de la Ley que regula los Fondos de Inversión. la existencia de una sanción para el caso que un Fondo de Inversión Privado no cumpla con la disposición en comento. Fondo de Utilidades Tributables y registro de Fondo de Utilidades No Tributables (Oficios 1.2.I. con precisión. Sin embargo. no es posible establecer. En efecto. cabe hacer mención a ciertas situaciones de interés debido a la escasa regulación asociada a los Fondos de Inversión Privados. salvo que sean administrados por sociedades que no sean relacionadas entre sí. cabe hacer notar que dicha disposición se encuentra establecida en relación al inciso 3° del artículo 41. De esta forma.Obligación de auditar. 6. luego a las utilidades no tributables (no afectas o exentas de Impuesto Global Complementario o Adicional) y finalmente a las utilidades financieras o utilidades en exceso de las tributarias. a fin de verificar el cumplimiento de lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 41 de la Ley N° 18. la tributación indicada sólo se producirá en la medida que se distribuyan utilidades tributarias.

I. dividendos y ganancias de capital efectivamente percibidas. pareciera ser que escapan del ámbito de aplicación de dicha norma.241 del año 2003. cuál sería la sanción asociada al incumplimiento de dicha norma y. Al efecto. contenida en el inciso 4° del mismo artículo 64 (norma de reorganización empresarial) no sería aplicable a los Fondos de Inversión Privados. considerando la circunstancia que las sanciones asociadas al incumplimiento de esta normativa sólo se encuentra establecida para las entidades fiscalizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. 203 . Cabe preguntarse al efecto. Otros temas de interés los podemos encontrar en la Ley de Impuesto a la Renta y el Código Tributario. en el caso que el valor asignado en la enajenación a una especie mueble. sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o a los que normalmente se cobren en convenciones de igual naturaleza. un 30% de los beneficios netos percibidos durante el ejercicio. por cuanto éstos no revisten la calidad de sociedad que dicha norma establece.4. Por su parte.. o cuando el valor asignado a la prestación de un servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto. por lo que su cumplimiento o incumplimiento no se encuentra cabalmente regulado. ya que cabría preguntarse si a los Fondos de Inversión Privados les son aplicables las normas de tasación contenidas en ellas (artículo 64 del Código Tributario y artículo 17 N° 8 del la Ley de Impuesto a la Renta). En este sentido. 6. el total de pérdidas y gastos devengados en el período. corporal o incorporal. a lo menos. Al efecto. sea notoriamente superior al valor comercial de inmuebles de características o ubicación similares. el artículo 64 del Código Tributario establece la facultad de tasar para el Servicio de Impuestos Internos. el artículo 17 N° 8 establece la facultad de tasar entregada al Servicio de Impuestos Internos. Como se observa.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa.Tasación de aportes.I. no encontrándose los Fondos de Inversión Privados obligados a llevar contabilidad completa. ya que se trata de valores asignados en las operaciones que se indica. para el caso que el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores. por no ser contribuyentes del impuesto de Primera Categoría. intereses. señala que por “beneficio neto percibido” debe entenderse la cantidad que resulte de restar a la suma de utilidades. queda de manifiesto que la norma es aplicable al enajenar a un Fondo de Inversión Privado o al aporte que éste efectúe. la excepción a la facultad de tasar. Dicho criterio ha sido confirmado por el Servicio de Impuestos Internos en Oficio 4. Con todo. nos encontramos frente a una norma que no tiene asociada una sanción específica. los fondos deberán distribuir anualmente.

cuotas. los Fondos de Inversión Privado son un excelente vehículo para invertir en diversos bienes y negocios.Legislación Tributaria Aplicada Levantamiento del Secreto Bancario para el S. De lo anteriormente expuesto. individualización de los mismo. la inversión. si bien es cierto que los Fondos de Inversión Privados han sido. deberá tenerse especial consideración a la circunstancia que si bien no han sido latamente regulados ni se encuentran fiscalizados por la Superintendencia de Valores y Seguros..RESUMEN. eventualmente fiscalizados por ésta. lo cual muestra una clara intención por parte del organismo fiscalizador de delimitar el ámbito de aplicación de las normas tributarias a los Fondos de Inversión Privados. y seguirán siendo. y deben ser utilizados sabiamente. por lo tanto. Sólo de esta manera podrán seguir cumpliendo con la finalidad para la que fueron creados. Dichas normas han sido interpretadas por el Servicio de Impuestos Internos. la Declaración Jurada 1804 recientemente creada. sí se encuentran siendo objeto de estudio para la autoridad tributaria y. importantes vehículos de inversión.I. ante los ojos del Servicio de Impuestos Internos. 7. al momento de plantearse su utilización. podemos concluir que las normas que regulan a los Fondos de Inversión Privados son escasas y suscitan diariamente dudas respecto de su aplicación. entre otro datos). número de aportantes. cuya finalidad es proveer a la entidad fiscalizadora de información relacionada a los Fondos de Inversión Privados (RUT. Por lo anterior.I. 204 . En suma. es una clara intención de transparentar el mercado. Por otra parte y en este mismo orden de ideas.

ANÁLISIS DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA 205 .

206 .

El Servicio de Impuestos Internos (SII). desde otra sociedad anónima constituida en Chile. Artículo Tributario preparado por el Centro de Estudios Tributarios De la Universidad de Chile (CET UChile). referida al orden de imputación de las pérdidas tributarias a las utilidades acumuladas. Por otra parte. sin derecho a la recuperación como pago provisional el citado tributo de categoría.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. de fecha 08 de mayo de 2006.. N°1. se hace presente que ante una consulta de un contribuyente donde solicita al SII confirmar el criterio respecto a que “…… los dividendos 2. los saldos que resultaren de éstas. este último respondió mediante el Oficio Nº 1618. mediante la Circular N° 17. cuando se trate de contribuyentes Sociedades Anónimas. instruyó en el Capítulo II.A. expresando que “no se comparte el criterio sostenido por el recurrente en su presentación. concluyéndose en 207 . que en el caso que el contribuyente haga uso de la forma de recuperación del impuesto de Primera Categoría a que se refiere el inciso segundo del N°3 del artículo 31 de la Ley de la Renta). por consiguiente. 1. sin derecho a crédito de primera categoría percibidos por una sociedad anónima. 1. ya que al acceder a lo solicitado sería imposible de cumplir con lo establecido por la letra d) del N° 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. después de haber sido absorbidas por las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT.. – Oficio 194 de 2010 CAMBIO DE CRITERIO EN EL FUT PAR SOCIEDADES ANÓNIMAS OFICIO Nº194 DE 2010. letra e) de dicha circular.”. tendrá derecho a rebajar como pérdida tributaria en los ejercicios siguientes para los fines de la determinación de la renta líquida imponible de Primera categoría. Esta situación también es aplicable cuando se absorban utilidades tributables que no hayan sido afectadas con el impuesto de Primera Categoría y. no deben registrarse en el FUT. Cambio de criterio del Servicio de Impuestos Internos respecto de la forma de imputar las Pérdidas Tributarias a Utilidades retenidas en la empresa. del 19 de marzo de 1993.CONSIDERACIONES.

de 29 de enero de 2010. hayan formado o puedan formar parte de la base imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría y no a las rentas que no están afectas a dicho tributo. el Oficio N° 194 agrega que al no ser procedente tal imputación. Finalmente y confirmando el cambio de criterio con un trato especial de ciertas pérdidas. – Oficio 194 de 2010 definitiva que los dividendos sin derecho al crédito de Primera Categoría percibidos por una sociedad anónima de otra sociedad anónima constituida en Chile. de este Servicio. que en el caso que proceda aplicar la normativa del N°3. que se encuentra subrayada en el N°1 del Capítulo precedente.” 2. de fecha 19 de marzo de 1993.. de la LIR. y siempre que se cumplan los requisitos para su deducción. A continuación se presenta un ejercicio con la finalidad de observar el orden de imputación de las pérdidas tributarias a utilidades retenidas en la empresa de Primera Categoría obligadas a tributar en base a renta efectiva según contabilidad completa: 208 . 3. sólo pueden ser imputadas. mediante el Oficio N° 194.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. con los impuestos Global Complementario o Adicional. El SII. deben registrarse en el Registro FUT en los términos indicados en la Resolución Ex N° 2. que reglamenta el citado registro. por no haberse afectado con dicho gravamen. las pérdidas determinadas de acuerdo a los artículos 29 a 33 del mismo texto legal. a aquellas rentas percibidas o devengadas que forman. como consecuencia de un nuevo estudio ante una presentación de un contribuyente.CAMBIO DE CRITERIO. ha decidido cambiar.. al momento de su distribución o reparto. deben ser mantenidas íntegramente en el registro FUT de la sociedad anónima que las percibe. el criterio sostenido en la Circular N°17.VISIÓN PRÁCTICA DEL CAMBIO DE CRITERIO. de 1991. y sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría. Dicho cambio de criterio se traduce. las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. del artículo 31.154.A. según corresponda. en el caso de las sociedades anónimas. como sucede con los dividendos distribuidos por sociedades anónimas con cargo a utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. a efectos de cumplir.

$ 20.000) ( 137. 31. Pagos provisionales utilidades absorbidas. Art. de acuerdo a las normas de los artículo 29 al 33 de la Ley de la Renta (LIR)……………… Dividendo percibido de Sociedad Anónima chilena.482) ($ 63. 31 N°3 LIR.000 ($300.000 Solución: a) Determinación de la Pérdida Tributaria a imputar como gasto necesario para producir la renta en el año comercial 2011. es igual a 0% $ 100. Crédito 1° Categoría que se pierde.000 17. Registro FUT FUT Utilidad neta c/derecho a crédito 1° Categoría tasa 17%. sin derecho a crédito 1° Categoría. – Oficio 194 de 2010 Antecedentes (supuesto) 1 2 3 Registro FUT al 31-12-2009.. $ Crédito de 1° Categoría. registra utilidades netas generadas por la empresa.482 (-) $ 17.000 Remanente negativo de FUT para el año 2011 $ 100.. Art. correspondiente a utilidades de balance en exceso de las tributables Nota: Para el caso propuesto no existen gastos rechazados de acuerdo al artículo 21 de la LIR. con derecho a crédito de Primera Categoría tasa 17%. inciso 2° N°3.000 ( 300.000 120.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. Remanente-2009 Pérdida Tributaria ejercicio 2010 Dividendo percibido afecto a impuesto Global Complementario. 2.. del año 2010. Pérdida Tributaria determinada al 31-12-2010. y la variación de IPC anual año 2010.000 ( 3.000) ( 17.482 1.A.. antes del cambio de criterio en comento: a.000) Utilidad neta. sin derecho a crédito 1° Categoría Otros ingresos.000) $ 0 $ 0 209 . Detalle $ 20.000) $ 120.000) ($63. $ 100. LIR. 7.000) 120.000 17.000 ( 163.

000 ( 100. sin derecho a crédito 1° categoría Otros ingresos.000 210 .482) ($183. Utilidad neta.000) (17. afectos a Global C. sin derecho a crédito 1° Categoría Crédito de Primera Categoría FUT Utilidades de Balance retenidas en exceso de las tributables $ Detalle 1 2 7 Remanente-2009 Pérdida Tributaria ejercicio 2010 Dividendo percibido afecto a impuesto global complementario.000 17. LIR. Determinación Pérdida Tributaria al 31-12-2010 Pérdida tributaria del ejercicio 2010 Imputaciones: Remanente de utilidades retenidas Dividendos percibidos.000 (3. Otros ingresos PPUA Pérdida tributaria para el año 2011 $ 300. inciso 2° N°3. a.000 17.000 Remanente negativo de FUT para el año 2011 $ 100.000 a) b) c) b) Determinación de la Pérdida Tributaria a imputar como gasto necesario para producir la renta en el año comercial 2011.000 (300.000) ($183.000) ( 17.000) $ 63.000) 120. – Oficio 194 de 2010 b. Art.000) $ 0 $ 0 $ 120. Registro FUT FUT Utilidad neta c/derecho a crédito 1° Categoría tasa 17%. 31.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. Pagos provisionales utilidades absorbidas. 31 N°3 $ 20. Crédito 1° Categoría que se pierde.000) $ 100.A. cuando se trate de sociedades Anónimas considerando el cambio de criterio fijado por Oficio N° 194 de Enero de 2010.482 (-) $ 17.482 (17.000 (283.000) $ $ 20. Art. Para tal efecto se consideran los mismos antecedentes antes indicado: (continúa en página 4).000) ( 120.

Los citados contribuyentes de la letra anterior cuando se encuentren en situación de pérdida tributaria y en el ejercicio correspondiente perciben dividendos sin derecho a crédito por impuesto de primera categoría y corresponden a utilidades que no han formado o puedan formar parte de la base imponible afecta a dicho impuesto de primera categoría.000.. A la luz de los antecedentes descritos en este trabajo no se estaría cumpliendo el principio de la equidad tributaria que sustenta todo sistema tributario. cuando se trate de sociedades anónimas. el cambio de criterio si distingue por tipo social del contribuyente ya que sólo está dirigido a las Sociedades Anónimas.000 a) b) ( 100.A. como se puede apreciar en ejemplo planteado en Capítulo III anterior. para efectos de imputar la pérdida tributaria a utilidades retenidas en las Sociedades Anónimas.000) $ 183. frente a los demás contribuyentes de la misma categoría que es de $ 63. situación que a lo mejor nunca ocurrirá o puede ser manejado por la Sociedad. De acuerdo al nuevo criterio fijado por el SII. podemos señalar que este artículo no discrimina al contribuyente de Primera Categoría obligado a tributar en base a renta efectiva según contabilidad completa. la sociedad anónima b) c) d) 211 .000) ( 17. Por otra parte. con dicho cambio de criterio se produce una postergación de la tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional más allá de lo establecido por la LIR. ya que los dividendos distribuidos con cargo a utilidades financieras quedan a disposición de la sociedad anónima para ser distribuidos a los accionistas.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. Determinación Pérdida Tributaria al 31-12-2010 Pérdida tributaria del ejercicio 2010 Imputaciones: Utilidades que forman parte de la base imponible afecta a impuesto de Primera Categoría. – Oficio 194 de 2010 b.000.000 4. se puede hacer presente lo siguiente: a) En virtud de lo establecido por el N° 3 del artículo 31 de la LIR. tales utilidades no podrán imputarse a las pérdida tributaria de la empresa generando así una mayor pérdida tributaria de $ 183.COMENTARIOS. Además. Sin embargo. Remanente de utilidades retenidas Otros ingresos PPUA Pérdida Tributaria para año 2011 $ 300. al momento de considerar las pérdidas tributarias como gasto necesario para producir la renta.

– Oficio 194 de 2010 respectiva se queda con una mayor pérdida tributaria para absorber utilidades tributables afectadas con el impuesto de Primera Categoría y por consiguiente.Legislación Tributaria Aplicada Cambio de Criterio en FUT de S. 212 . con derecho a la recuperación del pago provisional por utilidades absorbidas. sería de vital importancia que el SII. impartiera instrucciones sobre la forma de determinar las utilidades de balance en exceso de las tributables y su posterior registro en el libro FUT.A. e) Finalmente.

TRIBUTACIÓN EN LA FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS 213 .

Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile 214 .

Educación Ejecutiva y Postgrado. 215 . Tecnología y Procesos. Auditoría. La Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. La carrera de Auditoría contempla un plan de estudio actualizado que responde a los nuevos avances y requerimientos en las áreas de Contabilidad Financiera. creada el año 1955 lo que la transforma en la carrera más antigua del país en la materia. Los mejores alumnos de la carrera pueden continuar sus estudios en nuestros programas de postgrado. constituye un pilar fundamental en el desarrollo de las temáticas de índole tributaria al interior de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. constituye un referente nacional de investigación y docencia en materias tan diversas como Tributación. el Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información (DCS). Contabilidad y Finanzas. Auditoría de Sistemas y Tributación. en conjunto con sus académicos. consecuente con su misión de formar líderes competentes con sólidos conocimientos y habilidades en las áreas de la Economía y Negocios. Auditoría. docencia y ejercicio de la profesión. sino que también para liderar los cambios y propuestas de normativas en ésta área. ha desarrollado a través del Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información diversos programas que satisfacen las necesidades del conocimiento en el campo de la investigación. a modo de contribuir no sólo con el ejercicio profesional de la carrera. Tributación en el Pregrado.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile TRIBUTACIÓN EN LA FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS DE LA UNIVERSIDAD DE CHILE. En este sentido. a través de Pregrado. Dentro del ámbito de pregrado encontramos la carrera profesional de Auditoría. Sistemas de Información.

El Departamento ha trabajado intensamente en la investigación de temas relevantes para el quehacer universitario. En este contexto nace el Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile (CET UChile). Tributación en Postgrado. ha permitido a Educación Ejecutiva liderar el mercado de la formación superior de profesionales de nuestro país. En el campo de la Investigación. Centro de Estudios Tributarios. 216 . a través de su área de Educación Ejecutiva. a través del Magíster en Tributación. La orientación ha sido hacia las disciplinas más innovadoras del quehacer académico y profesional. Operaciones y Sistemas de Información. Centro de Contabilidad Internacional y de Auditoría Interna. el Centro de Estudios Tributarios. el cual tiene como objetivo fundamental entregar conocimientos y herramientas para abordar desde una perspectiva interdisciplinaria e integral la variable tributaria presente en todo hecho económico. Extensión.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile Tributación en Educación Ejecutiva (Diplomas de Especialización). Difusión. Contabilidad Internacional. Para cumplir con el propósito. Educación Ejecutiva y Postgrado. Procesos. de los programas de Pregrado. apoya a la formación de los alumnos de postgrado cuyo interés es la temática impositiva. El amplio criterio empleado para desarrollar diplomas de perfeccionamiento. entre otras. Calidad. el que junto con estar en condiciones de participar en el debate de las medidas que se proponen a nivel gubernamental. Control de Gestión. Centro de Innovación para el Desarrollo (CID). entrega perfeccionamiento constante a profesionales de diversas áreas con el objeto de lograr especialización para enfrentar las altas exigencias del mercado laboral. DCS Consulting Group y Centro de Modelamiento y Medición de la Gestión. El Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información. A continuación se señalan algunos de los Centros creados. como es el caso de Tributación. producir material docente de tributación que es utilizado para fortalecer las cátedras de tributación y finanzas públicas. para lo cual ha procurado el establecimiento de centros de investigación concentrados en áreas prioritarias. asume como tarea. define su campo de acción a través de cinco pilares estratégicos fundamentales: Área Editorial. El Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información. Consultoría y Capacitación. que es una unidad técnica. Auditoría.

Así por ejemplo.cl Revista de Estudios Tributarios. 217 . o a  Los temas del área de Legislación Tributaria Aplicada. destacados académicos y colaboradores del área de la tributación. Fondos de Inversión Privados. Nº4 Mayo/2010. se publicó el primer Compendio de Leyes Tributarias. ha emitido cinco reportes referidos a distintos temas de interés. En el compendio se presenta una selección de las principales circulares relativas a cada artículo de la Ley sobre Impuesto a la Renta y la Ley sobre el Impuesto a las Ventas y Servicios. la cuál ha sido enriquecida con la incorporación de referencias relativas a interpretaciones e instrucciones administrativas sobre la norma. Área Editorial. como son: Operación Renta 2010. Los temas del área de Investigación Académica. La mencionada publicación corresponde a una recopilación de las leyes tributarias más recurrentes en el estudio de la especialidad. en la cuarta edición del Reporte Tributario. Compuesta por un cuerpo estable de escritores. publicación de libros. Consagración en el Código Tributario de los derechos de los contribuyentes (Artículo 8 Bis) y Costo Tributario de los Derechos Sociales. son elaborados por profesores-escritores quienes desarrollan documentos en los cuales se formulan análisis y sugerencias relativas a la interpretación de las normas de imposición fiscal interna y externa. en el mes de Abril del presente año.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile 1. El CET. dividida en dos áreas temáticas desarrollar. materia incorporada recientemente en nuestro Código Tributario. se hace un análisis de la ley con el propósito de contribuir al conocimiento de la consagración de los Derechos de los Contribuyentes. a través de su área Editorial.I. Levantamiento del Secreto Bancario para el S.cetuchile. Esta área.I.  Reportes Tributarios mensuales. en el presente año y a la fecha. Legislación Tributaria Aplicada e Investigación Académica. o  Publicaciones y Libros. tiene por objeto principal el desarrollo de Reportes Tributarios Mensuales sobre variadas temáticas impositivas. elaboración de nuestra Revista de Estudios Tributarios. manuales y material de apoyo a la docencia.. son elaborados por profesores que desarrollan docencia en nuestros programas de especialización y están relacionados principalmente con aspectos de las finanzas públicas y fiscalidad internacional. Todos los reportes pueden ser revisados en nuestra página web www.

el CET UChile elabora. tanto respecto de la estructura formal de un determinado tributo y su simplicidad de aplicación. como aquélla. Cursos. con la finalidad de preparar documentos analíticos que sustenten opiniones técnicas sobre el verdadero impacto de la normas en proceso de cambios. especialmente. como con respecto a la incidencia efectiva del gravamen y la posibilidad de que pueda alcanzar los objetivos que se ha tenido en consideración para su implantación. Realiza trabajos de investigación sobre temas de índole tributaria. Tributación. prepararon este documento pensando en los alumnos que cursarán estudios de Tributación en la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. 2. Planificación Tributaria. De igual modo establece la referida incidencia dentro del universo de los contribuyentes. Realiza estudios sobre tributación internacional. desarrolla y promueve programas de especialización. en sus diferentes programas académicos. Olimpiadas tributarias. Coffee Breaks. en los cuales se examinan desde las perspectivas jurídica. que incide en cada uno de los sectores de la economía y regiones del país.  Investigaciones Tributarias.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile Los autores. Simposios y Conferencias. sobre los sistemas tributarios vigentes en los países con los cuales se haya suscrito acuerdos comerciales y asimismo. Seminarios de carácter Nacional e Internacional. el cual tuvo como objetivo fundamental proporcionar conocimientos 218 . profesores Javier Jaque López y Luis Ortiz Fuentealba. conforme a las clasificaciones y estratos que técnicamente se establezcan. prepara. Entre ellos. Magíster en Tributación. Área de Extensión. Tributación Internacional y Litigación Tributaria y Aduanera. entre otros. los diferentes aspectos vinculados con la legislación tributaria vigente. Prepara estudios periódicos sobre evaluación del sistema tributario nacional. con aquellos que se haya firmado convenios para resolver los efectos de la doble tributación internacional. administrativa y económica. En esta área. para determinar tanto el nivel de la carga tributaria global. Seminario “Operación Renta Año tributario 2010” realizado entre los días 24 y 26 de marzo de 2010. Diplomas en Contabilidad y Tributación. perfeccionamiento o actualización sobre materias tributarias bajo la forma de Diplomas. basados en el Administrador de Contenidos Normativos (ACN) creado por el Servicio de Impuestos Internos. Realiza el seguimiento del trámite legislativo de los proyectos de Ley relativos a reformas o modificaciones al sistema tributario.

el que contó con la presencia de más de 100 expertos tributarios. entre otros. ambos seminarios fueron realizados los días 10 y 11 de Mayo de 2010. Seminario “Secreto Bancario y Transparencia”. Coffee Break “Tributación: Aspectos tributarios de los fondos de inversión privados y sus implicancias en la operación renta 2010”. y “Convenio para evitar la doble tributación entre Chile y EE. del Tax Counsel del Tesoro de Estados Unidos y representante de OCDE en el Grupo de Expertos. el cual fue realizado desde el día 14 al 18 de junio de 2010. Seminarios Internacionales: “La nueva normativa internacional para los fondos de inversión y sus rentas transfronterizas”. A través de nuestro portal de internet www.cetuchile. Abogados.UU”. aplicarlas a casos concretos. tendiente a verificar el correcto cumplimiento tributario de los contribuyentes que han utilizado este tipo de vehículos de inversión. o bien. fue realizado el día 31 de marzo de 2010. especialmente abogados. Este seminario tuvo como objetivo principal.cl. créditos y franquicias a las que tienen derecho los contribuyentes. Contadores Auditores.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile tributarios actualizados y competencias necesarias para la confección exitosa y sin errores de las declaraciones de impuestos a la renta. la Tercera. Diario Financiero. La temática se planteó en el contexto que los fondos de inversión privados han ocupado la agenda en temas tributarios debido a que el Servicio de Impuestos Internos creará un programa especial de fiscalización. y Chris Gilbert. Ingenieros Civiles. Estuvo dirigido a profesionales del área o afines. en conjunto con el Instituto Chileno de Estudios Tributarios. la Estrategia. se desempeñaran en el campo de la asesoría tributaria tales como Contadores Generales. el Mercurio. respectivamente. Eventos que contaron con la participación de destacados expositores: Patricia Brown. Ingenieros Comerciales y Asesores en General en tributación. Profesores y colaboradores del área escriben en diarios y revistas de circulación nacional. Al mismo tiempo de conocer las distintas rebajas. con el objetivo fundamental de proporcionar a los participantes los conocimientos necesarios para interpretar las principales normas del Derecho Civil y Comercial. Área de Difusión. Seminario Derecho Civil y Comercial para la Planificación Tributaria 2010. que estuvieran a cargo o participaran en la gestión tributaria de las empresas y/o personas. el entregar la visión desde distintos sectores respecto a la facultad del Servicio de Impuestos Internos (SII) para solicitar la información bancaria de personas cuando exista la necesidad de investigar posibles irregularidades en sus obligaciones tributarias. Gerente de Impuestos de JPMorgan y representante del sector privado en el Grupo de Expertos. reales o hipotéticos. 3. tales como. con fines de planificación tributaria. 219 . usted podrá observar las distintas publicaciones en prensa realizadas. el cual fue realizado el 30 de Marzo de 2010. Revista City.

planificación tributaria internacional o planificación fiscal en políticas y procedimientos públicos. Al finalizar el programa. a la planificación impositiva. Área de Capacitación. Esta área constituye el pilar fundamental del CET UChile y puede ser apreciada a través de la lectura de esta Revista de Estudios Tributarios .Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile 4. El Magíster en Tributación. contador público y/o auditor. los egresados estarán capacitados para desempeñarse como asesores tributarios de alto nivel. el CET UChile lleva a cabo consultorías en el ámbito de la Tributación. administradores públicos. está dirigido a abogados. ya sea al interior de organizaciones o como profesionales independientes. Magíster en Tributación. en materias de cumplimiento y/o de planificación tributaria. a la teoría general sobre tributación nacional e internacional. Este programa comprende el estudio de materias relativas al análisis económico de los impuestos. 220 . Auditoría Tributaria. y tiene como objetivo fundamental. asumir o participar en proyectos de reformas o modificaciones a los sistemas tributarios y/o a su administración y efectuar docencia e investigación en el área. entregar a sus alumnos los conocimientos y herramientas necesarias para que éstos aborden desde una perspectiva interdisciplinaria e integral la variable tributaria presente en todo hecho económico. Área de Consultoría. estarán en condiciones de asesorar a organismos a cargo de resolver controversias tributarias. Planificación Tributaria. y en general a todos aquellos tópicos comprendidos en tributación. El plan de estudios del Magíster comprende cursos obligatorios que entregan la teoría fundamental en tributación y cursos electivos los cuales permiten que los alumnos se especialicen en diversas áreas tales como: planificación tributaria nacional. Defensoría Tributaría y Análisis e Informes como Segunda Opinión Tributaria. ingenieros comerciales. entre las cuales destacamos: Asesorías en Cumplimiento Tributario. Fusiones y Adquisiciones de empresas. ingenieros civiles y otros profesionales en disciplinas afines. 5. Asimismo. Con el propósito de fortalecer la relación con las organizaciones de carácter Público y Privado. al derecho tributario. Reorganizaciones Empresariales.

derecho. Derechos de la empresa. se encuentra en ejecución el Programa 2009 – 2010 y 2010 – 2011. El programa está dirigido a profesionales del área de auditoría. comercial. tiene como principal objetivo que los alumnos conozcan en detalle la normativa tributaria nacional y sean capaces de interpretarla. Rentas Empresariales. El programa comprende el estudio de Aspectos contables de la tributación. ingeniería comercial y ejecutivos de empresas interesados en potenciar sus capacidades en los temas que son objeto del programa. evaluarla y aplicarla con el fin de proporcionar una asesoraría de excelencia en el ámbito tributario a personas naturales y jurídicas. empleados de las áreas de finanzas.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile Horarios: La modalidad de clases es de dos fines de semana al mes: Viernes de 17:30 a 21:30 horas y sábados de 9:00 a 18:00 horas. Diploma en Contabilidad y Tributación. operaciones. Javier Jaque López. 221 . recursos humanos. Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios. administración y a funcionarios del sector público cuya área de interés esté ligada a los impuestos. contribuyendo con ello a la toma de mejores decisiones empresariales. Director académico es el Sr. El Diploma en Tributación. Este Diploma está dirigido preferentemente a profesionales no expertos contablemente. Actualmente. marketing. con el objeto de que la asesoría impositiva sea de excelencia dentro de un contexto de globalización del conocimiento aplicado. tales como: abogados e ingenieros en general. contabilidad. El Diploma en Contabilidad y Tributación de la Universidad de Chile. Manuel Montes Zárate. Diploma en Tributación. así como a empresarios. Director académico es el Sr. conocimiento que les permitirá confeccionar. tiene por objetivo que sus alumnos aprendan los principales fundamentos de las temáticas contables con enfoque tributario. comprender e interpretar los distintos procesos de las temáticas antes señaladas. además de todos aquellos profesionales que buscan soluciones a los problemas del ámbito tributario que surgen en el ejercicio diario de su profesión.

Impuesto Global Complementario y su Optimización. Director académico es el Sr. consultores. Fundamentos Jurídicos de la Tributación Internacional. Director académico es el Sr. 222 . Comprende el estudio de los siguientes materias: Impuesto a las Ventas y Servicios. finanzas y auditoría. Impuesto Adicional. Fondo de Utilidades Tributables (FUT). además de todos aquellos profesionales que buscan soluciones a los problemas del ámbito tributario que surgen en el ejercicio diario de su profesión. ejecutivos en finanzas y empresarios que participen directamente en las áreas de contabilidad. ingeniería comercial y ejecutivos de empresas interesados en potenciar sus capacidades en los temas que son objeto del programa. Planificación Tributaria Patrimonial. El Diploma de Planificación Tributaria. Fundamentos del Derecho Tributario. Convenios para Evitar la Doble Imposición I. El programa comprende el estudio de Fundamentos Económicos de la Tributación Internacional. derecho. Javier Jaque López Diploma en Planificación Tributaria. Impuesto a la Renta de Primera Categoría. tales como contadores auditores. con una clara visión estratégica en beneficio de los negocios y de la generación y aumento de la riqueza. Código Tributario. Precios de Transferencia. El programa está dirigido a Profesionales universitarios provenientes de las ciencias económicas y del derecho. administradores públicos y asesores tributarios de empresas. Tributación Internacional. contadores públicos. Tributación Internacional en el IVA. abogados. El programa está dirigido a profesionales del área de auditoría. Reorganización Empresarial. contabilidad. Impuesto Adicional. en el marco de las transacciones que se realizan entre dos o más jurisdicciones tributarias. Normas Antiabuso en la Tributación Internacional y Planificación Tributaria Internacional. Planificación Tributaria. Rentas de las Personas Físicas. El Diploma en Tributación Internacional tiene como principal objetivo que los alumnos conozcan en detalle las principales normas y principios que regulan la Tributación Internacional. Taller de Franquicias Tributarias. está destinado a profundizar el análisis de las obligaciones tributarias. tanto a nivel privado como público o estatal. con la finalidad de establecer su justo y equitativo cumplimiento como parte del mejoramiento del proceso continuo de la gestión empresarial.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile Fondo de Utilidades Tributables (FUT). ingenieros comerciales. Tributación Aduanera. Convenios para Evitar la Doble Imposición II. Javier Jaque López Diploma en Tributación Internacional.

en un contexto comparado. el alumno estará capacitado para distinguir los principales efectos tributarios que se generan en los negocios internacionales. teniendo en cuenta los efectos prácticos y económicos que se generan en las partes involucradas en una transacción. Javier Jaque López 223 . Su director académico es el Sr.Tributación en la Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile Al término del diploma.

224 .

...........Ejemplos preliminares.................... 23 3....14....................... 15 2.......... ............. 36 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES .......................6...EL IMPUESTO ADICIONAL.4...........Plazo de entero de la retención................ 36 5...... 32 3...Formatos para declarar............5.... INTRODUCCIÓN GENERAL . 7 TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL....2.. ..........EL CONCEPTO DE EP DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN DOMÉSTICA EN CHILE...... 21 3.... 30 3...Responsabilidad ante la retención incumplida........... .....2................................................3......... TRIBUTACIÓN DE NO RESIDENTES.......................... ......................Los Convenios para evitar la DTI y el Impuesto Adicional........................ 18 2................... 21 3................. 35 4...Resumen del capítulo................ 39 2..............Comentarios al D.........................Origen del concepto de EP en la legislación chilena sobre el Impuesto a la Renta...Modalidad de declaración y de retención.... 37 1............................................... ....................INTRODUCCIÓN.Los principios de sujeción tributaria en la renta..........11......5...................... . ......................................7..... .... ............. 33 3..........Pagos o retenciones indebidas del Impuesto Adicional...... 34 3......................................................Domicilio y residencia frente el Impuesto Adicional...........................BIBLIOGRAFÍA................... ...............CONCLUSIONES.........Explicación.1.. 29 3........... 39 2..................10........Enfoque de obtención de la renta frente al Impuesto Adicional................................. 13 2.............................. 14 2.......... enterar e informar el Impuesto Adicional.................... 16 2..Los principios de sujeción tributaria en el Impuesto Adicional....Normas de prescripción en el Impuesto Adicional.ASPECTOS GENERALES.............................1...............................12................. 19 2... 11 2.........................................4......1........................................................................... ............................. ... 28 3..................... 37 2...INTRODUCCIÓN......... .Rentas brutas o líquidas frente al Impuesto Adicional.... ................ ...........................La fuente de la renta frente al Impuesto Adicional........ . ............. 11 2.....................Rentas de fuente extranjera frente al Impuesto Adicional.................................... .8................ 9 1.. 15 2................. 26 3.....................Índice Detallado de Contenidos ÍNDICE DETALLADO DE CONTENIDOS LEGISLACIÓN TRIBUTARIA APLICADA ........ .................. 24 3.........7............... ..............................2................. ...............13.... ......6...... ............Características del Impuesto............... 32 3.......Devengo del Impuesto Adicional ....Consideraciones especiales a la fuente de la renta...............9..................8.. 9 2................................... 40 225 .................................................................................................................... 21 3. EL IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA.......................3.. .................... 34 3..................... 600..................Moneda aplicable en el Impuesto Adicional.. ....9...........El FUT y el Impuesto Adicional..................................L.......Retención del Impuesto Adicional. 31 3.......................................

. PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA)...................... 3...........Declaración de impuestos del EP y su titular o propietario................ 2......................Impuesto Único....... simplificada o sin contabilidad.. ..... 3........... ................2......Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas según contabilidad simplificada o sin contabilidad alguna.Oportunidad en que las rentas del EP se gravan en Chile........................... .............................. .............Antecedentes previos a la dictación de la Ley 15.1........6........2...RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN EL EXTRANJERO DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL CHILE PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA).... ..................... .................................... 2................................ ......................... APLICACIÓN DEL ART........................................ ......Tributación del propietario......... IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA.............3.. ......... ............................................. .. 3......................... 3..... del inciso 3°...1............... 3......5................Créditos por impuestos pagados o adeudados en el extranjero.... de 1964.Proyecto Royalty I.. ...Forma de calcular el resultado del EP para los efectos de su reconocimiento en Chile.................................... 3.......................... .......Antecedentes sobre las diferencias entre los regímenes de tributación a la rentas de EP y filiales en la legislación chilena.............. ......INTRODUCCIÓN........................... ............................3. 5.................1........ 42 45 46 46 50 54 56 56 56 56 58 61 61 62 62 62 63 63 63 64 65 65 65 65 66 66 67 68 69 69 70 71 71 226 ......6. 4.......564......... ........................ 7......Normas especiales sobre gastos para ciertos EP.............. 4...........7.... 3..................... ................ 4.Evolución del concepto de EP en Chile de acuerdo a la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos..NACIMIENTO DEL ROYALTY MINERO EN CHILE......... ....Cálculo de las rentas del EP en Chile.. 6...8.......5.............Oportunidad del reconocimiento del resultado del EP en el país............. ...........4.... 2.......RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN CHILE DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL PAÍS PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (LEGISLACIÓN DOMÉSTICA)...4...3......EP en Chile de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país.. ...........2.... ..................... ..........4..... 3................. 3....................... matriz o titular del EP (Head Office).................... 64 BIS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA................. 2........3......4. 4.Índice Detallado de Contenidos 2.... .....RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS EP EN CHILE DE CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAÍS..2........Impuesto de Primera Categoría sobre rentas presuntas.... .........5.... . 3. 2..........5...2.....Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas según contabilidad completa......................EP en el extranjero de contribuyentes domiciliados o residentes en Chile............. .....PROYECTOS DE LEY....PRESIDENCIAS REGIONALES............... ... .......... ...1...........Sujetos....2........................................ 4........................ 3........Moneda en que se determinan los resultados del EP......................................... .....Naturaleza de las inversiones en EP para las empresas en Chile...........Registro de los resultados del EP en el FUT... 4.........Conclusiones preliminares...............5... 3... 1.... 4.............. . de la LIR...2............. de la LIR................ 4.... 2................ del artículo 21....................................2................1.....Norma de control del artículo 21.CONCLUSIONES............................ . 4....

...... sobre rentas municipales.........899....... 112 227 ....... 102 2...... 103 2........DL 45 del año 1973........... 110 3....................... ....Determinación de la RIO................Ley 16....282 de 1965..1...............................2................................... ......... ............DL 3...681..... 109 3....3................ 102 2....................... 2° DO 14...............2.......... ...................1.......... 81 6......1.... ..4........................ nacimiento del impuesto y promulgación de la Ley Nº 20................................ Ministerio de Hacienda DO 02-07-1986.... 81 6.4.. Artículo 25..DONACIONES EFECTUADAS QUE SE PUEDEN REBAJAR COMO CRÉDITO EN CONTRA DE LOS IMPUESTOS...........3..... ..................2....Antecedentes.................... .......................1...985...... 105 2......... ...... .................... ................. 75 5............. 78 5........3.......EJERCICIOS PRÁCTICOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO DE LA ACTIVIDAD MINERA (IEAM)....... ...........4........ Ley 18........................3.... 97 1......Ley N°19..Ley N°18.......3..ALGUNOS COMENTARIOS ACERCA DE LOS EJERCICIOS.....712.. 99 1... Art........................Sujeto pasivo del impuesto....................................................................... 46º de 1989........ ....... Artículo 3º (1993) Donaciones con Fines Educacionales..........026 Y EL ARTÍCULO 64 BIS DE LA LIR..2.CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA... RIO................................ ..............................063 del año 1979.... 104 2...................3............La tasa del impuesto a la actividad minera......... 88 7...........................Ley 6... ...............Análisis conceptual de las partidas consideradas.. oficios y resoluciones...3...................Base Imponible.. ........... mod....3.... Art.................................1. 83 6.ANÁLISIS DE LA LEY Nº 20.....ASPECTOS GENERALES.......2.. ... 79 6.............1989).... ............. 97 1..........5................01...........6..2... ..... Art....... .Donaciones Ley 19... Donaciones a Universidades.............. Artículo 69 (DO 31..247..1...Aplicación de las circulares..1..... 109 3.. 106 2.............. ..............2................Hecho gravado del impuesto específico a la actividad minera (IEAM)..................Fórmula para determinar la RIO según la Ley........ 72 4...1.. 93 8.......... 107 3..........Donaciones bajo la Ley N°19.. artículo Nº64 bis de la LIR........1............... ..... 84 6.4.... 82 6................3...... .....Ley 18.................. ...Ley N°19....... ............................................. 78 5.........POSIBLES MODIFICACIONES AL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA..Ley N°18...................Índice Detallado de Contenidos 3.....885 Del 06 De Agosto De 2003 Fines Políticos................................. 81 6.....Fórmula o modelo para determinar la Renta Imponible Operacional del explotador minero. ... Artículos 62º al 68º (2001) Donaciones con Fines Deportivos......2.Forma de aplicación del impuesto por los Explotadores Mineros.....Algunas catástrofes naturales que han dado lugar a una Ley.................... Tasa a aplicar sobre la Base Imponible.3...... ................... .................. ..................7................... 95 BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR DONACIONES.......... 74 5........... 98 1...Proyecto Royalty II.............. 98 1............... Artículo 31............1. inciso tercero N°7....12........................Algunas donaciones que poseen franquicias tributarias....775...................... 75 5................. DONACIONES EFECTUADAS QUE SE PUEDEN REBAJAR COMO GASTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE... .........026.................Contribuyentes afectos al IEAM.... 111 3....DL 824 del año 1974............885 de 2003.......... 99 2.1987.... . 78 5........................... Artículo 8º (1990) Donaciones con Fines Culturales... .............. ............ 85 6................ 46 y DFL N°1........... 104 2............640 del año 1941.......

..........1..................... ................... 135 1.................................... .............EL MODELO OECD Y LOS COMENTARIOS AL MODELO OECD EN LA INTERPRETACIÓN.......................Efectos tributarios............................................CARGA TRIBUTARIA DIRECTA: CONCEPTO........... 116 4. ........Integrantes del Consejo.................. ............... 129 INVESTIGACIÓN ACADÉMICA ....................................Constitución del Fondo Nacional de Reconstrucción................................................ ...REFORMA LEY 20............ 124 6....Índice Detallado de Contenidos 3..... 138 4..........................................COMENTARIOS FINALES.......................... ... ......EL PRINCIPIO DE LA AUTONOMÍA EN LA INTERPRETACIÓN..................... AGREGA LÍMITE GLOBAL ABSOLUTO (L..........1............Donaciones Ley 19.....)......5.................. ....... 125 6.............................. .. 135 2... 148 RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN CHILE 1987 – 2009 .Objetivos Generales del Proyecto........................................ .4.4....4............... ................. 154 3.............................. Donaciones con Fines Sociales.........444........................................3.............................................. ......... .................. 116 5.... 124 6.................... ................................ 124 6.................................Breve resumen de cómo funcionaban las donaciones hasta antes de la Ley N°20............................................... ........ 120 6................. ..... 119 5....885....................GASTOS TRIBUTARIOS Y EVASIÓN EN CHILE........INTRODUCCIÓN.........1........3.................... 153 1.... CREA EL FONDO DE LA RECONSTRUCCIÓN Y ESTABLECE EL MECANISMO DE INCENTIVO TRIBUTARIO A LAS DONACIONES EFECTUADAS EN CASO DE CATÁSTROFE..........316.......INTRODUCCIÓN.............................. . MODIFICA LEY 19...... 144 5..ARTÍCULO 10 DE LA LEY N°19... 119 5.Acreditación........... .................. .G.........Beneficios Tributarios.........4.................................................. 119 5....A................................Donantes....316 PUBLICADA EL DÍA 09 DE ENERO DE 2009................................... 137 3........................... ................. 156 4.......................................... 127 6..........4..........................................................4..................885...... ....Funciones del Consejo. PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL EL 28 DE MAYO DE 2010......................................................................................................1............. 117 5.1...El Fondo Mixto de Apoyo Social y el Concurso Público De Proyectos Asociado a este fondo........................2.......885 EN MATERIA DE DONACIONES CON BENEFICIOS TRIBUTARIOS............................................. 125 6........................................Registro de Instituciones Donatarias........................................................... ...................... .3................ 153 2.2......EL DERECHO DOMÉSTICO EN LA INTERPRETACIÓN.. 119 5.......3.............2.......El Consejo que administra la Ley Nº 19. .......... 133 TÓPICOS DE INTERPRETACIÓN LEGAL EN LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN EN CHILE................LEY Nº 20...885 del 06 de agosto de 2003....EL OBJETO Y FINALIDAD EN LA INTERPRETACIÓN.......... 160 228 ............. 117 5........Donaciones efectuadas al Fondo Nacional de la Reconstrucción para financiar obras específicas.....................ANTECEDENTES SOBRE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO.. .............. ................................. ....1.............................. 118 5... 113 4.........Beneficio Tributarios...................................... 128 7...... MEDICIÓN Y LIMITACIONES.....................

..............................IMPUESTOS QUE AFECTAN A UN FONDO DE INVERSIÓN PRIVADO ....................................................... ............................................................................................... 202 6........Obligación de auditar ......... 192 4..............COMPARACIÓN INTERNACIONAL DE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA CHILENA........... 173 11........................ 169 9.............Ejecución de la sentencia firme y ejecutoriada ......1.......... ......COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE BENEFICIO FISCAL..............CONCLUSIONES .. 62) ................................ 185 LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ............ 188 3............... UNA MIRADA MÁS DE CERCA...........Índice Detallado de Contenidos 5....CONCEPTO Y REGULACIÓN ......................Etapa Administrativa (art.ANÁLISIS DE LA CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DE LOS IMPUESTOS DE BENEFICIO FISCAL...Respuesta del banco al Servicio de Impuestos Internos ................................ 170 10...........................2...............................2........ 167 8..1...TRIBUTACIÓN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS A LOS PARTÍCIPES..Requisitos para el examen de la información bancaria protegida por secreto o reserva ............1......................Etapa Judicial (Art........Respuesta del cliente del banco ......... 193 4....... ................................4............. 188 3.........EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DE BENEFICIO FISCAL.......2........ 177 12....LOS APORTES DE CODELCO – CHILE....... 190 4............. 202 229 ....... 187 2..2...........1.....SITUACIONES DE INTERÉS ..................................... 195 1..................................................Director Nacional solicita al banco la información ....................2.....................Modificaciones al artículo 62 del Código Tributario ............. ........2......... 198 5.........Citación a audiencia a las partes y sentencia .................4.............2..... 193 4................3... 166 7............................... ........................1.................ALCANCES DEL LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO EN MATERIA TRIBUTARIA .................Banco recibe la solicitud e informa al cliente ................ ............. 192 4............. 62 Bis) ........ ...... 188 3.....................................................................................1...LA IMPORTANCIA DEL CRECIMIENTO ECONÓMICO EN LA RECAUDACIÓN............................................ 194 5.......... 194 FONDOS DE INVERSIÓN PRIVADOS Y SUS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS . 193 4.....I...........................Presentación de la solicitud al tribunal tributario y aduanero (o juez civil) ...........GÉNESIS DE LA REFORMA LEGAL ........FONDOS DE INVERSIÓN PRIVADOS....... 162 6.............................................. 182 REPORTES TRIBUTARIOS DESTACADOS ......ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DE LA INFORMACIÓN ...........................1.......Incorporación del nuevo artículo 62 Bis al Código Tributario ................... 200 6....2... 195 2...........3............................1.................................. 192 4......1.........LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO PARA EL S............... 179 13.......................................TRIBUTACIÓN MINERÍA PRIVADA E IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA... OBLIGACIÓN DE RESERVA DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA ........... 198 4.....I....................... 193 4...... 193 4...............1........CARGA TRIBUTARIA DIRECTA DE LOS IMPUESTOS DE BENEFICIO MUNICIPAL Y CODELCO............. 192 4.. . 196 3..... 187 1.2.CONSTITUYENDO UN FONDO DE INVERSIÓN PRIVADO................................ 191 4................. 189 3......Recurso de apelación contra la sentencia de primera instancia ...

.......................... 221 Diploma en Tributación............CONSIDERACIONES ....................................................... ...................................................................VISIÓN PRÁCTICA DEL CAMBIO DE CRITERIO ..................... Área de Difusión........ 207 1................ 208 3.... .......................................................................................................................... .....RESUMEN ............................................................................................................................... 220 5................... ............................................................. ........ ..... .................... 208 4................. 203 7....................................... Área Editorial..CAMBIO DE CRITERIO .................COMENTARIOS . .......................Índice Detallado de Contenidos 6......3................ ..................................... ..................................................................................... 218 3.................. Área de Consultoría... ...................................... 216 En el campo de la Investigación........... 211 TRIBUTACIÓN EN LA FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS.4........ 213 Tributación en el Pregrado...... 217 2.......................................................................................... 204 ANÁLISIS DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................ ...................................... Área de Capacitación............................................ 215 Tributación en Educación Ejecutiva (Diplomas de Especialización)..... 220 Magíster en Tributación.......................................Tasación de aportes ........... 222 230 ............................ 222 Diploma en Tributación Internacional.. Área de Extensión................................................ 221 Diploma en Planificación Tributaria................ 202 6......... ...................................................................................................Distribución de beneficios .... 219 4....................................................................... 205 CAMBIO DE CRITERIO EN EL FUT PAR SOCIEDADES ANÓNIMAS OFICIO Nº194 DE 2010 ....... 216 Tributación en Postgrado.......................... 216 1................................. ................... 220 Diploma en Contabilidad y Tributación....................... 207 2.................................................................