UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA

Facultad de Ingeniería Industrial y de Sistemas

COSTOS RELEVANTES Y EL ENFOQUE DE CONTRIBUCIÓN. TIPOS DE COSTOS. MARGINALIDAD. GRUPO 4
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Cornejo Gómez Gustavo Ángel Enciso Ñaupac Irvin Guarda Sone Pablo Hidalgo Castro Roberto Alejandro Quispe Sánchez Edson Arturo Tamashiro Matos Luis Hiroshi

20080196I 20082041B 20084042F 20082006B 20080064E 20080066H

PROFESOR

Dr. Ing. Rodolfo Falconí Vásquez

FECHA

Sábado 11 de setiembre del 2010

CICLO

2010 - II

CONTENIDO
INTRODUCCIÓN...........................................................................................................4 COSTOS RELEVANTES...............................................................................................5 ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES......................................................................7 TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES............................................7 METODOLOGÍA............................................................................................8 COMPONENTES ESENCIALES:....................................................................10 SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES.....................10 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN..................................................................................10 MARGEN DE SEGURIDAD.........................................................................................11 TIPOS DE COSTOS....................................................................................................11 COSTO.......................................................................................................11 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS............................................................12 COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS.......................................................13 COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL...........................................15 COSTO HISTÓRICO Y FUTURO...................................................................16 COSTO RELEVANTE...................................................................................16 COSTO DIFERENCIAL.................................................................................17 COSTO DE CALIDAD...................................................................................18 COSTO CONJUNTO....................................................................................18 MARGINALIDAD.........................................................................................................19 COSTO MARGINAL.....................................................................................19 CONTRIBUCIÓN MARGINAL........................................................................20 PUNTO DE EQUILIBRIO...............................................................................21 ANÁLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO.....................................................................22 BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................................26 BIBLIOGRAFÍA

INTRODUCCIÓN

“Los contadores pueden ayudar a los administradores a tomar mejores decisiones al diferenciar los ingresos y costos relevantes de los irrelevantes. y su teoría del negocio. Así los directivos deben contar con información fiable. la productividad y el valor para el consumidor. El objetivo primordial es el de conseguir una adecuada valoración del costo de los bienes y servicios producidos por la empresa. la reorganización y rectificación del tamaño (downsizing. económica. si así se requiere. oportuna y pertinente de las múltiples alternativas que el futuro les ofrece. Asimismo.” El objetivo de este trabajo es contribuir a la difusión de los conceptos de costos relevantes. dada la alta competencia en el ámbito mundial que ha elevado los estándares de calidad. la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Administrativa y. realizar un análisis de la cadena de valor para conocer las ventajas competitivas de la organización y aplicar “outsourcing” en aquellas actividades que no añaden valor sino costos. tratando de reducir la incertidumbre.. De esto se desprende la relevancia de la Contabilidad de Gestión. con el fin de asegurarles a éstas. Es dentro de esta realidad que las empresas se ven en la obligación de replantear su misión. quedar obsoletas o dejar de existir. Para todo esto se cuenta con herramientas incrementales como son la calidad total. resizing and righsizing) para luego llegar a una reingeniería. De todo lo anteriormente expresado surge que la empresa debe poseer información interna y externa para tomar las mejores decisiones. la innovación. Asimismo se exponen los conceptos y tipos de costos para su comprensión. ideologías y organizaciones concentran sus esfuerzos. su visión. útil. tecnológica. científica. de sus objetivos. desde finales del siglo pasado y comienzos de éste. . junto con ellas. no considerando solamente los valores monetarios sino incluyendo también aquellos valores cualitativos. enfoque o margen de contribución y su importancia para la toma de decisiones. El futuro de las empresas es el tema en el cual teorías. para lo cual se hablará también del tema de marginalidad. en lo posible. que aún no han sido resueltos. la automatización. etc. aun cuando su medición sea enteramente subjetiva. existen problemas de real significación. financiera. que los cambios en el entorno no les haga perder competitividad.A pesar de los grandes avances que se vienen sucediendo en toda materia. deben tener un fuerte sustento de información e informática.

00 de costos relevantes). pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad económica.COSTOS RELEVANTES También conocidos como costos diferenciales. EJEMPLO 2 Suponga una empresa que posee un equipo adquirido originalmente en $500. Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte.00 de ingreso relevante menos $10. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular. fletes etc. en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido.000. costos sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo.000. Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido. es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.00 En este caso ¿Cuál sería el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10. son los de materia prima.00 el cual esta despreciado en su totalidad. también se conocen como costos hundidos.000. a) Venderlos con un valor de desecho en $60. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada. EJEMPLO 1 Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los . La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones.000.000. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes. es decir.00 b) Efectuar inversiones por $10. el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.00 será el costo relevante y él ¿ingreso relevante? $75. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo. energía.00.00 ($75.000.000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75.000. en este caso la Compañía estaría en mejor condiciones con $65.000.

000.$500.00 y el costo Incremental también de $10.00 y el ingreso Incremental también es de $15. por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuenta. Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión en la selección de dos o más alternativa si posen los siguientes atributos: a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el futuro. .00.00. A) Costos Incrementales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. También son costos decremetales la disminución que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10.000. los costos variables se incrementaran pero también los costos fijos totales sufrirán cierto incremento por la causa ya conocida.000. en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables. Con frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos.000. Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que la empresa trabaje más allá del rango relevante ( mas producción o servicios). B) Costos Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades experimentada por una empresa. reciben el nombre de Costos Decrementales. También se como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Por ejemplo al eliminarse una línea de productos. b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas. Un ejemplo típico de costos increméntales son los costos incurrido por la introducción de una nueva línea de producto o un nuevo servicio los ya existentes.000. mientras que el ingreso diferencial es de $15. Cuando se analiza una decisión.00. Los costos relevantes pueden ser: Incrementales o Decrementales. la clave está en los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la Compañía.

es decir. pero no son costos relevantes a no ser que sean costos futuros. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego. Cuando la gerencia tiene como propósito una decisión que abarque selecciones alternativas.ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES Es una metodología que permite analizar opciones cuando se cuenta con información de Costos Relevantes de cada alternativa. Los costos pasados son el resultado de decisiones . el control y la toma de decisiones. El concepto relevante significa pertinente. para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones. TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES En el estudio de los costos es de vital importancia el análisis de los propósitos para los cuales serán usados en la toma de decisiones empresariales diferentes deben ser el concepto básico para el estudio de la contabilidad administrativa o de gerencia. la relevancia de los datos de costos adquiere un significado muy especial. la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. En esencia los costos relevantes exhiben dos características fundamentales:  Son costos futuros  Serán diferentes en cada alternativa No todos los costos futuros son por necesidad. la relevancia de los costos y los datos de los ingresos está determinada por el propósito para el cual serán empleados. Este punto importante debe ser evidente pero muchas veces mal entendido. relevantes ante las decisiones de seleccionar una alternativa. como si se debe fabricar cierta pieza o se debe comprar a un proveedor externo. Entonces quedará como regla para la toma de la toma de decisiones elegir la alternativa que presente el menor costo total. con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación. esto se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno. el control y la toma de decisiones. por la tanto. La identificación y medición de los costos son de gran importancia para la empresa. En relación con el presente curso. ya que están íntimamente ligados con la planeación.

Las experiencias pueden condicionar el pensamiento de la gerencia con respecto a la capacidad normal. como pasado es irrelevante. puede ser de mucho significado. pero no todos los costos futuros tienen que ser. no importa que puedan haber producido resultados diferentes en el pasado bajo ciertas condiciones. las decisiones pueden ser modificadas. METODOLOGÍA Las decisiones que toman los negocios de tipo operativo son decisiones en el corto plazo. Queda claro que deben pasar estas dos pruebas en el orden presentado. si es que aprendemos de él y. Es verdad que el pasado. Deben aplicarse dos pruebas distintas: la primera separa los costos del pasado de los futuros. tal como han sido discutidos deberán ser comparados como medio de medición de la diferencia total en los costos entre las alternativas. Como todos los costos pasados son irrelevantes. es decir. En síntesis. podemos tomar decisiones más inteligentes que afecten el futuro. Pero el pasado como historia. por fuerza. Los costos deben poder sobreponerse a dos obstáculos si se quiere que sean relevantes en la toma de decisiones: deben ser futuros y deben ser diferentes en cada alternativa. Estas diferencias en costos han sido denominadas apropiadamente como costos diferenciales. en consecuencia.  Se pueden llevar a cabo las decisiones y luego efectuar acciones retroactivas. En el desarrollo de este análisis para la toma de decisiones de selección de alternativas.pasadas. De todos modos. los presupuestos flexibles. Este tipo de decisiones tienen las siguientes características:  Son decisiones que se refieren a la operación normal de la empresa. y la segunda separa los costos que serán diferentes de los que serán iguales. los costos relevantes. los costos relevantes a las decisiones que tienen que tomar entre cursos alternativos son costos futuros que se espera sean distintos en cada alternativa. los puntos de equilibrio. Con suma frecuencia la mejor guía para los acontecimientos del futuro es un estudio de los eventos del pasado. se debe señalar una importante distinción en este punto.  No es necesario considerar el valor del dinero en el tiempo porque estamos hablando es menor a un año  La empresa trabaja con una capacidad instalada. los costos estándar. Solamente son relevantes aquellos de los cuales puede esperarse que sean diferentes entre las alternativas. los pronósticos de ventas y cosas similares. . ninguna decisión actual o futura puede hacer cambiar lo que ya ha sucedido. relevantes a las decisiones de selección de alternativas.

Costos controlables y no controlables .Costos de oportunidad . Comparar los costos y beneficios relevantes para cada alternativa.Costos de cierre de planta . 6. 5. Identificar los costos y beneficios estimados asociados con la posible solución. Este modelo se llevará a cabo en 6 pasos: 1. Identificar las alternativas que puedan considerarse como posibles 3. COMPONENTES ESENCIALES: . Llevar a cabo una constante retroalimentación con la cual se pueda proveer a la administración de herramientas que sirvan para determinar la efectividad de la alternativa elegida.Para facilitar la tarea de la toma de decisiones. Detectar e identificar el problema y obtener Información 2.Costos estándares y presupuestados .Costos relevantes e irrelevantes . soluciones y eliminar aquellas que no lo sean.Costos comprometidos y discrecionales .Costos diferenciales . 4. existe un modelo de decisión para elegir entre varias alternativas y hacer una elección. así como también la relación de cada una de ellas con los objetivos de la empresa para ver si son congruentes o no. así como eliminar los costos y beneficios que no sean relevantes al relacionarse con ella. Seleccionar la alternativa que prometa el mayor beneficio y que sea congruente con los objetivos del negocio.

Decisiones sobre la planeación. La conveniencia de incorporar algún nuevo producto o servicio. La conveniencia de continuar con la fabricación de un determinado producto o servicio. La suma de las CMU de todos los productos y/o servicios que vende la empresa se denomina Margen de Contribución Total o Contribución Marginal Total (CMT). el CMU es una herramienta muy importante para poder analizar: • • • La rentabilidad de cada uno de los productos y/o servicios. La interpretación de este concepto es que: es el monto con el cual la empresa hace frente a los costos fijos unitarios y al margen de ganancia. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Se define al Margen de Contribución Unitaria o Contribución Marginal Unitaria (CMU) como el resultante de la diferencia entre el precio de venta unitario de un producto y su costo variable unitario. Decisiones sobre la gestión de la empresa. MARGEN DE SEGURIDAD .SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES • • • • • • Decisiones sobre la planta Decisiones sobre los productos y niveles de actividad Decisiones sobre precios: fijación de precios Decisiones sobre rentabilidad.Costo Variable Total (CMT= IT. CM Total= Ingreso Total.CV) CM Unitaria= Precio de Venta Unitario.Costo variable Unitario Si una empresa fabrica varios productos o presta diferentes servicios.

se mide como el importe monetario que se debe pagar para la fabricación o adquisición de un bien o servicio. Por lo general. A continuación se muestra una clasificación general de los costos. Esto también abarca a los gastos que se realizan el funcionamiento de la empresa. cada empresa podrá tener en cuenta una clasificación más amplia. Ventas equilib. Ventas – Vol. pero que en realidad se derivan de esta clasificación general: • • • Tipos de costos de acuerdo con su identificación con el objeto de costo: Costos directos e indirectos Tipos de costos de acuerdo a su comportamiento: Costo fijo y variable Costo discrecional y no discrecional COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos directos: Los costos directos son aquellos costos que pueden ser identificados y relacionados con el objeto de costo que se defina la empresa.El margen de seguridad indica en que porcentaje puede reducirse las ventas actuales sin que la empresa entre en la zona de pérdidas operativas. Es decir. Esta herramienta sirve para que las empresas tengan su nivel de venta por encima del punto de equilibrio M.) / Vol. Las empresas y organizaciones pueden tener diferentes maneras de ver los costos que se producen o generan ante las decisiones o acciones que se toman. es el costo que se relaciona con el objeto del costo en particular y se identifica o cuantifica con él en forma económicamente viable (eficaz en cuanto al costo). TIPOS DE COSTOS COSTO Los contadores definen como ‘costo’ al recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico. Ventas * 100% El margen de seguridad además sirve como herramienta para ajustar la estrategia de ventas de la organización. .S = (Vol.

un contrato que establece que un determinado componente (un circuito integrado Pentium de Intel) sólo se puede usar en un producto específico (una computadora personal . Factores que atañen a la clasificación del costo directo/indirecto 1. Diseño de operaciones. Es probable que sea económicamente viable identificar los cargos de mensajero para entregar cada paquete directamente al cliente individual. 3. La importancia del costo del que se trata. El sueldo del gerente del área de producción es un costo directo para el área de producción. Convenios contractuales. pues no resulta económicamente viable identificar el costo de este papel con cada cliente. En contraste. • • El sueldo del gerente del área de producción es un costo indirecto para el producto. Por ejemplo. Muchos componentes ahora cuentan con un código de barras que se lee con un decodificador en cada punto del proceso de producción. 2. mientras que antes los clasificaban como indirectos. no son directamente asociables a ningún artículo o área. 4. Los beneficios de saber que el papel de cada paquete vale. en dinero y en tiempo.• • La materia prima es un costo directo para el producto. son aquellos comunes a muchos artículos. Por ejemplo. Considere el caso de una compañía de de ventas por catalogo que surte a través del correo. La tecnología disponible para recopilar la información. Estos códigos se pueden leer en un archivo de costos de fabricación en la misma forma rápida y eficiente en que se incorpórea en las cajas registradoras de los supermercados el costo de los artículos que venden. mayor será la probabilidad de que sea económicamente viable identificarlo con un objeto del costo en particular. Por ejemplo. los códigos de barras permiten a muchas plantas industriales tratar ahora ciertos materiales como costos directos de los productos. y por tanto. digamos 0. Asimismo este tipo de costo. La depreciación de la maquinaria es un costo indirecto para el producto. Costos indirectos: Los costos indirectos son aquellos costos que se relacionan con el objeto de costo que se defina la empresa pero no pueden ser identificados con él en una forma económicamente viable (eficaz en cuanto al costo). es probable que el costo del papel de la factura que se incluye en el paquete que se envía al cliente se clasifique como un costo indirecto.50 centavos no son mayores que los que cuestan. identificar los costos de cada paquete. Los avances de esta tecnología aumentan el porcentaje de los costos clasificados como directos. Cuanto mayor sea el costo. se facilita la clasificación de un costo como directo si las instalaciones de una organización (o parte de ella) se utilizan sólo para un objeto del costo especifico como producto o cliente en particular.

Por ejemplo. Estos costos son fijos en unidad pero variables en su totalidad. Es decir. Ya que la clasificación de directo/indirecto depende de la elección de los objetos del costo. • Materia prima . facilita la clasificación del elemento como costo directo del producto. Illustrated Ejemplo:en el que se revista Sports Illustrated encuentran los principales editores de sus revistas COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS Costos Variables: Los costos variables son aquellos que cambian en total en proporción a los cambios del grado relacionado de actividad o volumen total. el sueldo del gerente del área de producción es un costo directo para esta área. Un costo específico puede ser directo e indirecto al mismo tiempo. dependerá de la cantidad producida por la empresa. será el mismo en cada uno de ellos. Costos indirectos Costos directos Asignación del Identificació Prorrateo Ejemplo:costo de costo papel para ndel costo del costo arrendamiento del impresión de Sports Objeto del costo edificio Time-Warner. Esto quiere decir que el costo para cada producto no variará.IBM). pero es considerado un costo indirecto para el producto terminado. son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas. pero en totalidad.

menor será el costo por unidad de producto). Costo variable Patrón de comportamiento del costo Costo fijo Ejemplo: llantas para el ensamblaje del automóvil. Ejemplo: costo anual de arrendamiento de la planta de Detroit. será el un solo costo general sin importar el volumen de producción. o sea. aunque se registren cambios profundos en el grado relacionado de actividad o volumen total. pero en totalidad. aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de producción. Es decir. Ejemplo: sueldo del supervisor en la línea de ensamble del Ford Explorer. Esto quiere decir que el costo para cada producto variará dependiendo de la cantidad de producción (entre mayor sea el volumen de producción. Estos costos son variables en unidad pero fijos en su totalidad. • • • • • Alquiler de fabrica Teléfono Internet Sueldo del Supervisor de operaciones Sueldo del gerente de la empresa Los costos definen como variables o fijos respecto de un buen objeto del costo específico y de un tiempo determinado. El arrendamiento es para toda la planta en la que se ensamblan múltiples productos. . Sólo se mide la utilización de la energía para la planta en la que se ensamblan múltiples productos. son aquellos que están en función del tiempo. Ambos costos se definen en términos del cambio del costo total como respuesta a las fluctuaciones en la actividad – volumen – de un objeto del costo seleccionado. son constantes.Costos Fijos: Los costos fijos son aquellos que permanecen sin cambios en total durante un determinado periodo de tiempo. Asignación de costos al objetivo del costo Costo directo Costo indirecto Ejemplo: costo de la energía en la planta de Detroit. no sufren alteración alguna.

Los costos de venta y servicio a clientes también son buen ejemplo de costos de ingeniería que son fijos en el corto plazo. Con frecuencia se produce una demora entre la adquisición de un recurso y su uso posterior. investigación y desarrollo. Caja negra conocimiento proceso superficial o existe) b. y la cantidad de clientes a los que se dio servicio. capacitación de ejecutivos. Estos costos de ingeniería pueden ser variables o fijos en el corto plazo. 2. Sin embargo. Entre los ejemplos de costos discrecionales están los gastos de publicidad.COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL Los costos de ingeniería (no discrecionales) son el resultado de una relación de causa y efecto entre el causante del costo. Detallado físicamente observable b. en Moderado o pequeño (por ambientes de investigación ejemplo. Son resultado de decisiones periódicas (por lo general anuales). en relación con la cantidad por erogar. El aspecto que más vale la pena observar en los costos discrecionales es que los gerentes rara vez están seguros de que gastan las cantidades “correctas”. atención de la salud y del departamento de personal corporativo. recursos humanos y relaciones públicas. Los costos discrecionales tienen dos características importantes: 1. En una ocasión el fundador de Lever Brothers. compañía internacional de productos de consumo. No tienen una relación de causa y efecto que se pueda medir entre la producción y los recursos usados. por otro.” Costos de Ingeniería a. Repetitivo y Costos Discrecionales a. ambientes de y desarrollo o de embarques o fabricación) publicidad) . la producción y los recursos (directos o indirectos) con que se elabora esa producción. por un lado. No repetitivo (el del es no Proceso o Actividad Nivel de Incertidumbre Grande (por ejemplo. el problema es que no sé qué mitad. como legales. observó: “La mitad del dinero que gastó en publicidad se desperdicia. sí existe una relación de causa y efecto entre los recursos de venta y servicio a clientes usados.

COSTO RELEVANTE Costos relevantes son los costos significativos usados para el proceso de toma de decisiones. Los datos de costos históricos tienen limitaciones cuando se usan para la planificación y el control de las operaciones. Este procedimiento consiste en la anotación de los gastos de materiales utilizados. toma de decisiones. La acumulación y anotación de los resultados obtenidos en diferentes períodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo Histórico. para los cuales son practicados Los costos futuros son costos relevantes que se usan en la toma en las decisiones que afectará los resultados en el futuro. la mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricación que se compilan para su posterior análisis y en los casos de variaciones significativas. . por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto. Estos costos pueden servir también para la medición de la ejecutoria de los responsables o administradores si los consideramos como costos estándares. corregir las ineficiencias y los errores. estos pueden ser: • • • • • Costo Histórico y Futuro Costo Relevante Costo Diferencial Costo de Calidad Costo Conjunto COSTO HISTÓRICO Y FUTURO Los costos históricos son aquellos costos que se han obtenido dentro del período en la fabricación de un producto o prestación de un servicio y que se obtienen al final del período que se conservan para su análisis perspectivo y comparación con los resultados futuros. sirviendo como un dato de base histórica y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos. así como los costos estimados. siendo más útiles cuando se usan para su comparación de producciones iguales en diferentes períodos.Otra forma de clasificación de los costos es de acuerdo al uso que se piensa dar a los costos: para medición de ejecutoria. distribución de costos y otros.

En ocasiones se usan en forma intercambiable los términos costo incremental y costo diferencial. Un costo incremental es el costo adicional en que se incurre para una actividad.000 $10.000 $40.000 = $10. produzca o no los HDS. pues El Cerrito incurrirá en ellos.COSTO DIFERENCIAL Costos diferenciales.000.000-$150.000 $16 .000 $160.000 . el costo incremental de producir los HDS es el costo adicional de $150.000 $15 $16 Diferencia a favor de producir HDS $160. el costo incremental de comprar los HDS a un proveedor externo es el costo adicional de $160.000 de gastos indirectos fijos de fabricación no son un costo incremental de producir los HDS. En el ejemplo-tabla. En el ejemplo-tabla. Un término de uso común en la toma de decisiones son los costos incrementales.000 ($160.$15 = $1 . Advierta que los $30. en términos comparativos respecto a una situación tomada como base y que generalmente es la vigente o actual. son costos relevantes que expresan el incremento o disminución de los costos totales que implicaría la puesta en marcha de cada una de las alternativas. siempre se debe aclarar su significado. Un costo diferencial es la diferencia en costos entre dos opciones.000. En la práctica.000 $2 $150.000 Comprar $160. el costo diferencial entre las alternativas de producir los HDS o comprarlos es de $10. Partidas Relevantes Costos Totales Relevantes Producir Compra piezas externa de $80. En forma similar.000 $8 $1 $4 Costos Relevantes por Unidad Producir Comprar $16 Materiales Directos Mano de obra directa de fabricación Gastos variables fabricación indirectos de Gastos indirectos mixtos (variables y fijos) de manejo de materiales y preparación de máquinas* Total de relevantes costos $20.$150.000).

3. marketing. Costos de previsión: Costos para evitar la fabricación de productos que no estén de acuerdo con las especificaciones. se pueden tomar decisiones en relación con la venta o procesamiento adicional de productos individuales. seguro y costos de administración de la planta se pueden incluir en ambas opciones.000 de depreciación. Considere el caso de la destilación del carbón. gas natural y otros productos. COSTO DE CALIDAD Los costos de calidad se refieren a los costos en que se incurrió para prevención o los costos que surgen como resultado de la producción de baja calidad de un producto. COSTO CONJUNTO Los costos conjuntos son los costos de un proceso único que da como resultado múltiples productos en forma simultánea. 2. Estos costos se enfocan en la calidad en el cumplimiento y se incurren en todas las funciones del negocio de la cadena de valor. El punto de separación es el punto de unión de un proceso de producción conjunta donde uno o más productos son identificables por separado. etc. Los costos post-separación son todos los costos (de fabricación. En el punto de separación. independientemente de las decisiones sobre otros productos. que son asignables a uno o más productos individuales. o más allá de él. Un ejemplo es el punto donde el carbón se convierte en coque. Estos costos son irrelevantes para la decisión.) en que se incurre más allá del punto de separación. Al costo de esta destilación se le denomina un costo conjunto. Los costos de calidad se clasifican en cuatro categorías: 1. Ejemplo: • • • Costos conjuntos: Procesamiento de la leche cruda Punto de Separación Costos post-operación: Procesamiento adicional de la crema y la leche descremada líquida . gas natural y otros productos. distribución. Costos de falla interna: Costos de un producto que no cumple con las especificaciones antes de que se embarque al cliente. 4. los $30. que da como resultado coque. Costos de examinación: Costos para detectar cuales de las unidades individuales de los productos no están de acuerdo con las especificaciones.*En forma aleatoria. Costos de falla externa: Costos por un producto que no cumple con las especificaciones después de que se embarcó al cliente.

Siguiendo la teoría neoclásica. En un extremo puede suceder que trabajadores adicionales no añadan nada al producto. A partir de este punto. Llegará un punto en que el aumento de la cantidad producida por los trabajadores adicionales sea tan bajo que el costo total aumentará proporcionalmente a la cantidad producida. la producción sigue aumentando pero cada vez menos. etc.• Productos: Crema para mantequilla y leche condensada MARGINALIDAD COSTO MARGINAL El costo marginal se define como la variación en el costo total. A medida que se van agregando trabajadores. el costo medio de producción aumentará a medida que se agreguen trabajadores a la empresa. es el costo de producir una unidad adicional. Este es el principio de los rendimientos físicos marginales decrecientes. es decir. herramientas. por ejemplo debido a que los insumos fijos por trabajador serán menores. El costo marginal depende de la tecnología utilizada en la producción y de los precios de los insumos. . debido a que se utiliza para determinar la cantidad de producción de las empresas y los precios de los productos. por lo que el costo marginal comenzará a elevarse. espacio físico.. el gráfico del costo marginal en el corto plazo tiene forma de U debido a que para pocas unidades producidas se tiene mucho capital (insumos fijos) y pocos trabajadores (insumos variables). porque el capital se mantiene fijo. por ejemplo porque no tienen ninguna herramienta para trabajar. ante el aumento de una unidad en la cantidad producida. computadoras. por lo que los primeros trabajadores aumentan mucho la producción debido a que tienen mucho capital disponible. por ejemplo maquinaria. Matemáticamente se expresa como la derivada parcial del costo total respecto a la cantidad: Costo Marginal = ∂Costo Total / ∂Cantidad CMg = ∂CT / ∂Q El costo marginal es un concepto fundamental en la teoría microeconómica.

supera ampliamente la de otros artículos que tienen mayor "contribución marginal" pero menor venta y "menor ganancia total". retirar o incorporar nuevos productos de la empresa. que es la finalidad que persigue toda empresa. 4. Contribución Marginal = Precio de Venta . y no deja margen para la ganancia. Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. es cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un producto o servicio. 3. o sea que la "contribución marginal" es "negativa". Porque una empresa puede tener productos de alta rotación con baja contribución marginal pero la ganancia total que generan. Si la contribución marginal es "positiva". Porque esa contribución marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 2.Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribución" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad. La situación más crítica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables". aunque la actividad de resultado negativo. contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. También es importante relacionar la "contribución marginal" de cada artículo con las cantidades vendidas. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costos fijos. por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorción de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades".CONTRIBUCIÓN MARGINAL Se llama "contribución marginal" o "margen de contribución" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Cuando la contribución marginal es igual al costo fijo. ni pierde. En este caso extremo. se dice que la empresa está en su "punto de equilibrio". . El concepto de "contribución marginal" es muy importante en las decisiones de mantener. No gana. la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo.

se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder.PUNTO DE EQUILIBRIO Se dice que una Empresa está en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias. ni Pérdidas. y conocida la Contribución Marginal de cada producto. es decir para estar en Equilibrio. es la siguiente: En el caso (a) el punto de equilibrio está expresado en cantidades de producto. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Gráfico del Punto de Equilibrio (a) Área de Pérdida (b) Área de Ganancia . La fórmula para el cálculo. Para un determinado costo fijo de la Empresa. Y en el caso (b) en montos de venta.

Para definir las unidades que conviene producir. Para definir cuáles son los productos a fabricar. Para resolver problemas relativos a la capacidad de producción: ✔ necesidad de aumentar la capacidad instalada. dado que no cambia. Por cada unidad que María vende incurre en un costo de $120 para comprarlo. Para determinar el volumen de ventas necesario para obtener una utilidad deseada. atendiendo fuertemente los dos días de la Convención en Buenos Aires sobre Computadoras. ✔ posibilidad de mayor utilización de la capacidad instalada actual. sin importar la cantidad de unidades vendidas por María.Usos del Punto de Equilibrio: • • • • Para calcular la utilidad a un volumen de ventas determinado. por los dos días que dura la Convención. • • • ANÁLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO Para ver como el análisis del Punto de Equilibrio trabaja consideremos el siguiente ejemplo: María Sócrates planea vender el “Software para todos”. Si María vende 10 paquetes el costo variable será $1200 ($120 x 10paquetes). María tiene que pagar $2000 a la Convención de Computadoras S.A. . que consiste en un paquete de software para oficina y para el hogar. María puede comprar este software a un mayorista de software para computadoras a $120 cada paquete con el privilegio de retornar los paquetes no vendidos y recibiendo el total de $ 120 pagados por paquete. El costo del paquete tiene un costo variable dado que este costo se incrementa en proporción al número de unidades vendidas. Asume que no hay otros costos. ¿Qué beneficio debe obtener María por las diferentes cantidades de unidades vendidas? El costo de rentar los dos días de la Convención es un costo fijo. Para definir el volumen de ventas adicional para cubrir costos planeados. Para definir los precios a que conviene vender. Las unidades (paquetes) serán vendidos a $ 200 cada uno.

incurre en costo variable de $4800 ( $ 120 x 40). ➢ La diferencia entre el total de ingresos y los costos variables totales es llamado contribución marginal. lo cual muestra una pérdida operativa de $ 1840 ($400 $240 . .$4800 .María puede usar el análisis del punto de equilibrio para examinar los cambios en los ingresos operativos como resultado de vender diferentes cantidades de paquetes de software. ➢ La contribución marginal es un resumen efectivo de la razón porqué los ingresos operativos cambian como el número de unidades vendidas cambian. y tiene costo fijo por $2000. recibe ingresos por $400 ($200 x 2). y ahora se muestra un ingreso operativo de $ 1200 ( $8000 . si María tiene que contratar a un vendedor para vender el software en la convención sobre la base de una comisión por cada unidad vendida. menos costo variable total $240) ➢ La contribución marginal cuando María vende 40 paquetes es de $3200 ( Ingresos total $ 8000. ➢ Si María vende 2 paquete. entonces. ➢ La contribución marginal puede ahora ser calculada como: Contribución marginal = Contribución marginal por unidad x Número de paquetes vendidos  Por ejemplo. ➢ La contribución marginal por unidad es una herramienta útil para calcular la contribución marginal. la contribución marginal es igual a $80 x 40 = $ 3200. el costo fijo sigue siendo el mismo $2000. cuando se vende 40 paquetes. La contribución marginal por unidad es la diferencia entre el precio de venta y el costo variable por unidad.$2000) ➢ Si María vende 40 paquetes. En el ejemplo que tratamos la contribución marginal por unidad es: $200 . incurriendo en un costo variable de $240 ($120 x 2). recibe ingresos por $8000 ($200 x 40). ➢ La contribución marginal cuando María vende 2 paquetes es de $160 (total ingresos $400. menos costo variable totales $4800) ➢ Observar que la contribución marginal calculada sustrae todos los costos variables ➢ Por ejemplo.$120 = $80. el costo variable incluye el costo del paquete más las comisiones por ventas.$2000) ➢ Nótese. que los únicos números que cambian por vender diferentes cantidades de paquetes son el total de ingresos y los costos variables.

Beneficio Unidades xCostos Costos Fijos Contribución marg. no es un efectivo neto.La contribución marginal es un aspecto clave del análisis del punto de equilibrio. $ Costo de venta Fijos + Preciovariable Benefici $1200 marginal 200 CMU ($ total 80 $o =($120 xx 40 = $ 8000) 2000 120 200. La contribución marginal fluye en una empresa como efectivo procedente de la venta de cada unidad. Sin embargo. el flujo de la contribución marginal va directamente a beneficios. Una vez pagados los costos fijos. porque primero debe efectuarse el pago de los costos fijos. Beneficios 40 x $ 80 = $80 $4800 $3200 40= x 40 =$ 2000 + 1200 $3200 $1200 =$ 3200 .

Ahora para este ejemplo: PE = 2000/ 80 = 25 El punto de equilibrio se logra al vender 25 unidades Punto de equilibrio en $ = 25 x $200 = 5000 Ahora calculando el margen de seguridad para 40 unidades vendidas: M.S = (40 – 25) / 25 *100% = 60% Con esa cantidad de ventas tiene un alto margen de seguridad = 60% .

17) / Robert Anthony (4ta edición). La Contabilidad en la Administración de Empresa (Cap. 10) / Charles Horgren (10ma edición).com/clarosis/course/view.rfvconsultores. Contabilidad de Costos (Cap. 5) / Shane Mariarity (1ra edición) rfvconsultores: http://www.php?id=2 • • • .BIBLIOGRAFÍA • • Contabilidad de Costos (Cap. 10-11-12) / Charles Horgren (8va edición). Contabilidad de Costos (Cap.

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