Una consecuencia de no tener un federalismo fiscal ordenado: suba sostenida del Impuesto a los Ingresos Brutos, principal fuente

de ingresos propios de las provincias

Nadin Argaaraz Sofa Devalle

Informe Econmico N 174 Crdoba, 14 de Agosto de 2012

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Una consecuencia de no tener un federalismo fiscal ordenado: suba sostenida del Impuesto a los Ingresos Brutos, principal fuente de ingresos propios de las provincias
Claves
El 2012 se vislumbra como el ao de los aumentos tributarios en las provincias argentinas, por la magnitud y generalidad de las subas que se estn registrando en muchas jurisdicciones en el caso del Impuesto a los Ingresos Brutos. Analizando los principales cambios legales en el Impuesto a los Ingresos Brutos en las cinco provincias ms grandes del pas (Buenos Aires, CABA, Crdoba, Mendoza y Santa Fe) durante el 2012, se aprecia en todos los casos algn tipo de ajuste sobre diversas ramas econmicas. Se destacan los casos de Mendoza, Buenos Aires y la reforma que se est tratando en la legislatura de Santa Fe, por los importantes y generalizados incrementos de alcuotas. En Crdoba se cre un adicional para financiar un Fondo del Sistema Educativo, mientras que en CABA el cambio fue con relacin a los montos del rgimen simplificado. La telefona y las entidades financieras son los sectores que mayores incrementos de alcuota han evidenciado. Analizando la ltima dcada, la generalidad de la actividad econmica ha sufrido incrementos en este Impuesto, siendo en el acumulado la industria manufacturera uno de los sectores ms afectados. Extendiendo el anlisis a todas las provincias, durante el ao 2012 unas 18 de las 24 jurisdicciones ya llevan autorizados (o en proceso) aumentos de algn tipo en el impuesto a los ingresos brutos. Esta carrera ascendente en la presin tributaria no hace ms que acentuar las caractersticas distorsivas de la estructura tributaria provincial, que recae cada vez en mayor medida en el impuesto a los ingresos brutos. Los ltimos afectados por este impuesto son los propios consumidores, puesto que gran parte del mismo se traslada a precios. Resulta insostenible continuar financiando el funcionamiento del Estado con cada vez mayor presin tributaria. Se est entrando en un proceso de desarmonizacin tributaria, en el cual todos los agentes (contribuyentes, actividad econmica y el propio fisco) terminan vindose afectados. Frente a este contexto, es clave insistir en la necesidad de discutir y sancionar una nueva ley de coparticipacin de impuestos en Argentina, que permita garantizar el reparto de fondos entre niveles de gobierno de la manera ms justa y equitativa. Asimismo, es esencial comprender que la discusin fiscal en Argentina no debera pasar solo por el lado de los ingresos, sino que se necesita avanzar hacia una mayor eficiencia, transparencia y equidad por el lado del gasto pblico, principal causa del aumento en la presin tributaria. 2

I. Introduccin:
El 2012 se vislumbra como el ao de los aumentos tributarios en las provincias argentinas. Al menos durante la ltima dcada, nunca se haban observado incrementos de impuestos de la magnitud y generalidad como los que se estn registrando actualmente en muchas jurisdicciones, particularmente en el caso del Impuesto a los Ingresos Brutos. Esta situacin es una de las consecuencias directas de la ausencia en Argentina de un federalismo fiscal ordenado, que hace que ante complicaciones financieras, los gobiernos acudan en primera instancia al aumento de impuestos. En efecto, las subas observadas van en lnea con la importante desaceleracin en la obtencin de recursos (propios y provenientes de la Nacin) a la que se estn enfrentando las provincias y su consecuente deterioro fiscal. En algunos casos, los incrementos tributarios se haban iniciado ya a mediados del ao 2008, poca en la cual tambin se perfilaba una desaceleracin en el ritmo de actividad econmica y, consecuentemente, en el ritmo de recaudacin de las provincias. A continuacin, se brinda un panorama general con los cambios promedio ocurridos en la carga tributaria legal provincial a lo largo de la ltima dcada, destacando las subas ms relevantes durante el 2012. Se toman a modo ilustrativo los casos de las jurisdicciones ms grandes del pas: Buenos Aires, CABA, Crdoba, Mendoza y Santa Fe. Se parte del anlisis de las alcuotas legales vigentes para el Impuesto a los Ingresos brutos sobre los principales sectores econmicos en estas cinco jurisdicciones. De todas maneras, es importante tener en cuenta que, ms all que la incidencia legal del tributo es sobre la actividad econmica, la incidencia econmica (es decir quien verdaderamente afronta el costo del impuesto) termina siendo sobre los consumidores de los bienes y servicios, puesto que gran parte de este tributo se traslada a precios. De all la importancia que tiene analizar el Impuesto a los Ingresos Brutos y los fuertes aumentos evidenciados en los ltimos aos.

II. Lo nocivo de continuar aumentando el Impuesto a los Ingresos Brutos

En primer lugar, es muy importante dejar en claro lo daino que resulta para la economa y la sociedad el hecho de incrementar un tributo como lo es el Impuesto a los Ingresos Brutos: Termina afectando a los consumidores, tal como se mencion anteriormente, al trasladarse gran parte de estos aumentos a mayores precios de los bienes y servicios. Puesto que estos tributos permanecen ocultos para el consumidor, de algn modo el proceso inflacionario convalida las mayores subas tributarias, ya que estas ltimas terminan siendo encubiertas por el aumento general en los precios. De este modo, se acentan las inequidades sociales y la regresividad del sistema tributario. Aumenta la prociclicidad y el carcter distorsivo de la estructura tributaria de las provincias. Hay que recordar que actualmente casi el 80% de los ingresos tributarios propios de estas jurisdicciones proviene del Impuesto a los Ingresos Brutos, tributo que va en sintona con la marcha de la actividad econmica, al cobrarse como un porcentaje directo de la facturacin bruta. En efecto, en este ao 2012 una suba de alcuotas acenta la desaceleracin econmica, cuando debiera estarse intentando lo contrario. Con una presin tributaria sin lmites, se puede llegar a un punto en el que la creciente suba de impuestos termine afectando la recaudacin, puesto que tiende a incentivar mayores niveles de evasin e informalidad. Si bien no se conoce con exactitud cul sera este punto, s resulta claro que hoy en da la presin tributaria en Argentina, para los tres niveles de gobierno, se encuentra en niveles mximos histricos, lo cual evidentemente constituye una seal de alerta a los intentos por continuar aumentando tributos. Grfico 1: Estructura de la recaudacin propia provincial- 2011 vs 2001 Ao 2001
Impuesto a Otros los impuestos, automotores, 10% 8% Impuesto a los sellos, 8% Impuesto a ingresos brutos, 57%

Ao 2011
Otros Impuesto a los automotores, impuestos, 4% Impuesto a los 5% sellos, 9% Impuesto inmobiliario, 6%

Impuesto inmobiliario, 17%

Impuesto a ingresos brutos, 76%

Fuente: IARAF en base a DNCFP y estimaciones propias.

III. Las principales subas que se estn registrando durante 2012

Durante el ao 2012 se estn registrando subas en el Impuesto a los Ingresos Brutos no observadas antes, al menos durante los pasados diez aos, tanto en cuanto a la magnitud de la suba como a la cantidad de actividades econmicas que afecta. De las cinco jurisdicciones analizadas, todas han aplicado algn tipo de ajuste sobre diversas ramas econmicas. Se destacan los casos de Mendoza, Buenos Aires y la reforma que se est tratando actualmente en la legislatura de Santa Fe, debido a que en los tres se contemplan importantes incrementos de alcuotas, generalizados a prcticamente todos los sectores, tal como se puede apreciar en los grficos a continuacin. Por su parte, en Crdoba se cre (de modalidad transitoria) un adicional para financiar un Fondo del Sistema Educativo, a la vez que se actualizaron algunas alcuotas especficas, mientras que en CABA el cambio fue con relacin a los montos del rgimen simplificado. En los grficos a continuacin se puede apreciar la magnitud de los principales incrementos aplicados.

Grfico 2: Principales aumentos de alcuotas durante 2012 (Variaciones % 2012-2011) Buenos Aires
0% Telefona fija 5% 10% 15% 20% 25% 22%

Mendoza
0% 20% 40% 60% 80% 100% Industria otras jurisdicciones* Comunicaciones 71% 33% 33% 33% 22% 17% 14% 100%

Telefona mvil

17%

Construccin
Entidades financieras Comercio (por mayor y menor), con facturacin < $30.000.000 anuales Comercio (por mayor y menor), con facturacin > $30.000.000 anuales Servicios Pblicos (electricidad, gas, agua) Servicios en general, con facturacin > $30.000.000 anuales 17%

Transporte y almacenamiento
17%

Servicios
11%

Entidades financieras Comercio al por menor Comercio al por mayor

11%

11%

* Y se elimina la tasa cero para industria local

Santa Fe (Reforma bajo discusin en legislatura)

0% Telefona fija Telefona mvil Compaas de seguro Alcuota general (fact. > $40.000.000) Bancos Tarjetas de crdito Entidades financieras Alcuota general ($30.000.000 < fact. < $40.000.000) 9% 25% 20% 20% 20% 18% 33% 10% 20% 30% 40% 50% 43%

Crdoba
0% 10% 20% 30% 40% 50%

Todas las actividades

5%

Fuente: Iaraf en base a normativa tributaria provincial.

Se aprecia de los grficos anteriores los significativos incrementos de alcuotas que se vienen aplicando durante el 2012 en algunas provincias, sobre sectores econmicos como la industria, las entidades financieras, los servicios pblicos, el comercio, entre otros. En algunos casos, estas subas llegan a duplicar la presin tributaria actual, como es el caso de las industrias de otras jurisdicciones que operan en Mendoza. La telefona (tanto fija como mvil) aparece como uno de los sectores que ha evidenciado los mayores incrementos de alcuota, con subas que van desde el 17% hasta el 70%, dependiendo de la jurisdiccin. Las entidades financieras tambin estn viendo elevar sustancialmente la presin tributaria, tambin con incrementos de alcuotas que rondan el 20%.

IV. Incrementos acumulados desde el ao 2002

Por su parte, resulta interesante indagar si es la primera vez que se registran subas como las de este ao, o si los aumentos vienen ya de aos anteriores. Para ello, se analiza la evolucin de la presin tributaria sobre los principales sectores econmicos durante la ltima dcada. Haciendo un anlisis agregado de la evolucin de la presin tributaria del Impuesto a los Ingresos Brutos durante los ltimos diez aos para estas 5 jurisdicciones, se aprecia, en promedio, un importante crecimiento de la carga tributaria sobre prcticamente todos los sectores econmicos. La industria manufacturera y las entidades financieras fueron los dos sectores ms afectados por estas subas. En efecto, en el caso de la industria en todas estas jurisdicciones (salvo Santa Fe) se elimin la exencin a la industria local (particularmente cuando se trata de grandes contribuyentes), aumentando tambin de manera importante la alcuota en el caso de la industria de otras jurisdicciones pero que realizan algn tipo de actividad en la provincia en cuestin. En el caso de las entidades financieras, las subas incidieron tanto en los bancos como en el resto de instituciones de crdito, tarjetas de crdito y compaas de seguros. En ambos casos, la suba acumulada durante la ltima dcada sera equivalente a una suba anual de entre el 8%-9% en las alcuotas desde el ao 2002. Por su parte, la telefona fija y mvil tambin evidenci fuertes alzas en la presin tributaria, acumulando aumentos cercanos al 50% a lo largo de la dcada (equivalente a que todos los aos hubiesen aumentado un 4% las alcuotas sobre el sector). El resto de los sectores econmicos, como el comercio y los servicios, tambin han visto incrementada la presin tributaria en la ltima dcada, en todos los casos con incrementos acumulados que promediaron entre el 17% y el 30%. (subas en alcuotas equivalentes al 2%- 3% durante todos los aos de la dcada). En el caso del sector agropecuario, la actividad contina con el rgimen de exenciones previsto por el Pacto Federal firmado en el ao 1993 en las Provincias de Crdoba, Mendoza y Santa Fe, mientras que los grandes contribuyentes de la Provincia de Buenos Aires comenzaron a ser gravado, y en CABA todos los contribuyentes de esta actividad se encuentran contemplados. Vale decir que prcticamente la generalidad de la actividad econmica ha sufrido, durante la ltima dcada, incrementos en la presin del Impuesto a los Ingresos Brutos, manifestada mediante la suba de alcuotas, eliminacin de exenciones y/o la aplicacin de sobretasas o reduccin de descuentos.

Grfico 3: Aumentos en la ltima dcada Promedio 5 provincias: Buenos Aires, CABA, Crdoba, Mendoza y Santa Fe Variacin % acumulada (2012-2002) Variacin % anual equivalente (2012-2002)
Industria * 9%

Industria *

129%

Entidades financieras

126%

Entidades financieras

8%

Telefona mvil

50%

Telefona mvil

4%

Telefona fija

48%

Telefona fija

4%

Servicios en general

28%

Servicios en general

3%

Comercio

25%

Comercio

2%

Servicios pblicos (EGA) 0%

17% 50% 100% 150%

Servicios pblicos (EGA) 0%

2% 2% 4% 6% 8% 10%

* Industria de extraa jurisdiccin. En el caso de industria local, en la mayora de los casos se elimin la exencin o tasa cero. Fuente: IARAF en base a normativa tributaria provincial.

V. Cunto de los aumentos acumulados en la dcada corresponde al 2012?

Del anlisis anterior, surge el interrogante de qu participacin han tenido las subas del ao 2012 a lo largo de todo el incremento acumulado durante la dcada. Para ello, a continuacin se desagrega la anterior variacin por rama de actividad, teniendo en cuenta qu proporcin del aumento se dio en el perodo 2002-2011 y cul en el ao 2012. Se aprecia que en algunos sectores como los de telefona y los servicios, gran parte del aumento tributario acumulado durante la ltima dcada se registr puntualmente en el ao 2012. En el caso del comercio, la mitad del aumento registrado en los pasados diez aos se dio durante 2012, mientras que en la industria las subas de este ao representaron el 40%. Por otro lado, en el caso de las entidades financieras, las subas ya se venan dando desde aos anteriores, continuando con la tendencia creciente durante el 2012.

 Vale decir que hay sectores que desde hace varios aos ya vienen observando incrementos tributarios, tal como las entidades financieras, mientras que hay otros, como la telefona, que han visto incrementada su carga tributaria sustancialmente durante el ltimo ao. Grfico 4: Desagregacin de aumentos en la ltima dcada. Perodo 2002-2011 y 2011-2012 Promedio 5 provincias: Buenos Aires, CABA, Crdoba, Mendoza y Santa Fe

Telefona fija Telefona mvil Servicios en general Comercio Industria de otras jurisdicciones Servicios pblicos (EGA) Entidades financieras 0%

31% 35% 45% 50% 60% 71% 82% 20% 40%

69% 65% 55% 50% 40% 29% 18% 60% 80% 100% Variaciones 20112012

Variaciones acumul.2002-2011

Fuente: IARAF en base a normativa tributaria provincial.

VI. Reflexin final:

Durante el ao 2012 se estn registrando subas tributarias en el impuesto provincial a los Ingresos Brutos de una magnitud y generalidad no observadas antes a lo largo de la ltima dcada. Las necesidades financieras de los fiscos provinciales, sumado a la ausencia de un sistema de relacin fiscal entre la Nacin y las Provincias que sea ordenado, automtico y equitativo, ha sido uno de los principales impulsores de esta presin tributaria en ascenso. Adems de los cambios analizados para las cinco jurisdicciones ms grandes del pas y extendiendo el anlisis a todas las provincias, se puede apreciar que durante el ao 2012 de las 24 jurisdicciones provinciales, unas 18 ya llevan autorizados (o se encuentran en proceso de aprobacin) aumentos de algn tipo en el impuesto a los ingresos brutos. Los aumentos observados hasta el momento son el claro ejemplo de cmo la va ms rpida por conseguir fondos se traduce en aumentos tributarios.

 Esta carrera ascendente en la presin tributaria provincial, que comenz a mediados del ao 2008, no hace ms que acentuar las caractersticas distorsivas de la estructura tributaria provincial, que recae cada vez en mayor medida en el impuesto a los ingresos brutos, uno de los tributos ms distorsivos que existen. A pesar que el Impuesto a los Ingresos Brutos suele permanecer oculto, en el sentido que los ciudadanos no lo perciben como un costo, es muy importante tener presente que los ltimos afectados terminan siendo los propios consumidores, puesto que gran parte del tributo se traslada a los precios de los bienes y servicios. Se est entrando as en un proceso de desarmonizacin tributaria, en el cual todos los agentes (contribuyentes, actividad econmica y el propio fisco) terminan vindose afectados. En definitiva, la sociedad en su conjunto es quien deber seguir pagando por la mayor dimensin que viene adquiriendo el Estado. Resulta insostenible continuar financiando el funcionamiento del Estado con cada vez mayor presin tributaria. Frente a este contexto, es clave insistir en la necesidad de discutir y sancionar una nueva ley de coparticipacin de impuestos en Argentina, que permita garantizar el reparto de fondos entre niveles de gobierno de la manera ms justa y equitativa, y que evite los constantes aumentos de tributos subnacionales, situacin claramente alejada del ptimo posible. Asimismo, es esencial comprender que la discusin fiscal en Argentina no debera pasar solo por el lado de los ingresos, puesto que no todo es un problema de fondos, sino que se necesita avanzar hacia una mayor eficiencia, transparencia y equidad por el lado del gasto pblico, que es en definitiva la principal causa del aumento en la presin tributaria.

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