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INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR DE HUAUCHINANGO

ANTOLOGIA DE CONTABILIDAD FINANCIERA

REALIZADA POR:

MTRO. CLEMENTE VZQUEZ GONZLEZ

HUAUCHINANGO, PUE.

AGOSTO 2012

UNIDAD I. CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD Y TEORIA CONTABLE 1.1. Concepto de contabilidad

La tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica 1.2. Objetivos de la contabilidad

En todas las pocas de la historia de la humanidad, se utiliz la contabilidad de distintas formas, pero siempre con el mismo objetivo general y a pesar de que los tiempos cambiaron a pasos apresurados el propsito fundamental de la Contabilidad sigue siendo el mismo, veamos cuales son los objetivos. OBJETIVO GENERAL DE LA CONTABILIDAD.Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones. OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA CONTABILIDAD.La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes: 1. Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y financiero del negocio. 2. Establecer en trminos monetarios, la informacin histrica o predictiva, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa. 3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos. 4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera del negocio. 5. Prever con anticipacin las probabilidades futuras del negocio. 6. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico.

7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a Ley. 8. Proporcionar oportunamente informacin en trminos de unidades monetarias, referidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisin. 9. Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar los activos de la institucin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. 10. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin relacionada con una entidad econmica, as la contabilidad se refiere a la medicin, al registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios tipos de usuarios. La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuacin, en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organizacin, da un parmetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha informacin, por que se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas que sean estas. 1.3. Formas de organizacin

Grupo social compuesto por personas, tareas y administracin, que forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin, tendientes a producir bienes y/o servicios para satisfacer las necesidades de una comunidad dentro de un entorno y as poder satisfacer su propsito distintivo que es su misin. Organizacin: Es un sistema de actividades conscientemente coordinadas formado por dos o ms personas; la cooperacin entre ellas es esencial para la existencia de la organizacin. Una organizacin slo existe cuando hay personas capaces de comunicarse y que estn dispuestas a actuar conjuntamente para obtener un objetivo comn. Es un conjunto de cargos con reglas y normas de comportamiento que han de respetar todos sus miembros, y as generar el medio que permite la accin de una empresa. La organizacin es el acto de disponer y coordinar los recursos disponibles (materiales, humanos y financieros). Funciona mediante normas y bases de datos que han sido dispuestas para estos propsitos.

Existen varias escuelas filosficas que han estudiado la organizacin como sistema social y como estructura de accin, tales como el estructuralismo y el empirismo. Para desarrollar una teora de la organizacin es preciso primero establecer sus leyes o al menos principios tericos para as continuar elaborando una teora sobre ellos. Un camino sera clasificar y mostrar las diferentes formas de organizaciones que han sido ms estudiadas, tales como la burocracia como administracin o elementos que componen la organizacin y que igualmente han sido ya muy tratados, tales como el liderazgo formal e informal. Como metodologa, esto se llama Investigacin Operativa y en el mbito de las Ciencias Sociales es el campo de estudio de la Sociologa de la Organizacin. Un nuevo uso est emergiendo en las organizaciones: La Gestin del Conocimiento. Tpicamente, la organizacin est en todas partes, lo que dificulta su definicin independiente o sin involucrarse en una aplicacin particular. Clasificacin Finalidad:

Con fin de lucro (Empresas). Sin fin de lucro (ONG).

Estructura:

Formales. Informales.

Tamao:

Grande. Mediana. Pequea. Microemprendimiento.

Localizacin:

Multinacional internacional. Nacional. Local o regional.

Produccin:

Bienes. Servicios.

Propiedad:

Pblica. Privada. Mixta.

Grado de integracin:

Totalmente integrada. Parcialmente integrada.

Actitud frente a los cambios:


Rgido. Flexible.

Recursos de las Organizaciones Son los necesarios para desarrollar sus actividades al llevar a cabo su fin, difieren segn sus actividades. Recursos materiales:

Dinero para adquirir los recursos. Materias primas o insumos que se transforman en un proceso y se convierte en productos denominados bienes o servicios. Inmuebles, instalaciones y rodados necesarios para llevar a cabo el proceso productivo y las actividades. Maquinaria y herramientas utilizadas en el proceso productivo. Recursos humanos: el elemento activo (dueos, accionistas, socios, trabajadores). Recursos naturales: tierra, agua, aire, gas, y energa en todas sus formas (elctrica, solar, hdrica, combustible). Recursos tecnolgicos: medios para lograr un objetivo. Son los modos de obrar, hacer o producir (mtodos, tcnicas y procedimientos utilizados en la organizacin). Recursos cognitivos: ideas, conocimientos e informacin originadas en el intelecto humano y en el avance tecnolgico y cientfico. Recursos intangibles: marcas, nombres y prestigio para acceder y posicionarse en el mercado.

Formas Organizacionales Aplicar la administracin ms adecuada a la realidad y a las necesidades especficas de cada organizacin es funcin bsica de todo administrador. Se presentan 3 criterios bsicos:

Actividad o giro. Industriales, comerciales, servicios. Origen del Capital.Pblicas, privadas. Magnitud de la empresa. Mega, grandes, medianas, micro o pequeas empresas y puebras.

Ambientes Organizacionales Estn moldeados por los componentes de su ambiente, no se pueden ni deben ignorar; adems, deben de reconocer y responder de forma rentable ante las necesidades y tendencias que demande.

Ambiente Externo. Son instituciones o fuerzas fuera de la organizacin, relevantes para sus operaciones, afectando su rendimiento. Toman Insumos (materias primas, dinero, mano de obra y energa), los transforman, despus los regresan en forma de Productos o Servicios para la sociedad a la que atienden.

Son de dos tipos: Elementos de accin Indirecta (Macroentorno). Afectan al clima en el que se desarrolla la actividad organizacional. No tienen una influencia directa pero s potencial para convertirse en elementos de accin directa. o Elementos de accin Directa (Microentorno), (Grupos de Inters Externo). Ejercen influencia directa en las actividades de la organizacin. Son afectados, directa o indirectamente, por la forma en que la organizacin busca lograr sus objetivos.
o

Ambiente Interno, llamado Clima Organizacional. Grupos o Elementos de Inters Interno, que ejercen influencia directa en las actividades de la organizacin y caen dentro del mbito y responsabilidad de un director y/o sus gerentes. Adems esto hace ms amena la influencia del orden y organizacin.

1.4 Usuarios de la contabilidad Se dice que la informacin financiera satisface al usuario general, si sta le comunica elementos de juicio sobre: la solvencia (estabilidad) financiera, liquidez, eficiencia (actividad) operativa, riesgo financiero, nivel de rentabilidad (productividad), capacidad financiera de crecimiento, origen y aplicacin del flujo

de efectivo, cambios en sus recursos y en sus obligaciones, desempeo de la administracin, capacidad para mantener el patrimonio, potencial para continuar operando en condiciones normales y la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. (Figura 1) a) Situacin financiera, recursos econmicos que controla y estructura de sus fuentes de financiamiento b) Actividad operativa c) Cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo d) Revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
Fig. 1 Informacin que debe comunicar la informacin financiera

Los propsitos de la informacin son diferentes para cada usuario, pero todos tienen la comunidad de inters econmico en la entidad; entre esos interesados se encuentran la administracin, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, las autoridades gubernamentales, etc.

A este respecto las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se refiere a los usuarios y sus necesidades de informacin, en los siguientes trminos:

a).- Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el riesgo que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b).- Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c).- Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento.

d).- Clientes. Estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. e).- El gobierno y sus organismos pblicos. Estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. f).- Pblico en general. Cada ciudadano se ve afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas, por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean, o sus compras como clientes de proveedores locales. Pero no todas las empresas son iguales, aun cuando realicen el mismo tipo de actividades; su tamao, nmero de empleados, maquinaria, etc., varan, por lo que sus necesidades de informacin son distintas de cualquier otra. Ante esta situacin la contabilidad debe conocer en primer lugar la empresa, para saber quin es y cmo es, y sobre esta base de conocimiento, establecer el sistema de informacin ms adecuado a ella. Esto equivale a decir que debemos hacer un traje a la medida de la entidad imaginemos que se trata de una pequea empresa familiar, cuyo objetivo es obtener lo necesario para vivir y alguna pequea ganancia extra para otros satisfactores, es claro que para este tipo de empresa no se recomendar un sistema de contabilidad que requiera de una gran cantidad de personal encargados da tras da de sus registros, o una gran cantidad de libros, registros e informes financieros, cuyo costo sera muy elevado.

En el caso contrario, en una gran empresa no sera suficiente establecer un sistema computarizado y poco personal que ocasionalmente se presentara en la compaa para preparar uno que otro estado o relacin a un costo irrisorio.

Se aprecia que para cada tipo de empresa se requiere de un adecuado sistema de contabilidad justo para resolver sus necesidades, es decir, til.

Cada empresa deber preparar y presentar la informacin que satisfaga sus necesidades y brinde comunicacin a los dems interesados, dado que nos es posible conocer todos los interesados ni sus intereses particulares, la informacin deber ser presentada mediante los estados financieros, balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo, o en su caso en la situacin financiera y estado de cuentas del capital contable, todo ello acompaado de sus notas respectivas, las cuales forman parte de los estados financieros. 1.5 Flujo de informacin contable Podemos observar de manera general el sistema graficado, donde el Flujo de Informacin Interno se muestra de manera Horizontal, y las actividades en relacin con su Entorno de presentan de manera Vertical, establecindose pues que el Flujo Horizontal tiene como funcin principal la de Centralizar y el Flujo Vertical tiene la funcin de Recopilar o captar la informacin. La Actividad de cualquier negocio comnmente se inicia con la Compra de Mercaderas, por lo que iniciaremos el anlisis del Flujo de Informacin por las Compras, cuando un Ente realiza sus adquisiciones mediante las Facturas Emitidas por sus Proveedores, la que ser registrada en el Libro de Compras, detallando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderas y la Forma de Pago de estas. Toda adquisicin genera la Salida de Efectivo y el Ingreso de Mercaderas todo esto frente a nuestros Proveedores y adicionalmente ante las Leyes (Impuestos) Luego se realizar las Ventas de Mercaderas a nuestros Clientes, donde ser genera la emisin de Facturas Emitidas girada a nuestros Clientes; la misma que ser registrada en el Libro de Ventas considerando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderas y la Forma de Pago. Estas ventas generan el Ingreso de Efectivo y la Salida de Mercaderas estableciendo tambin los Impuestos de Ley. El movimiento de Efectivo que es administrado en el Libro de Caja, tiene la funcin de registrar los pagos a nuestros proveedores y la cancelacin de nuestros Clientes, as como otras operaciones con efectivo (Otros Ingresos y Egresos) La Dinmica en el Almacn se base en el Ingreso de Mercaderas y la Salida de estas, que sern Administradas en Kardex por producto, en el que se definir el Costo de las Mercaderas segn el Mtodo de Evaluacin, que puede ser Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), Costo Promedio u otro.

El Libro Diario Centraliza la informacin generada en los libros de Compras, Ventas y Caja y Kardex,. Es funcin de la administracin temporalizar la centralizacin de estos datos, los cuales se recomiendan realizarlos a diario; por lo que no es coincidencia el nombre de Libro Diario, el cual recibe los resmenes diarios de Compras, Ventas, Caja y Almacn, as como tambin otros resmenes de Hojas de Trabajo. Cabe indicar que toda actividad legal genera la tributacin, la que viene a ser consecuencia del negocio tanto cono retencin o custodia en las Ventas, como desembolso en el caso de las Compras; las mismas que sern diferenciadas para establecer el Monto a Depositar a la entidad administradora de los mismos. El registro de otras operaciones colaterales al negocio, se recomienda elaborarlos en hoja de trabajo adicionales, las que luego de establecer los resmenes respectivos, sern centralizados en el Libro Diario, el mismo da de su acontecimiento; operaciones contables segn se vayan presentando, como es el caso de la Planilla de Remuneraciones, que puede ser quincenal o mensual. Existiendo tambin caso que se realizan una vez al ao como Asientos de Ajuste y Cierre de Actividades El traslado de la informacin del Libro Diario al Libro Mayor, operacin que nos reportara el Movimiento de las Cuentas por separado tanto en sus Sumas como estableciendo el Saldo de las mismas. La Mayorizacin tambin es recomendable elaborarla a diario, como ideal, pero esto estar de acuerdo con la necesidad de tener la informacin oportuna para Gerenciar la Entidad. Las Herramientas que pone a disposicin la Contabilidad a la Gerencia, son llamados Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas segn sus Clasificaciones: -de Balance o -de Gestin; mediante los cuales la Gerencia podr disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comerciales. .

1.6 Caractersticas de la informacin contable. Utilidad: Se refiere a que la informacin importante pueda efectivamente ser usada en la toma de decisiones de los usuarios. Se presenta en forma oportuna. La utilidad es la calidad de adecuar la informacin contable al propsito del usuario. La utilidad de esta informacin se presenta en funcin de su contenido informativo y de su oportunidad. Significacin: Mide la capacidad que tiene la informacin contable para representar simblicamente con palabras y cantidades, la entidad y su evolucin, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operacin. Relevancia: Es la cualidad de seleccionar los elementos de la informacin financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares.

Veracidad: Permite incluir en la informacin contable eventos realmente sucedidos con su correcta medicin, de acuerdo con las reglas aceptadas como vlidas por el sistema. Comparabilidad: La informacin puede ser cotejable y confrontable en el tiempo por una entidad determinada, y vlidamente confrontable con dos o ms entidades entre s, permitindose juzgar la evolucin de las entidades econmicas. Oportunidad: Se refiere a que llegue a mano del usuario cuando pueda usarla para tomar decisiones a tiempo y as lograr sus fines. Confiabilidad: La caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones. La confianza que el usuario de la informacin contable le otorga requiere que la operacin del sistema sea: Estable, Objetiva y Verificable. Estabilidad: La estabilidad del sistema indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que produce sea obtenida aplicando la misma regla para captar los datos, cuantificarlos y presentarlos. A esta caracterstica se le conoce tambin como consistencia. Objetividad: Implica que las reglas bajo las cuales fue generada la informacin contable no ha sido deliberadamente distorsionada y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. Verificabilidad Permite que puedan aplicarse pruebas al sistema que gener la informacin contable y obtener el mismo resultado.

1.7. Estructura bsica de la teora contable. De acuerdo a la comisin de principios de la contabilidad del IMPC, los conceptos que integran la estructura bsica de la contabilidad financiera han sido ordenados jerrquicamente de la siguiente manera: 1.- principios 2.- reglas 3.-criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares Segn el IMPC los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin y la identificacin del ente econmico, las bases de

cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios que identifican y delimitan al ente econmico y a sus aspectos financieros son: Entidad: establece que la actividad econmica es realizada por entidades independientes, las cuales tienen personalidad jurdica diferente a la de sus dueos, socios o accionistas. Por ello la informacin financiera deber ser relativa a a una entidad econmica independiente de otras entidades; sin incluir o revolver bienes, derechos o capital de la empresa, con los de los socios o dueos de la misma Realizacin: operaciones o transacciones que realizan las empresas. Periodos contables: se da por la necesidad de tomar decisiones sobre una empresa en marcha y existencia continua, Por los que la vida de esta se divide en periodos. Los que establecen la base para la cuantificacin de las operaciones del ente econmico y su presentacin son: Valor histrico original: las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, ms todos los costos y gastos incurridos en su adquisicin. Negocio en marcha: parte del supuesto de que la empresa tiene una existencia permanente. Revelacin suficiente: la informacin debe ser presentada de forma clara y comprensible, para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. Dualidad econmica: recursos y fuentes. El principio que se refiere a la informacin es el de: Revelacin suficiente Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son:

Importancia relativa: efecto que tienen o tendrn las partidas en la informacin financiera. La informacin debe mostrar aspectos importantes de la entidad. Comparabilidad: el uso de la informacin contable requiere que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. En el segundo nivel de jerarqua encontramos a las reglas particulares, que tienen su aplicacin a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los estados financieros. Estas reglas se dividen en dos: 1. Reglas de valuaciones la forma en que los contadores deben cuantificar los conceptos especficos de los estados financieros, es decir, la manera en que se le asignan valores monetarias a dichos conceptos 2. Reglas de presentacin: sealan la forma adecuada de estructurar los estados financieros, segn ciertos criterios establecidos y aceptados como vlidos a nivel de generalidad. Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. En caso de duda o incertidumbre es necesario que el contador utilice un criterio basado en su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le permita apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina y prctica contable. ste criterio se ha expresado de diversas formas, para facilitar su entendimiento, relacionndolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, as como con los costos y gastos, de lo cual tenemos que: Los gastos se reconocen y se registran desde el momento que se sabe de ellos. Las utilidades se reconocen y se registran hasta que se realizan. Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna de que desaparezcan. Las prdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podran ocurrir.

1.8 Conceptos de la informacin contable. La informacin financiera y contable que se obtiene de la contabilidad es muy extensa y muy variada, ya que hay que considerar el tipo de actividades que se llevan a cabo en el negocio y la informacin que se quiere obtener. Los estados financieros se obtienen de la informacin financiera que nos da la contabilidad, y los estados contables son anlisis de cada concepto que integra cada estado financiero, a continuacin se sealan unos y otro. Estados Financieros Estado de situacin financiera o balance general Estado de resultados o prdidas y ganancias Estado de cambios en la situacin financiera o estado de origen y aplicacin de recursos Estados de variaciones en el capital contable Estados financieros consolidados Estado de ingresos y egresos Informacin y documentos contables Notas complementarias o aclaratorias a los estados financieros Balanza de comprobacin Estado de costo de ventas Estado de costo de produccin y ventas

UNIDAD II. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


2.1. Importancia El balance general o estado de situacin financiera es un estado financiero contable, que nos muestra el importe total de los bienes y derechos con que cuenta el negocio, as como el importe total de las deudas y obligaciones que tiene el negocio con terceros y con los socios o accionistas a una fecha determinada. El balance general presenta la situacin financiera del negocio, ya que muestra por un lado sus activos, y por el otro su pasivo, y obligaciones con los accionistas y la diferencia aritmtica entre stos nos muestra si sus bienes y

derechos son menores o mayores que sus deudas y obligaciones, y da como resultado si el negocio es sano financieramente o no. La situacin financiera del negocio es de inters particular al dueo, socios o accionistas, y adems de inters para todas las terceras personas involucradas en el negocio, tales como: los proveedores, las instituciones de crdito, el gobierno y algunos inversionistas, etc. El balance general est elaborado a una fecha determinada, ya que la situacin financiera real del negocio a ese da del documento contable financiero cambiar da tras da. Las cifras que presenta este estado financiero son dinmicas ya que van cambiando a travs del tiempo. 2.2. Concepto Concepto de balance general. Es el estado financiero que muestra la situacin financiera en que se encuentra la empresa en una fecha determinada mediante la descripcin de los conceptos de activo, pasivo y de capital contable, identificados y valuados. Precisamente, a la fecha a que corresponde el balance. 2.3. Caractersticas del balan Las caractersticas del balance general son: Es un estado financiero que se presenta a una fecha determinado. Se puede presentar en forma de cuenta y en forma de reporte. Es un estado financiero que muestra el activo el pasivo y el capital. Es un estado financiero que debe tener un encabezado, en el cual se debe anotar el nombre de la empresa, mencin del tipo de estado financiero de que se trata y la fecha a la que corresponde. En el cuerpo, se deben anotar los diversos grupos del activo, del pasivo y del capital con sus correspondientes cuentas e importes. Y en el pie, se deben realizar las diversas notas aclaratorias as como tambin se debe anotar el nombre de las personas que intervinieron en su formulacin para deslindar responsabilidades.

2.4.- Elementos y clasificacin Las formas de presentacin del balance general. La situacin financiera en que se encuentra la empresa en una fecha determinada se muestra en los elementos de balance; Los elementos pueden ser representados en dos diferentes formas que se denominan:

Balance general en forma de cuenta: se le denomina al balance que muestra sus elementos destacando igualdad entre el activo y la suma del pasivo ms el capital contable en posicin horizontal. Balance general en forma de reporte: se le denomina al balance que muestra sus elementos, destacando el capital contable como diferencia entre el activo y el pasivo, en posicin vertical. Clasificacin y orden de presentacin de los conceptos de activo, pasivo y de capital contable. Clasificacin de los conceptos de activo y su orden de representacin; los recursos de la empresa para realizar operaciones deben ser presentados agrupndolos teniendo en cuenta la finalidad con que fueron adquiridos o por la cual se requieren comnmente, el activo se clasifica: Los trminos contable-financieros que utilizamos para referirnos a los recursos de que dispone la empresa a, las aportaciones de los acreedores y a las aportaciones de los propietarios son:

Clasificacin de los activos:

Disponible Circulante Realizable Otros ACTIVO Inmuebles maquinaria y equipo (Activo Fijo)
No circulante

Intangibles (Diferido o cargos diferidos) Otros

*Activo: se le denomina a los recursos que dispone la empresa para realizar sus operaciones y los que tiene derecho a recibir, como el dinero de caja, bancos, mercancas, edificios, equipo de oficina, etc Los activos circulantes: son aquellos bienes y derechos que se encuentran en constante movimiento como razn natural de las operaciones de la empresa. Activo circulante disponible. Son los recursos monetarios con los que cuenta la empresa en forma inmediata para realizar sus operaciones. Activo circulante realizable. Son aquellos bienes con los que cuenta la empresa y que para convertirlos en efectivo requiere de una serie de operaciones. Activo circulante otros. Son todos aquellos bienes con los que cuenta la empresa y que no utiliza. Los activos no circulantes: son aquellos que la empresa adquiere con el propsito de utilizarlos y no de venderlos. Activos no circulantes inmuebles maquinaria y equipo Son aquellos activos fijos que la empresa adquiere con el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Activos no circulantes intangibles Son bienes y derechos con los que cuenta la empresa que no podemos ver o tocar pero que ms sin embargo sabemos que existen. Activo no circulante otros Son todos aquellos activos fijos e intangibles que la empresa no utiliza. Clasificacin del pasivo Circulante (a corto plazo) PASIVO No circulante (a largo plazo Diferido Fijo

*Pasivo: son las aportaciones de los acreedores, deudas u obligaciones contradas por nuestra empresa por compras de mercanca u otros bienes y servicios. Clasificacin de los pasivos: Pasivo circulante (a corto plazo). Son todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa por un periodo de hasta un ao. Pasivo no circulante (a largo plazo) Son todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa a ms de un ao.

Pasivo no circulante fijo. Son las deudas a ms de un ao. Pasivo no circulante diferido. Son las obligaciones a cargo de la empresa a ms de un ao. Clasificacin del capital Capital contribuido CAPITAL CONTABLE Capital ganado

Capital contable: se le denomina a las aportaciones de los propietarios socios.

Capital contribuido.- Es aquel que se encuentra integrado por el monto de las aportaciones de los socios o accionistas, o por las aportaciones para futuros aumentos de capital. Capital ganado.- Se integra por el monto de las ganancias y/o prdidas que genere la empresa.

CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS


DISPONIBLE Caja Fondo fijo de caja Bancos Inversiones temporales Clientes Documentos por cobrar Deudores Funcionarios y empleados IVA Acreditable Anticipo de impuestos Inventarios Mercancas en transito Anticipo a proveedores *Papelera y tiles *Propaganda y publicidad *Primas de seguro y fianzas *Rentas pagadas por anticipado *Intereses pagados por anticipado Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto Derechos de autor Patentes Marcas registradas Crdito mercantil Gastos preoperativos Gastos de constitucin Gastos de organizacin Gastos de instalacin *Papelera y tiles *Propaganda y publicidad *Primas de seguro y fianzas *Rentas pagadas por anticipado *Intereses pagados por anticipado Fondo de amortizacin de obligaciones Depsitos en garanta Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no utilizada

ACTIVO CIRCULANTE

REALIZABLE

OTROS

ACTIVOS

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO (FIJO)

ACTIVO NO CIRCULANTE

INTENGIBLES (DIFERIDOS, CARGOS DIFERIDOS)

OTROS ACTIVOS

NOTA ACLARATORIA: Las cuentas que aparecen marcadas con ( * ) es porque se encuentran clasificadas tanto en el activo realizable como en el activo, en el realizable se

clasificarn cuando se vayan a utilizar o a consumir en un ao de operaciones y se colocaran en el activo intangible cuando correspondan a ms de un ao. CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS:
Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores bancarios Anticipo de clientes Dividendos por pagar IVA causado Impuestos y derechos por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

CIRCULANTE O A CORTO PLAZO

PASIVO FIJO NO CIRCULANTE O A LARGO PLAZO

Acreedores hipotecarios Acreedores bancarios Documentos por pagar a largo plazo

Rentas cobradas por antic. DIFERIDO Intereses cobrados por anti.

CLASIFICACIN DEL CAPITAL CONTABLE


Capital social Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Donativos Utilidades retenidas CAPITAL GANADO Prdidas Acumuladas

CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL CONTABLE

EXPLICACIN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO CAJA.- Representa el dinero en efectivo con el que cuenta la empresa en sus propias instalaciones. Carga: Por todos los cobros de dinero en efectivo que realice la empresa. Abona: Por todos los pagos que realice la empresa en efectivo. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada.

FONDO FIJO DE CAJA.- Es el dinero en efectivo que la empresa destina para gastos menores. Carga: Por las cantidades de dinero en efectivo que la empresa destine para gastos menores. Abona: Por los pagos en efectivo que realice la empresa con dinero destinado para gastos menores. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. BANCOS.- Representa el dinero en efectivo que la empresa tiene depositado en n una institucin bancaria. Carga: Por todos los depsitos que se realicen en el banco a favor de la empresa. Abona.- Por todos los pagos que realice la empresa con cheque o por los retiros que haga. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. INVERSIONES TEMPORALES.- Es el dinero que la empresa invierte en las casas de bolas, en la bolsa mexicana de valores o en alguna otra institucin financiera. Carga.- Por todas las inversiones que realice la empresa en distintas instituciones financieras. Abona.- Por la venta de los ttulos valor que realice la empresa. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. CLIENTES.- Representan el monto de las ventas de mercanca que la empresa ha realizado a crdito. Carga.- Por el monto de las ventas de mercanca que realice la empresa a crdito o con la firma de alguna letra de cambio o de un pagare. Abona.- Por los importes que paguen los clientes o por el importe de las devoluciones de mercancas que realicen Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. DOCUMENTOS POR COBRAR.- Representa las ventas que la empresa ha realizado de objetos distintos a la mercanca y que como garanta de pago le firman a la empresa un pagare o letra de cambio. Carga: Por el importe de las ventas que realice la empresa de objetos distintos a las mercancas y que estn garantizadas con la firma de un pagare o de una letra de cambio. Abona.- Por el monto de los cobros de las letras de cambio o del cobro de los pagares. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. DEUDORES.- Representan el importe que le deben a la empresa por conceptos distintos a la venta de mercancas y sin ninguna garanta de pago. Carga: Por la venta de objetos distintos a la mercanca o por la prestacin de algn servicio y que no exista ninguna garanta de pago. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS.- Esta cuenta representa los importes que le deben los empleados a la empresa. Carga: Por prestamos de dinero realizado a alguno de los empleados de la empresa. Abona: Por los pagos que realicen los empleados de los prstamos recibidos.

Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. IVA ACREDITABLE.- Es el impuesto que la empresa debe pagar por los distintos gastos que realice y que generen IVA. Carga: Por los importes de IVA que la empresa genere en sus gastos. Abona: por el importe del IVA de alguna devolucin de mercanca y por su saldo para cancelarla contra el IVA causado. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. ANTICIPO DE IMPUESTOS.- Son las cantidades de dinero que la empresa da como anticipo a las distintas instancias recaudadoras a cuenta de sus impuestos. Carga: Por los importes de dinero que la empresa de a las instituciones recaudadoras de impuestos como anticipos a cuenta de sus impuestos. Abona: Cuando la empresa realice el pago de sus impuestos tomando el anticipo que haba realizado. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. INVENTARIOS. Son las existencias fsicas de mercancas que la empresa tiene al iniciar operaciones o al trmino de un periodo. Carga: Al inicio de operaciones por el monto de las existencias fsicas de mercancas. Abona: Por el importe de su saldo contra la cuenta de compras. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. MERCANCAS EN TRANSITO.- Esta cuenta representa todas aquellas mercancas que la empresa ha adquirido pero que an no han llegado a su bodega, es decir que vienen en camino. Carga: Por los importes de las compra de mercancas en lugares distintos a aquel en el que se encuentra la empresa. Abona: Por los importes de las mercancas recibidas en las bodegas de la empresa. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. ANTICIPO A PROVEEDORES.- Son las cantidades de dinero que la empresa entrega a sus proveedores para futuras compras de mercanca. Carga: Por el importe de los anticipos que realice la empresa para futuras compras de mercancas. Abona: Por las compras de mercancas que realice la empresa a cuenta de los anticipos realizados a sus proveedores. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. PAPELERA Y TILES.- Representa todas las compras de papelera que la empresa realice y que an no se ha utilizado. Carga: Por las compras de papelera que realice la empresa. Abona: Por el importe de la papelera que se vaya utilizando. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. PROPAGANDA Y PUBLICIDAD.- Representa todos los gastos que la empresa realice en la publicidad de la empresa o de sus productos. Carga: Por el importe de la propaganda y publicidad que la empresa realice. Abona: Por los importes de la publicidad que se vaya consumiendo o utilizando. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada.

PRIMAS DE SEGURO Y FIANZAS.- En eta cuenta se registran todas las compras que la empresa realice de plizas de seguro o por la contratacin de fianzas. Carga: Por el monto de las plizas de seguro que adquiera la empresa. Abona: Por el monto de las primas de seguro que se vayan devengando. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO.- Esta integrada por todos los pagos de renta que la empresa realice antes de utilizar el bien. Carga: Por los importes de las rentas que page la empresa de manera anticipada. Abona: Por el importe de las rentas que se vaya devengando. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.- Son los intereses que la empresa paga de manera anticipada por la obtencin de algn servicio. Carga: Por el monto de los intereses que la empresa page por adelantado por la obtencin de algn servicio. Abona: Por el importe de los intereses que se vayan devengando. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. TERRENOS.- Representa el valor monetario de los terrenos propiedad de la empresa. Carga: Por el valor de los terrenos que tenga o compre la empresa. Abona: Por el monto de los terrenos que la empresa venda. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. EDIFICIOS.- Representa el valor monetario de las construcciones propiedad de la empresa. Carga: Por el importe de los edificios propiedad de la empresa o por los que adquiera. Abona: Por el valor de los edificios que la empresa venda o de de baja. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. MAQUINARIA.- Representa el valor monetario de la maquinaria propiedad de la empresa. Carga: Por el importe de la maquinaria propiedad de la empresa o por el importe de la maquinaria que adquiera. Abona: Por el valor de la maquinaria que se venda o se de baja. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA.- Representa el valor monetario de todo el mobiliario y accesorios propiedad de la empresa. Carga: Por el importe del mobiliario y equipo propiedad de la empresa o por el importe del mobiliario y equipo que adquiera. Abona: Por el valor del mobiliario y equipo que se venda o se de baja. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. EQUIPO DE TRANSPORTE.- Representa el valor monetario de todos los vehculos propiedad de la empresa que se utilicen para transportar el personal. Carga: Por el importe de los vehculos que son propiedad de la empresa o que los adquiera, para transportar al personal de la empresa. Abona: Por el valor de los vehculos que la empresa venda o de de baja. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada.

EQUIPO DE REPARTO.- Representa el valor monetario de los vehculos el propiedad de la empresa que se utilicen para transportar el personal que labora en la empresa. Carga: Por el importe de los vehculos que son propiedad de la empresa o que los adquiera, para repartir mercanca. Abona: Por el valor de los vehculos que la empresa venda o de de baja. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. DERECHOS DE AUTOR.- Representan el valor de los titulares de obras. Carga: Por el valor de los derechos de autor que adquiera la empresa. Abona: Por el monto de los derechos de autor que la empresa venda. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. MARCAS REGISTRADOS.- Representan el valor de las marcas propiedad de la empresa. Carga: Por el monto de las marcas propiedad de la empresa o por las de nueva creacin. Abona: Por el importe de las marcas que la empresa venda. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. CRDITO MERCANTIL.- Representa el valor que se le asigna al prestigio del negocio. Carga: Por el valor que se le asigne al prestigio de la empresa Abona: Cuando culmine la vida de la empresa. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. GASTOS PREOPERATIVOS.- Son todos aquellos gastos que la empresa realiza antes de iniciar sus operaciones. Carga: Por el monto de los gastos que la empresa genere antes de empezar a operar. Abona: Para cancelarla de manera definitiva cuando se haya amortizado en su totalidad. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. GASTOS DE CONSTITUCIN.- Son todos aquellos gastos que la empresa genera para poderse constituir. Carga: Por el importe de los gastos que la empresa genere para poderse constituir. Abona: Para cancelarla de manera definitiva cuando se haya amortizado en su totalidad. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. GASTOS DE ORGANIZACIN.- Representa todos aquellos gastos que la empresa realiza para establecer su estructura organizacional. Carga: Por el importe de los gastos que la empresa genere para organizarse. Abona: Abona: Para cancelarla de manera definitiva cuando se haya amortizado en su totalidad Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. GASTOS DE INSTALACIN.- Representa todos los gastos que la empresa genera para la instalacin y el adecuado funcionamiento de sus equipos. Carga: Por el importe de los gastos de instalacin que la empresa genere.

Abona: Para cancelarla de manera definitiva cuando se haya amortizado en su totalidad. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. FONDO DE AMORTIZACIN DE OBLIGACIONES.- Son los recursos que la empresa destina para el pago de de las obligaciones que haya emitido la empresa. Carga: Por el monto de los recursos que la empresa destine para el pago de las obligaciones. Abona: Por el importe que la empresa page de las obligaciones. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. DEPOSITOS EN GARANTIA.- Son las cantidades de dinero que la empresa da como garanta para recibir algn producto o servicio. Carga: Por los importes dados por la empresa en garanta para recibir algn servicio. Abona.- Cuando la empresa haya recibido el servicio por el cual realizo el depsito en garanta. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. INVERSIONES EN PROCESO.- Son aquellos recursos que la empresa destina para invertirlos y que aun no se ha consumado la inversin, es decir que an no se ha terminado de realizar la inversin. Carga: Por los recursos que la empresa destine para invertirlos en actividades distintas a las de sus operaciones normales y que an no se hayan terminado de realizar. Abona: Cuando las inversiones se hayan terminado de realizar. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. TERRENOS NO UTILIZADOS.- Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresa y que no utiliza. Carga: Por el importe de los terrenos que la empresa no utilice. Abona: Cuando la empresa venda dichos terrenos. Sado: Su saldo siempre ser deudor o saldada. MAQUINARIA NO UTILIZADA.- Representa el valor de aquella maquinaria que sin importar la causa la empresa no utiliza. Carga: por el valor de la maquinaria que la empresa no utiliza. Abona: Por el valor de la maquinaria que venda la empresa o que sea dada de baja. EXPLICACIN DE LAS CUENTAS DEL PASIVO. PROVEEDORES.- Esta cuenta representa el monto que le debemos a nuestros proveedores por la compra de mercancas acredito o con la firma de un pagare o letra de cambio. Abona: Por el importe de las compras de mercancas a crdito o con la firma de un pagare o letra de cambio. Carga: Por el importe de los pagos que la empresa realice a los proveedores o por las devoluciones de mercanca. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada

DOCUMENTOS POR PAGAR.- Son las deudas a cargo de la empresa por la compra de objetos distintos a la mercanca o por servicios recibido y que como garanta de pago se firma un documento como puede ser letra de cambio o pagare. Abona: Por el importe de las compras de objetos distintos a las mercancas o por la prestacin de servicios y que como garanta de pago la empresa firme un pagare o letra de cambio. Carga: Por el valor de los documentos que la empresa pague. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada ACREEDORES.- Representa las deudas a cargo de la empresa por la obtencin de algn servicio o producto distinto a la mercanca a crdito sin ninguna garanta de pago. Abona: Por la compra de objetos distintos a las mercancas o por la obtencin de servicios a crdito sin ninguna garanta de pago. Carga.- por los pagos que la empresa vaya realizando a los acreedores. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada ACREEDORES BANCARIOS.- Esta cuenta nos representa las deudas a cargo de la empresa por crditos financieros. Abona: Por el monto de los prstamos obtenidos de instituciones bancarias Carga: Por el importe de los pagos que la empresa vaya realizando de los prstamos obtenidos. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada ANTICIPO DE CLIENTES.- Son los anticipos que la empresa recibe de sus clientes para futuras ventas de mercancas. Abona: Por los anticipos que reciba la empresa de sus clientes para futuras ventas de mercancas. Carga: Por las ventas de mercancas a cuenta de los anticipos de los clientes Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada DIVIDENDOS POR PAGAR.- Son deudas que la empresa debe pagar a los accionistas por las ganancias que generan sus acciones. Abona: Por los dividendos que generen las acciones y que la empresa no ha pagado. Carga: Por los pagos de los dividendos que realice la empresa. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada IVA CAUSADO.- Es el impuesto al valor que la empresa cobra por los ingresos que obtiene y que generen IVA. Abona: Por el monto de IVA que generen los ingresos que obtengan la empresa. Carga: Por el monto del IVA que se cancele contra el IVA acreditable o contra el IVA por pagar. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR.- Son los diversos impuestos que la empresa an no ha pagado a las diversas autoridades recaudadoras de impuestos. Abona: Por el importe de los impuestos y derechos que la empresa no haya pagado. Carga: Por los pagos que la empresa realice de impuestos y derechos. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO.- Son los montos de dinero que la empresa recibe por cobros de renta realizados antes de proporcional el bien por el cual se est cobrando la renta. Abona: Por los importes que la empresa haya cobrado por anticipado por concepto de rentas. Carga: Por los importes de renta que se vayan devengando. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.- Representa los intereses que la empresa ha cobrado de manera anticipada por la venta de algn producto o prestacin de algn servicio. Abona.- Por los intereses que la empresa cobre por anticipado ya sea por algn servicio por la venta de algn producto. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada ACREEDORES HIPOTECARIOS.- Son las deudas a cargo de la empresa y que como garanta de pago deja hipotecado algn bien. Abona: Por los crditos solicitados por la empresa y que como garanta de pago deje algn bien hipotecado. Carga: Por el importe de los pagos que la empresa realice de los crditos hipotecarios solicitados. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada EXPLICACIN DE LAS CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE. CAPITAL SOCIAL.- Se encuentra conformado por las aportaciones de los socios o accionistas ya en especie o en efectivo. Abona: Por el monto de las aportaciones que los socios realicen. Carga: Por el importe que los socios retiren de la empresa. APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DEL CAPITAL.- Son las aportaciones que los socios o accionistas realizan con la finalidad de que a futuro incremente la empresa su capital. Abona: Por las aportaciones que realicen los socios para futuros aumentos de capital. Carga: Por los importes que la empresa aplique para aumentar el capital social de las aportaciones de las aportaciones para futuros aumentos de capital. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada PRIMA EN VENTA DE ACCIONES.- Representa las ganancias que se obtienen por venta de acciones. Abona: Por el monto de las primas que la empresa debe pagar por la venta de acciones. Carga: Por los gagos de las primas que la empresa realice en la venta de acciones. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada DONATIVOS.- En esta cuenta se registran todos los donativos que la empresa reciba, ya sea en efectivo o en especie. Abona: Por el valor de las donaciones que la empresa reciba ya sean en efectivo o en especie. Carga: Por el importe de los donativo que se apliquen o se den de baja.

Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada UTILIDADES RETENIDAS.- Representa las utilidades que la empresa ha generado en ejercicios anteriores y que an no las ha aplicado. Abona: Por el monto de las utilidades que la empresa genere y que no las haya aplicado. Carga.- Por los importes de las utilidades que la empresa baya aplicando o para cancelarla contra prdidas y ganancias. Saldo: Su saldo siempre ser acreedor o saldada PERDIDAS ACUMULADAS.- Esta cuenta representa las prdidas que la empresa ha tenido en los ejercicios anteriores. Carga: Por el monto de las prdidas que la empresa genere en cada periodo. Abona: Por el importe de su saldo para cancelarla contra prdidas y ganancias. Saldo: Su saldo siempre ser deudor o saldada. ESTUDIO DE LA CUENTA: Concepto.- Representa un libro abierto, en la cual del lado izquierdo se anotan los cargo o el debe y del lado derecho los abonos o el haber, en esta cuenta se registran los importes de las transacciones que realiza una empresa. Partes de la cuenta: Debe tener un nombre, el cual debe dar una idea clara de lo que se registra en esa cuenta. Cargos o el debe, son los registros de las operaciones que se anotan del lado izquierdo de la cuenta, tambin se les conoce como movimientos deudores. Abonos o haber, son los registros que se anotan del lado derecho, tambin se les conoce como movimientos acreedores. Suma de movimientos deudores, es la suma de los cargos. Suma de movimiento acreedor, es la suma de los abonos. Ejemplo de las partes de una cuenta T NOMBRE DE LA CUENTA _________________________________________________ CARGOS O DEBE ABONOS O HABER

MOVIMIENTOS DUDORES

MOVIMIENTOS ACREEDORES

SUMA DE MOVIMIENTOS DEUDORES

SUMA DE MOVIMIENTOS ACREEDORES SALDOS

Saldo deudor.- Es cuando la suma de los cargos es mayor a la suma de los abonos y la diferencia se anota del lado de los cargos. Ejemplo: CAJA _____________________________________________ CARDOS O DEBE ABONOS O HABER

25,000 40,000 5,000 70,000 30,000

10,000 5,000 25,000 40,000

Saldo acreedor es cuando la suma de los abonos es mayor que la suma de los cargos y la diferencia se coloca del lado de los abonos. Ejemplo: PROVEEDORES ___________________________________________ CARGOS O DEBE ABONOS O HABER 25,000 80,000 10,000

35,000

80,000 45,000

Cuenta saldada.- Es cuando la suma de los cargos y la suma de los abonos son iguales y se representa con doble lnea. Ejemplo: CLIENTES _________________________________________ CARGOS O DEBE HABONOS O HABER 5,000 15,000 10,000 1,000 20,000 19,000 35,000 35,000

2.5. Transacciones. Es importante antes de iniciar con el registro de operaciones hacer mencin de las siguientes reglas: a).- Todos los activos inician cargando, aumentan cargando y disminuyen abonando. b).- Todos los pasivos inician abonando, aumentan abonando y disminuyen cargando. c).- Todas las cuentas del capital inician abonando, aumentan abonando y disminuyen cargando. A continuacin se describen los conceptos por los que carga y abona la cuenta de mercancas generales: MERCACCAS GENERALES Carga: 1.- Por el monto del inventario inicial. 2.- Por la compra de mercancas 3.- Por los gastos de compra 4.- Por Las devoluciones sobre ventas 5.- Por las rebajas sobre ventas Abona: 1.- Por las ventas de mercancas 2.- Por las rebajas sobre compra 3.- Por las devoluciones sobre compra Saldo puede ser deudor o acreedor, ser deudor si es que hay perdida y ser acreedor cuando existan ganancias. EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES Y ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL 1.- La empresa El Comps, S.A de C.V inicia operaciones con los siguientes datos: En efectivo $ 20,000; En el banco $ 300,000; Clientes $25,000; Inventario inicial $ 180,000; Mobiliario y equipo $85,000; Equipo de reparto $150,000; Gastos de Constitucin $10,000; Proveedores $ 15,000; Documentos por pagar $10,000; Capital Social ? 2.- Se compra mercanca por $40,000, el 50% se paga con cheque y el resto a crdito. 3.- La compra anterior genero gastos de carga y descarga por $3,000, se pagaron de contado.

4.- Le devolvimos a los proveedores mercanca defectuosa por $ 2,500. 5.- Los proveedores nos concedieron una rebaja de $1,000. 6.- Se compran diversos artculos de papelera por $2,000, a crdito. 7.- Se contrata propaganda por $ 5,000, se pagan $1,000 de contado y el resto a crdito. 8.- Se venden $ 350,000 de mercancas, el 20% al contado y el resto a crdito. 9.- De la venta anterior los clientes nos devolvieron mercanca defectuosa con valor de $1,500. 10.- Le concedimos a los clientes una rebaja de $2,000. REGISTROS DE DIARIO 1.Caja Bancos Clientes Mercancas Mobiliario y Equipo Equipo de Reparto Gastos de constitucin Proveedores Documentos por Pagar Capital social 2.Mercancas Bancos Proveedores 3.Mercancas Caja 4.proveedores Mercancas 5.Proveedores Mercancas 6.Papelera y tiles Acreedores 7.Propaganda Y Publici. Caja Acreedores 8.Caja Clientes Mercancas 70,000 280,000 350,000 5,000 1,000 4,000 2,000 2,000 1,000 1,000 2,500 2,500 3,000 3,000 40,000 20,000 20,000 20,000 300,000 25,000 180,000 85,000 150,000 10,000 15,000 10,000 745,000

9.-

Mercancas Clientes

1,500 1,500 2,000 Clientes 2,000

10.- Mercancas

REGISTRO EN ESQUEMAS DE MAYOR

CAJA 1) 20,000 3,000 (3 8) 70,000 1,000 (7 90,000 4,000 86,000

BANCOS 1) 300,000 20,000 (2 280,000

CLIENTES 1) 25,000 1,500 8) 280,000 2,000 305,000 3,500 301,500

(9 (10

MERCANCAS 1) 180,000 2,500 (4 2) 40,000 1,000 (5 3) 3,000 350,000 (8 9) 1,500 10) 2,000 226,500 353,500 127,000

MOBILIARIO Y EQUIPO 1) 85,000

EQUIPO DE REPARTO 1) 150,000

GASTOS DE CONSTITUCIN 1) 10,000

PROVEEDORES 4) 2,500 15,000 (1 5) 1,000 20,000 (2 3,500 35,000 31,500

CAPITAL SOCIAL 745,000 (1

PAPELERA Y TILES 6) 2,000

ACREEDORES 2,000 4,000 6,000

(6 (7

PROPAGANDA Y PUBLI. 7) 5,0000

DOCUMENTOS POR PAGAR 10,000 1)

ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE

EL COMPAS S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE ___________ DE _______ ACTIVOS DISPONIBLE Caja Bamcos REALIZABLE Clientes Mercancas Papelera y tiles Propaganda y publicidad FIJO TANGIBLE Mobiliario y equipo Equipo de reparto FIJO INTANGIBLE Gastos de constitucin TOTAL ACTIVO PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Documentos por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital social SUMA PASIVO MS CAPITAL $ 86,000 280,000 301,500 -127,000 2,000 5,000 85,000 150,000

$ 366,000

181,500

235,000 10,000 $ 792,500

$ 31,500 6,000 10,000

$ 47,500 47,500

745,000 792,500

ELABORO:

REVISO:

AUTORIZO:

BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA: EL COMPAS, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAR AL 31 DE__________DE___________

ACTIVOS DISPONIBLE Caja Bamcos REALIZABLE Clientes Mercancas Papelera y tiles Propaganda y publicidad FIJO TANGIBLE Mobiliario y equipo Equipo de reparto FIJO INTANGIBLE Gastos de constitucin TOTAL ACTIVO

86,000 280,000

$ 366,000

301,500 -127,000 2,000 5,000 85,000 150,000 235,000 10,000

181,500

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Documentos por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital social

$ 31,500 6,000 10,000 $ 47,500 47,500

745,000

$ 792,500

SUMA PASIVO MS CAPITAL AUTORIZADO POR:

792,500

HECHO POR:

REVISADO POR:

UNIDAD III. ESTADO DE RESULTADOS.


3.1. Importancia.

Mediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros (ingresos) y de los esfuerzos (costos y gastos) por una entidad durante un perodo determinado. Permite: Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento sobre la inversin del negocio). Estimar su potencial de crdito. (Ingresos mayores y menores costos). Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de cobro de los acreedores). Evaluar el desempeo. (Establecer tendencias de mejora). Medir riesgos. (Nivel de inseguridad de obtener flujos de efectivo). Repartir dividendos. (Distribucin de utilidades para los accionistas). 3.2. Concepto Es un documento contable complementario donde se informa detallada y ordenadamente el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado El estado de resultados est compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. 3.3. Caractersticas Se caracterizan Segn sus resultados. Para Determinar la utilidad o prdida en ventas (bruta) es necesario conocer los resultados Siguientes: Ventas netas

Compras totales o brutas Compras netas Costo de lo vendido Ventas netas: Se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas. Compras totales: Se determinan sumando a las compras el valor de los Gastos de compra. Compras netas: Se Obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras. Costo de lo vendido: Se Obtiene sumando el inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se Obtenga el valor del inventario final. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados. Gastos de operacin: Estn constituidos por la suma de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros menos los productos financieros. Utilidad de operacin: Se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operacin.

3.4. Elementos y clasificacin del estado de resultados. Para que el Estado de prdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad, es necesario que todos sus elementos estn debidamente clasificados y ordenados. Para facilitar el desarrollo de Estado de prdidas y ganancias, se divide en dos partes principales. Primera parte del Estado de prdidas y ganancias. La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de mercancas hasta determinar la utilidad o la prdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o prdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas netas. Compras totales o brutas. Compras netas. Costo de lo vendido.

Segunda parte del Estado de prdidas y ganancias La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, as como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad o la prdida lquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados: Gastos de operacin. Utilidad de operacin. El valor neto entre otros gastos y otros productos.

3.5. Sistema de registro de mercancas.

Procedimiento analtico El procedimiento analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancas generales. Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Inventarios Compras Gastos de compra Devaluaciones sobre compras Descuentos sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Como podemos ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancas generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o como cuentas de mercancas, simplemente. Movimiento y saldo de las cuentas de Mercancas generales. Cada una de las cuentas de Mercancas tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a continuacin.

INVENTARIOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial de mercancas. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancas, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancas, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancas. COMPRAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las compras de mercancas efectuadas al contado o a crdito. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancas efectuadas durante el ejercicio. GASTOS DE COMPRA Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras para determinar las compras totales. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancas devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancas devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancas compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.

VENTAS: Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancas efectuadas durante el ejercicio. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las mercancas devueltas por los clientes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancas devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. DESCUENTOS SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercancas vendidas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancas vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. Ventajas del procedimiento analtico. Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes: 1.- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. 2.- Se facilita la formacin del Estado de prdidas y ganancias, debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. 3.- El registro de las operaciones de mercancas es ms claro. Desventajas del procedimiento analtico. Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes: 1.- No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. 2.- No es factible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias.

3.- Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. 4.- No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la prdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final. Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econmica. Ajustes para determinar la utilidad o la prdida bruta Cuando se lleva el procedimiento analtico o pormenorizado, para conocer la utilidad o prdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del estado de prdidas y ganancias, se esta forma: 1.- Para obtener las ventas netas se debe de restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre las ventas. 2.- Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo el valor de los gastos de compra. 3.- Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras. 4.- Para obtener la suma o total de mercancas, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial. 5.- Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el valor del inventario final. 6.- Para obtener la utilidad o la prdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de Compras. Observaciones: a) La cuenta de Ventas, como acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analtico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la prdida bruta, ya que para ellos es necesario conocer el valor del inventario final de mercancas, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento fsico de las mercancas existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analtico es que no se puede descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo

de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Como una solucin a los inconvenientes anteriores, se ide el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercanca de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la prdida bruta. Ventajas de este procedimiento. Las principales ventajas que tienen son las siguientes: a).- Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. b).- No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla la existencia. c).-Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercanca que debiera haber. d).- Se puede conocer en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. e).-Se puede conocer en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la prdida bruta. Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el mximo de aplicacin en la actualidad sobre todo en empresas importantes. Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: Almacn Costo de Ventas Ventas Almacn. Esta cuenta es del Activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa en cualquier momento la existencia de mercancas o sea, el inventario final. Costo de ventas. Es cuenta de mercancas; se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas. Es cuenta de mercancas; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido se convierte en cuanta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor la prdida bruta si es deudor. A continuacin se detalle el movimiento de las cuentas anteriores:

COSTO DE VENTAS CARGA 1) Por la venta de mercancas a precio de costo Su saldo es deudor y representa el costo de la mercanca vendida ABONA 1) Por las devoluciones de mercancas que los clientes realicen a precio de costo

Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre las ventas son las nicas operaciones de mercancas que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo.

Por medio de la grfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos por cada venta o devolucin sobre venta se deben hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo. Las ventas y las devoluciones sobre venta se registran tanto a precio de venta, como a precio de costo, con objeto de controlar por separado la existencia de mercanca, el costo de lo vendido y las ventas netas. Ajuste para determinar la utilidad o la prdida bruta. Para determinar la utilidad o prdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido de ventas que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. La cuenta de Ventas, despus de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de Resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la prdida si es deudor. El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Prdidas y ganancias.

3.6 Transacciones. Estructura del estado de resultados por el procedimiento analtico: EMPRESA LA FANTASIA, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL ___ DE_______DE___ AL____________

Ventas totales Menos: Devoluciones s/venta Rebajas / venta Ventas Netas Inventario inicial Compras Mas: Gastos de compra Compras totales Menos: Devoluciones/Compra Rebajas/Compra Compras netas Mercanca disponible Menos: Inventario Final Costo de ventas Utilidad bruta Menos Gastos de Operacin: Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad de operacin Gastos financieros Productos financieros Util. Despues de gastos y prod. Otros gastos Otros Productos Utilidad antes de Impuestos ISR PTU UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

$890,000 $ 20,000 25,000

45,000 $845,000 $70,000

$200,000 30,000 $230,000 $10,000 5,000

15,000 215,000 $285,000 50,000 235,000 $610,000 $250,000 300,000 $5,000 7,000 $2,500 1,500 $18,300 6,100

550,000 $60,000 2,000 $62,000 1,000 $61,000 24,400 $36,600

ELABORO:

REVISO

AUTORIZO

Estructura del estado de resultados por el procedimiento de Inventarios Perpetuos. Ventas Netas Costo de ventas Utilidad bruta Menos Gastos de Operacin: Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad de operacin Gastos financieros Productos financieros Util. Despues de gastos y prod. Otros gastos Otros Productos Utilidad antes de Impuestos ISR PTU UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $845,000 235,000 $610,000 $250,000 300,000 $5,000 7,000 $2,500 1,500 $18,300 6,100

550,000 $60,000 2,000 $62,000 1,000 $61,000 24,400 $36,600

ELABORO:

REVISO

AUTORIZO

Como puede observarse el estado de resultados por el procedimiento de inventarios perpetuos es ms general que el analtico.

EJERCICIOS PARA PRACTICAR REGISTRO DE OPERACIONES

a) Por el mtodo analtico. b) Por el mtodo de inventarios perpetuos del producto de venta, toma el 50% como el primer costo.

a)

Ejemplo por el procedimiento analtico.

1.- Elaborar registros de diario 2.- Pasar a esquemas de mayor 3.- Realizar registros de prdidas y ganancias 4.- Realizar estado de prdidas y ganancias.

1. Iniciamos un negocio en el mes de julio de compra-venta de chamarras y botas, el cual se denomina El Elegante, con los siguientes valores y obligaciones:

1. Vendimos chamarras por $60,000 a crdito. 2. Vendimos botas por $45,000 nos pagaron el 60% en efectivo y el resto qued a crdito para dentro de 30 das. 3. Pagamos con cheque la mitad de lo que le debemos a Banamex. 4. Compramos con Botas-Jaca, botas de varios modelos y colores, por $ 25,000; pagamos 40% con cheque y el resto a crdito. 5. Depositamos en Banamex el 90% de la existencia de caja. 6. Compramos con Novo, S.A. chamarras por $40,000; pagamos 50% con cheque y el resto a crdito. 7. Regresamos a Botas-Jaca diversas botas que amparan $ 8,000 por estar defectuosas. 8. Regresamos a Novo, S.A. chamarras por $ 10,000 porque la talla juvenil viene demasiado grande. 9. Vendimos a Miscelnea La Grande botas y chamarras por $ 27,000, nos pagaron 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio para dentro de 60 das. 10. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de ventas por $ 3,900. 11. Pagamos en efectivo el consumo de energa elctrica por $ 395, aplica 60% a ventas y el resto a administracin. 12. Pagamos cheque por $2,500 por concepto de una campaa publicitaria ya transmitida en stereo 1030. 13. Miscelnea La Grande nos paga en efectivo $17,000 a cuenta de una letra de cambio por $27,000; $17,000 en efectivo y por el resto firma una nueva letra. 14. Hacemos cobros en efectivo a los clientes por el 50% de su adeudo. Registro en diario 1.Caja Bancos Inventarios Edificios Proveedores Acreedores bancarios Capital Social 12,000 21,000 110,000 130,000 30,000 8,000 235,000

1.-

Clientes Ventas

60,000 60,000 27,000 18,000 Ventas 45,000 4,000 Bancos 4,000 25,000 Bancos Proveedores 10,000 15,000 35,100 Caja 35,100 40,000 Bancos Proveedores 20,000 20,000 8,000 Dev. Sobre compra 8,000 10,000 Devo. /compra 10,000 5,400 21,600 Ventas 27,000 3,900 Caja 3,900 237 158 Caja 395 2,500 Bancos 2,500 17,000 10,000

2.-

Caja Clientes

3.-

Acreedores bancarios

4.-

Compras

5.-

Bancos

6.-

Compras

7.-

Proveedores

8.-

Proveedores

9.-

Caja Clientes

10.- Gastos de venta

11.- Gastos de venta Gastos administracin

de

12.- Gastos de venta

13.- Caja Documentos cobrar

por

Doctos. por cobrar Otros productos 14.- Caja Clientes Registros en esquemas de mayor
CAJA 1) 12,000 2) 27,000 9) 5,400 13)17,000 14)49,800 111,200 39,393 71,805 35,100 (5 3,900 (10 395 (11 BANCOS 1) 21,000 4,000 (3 5) 35,100 10,000 (4 20,000 (6 2,500 (12 56,100 36,500 19,600 INVENTARIOS 1) 110,000 110,000 (b 1)

10,000 17,000 49,800 49,800

EDIFICIOS 130,000

PROVEEDORES 7) 8,0000 30,000 8) 10,000 15,000 20,000 18,000 65,000 47,000 VENTAS 60,000 (1 45,000 (2 27,000 (9 c) 157,000 132,000 25,000 25,000 (d (1 (4 (6

ACREEDORES BANCARIOS 8,000 3) 4,000 (1 4,000

CAPITAL SOCIAL 235,000 (1

CLIENTES 1) 60,000 49,800 (14 2) 18,000 78,000 49,000 29,000

COMPRAS 4) 25,000 6) 40,000 65,000 18,000 a(a b) 110,000 175,000 18,000 157,000 157,000 (c

DEV./COMPRA 8,000 10,000 a) 18,000 18,000 (7 (8

CLIENTES 9) 21,600

GASTOS DE VENTA 10) 3,900 11) 237 6,637 6,637 (e 12) 2,500 11)

GTOS. DE ADMON 158 158 ( e

DOCTOS POR COBRAR 13) 10,000 10,000 (13

OTROS PRODUCTOS f) 17,000 17,000 (13

PERDIDAS Y GANANCIAS d) 25,000 17,000 (f e) 6,795 31,795 17,000 14,795 14,795 (g

PERDIDA DEL EJERCICIO g) 14,795

Registros de prdidas y ganancias: a) Devoliciones/compra compras b) Compras Inventario Inicial 110,000 110,000 18,000 18,000

c)

Ventas Compras

157,000 157,000 25,000 Ventas 25,000 6,795 Gastos de venta Gastos de admon. 6,637 158 17,000 Prdidas y ganancias 17,000 14,795 Prdidas y ganancias 14,795

d)

Perdidas y ganancia

e)

Prdidas y ganancias

f)

Otros productos

g)

Prdida del ejercicio

Elaboracin del estado de resultados EL ELEGANTE ESTADO DE RESULTADOS DEL JULIO DE_________

Ventas netas Inventario inicial Compras Devoluciones /compra Mercanca disponible Inventario final Costo de ventas Prdida bruta Gastos de Operacin: Gastos de Venta Gastos de Administracin Perdida de operacin Otros productos PERDIDA DEL EJERCICIO ELABORO REVISO

$132,000 $110,000 $65,000 18,000 47,000 $157,000 0 157,000 $25,000 $6,637 158

6795 $31,795 17,000 $14,795

AUTORIZO

b).- Ejemplo por el procedimiento de inventarios perpetuos. 1.- Elaborar registros de diario 2.- Pasar a esquemas de mayor 3.- Realizar registros de prdidas y ganancias 4.- Realizar estado de prdidas y ganancias. 1.- La empresa el Futuro, S.A. Inicia operaciones con los siguientes datos: caja $100,000; bancos $250,000; almacn $ 200,000; clientes $80,000; equipo de reparto $ 80,000; mobiliario y equipo 150,000; proveedores $10,000; documentos por pagar $25,000; capital social ?. 2.- Se compran mercancas por $95,000 , a crdito 3.- Se le devolvi a los proveedores $ 5,000 de mercanca. 4.- La compra anterior genero gastos de fletes por $8,000, se pago con cheque. 5.- se registra el monto de los honorarios del administrador por $20,000. 6.- Los proveedores nos concedieron rebajas por $2,000. 7.- Le venden mercancas por $ 250,000 a crdito. (costo del 40%) 8.- Les concedimos rebajas a los clientes por $ 5,000. 9.- Los clientes nos devolvieron mercancas por $3,000, (costo del 40 %) 10.- Los gastos de departamento de administracin son de $ 45,000, se paga con cheque 11.- Los gastos de venta son de $20,000, se firma un documento.

12.- Se pagan 10 meses de renta por adelantado a razn de $2,500 cada mes, con cheque 13.- Se compra una computadora en $12,000, se firma un pagare. 14.- Se compra papelera por $40,000, el 10% se paga de contado y el resto a crdito 15.- Se deprecia el equipo de reparto en un 25%. Registros de diario.

1.-

Caja Bancos Almacn Clientes Equipo de reparto Mobiliario y equipo Proveedores Documentos por pagar Capital social

100,000 250,000 200,000 80,000 80,000 150,000 10,000 25,000 825,000 95,000 Proveedores 95,000 5,000 Almacn 5,000 8,000 Bancos 8,000 20,000 Acreedores 20,000 2,000 Almacn 2,000 250,000 Ventas 250,000 100,000 Almacn 100,000 5,000 Clientes 5,000 3,000 Clientes 3,000

2.-

Almacn

3.-

Proveedores

4.-

Almacn

5.-

Gastos de administracin

6.-

Proveedores

7.-

Clientes

7.-

Costo de ventas

8.-

Ventas

9.-

Ventas

9.-

Almacn Costo de ventas

1,200 1,200

10.- Gastos de administracin Bancos 11.- Gastos de Venta Documentos por pagar 12.- Rentas pagadas por anticipado Bancos 13.- Equipo de computo Documentos por pagar 14.- Papelera y tiles Caja Acreedores 15.- Gastos de venta Depre. de Equi. Reparto

45,000 45,000 20,000 20,000 25,000 25,000 12,000 12,000 40,000 4,000 36,000 20,000 20,000

Registro en esquemas de mayor


CAJA 1) 100,000 4,000 (14 96,000 BANCOS 1) 250,000 8,000 (4 45,000 (10 25,000 (12 250,000 78,000 172,000 ALMACEN 1) 200,000 5,000 (3 2) 95,000 2,000 (6 4) 8,000 100,000 (7 9) 1,200 304,200 107,000 197,200 PROVEEDORES 3) 5,000 10,000 1) 6) 2,000 95,000 2) 7,000 105,000 98,000 CLIENTES 1) 80,000 5,000 7) 250,000 3,000 330,000 8,000 322,000

(8 (9

EQUIPO DE REPARTO 1) 80,000

MOBILIARIO Y EQUIPO 1) 150,000

DOCTOS. POR PAGAR 25, 000 (1 20,000 (11 12,000 (12 57,000

CAPITAL SOCIAL 825,000 (1

GASTOS DE ADMON 5) 20,000 10) 45,000 65,000 65,000 (c

ACREEDORES 20,000 (5) 36,000 (14 56,000

VENTAS 8) 5,000 250,000 (7 9) 3,000 8,000 250,000 a)98,800 242,000 b)143,200 143,200

COSTO DE VENTAS 7) 00,000 1,200 (9 98,800 98,800 (a

GASTOS DE VENTA 11) 20,000 15) 20,000 40,000 40,000 (c

RENT. PAGA. POR ANT. 12) 25,000

EQUIPO DE COMPUTO 13) 12,000

PAPELERA Y TILES 14) 40,000

DEP. DE EQUP. DE REP. 20,000 (15

PERDIDAS Y GANANCIAS c) 105,000 143,200 (B d) 38,200 38,200

UTILIDAD DEL EJERCICIO 38,200 (d

Registros de prdidas y ganancias

a)

Ventas Costo de ventas

98,800 98,800 143,200 Prdidas y ganancia 143,200 105,000 Gastos de venta Gastos de admn. 40,000 65,000 32,800 Utilidad del ejercicio 32,800

b)

Ventas

c)

Prdidas y ganancias

d)

Prdidas y ganancias

Estado de prdidas y ganancias EL FUTURO, S.A. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL__________________ AL_________________ Ventas netas Menos: Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad del ejercicio $ 242,000 98,800 143,200

40,000 65,000

105,000 $ 38,200

ELABORO

REVISO

AUTORIZO

3.7. PASOS PARA GENERAR LA INFORMACIN FINANCIERA Para generar la informacin financiera se deben seguir los siguientes pasos: 1.- Recabar toda la documentacin comprobatoria de las diversas operaciones que realice la empresa en un periodo determinado. 2.- Ordenar la documentacin de manera progresiva de acuerdo a su fecha. 3.- Realizar el registro de las operaciones en diario. 4.- Registrar las operaciones en esquemas de mayor. 5.- Elaborar estados financieros.

UNIDAD IV.- CILO CONTABLE


Proceso Contable Es el conjunto de fases a travs de las cuales la Contadura obtiene y comprueba informacin financiera. De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a travs del seguimiento de las mismas fases de un proceso. Sin embargo, mientras la Contabilidad observa las fases del Proceso Contable para obtener informacin financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la correccin del producto de la Contabilidad.

4.1. Sistemas de informacin financiera.

La contabilidad es un sistema que tiene por objetivo registrar y procesar las transacciones de negocios que lleva a cabo una organizacin para producir informacin cuantitativa en una forma comprensible y ordenada. Tanto el registro como el procesamiento y la produccin de informacin financiera son efectuados a la luz de criterios preestablecidos y aceptados por la generalidad de la comunidad financiera. El proceso contable incluye bsicamente las siguientes etapas:

1. IDENTIFICACIN. Esta etapa consiste en identificar cules de las actividades que realiz una empresa pueden considerarse transaccin de negocios para efectos contables. 2. ANLISIS. En esta etapa se analiza especficamente de que manera afecta a la situacin financiera de la empresa las transacciones de negocios efectuadas por la organizacin e identificadas en la etapa anterior. 3. REGISTRO. En esta etapa se anota en los registros permanentes de la compaa las transacciones de negocios efectuada por ella y de acuerdo a la manera en que se haya afectado su situacin financiera. 4. CLASIFICACIN. En esta etapa se agrupan todas las transacciones de negocios que hayan afectado a un mismo tipo de rubro o partida que integra la situacin financiera de una organizacin. 5. RESUMEN. En esta etapa se genera un informe de todas las partidas integrantes de la situacin financiera de un negocio despus de haber tomado en cuenta las transacciones de negocio del periodo actual. 6. ELABORACIN DE INFORMES. En esta etapa se generan los informes que presentan la situacin financiera de un negocio. Dichos informes son: el Estado de Situacin Financiera (o Balance General), el Estado de Resultados y el Estado de Flujo Efectivo.

INTERPRETACIN. En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la situacin financiera actual con la de perodos previos y con la de otras compaas del mismo giro. 4.2. Captacin, Clasificacin, Registro.

Una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el ejercicio, el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente:

1.- Se formula la Balanza de comprobacin con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. 2.- Se verifica, por medio de la Balanza de comprobacin que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. 3.- Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. 4.- Se determina cuales son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 5.- Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad, o por lo menos sea lo ms apegada a ella. 6.- Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. 7.- Se hacen los asientos de prdidas y ganancias para determinar la utilidad o prdida del ejercicio. 8.- Se hace el asiento de cierre. 9.- Se formula el Estado de situacin o Balance general. 10.- Se elabora el Estado de resultados o Estado de prdidas y ganancias.

4.3. Hoja de trabajo, Asientos de Ajuste, Estado de resultados.

Todo proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobacin hasta la formulacin de los Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad y rapidez los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre, as como el Balance general y el Estado de resultados. El estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. Asientos de ajuste Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobacin coincidan con la realidad; las diferencias detectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste.

En este caso los asientos de ajuste que se deben procesar, tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacin y los datos que aparecen despus de ella son los siguientes: Por faltante en caja a cargo de la cajera:

Por la renta y el IVA de una caja de seguridad que el banco descont de nuestra cuenta de cheques:

Asientos de prdidas y ganancias Los asientos de prdidas y ganancias, tambin nombrados traspasos, se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Prdidas y ganancias, con objeto de conocer la utilidad o la prdida del ejercicio. Los saldos de las cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Prdidas y ganancias, se acostumbra hacer dos asientos; el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Prdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados, Ventas y Gastos y productos financieros, que son los que aparecen con saldo acreedor.

El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Prdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta, Gastos de administracin y productos, que son las que, en nuestro caso, resultaron con saldo deudor. Para saldar las cuentas de resultados deudoras:

Asiento de reapertura Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo so orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este ltimo se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar.

EJEMPLO DE LA HOJA DE TRABAJO

Con el siguiente ejercicio se realizara: a).- El registro en diario b).- Registro en esquemas de mayor c).- Balanza de comprobacin d).- Asientos de ajuste

e).- Registro de prdidas y ganancias f).- Balance previo

1.- La empresa El Gran Esfuerzo, S.A. de C.V tiene implementado el procedimiento analtico, e Inicia operaciones en el mes de agosto de 20___con los siguientes datos: En efectivo $ 30,000; en el banco $350,000; clientes $ 25,000; Deudores $ 10,000; Inventario $ 30,000; Mobiliario y equipo $ 50,000; Equipo de reparto $150,000; gastos de instalacin $10,000; Gastos de Constitucin $25,000; Proveedores $15,000; Acreedores $5,000; Documentos por pagar $8,000; Capital social ?. 2.-Se compra mercanca por $70,000, de los cuales 50% se paga con cheque y el resto a crdito. 3.- Le devolvimos a los proveedores $ 2,000 de mercanca defectuosa a cuenta de nuestro adeudo. 4.- Los proveedores nos concedieron una rebaja de $1,500. 5.- Se paga 5 meses de renta a razn de $3,000 cada uno con cheque. 6.- Se contrata publicidad por $10,000, el 20% se paga con cheque y el resto a crdito. 7.- Se compra papelera por $5,000 a crdito. 8.- Se vende mercanca por $ 250,000, el 30% de contado y el resto a crdito. 9.- De la venta anterior los clientes nos devolvieron $ 3,000 de mercanca defectuosa a cuenta de su adeudo. 10.- Le concedimos a los clientes una rebaja de $ 2,000. 11.- Se registran los gastos de operacin por $40,000; 50% para cada departamento. 12.- Se vende un escritorio en $3,000 al contado, el cual tena una depreciacin de $500 y un costo de $5,000.

Nota: El monto del inventario final es de $50,000 El presente ejercicio corresponde a un mes de operaciones.

DATOS PARA LOS AJUSTES: a).- El monto del inventario final es de $50,000 b).- Se realiza el arqueo de caja y se encontr un faltante de $500, se hizo responsable al cajero. c).- Segn estado de cuenta del banco existen comisiones a cargo de la empresa por $1,500, importe que cargaron a la cuenta. d).- A la fecha se a consumido el 50% de la papelera, de la cual el 40% corresponde a ventas y el 60% a administracin.

e).- Se ha devengado un mes de renta pagada por anticipado, 50% para cada departamento. f).- Segn estado de cuenta del banco existen intereses a favor por $2,000, importe que abonaron a la empresa. g).- Se ha consumido el 20% de la propaganda. h).- Se deprecia el mobiliario y equipo en un 10% anual. (50% para cada departamento). i).- Se deprecia el equipo de reparto en un 25% anual. j).- Se amortizan los gastos de instalacin y de constitucin en un 5% anual (100% a administracin. REGISTROS EN DIARIO: 1.Caja Bancos Clientes Deudores Inventarios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin Gastos de constitucin Proveedores Acreedores Doctos por pagar Capital social 2.Compras Bancos Proveedores 3.Proveedores Devol. /compra 4.Proveedores Reb./compra 5.Rentas pagadas por anti. Bancos 6.Propaganda y publicidad Bancos Acreedores 7.Papelera y tiles Acreedores 5,000 5,000 10,000 2,000 8,000 15,000 15,000 1,500 1,500 2,000 2,000 70,000 35,000 35,000 30,000 350,000 25,000 10,000 30,000 50,000 150,000 10,000 25,000 15,000 5,000 8,000 652,000

8.-

Caja Clientes Ventas

75,000 175,000 250,000 3,000 Clientes 3,000 2,000 Clientes 2,000 20,000 20,000 3,000 1,800 200 Mobiliario y equipo 5,000

9.-

Devol. sobre ventas

10.- Rebajas sobre venta 11.- Gastos de venta Gastos de administracin Acreedores 12.- Caja Otros gastos Deprec. de mob y equipo

40,000

ESQUEMAS DE MAYOR:
CAJA 1) 30,000 8) 75,000 12) 3,000 108,000 500 (b 107,500 BANCOS 1) 350,000 35,000 15,000 2,000 350,000 52,000 f) 298,000 1,500 2,000 298,500 CLIENTES 1) 25,000 3,000 ( 9 8) 175,000 2,000 (10 200,000 5,000 195,000 DEUDORES 1) 10,000 b) 500 10,500

(2 (5 (6 (c

MOB. Y EQUIPO 1) 50,000 5,000 (12 45,000

EQUIPO DE REPARTO 1) 150,000

GASTOS DE INSTALACION 1) 10,000

GTOS.DE CONSTITUCIN 1) 25,000

PROVEEDORES 3) 2,000 15,000 (1 4) 1,500 35,000 (2 3,500 50,000 46,500

ACREEDORES 5,000 (1 8,000 (6 5,000 (7 40,000 (11 58,000

DOCTOS. POR PAGAR 8,000 (1

CAPITAL SOCIAL 652,000 (1

COMPRAS 1) 70,000 50,000 (a 20,000 3,500 (B C) 30,000 46,500 (C 50,000 50,000

DEV. SOBRE COMPRA B) 2,000 2,000 (3

REB. SOBRE COMPRA B) 2,000 1,500 (4

RENT. PAG. POR ANTICI. 5) 15,000 3,000 (e 12,000

PROPAGANDA Y PUBLICI. 6) 10,000 2,000 (g 8,000

PAPELERA Y TILES 7) 5,000 2,500 (d 2,500

VENTAS A) 5,000 250,000 (8 D) 46,500 E) 198,500 250,000 250,000

DEV. SOBRE VENTA 9) 3,000 3,000 (A

REB. SOBRE VENTA 10) 2,000 2,000 (A

GTOS. DE VENTA 11) 20,000 d) 1,000 e) 1,500 g) h) i) 2,000 188 3,125 27,813 27,813 (F

GTOS. DE ADMON 11) 20,000 d) 1,500 e) 1,500 h) j) 88 292 23,480 23,480 (G

OTROS GASTOS 12) 1,800 1,800 (J

DEPRE. MOB. Y EQUIPO 12) 200 376 (h 176

INVENTARIOS 1) 30,000 a) 50,000 80,000 30,000 (C 50,000

GASTOS FINANCIEROS c) 1,500 1,500 (H

PRODU. FINANCIEROS I) 2,000 2,000 (f

DEPRE. DE EQUIP. DE REPARTO 3,125 ( i

AMO. GASTOS DE CONST 209 (J

AMO.GASTOS DE INST. 83 (J

PRDIDAS Y GANANCIAS F) 27,813 198,500 (E G) 23,480 2,000 (I H) 1,500 J) 1,800 54,593 200,500 K)145,907 145,907

UTILIDAD DEL EJERCICIO 145,907 (K

Como podr observarse en los esquemas de mayor existen operaciones indicadas con nmeros, stas corresponden a las operaciones normales, las operaciones indicadas con letras minsculas corresponden a los ajuste y las operaciones indicadas con maysculas corresponden a los registros de prdidas y ganancias; tanto las operaciones indicadas con letras minsculas y maysculas se encuentran en la hoja de trabajo como a continuacin se indica:

EL GRAN ESFUERZO, S.A. DE C.V. HOJA DE TRABAJO DEL MES DE AGOSTO DE_________ BALANZA DE COMPROBACIN MOVIMIENTOS SALDOS DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR 108,000 108,000 350,000 52,000 298,000 200,000 5,000 195,000 10,000 10,000 30,000 30,000 5,000 5,000 10,000 10,000 15,000 15,000 50,000 5,000 45,000 200 200 150,000 150,000 10,000 10,000 25,000 25,000 3,500 50,000 46,500 58,000 58,000 8,000 8,000 652,000 652,000 250,000 250,000

NOMBRES DE LAS CUENTAS Caja Bancos Clientes Deudores Inventarios Papelera y tiles Propaganda y publicidad Rentas pagadas por anticipado Mobiliario y equipo Depre. de mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacin Gastos de constitucin Proveedores Acreedores Documentos por pagar Capital social Ventas

AJUSTES CARGOS ABONOS b) 500 f) 2,000 c) 1,500 b) 500 a) 50,000 d) 2,500 g) 2,000 e) 3,000 h) 376

SALDOS AJUSTADOS DEUDOR ACREEDOR 107,500 298,500 195,000 10,500 80,000 2,500 8,000 12,000 45,000 176 150,000 10,000 25,000 46,500 58,000 8,000 652,000 250,000

PERDIDAS Y GANANCIAS CARGOS ABONOS

C) 30,000

A) 5,000 D) 46,500 E) 198,500 A) A) B) D) 3,000 2,000 3,500 46,500

BALANCE PREVIO DEUDOR ACREEDOR 107,500 298,500 195,000 10,500 50,000 2,500 8,000 12,000 45,000 176 150,000 10,000 25,000 46,500 58,000 8,000 652,000 0

Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta Compras Rebajas sobre compras Devoluciones sobre compra Gastos de venta

3,000 2,000 70,000 1,500 2,000 20,000

3,000 2,000 70,000 1,500 2,000 20,000 d) e) 1,000 1,500

a) 50,000

3,000 2,000 20,000 1,500 2,000 27,813

C) 30,000 B) B) 1,500 2,000

0 0 0 0 0 0

F) 27,813

g) 2,000 h) 188 i) 3,125 Gastos de administracin 20,000 20,000 d) e) h) j) c) 1,500 1,500 188 292 1,500 f) 2,000 i) 3,125 j) 83 j) 209 23,480 G) 23,480 0

Otros gastos Gastos financieros Productos financieros Depreciacin de equipo de reparto Amortiza. De gatos. De instalacin Amortiza. De gastos de constitucin Prdidas y ganancias

1,800

1,800

1800 1,500 2,000 3,125 83 209 I) 2,000

J) H)

1,800 1,500

0 0 0 3,125 83 209

F) 27,813 G) 23,480 H) 1,500 J) 1,800 K) 145,907

E) 198,500 I) 2,000

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL 1,083,500 1,083,500 1,018,000 1,018,000 65,293 65,293 1,023,593 1,023,593 486,000

K) 145,907 486,000 914,000

145,907 914,000

Como podrs darte cuenta en la hoja de trabajo se identifica con diversos colores a cada una de sus partes, y al final tenemos un borrador para preparar la formulacin de los estados financieros como es el caso del estado de resultados y del balance general.

4.4. Elaboracin y presentacin de los estados financieros. ESTADO DE RESULTADOS: EL GRAN ESFUERZO, S.A. DE.C.V. ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL _____AL ___DE AGOSTO DE __ Ventas totales Devoluciones s/venta Rebajas s/venta Ventas netas Inventario inicial Compras totales Devoluciones /compra Rebajas /compra Compras netas Mercanca disponible Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de venta Gastos de admn. Utilidad de operacin Gastos financieros Productos financieros Utilidad despus de gastos y prod. Finan. Otros gastos Utilidad antes de Impuestos ISR PTU UTIL. NETA DEL EJER. $ 250,000 $ 3,000 2,000 5,000 $ 245,000 $ 30,000 $70,000 $ 2,000 1,500 3,500 66,500 $96,500 50,000 46,500 $198,500 $ 27,813 23,480 $1,500 2,000

51,293 $147,207 500 $147,707 1,800 $145,907

0 0

0 $ 145,907

ELABORO:

REVISO:

AUTORIZO:

BALANCE GENERAL EL GRAN ESFUERZO, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE AGOSTO DE _____
ACTIVO Disponible Caja Bancos Total disponible Realizable Clientes Deudores Inventarios Papelera y tiles Propaganda y publicidad Rentas pagadas por Anticipado Total realizable Fijo tangible Mobiliario y equipo Depreciacin de mob. Y equipo Equipo de reparto Depreciacin de equipo de reparto Total fijo tangible Fijo intangible Gastos de instalacin Amortizacin de gastos de instalacin Gastos de constitucin Amortizacin de gastos de constitucin Total fijo intangible TOTAL ACTIVO PASIVO A corto plazo Proveedores Acreedores Documentos por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad del ejercicio TOTAL CAPITAL CONTABLE SUMA PASIVO MS CAPITAL

$107,500 298,500 $ 406,000 $195,000 10,500 50,000 2,500 8,000 12,000 $ 278,000 $45,000 176 $150,000 3,125 $44,824 146875 $191,699 $10,000 83 $25,000 209 9,917 24,791 34,708 $910,407

$ 46,500 58,000 8,000 $112,500

$652,000 145,907 797,907 $910,407

ELABORO:

REVISO:

AUTORIZO:

UNIDAD V. LA INFORMACIN FINANCIERA


5.1.- Concepto de inventario, tipos de inventarios, sistemas y mtodos de valuacin de inventarios.

El inventario es el conjunto de mercancas o artculos que tiene la empresa para comerciar con ellos, permitiendo la compra y venta o la fabricacin de los productos, en un periodo econmico determinados. Se clasifica en tres tipos que son: Producto terminado, Producto en proceso y Materia Prima., para mejor comprensin se explica cada uno de ellos de la siguiente manera: 1. Producto terminado: Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto final, o bien es aquel que ya sufri todas las modificaciones que tena que tener, que ya se empaquet, y est en la bodega o almacn listo para ser vendido y consumido. 2. Producto en proceso: Un producto en proceso precisa de ciertos elementos como la materia prima, la mano de obra calificada y una cierta tecnologa ms o menos compleja. El resultado del proceso de produccin ser el producto, eje en torno al cual gira todo el proceso de produccin. La calidad del producto. Todo proceso de produccin precisar una estructura donde realizar la actividad necesaria para la produccin y se dar en un entorno que modificarn la propia actividad industrial (demanda, disposicin de materia prima y mano de obra calificada, climatologa, medios de comunicacin, etc.). 3. Materia prima: Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto final, Sistemas y mtodos de evaluacin. Comprender el concepto, caractersticas y los fundamentos de los sistemas de valoracin de inventarios pueden ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de produccin que se pueda tener en un periodo. El administrador financiero debe tener la informacin pertinente que le permita tomar decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancas mediante la realizacin de un conteo fsico en forma peridica, el cual se denomina inventario inicial o final segn sea el caso. Inventario inicial: Es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de mercancas que tiene una empresa al iniciar sus actividades, despus de hacer un conteo fsico. Inventario final: Es la relacin de existencias al finalizar un periodo contable. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercanca en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo fsico, por que los movimientos de compra y venta de mercancas se registra directamente en el momento de realizar la transaccin a su precio de costo. Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancas denominado Krdex, en el cual se registra cada artculo que se compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de mercancas. Comentario: Las empresas que estn por ley obligadas a presentar declaracin tributaria, deben utilizar el sistema de inventario permanente Acoplando el criterio Los inventarios de mercancas constituyen todas las existencias a precio de costo con los cuales la empresa produce bienes o comercializa sus productos terminados MTODOS PARA LA VALORACIN DE INVENTARIOS Las empresas deben valorar sus mercancas, para as valorar sus inventarios, calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la produccin con su respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes mtodos para valorar los inventarios: 1. Valoracin por identificacin especfica En las empresas cuyo inventario consta de mercancas iguales, pero cada una de ellos se distingue de los dems por sus caractersticas individuales de nmero, marca o referencia y un costo determinado, los automviles son un claro ejemplo

de este tipo de valoracin, ya que estos aunque aparentemente idnticos, se diferencian por su color, nmero de motor, serie, modelo etc. 2. Valoracin a costo estndar Este mtodo facilita el manejo del auxiliar de mercancas Krdex por cuanto slo requiere llevarse en cantidades por unidades homogneas: 3. Valoracin a precio de costo Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las mercancas al precio de adquisicin. Comentario: Si quiere ampliar sus conocimientos sobre estos conceptos de valoracin de inventarios por medio del costeo, en este canal encontrar artculos y documentos que explican detalladamente sus fundamentos y su aplicacin, consulte el archivo de artculos de finanzas. Las empresas deben elegir el sistema de valuacin que se adapte mejor a sus necesidades y le permita ejercer un control permanente de ellos MTODOS PARA LA FIJACIN DEL COSTO Los mtodos ms utilizados para fijar el costo de las mercancas de la empresa son el promedio ponderado, UEPS o FIFO y PEPS o LIFO, a continuacin se presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicacin: 1. Mtodo del promedio ponderado Este mtodo consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artculos que hay en el inventario final cuando las unidades son idnticas en apariencia, pero no en el precio de adquisicin, por cuanto se han comprado en distintas pocas y a diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercanca por este mtodo se toma el valor de la mercanca del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, despus se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial ms las compradas en el periodo. 2. Mtodo PEPS o FIFO Aplicndolo a las mercancas significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden. 3. Mtodo UEPS o LIFO Este mtodo tiene como base que la ltima existencia en entrar es la primera en salir. Esto es que los ltimos adquiridos son los primeros que se venden.

5.2.- Sistema de registro de inventarios. Los sistemas de registro de inventarios que ms se utilizan son el analtico y el de inventarios perpetuos los cuales ya explicaron en las unidades anteriores, para poder controlar los inventarios, es decir las entradas y salidas de mercancas se utilizan diversos mtodos de valuacin como son: Primeras entradas primeras salidas (PEPS), Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) y Precio promedio (P.P). Estos mtodos lo que permiten controlar es el costo de las mercancas que entran y salen del almacn, por lo tanto son aplicables nicamente cuan se utilice el sistema de registro de inventarios perpetuos. A continuacin se plantea un ejercicio que se registrar por los tres sistemas de valuacin: La empresa El Buen vestir,S.A. de C.V. se dedica a la compra y venta de chamarras para caballero. 1.- Al iniciar operaciones contaba en el almacn con 50 chamarras con un costo de $ 1,500 cada una. 2.- Compra 100 chamarras a $1,600 cada una a crdito. 3.- Devuelve a su proveedor $ 2 chamarras defectuosas. 4.- Vende 30 chamarras a $ 2,500 cada una a crdito. 5.- Los clientes devolvieron 1 chamarra defectuosa. 6.- Se compran 20, chamarras a $1,700 cada una se paga con cheque. 7.- Se venden 40 chamarras a $2,700 cada una 50% de contado y el resto a crdito. MTODO PEPS
TARJETA DE ALMACEN REFERENCIA UNIDADES ENTRADA SALIDA EXISTEN. 50 100 150 2 30 1 20 18 22 148 118 119 139 99 PRECIO PRE. PRE. UNIT. MEDIO DEBE 1,500 75,000 1,600 160,000 1,500 1,500 1,500 1,700 1,500 1,600 1,500 34,000 TIPO DE ARTCULO: CHAMARRAS VALORES HABER SALDO 75,000 235,000

1 Apertura 2 Compra Devolucin 3 s/compra 4 Venta Devolucin 5 s/Venta 6 Compra 7 Venta

3,000 232,000 45,000 187,000 188,500 222,500 62,200 160,300

REGISTRO DE DIARIO 1.Almacn Capital social 2.Almacn Proveedores 3.Proveedores Almacn 4.Clientes Ventas 4a.- Costo de ventas Almacn 5.Ventas Clientes 5a.- Almacn Costo de ventas 6.Almacn Bancos 7.Caja Clientes Ventas 7a.- Costo de ventas Almacn 62,200 62,200 54,000 54,000 108,000 34,000 34,000 1,500 1,500 2,500 2,500 45,000 45,000 75,000 75,000 3,000 3,000 160,000 160,000 75,000 75,000

MTODO UEPS
TARJETA DE ALMACEN REFERENCIA UNIDADES ENTRADA SALIDA EXISTEN. 50 100 150 2 30 1 20 20 20 148 118 119 139 99 TIPO DE ARTCULO: CHAMARRAS VALORES HABER SALDO 75,000 235,000

1 Apertura 2 Compra Devolucin 3 s/compra 4 Venta Devolucin 5 s/Venta 6 Compra 7 Venta

PRECIO PRE. PRE. UNIT. MEDIO DEBE 1,500 75,000 1,600 160,000 1,600 1,600 1,600 1,700 1,700 1,600 1,600 34,000

3,200 231,800 48,000 183,800 185,400 222,500 66,000 156,500

REGISTRO DE DIARIO 1.Almacn Capital social 2.Almacn Proveedores 3.Proveedores Almacn 4.Clientes Ventas 4a.- Costo de ventas Almacn 5.Ventas Clientes 5a.- Almacn Costo de ventas 6.Almacn Bancos 7.Caja Clientes 54,000 54,000 34,000 34,000 1,600 1,600 2,500 2,500 48,000 48,000 75,000 75,000 3,200 3,200 160,000 160,000 75,000 75,000

Ventas 7a.- Costo de ventas Almacn PRECIO PROMEDIO


TARJETA DE ALMACEN REFERENCIA UNIDADES ENTRADA SALIDA EXISTEN. 50 100 150 2 30 1 20 40 148 118 119 139 99

108,000 66,000 66,000

1 Apertura 2 Compra Devolucin 3 s/compra 4 Venta Devolucin 5 s/Venta 6 Compra 7 Venta

TIPO DE ARTCULO: CHAMARRAS PRECIO VALORES PRE. PRE. UNIT. MEDIO DEBE HABER SALDO 1,500 75,000 75,000 1,600 1,567 160,000 235,000 1,567 1,567 1,567 1,700 1,586 1,586 1,567 34,000 3,134 231,866 47,010 184,856 186,433 220,433 63,440 156,993

REGISTRO DE DIARIO 1.Almacn Capital social 2.Almacn Proveedores 3.Proveedores Almacn 4.Clientes Ventas 4a.- Costo de ventas Almacn 5.Ventas Clientes 5a.- Almacn Costo de ventas 6.Almacn Bancos 34,000 34,000 1,567 1,567 2,500 2,500 47,010 47,010 75,000 75,000 3,134 3,134 160,000 160,000 75,000 75,000

7.-

Caja Clientes Ventas

54,000 54,000 108,000 63,440 Almacn 63,440

7a.- Costo de ventas

5.3.- Concepto de capital contable. EL CAPITAL CONTABLE. Designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones ms o menos sus utilidades retenidas o prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como el exceso o insuficiencia en la acumulacin del capital contable y las donaciones. La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), en su boletn C-11 lo define como: El derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin.

INTEGRACIN DEL CAPITAL CONTABLE: Estar integrado por : Capital Social. Aportaciones. Donaciones. Utilidades Retenidas ya sea por estar en la Reserva o por ser pendientes de aplicar. Prdidas Acumuladas. Actualizacin del Capital Contable.

FORMACIN DEL CAPITAL CONTABLE. Est formado por capital contribuido y el capital ganado. Capital Contribuido: Se refiere a las aportaciones de los dueos y donaciones recibidas por la entidad. Capital Ganado: Se refiere al resultado de las actividades de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten como el ajuste por recuperacin de los cambios a los precios que se tengan que reconocer.

Dentro del Capital Contribuido tenemos al Capital Social. El Capital Social: es el conjunto de aportaciones de socios o accionistas, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas. Est integrado por : El Capital Autorizado, no emitido: Lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en las escrituras y la cantidad que se ha puesto a suscripcin. Esta diferencia puede o no estar suscrita, desde el punto de vista de los Estados Financieros no es parte integrante del Capital Contable pero si un elemento de Informacin. Capital Emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asamblea de accionistas y pendientes de suscribir, esta parte del capital social tampoco es un elemento del capital contable desde punto de vista financiero, pero si desde el punto de vista informativo. Capital Suscrito: Representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen a exhibir, desde el punto de vista de los Estados Financieros SI es parte integrante del Capital Contable. Capital Suscrito y no exhibido: Representa la parte del Capital Suscrito por los socios o accionistas cuya exhibicin se encuentra pendiente de recibir, deber presentarse en el Estado de Situacin Financiera disminuyendo el capital Suscrito. Capital Exhibido. Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o han aportado efectivamente. APORTACIONES DE SOCIOS, ACCIONISTAS O DONACIONES. Bajo este concepto se consideran las aportaciones de los socios o accionistas diferentes a las que hicieron para integrar el capital Social. La diferencia es nicamente de carcter jurdico, es decir, las primeras se formalizaron a travs de la escritura constitutiva de la sociedad o de sus reformas y las otras no necesariamente. Las primeras fueron protocolizadas por Notario Pblico, en este concepto se encuentran las Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital, las primas sobre venta de acciones, las aportaciones suplementarias en la Sociedad de Responsabilidad Limitada (Artculo 70 de la Ley General de Sociedades Mercantiles) Para que las aportaciones para futuros Aumentos de Capital se consideren como Capital debe existir una resolucin de la Asamblea de Socios o accionistas que se capitalizar, de lo contrario debern formar parte del Pasivo. Las donaciones representan acciones no reembolsables diferentes de los socios o accionistas deben formar parte del Capital Contable. En los Estados Financieros por la necesidad de una revelacin clara y completa, es indispensable que dichas donaciones se presenten en un rengln separado haciendo un anlisis o detalles de las circunstancias dicten.

Existen las aportaciones mediatas, inmediatas y mixtas.

UTILIDADES RETENIDAS. Las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas son conservadas en la empresa y por tanto forman parte del capital contable, se clasifican en : A) UTILIDADES RETENIDAS APLICADAS A RESERVAS DE MANERA ESPECIFICA. Constituidas por disposicin de la ley o de la escritura constitutiva de la empresa o por acuerdos de asamblea de accionista. B) UTILIDADES RETENIDAS PENDIENTES DE APLICAR. Es la parte de las utilidades retenidas que no han sido aplicadas para un fin especfico y por consiguiente se encuentran libres, estn integradas por las utilidades acumuladas pendientes de aplicar de aos anteriores y la utilidad o prdida del perodo. Se deben presentar en un rengln separado. PRDIDAS ACUMULADAS. Cuando las prdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las aplicadas a reservas, se produce la prdida acumulada. ACTUALIZACIN DEL CAPITAL CONTABLE. La actualizacin del capital contable representa el ajuste por repercusin de los cambios en los precios que se tienen que reconocer en la informacin financiera en Economas de alta inflacin, est integrado con la actualizacin de las partidas que forman el capital contable y el exceso o insuficiencia en esa actualizacin. Para actualizar el capital contable se efecta a travs del mtodo de ajustes por cambios en el nivel de precios, que actualiza el costo histrico del Capital Contable por precios del poder adquisitivo actual de dinero al aplicar un factor derivado del INPC. Esto significa que el capital contable se sigue valuando a costo histrico pero actualizado con la prdida del poder adquisitivo de la moneda medido a travs del nivel general de precios.

REGISTRO DEL CAPITAL CONTABLE. El registro del Capital Contable se hace generalmente a travs de cuentas de Mayor para cada uno de los conceptos con sub cuentas para cada uno de los elementos o partidas que se deseen controlar. El Capital Contable est integrado por las siguientes cuentas: Capital Social. Acciones capital Suscrito. Aportaciones para futuros aumentos de Capital. Prima de venta de acciones. Donaciones. Reserva Legal. Reserva de Reinversin de utilidades. Utilidades Acumuladas. Prdida Acumulada. Actualizacin del capital contable. Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital Contable. 5.4.- Clasificacin y caractersticas de las acciones Clasificacin de las acciones 1.- POR SU EXHIBICION: a) En numerario.- Es cuando se realiza en efectivo. b) En especie o de aportacin.- Cuando se cubre con bienes distintos al efectivo. 2.- POR SU TITULARIDAD: a) Nominativas (Mxico) b) Al portador (Extranjero) 3.- POR LOS DERECHOS QUE CONFIEREN: a) Ordinarias.- stas confieren a sus poseedores derechos y obligaciones establecidos en el contrato social. b) Privilegiadas.- Pueden ser acumulativas, no acumulativas, convertibles, no convertibles y participantes. 4.- POR SU FORMA DE PAGO: a) Pagadoras.- Son aquellas que no han sido exhibidas en su totalidad. b) Liberadas.- Las que han sido exhibidas en su totalidad. 5.- POR EL NUMERO DE ACCIONES QUE AMPARA: a) Sencillas.- Cuando el ttulo principal slo representa una accin. b) Mltiples.- Cuando el ttulo principal representa dos o ms acciones. 6.- POR SU VALOR: a) Con valor nominal.- En la accin se indica el importe. b) Sin valor nominal.- No consta el valor en el ttulo.

Caractersticas de las acciones * Representa un derecho porcentual de participacin incorporado al documento circulante

Es indivisible Es negociable Es un valor Es imprescriptible Incorpora derechos patrimoniales Incorpora derechos de intervencin en la administracin de la sociedad

Existen diferentes tipos de acciones: 1. Acciones Comunes: Son las acciones propiamente dichas. acciones2. Acciones Preferentes: Son aquellas que dan a su poseedor prioridad en el pago de dividendos y/o en caso de la disolucin de la empresa, el reembolso del capital. No da derecho a voto en la Junta General de Accionistas, excepto cuando se especifica ste derecho, o cuando ocurren eventos especiales como la no declaracin de dividendos preferenciales. La diferencia fundamental entre este tipo de acciones y las anteriormente citadas, se da por las caractersticas de los socios que poseen las primeras (comunes), usualmente inversores que buscan mantener sus recursos en la empresa a largo plazo, y quienes poseen las segundas (preferentes), que son generalmente inversores cortoplacistas. 3. Acciones de Voto Limitado: Son aquellas que slo confieren el derecho a votar en ciertos asuntos de la sociedad, determinados en el contrato de suscripcin de acciones correspondiente; no son ms que una variante de las acciones preferentes. 4. Acciones Convertibles: Son aquellas que tienen capacidad de convertirse en bonos y viceversa, pero lo ms comn es que los bonos sean convertidos en acciones. 5. Acciones de Industria: Establecen que el aporte de los accionistas sea realizado en la forma de un servicio o trabajo. Este tipo de acciones se encuentra prohibido en algunos pases como Chile. 6. Acciones Liberadas de Pago: Son aquellas que son emitidas sin obligacin de ser pagadas por el accionista, esto se debe a fueron pagadas con cargo a las utilidades que debi percibir ste. 7. Acciones con Valor Nominal: Son aquellas en que se hace constar numricamente el valor del aporte.

8. Acciones sin Valor Nominal: Son aquellas que no expresan el monto del aporte, tan solo establecen la parte proporcional que representan en el capital social. 5.5.- Mercado de valores.

Los mercados de valores son un tipo de mercado de capitales en el que se negocia la renta variable y la renta fija de una forma estructurada, a travs de la compraventa de valores negociables. Permite la canalizacin de capital a medio y largo plazo de los inversores a los usuarios El conjunto de normas y participantes (emisores, intermediarios, inversionistas y otros agentes econmicos) tiene como objeto permitir el proceso de emisin, colocacin, distribucin e intermediacin de los valores inscritos en el Registro Nacional de Valores o internacional se puede deducir. De acuerdo con los artculos 2 y 3 de la Ley del Mercado de Valores, sta afecta a los valores negociables emitidos por personas o entidades, pblicas o privadas, y agrupados en emisiones, cuya emisin, negociacin o comercializacin tenga lugar en el territorio nacional (espaol). Se consideran valores negociables, en todo caso (art 2.1 TRLMV):1

Las acciones de sociedades y los valores negociables equivalentes a las acciones, as como cualquier otro tipo de valores negociables que den derecho a adquirir acciones o valores equivalentes a las acciones, por su conversin o por el ejercicio de los derechos que confieren. Las cuotas participativas de las cajas de ahorros y las cuotas participativas de asociacin de la Confederacin Espaola de Cajas de Ahorros. Los bonos, obligaciones y otros valores anlogos, representativos de parte de un emprstito, incluidos los convertibles o canjeables. Las cdulas, los bonos y participaciones hipotecarias. Los bonos de titulizacin. Las participaciones y acciones de instituciones de inversin colectiva. Los instrumentos del mercado monetario entendiendo por tales las categoras de instrumentos que se negocian habitualmente en el mercado monetario tales como las letras del Tesoro, certificados de depsito y pagars, salvo que sean librados singularmente, excluyndose los instrumentos de pago que deriven de operaciones comerciales antecedentes que no impliquen captacin de fondos reembolsables. Las participaciones preferentes. Las cdulas territoriales. Los "warrants" y dems valores negociables derivados que confieran el derecho a adquirir o vender cualquier otro valor negociable, o que den derecho a una liquidacin en efectivo determinada por referencia, entre otros, a valores negociables, divisas, tipos de inters o rendimientos, materias primas, riesgo de crdito u otros ndices o medidas.

Los dems a los que las disposiciones legales o reglamentarias atribuyan la condicin de valor negociable.

Tambin se consideran valores negociables, entre otros, los contratos de opciones, futuros, permutas, acuerdos de tipos de inters a plazo y otros contratos de instrumentos financieros derivados relacionados con diversas materias: valores, divisas, materias primas, instrumentos financieros, etc (art. 2 TRLMV). 2 Requisitos para cotizar en Bolsa Requisitos para "salir a bolsa" (empezar a cotizar): El capital mnimo para que el valor de una empresa cotice en la Bolsa debe ser de 1.200.000 euros y estar repartido entre los accionistas, de los cuales ninguno debe poseer ms de un 25% del capital social. Durante un periodo de cinco aos, la empresa deba tener beneficios (con algunas excepciones) al menos en tres de esos aos no seguidos para que se pudiese repartir un dividendo del 6% sobre el capital desembolsado, una vez dotadas las reservas legales y realizada la previsin sobre impuesto de sociedades, pero la nueva ley del mercado de valores, de 2007, ya no lo exige. Adems, despus de la colocacin, deba haber al menos 100 accionistas cuya participacin individual fuese inferior al 25%, pero dicha obligacin ha desaparecido tambin. Esquema resumen de los requisitos necesarios:

Capital mnimo $1.200.000 (accionista individual < 25% capital). Elaboracin de documentos acreditativos: Estatutos, acuerdos sociales de emisin, y poderes vigentes del firmante del folleto

Esquema resumen de los requisitos que ya no son necesarios:

Beneficios en los dos ltimos ejercicios, o en tres no consecutivos en un periodo de cinco, suficientes para repartir dividendo mnimo del 6% sobre el capital desembolsado. > 100 accionistas con participacin individual < 25%

Obligaciones que deben cumplir las empresas cotizadas (admitidas a negociacin): La admisin a negociacin de valores en un mercado secundario oficial no requiere autorizacin administrativa previa. No obstante, estar sujeta al cumplimiento previo de varias obligaciones: 1. La aportacin y registro en la Comisin Nacional del Mercado de Valores de los documentos que acrediten la sujecin del emisor y de los valores al rgimen jurdico que les sea aplicable. 2. La aportacin y registro en la Comisin Nacional del Mercado de Valores de los estados financieros del emisor preparados y auditados de acuerdo con la legislacin aplicable a dicho emisor.

3. La aportacin, aprobacin y registro en la Comisin Nacional del Mercado de Valores de un folleto informativo, as como su publicacin. 4. El pago de las tarifas de la CNMV y el Servicio de Compensacin y Liquidacin de Valores, as como otros gastos y cnones (de admisin a negociacin, de permanencia, etc). Esquema de las obligaciones: Pagos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Comisin de direccin. Gastos de publicidad. Tarifas de la Bolsa. Canon de admisin de valores a negociacin. Canon de permanencia. Tarifas de la CNMV y del SCLV.

Suministro de informacin:

Peridica: 1. Anual y referida a los estados contables individuales y consolidados. 2. Trimestral: avance de resultados y otros datos relevantes. 3. Semestral: estados financieros con un desglose similar a la informacin anual.

Puntual: 1. Hechos relevantes. 2. Participaciones significativas.

Los Mercados de Valores en la actualidad son automatizados y la mayora de las operaciones se realizan mediante los ECN (Electronic Comunications Networks), que son simplemente un conjunto de servidores (computadoras) que contienen el sistema o programa donde confluyen todos los compradores y todos los vendedores de manera virtual. Usualmente las corredoras proporcionan las cotizaciones utilizando acciones de su propio inventario para venderlas y comprarlas a sus clientes. Es por ello que se les denomina los "hacedores del mercado" (market makers), pues son ellos los responsable de mantener la liquidez de los mismos. Un "operador al detalle" (retail trader) no tiene acceso al mercado en s, necesita de una plataforma (directa o indirecta) para realizar sus operaciones burstiles. Estas plataformas las proveen las corredoras y cobran a sus clientes una comisin por cada transaccin realizada. En muchas ocasiones tambin exigen un pago mensual por el uso de dicha plataforma. No todas las corredoras ofrecen plataformas con la modalidad ECN, sino ms bien una especie de mercado sinttico donde usted le compra y le vende directamente a la corredora.

Esto tiene la ventaja de que usted siempre pagar por sus acciones el precio que ve en la cotizacin al momento de realizar la transaccin, pero tiene la desventaja de que "la diferencia" en la cotizacin usualmente es mucho mayor en comparacin con el mercado real. 5.6.- Utilidades retenidas.

Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos no distribuidos entre socios o accionistas. Cuando se determina la utilidad de un ao determinado, se procede a distribuirlas entre los socios de la empresa, y en algunos casos, la asamblea de socios o de accionistas decide no distribuir todas las utilidades, dejando parte de ellas o incluso todas, retenidas. Una de las razones por las que se retienen las utilidades, es para proteger la liquidez de la empresa. Al no entregar todas las utilidades a los socios, la empresa puede incrementar su capital de trabajo para realizar inversiones o para pagar obligaciones financieras disminuyendo as los costos financieros. La retencin de utilidades es una de las formas ms sencillas de financias la empresa, pues evita la salida del dinero. Es mucho mejor que repartir la plata y luego salir a buscar prestada para no afectar el curso normal de los negocios de la empresa. Las utilidades retenidas permanecen en el patrimonio de la empresa hasta tanto no sean distribuidas a los socios. 5.7. Dividendos.

1. Que son los dividendos? Segn este autor existen dos tipos: Dividendos: Es el pago hecho por una empresa a sus dueos, ya sea en efectivo o en acciones. Los administradores de la empresa se renen peridicamente para decidir entre pagar dividendos o no, y para determinar el monto y forma de dicho pago. Dividendos De Acciones: Es un pago por las acciones de los propietarios de una empresa. Corresponde a la distribucin de algo que los dueos ya poseen. El efecto de esta operacin es capitalizar una parte de las utilidades retenidas de la empresa.

2. Qu es una poltica de dividendos? La poltica de dividendos de la empresa representa un plan de accin a seguirse siempre que deba tomarse una decisin de dividendos, tiene por objetivo la maximizacin de la riqueza de los propietarios de la empresa y la adquisicin de financiamiento suficiente. Maximizacin de la riqueza. Dicha poltica debe idearse no solamente para maximizar el precio de la accin en el ao siguiente sino para maximizar la riqueza en el largo plazo. Adquisicin de financiamiento suficiente. Un financiamiento adecuado puede considerarse como un objetivo secundario de la poltica de dividendos. Sin un financiamiento suficiente para realizar proyectos aceptables, el proceso de maximizacin de la riqueza no puede llevarse a cabo. La empresa debe pronosticar o predecir sus requerimientos futuros de fondos y tomando en cuenta la disponibilidad externa de fondos y ciertas consideraciones de mercado, determinar tanto el monto de financiamiento de utilidades retenidas necesarias como el de utilidades retenidas disponibles despus de haber pagado los dividendos mnimos. Esto es que los pagos de dividendos no debern considerarse como un residuo, sino ms bien como un desembolso requerido, despus del cual se pueden reinvertir cualesquiera fondos restantes en la empresa. 3. Cmo afecta la poltica de dividendos a la empresa? La poltica de dividendos se debe formular con dos objetivos fundamentales en mente: maximizar la riqueza de los dueos actuales de la empresa y disponer de fuentes suficientes de fondos. Estos objetivos no son mutuamente excluyentes, si no. Ms bien interrelacionados, se deben de cumplir teniendo en cuenta ciertos factores que afecta la poltica de dividendos a la empresa como son restricciones legales, contractuales, internas, relacionadas con el dueo y relacionadas con el mercado que limitan las alternativas de quien toma las decisiones al establecer una poltica de dividendos. Restricciones Legales: La corporacin se enfrenta a cuatro restricciones legales bsicas con respecto a los pagos de dividendos en efectivo, las cuales consideran el deterioro o menoscabo del capital, las utilidades, la insolvencia y la acumulacin excesiva de utilidades. a) Menoscabo Del Capital. La mayora de los estados prohben a las corporaciones que paguen como dividendos en efectivo cualquier parte del acervo del capital de la empresa regida por el valor paritario de las acciones comunes. Otros estados exigen que el capital incluya no slo el valor paritario de la accin comn sino tambin cualquier capital pagado que sobrepase el valor paritario. Las restricciones para el menoscabo del

capital se establece generalmente a fin de proteger los requerimientos de los acreedores. b) Utilidades La exigencia de las utilidades es semejante al requerimiento de menoscabo de capital en que limita el monto de los dividendos respecto de la suma de las utilidades presentes y pasadas de la empresa. Esto significa que la empresa no puede pagar ms en dividendos en efectivo que la suma de sus utilidades retenidas ms recientes y pasadas. c) Insolvencia. Si una empresa tiene pasivos vencidos, es legalmente insolvente o se encuentra en bancarrota (cuanto el valor de mercado de sus activos es menor que el de sus pasivos). La mayora de los estados prohbe el pago de dividendos en efectivo. Esta restriccin intenta proteger a los acreedores prohibiendo la liquidacin de una empresa casi en bancarrota mediante el pago de dividendos en efectivo a los propietarios. El pago de dividendos en efectivo por una empresa no solvente podra menoscabar seriamente los requerimientos de sus acreedores en caso de una declaracin de bancarrota.

d) Acumulacin Excesiva De Utilidades. El servicio de Ingresos Fiscales prohbe a las empresas la acumulacin excesiva de utilidades. Los propietarios de la empresa deben pagar impuestos de ingresos sobre los dividendos al recibirlo, pero no se les grava sobre las utilidades de capital en el valor de mercado sino hasta que la accin ha sido vendida. Una empresa puede retener una gran parte de sus utilidades a fin de proporcionar oportunidades de ganancia de capital a los propietarios. Una empresa que ha pagado bajo o nulos dividendos en efectivo, su nivel de utilidades retenidas es alto y cuenta con una gran cantidad de efectivo y valores negociables, es un posible candidato para una investigacin.

Restricciones Contractuales: Con frecuencia, la capacidad de la empresa para pagar dividendos en efectivo se ve limitada por ciertas provisiones restrictivas en un acuerdo de prstamo, un bono independiente, un convenio de accin preferente o un contrato de arrendamiento. Por lo general estas restricciones prohben el pago de dividendos en efectivo hasta que se haya alcanzado cierto nivel de utilidades, o bien, limitando la cantidad de dividendos pagados segn un porcentaje especfico de utilidades. Restricciones Internas: La capacidad de la empresa para pagar dividendos en efectivo se ve generalmente restringida por la cantidad de exceso de dinero en efectivo disponible. Por supuesto, es posible que una empresa solicite fondos

en prstamos para pagar dividendos; pero si el emprestar fuera necesario, muy probable se pagara el dividendo mnimo. Los prestamistas no suelen otorgar prstamos para pagos de dividendos, ya que no producen beneficios tangibles u operativos que ayudan a la empresa a pagar el prstamo. Aun cuando una empresa puede obtener altas utilidades, su capacidad para pagar dividendos puede verse restringida por un bajo nivel de actividades lquidos ( en efectivo y valores negociables). Consideraciones De Los Propietarios: La principal preocupacin al establecer una poltica de dividendos debe ser el maximizar la riqueza de los propietarios en el futuro. Aun cuando no es posible establecer una poltica que maximice la riqueza de cada uno de los propietarios, la empresa debe aplicar una poltica que acte favorablemente sobre la riqueza de la mayora de ellos. Son tres los factores que deben considerarse: el estatus fiscal de los propietarios, sus otras oportunidades de inversin y la disolucin de la propiedad. Consideraciones De Mercado: Al establecer la poltica de dividendos, es importante considerar aspectos del comportamiento de los mercados de valores. Dado que la riqueza de los propietarios se refleja en el precio de mercado de las acciones de la empresa, es til tener conciencia de la probable respuesta del mercado ante ciertos tipos de polticas cuando se formule una poltica de dividendos adecuada. Se estudia la probable respuesta del mercado ante los dividendos crecientes o fijos, los pagos de dividendos continuos y el contenido informativo de los dividendos.

4. Cuntos tipos de poltica de dividendos existen? 1. La Poltica de dividendos de razn de pago constante: Un tipo de poltica de dividendos adoptada con frecuencia por las empresas es el uso de una razn o ndice de pago constante. La empresa simplemente establece cierto porcentaje de utilidades a pagarse peridicamente. La desventaja de este procedimiento es que si las utilidades de la empresa bajan u ocurre una perdida en un periodo determinado, los dividendos experimentan los mismos efectos que las utilidades. 2. La Poltica de dividendos regular: Otro tipo de poltica de dividendos se basa en el pago de un dividendo de dinero fijo en cada periodo. La informacin que esta poltica proporciona no es ni buena ni mala; basta decir que contribuye a minimizar la incertidumbre. Con frecuencia, las empresas que utilizan esta poltica aumentan el dividendo regular una vez que ha ocurrido un aumento comprobado en las utilidades. Segn esta poltica, los dividendos casi nunca bajan. 3. La poltica de dividendos extra y bajos - regulares: Algunas empresas establecen una poltica de dividendos bajos o regulares acompaado por un dividendo adicional cuando las utilidades lo garantizan. Si las utilidades son mayores de lo normal en un periodo determinado, la empresa puede pagar este dividendo adicional, el cual se designar como dividendo extra. Cuando la empresa establece un dividendo regular bajo que es pagado cada periodo, le da a los inversionistas el ingreso estable necesario para reforzar la confiabilidad de la empresa en tanto que el dividendo extra les permite

compartir los beneficios si la empresa experimenta un periodo especialmente bueno. Las empresas que emplean esta poltica deben elevar el nivel del dividendo regular una vez que se hayan alcanzado aumentos probados en las utilidades.

5.8.- mtodos de anlisis de la informacin financiera. El anlisis financiero es de gran importancia porque el correcto funcionamiento de cualquier sistema lo constituye el Anlisis Financiero, ya que el mismo representa un medio imprescindible para el control del cumplimiento de los planes y el estudio de los resultados de la empresa, posibilitando tomar decisiones eficientes, con el fin de garantizar el empleo racional de los escasos recursos materiales, laborales y financieros. El anlisis de los Estados Financieros de la empresa, forma parte de un proceso de informacin cuyo objetivo fundamental, es la de aportar datos para la toma de decisiones. Los usuarios de esta informacin, son muchos y variados, desde los gerentes de empresa interesados en la evaluacin de la misma, directores financieros acerca de la viabilidad de nuevas inversiones, nuevos proyectos y cul es la mejor va de financiacin, hasta entidades financieras externas sobre si es conveniente o no conceder crditos para llevar a cabo dichas inversiones. Objetivos del Anlisis Financiero: 1. Evaluar los resultados de la actividad realizada. 2. Poner de manifiesto las reservas internas existentes en la empresa. 3. Aumentar la productividad del trabajo. 4. Emplear de forma eficiente los medios que representan los activos fijos y los inventarios. 5. Disminuir el costo de los servicios y lograr la eficiencia planificada. 6. El estudio de toda informacin acerca de cmo est encaminada la direccin del trabajo en la empresa. METODOS DE ANLISIS FINANCIERO

METODOS VERTICALES 1. PORCIENTOS INTEGRALES 2. RAZONES SIMPLES Y ESTNDAR METODOS HORIZONTALES 1. TENDENCIAS PORCENTUALES 2. ESTADO DE CAMBIO SITUACION FINANCIERA 3. ESTADO DE CAMBIO EN CAPITAL CONTABLE Los mtodos de anlisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables. Para el anlisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes trminos: Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operacin. Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado. Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente. De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los siguientes mtodos de evaluacin: Mtodo Vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical. Mtodo Horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogneos en dos o ms periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este anlisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante l se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; tambin permite definir cules merecen mayor atencin por ser cambios significativos en la marcha. A diferencia del anlisis vertical que es esttico porque analiza y compara datos de un solo periodo, este procedimiento es dinmico porque relaciona los

cambios financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra tambin las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretacin y toma de decisiones. Mtodo histrico: Se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, ndices o razones financieras, puede graficarse para mejor ilustracin.

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