FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.

Escuela Profesional de Economía
SEMINARIO TALLER III

Tema

: Impuesto a la renta 3ra. Categoría. (Parte B)

Docente

:

Jonas Godoy Gonzales.

Integrantes: Siesquen Santisteban Merly Vega Escobar Samanta Yajahuanca Huaman Yovani Ciclo : X

Lambayeque 6 de junio del 2012.

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA RENTA NETA A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, denominado también como Renta Neta Empresarial, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS El contribuyente deberá tener en consideración que existen deducciones sujetas a límites y/o condiciones, así como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Uno de los Principios sobre los cuales se sostiene el Impuesto a la Renta (IR) no es otro que el Principio de Causalidad. En efecto, y en términos sencillos, para obtener el IR debe aplicarse la alícuota correspondiente sobre la renta neta. El principio de causalidad se utiliza en el impuesto a la renta con la finalidad de poder señalar que gastos son deducibles o no. Este principio se refiere al hecho de que un gasto es aceptable solo si está relacionado con la generación de una renta gravada. Este hecho es establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la renta:"A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (...) Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran contemplados en el artículo 44º y que en algunos supuestos constituyen una reiteración respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. Así tenemos que el inciso a) del precitado artículo 44º dispone que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio.

entre otros). lo cual obviamente tiene que quedar fehacientemente demostrado. Razonabilidad. Proporcionalidad. existen gastos que no guardan una estricta relación con dicho principio y sin embargo son deducibles. Necesidad. implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir. que una evaluación conceptual del principio de causalidad. la necesidad debería ser directa. y por otro lado. alude a un parámetro meramente cuantitativo. Normalidad. Criterios conformantes del Principio de Causalidad. no resultan deducibles (gastos de representación que exceden del límite. cabe indicar que para que dicha relación se cumpla ello no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso. en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generación de renta. permitiría sustentar la deducción de los gastos sin ninguna limitación. es decir que al momento de haber incurrido en el mismo. centrado en verificar si el volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. vale decir. que la deducción no esté prohibida por la Ley. referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren . el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. Al respecto. la propia norma exige además. dietas de directorio que exceden del límite. Adviértase respecto de estos últimos. en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad.Aunque la norma en cuestión recoge el principio de causalidad como criterio directriz. la intención haya sido la de generar ingreso. empero. sino que basta con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso. cuando la propia norma así lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador). gastos que guardando vinculación con dicho principio.

etc. Es entonces. que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad. gastos recreativos culturales. el de normalidad en la actividad que genera la renta gravada. si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad. etc. . al tratarse de un criterio meramente cuantitativo. centrado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Empero. no obstante no ser proporcional el monto de los gastos sí resulta razonable efectuarlos. Generalidad. el último párrafo del artículo 37º del TUO de la LIR dispone que se debe de cumplir con ciertos criterios.deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio. mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas. aguinaldos. Sobre el particular cabe señalar que. En rigor. bonificaciones. tales como la expansión de operaciones a nuevos mercados. es del caso precisar que los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial. como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad. se presumirá que ellos se han efectuado con propósitos ajenos al giro del negocio. entre otros. en cuyo caso. no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. alude a un parámetro meramente cuantitativo. legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud. de esta forma el beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la empresa. la intensificación de campañas publicitarias. La proporcionalidad. procede señalar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. Agrupación de gastos según el principio de causalidad. Se incide más en los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. siendo luego recogidos normativamente en la referida Ley..

implica en sentido restrictivo. restrinja o prohíba. salvo que lo limite. mesurándose la misma en base al denominado criterio de razonabilidad del gasto. o aquellos que implican adquisiciones de bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores (instalación de un comedor para los trabajadores). que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la misma no podría subsistir. Así en aplicación del principio de causalidad todos los gastos necesarios son deducibles de la renta bruta aún cuando la ley no los considere de manera particular.-El primer rubro de deducciones necesarias para obtener la renta neta se encuentra dada por los denominados gastos necesarios. Que el gasto sea necesario. gasto-renta. Sobre el particular se señala que la relación de causalidad se establece con la generación de . culturales. Dicha cualidad –como ya se explicó– debe encontrarse vinculada a la obtención de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la misma. En sentido estricto dichos desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generación de renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma. la necesidad debería ser directa. cualidad primordial que deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles. Tal es el caso de los desembolsos que efectúa la empresa para prestar servicios asistenciales. vale decir bajo tal entendimiento. existen determinados gastos cuyo adecuación con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del mencionado principio.Gastos necesarios. salvo en el caso que se encuentren expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral. exoneradas e inafectas. No obstante ello. ya que en puridad no cumplen con el principio de causalidad. la cual es indispensable para la generación de renta gravada. En tal razonamiento. Exoneradas e Inafectas.-Otro tema relevante que merece analizarse. es el referido a los gastos que inciden conjuntamente en Rentas Gravadas. educacionales y de esparcimiento a sus trabajadores. con lo cual se concluye que en dichos supuestos sí existe una relación causal. las leyes nacionales en materia tributaria no tendrían la necesidad de regular expresamente cada concepto deducible. Deducción de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas.

el importe deducible se determinará de acuerdo a uno de los procedimientos siguientes: a. la deducción se efectuará en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada. y no sean imputables directamente a unas o a otras. Es frecuente que en algunas legislaciones la regla de la prorrata se extienda a toda la empresa de modo tal que independientemente de que un cierto gasto pueda ser identificado en su relación causal con una renta exenta. el importe deducible por gastos comunes se efectuará de acuerdo a la proporción de gastos directos. nuestra legislación nacional establece que cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas. el importe deducible por gastos comunes se determinará en . lo que significa la necesidad de soluciones especiales en casos en que la empresa es productora también de rentas exentas. Para ello la doctrina ha desarrollado una solución que consiste en la aplicación de la regla de la prorrata. no puede establecer los gastos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e inafectas. Imputación de gastos directos: Es decir. b.la renta gravada. si la empresa determina en forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en la renta exonerada o inafecta. permitiendo la deducción del gasto en la proporción que las rentas gravadas guarden con las rentas no gravadas. Según el porcentaje de la Renta Bruta Gravada: Si la empresa. o de rentas no alcanzadas con el gravamen. Sobre el particular. Es decir. señalando que tal solución sólo puede aceptarse por motivos de simplificación y economía administrativa. se tome el total de gastos y se permita su deducción en la proporción que el total de las rentas gravadas guarde con el total de las rentas obtenidas. gravadas y exoneradas o inafectas. se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir a renta bruta gravada entre el total de rentas brutas. en el caso de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas y exoneradas o inafectas.

Previsiones. que resulta de la diferencia entre el menos costo computable. Las depreciaciones y amortizaciones responden a la necesidad de cubrir la disminución gradual del valor de uso de bienes físicos aplicados a una actividad por el desgaste. Debe tenerse en consideración que la norma hace referencia a la Renta Bruta. De otra parte es importante mencionar que los términos depreciación y amortización son utilizados de acuerdo a la naturaleza de los bienes. en cambio si estamos frente al caso de bienes incorporales o “activos intangibles”. razón por la cual estrictamente no podrían ser computadas aún en el sistema de lo devengado. por ello señala que es frecuente que por prácticas comerciales. vale decir que son computables en la medida que los bienes se encuentren afectados a la producción de rentas efectivamente gravadas y en la medida que corresponda tal afectación. destrucción u obsolescencia subsecuentes a su empleo. c. los mismos son susceptibles de amortización. así si se trata de bienes corporales ellos son susceptibles de ser depreciados. pero respecto de los cuales no ha nacido aún la obligación de su pago. Depreciaciones y amortizaciones: Otra de las deducciones a la renta bruta se encuentra dada por las depreciaciones y amortizaciones que consisten en pérdidas de valor originadas por el desgaste o por el transcurso del tiempo producido en los bienes afectados a la generación de renta gravada. que en buena cuenta implican el recupero del valor de los bienes destinados a la producción para mantener la intangibilidad de la fuente productora de renta.función al porcentaje que representa la Renta Bruta Gravada del total de Rentas Brutas. Es importante resaltar que las depreciaciones y amortizaciones deben efectuarse también con arreglo al principio de causalidad. las empresas efectúen cargos que disminuyen su utilidad en el ejercicio para reservar parte de ella ingreso gravado . d. provisiones y reservas: Es frecuente que las empresas tengan la perspectiva de tener que atender en el ejercicio siguiente algunos gastos que se han generado en el ejercicio actual.

es importante resaltar que únicamente se acepta la deducción para efectos tributarios de las provisiones para cargas comprobadas. ciertas o constatadas. inciertas o eventuales (técnicamente previsiones). la probabilidad de que ello tenga lugar es generalmente medible estadísticamente o estimativamente. Las provisiones implican pues cargos ciertos y de cálculo exacto que deben gravitar en los resultados del ejercicio. No obstante ello. . las legislaciones nacionales aceptan que las empresas puedan efectuar determinadas previsiones. En nuestro medio. las reservas son beneficios determinados en el balance general del ejercicio y que no son distribuidos. no obstante ello. siendo frecuente también efectuar reservas para hacer frente a determinados riesgos que pueden afectar su actividad . provisiones y reservas deducibles de la renta bruta las cuales dicho sea de paso sólo se encuentran presentes en las rentas empresariales.para atender tales gastos. Dichas previsiones inciden necesariamente en la cuenta de ganancias y pérdidas. Reservas: Por último. aun cuando no sean todavía a la fecha de las mismas deudas de la empresa. son futuras y eventuales. el término provisiones engloba incorrectamente tanto a las previsiones como a las provisiones anteriormente mencionadas. y no las que recaen sobre cargas futuras. para lo cual explicaremos brevemente el concepto de cada una de dichas especies. Previsiones: Las previsiones son fondos que se efectúan para hacer frente a contingencias que si bien tienen cierto grado de incertidumbre en cuanto a que se verifiquen o no respecto de la empresa. Provisiones: Las provisiones por su parte son compromisos de la empresa pues corresponden al cálculo preventivo de partidas que necesariamente habrán de afectar el balance. En tal sentido.

Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento). persona natural con negocio. Puede revisar el análisis respecto a los intereses en los títulos valores en el Informe 032-2007-SUNAT. monto correspondiente a las pólizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. 6860 -2058 4802 . tiene registrado en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestión. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. de acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento. Tratándose de bancos y empresas financieras. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE: 1.6.3.860 como gasto.2. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. lugar donde funciona su empresa y además. Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento). 2. la suma de S/. 6.Los Olivos.860) Adición por exceso de primas cargadas a gastos S/. únicamente los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. deberá establecer la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto. es utilizado como casa-habitación. Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Ejemplo: El señor Luis Alberto Castro Herrera. CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Límite (30% de S/. Santa Mercedes N° 283 .

o • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. subcuenta 684 – Valuación de Activos – Divisionaria. las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 –Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones.C”. garantizadas mediante derechos reales de garantía. La suma de la provisión asciende a S/. III. II. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. Ejemplo: La empresa “Confecciones Generales Buena Ventura S.6841.A. o • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza.852 de acuerdo al siguiente detalle: . o • El protesto de documentos.3. 38. o • Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.Estimación de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa. I. y b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. que podrán ser acreditas: • Mediante el análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).

Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.A. 1. así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (Inciso ll) del artículo 37° de la Ley.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio (Incluido como tercer párrafo al inciso k) del artículo 21° del Reglamento por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 136-2011-EF) Ejemplo: La empresa Textil “San Judas S. sustituido por el artículo 2° de la Ley N° 29498. postgrados y maestrías. 684. Navidad y Año Nuevo por la suma de S/. se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio. culturales y educativos.250. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. incluidos los de capacitación. 13.A” ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del Día del Trabajo.136. recreativos.4. la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal. a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores. es el resultado de dividir entre 0. a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa. . Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal. En el ejercicio 2011. como cursos de carrera. incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico. a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley.

144. en conjunto. con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/. incluidos los obsequios y agasajos a clientes. 3. se considerarán gastos de representación propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1.. Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representación contabilizados por la suma de S/.548 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro: . Son deducibles en la parte que. A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley. no exceda del 0. locales o establecimientos. 2.Los gastos de representación propios del giro o negocio (Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).5.600 = S/. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado. 000).5% de los ingresos brutos. 118.

Dicho límite no podrá superar. -Podrán ser deducibles como gastos o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Ticket que no otorgan dicho derecho. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. constituirá renta gravada para el director que lo perciba.Ejemplo: La empresa Textil “Santa Teresa” S. en el ejercicio gravable. 682. Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta (Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento). identificada con RUC Nº 20451430042. en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio.A. 50. no podrán ser deducidas las remuneraciones del directorio. obtuvo una utilidad comercial según Balance General al 31. las doscientas (200) Unidades .6.200.000. hasta el límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras.C.2011 de S/. emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas. Por lo tanto.12.

(Numeral 1 de la Décima Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Limite que no podrá superar. A. Para que se pueda realizar el sustento de gastos.Primer caso en relación a las compras.2 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT). hasta el límite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Considerando los límites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro: Contribuyentes Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*) 10% Todos los demás Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Máximo a deducir en cada caso 6% 200 UIT S/. de acuerdo al numeral 3. podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket que no otorgan dicho derecho. (Penúltimo párrafo del artículo 37º). Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo. . 720. Contribuyente: Textil “Mágico S. C” Concepto Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos Total S/. se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su número de RUC. emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado –NRUS..Impositivas Tributarias (UIT). así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social. Además. los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario –Ley N° 27360 y normas modificatorias.000 200 (*) La Ley Nº 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario Ejemplo: a modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicación: A. en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT.

793.870 = • = S/.220.A C. siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la .Segundo caso en relación a la UIT: Contribuyente: Textiles Beta “ San Martin S.Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda.942 -34. 720.928 S/.942 1.000 Adición por exceso de gastos -34. cuarta o quinta categoría.940 720.560 Total S/. 372 (*) 36.940 .380 Emitidas por otros sujetos 4.227 200 UIT = 200 x S/.588 2.600 S/.942 200 UIT = 200 x 3.000 Adición por exceso de gastos (*) (*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que están anotados en el Registro de Compras S/.456 2.” Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: • 6 % de S/. 726. 13. 582. 720.340 38.530 2.340 3. 582.560 6.000 Emitidas por sujetos del NRUS 722. Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan. 3.000 720.220.Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: • 6 % de S/. 13.600 S/. (Inciso v) del artículo 37° de la Ley). 34.380 4.372 (*)Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que están anotados en el Registro de Compras B.456 (*) = • = S/..

los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.presentación de la Declaración Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio.12. 3.A. Los generadores de rentas de tercera categoría podrán deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional. N° 767-2008EF/15 y R. (Inciso x) del artículo 37° de la Ley e inciso s) del artículo 21° del Reglamento. Ejemplo: La Empresa comercial “Plaza Sur Medio” S. excepto empresas.000 . M. ha registrado en su contabilidad como gasto de administración al 31.400 6. D. S.600 2.Los gastos por concepto de donaciones.2011. sustituido por el artículo 9° del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF. N° 055-2009-SUNAT). los siguientes recibos por honorarios profesionales. Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual Nº 01 -00049 Nº 01-00077 Importes a ser adicionados a la Renta Imponible S/.EF. y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educación iv) Culturales v) Científicas vi) Artísticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histórico cultural indígena xi) Otras de fines semejantes .S. R. N° 175-2008.

luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° de la Ley. y Régimen Especial de Jubilación Anticipada).  Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolución Ministerial. La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3) años. pudiendo ser renovada por igual plazo. El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los trabajadores (Inciso a2) del artículo 37° de la Ley. . Dicho aporte deberá constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador. . Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalización individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales Anuales. incorporado por el artículo 19° de la Ley N° 28991 – Ley de Libre Desafiliación Informada.La deducción adicional con sobre las remuneraciones que se  paguen personas discapacidad (Inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento y R. . S N° 296-2004/ SUNAT). no deberá ser considerado como ingreso ni como remuneración para el trabajador. Pensiones Mínimas y Complementarias.La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría.

en cada mes del ejercicio. Se determinará el número de trabajadores discapacitados que. emitido por el Ministerio de Salud. hayan tenido vínculo de dependencia con el empleador. tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas. en cada mes del ejercicio. Señala que Cuando se empleen personas con discapacidad. durante el plazo de prescripción. y se sumará los resultados mensuales.  El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certificado centros correspondiente que aquél le presente. Hasta 30% Más de 30% Porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80% Para determinar el porcentaje de deducción adicional en el ejercicio se seguirá el siguiente procedimiento: aplicable a. de acuerdo con el Informe 084-2008-SUNAT. aún cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad. A tal efecto. Se determinará el número de trabajadores que. el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado el por notario. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente: El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría calculado sobre el total de trabajadores. bajo cualquier modalidad de contratación. b. en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en la Ley Nº 27050 del artículo Ley General de la Persona con Discapacidad. . han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría. de Defensa y del Interior a través de sus hospitalarios y por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.  Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán aplicar esta deducción. bajo cualquier modalidad de contratación y se sumará los resultados mensuales.

en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. dentro de los cuales dos (2) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores. se aplicará sobre la remuneración que.A.000 Nuevos. 70000 .500 y la del último trabajador contratado en el mes de julio de 2011 asciende a S/. A)Número de trabajadores durante el ejercicio 2011.82% 2. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. (30/516)x100=5.C. (42x6)+(44x6)=254+264=516 B)Número de trabajadores discapacitados. de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. d. 2. Las remuneraciones de cada uno de los dos trabajadores discapacitados con más de un año de servicios es de S/. (2X6)+(3X6)=12+18=30 C)Porcentaje de trabajadores discapacitados. El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 Remuneraciones Mínima Vitales discapacitado en el ejercicio. por cada trabajador Ejemplo: La empresa de Servicios “Cable Virtual” S. 1. de enero a junio de 2011 cuenta con 42 trabajadores a su cargo. El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio. CONCEPTO TRABAJADORES CON ANTIGUEDAD MAYOR A 1 AÑO TRABAJADORES CON ANTIGUEDAD MENOR A 1 AÑO 1.c. El monto obtenido en b) se dividirá entre el monto obtenido en a) y se multiplicará por 100.Remuneraciones pagadas. Determinación del %de trabajadores discapacitados .

artículo 22º del Reglamento y Segunda Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo Nº 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance. 675.De enero a diciembre 201124x675x2(**) Trabajador con menos de un año de servicios:2x675(**)x6x1 Deducción adicional por trabajador(Menor valor entre Deducción adicional y límite máximo) TOTAL DEDUCCION ADICIONAL(***) 7.Límite máximo deducible como gasto adicional: Trabajadore con más de un año de servicios .900 (*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla señalada en el numeral 3 del inciso x) del artículo 21° del Reglamento.400 3. por lo que.100 32. de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto supremo N° 011-2011-TR de fecha 14 de agosto de 2011.000 4. siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido .en la presente tabla para cada unidad del activo fijo.000 35.La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. .500 35. Deduccion adicional:50%(*) a)50% de S/ 70. sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.500 32.a)Dos trabajadores con más de un año de servicios S/2.400 8. (**) La Remuneración Mínima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el límite es S/.500X14X2 b)Un trabajador con menos de un año de servicio S/1. tiene derecho a una deducción adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.000X6X1=6000 MAS GRATIFICACION S/1. Depreciaciones(Artículos 38º al 43º de la Ley.000 b) 50% de S/ 7.000 6. (***) El Total Deducción Adicional deberá consignarse en la casilla “Deducciones por personal con discapacidad empleado” del asistente de la casilla 105 .000 3.

mientras que la tasa máxima de depreciación tributaria aceptable es 10%. Para efectos tributarios. La empresa ha depreciado dicho montacargas con una tasa de 20%.067 -8. 120.A. maquinaria y equipo. . excepto muebles.. 7° y 8º de la Ley Nº 27394 y artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 299). (Ley 29342). 120. enseres y equipos de oficina. de conformidad con el artículo 39° de la Ley. una monta carga hidráulico marca “Volvo” adquirido y puesto en funcionamiento en mayo de 2011. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles).500 x 8/12 Adición por exceso de depreciación 16. a razón de cinco por ciento (5%) anual. 3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. Otros bienes del activo fijo 20 % 4 5 6 25 % 10 % 10 % Además. petrolera y de construcción. cuyo valor según registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciembre de 2011 es de S/. Determinación del exceso de depreciación: Concepto Depreciación según registros contables: 20% de S/.91.A. los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta. hornos en general.034 S/.Arrendamiento Financiero (Artículos 6°.500 x 8/12 Depreciación aceptable como deducción: 10% de S/. redes de pesca.033 8. Ejemplo:La empresa industrial “Manufacturas Metálicas El Mago” S.01. Equipos de procesamiento de datos. 120. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01. . La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. tiene registrada en la cuenta 33 – Inmuebles.N° bienes Porcentaje máximo de depreciación anual 25 % 20 % 1 2 Ganado de trabajo y reproducción. los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.500.

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