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IMPUESTO A LARENTA5ta CATEGORIA OFICINA DE RRHH - REMUNERACIONES BASE LEGAL: •Ley del Impuesto a la Renta, Texto ÚnicoOrdenado aprobado por el Decreto SupremoN° 1792004-EF, publicado el 08.12.2004. •Decreto Supremo N° 122-94-EF, reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta y normasmodificatorias. ANALISIS: 1. De conformidad con el artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos electivos ono, como sueldos, salarios, asignaciones,emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,bonificaciones, aguinaldos, comisiones,compensaciones en dinero o en especie, gastos derepresentación y, en general, toda retribución porservicios personales. 2. Por su parte, el artículo 40° del reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta establece elprocedimiento que, cada mes, debe aplicar elempleador para determinar las retenciones porrentas de quinta categoría. U.I.T. – UnidadImpositiva Tributaria •La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), esel indicador base a partir del cual losdiferentes cobros de impuestos, multas yotros son calculados por el estado. Esteaño, el valor de la UIT se haincrementado en un 1.42%, o 50 solescon respecto al año anterior. Veamoscuánto es, así como los montos de los últimos 7 años: 2005: S/.3,300 2006: S/.3,400 2007: S/.3,450 2008: S/.3,500 2009: S/.3,550 2010: S/.3,600 2011: S/.3,600 DETERMINACION DE LA DEUDA DE QUINTACATEGORIA Determinación del Impuesto Mensual •El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categoría. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco Base Legal:Artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta –DecretoSupremo 179-2004-EF y modificatorias. •La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual •De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT(S/. 25,200 para el Ejercicio 2011) PASO 3 : Cálculo del impuesto anual •Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta PASO 4 : Monto de la retención Mensual •El impuesto Anual se divide entre doce y obtendremos el impuesto Mensual de Renta Quinta Categoría. IMPUESTO ANUAL /12=IMPUESTOMENSUAL •El monto obtenido en cada mes será el impuesto que el empleador se encargará de retener en cada mes. Base Legal: Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a laRenta - Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias. OTRAS CONSIDERACIONES PARA LARETENCION DE LA RENTA DE QUINTACATEGORIA: •Del Impuesto Mensual obtenido el Sistema de Planillaslo deducirá automáticamente durante el ejerciciopresente. •En aquellos casos en el que el trabajador resultasecon saldo positivo por descontar, se le efectuará eldescuento de esta diferencia en el presente mes deDiciembre. •El sistema de Planillas – PLH permite la adición omodificación del reporte de cálculo de este impuesto,con la finalidad de no efectuar devoluciones porexceso o efectuar descuentos por menor monto. •El Programa permite se extienda la CONSTANCIA DERETENCIONES •El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año siguiente, la Constancia de Retenciones donde se detalle las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina. EJEMPLOS - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOA LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA CASO 1: •Dr. Alberto TONG ASPAJO, cargo de Medico, Nivel I, Ingresó a trabajar el 01.01.2011, su sueldo bruto es S/. 3,068.03, y percibirá, además, Bon. escolaridad (enero) y 2 aguinaldos (julioy diciembre). 1. En primer lugar, debemos encontrar el monto total de sus ingresos en el año. Para ello, tenemos que multiplicar por doce el total de su remuneración bruta(es decir, sin ninguna deducción), mas incentivos laborales, tal como estará consignada en cada una de sus boletas de pago del año 2011. REMUNERACIÓN+AETAS (3,068.03+360) x 12 = 41136.36 (no se incluye canasta 300.00ni alimentación158.00) 2.Al resultado, le sumamos la Escolaridad y Aguinaldos ( julio ydiciembre): 41,136.36 + 400+ 300 + 300 = 42 136.36 ( Rem. BrutaAnual) 3.La ley establece que sólo deberán pagar el Impuesto a la Renta los trabajadores cuya "renta bruta anual" supere los S/.25 200.00 anuales (7 UIT) En este caso esta afecto a la Quinta Categoría. 4.-De la remuneración bruta anual, se deduce el equivalente a 7 UIT. 42 136.36 - 25 200.00 = 16 936.36 (Renta Neta Anual) 5.-Sobre el monto obtenido de S/. 16 936.36, se aplica la tasa del 15 %. 16 936.36 x 15% = 2 540.45 ( Impuesto Anual) 6.-Para obtener el impuesto Mensual se divide el Impuesto Anual entre 12 .1 944.95 / 12 = 211.70 ( Impuesto Mensual). DEVOLUCION DEL DESCUENTO EN EXCESO DEL IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al art. 42º del Reglamento del Impuesto a la Renta, la Sunat devuelve pagos en exceso por rentas de quinta categoría pero al empleador, ya que los descuentos efectuados en exceso al trabajador es el empleador quien debe devolverlos de acuerdo a las siguientes reglas: a)Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientesnormas: 1.En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vinculo laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensará la devoluciónefectuada al trabajador con el monto de lasretenciones que por el referido mes hayapracticado a otros trabajadores. Cuando elempleador no pueda compensar con otrasretenciones la devolución efectuada, podráoptar por aplicar la parte no compensada: 2.1 A la retención que por los mesessiguientes deba efectuar a otrostrabajadores; En Quinta Categoría, Personas que perciben ingresos mediante sueldo o salario por trabajar en alguna empresa como dependientes PAGO DE IR POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA QUE NO HAYAN SUFRIDO RETENCIÓN Como se sabe, en virtud a lo dispuesto por el artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 054-99-EF) los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría no se encuentran obligados a presentar declaración anual por dicho impuesto; no obstante, se encuentran obligados al pago del impuesto en caso no se les haya efectuado la retención del mismo. Bajo dicho escenario, mediante Resolución Nº 056-2011/SUNAT publicada el 01.03.2011, se establece que los contribuyentes domiciliados que perciben rentas de quinta categoría a quienes no se les hubiese efectuado total o parcialmente las retenciones respectivas, para efectuar el pago del monto correspondiente deberán, de no contar con RUC, utilizar el Formulario Nº 1073 Boleta de pago - Otros, en el que deben consignar el tipo y número de documento de identidad (se elimina el uso del Número de Identificación de la Dependencia de la Intendencia Regional u Oficina Zonal donde dicho pago se realice). De contar con RUC deberán de utilizar el Sistema Pago Fácil o Sunat Virtual, a través de los cuales se entregará, una vez concluida la transacción, el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago. En caso de personas naturales domiciliadas en el país que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría de entidades que no les efectúan la retención por no estar obligadas a realizarla, efectuarán el pago del impuesto que efectivamente les corresponde por el ejercicio hasta el vencimiento del plazo establecido para el pago de la regularización del Impuesto a la Renta de la siguiente manera: a) de no contar con RUC se debe utilizar el Formulario Nº 1073 Boleta de pago Otros, en el que deben consignar el tipo y número de documento de identidad, por lo que se elimina el uso del Número de Identificación de la Dependencia de la Intendencia Regional u Oficina Zonal donde dicho pago se realice, b) de contar con RUC deberá de utilizar el Sistema Pago Fácil o Sunat Virtual, a través de los cuales se entregará, una vez concluida la transacción, el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago. En caso el contribuyente optara por realizar pagos adelantados del Impuesto a la Renta que finalmente le corresponda, deberá utilizar los medios a que se refiere el párrafo anterior. Se precisa que, tratándose de contribuyentes no domiciliados que obtengan rentas de fuente peruana sobre las cuales no proceda efectuar la retención y aquellas sujetas a retención por las cuales no se les hubiese efectuado parcial o totalmente, deberán realizar el pago del referido impuesto mediante el Formulario Nº 1073 – Boleta de pago – Otros, consignando el Código de Tributo N° 3061 Renta No Domiciliado – Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que hubiesen percibido la renta y se identificarán consignando el tipo y número de documento de identidad correspondiente.