ITG 1000 Palestra Sescon 23 Jan 13

ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte Jos Hernandez Perez Junior
Jos Hernandez Perez Junior
O que EMPRESA? O que EMPRESRIO? O que ADMINISTRADOR? O que CONTABILIDADE? Quem so os USURIOS DA CONTABILIDADE? O que so DEMONSTRAES CONTBEIS? Quem so os USURIOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS?
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O que EMPRESA? Definio: qualquer atividade organizada para a produo e circulao de bens e servios, salvo as atividades intelectuais. Empresa sinnimo de atividade empresarial, ou seja, atividade de produo ou circulao de bens e servios. A empresa uma atividade que poder ser realizada por um empresrio individual (pessoa fsica) ou por uma sociedade empresria (pessoa jurdica).
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O que EMPRESRIO? Cdigo Civil Brasileiro Artigo 966: Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Empresrio individual (pessoa fsica) ou Sociedade empresria (pessoa jurdica). Os scios da sociedade empresria no so empresrios, empresria a sociedade. Os seus scios podero ser chamados de investidores ou empreendedores, mas no de empresrios.
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O que ADMINISTRADOR? Responsvel pela Administrao da empresa. Administrador o individuo responsvel pela atuao da empresa, aquele que pratica os atos fundamentais para que ela se desenvolva e consiga realizar o objeto social. Administrador pode ser scio ou no scio. ADMINISTRAO X PROPRIEDADE
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CONTABILIDADE
Contabilidade a CINCIA SOCIAL APLICADA que tem como objeto de estudo o patrimnio das entidades. Sistema de informao, registro e controle de todas as operaes das empresa.
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USURIOS DA CONTABILIDADE
SCIOS (LTDA) ACIONISTAS (SA) EMPRESRIO (EIRL)
ADMINISTRADOR
CONTABILIDADE
OPERAES
INDUSTRIAL
COMERCIAL
FINANCEIRO
ADMINISTRATIVO
DEMONSTRAES CONTBEIS
Conjunto de informaes que devem ser, obrigatoriamente, elaboradas anualmente, pela administrao de todas empresas e representa a prestao de contas do administrador para os scios e acionistas e demais interessados. A prestao anual de contas composta pelo Relatrio da Administrao, as Demonstraes Contbeis e as notas explicativas. O objetivo das demonstraes contbeis oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da entidade, que seja til aos usurios para a tomada de decises econmicas.
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USURIOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
As demonstraes contbeis para fins gerais so dirigidas s necessidades comuns de usurios externos entidade: Scios, acionistas e empresrios Credores, empregados e o pblico em geral.
Scios (Ltda), Acionistas (SA) e Empresrios (EIRL) Fornecedores, Clientes, Financiadores, Funcionrios, Governo, Sociedade Recursos
EMPRESA Gesto de Recursos
Relatrio da Administrao Demonstraes Contbeis Obrigaes acessrias
Relatrios contbeis e gerenciais
ADMINISTRADOR Principal Executivo CONTABILIDADE Classificao Registro Controle Comunicao Informao

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Prestao de contas
ORGANOGRAMA OPERAES Comerciais Produtivas Financeiras Administrativas
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Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002: Seo III Da Administrao Art. 1.020. Os administradores so obrigados a prestar aos scios contas justificadas de sua administrao, e apresentar-lhes o inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de resultado econmico. Art. 1.065. Ao trmino de cada exerccio social, procederse- elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico.
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Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
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CFC Conselho Federal de Contabilidade

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL

Objetivo Estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade.
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ESCRITURAO CONTBIL A escriturao contbil, alm de registrar os fatos e permitir o controle e a tomada de decises pela administrao, tambm serve de base para: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Elaborar as demonstraes contbeis; Distribuir lucros; Compensar prejuzos contbeis e fiscais; No pagar imposto de renda, por comprovar prejuzo; Comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil; Contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de percia contbil; Provar, em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e sucessores do scio falecido; Requerer recuperao judicial, por insolvncia financeira; Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando-se seus scios a penalidades da Lei; Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao patrimonial da empresa, para fins de restituio de capital ou venda de participao societria; e Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de habilitaes feitas em recuperao judicial ou falncia de devedores. 14
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Responsabilidade do contador Profissional: CFC - Lei 12.249/10 Art. 76. Os arts. 2o, 6o, 12, 21, 22, 23 e 27 do Decreto-Lei no 9.295/46 Civil: Cdigo Civil Art. 1.177, trata da responsabilidade civil do contador Criminal: Cdigo Penal, Lei 8.137/90 (crimes fiscais) Lei 11.101/2005 (Lei de Falncias) Lei 7.492 (crimes contra sistema financeiro).
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Total segregao entre contabilidade e fisco No importa forma de tributao Lucro Real, Presumido Simples Nacional
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
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CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre em convergncia com as IFRS emitidas pelo IASB. CFC Conselho Federal de Contabilidade homologa os pronunciamentos do CPC por meio de Resoluo aprovando a respectiva NBC TG Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral. Cada CPC gera uma NBC TG com o mesmo nmero.
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CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA FINS DE ELABORAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS
GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS - PME

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE

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GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS GRANDE PORTE: Lei 11638/07 - Art. 3 - Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiverem, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes. OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS companhias abertas CVM as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, Susep, ANS, ANEEL, ANATEL, e outros rgos reguladores. Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes contbeis de acordo com: Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica Geral NBC TG 1 a 46 emitidas pelo CFC em consonncia com os Pronunciamentos emitidos pelo CPC
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PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PME

Ativo total inferior a R$240 milhes e receita bruta anual inferior a R$300 milhes (Lei 11638/07) no tm obrigao pblica de prestao de contas (SA ou LTDA); e elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos: proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes Contbeis de acordo com: NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas Jos Hernandez Perez Junior
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MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE A sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06: I - microempresa, receita bruta anual igual ou inferior a R$ 360.000 e II - empresa de pequeno porte receita bruta anual superior a R$ 360.000 e igual ou inferior a R$ 3.600.000. Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes Contbeis de acordo com: ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Jos Hernandez Perez Junior
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DEMONSTRAES CONTBEIS
Empresas de Grande porte NBC TG 1 a 46 Normas contbeis completas + - 3.000 pginas PME Pequenas e Mdias Empresas NBC TG 1000 35 sees Verso simplificada das normas completas + - 250 pginas + - 13 pginas
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Micro e Empresas de Pequeno Porte ITG 1000 Verso simplificada da NBC TG 1000
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ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

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RESOLUO CFC N. 1.418/12 Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.
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1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que optarem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no item 2. 2. Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.
3.
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06. I microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000; e II - empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000 e inferior a R$ 3.600.000
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Escriturao
8. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade. 9. As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime de competncia.
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Escriturao
10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, ... em conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil. 11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
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Escriturao 12. Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve obter Carta de Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao. 13. A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada exerccio social. 14. A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade pela realizao da escriturao contbil do perodo-base encerrado, segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da administrao da entidade, sobretudo no que se refere manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes. Jos Hernandez Perez Junior
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Local e data EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ CRC n. XX: Endereo: Cidade e Estado CEP Prezados Senhores: Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa <<EMPRESA ABC>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas. Segue...
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Tambm declaramos: (a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes; (b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente legislao vigente; (c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos de total idoneidade; (d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em 31 de dezembro de 2012; (e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado <<SAP, LOGIX, SEM, ETC>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados. Segue... Jos Hernandez Perez Junior
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa. Tambm confirmamos que no houve: (a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiana; (b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis; (c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas. Atenciosamente, ......................................... Administrador da Empresa ABC Representante Legal
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Demonstraes contbeis
26. A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social. 27. A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 28. As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as seguintes informaes: (a) a denominao da entidade; (b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e (c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda, dos valores do perodo anterior.
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Balano Patrimonial
29. No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No Circulante.
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BALANO PATRIMONIAL em 31.12.x1 e 31.12.x0 - Expresso em R$

31.12.X1 31.12.X0 31.12.X1 31.12.X0
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Estoques Outros Crditos
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Fiscais Obrigaes Trabalhistas e Sociais Contas a Pagar Provises NO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados
NO CIRCULANTE Contas a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel (-) Depreciao e Amortizao Acumuladas
TOTAL
TOTAL
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Demonstrao do Resultado
35. No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao. 36. Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e materiais para a entidade. 37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao do Resultado do perodo. 38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO em 31.12.x1 e 31.12.x0 - Expresso em R$ VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues = RECEITA LQUIDA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios = LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS = RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuio Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) = RESULTADO LQUIDO DO PERODO
31.12.x1
31.12.x0
(*) As entidades enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues.
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Notas Explicativas
39. No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir: (a) declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao;
Exemplo: Nota 02 Apresentao das Demonstraes Contbeis

(a) Aprovao das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis inerentes aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 esto sendo apresentadas em Reais (R$) e foram aprovadas pela administrao no dia 10 de fevereiro de 2013. (b) Declarao de conformidade
As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, tomando-se como base a Norma Brasileira de Contabilidade - ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
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Notas Explicativas (b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades; Exemplo: Nota 01 Contexto Operacional A Empresa XYZ uma sociedade empresria limitada, com sede na cidade de Atibaia, Estado de So Paulo, Brasil, e tem como principais operaes a fabricao e comercializao de alimentos e bebidas derivados de morangos.
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Notas Explicativas (c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis; (d) descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela entidade;
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Exemplo: Nota Explicativa: Poltica / Prtica Contbil (a) Reconhecimento de Receitas e Despesas
A Empresa adota o regime de competncia para o registro das mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio, assim como reconhecimento das receitas e despesas, independentemente de seu efetivo recebimento ou pagamento. (b) Caixa e Equivalentes de Caixa
Os fluxos de caixa dos investimentos a curto prazo so demonstrados pelos valores lquidos (aplicaes e resgates). As aplicaes a curto prazo que possuem liquidez imediata e vencimento original em at 90 dias so consideradas como caixa e equivalentes.
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Notas Explicativas As polticas e prticas contbeis que uma empresa poderia considerar incluem, mas no se restringem a: a) reconhecimento da receita; b) reconhecimento, depreciao ou amortizao de ativo tangvel e intangvel; c) imobilizao de custos de emprstimos e outras despesas; d) contratos de construo; e) propriedades de investimento; f) instrumentos financeiros e investimentos; g) arrendamentos mercantis; h) custos de pesquisa e desenvolvimento; i) estoques; j) impostos, incluindo impostos diferidos; k) provises; l) custos de benefcios aos empregados; m) definio de caixa e equivalentes de caixa; n) subvenes do governo.
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Nota 04 Caixa e Equivalentes de Caixa 2012 2011 Caixa 120 90 Depsitos Bancrios 12.400 16.700 Aplicaes Financeiras 3.200 4.500 Total de Caixa e Equivalentes de Caixa 15.720 20.290
Todas as aplicaes financeiras de liquidez imediata foram efetuadas em investimento de baixo risco, com prazo de vencimento de at 90 dias da data da aplicao
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Notas Explicativas (e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver;
Passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos seja exigida para liquidar a obrigao, ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
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Passivo: Obrigao presente, decorrente de evento passado, sada futura de recursos.

SIM. CERTO
CERTO QUE A OBRIGAO SER PAGA?
NO CERTO. INCERTO
PASSIVO: CONTA A PAGAR
SIM
PROVVEL QUE SER PAGA? NO
ESTIMATIVA CONFIVEL? RAZOAVELMENTE POSSVEL QUE SER PAGA?
SIM
NO
SIM
NO. PAGAMENTO REMOTO
PASSIVO: PROVISO
NOTA EXPLICATIVA: PASSIVO CONTINENTE
NO PASSIVO NEM NOTA EXPLICATIVA
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Notas Explicativas (f)qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis. Ameaas a continuidade Eventos subsequentes relevantes
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis

15. O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio, transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condio de consumo ou venda.
CUSTO DE AQUISIO Sada imediata ou futura de recursos financeiros para aquisio de bens e servios, menos impostos recuperveis e mais gastos necessrios para transporte e colocao em condies de venda ou consumo
CUSTO DE TRANFORMAO
(PRODUO, CONSTRUO E GERAO)
Gasto (consumo de bens e servios) efetuados com o objetivo de gerar novos bens e / ou prestao de servios para consumo ou venda
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis

15. O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio, transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condio de consumo ou venda.
Estoque: Mercadorias Matria prima Embalagens Material de consumo Produtos em processo Produtos acabados
Objetivo: Revenda Consumo na produo Consumo na produo Consumo na produo ou administrao Transformar matria prima em produto acabado Venda
Custo de: Aquisio Aquisio Aquisio Aquisio Transformao at a fase do processo em que se encontra Transformao total
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 16. O custo dos estoques: Bens de pequena quantidade e valor unitrio elevado: custo individual Ex: Estoque de veculos para venda ou revenda Bens similares de grande quantidade, adquiridos periodicamente e valor unitrio baixo: custo mdio ponderado Ex: Produtos qumicos a granel, peas e componentes similares Bens similares adquiridos e controlados fisicamente em lotes diferenciados: PEPS Ex: Produtos perecveis
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 17.Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido.
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PRODUTO ACABADO / MERCADORIA
PREO BRUTO IMPOSTOS COMISSES FRETES

VALOR REALIZVEL LQUIDO
ALFA 12.000 (3.000) (1.000) (500) 7.500 8.000
BETA 12.000 (3.000) (1.000) (500) 7.500 6.000
CUSTO de aquisio / produo

AJUSTE AO VALOR DE REALIZAO Conta partida: Outras despesas operacionais
(500) 7.500 6.000

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VALOR CONTBIL
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 18.Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. 19. O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida til.
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Vida til: perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.
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Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Empresa compra veculo 0 KM - 2013 Custo de aquisio Vida til estimada Valor de mercado de veculo similar 2011conforme Tabela FIPE Desconto para vender de 10% = Valor residual estimado
$ 50.000 2 anos $ 35.000 $ 3.500 $ 31.500

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Valor deprecivel o custo de um ativo menos o seu valor residual. Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Custo Depreciao acumulada Valor contbil Valor residual Valor deprecivel / 24 meses
Compra 50.000 50.000 (31.500) 18.500
Ano 1 50.000 (9.250) 40.750 (31.500) 9.250
Ano 2 50.000 (18.500) 31.500 (31.500) 0
No final do segundo ano a administrao da empresa decide manter o veculo por mais um ano
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Valor residual estimado para o final do terceiro ano = $ 26.500

Compra 50.000 Ano 1 50.000 (9.250) 40.750 (31.500) 9.250 Ano 2 50.000 (18.500) 31.500 (26.500) 5.000 Ano 3 50.000 (23.500) 26.500 (26.500) 0
Custo Depreciao acumulada Valor contbil Valor residual Valor deprecivel
50.000 (31.500) 18.500
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 20. Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor contbil deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment).
Valor recupervel o maior valor entre o valor em uso e o valor lquido de venda de um ativo ou UGC Unidade Geradora de Caixa (Grupo de ativos). Valor em uso = o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma UGC. Valor lquido de venda o valor de venda de um ativo ou de uma UGC menos as despesas estimadas de venda. Jos Hernandez Perez Junior
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Impairment - Perda de valor recupervel IMOBILIZADO / INTANGVEL VC = VALOR CONTBIL (custo menos depreciao) VR = VALOR RECUPERVEL VEU = VALOR EM USO Fluxo de Caixa VDV = VALOR DE VENDA VR = VEU ou VDV = MAIOR VC ou VR = MENOR IMPAIRMENT PERDA - IMPAIRMENT VC = VALOR CONTBIL Jos Hernandez Perez Junior A 100 C 100 Ajuste (20) Valor recupervel 80 70 80 80 80 SIM (20) 80 120 90 120 100 NO R 20 100
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B 100
130 90 130 100 NO 100
ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 21. So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade: (a) declnio significativo no valor de mercado; (b) obsolescncia; (c) quebra. Administrador: Responsvel pela identificao de indicadores e execuo do teste de recuperabilidade quando houver indicadores. Contador: Deve orientar o administrador sobre a identificao de indicadores e a execuo do teste.
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado. Separar custo do imvel em custo do terreno e custo do edifcio Exemplo:
Custo de aquisio do imvel (terreno e prdio) 120.000 Gastos com escritura, corretagem e outros 12.000 Custo total 132.000 Custo do terreno conforme oferta de terrenos similares na regio 95.000 Custo do prdio (diferena) 37.000 Jos Hernandez Perez Junior
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 23. As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e devolues.
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Nota Explicativa Receita Lquida

Receita Bruta: Revenda de Mercadorias Venda de Produtos Prestao de Servios Total da Receita Bruta Tributos sobre a Receita: IPI ICMS COFINS PIS ISSQN Total dos Tributos sobre a Receita Devolues Abatimentos comerciais Receita Lquida
2.012
185.000 37.000 12.800 234.800
2.011
157.000 52.000 13.000 222.000
(4.440) (42.264) (4.696) (3.522) (640) (55.562) (5.550) (2.818) 170.870
(6.240) (39.960) (4.440) (3.330) (650) (54.620) (4.710) (2.664) 160.006
63
ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 24. A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o servio for prestado.
A proporo da prestao do servio deve ser feita de acordo com a natureza e controles do servio.
Exemplos: Servios Servios Servios Servios Servios Servios Servios Servios de treinamento de consultoria de construo financeiros de aluguel de telefonia de transportes de difcil medio
Receitas de acordo com: Horas de aulas apresentadas Horas de consultas realizadas Concluso de fases e etapas Pro rata tempore Pro rata tempore Medio de ligaes Fretes realizados Proporo de custos incorridos
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 25.Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes, deve ser feita uma estimativa da: perda com crditos de liquidao duvidosa.
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ITG 1000 - Plano de contas simplificado 40. O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se as especificidades e natureza das operaes realizadas, bem como deve contemplar as necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.
Nvel 1: Contas Patrimoniais: Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido; e Contas de Resultado: Receitas, Custos e Despesas Nvel 2: Grupos Patrimoniais: Ativo Circulante e Ativo No Circulante. Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido. Grupos de Resultado: Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas Operacionais. Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa. Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Bancos Conta Movimento.
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ITG 1000 - Plano de contas simplificado

42. Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa Nvel 4 Bancos Conta Movimento
Sugesto:
Utilizar pelo menos mais um nvel para as analticas para facilitar registro e controle. Nvel 1 1. Nvel 2 1.1 Nvel 3 1.1.1 Nvel 4 1.1.1.1 Nvel 5 1.1.1.1.1 Nvel 5 1.1.1.1.2 Ativo Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Bancos Conta Movimento Banco Ita Conta: 9875/23.987-2 Banco Bradesco Conta 098/76543-1
67
Obrigado!
Jos Hernandez Perez Junior cursos@sescon.org.br (011) 3304-4441
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ITG 1000 Palestra Sescon 23 Jan 13

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