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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA DECIMO SEMESTRE CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA

NORMA INTERNACIONA DE CONTROL DE CALIDAD (ISQ 1)

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INTRODUCCION Las normas internaciones de control de calidad nos muestran las principios y lineamientos de las responsabilidades que se debe de tener al prestar un servicio de auditoria, as como la implementacin de un sistema de control de calidad dentro de la firma debido a que se prestan servicios de informacin financiera histrica y trabajos para atestiguar la firma debe de tener el debido cuidado de cumplir con esta norma para prestar la calidad debida asi mismo la verificacin que todo el personal a su cargo cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y verificar que los informes emitidos sean apropiados a las circunstancias. La NIA 220 desarrolla especficamente el control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica, la firma establece sistemas de control para presentar la seguridad razonable que no es mas que es la certeza que tiene el auditor en base a sus muestras selectivas y anlisis de los estados financieros se encuentran libres de representacin errnea ya sea por fraude o error

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CAPITULO I 1. MARCO LEGAL DE LAS NORMAS RELACIONADAS AL CONTROL DE CALIDAD. 1.1 Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) Emitida por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima en el ao 1993. Este tema corresponde al nmero 240 "Control de Calidad del Trabajo de Auditora" - NIA 7. Constituye la norma que la profesin de contador pblico debe utilizar para desarrollar la auditora de los estados financieros en todos los pases miembros del IFAC. El contenido de esta norma sigue los lineamientos del IFAC, desarrollando la Introduccin, Controles especficos de calidad, Controles generales de calidad y un apndice de ejemplos de procedimientos de control general de calidad. 1.2 Las Normas de Auditora Gubernamental de la Contralora de EE.UU GAO - 1994 En su ltima edicin, correspondiente a la revisin del "Libro Amarillo" junio de 1994, la GAO, el Contralor de Estados Unidos manifiesta: "Para satisfacer las exigencias de gobiernos cada vez ms responsables y a la vez, ms sensibles a la relacin costo-beneficios esperados, los encargados del diseo de polticas y los gerentes requieren informacin confiable sobre aspectos financieros y operativos. Por tanto, la seguridad que proporcionan los auditores con respecto a dicha informacin y a los sistemas que la producen es quizs ahora ms importante que nunca. La confianza en los auditores ampla la necesidad de normar para guiar a los auditores y permitir a otros confiar en el trabajo de auditora". Estas normas constituyen declaraciones amplias de las responsabilidades del auditor, encontrndose en el Captulo 3 Normas Generales, la norma Control de Calidad que seala que "Las organizaciones de auditora que lleven a cabo

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auditoras deben tener un apropiado sistema de control de calidad". Esta norma mantiene los mismos lineamientos que las anteriores, sin embargo, precisa que las organizaciones que realicen auditoras de acuerdo con estas normas deben someterse, por lo menos cada tres aos a una revisin externa del Control de Calidad, la que deber ser practicada por una organizacin que sea independiente de ellas. Asimismo, el programa de revisin externa de control de calidad debe estar orientado a determinar si se ha establecido un sistema interno de control de calidad que acta con eficacia y con seguridad razonable del cumplimiento de las normas de auditora. Tambin seala los requisitos para una revisin externa de control de calidad. 1.2 La auditora interna y el control de la calidad 1.2.1 Control de Calidad En ejercicio de la auditora implica cumplir con normas profesionales y legales, y particularmente, los objetivos de trabajo previstos y llegar a conclusiones correctas, lo cual hace necesario ejercer un control de la calidad del trabajo del auditor, siendo necesario establecer medidas de control de la labor realizada a travs de los socios de la sociedad, supervisores o de un comit creado expresamente para ese fn. Estas medidas constituyen un medio de autocontrol que garantice la calidad del servicio y reduzca el riesgo de error e incluso negligencia, en perjuicio del cliente y de la colectividad en general. El control de la calidad de la auditora tiene relacin con el tamao de la firma, si sta es pequea es ejercida directamente por el socio (s) sobre un reducido nmero de personal y pequea cartera de clientes. En cambio, en una firma grande al haber una mayor cantidad de trabajo y contar con numeroso personal, aumenta el riesgo de incumplimiento de las normas profesionales y legales, escapndose del control de los socios y gerentes, siendo susceptible que en un

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determinado momento sea revelado, y como tal cuestionado el trabajo, con las implicancias negativas que generan estos hechos. Las firmas pequeas de auditora ejercen una autoadhesin a normas de control de calidad; pero para las firmas grandes, se plantea que el examen del control de la calidad aplicado y expresado en sus procedimientos, papeles de trabajo e informes de auditora, sea efectuado peridicamente por contadores pblicos externos, expresamente contratados, para obtener una seguridad razonable de que la firma aplica las normas profesionales y legales que regulan la actividad de auditora. A nivel de cada trabajo de auditora el control de la calidad usualmente es ejercido por quien firma el informe de auditora, quien no slo es responsable de su trabajo personal, sino tambin por la supervisin del responsable del personal subalterno y revisin del trabajo delegado, debindose asegurar que todos ellos laboren de acuerdo al nivel profesional que le corresponda. 1.2.2 Clasificacin de los Controles Internos de Calidad Enrique Fowler Newton en su obra "Auditora Aplicada" clasifica los controles de calidad aplicable a la auditora en dos grupos: a) Controles generales b) Est constituido por un conjunto de procedimientos que indirectamente afectan a todas las auditoras, planteado por organizaciones profesionales de dimensin internacional, tales como:

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). International Federation of Accountants (IFAC). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Quality Control Standards Committee (QCSC).

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Estos controles inciden sobre las cualidades personales del auditor, polticas de aceptacin y continuidad de clientes, implantacin y comunicacin de controles, evidencia de los controles aplicados, inspeccin de los papeles de auditora e informes emitidos. b) Controles sobre auditoras individuales Independientemente de que se ejerce supervisin del personal y de los papeles de trabajo sobre las auditoras individuales, es recomendable que la firma auditora tenga establecido que antes de la entrega de los informes de auditora, los papeles de trabajo sean revisados por un socio o gerente que no haya participado en la auditora. 1.2.3 Caractersticas del Control en Auditora Es usual que los gobiernos de cada nacin a travs de las normas legales regulen el ejercicio de la auditora, ejerciendo permanentemente una supervisin sobre el ejercicio profesional desarrollado, particular-mente si estas se realizan en las entidades y empresas pblicas. International Auditing Guideline, en su boletn N 7, menciona las caractersticas ms representativas del control de calidad de los servicios de auditora. Entre otros aspectos estas revisiones de control de calidad deben tender a asegurar que:

Los profesionales se adhieren a los principios de integridad, objetividad, independencia y confiabilidad que regulan su conducta. Los profesionales son competentes en su actividad profesional. Los diversos trabajos fueron asignados a quienes poseen la capacidad tcnica experiencia necesaria para ejecutar- los; y y

Existi una adecuada direccin y supervisin del trabajo realizado.

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Los sistemas de control de calidad establecidos han de tener relacin con la naturaleza y alcance del servicio prestado, as como el tiempo y lugar donde se presta el servicio y la relacin costo/beneficio del control. La aplicacin en la labor de auditora de un control de calidad eficiente y eficaz, genera una actitud innovadora en la direccin de la firma y en la labor de campo, repercute positivamente en el nivel del servicio brindado al cliente, evidenciando el cumplimiento de la responsabilidad asumida, y la apreciacin favorable de los clientes sobre la integridad del auditor; y un espritu positivo para alcanzar la excelencia de la calidad. 1.2.4 Auditora de Calidad a las Organizaciones El propsito de la auditora consiste en determinar si el sistema de calidad implementado por la empresa se ajusta a las normas de calidad existente, constituyndose en un parmetro de verificacin y evaluacin a utilizar en el desarrollo de la auditora, lo que implica evaluar del cliente los documentos y manuales que regulan sus actividades a nivel de las diferentes secciones y departamentos, procedimientos y normas establecidos, lo que debe dar como resultado, concluir si estos son aptos para atender una necesidad especfica, caso contrario, se tipificara como que son de baja o insuficiente calidad. Para la realizacin del examen se debe recolectar la evidencia necesaria, analizar los manuales, comprender los procesos en l sealados y responder a preguntas sobre el trabajo como: En qu consiste?, quin lo hace?, dnde, cmo y cundo se hace?, etc. En el desarrollo de esta fase es til auxiliarse de narrativas y diagramas de flujo. En los diferentes niveles de la organizacin el sentido de la calidad debe estar presente, y formar parte del compromiso del personal, debiendo, los niveles gerenciales, ejercer un liderazgo al respecto, propendiendo a mejorar los procesos a travs del conocimiento de las actividades desarrolladas que no se han ajustado

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a los niveles de calidad, evaluando las acciones correctivas y preventivas adoptadas. El seguimiento del control, gestin y resultado de los procesos, es imprescindible para evaluar los niveles de calidad aplicados. 1.2.5 Replanteamiento de la Funcin del Auditor y el Control de Calidad En los ltimos aos se est imponiendo en el ambiente profesional de la auditora de que el rol del auditor (interno o externo), derive de ejercer el "control de los controles" y de expresar opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, asumiendo la labor de un asesor de la direccin de la empresa en temas de calidad y riesgo, lo que implica redefinir las reas de competencia profesional. Lo enunciado implica desarrollar procedimientos que hagan viable que el auditor (en particular el interno) alcance sus objetivos y metas previstas, en apoyo de la gestin de la empresa, lo que hace necesario que el auditor evale la eficiencia operativa de la empresa, identificando las reas "problema" de la organizacin, adoptando medidas que mejoren la gestin, ponindolas al nivel de un mercado muy competitivo. Si ejercer el control de la calidad de las labores "rutinarias" del auditor implica desarrollar y aplicar una metodologa a evaluar la eficiencia y eficacia de su funcin, sobre el cual todava no hay consenso en el medio profesional, el asunto se complica ante el replanteamiento de las funciones del auditor, de que ya no sea nicamente "espectador", sino tambin "actor", que sienta el beneplcito y la angustia de codirigir a la empresa. Pero se mantiene la interrogante: Cmo ejercer el control de la calidad?; la respuesta corresponde en la medida en que la direccin hubiera alcanzado sus objetivos y metas. 2 Situacin y proyeccin del control de calidad y oportunidad de los informes de auditora. 2.1 Situacin y Proyeccin

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En la actualidad, principalmente a nivel internacional, se manifiesta la necesidad de acentuar la confiabilidad en los informes de auditora que se emiten, sobre todo en las grandes firmas, por los comentarios negativos de los organismos internacionales de crdito, que sealan que las auditoras no revelaron en su oportunidad situaciones que han dado lugar a estado de crisis financieras empresariales en algunos pases y que han comprometido a otros a nivel mundial. Ante esta situacin el tratamiento tradicional est en proceso de cambio, cuya proyeccin mejora el control de la calidad de los informes de auditora, para lo cual la especialidad de auditora debe replantear controles que sean de carcter obligatorio a la profesin, a nivel mundial. Corresponde a la IFAC continuar con el liderazgo en este campo de la actividad de la especialidad de auditora. 2.2 Controles de Calidad de Auditora De acuerdo a las experiencias y normatividad vigentes, principalmente en la Contralora de EE.UU.- GAO y de las grandes firmas de auditora, y en funcin de la oportunidad se clasifica como sigue: a) Control de calidad interna de la Auditora. Corresponde a las organizaciones responsables de efectuar la auditora disear un apropiado sistema de control interno que asegure las polticas y procedimientos a seguir en los trabajos delegados al personal de auditora. En tal sentido, el control de calidad abarca todo el proceso de desarrollo de la auditora en estricto cumplimiento de las normas de planificacin ejecucin y emisin del informe, destacando en este proceso la supervisin sobre el trabajo delegado y al culminarlo, se ejecuta el control por los niveles superiores, socios y/o gerentes que confirmen que las polticas y procedimientos establecidos sobre el control de calidad se han aplicado satisfactoriamente, lo cual implica asegurar la calidad de los informes que emite la organizacin.

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Este control es el ms generalizado, cumplindose con mayor nfasis en las grandes organizaciones de auditora, en la que participan diversos niveles, en tanto que en las medianas y pequeas firmas de auditora el control de la calidad del trabajo de auditora se efecta bsicamente a travs de la supervisin. b) Control de calidad externo de Auditora. Comprende a las organizaciones responsables de efectuar la auditora disear un apropiado sistema de control externo que asegure el cumplimiento de las polticas y procedimientos de los programas de revisin externa del control de calidad por personal idneo e independiente de la organizacin la misma que debe efectuarse peridicamente, as la Contralora de Estados Unidos - GAO ha establecido que por lo menos cada tres aos se efecte una revisin externa del control de calidad y en el caso de las grandes firmas de auditora la periodicidad es variable. 2.3 Control de Calidad y Costo de la Auditora El control de la calidad de la auditora, en su mayor parte se ve afectada por los costos, en las actuales circunstancias de mercados de amplia competencia se considera que cumplir con todos los procedimientos y normatividad constituye una desventaja; as en la prctica para el cumplimiento del servicio se adopta el menor costo posible, minimizando los errores y gastos innecesarios, de tal suerte que las labores deben hacerse bien, desde su inicio. Un sistema de control de la calidad de la auditora basado en la supervisin, bien llevado y exigente puede reducir los costos en esta parte, y reservar gastos para un posterior control de calidad externa de auditora realizada por una firma totalmente independiente.

2.4 Diseo del sistema de control de calidad para el peritaje contable judicial En agosto de 1999 la IFAC promulg una declaracin titulado la Calidad de los Servicios Profesionales, en la cual urge a sus organismos miembros como la

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Federacin del Colegio de Contadores Pblicos que Adopten o desarrollen normas de control de calidad para los servicios profesional del contador publico, estableciendo polticas y procedimientos de control de calidad, con el propsito de proveer con seguridad razonable el cumplimiento con las normas internacionales que les sean aplicables en el desempeo de sus servicios. En el Peritaje contable judicial, aun no se ha diseado un sistema de control de calidad, para superar las deficiencias que se viene generando en la independencia, integridad y objetividad en el desarrollo de las pericias, por la carencia de una adecuada direccin, designacin, aceptacin y retencin que se refleja en la ejecucin de la pericia. Por lo que se plantea delegar a los comits de peritos contables judiciales implementar el Sistema de control de calidad, para ejercer su direccin y control interno, a travs del monitoreo, evaluacin e inspeccin, y la contratacin de una institucin externa para evaluar su funcionamiento. 2.5 El EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO Y EL

PERITAJE El ejercicio de contadura publica, como actividad profesional independiente desarrolla todas aquellas que la Ley de profesionalizacin del contador pblico- le establece, de esta forma el contador pblico brinda servicios profesionales relacionados con la consultora, asesora, auditora, contabilidad y todas aquellas otras funciones complementarias. Su campo de accin, adems de la auditora y la contabilidad es la asesora y consultora. Una breve descripcin de las principales actividades del contador pblico se menciona a continuacin: Auditora Contabilidad Consultora Asesora empresarial Peritaje contable

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Peritaje contable: Constituye la especialidad del contador pblico para dictaminar determinadas situaciones de controversia contable, financiera o tributaria y en este caso el contador pblico es designado por el fiscal y juez para emitir su opinin profesional. 2.6 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR COMO PERITO CONTABLE EN UN JUICIO La responsabilidad que asume el Contador Pblico al aceptar desarrollar un trabajo de peritaje en un juicio, es muy importante, ya que se est aceptando el revisar e interpretar las pruebas ofrecidas en el litigio para que el juez pueda entender con claridad lo que se est ofreciendo como testimonio. Los peritos contables son, por la naturaleza propia de su funcin, auxiliares en la justicia y su actuacin se limita a proporcionar una ayuda al juzgador con base en los conocimientos tcnicos de su profesin; esa asistencia no comprende la aclaracin de puntos jurdicos, ya que stos son asuntos en los que el juez por la naturaleza propia de su funcin, tiene amplios conocimientos. Dentro de las responsabilidades de los peritos contables se encuentran las siguientes: Los peritos que acepten el cargo, tienen la obligacin de presentarse ante el juez o el Ministerio Pblico, para que se les tome la protesta legal. En casos urgentes, la protesta la harn al producir y ratificar el pericial. El juez fija a los peritos el tiempo razonable en que deben desempear su trabajo. Transcurrido ste, si no rinden su dictamen pericial, sern apremiados por el juez del mismo modo que a los testigos y con iguales sanciones. Si agotados los medios de apremio, el perito no presenta su dictamen pericial, se proceder en su contra por los delitos previstos por el Cdigo

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Penal para estos casos o de acuerdo a las disposiciones establecidas en las leyes, segn se trate de un juicio mercantil, , civil o penal. Los peritos contables debern ser citados en la misma forma que los testigos; reunirn adems, las propias condiciones de stos y estarn sujetos a iguales causas de impedimento. Los peritos deben dictaminar en relacin con los puntos propuestos por las partes y aprobados por el juez, sin perjuicio de que ste les haga las preguntas adicionales que estime pertinentes. El juez, cuando lo crea conveniente, podr ordenar que asistan los peritos a alguna diligencia y que se impongan de todo el proceso o de parte de l. Conviene aqu insistir en que como profesionales de la Contadura Pblica, al aceptar un trabajo de perito contable debemos desarrollar nuestro trabajo con responsabilidad, calidad y cuidando dar cabal cumplimiento a las disposiciones normativas de nuestra profesin. Es importante reiterar que el informe del perito contable debe contener slo la informacin y opinin que solicita el juez referente a las pruebas y testimonios aportados al juicio, lo que en algunas ocasiones da como resultado que sea limitada la forma de expresar el dictamen del perito contable, pidindosele que se sujete a un simple cuestionario con respuestas de "s" o "no"; esto puede suceder dependiendo del tipo de litigio en el que se est participando y del criterio del juez, de acuerdo a la legislacin vigente de cada entidad.

3 DISEO DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA EL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL. 3.1 CONCEPTO:

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El sistema de control de calidad SICCPJC es definido como el conjunto de normas, polticas y procedimientos establecidos para los Peritos Judiciales que aseguran que sus trabajos se ejecutan conforme a las normas internacionales y Locales, normas reglamentarias de la pericia judicial y tica pertinentes enmarcadas en el ejercicio profesional de la pericia. El sistema de control de calidad debe asegurar que todas las etapas o fases del trabajo profesional, es decir, planificacin, ejecucin e informe se desarrollan en forma cuidadosa y aplicando los estndares generalmente aceptados para el ejercicio pericial que le sea aplicable. Para que un sistema de control de calidad sea adecuado, se requiere un mnimo de requisitos que en su conjunto representan los criterios para su diseo organizacional e implementacin. Un breve resumen se describe a continuacin: Documentacin apropiada relacionada con los objetivos y la

metodologa, de un sistema de control de calidad en cada tipo de pericia. Esta documentacin deber ser desarrollada en forma de manuales, cuestionarios y otra forma que permita que cada perito en ejercicio profesional de la firma lo pueda conocer y desarrollar, as como peritos que recin se incorporan. Establecer en forma semestral una revisin del control de calidad de carcter interno a cargo de una comisin designado por el Comit que evale el cumplimiento del sistema implementado determinando las diferencias y situaciones por superar. Los cursos de capacitacin y el rcord de cada perito deber contener la informacin necesaria para evaluar en cada caso su idoneidad para el ejercicio pericial. Establecer por lo menos cada tres aos una revisin de control de calidad externa y peer review de tal forma que una organizacin distinta emita un informe que evidencie el cumplimiento del control de calidad implementado en los Comits en

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base a una muestra selectiva de los Informes periciales presentados, obviamente esta evaluacin debe desarrollarse de acuerdo con normas y procedimientos que le corresponde dictar al organismo profesional en este caso la Federacin. Debe ser una prctica de difusin de los resultados de la revisin del control de calidad para recibir comentarios de los peritos involucrado para mejorar la practica pericial y permitir que cada uno de los peritos la posibilidad de conocer sus limitaciones, mejorar los procedimientos y metodologa de trabajo en beneficio del peritaje y los usuarios. En algunos casos los resultados del control de calidad permitirn a los Comits de peritos adoptar las medidas correctivas ms apropiadas que incluyan la capacitacin y el entrenamiento de los peritos. 3.2 IMPORTANCIA: La implementacin de un sistema de control de calidad para el peritaje contable judicial permite el diseo de polticas, normas y procedimientos de control de calidad asegurando un servicio profesional al Ministerio Pblico y Poder Judicial, no solo en calidad , sino en eficiencia, y eficacia El sistema de control de calidad asegura conocer de cerca la seriedad del ejercicio profesional mejorando su imagen y credibilidad ante los Magistrados, litigantes y comunidad Advertencia anticipada a problemas potenciales. El sistema de control de calidad establece revisiones internas y externas con determinada periodicidad, cuyos resultados permiten adoptar medidas correctivas evitando que los problemas puedan afectar la practica pericial y evitar incluso demandas que puedan realizarse afectando su prestigio profesional ante la comunidad Efectiva herramienta de entrenamiento. El uso de manuales, guas y checklist del sistema de control de calidad le dar a los peritos, entrenamiento valioso de gran utilidad para el desarrollo de su trabajo profesional. Los miembros de las comisiones designadas para la revisin semestral de Informes Periciales, encontrarn una valiosa experiencia

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para plantear las mejoras del servicio pericial que se brinda, que ser utilizada con gran experiencia. Este material tambin es muy til para los peritos que se incorporan al Comit porque asegura entrenamiento apropiado y uniformidad de criterio en el desarrollo de las actividades. Motivacin a los miembros del Comit. Los peritos se siente motivado cuando desarrolla sus actividades dentro de un ambiente apropiado de calidad. Los Peritos Judiciales necesitan cumplir con las normas y postulados contables, normas reglamentarias para el ejercicio pericial y el cdigo de tica al llevar a cabo el peritaje. De igual forma, El Comit de Peritos Contables Judiciales debe establecer polticas y procedimientos de control de calidad para obtener una seguridad razonable de que se est cumpliendo con las normas profesionales contable y normas reglamentarias de la pericia judicial. La naturaleza y extensin de las polticas y procedimientos de control de calidad del Comit de Peritos Judiciales depende de factores tales como el grado de organizacin interna, delimitacin de responsabilidades de sus agremiados, coordinaciones externas con los organismos usuarios del peritaje para el cumplimiento adecuado de asignacin de peritajes y el pago por los servicios brindados. 3.3 OBJETIVO Y ALCANCE: Objetivos Un sistema de control de calidad para del peritaje contable judicial, deber proporcionar seguridad razonable, que las actividades periciales en sus diversas especialidades, se est desarrollando conforme a normas y procedimientos profesionales, normas reglamentaria de la pericia judicial, profesional, y normas legales vigentes Los objetivos de un ptimo sistema de control de calidad son: Establecer polticas y procedimientos para cada uno de los elementos de control de calidad en la medida de que estos sean aplicables a las practicas periciales cdigo de tica

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Difundir y entrenar adecuadamente a los peritos sobre las polticas y

procedimientos diseados de tal forma que su cumplimiento sea una parte de la actividad pericial. Establecer procedimientos apropiados para el monitoreo sobre la efectividad de las polticas y procedimientos establecidos para el ejercicio pericial. Revisiones de control de calidad de carcter interno y externo para ser exhibidas en los Comits y Convenciones de peritos como una forma de transparencia y seriedad profesional de la practica pericial. Alcance El alcance del sistema de control de calidad se implementar de acuerdo con los criterios siguientes: Evaluar el cumplimiento de todas las normas contables, normas reglamentarias para el ejercicio de la pericial judicial, cdigo de tica que sean aplicables en el ejercicio de la pericia.

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CAPITULO II 4. NORMA INTERNACIONA DE CONTROL DE CALIDAD (ISQ 1) 4.1 Elementos de un Sistema de Control De Calidad Son las polticas que deben estar implcitas en el sistema a) Responsabilidad de los dirigentes sobre el control interno de la firma b) Principios ticos c) La aceptacin y continuidad de relaciones con el cliente d) Recursos humanos e) Desempeo del trabajo f) Monitoreo Todas las polticas y procedimientos de control de calidad deben de documentarse y socializase con el personal de la firma con el objetivo que estn informados de la importancia que tienen este sistema dentro de la firma a manera que se cumplan con estas polticas por lo que se deja abierta la comunicacin para que el personal comente tambin de sus puntos de vista sobre los asuntos que podran influir sobre la calidad. 4.2 Responsabilidades de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma La responsabilidad de la firma es promover la cultura interna reconociendo la calidad para la prestacin de las auditorias por lo que el director ejecutivo o el consejo administrativo deben asumir la responsabilidad del manejo del sistema de control de calidad nombrando a la persona con mayor experiencia, capacidad suficiente y necesaria as como la autoridad para asumir dicha responsabilidad,

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este sistema es enfocado a desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales circunstancias. La socializacin de las acciones tomadas para el control de calidad puede darse en seminarios, talleres, boletines o memorndum a efecto que el personal pueda ver la importancia que se le da a la calidad prestada 4.3 Requisitos ticos Establece el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes. Los principios ticos fundamentales son: a) La integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) La confidencialidad e) Conducta profesional La firma deber tambin capacitar a su personal, el monitoreo y procedimientos para manejar el incumplimiento. 4.4 La Independencia Es la verificacin y monitoreo a efecto se logre la independencia incluso cuando se necesite la ayuda de un experto por lo que se deben tomar las medidas: a) Comunicar los requisitos de independencia a todo su personal y donde sea aplicable. b) Identificar y evaluar circunstancias y llevarlas a un nivel aceptable o retirarse del trabajo de ser necesario. El propsito de comunicar los requisitos al personal es: i) Que pueda determinar si satisfacen los requisitos de independencia; siguientes y requisitos legales y emitir informes apropiados a las

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ii) La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a la independencia; iii) La firma pueda emprender la accin apropiada respecto de amenazas identificadas a la independencia. La firma debe establecer procedimientos cuando se incumpla la independencia que acciones va a tomar y de que manera va a minimizar los riesgos, se debe comunicar rpidamente a los socios para eliminar las amenazas. La firma deber por lo menso anualmente obtener informacin del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre la independencia de todo su personal, esta informacin se solicitara de manera escrita o electrnica a manera de concientizar a todo el personal de la importancia que representa la independencia para la firma y que es un tema actual a practicar constantemente en la firma. La norma tambin nos muestra que debemos rotar al personal seior en los trabajos para atestiguar a efecto evitar la familiarizacin de la empresa con nuestro personal y as no afectar el desempeo del trabajo, tambin para las auditoria de estados financieros de entidades que cotizan la bolsa es recomendable rotar al socio del trabajo despus de un periodo especifico y as cumplir tambin con los cdigos IFAC. La rotacin del personal de trabajo es clave para la verificacin de la calidad del trabajo. 4.5 Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos especficos La continuidad de relaciones de trabajo con el cliente se enfoca principalmente a los siguientes puntos: a) Se tenga por consideracin la integridad del cliente b) Posea la calidad competente para desempear el trabajo c) Cumplir con los requisitos ticos Se refiere a verificar la reputacin del cliente cuando se va a prestar por primera

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vez un servicio ya que esto podra afectar nuestra imagen al auditar a personas que estn en conflicto son su integridad o que estn involucrados en posibles fraudes o malversaciones por lo regular cuando el cliente es frecuente a medida que vamos realizando auditorias vamos conociendo mas de el, tambin nos establece si nosotros tenemos la experiencia necesaria al servicios y no comprometer el trabajo. Cuando se ha obtenido informacin que de haberse conocido antes se habra declinado el trabajo o dejado de prestar el servicio se deber considerar lo siguiente: a) Las responsabilidades legales que impliquen a las circunstancias b) La posibilidad de retirarse tanto del trabajo como la relacin con el cliente, si se determina que esta es la mejor opcin ser necesario discutir con el rango apropiado de la administracin sobre el retiro del trabajo y las razones por las cuales se llego a tomar dicha decisin. 4.6 Recursos humanos Nos establece los lineamientos y procedimientos a tomar para la contratacin y seleccin del personal en base a la experiencia y nivel de estudio acorde a la prestacin de la auditoria a manera de proporcionar a seguridad razonable de contar con suficiente personal con las capacidades, competencia y compromiso para el cumplimiento del cdigo de tica. Estas polticas y procedimientos se refieren a los siguientes asuntos de personal: a) Reclutamiento. b) Evaluacin del desempeo. c) Capacidades. d) Competencia. e) Desarrollo de carrera. f) Promocin. g) Compensacin. h) Estimacin de necesidades del personal Estos principios aplicados al reclutamiento ayudan a seleccionar personas prestar nuestros

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capaces integras y diestras para realizar los trabajos de auditoria la necesidad de entrenamiento continuo depende de la firma por lo que proporciona los recursos y asistencia para capacitar al personal 4.7 Asignacin de equipos de la Firma La asignacin distribuye al personal a ser empleado para prestar un servicio de auditoria esto es clave ya que se puede distribuir al personal con mas experiencia en ciertas areas dependiendo el tipo de auditoria a realizar: a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del mando. b) El socio del trabajo tenga las capacidades, competencia, autoridad y tiempo apropiados para desempear el papel. c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan claramente y se comuniquen a dicho socio 4.8 Desempeo del trabajo Nos menciona que el trabajo debe realizarse de acuerdo a las normas y requisitos legales nos habla de cmo el auditor se desenvuelve en el trabajo prestado de acorde a su capacidad la preparacin, la supervisin y que tenga claro el equipo de trabajo la tarea y los objetivos de la actividad que van a realizar. 4.9 Consulta Esto se refiere a la resolucin de procedimientos y errores encontrados lo cual incluye discusin a nivel profesional para la resolucin de algn asunto difcil. 4.10 Diferencias de Opinin Se refiere a la resolucin de los criterios dentro del equipo de trabajo entre el socio y el consultor de control de calidad los cuales buscan determinar los paso que se deben tomar en cuenta y requieren documentacin especial asi mismo como implementar al acuerdo que se llego por lo que el informe no podr ser emitido hasta haber llegado a la resolucin de un asunto.

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4.11

Las

polticas

procedimientos d e

la

Firma

deben tratar la

designacin de los revisores de control de calidad del compromiso y establecer su elegibilidad a travs de: a) Las calificaciones tcnicas requeridas para desempear el rol, incluyendo la experiencia y autoridad necesarias y b) En qu medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del compromiso sobre el compromiso sin comprometer la objetividad del revisor. 4.12 Las polticas y procedimientos sobre documentacin de

la revisin del control de calidad del trabajo debern requerir documentacin acerca de a) Si se han realizado los procedimientos establecidos en la firma. b) Se ha realizado la revisin del trabajo de control de calidad antes de emitir el informe. c) El revisor desconoce algn asunto no resuelto que hace creer que las conclusiones finales fueran apropiadas. 4.13 Monitoreo Es la verificacin que las polticas son aplicadas de manera efectiva y puestos en practica para verificar que se apliquen los requisitos reguladores legales, si el sistema de control de calidad es apropiado para emitir los informes acorde a las circunstancias. 4.14 Quejas y Alegatos Las quejas y alegatos (que no incluyen los que sean claramente superficiales) pueden originarse desde dentro o fuera de la firma. Pueden ser hechos por

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personal de la firma, clientes u otros terceros. Pueden recibirse por miembros del equipo de trabajo u otro personal de la firma. La firma debe investigar estas quejas y alegatos de acurdo con las polticas establecidas dicha investigacin la realiza un socio con la experiencia suficiente que no este involucrado en algn otro modo de trabajo incluye tambin la asesora legal de ser necesaria. 4.15 Documentacin Es la documentacin necesaria que proporcione evidencia de cada elemento del control de calidad documentar asuntos como confirmaciones de independencia, evaluaciones de desempeo y los resultados de las inspecciones de monitoreo, Las firmas ms pequeas pueden usar mtodos ms informales como notas, verificaciones y formas a mano.

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CAPITULO III 4. CASO PRCTICO ARQUITECTURA TCNICA

ASIGNATURA: MATERIALES DE CONSTRUCCIN II

CURSO: 2007-2008

APUNTES TEMA 1: CONTROL DE CALIDAD . CONCEPTO . EVOLUCIN CON EL TIEMPO . NORMA UNE EN ISO 9001:2000 Gestin de la Calidad en prestacin de servicios

4. SISTEMA DE CONTROL DE LA CALIDAD 4.1 Requisitos generales La organizacin debe establecer, documentar, implementar y mantener un sistema de gestin de la calidad y mejorar continuamente su eficacia de acuerdo con los requisitos de esta norma internacional. 4.2 Requisitos de la documentacin 4.2.1 Generalidades. La documentacin del sistema de gestin de la calidad debe incluir:

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a) declaraciones documentadas de una poltica de la calidad y de objetivos de la calidad b) un manual de calidad c) los procedimientos documentados requeridos en esta norma internacional d) los documentos necesitados por la organizacin para asegurarse de la eficaz planificacin, operacin y control de sus procesos, y e) los registros requeridos por esta norma internacional f) 4.2.2 Manual de la calidad. La organizacin debe establecer y mantener un manual de la calidad que incluya: a) el alcance del sistema de gestin de la calidad, incluyendo los detalles y la justificacin de cualquier exclusin b) los procedimientos documentados establecidos para el sistema de gestin de la calidad, o referencia a los mismos, y c) una descripcin de la interaccin entre los procesos del sistema de gestin de la calidad. 4.2.3 Control de los documentos. Los documentos requeridos por el sistema de gestin de la calidad deben controlarse. Los registros son un tipo especial de documento y deben controlarse de acuerdo con los requisitos citados en 4.2.4 Debe establecerse un procedimiento documentado que defina los controles necesarios para: a) aprobar los documentos en cuanto a su adecuacin antes de su emisin b) revisar y actualizar los documentos cuando sea necesario y aprobarlos nuevamente c) asegurarse de que se identifican los cambios y el estado de revisin actual de los documentos d) asegurarse de que las versiones pertinentes de los documentos aplicables se encuentran disponibles en los puntos de uso

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e) asegurarse de que los documentos permanecen legibles y fcilmente identificables f) asegurarse de que se identifican los documentos de origen externo y se controla su distribucin, y g) prevenir el uso no intencionado de documentos obsoletos, y aplicarles una identificacin adecuada en el caso de que se mantengan por cualquier razn. 4.2.4 Control de los registros. Los registros deben establecerse y mantenerse para proporcionar evidencia de la conformidad con los requisitos as como de la operacin eficaz del sistema de gestin de la calidad. Los registros deben permanecer legibles, fcilmente identificables y recuperables. Debe establecerse un procedimiento documentado para definir los controles necesarios para la identificacin, el almacenamiento, la proteccin, la recuperacin, el tiempo de retencin y la disposicin de los registros.

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN 5.1 Compromiso de la direccin La alta direccin debe proporcionar evidencia de su compromiso con el desarrollo e implementacin del sistema de gestin de la calidad, as como la mejora continua de su eficacia. a) comunicando a la organizacin la importancia de satisfacer tanto los requisitos del cliente como los legales y reglamentarios b) estableciendo la poltica de la calidad c) asegurando que se establecen los objetivos de la calidad d) llevando a cabo las revisiones por la direccin, y e) asegurando la disponibilidad de recursos. 5.2 Enfoque al cliente

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La alta direccin debe asegurarse de que los requisitos del cliente se determinan y se cumplen con el propsito de aumentar la satisfaccin del cliente. 5.3 Poltica de la calidad La alta direccin debe asegurarse de que la poltica de la calidad a) es adecuada b) incluye un compromiso de cumplir con los requisitos y de mejorar continuamente la eficacia del sistema de gestin de la calidad c) proporciona un marco de referencia para establecer y revisar los objetivos de la calidad d) es comunicada y entendida dentro de la organizacin, y e) es revisada para su continua adecuacin 5.4 Planificacin 5.4.1 Objetivos de la calidad. La alta direccin debe asegurarse de que los objetivos de la calidad, incluyendo aquellos necesarios para cumplir los requisitos para el producto, se establecen en las funciones y niveles pertinentes dentro de la organizacin. Los objetivos de la calidad deben ser medibles y coherentes con la poltica de la calidad. 5.4.2 Planificacin del sistema de gestin de la calidad. La alta direccin debe asegurarse de que a) la planificacin del sistema de la calidad se realiza con el fin de cumplir los requisitos citados en 4.1, as como los objetivos de la calidad, y b) se mantiene la integridad del sistema de gestin de la calidad cuando se planifican e implementan cambios en ste. 5.5 responsabilidad, autoridad y comunicacin

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5.5.1 Responsabilidad y autoridad. La alta direccin debe asegurarse de que las responsabilidades y autoridades estn definidas y son comunicadas dentro de la organizacin. 5.5.2 Representante de la direccin. La alta direccin debe designar un miembro de la direccin quien, con independencia de otras responsabilidades, debe tener la responsabilidad y autoridad que incluya: a) asegurarse de que se establecen, implementan y mantienen los procesos necesarios para el sistema de gestin de la calidad b) informar a la alta direccin sobre el desempeo del sistema de gestin de la calidad y de cualquier necesidad de mejora, y c) asegurarse de que se promueve la toma de conciencia de los requisitos del cliente en todos los niveles de la organizacin. 5.5.3 Comunicacin interna. La alta direccin debe asegurarse de que se establecen los procesos de comunicacin apropiados dentro de la organizacin y de que la comunicacin se efecta considerando la eficacia del sistema de gestin de la calidad. 5.6 Revisin por la direccin 5.6.1 Generalidades. La alta direccin debe, a intervalos planificados, revisar el sistema de gestin de la calidad de la organizacin, para asegurarse de su conveniencia, adecuacin y eficacia continuas. La revisin debe incluir la evaluacin de las oportunidades de mejora y la necesidad de efectuar cambios en el sistema de gestin de la calidad, incluyendo la poltica de la calidad y los objetivos de la calidad. Deben mantenerse registros de las revisiones por la direccin.

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5.6.2 Informacin para la revisin. La informacin de entrada para la revisin por la direccin debe incluir a) resultados de auditoras b) retroalimentacin del cliente c) desempeo de los procesos y conformidad del producto d) estado de las acciones correctivas y preventivas e) acciones de seguimiento de revisiones por la direccin previas f) cambios que podran afectar al sistema de gestin de la calidad, y g) recomendaciones para la mejora. 5.6.3 Resultados de la revisin. Los resultados de la revisin por la direccin deben incluir todas las decisiones y acciones relacionadas con: a) la mejora de la eficacia del sistema de gestin de la calidad y sus procesos b) la mejora del producto en relacin con los requisitos del cliente, y c) las necesidades de recursos 6 GESTIN DE LOS RECURSOS 6.1 Provisin de recursos La organizacin debe determinar y proporcionar los recursos necesarios para: a) implementar y mantener el sistema de gestin de la calidad y mejorar continuamente su eficacia, y b) aumentar la satisfaccin del cliente mediante el cumplimiento de sus requisitos. 6.2 Recursos humanos 6.2.1 Generalidades. El personal que realice trabajos que afecten a la calidad del producto debe ser competente con base en la educacin, formacin, habilidades y experiencia apropiadas.

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6.2.2 Competencia, toma de conciencia y formacin. 6.3 Infraestructura 6.4 Ambiente de trabajo 7.2 Seguimiento y medicin 7.2.1 Satisfaccin del cliente. Como una de las medidas del desempeo del sistema de gestin de la calidad, la organizacin debe realizar el seguimiento de la informacin relativa a la percepcin del cliente con respecto al cumplimiento de sus requisitos por parte de la organizacin. Deben determinarse los mtodos para obtener y utilizar dicha informacin. 7.2.2 Auditora interna. La organizacin debe llevar a cabo a intervalos planificados auditoras internas para determinar si el sistema de gestin de la calidad: a) es conforme con las disposiciones planificadas, con los requisitos de esta norma internacional y con los requisitos del sistema de gestin de la calidad establecidos por la organizacin, y b) se ha implementado y se mantiene de manera eficaz. 7.2.3 Seguimiento y medicin de los procesos. La organizacin debe aplicar mtodos apropiados para el seguimiento, y cuando sea aplicable, la medicin de los procesos del sistema de gestin de la calidad. Estos mtodos deben demostrar la capacidad de los procesos para alcanzar los resultados planificados. Cuando no se alcancen los resultados planificados, deben llevarse a cabo correcciones y acciones correctivas, segn sea conveniente, para asegurarse de la conformidad del producto.

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7.2.4 Seguimiento y medicin del producto. La organizacin debe medir y hacer un seguimiento de las caractersticas del producto para verificar que se cumplen los requisitos del mismo. Debe mantenerse evidencia de la conformidad con los criterios de aceptacin. 7.3 Control del producto no conforme La organizacin debe asegurarse de que el producto que no sea conforme con los requisitos, se identifica y controla para prevenir su uso o entrega. Los controles, las responsabilidades y autoridades relacionadas con el tratamiento del producto no conforme deben estar definidos en un procedimiento documentado. La organizacin debe tratar los productos no conformes mediante una o mas de las siguientes maneras: a) tomando acciones para eliminar la no conformidad detectada b) autorizando su uso, liberacin o aceptacin bajo concesin por una autoridad pertinente y, cuando sea aplicable, por el cliente c) tomando acciones para impedir su uso o aplicacin originalmente previsto.

Se deben mantener registro de la naturaleza de las no conformidades y de cualquier accin tomada posteriormente, incluyendo las concesiones. Cuando se corrige un producto no conforme, debe someterse a una nueva verificacin para demostrar su conformidad con los requisitos. Cuando se detecta un producto no conforme despus de la entrega o cuando ha comenzado su uso, la organizacin debe tomar las acciones apropiadas respecto a los efectos, o efectos potenciales, de la no conformidad.

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7.4 Anlisis de datos La organizacin debe determinar, recopilar y analizar los datos apropiados para demostrar la idoneidad y la eficacia del sistema de gestin de la calidad y para evaluar dnde puede realizarse la mejora continua de la eficacia del sistema de gestin de la calidad. El anlisis de datos debe proporcionar informacin sobre: a) la satisfaccin del cliente b) la conformidad con los requisitos del producto c) las caractersticas y tendencias de los procesos y de los productos, incluyendo las oportunidades para llevar a cabo acciones preventivas, y d) los proveedores. 7.5 Mejora 7.5.1 Mejora continua. La organizacin debe mejorar continuamente la eficacia del sistema de gestin de la calidad mediante el uso de la poltica de la calidad, los objetivos de la calidad, los resultados de las auditoras, el anlisis de datos, las acciones correctivas y preventivas y la revisin por la direccin. 7.5.2 Accin correctiva. La organizacin debe tomar acciones para eliminar la causa de las no conformidades con objeto de prevenir que vuelva a ocurrir. Las acciones correctivas deben ser apropiadas a los efectos de las no conformidades encontradas. Debe establecerse un procedimiento documentado para definir los requisitos para

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a) revisar las no conformidades (incluyendo las quejas de los clientes) b) determinar las causas de las no conformidades c) evaluar la necesidad de adoptar acciones para asegurarse de que las no conformidades no vuelvan a ocurrir d) determinar e implementar las acciones necesarias e) registrar los resultados de las acciones tomadas, y f) revisar las acciones correctivas tomadas

7.5.3 Accin preventiva. La organizacin debe determinar acciones para eliminar las causas de no conformidades potenciales para prevenir su ocurrencia. Las acciones preventivas deben ser apropiadas a los efectos de los problemas potenciales. Debe establecerse un procedimiento documentado para definir los requisitos para a) b) c) d) e) determinar las no conformidades potenciales y sus causas evaluar la necesidad de actuar para prevenir la ocurrencia de no conformidades. Determinar e implementar las acciones necesarias Registrar los resultados de las acciones tomadas, y Revisar las acciones preventivas tomadas.

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CONCLUSIONES 1) Las Normas Internacionales de control de calidad son un conjunto de normas que vienen a regular y estipular estndares mnimos de las caractersticas que deben de poseer un producto o servicio para que pueda ser competido en el mercado internacional. 2) El Contador Publico y Auditor es una elemento importante, que debe de recomendar la aplicacin de las Normas Internacionales de Control de Calidad, en todos los niveles de una empresa, ya que existen normas especificas de auditoria que obligan la utilizacin de las mismas.

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RECOMENDACIONES 1) Es importante que las empresas conozcan las Normas Internacionales de Control de Calidad, ya que mejora el rendimiento de todos los procesos utilizados mediante la produccin de un bien o servicio. 2) Con el fin de tener una mejor aceptacin y garanta de la calidad de los bienes o servicios producidos por una empresa, es recomendable la certificacin de la mismas, ya que esto viene a darle un valor agregado al producto, as mismo le brinda una mayor competitividad ante los mercados nacionales e internacionales. 3) Es importante que el Contador Publico y Auditor conozca y maneje las Normas Internacionales de Control de Calidad, durante toda su profesin, as como tambin una actualizacin constante del uso de todas las normas que regulan y garantizan la calidad de los productos.

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calidad

para

competitividad,

Publicado

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