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EXPEDIENTE No. 2012-02-01-44-0000817 INFORME No.

I-SAT-GRC-DF-SCOEX-267-2012

Guatemala, 23 de abril de 2012

Licenciado Jorge Mario Vicente Revolorio Jefe de Divisin de Fiscalizacin Gerencia Regional Central Superintendencia de Administracin Tributaria Licenciado Vicente: I. Antecedentes En atencin al nombramiento nmero 2012-1-423 del 14 de febrero del 2012 (folio 41), a los auditores y notificadores tributarios Jorge Adolfo Sipaque Urbina, Oswaldo Alfonso Ambrocio Laynez y Supervisor y Notificador Tributario Romeo Tomas Garcia Cutz, se les facult para que conforme el alcance y los procedimientos del respectivo programa de fiscalizacin, emitidos para que en forma individual o conjunta, se verifique el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente CROWLEY ZONA FRANCA, SOCIEDAD ANNIMA, con Nmero de Identificacin Tributaria 37480170, con domicilio fiscal ubicado en Boulevard Industrial Norte Nmero 440 El Naranjo Zona 4, municipio de Mixco, departamento de Guatemala (folios 44), correspondiente al perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010, se informa lo siguiente: II. Aspectos generales Segn el Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de Administracin Tributaria, el contribuyente se encuentra inscrito a partir del 10 de agosto de 2004, siendo su actividad econmica almacenamiento y depsito, su representante legal es el seor CARLOS MIGUEL ARTIGA COLATO, NIT: 1643872-8, (folios 44, 115). El contribuyente es usuario de la Zona Franca INCOINSA, calidad que acredit con la siguiente Resolucin de Autorizacin: nmero 1055 del 11 de agosto 2005 y sus modificaciones, que le califica como Usuario de Servicios, con base al Decreto 65-89 del Congreso de la Republica de Guatemala, Ley de Zonas Francas, emitida por el Ministerio de Economa, (folios 136-296). III. Alcance de la auditora Mediante Memorndum M-SAT-IF-DFCEX-019-2012 de fecha 30 de enero de 2012, se program auditora al contribuyente CROWLEY ZONA FRANCA, SOCIEDAD ANONIMA, NIT: 3748017-0, con base al programa 16-50-04-03-01-052-2012, Regmenes Especiales. El objetivo comprobar la veracidad de las exportaciones, determinar la razonabilidad de las operaciones con endosos y de las operaciones por los servicios prestados por el contribuyente, que las operaciones efectuadas por el contribuyente en el periodo objeto de revisin cumplas con lo establecido en el Decreto Nmero 65-89, Ley de Zonas Francas, as como comprobar la validez de las inconsistencias detectadas, (folio 4). IV. Inconsistencias, procedimientos aplicados y resultados Inconsistencias a: A. Verificacin Existencias de Mercancas:

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a.1 Segn Alcance En el perodo objeto de revisin segn el SIAG, el contribuyente realiz importaciones rgimen ZI Y DZ, consistentes en productos varios por valor aproximado de Q138,559,557.00 y exportaciones por valor de Q27,719,542.00, que representa el 20% del valor de las importaciones. En tal virtud y tomando en cuenta que el contribuyente no reporta ventas locales en la declaracin del ISR (2010) se presume que la mercanca importada se encuentra en las bodegas del contribuyente. El auditor deber determinar la razonabilidad de la existencia de dicha mercanca por medio de muestra representativa, con base a la documentacin correspondiente (control de inventarios, el anlisis al informe trimestral del movimiento de zona franca (reporte amigo), los registros en los libros contables, declaraciones aduaneras de importacin y exportacin y cualquier otra documentacin que considere necesaria) verificando la razonabilidad de los descargos reflejados en dicho reporte, debiendo tomar en cuenta que el contribuyente no reporta inventarios (inicial y final), en su declaracin jurada anual del ISR, (folio 1). Si determina que el origen de los descargos corresponde a transferencia de materias primas, se deber comprobar que dichas transferencias cuenten con las autorizaciones correspondientes del Ministerio de Economa, verificando que las mismas no hayan sido registradas como compras locales y formen parte del crdito fiscal, (folio 2). Asimismo el auditor deber requerir al contribuyente que le permita observar las operaciones de comercio exterior (entradas y salidas) de la mercancas y/o materias primas, con el fin de determinar el tipo de actividad que el contribuyente realiza y verificar si est haciendo buen uso del rgimen para el cual fu autorizado, toda vez que segn la Ley del Zonas francas, define que son usuarios de servicios, cuando se dediquen a la prestacin de servicios vinculados al comercio internacional, asimismo el reglamento de la Ley de Zonas Francas define que se consideran servicios vinculados con el comercio internacional, aquellos que se presten directamente al exterior, as como los que sean necesarios para realizar la actividad de exportacin de los usuarios localizados en zonas francas, (folio 2). a.2 Procedimientos utilizados Se gener el listado de las declaraciones de mercancas DUA-GT, para determinar las importaciones realizadas por el contribuyente, mediante consulta al Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco SIAG-, el informe trimestral del movimiento de zona franca (reporte amigo), y la documentacin de soporte de las declaraciones de importacin (folios 51-55, 60, 363-424). Se solicito los reportes del inventario inicial y final de las mercancas importadas, a travs de muestra fue verificado con la mercadera existente en las bodegas del contribuyente, (folios 425-441). Se solicito fotocopia de la Resolucin No. 1055 de fecha 11 de agosto de 2005, emitida por el Ministerio de Economia para que el contribuyente pueda operar como Usuario de Servicios, con la entidad administradora de ZONA FRANCA INCOINSA, (folios 136-166). a.3 Resultados Se determin que las importaciones que el contribuyente, ingreso bajo Rgimen Aduanero Especial ZI, ZX y DZ, no se encuentran en las bodegas; en el reporte de cuenta corriente se verific que las importaciones indicadas, cada una tiene sus propios descargos, en varios casos estn con saldo cero y en otros casos an tiene saldos mnimos pendientes de utilizar; la inconsistencia que refleja el Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG-, es debido a que el contribuyente en sus descargos (ventas) no genera las declaraciones de mercancas de exportacin, con los regmenes a los cuales est sujeto como Usuario de Zona Franca; por las ventas efectuadas a sus clientes, que son empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, nicamente les emite la Factura con propsito de Aduana , Resolucin 1055 del Ministerio de Economia como Usuario de Zona Franca (folios 51-55, 59-60, 620-1313). Pgina 2 de 9

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Al revisar las facturas comerciales usuario zona franca que emite el contribuyente por la venta o prestacin de servicios, se observ que contiene la cantidad, descripcin y valor de las mercancas, que importo en las Declaraciones de Mercancas DUA-GT, bajo el rgimen ZI, no por servicios relacionados con comercio internacional, con la finalidad para que los clientes de CROWLEY LOGISTICS INC., puedan generar la Declaracin de Mercancas DUA-GT, rgimen MI. En relacin al servicio que presta el contribuyente emite la factura por concepto de Exportacin de servicios en el manejo de cargas a CROWLEY LOGISTICS INC., y no a las empresas ubicadas en el territorio aduanero nacional. El contribuyente es usuario de la Zona Franca INCOINSA, calidad que acredita con las siguientes Resoluciones de Autorizacin: nmero 1055 de fecha 11 de agosto 2005, que le califica como Usuario de Servicios, emitida por el Ministerio de Economa; por lo cual es libre de prestar servicios relacionados con comercio internacional bajo rgimen aduanero especial a que est sujeto, para su exportacin o reexportacin, siempre y cuando sus transacciones se ejecuten dentro de las disposiciones legales correspondientes (folios 136-166). B. Inconsistencia rubro de exportaciones: b.1 Segn Alcance Al comparar las exportaciones e ingresos reportados en las declaraciones mensuales del IVA y del ISR con la informacin consignada en los registros del SIAG, se determinaron las siguientes inconsistencias: en ISR report exportaciones por Q1,352,706.00, en IVA exportaciones por Q1,352,706.00 y ventas exentas por Q147,749,849.00, resulta diferencia en el IVA-ISR por Q147,749,529.00, y segn registros en el SIAG, reporta exportaciones por Q27,719,542.00, existiendo diferencia de Q26,366,836.00 con SIAG-IRS, y de Q121,383,013.00 con IVA-SIAG. En tal virtud se deber determinar el origen y razonabilidad de dichas inconsistencias y considerar que las exportaciones pueden corresponder a operaciones gravadas no reportadas en el ISR, (Folio 2). b.2 Procedimientos utilizados Se realiz la integracin de los valores consignados en la casilla exportaciones al resto del mundo, de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado de los perodos impositivos del ao 2010, obteniendo un monto de Q1,352,706.02, los cuales corresponden a exportacin de servicios, se compararon con los ingresos consignados en la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, por un monto de Q1,352,706.00, determinando una diferencia de Q0.02; los valores indicados se compararon con las exportaciones registradas del Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG- que es de Q27,719,542.00, los cuales no incluyen las exportaciones de servicios declarados en el IVA e ISR, (folios 57-58, 1320, 1324, 1340). Se gener el listado de Declaraciones de Mercancas DUA-GT para determinar las exportaciones realizadas por el contribuyente en el Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG- (folios 57-58). b.3 Resultados La inconsistencia que refleja el Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG-, con relacin a las cantidades de ventas e ingresos consignadas en el libro de Ventas y Servicios Prestados, libros de contabilidad, declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, se debe a que el contribuyente en las ventas efectuadas a sus clientes, que son empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, nicamente les emite la Factura Comercial Usuario Zona Franca, no as las declaraciones de mercancas de exportacin, con los regmenes a los cuales est sujeto como Usuario de Servicio de Zona Franca (folios 1320-1322, 1324-1340). La omisin de generar las declaraciones de mercancas de exportacin, segn rgimen aduanero especial, al que est sujeto y con las siguientes claves de regmenes: ZE (Retorno (Reexportacin) al extranjero de insumos elaborados, transformados o reparados en Zonas Francas), ZR (Retorno al Pgina 3 de 9

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extranjero de productos comercializados en Zonas Francas) o bien ZC (Cambio de rgimen de zona franca a importacin definitiva), indica que las ventas a empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, no llenan los requisitos para catalogarse como exportaciones, pues al emitir solo la Factura Comercial Usuario Zona Franca, se considera como una venta local, que obviamente esta afecta al Impuesto Sobre la Renta (folios 1324-1334). Derivado de lo anterior, se procedi a integrar los ingresos reales del contribuyente, con base a las Factura Comercial Usuario Zona Franca, emitidas durante el perodo enero / diciembre de 2010, como Usuario de Zona Franca, el monto total ascendi a Q147,749,849.00; los mismos se dividieron en Renta no afecta al Impuesto Sobre la Renta; por un valor de Q38,717,106.42, que se conforma de los valores de las facturas que tienen sus respectivas declaraciones de mercancas DUA-GT de exportacin, Formulario de Transferencia de Mercancas entre Usuarios de Zonas Francas y Cambio de rgimen de mercancas ingresadas o producidas en zonas francas a importacin definitiva, que representa el 27% del total de ingresos brutos, quedando la Renta afecta por un valor de Q109,032,740.91 que se forman de los valores de las facturas que no tienen sus respectivas declaraciones de mercancas DUA-GT de exportacin del rgimen especial al que estn sujetos (a cambio de la declaracin indicada tiene una declaracin de mercancas con rgimen MI = Importacin o Admisin Temporal de Insumos por parte de Maquiladoras), y representa el 73% del total de ingresos brutos (folios 1324-1339). Comparando los ingresos determinados segn auditoria por Q149,102,873.33 con los ingresos consignados en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta por Q1,353,026.00, se tiene una diferencia de Q147,749,847.33 cantidad que procede ajustar en concepto de ingresos no declarados; se detect que esta diferencia es por rentas no afectas por Q38,717,106.42 y rentas afectas por Q109,032,740.91, (folios 1323-1340). A la parte de los ingresos brutos totales determinados afectos al Impuesto Sobre la Renta, por Q.109,032,740.91, se le resto los costos y gastos (proporcionales) por un valor de Q.88,428,973.49, lo que resulta una renta imponible de Q.20,603,767.42, al aplicarle la tarifa del impuesto del 31%, resulta un Impuesto Sobre la Renta a pagar por Q.6,387,167.90 ms la multa del 100% y los intereses resarcitorios correspondientes (folios 1323-1341). BASE LEGAL: artculos 2, 22, 25, 26, 28, 29, 39, 43, 46 y 47 del Decreto nmero 65-89, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Zonas Francas; artculos 77, 91 y 101 del Acuerdo Ministerial nmero 0469-2008, Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -CAUCA-; artculos 317, 320, 321, 506 y 507 del Acuerdo Ministerial nmero 0471-2008, Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -RECAUCA-; artculos 62, 63, 65 y 98 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario; 1, 2, 3, 4 y 8 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta. Segn los registros del Libro de Ventas y Servicios Prestados, opero como ventas exentas por un valor de Q.147,749,847.24 y exportaciones al resto del mundo por un valor de Q1,352,706.01, lo que hace un total de Q149,102,553.25 operados y reportados en las Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado. Se determin que en la Declaracin Anual del Impuesto Sobre la Renta Rgimen Optativo, report nicamente las exportaciones por un valor de Q1,352,706.01, no as las ventas exentas por un valor de Q147,749,847.24, siendo la diferencia entre el IVA-ISR y libros contables (folios 1321, 1324). C. Operacin con endosos: c.1 Segn Alcance Segn prueba realizada a la declaracin 272-0308341, se determin que el contribuyente import ron bacardi, y la documentacin de soporte (carta de porte, factura y BL), est consignada a nombre del contribuyente Marcas Mundiales, S.A., NIT 716098-4 y existe un documento de endoso para el contribuyente Crowley Zona Franca, S.A., el auditor deber hacer un corrimiento de inventarios con el fin de establecer el destino final del la mercanca importada. No obstante el contribuyente est Pgina 4 de 9

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autorizado para prestar el servicio de administracin de inventarios, el cual se deber verificar con la resolucin de autorizacin como usuario de zona franca y/o ampliaciones a la misma y determinar la razonabilidad de dichas operaciones, por medio de la documentacin de soporte correspondiente (libros contables, facturas, medios de pago), debiendo solicitar los contratos con los principales contribuyentes a quienes les presta servicios, ver la razonabilidad de las operaciones con endosos, determinar si hay inconsistencias o incumplimiento a las obligaciones establecidas en la Ley de Zonas Francas, y al tipo de usuario autorizado por MINECO, con la resolucin autorizada, (folio 3). c.2 Procedimientos utilizados Se gener el listado de las Declaraciones de Mercancas DUA-GT, para determinar las exportaciones realizadas por el contribuyente, mediante consulta al Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG-, (folios 57-58). Se revisaron las copias del correlativo de la Factura Comercial Usuario Zona Franca Serie D, emitidas por el contribuyente durante el periodo objeto de auditora, Libro de Ventas y Servicios Prestados y reporte de manejo de inventarios, (folios 297-362, 594-614). c.3 Resultados El contribuyente realiza ventas con clientes que se dedican a la comercializacin de productos que estn ubicados en el territorio aduanero nacional, nicamente les emite la Factura Comercial Usuario Zona Franca, no as las declaraciones de mercancas de exportacin, con los regmenes a los cuales est sujeto como Usuario de Servicio de Zona Franca (folios 1320-1322, 1324-1340). La omisin de generar las declaraciones de mercancas de exportacin, segn rgimen aduanero especial, al que est sujeto y con las siguientes claves de regmenes: ZE (Retorno (Reexportacin) al extranjero de insumos elaborados, transformados o reparados en Zonas Francas), ZR (Retorno al extranjero de productos comercializados en Zonas Francas), el cliente del contribuyente genera las declaraciones de importacin definitiva con la factura que proporciona el contribuyente con ZC (Cambio de rgimen de zona franca a importacin definitiva), pagando los impuestos correspondientes por lo que cumple con la nacionalizacin de la mercanca al internarla al territorio nacional, (folios 297-424). D. Verificacin de la aplicacin del artculo 39 J: d.1 Segn Alcance Segn la Declaracin Jurada Anual del ISR, el contribuyente reporta ingresos por Q1,352,706.00 y segn SIAG reporta exportaciones rgimen ZR por Q27,719,542.00, por la incongruencia en los valores reportados, se presumen que lo reportado en el ISR son ingresos gravados, y reporta costos y gastos por un valor de Q1,406,735.00 que representan el 1.0396% de dichos ingresos, por lo tanto el contribuyente no est cumpliendo con lo establecido con la literal j) del artculo 39 del Decreto nmero 26-92. El auditor deber determinar la razonabilidad de las operaciones y la procedencia de la aplicacin del artculo 39 j) y de proceder formular los ajustes que correspondan de acuerdo a la legislacin vigente (folios 3-4). d.2 Procedimientos utilizados Se gener el listado de las Declaraciones de Mercancas DUA-GT, para determinar las importaciones y exportaciones realizadas por el contribuyente, mediante consulta al Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG- (folios 51-55, 57-58). Se realiz la integracin de los valores consignados en la casilla de total servicios adquiridos de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado de los perodos impositivos del ao 2010, obteniendo un monto de Q48,280.00, los cuales al ser comparados con los costos y gastos consignados en la Pgina 5 de 9

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declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, por un monto de Q1,353,026.00, refleja una diferencia de Q1,304,746.00; los valores indicados se compararon con las importaciones rgimen ZI, registras del Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG- que es de Q138,264,841.14, (folios 51-55, 1318, 1341). d.3 Resultados Al momento de efectuar los ajustes a las rentas gravadas, se determin que los costos y gastos no superan el 97% del total de los ingresos brutos, como lo establece el artculo 39 j), por lo que se desvanece la inconsistencia indicada en el alcance (folios 1318, 1323, 1341-1346). E. Procedimientos Adicionales: e.2 Procedimientos Utilizados 1. El 20 de febrero de 2012, se notific legalmente al contribuyente el requerimiento de informacin nmero 2012-1-423-1, de fecha 16 de febrero 2012; en su domicilio fiscal ubicado en Boulevard Industrial Norte Nmero 440 El Naranjo Zona 4, municipio de Mixco, departamento de Guatemala, en la cual se solicit la documentacin correspondiente al periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010, (folios 41-42) 2. Se revisaron las Declaraciones de Mercancas DUA-GT, rgimen ZI, RE, ZR, ZX y DZ, con el propsito de verificar si estn soportadas con su respectiva documentacin de soporte y establecer si cumplen con las partidas arancelarias autorizadas por MINECO, (folios 51-60 y 618-1316). 3. Se verificaron que las Declaraciones de Mercancas rgimen ZI, estn operadas en el Libro de Compras y Servicios Adquiridos y reportados en las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado, con el reporte generado en el sistema aduanero SIAG, (folios 51-55, 442-486, 581-592). Se verificaron que en el Libro de Ventas y Servicios Prestados, se encuentren operadas todas las facturas emitidas, que se encuentren reportadas en las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado y registros contables, que fueran registradas oportunamente, (folios 442-486, 594614). Se revis la Declaracin Anual del Impuesto Sobre la Renta, Rgimen Optativo con sus respectivos anexos, Libros Contables y documentacin de soporte, correspondiente al periodo objeto de auditora, fue verificada con el reporte generado en el Mdulo de Control Bancario (folios 47-48, 496-509, 577-579). Se revisaron las Declaraciones Juradas y Recibo de Pago Trimestral del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a los trimestres de enero a septiembre de 2010, los cuales fueron verificados y cotejados con el reporte generado en el Modulo de Control Bancario (folios 47-48, 487-495).

4. Se consulto en el Sistema Integrado de Administracin Tributaria-SAIT-; Mdulo de Control y


Gestin de Expedientes, si existen auditorias o expedientes relacionados, con el perodo o con las declaraciones de mercancas DUA-GT, sujetas a revisin (folios 109-113). Se suscribi el Acta nmero 1466-2012 de fecha 17 de abril de 2012 (folio 1361). e.3 Resultados 1. Despus de vencido el plazo legal, el contribuyente present en forma parcial la informacin documentacin solicitada en el requerimiento de informacin 2012-1-423-1 de fecha 16 de febrero

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de 2012, no presento los numerales 6 y 15, lo cual se hizo constar en acta 1466-2012 de fecha 17 de abril de 2012, (folios 42, 1361). 2. Se pudo establecer que de las Declaraciones de Mercancas DUA-GT, rgimen ZI, RE, ZR, ZX y DZ, cuentan con su respectiva documentacin de soporte, y si cumplen con las partidas arancelarias autorizadas por MINECO, (folios 51-60 y 618-1316). 3. Las Declaraciones de Mercancas rgimen ZI, no fueron operadas en el Libro de Compras y Servicios Adquiridos y no fueron reportadas en las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado, con el reporte generado en el sistema aduanero SIAG, (folios 51-55, 442-486, 581-592). En el Libro de Ventas y Servicios Prestados, se encuentren operadas todas las facturas emitidas, y fueron reportadas en las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado y registros contables, que fueran registradas oportunamente, (folios 442-486, 594-614). La Declaracin Anual del Impuesto Sobre la Renta, Rgimen Optativo con sus respectivos anexos, fue presentada oportunamente y fueron revisados con los registros contables, y documentacin de soporte, correspondiente al periodo objeto de auditora, (folios 496-509, 577-579). El contribuyente cumpli con presentar las Declaraciones Juradas y Recibo de Pago Trimestral del Impuesto Sobre la Renta, correspondientes a los trimestres de enero a septiembre de 2010, (folios 487-495).

4. De acuerdo la consulta realizada en el Sistema Integrado de Administracin Tributaria-SAIT-;


Mdulo de Control y Gestin de Expedientes, no existen auditorias o expedientes relacionados, con la presente (folios 109-113). Se suscribi el Acta nmero 1466-2012 de fecha 17 de abril de 2012 (folio 1361). V. Resultados de la auditora a. Segn Alcance de Auditora 1. Se determin que las mercancas importada por el contribuyente, bajo Rgimen Aduanero Especial (ZI = Insumos, maquinarias y otras mercancas destinadas a producir mercancas de exportacin, ZX = Ingreso al pas de mercancas y componentes destinados al rgimen de Zona Franca y DZ = Extraccin de depsito de aduanas para envo a Zona Franca), no se encuentran en las bodegas; en el reporte de cuenta corriente se verific que las importaciones indicadas, cada una tiene sus propios descargos, en varios casos estn con saldo cero y en otros casos an tiene saldos mnimos pendientes de entregar; la inconsistencia que refleja el Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG-, es debido a que el contribuyente en sus descargos (ventas) no genera las declaraciones de mercancas de exportacin, con los regmenes a los cuales est sujeto como Usuario de Zona Franca; por las ventas efectuadas a sus clientes, que son empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, nicamente les emite la Factura Comercial Usuario Zona Franca (folios 51-55, 59-60, 363-424). Dentro de la documentacin presentada, se detect que efectivamente existen declaraciones de mercancas DUA-GT con rgimen aduanero especial (ZT = Transferencias de mercancas entre zonas francas) y formularios de transferencias de mercancas entre usuarios de la misma zona franca, estas transacciones llenan los requisitos correspondientes de trnsito aduanero bajo el control y supervisin de la Intendencia de Aduanas; y las rentas provenientes de las mismas se encuentran exentas de impuestos de conformidad con lo indicado en el Decreto nmero 65-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Zonas Francas (folios 363-424).

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2. La inconsistencia que refleja el Sistema Integrado Aduanero Guatemalteco -SIAG-, con relacin a las cantidades de ventas e ingresos consignadas en el libro de Ventas y Servicios Prestados, libros de contabilidad, declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, se debe a que el contribuyente en las ventas efectuadas a sus clientes, que son empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, nicamente les emite la Factura Comercial Usuario Zona Franca, no as las declaraciones de mercancas de exportacin, con los regmenes a los cuales est sujeto como Usuario de Zona Franca (folio 2). La omisin de generar las declaraciones de mercancas de exportacin, segn rgimen aduanero especial, al que est sujeto, indica que las ventas a empresas maquiladoras ubicadas en el territorio aduanero nacional, no llenan los requisitos para catalogarse como exportaciones, pues al emitir solo la Factura Comercial Usuario Zona Franca, se considera como una venta local, que obviamente esta afecta al Impuesto Sobre la Renta (folios 1-2). Derivado de lo anterior, se procedi a integrar los ingresos reales del contribuyente, con base a las Facturas Comerciales Usuario Zona Franca, emitidas durante el perodo enero / diciembre de 2010, como Usuario de Servicios, por un valor total de Q149,102,553.35; los mismos se dividieron en Renta no afecta al Impuesto Sobre la Renta, que se conforma por los valores de las facturas que tienen sus respectivas declaraciones de mercancas DUA-GT de exportacin o Formulario de Transferencia de Mercancas entre Usuarios de Zonas Francas, y exportacin de servicios, por un valor de Q40,069,812.45 que representa el 27% del total de ingresos brutos; quedando la renta afecta constituida por el valor de las facturas que no tienen sus respectivas declaraciones de mercancas DUA-GT de exportacin del rgimen especial al que estn sujetos (a cambio de la declaracin indicada tiene una declaracin de mercancas con rgimen MI = Importacin o Admisin Temporal de Insumos por parte de Maquiladoras), por un valor de Q109,032,740.91 y representa el 73% del total de ingresos brutos (folios 1324-1340). A la parte de los ingresos brutos totales afecta, al Impuesto Sobre la Renta, que ascienden a Q.109,032,740.91, se le restaron los costos y gastos (proporcionalmente), correspondientes por la cantidad de Q88,428,973.49, dando como resultado la renta Imponible por un monto de Q.20,603,767.42, a dicha renta se le aplic la tarifa del impuesto del 31%, resultando el Impuesto Sobre la Renta a pagar por un total de Q.6,387,167.90 ms la multa del 100% y los intereses resarcitorios correspondientes (folios 1323-1346). BASE LEGAL: artculos 2, 22, 25, 26, 28, 29, 39, 43, 46 y 47 del Decreto nmero 65-89, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Zonas Francas; artculos 77, 91 y 101 del Acuerdo Ministerial nmero 0469-2008, Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -CAUCA-; artculos 317, 320, 321, 506 y 507 del Acuerdo Ministerial nmero 0471-2008, Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -RECAUCA-; artculos 62, 63, 65 y 98 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario; 1, 2, 3, 4 y 8 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta. 3. En relacin a las declaraciones que el contribuyente import ron bacardi y la documentacin de soporte (carta de porte, factura y BL), est consignada a nombre de Marcas Mundiales, S.A., con NIT 716098-4, quien emiti carta de endoso a nombre de Crowley Zona Franca, S.A., para poderlas ingresar al recinto aduanero de la zona franca, el contribuyente en las ventas efectuadas a sus clientes con estas mercancas, nicamente les emite la Factura Comercial Usuario Zona Franca, para que ellos emitan la Declaraciones de mercancas con rgimen ZC (Cambio de rgimen de mercancas ingresadas o producidas en zonas francas o importacin definitiva) pagando los impuestos de la internacin de las mercancas. 4. Con relacin con los ajustes realizados a la renta bruta, se determin que los costos y gastos no superan el 97% del total del total de ingresos, como lo establece el artculo 39 j), por lo que no aplica la inconsistencia indicada en el alcance. Pgina 8 de 9

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VI.

CONCLUCIN El contribuyente efectu ventas a empresas acogidas al Rgimen especial Decreto 29-89 Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportador y de Maquila ubicadas en el territorio aduanero nacional, que no llenan los requisitos para catalogarse como exportaciones, debido a que no generaron las declaraciones de mercancas de exportacin, con cualquiera de los regmenes aduaneros a los que estn sujetos los usuarios de zonas francas, pues al emitir solo la Factura Comercial Usuario Zona Franca, se consideran como ventas locales, que obviamente los ingresos que crearon, estn afectos al Impuesto Sobre la Renta; derivado de lo anterior a las rentas brutas afectas al impuesto que ascienden a Q109,032,740.91 se le restaron los costos y gastos (proporcionalmente) correspondientes por la cantidad de Q88,428,973.49, dando como resultado la renta Imponible por un monto de Q20,603,767.42, a dicha renta se le aplic la tarifa del impuesto del 31%, resultando el Impuesto Sobre la Renta a pagar por un total de Q6,387,167.90 ms la multa del 100% y los intereses resarcitorios correspondientes. BASE LEGAL: artculos 2, 22, 25, 26, 28, 29, 39, 43, 46 y 47 del Decreto nmero 65-89, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Zonas Francas; artculos 77, 91 y 101 del Acuerdo Ministerial nmero 0469-2008, Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -CAUCA-; artculos 317, 320, 321, 506 y 507 del Acuerdo Ministerial nmero 0471-2008, Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano -RECAUCA-; artculos 62, 63, 65 y 98 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario; 1, 2, 3, 4 y 8 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta.

VII.

RECOMENDACIN Que se confiera Audiencia al contribuyente CROWLEY ZONA FRANCA, SOCIEDAD ANNIMA, NIT: 3748017-0, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes, impuestos y multas determinados por la Administracin Tributaria. Atentamente,

Vo. Bo.

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