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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

I. REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO

1. 1 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Renta Bruta Gastos causales Necesarios

Generacin de rentas gravadas

Renta Neta
Principio de Causalidad RTF N 182-8-2011 (06.01.11)

Mantenimiento de la fuente

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por actos de liberalidad toda vez que el pago efectuado y registrado como gasto por asumir la cancelacin de una obligacin que corresponde a terceros no cumple con el principio de causalidad para ser deducible, al no estar vinculado a la generacin o al mantenimiento de la fuente productora de renta de la recurrente. Se dispone que la Administracin reliquide el importe de la multa en funcin al pronunciamiento que vaya a emitir sobre la resolucin de determinacin que la sustenta. Concepto de fuente para el Principio de Causalidad RTF N 261-1-2007 (16.01.07) [C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades. Necesidad del gasto para la generacin de renta. RTF N 10579-3-2009 (16.10.11) [L]a Administracin no cuestiona la realizacin de los servicios prestados, sino la necesidad del gasto en tales servicios para la generacin de renta (principio de causalidad). El cuestionado Plan Estratgico de Marketing contiene un anlisis del negocio de la recurrente, del tipo de servicio que presta, de los mercados en que acta y

del nivel de competencia, as como medidas para el crecimiento y posicionamiento de la empresa y estrategias de ventas, publicidad, promocin y relanzamiento del mercado de bsqueda de ejecutivos de alta gerencia a travs de alianzas con socios estratgicos. Por tanto, resulta razonable que el gasto en que se incurri para contar con el mencionado Plan Estratgico de Marketing, tuvo incidencia en la generacin de renta gravada. La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad RTF N 2675-5-2007 (22.03.07) [L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la LIR, con lo cual es posible aceptar su deduccin. As, este egreso no califica como un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades []. Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan deducibles por el Principio de Causalidad RTF N 03458-3-2005 (15.06.05) [Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad econmica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin de alquilar el mencionado inmuebles (ese otro local), an cuando no se hubiera producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad []. El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en gastos RTF N 01275-2-2004 (12.08.04) [N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas [] beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas []. Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideas o conmemorativas RTF N 2230-2-2003 (25.04.03) [L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas navideas o conmemorativas, como es el caso del da

del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal []. Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no debilitan el cumplimiento del Principio de Causalidad RTF N 745-2-2000 (20.02.00) [E]l artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de establecer la renta neta se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artculo permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones especficas para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del cumplimiento del principio de causalidad [].

1.2 NORMALIDAD, GENERALIDAD Y RAZONABILIDAD


Para la actividad que genera la renta gravada En relacin con los ingresos del contribuyente Para los incisos l), ll) y a.2)

NORMALIDAD GASTOS CAUSALES


DEBEN CUMPLIR

RAZONABILIDAD

GENERALIDAD Normalidad y su relacin con el valor de mercado RTF N 05413-2-2009 (25.03.09)

[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinacin del valor de los concentrados de minerales transferidos por la recurrente para efecto del Impuesto a la Renta, puesto que para determinar el valor la Administracin ha utilizado el mismo procedimiento que para los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la Renta son claras al sealar que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso de las existencias es el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que realiza con terceros [ ] Normalidad y su acreditacin RTF N 02301-2-2010 (03.03.10) [L]a Administracin debe redeterminar la deuda por Impuesto a la Renta de 2005 por cuanto se mantiene el reparo al gasto. Este reparo consiste en que, a pesar de haber sido requerida expresamente, la recurrente no cumpli con acreditar que los gastos observados estuvieron destinados a la generacin de rentas gravadas o al mantenimiento de su fuente productora. Asimismo, tampoco cumpli con acreditar que estos gastos resultaban estrictamente indispensables y que se aplicaran en forma permanente para el

desarrollo de las actividades propias de su giro ni su relacin de causalidad con la generacin de ingresos. Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte de personal RTF N 06097-2-2004 (01.06.04) [S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado, ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad []. Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores RTF N 2230-2-2003 (25.04.03) [][L]a Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha sealado anteriormente, dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de estar perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad []. Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de quinta categora RTF N 2230-2-2003 (25.04.03) [][L]a generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categora, sera deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora []. Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas RTF N 9682-3-2001 (07.12.01) [S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo por ventas omitidas de petrleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el artculo 42 del IGV, establece que las operaciones entre "empresas vinculadas" que se aparten notoriamente del patrn de normalidad, se considerarn realizadas al valor de dicho

patrn, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cules fueron las empresas vinculadas, siguiendo los criterios de vinculacin establecidos en la norma []. Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de razonabilidad del gasto RTF N 00571-5-2000 (11.08.00) [E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a facturas de compra que no habran sido tomadas en cuenta por la Administracin []. 1.3 FEHACIENCIA DE LA OPERACIN

GASTOS CAUSALES
OPERACIN FEHACIENTE

PROVEEDOR NUMERO DE PERSONAL CAPACIDAD OPERATIVA

CLIENTE ADECUADO PROCESO OPERATIVO

DESTINO DE LA ADQUISICION CAPACIDA ECONOMICA

Fehaciencia de la operacin RTF N 01580-5-2009 (20.02.09) [C]onsiderando que la Administracin Tributaria evaluar la efectiva realizacin de las operaciones en base, fundamentalmente, a la documentacin proporcionada por los contribuyentes, para adquirir el derecho al crdito fiscal es necesario que ellos mantengan un mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales. Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la informacin sustentatoria de operaciones no fehacientes. RTF N 02843-2-2009 (01.02.09) [E]n el cruce de informacin efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C. (proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no fehaciencia sobre la disponibilidad de la mercadera objeto de venta y no fehaciencia del transporte de la mercadera (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo expuesto en los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y adems no son suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones observadas, siendo

pertinente anotar que no obra en el expediente documento que acredite que la Administracin haya solicitado al recurrente informacin sustentatoria sobre dichas operaciones []. El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa que el cliente tambin las tenga RTF N 11358-2-2007 (28.11.07) [E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la verificacin o cruce de informacin no cumplan con presentar alguna informacin o demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser imputable al usuario o comprador, por lo que la Administracin no podra concluir vlidamente que las adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente incumplimientos de los proveedores []. Corresponde a la Administracin la probanza de las operaciones no fehacientes RTF N 05874-2-2005 (27.09.05) [S]e revoca la apelada en cuanto a los dems valores, referidos al reparo por operaciones no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las operaciones, la Administracin no ha acreditado haber realizado cruces de informacin con los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, aprecindose tan slo que la recurrente incumpli con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las operaciones, por lo que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas operaciones corresponde que la Administracin efecte los citados cruces de informacin, evale la documentacin presentada en la instancia de reclamacin y, de ser el caso, emita nuevo pronunciamiento []. Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora RTF N 00317-5-2004 (25.09.04) [C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentacin del comprobante que la respalda sino que se requiere una sustentacin adicional por parte del recurrente, siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requiri expresamente para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que al parecer se prestaban peridicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o para terceros clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos contables que reflejen los pagos efectuados como contraprestacin, indicios que permitiran evaluar no slo la fehaciencia del gasto sino su vinculacin y razonabilidad []. La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para calificar una operacin como no fehaciente RTF N 2230-2-2003 (25.04.03) [E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibicin o

presentacin de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa, es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino a travs de diversos medios como la intermediacin o subcontratacin, entre otros, por lo que cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para desconocer la realidad de una operacin [].

La presentacin de los clculos y liquidacin de servicios recibidos no hacen que la operacin nos sea fehaciente
RTF N 05707-1-2003 (07.10.03) [A]unque de conformidad con su facultad de fiscalizacin, la Administracin poda verificar la fehaciencia de las operaciones a que se refieren los mencionados comprobantes, no siendo sustento suficiente para el desconocimiento de las mismas, el hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los clculos y la liquidacin de los servicios recibidos, as como copia de los contratos y presupuestos relacionados con dichos servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en forma verbal y de otro lado, el pago con cheque de las mencionadas operaciones, constituye un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones, mas no es un requisito indispensable para demostrar su existencia, por lo que carece de sustento el reparo y las multas determinadas []. 1.4 BANCARIZACIN Y USO DE LOS MEDIOS DE PAGO
1. Depsitos en cuenta 2. Giros 3. Transferencias de fondos 4.rdenes de pago 5. Tarjetas de dbito 6. Tarjetas de crdito 7.Cheques con la clasula no negociable

OPERACIN FEHACIENTE

PAGO

MAYOR S/. 3,500 o $ 1,000

La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento RTF N 05563-8-2009 (11.05.09) [L]as operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por importes que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el resultado del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad del pago relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas por los proveedores se hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes []. Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables RTF N 05728-1-2009 (25.09.09)

[L]os pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194 respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo impugnado []. No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fiscales de los proveedores existen entidades bancarias RTF N 07700-4-2009 (05.04.09) [C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recurrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el requisito establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo []. Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables RTF N 02428-3-2010 (05.03.10) [R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable suponer que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas observadas []. La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente RTF N 11862-2-2009 (10.11.09) [P]ara la cancelacin de las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar el crdito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o costo o de la utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente []. El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales no impide la bancarizacin con otros medios RTF N 04131-1-2005 (01.07.05) [S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de

pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, poda cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin []. 1.5 OBLIGACIN EN EL USO DE COMPROBANTES DE PAGO

USO DE COMPROBANTES DE PAGO

DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN FEHACIENTE

PAGO
OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS NUMERAL 6 DEL ARTCULO 4 DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Sustentacin en comprobantes de pago RTF 886-5-2005 (11.02.05) [P]ara que proceda la deduccin del costo de adquisicin (de los ingresos netos), se requiere que este se encuentre debidamente sustentado con comprobantes de pago que respondan a operaciones reales. La anotacin en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la omisin de uso de comprobantes de pago RTF N 09983-4-2009 (29.09.09) [D]e la revisin de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anot operaciones los cuales no sustent con los comprobantes de pago respectivos, pese a que la Administracin le requiri ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso j) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora del ejercicio 2001, y en consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley []. La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago RTF N 02653-3-2008 (26.02.08) [S]i bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin (alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que ste debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto en el acpite ii) del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de

pago deben ser entregados, en la prestacin de servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total []. No se puede sustentar gastos que excedan el lmite del Art. 37 de la LIR y otros documentos de carcter contable RTF N 04431-5-2005 (15.07.05) [N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados comprobantes de egreso de caja y otros sin derecho, que son documentos de carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago []. Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen gastos RTF N 01816-3-2004 (24.03.04) [S]eala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las notas de crdito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de aplicacin la limitacin del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la Administracin debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las operaciones con tales clientes, materia de reparo []. La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado RTF N 08534-5-2001 (19.10.01) [L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos []. Ser beneficiario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir comprobantes de pago RTF N 8552-2-2001 (22.01.01) [P]rocede la Resolucin de Determinacin emitida por el reparo efectuado a los gastos no sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que han omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas del IGV. Se precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisin del respectivo comprobante. 1.6 PRINCIPIO DEL DEVENGO. NIC 1 Y NIC18 GASTOS CAUSALES

OPERACIN FEHACIENTE VENDEDOR O PRESTADOR TIENE DERECHO AL COBRO COMPRADOR O USUARIO TIENE LA OBLIGACION DE PAGO

SE CONSIDERA GASTO DEL EJERCICIO

En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega del bien RTF N 6426-4-2007 (11.07.07) [E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la factura correspondiente y la emisin posterior de otra para cumplir con el depsito de la detraccin debido al retraso en la apertura de la cuenta de depsito por parte del Banco de la Nacin []. Concepto de devengado RTF N 2812-2-2006 (25.05.06) [E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo []. Devengado en el gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua RTF N 02812-2-2006 (15.09.06) [S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolucin de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponindose que la Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolucin []. Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N 2198-5-2005 (08.04.05)

[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locacin de servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pag, sino cuando el cliente aprob el reembolso de los mismos []. Procede reconocer como gasto los incertidumbre respecto a su cobrabilidad RTF N 05377-1-2005 (28.06.05) [S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no registrados, al haberse establecido que otorgado el prstamo a la empresa deudora y cumplida la prestacin del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por intereses que fueron pactados fluiran a la recurrente, por lo que sta deba reconocer tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre respecto a su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella procediese conforme a lo indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a reconocer el importe incierto como gasto []. Procede deducir el gasto an cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N 03942-5-2005 (24.06.05) [E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. [] Que adems los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor personal en planillas []. No procede la deduccin de gastos devengados, si sus comprobantes han sido emitidos en el ejercicio posterior RTF N 915-5-2004 (20.02.04) [][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el mismo, no procede su deduccin si los comprobantes que sustentan los mismos han sido emitidos en el ejercicio posterior []. La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se hayan devengado RTF N 08534-5-2001 (19.10.01) [L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [] [entonces] la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos []. intereses devengados cuando surge

II. DEDUCCIONES LIMITADAS 2.1 INTERESES INTERESES DE DEUDAS

CONSTITUCION

RENOVACION

CANCELACION

GASTOS

Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles RTF N 261-1-2007 (16.01.07) [L]os gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la conservacin del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad generadora de renta []. Para la sustentacin de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja y Bancos RTF N 01317-1-2005 (01.03.05) [L]a sustentacin de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono del prstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentacin del gasto financiero resultaba necesaria la presentacin de la informacin que acreditara el destino del mismo, por ejemplo, a travs de una flujo de caja que demostrara el movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas, as como la documentacin sustentara de dicha utilizaciones y/o anlisis que permitieran examinar la vinculacin de los prestamos con la obtencin de rentas gravadas []. Los intereses presuntos no son Gastos Financieros RTF N 523-4-2006 (27.01.06) [N]o habindose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la Administracin no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtencin o produccin de rentas gravadas

en el pas o a mantener su fuente productora debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso. Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles RTF N 4142-1-2005 (05.07.05) [L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades], [] constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta []. Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos que aun no se encuentran en funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se devenguen RTF N 915-5-2004 (20.02.04) [E]n el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que an no se encuentran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha produccin son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo []. No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la deducibilidad de los gastos por intereses, cuando no se ha percibido la retribucin RTF N 8534-5-2001 (19.10.01) [E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante de pago correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es, cuando no se ha percibido la retribucin []. 2.2 TRIBUTOS
TRIBUTOS BIENES ACTIVIDADES

GENEREN RENTA GRAVADA

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos RTF N 00045-3-2002 (09.01.02)

[][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 774 son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas, as como los intereses de fraccionamiento [de los mismos]. Es deducible como gasto del crdito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo RTF N 8594-5-2001 (19.10.01) [S]iendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del valor agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es a travs del crdito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea adems deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondera que el sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta [cuando no se puede deducir como crdito por no haber sido anotado en el Registro de Compras]. El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las actividades de importacin RTF N 00902-2-1999 (24.11.99) [][L]a suma reparada inclua el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel Especial, por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto segn lo estipulado en el artculo 37 inciso b) del Decreto Legislativo N 774 y deducido del monto total reparado []. 2.3 GASTOS DE REPRESENTACIN

GASTOS DE REPRESENTACION Para que sea representada fuera de sus oficinas Para presentar una imagen para mantener o mejorar su posicin en el mercado

0.5% de los IB hasta 40 UITs No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes RTF N 3354-5-2006 (20.06.06) [N]o son deducibles los gastos de representacin cuando no cumplen con el principio de fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo da []. Debe acreditarse el destino de los gastos de representacin por obsequio de bebidas gaseosas

RTF N 2200-5-2005 (08.04.05) [S]e confirman las apeladas en lo dems que contienen, mantenindose reparo a gastos por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resultan razonables como gastos de promocin, no se ha acreditado con documentacin que la adquisicin de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a travs de documentacin contable o documentacin interna respecto a la medida de promocin adoptada, no siendo suficiente su sola afirmacin []. La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de representacin RTF N 99-1-2005 (07.01.05) [][L]a entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el limite establecido por ley []. Los servicios de impresin de tarjetas son deducibles como gastos de publicidad siempre que figuren los datos de la empresa que se publicita RTF N 1076-3-2000 (27.10.00) [E]n los servicios de impresin de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se distribuye (cerverza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto deducible de acuerdo con el principio de causalidad []. Gastos incurridos por la visita de los clientes a la fbrica RTF N 11915-3-2007 (14.12.07) [L]os gastos en que se incurre por visitas de los clientes de los distribuidores a la fbrica del deudor tributario califican como gastos de representacin, ya que tienen como objetivo mejorar la posicin del contribuyente en el mercado a travs de la identificacin de los distribuidores y mayoristas con l.

Son deducibles los gastos de promocin y propaganda siempre que beneficien exclusivamente al contribuyente RTF N 702-1-2001 (15.06.01) [][S]i bien los gastos de promocin y propaganda estn destinados a promover el consumo de los productos comercializados y por lo tanto estaran dentro de los alcances del Contrato de Comercializacin suscrito entre la recurrente y CEPSA, no puede extenderse esta obligacin al reembolso de gastos efectuados por CEPSA, dado que como embotelladora tambin se beneficiaba por el estmulo al consumo, adems que del

Contrato de Comercializacin no se desprende que los gastos reparados fueran nicamente de cargo de la recurrente []. El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene relacin con el giro de la empresa RTF N 814-2-1998 (14.10.98) [E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vinculacin con el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de produccin y fundicin de metales en general, pudiendo tambin dedicarse a la fabricacin de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para su deduccin []. 2.4 GASTOS EN TRABAJADORES GASTOS EN TRABAJADORES

SALUD

RECREATIVOS

ENFERMEDAD

CULTURALES

EDUCATIVOS

SEGUROS 0.5% IN hasta 40 UITs

Gasto que beneficie a una persona podr ser deducible. RTF N 1132-3-2007 (16.02.07) [L]a generalidad del gasto debe verificarse en funcin del beneficio obtenido por los funcionarios de rango a condicin similar. Desde esta perspectiva, bien podra ocurrir que, dadas las caractersticas de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. Son deducibles los gastos con ocasin de fiestas conmemorativas RTF N 5909-2-2007 (03.07.07) [L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal []. No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresias RTF N 3964-1-2006 (21.07.06)

[L]os pagos por concepto de membresas de los trabajadores de la empresa no constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de alguna u otra forma, ellos tendran que asumir, mas aun si la cuota de ingreso o inscripcin ha sido asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa de cubrir dicha erogacin []. Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad RTF N 523-4-2006 (27.01.06) [] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier otra condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar []. Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados RTF N 1687-1-2005 (15.03.05) [D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas son actividades que contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deduccin, siempre que haya debido sustento, no slo con los comprobantes sino tambin con toda aquella otra documentacin que acredite la realizacin de los referidos eventos []. El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal. RTF N 05732-1-2005 (20.09.05) [C]on relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el recurrente, la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la [LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las facturas emitidas por el referido concepto[]. Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad sern deducibles como quinta categora RTF N 6671-3-2004 (08.09.04) [A]unque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del articulo 37 de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categora del empleado []. El pago por vacaciones tiles es deducibles como gastos en trabajadores siempre que exista convenio colectivo o norma

RTF N 915-5-2004 (20.02.04) [E]l pago por vacaciones tiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no son deducibles para sta si no existe una obligacin legal u originada en el convenio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que constituyen una liberalidad. Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que sern deducibles en la medida que se hayan originado por el vnculo laboral existente RTF N 1014-3-2004 (24.02.04) [S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado por el vinculo laboral existente, puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de quien lo otorga por lo que no debe tener una motivacin determinada [].

Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredite el destino de las mismas RTF N 6749-3-2003 (20.11.03) [S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relacin de los trabajadores que las han recibido u otro documento similar []. Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento de un familiar RTF N 6072-5-2003 (24.10.03) [P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, ste debe estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia de alguna vinculacin entre el trabajador y la empresa []. La relacin causal est supeditada a la existencia del vnculo laboral RTF N 7209-4-2002 (13.12.02) [P]or convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y becas de estudio a hijos de trabajadores fallecidos. Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues la relacin causal est dada por la obligacin del empleador con el trabajador.

Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extincin del vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye su causalidad [].

Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio. RTF N 600-1-2001 (15.05.01) [][D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores, con ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal [] para este efecto, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio, puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta gravada involucra el anlisis de la obligacin asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma []. La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la cuanta, antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores RTF N 523-4-2000 (20.06.00) [P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar situaciones comunes del personal, tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar[]. 2.5 DEPRECIACIONES, MERMAS Y DESMEDROS DEPRECIACIONES
DESGASTE U OBSOLESCENCIA

MERMAS PERDIDA CUANTITATIVA


INFORME TCNICO

DESMEDROS PERDIDA CUALITATIVA


NOTARIO PBLICO O JUEZ DE PAZ

Depreciacin RTF N 12387-3-2008 (24.10.08) [L]a depreciacin es una forma de recuperacin del capital invertido que se reconoce por el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo de una empresa.

Las perdidas por el actuar de terceros no califican como mermas RTF N 5643-5-2006 (19.10.06) [E]n el caso de empresas de saneamiento, las perdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso d) del artculo 37 de la LIR []. Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas RTF N 5610-1-2006 (18.10.06) [L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la informacin pertinente en la etapa en la que stas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles []. Contenido del informe tcnico RTF N 1804-1-2006 (04.04.06) [][E]l informe tcnico de mermas de existencia debe precisar en qu consisti la evaluacin realizada, e indicar, en forma especifica, cules fueron las condiciones en que sta fue realizada y en qu oportunidad []. Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no califican como mermas RTF N 1804-1-2006 (04.04.06) [][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de los productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte del personal o del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino que son consecuencia de actuar de terceros []. Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un Informe Tcnico RTF N 397-1-2006 (24.01.06) [L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un Informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma, mximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuara el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso.[]. La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)

[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de primera. Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros RTF N 3722-2-2004 (28.05.04) [D]ado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin []. Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en proceso RTF N 3722-2-2004 (28.05.04) [][L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados []. Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma RTF N 199-4-2000 (07.03.00) [L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma []. 2.6 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES INTANGIBLES
DURACION ILIMITADA DURACION LIMITADA DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO O EN 10 AOS

NO DEDUCIBLES

La amortizacin de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)

[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el articulo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el articulo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas []. La amortizacin en un solo ejercicio, conlleva a la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio RTF N 8331-3-2004 (26.10.04) [A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estar sujeta a ajuste por inflacin []. El goodwill es un intangible de duracin ilimitada RTF N 7924-3-2004 (18.10.04) [D]ada la identificacin del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa en marcha se considera a este como un intangible de duracin ilimitada, con lo cual no se reconocera la posibilidad de desgaste o agotamiento []. En una concesin minera el plazo de amortizacin es calculado segn la vida probable del deposito RTF N 5732-5-2003 (10.10.03) [][D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minera se desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero si amortizable, el periodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado segn la vida probable del deposito y tomando en cuenta las reservas probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la adquisicin de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en que corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en conocimiento de la administracin tributaria, y, el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los gastos del petitorio []. Son amortizables los sistemas informticos integrales RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)

[][L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del articulo 44 de la LIR []. 2.7 GASTOS EN VEHCULOS AUTOMOTORES A2, A3 Y A4 GASTOS EN VEHICULOS
A2, A3 Y A4 INDISPENSABLE Y PERMANENTE CESION EN USO FUNCIONAMIENTO DEPRECIACION A1, B Y OTROS CAUSALIDAD Y FEHACIENCIA

VEHICULOS

Gasto por compra de combustibles RTF N 6426-4-2007 (11.07.07) [E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e vinculo causal respectivo, maxime cuando los vehculos en los que se argumenta fue usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que haban sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad correspondiente. Gastos por seguro y mantenimiento de vehculos RTF N 7213-5-2005 (25.11.05) [][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehculos dados en comodato a los visitadores mdicos resultan deducibles para efectos del IR []. Gastos referidos a la reparacin y adquisicin de repuestos RTF N 7959-4-2009 (14.08.09) [C]on relacin a los gastos referidos a la reparacin y adquisicin de repuestos para vehculos y remolque de vehculos utilizados en el traslado de periodistas y reporteros para cubrir las noticia de urgencia, se desconoce su deduccin para el clculo de la renta neta debido a que no se ha adjuntado documentacin alguna que acredite su afirmacin y, mas an, la empresa no tiene registrado entre sus activos vehculo alguno, lo que ha sido verificado por la Administracin, as como tampoco ha presentado contrato de arrendamiento de vehculo u otro que sustente su utilizacin para realizar sus actividades o los fines que indica.

Gastos de seguros para vehculos de direccin RTF N 7213-5-2005 (25.11.05) [][L]os gastos de seguros de vehculos destinados a las actividades de direccin, administracin y representacin resultan deducibles a efectos de determinar la renta neta [.]. Servicios de guardiana de vehculos RTF N 2145-1-2005 (08.04.05) [][L]os servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles, avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caractersticas del domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehculos referidos en ellos [] Fehaciencia de gastos en vehculos automotores RTF N 1989-4-2002 (12.04.02) [E]l hecho que un vehculo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehculo haya sido utilizado en las operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si slo se adjunta un contrato de comodato sin legalizar []. 2.8 REMUNERACIN A DIRECTORES

Gastos por remuneracin a Directores

Lmite: 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.


Deducible

Exceso no deducible. Calificar como renta de 4ta categora para el director.

No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto que no hay utilidad comercial RTF N 6887-4-2005 (11.11.05) [N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope establecido por la Ley del Impuesto a la Renta []. Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual

RTF N 2867-3-2005 (05.05.05) [P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoras []. La contraprestacin por la labor desempeada por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora). RTF N 00344-2-2004 [S]e repar los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron comprobantes. Las actividades comprendan los servicios de asesora, planeamientos, direccin empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de dicha empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desconocido la fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestacin por la labor desempeada por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores constituyen remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora para su perceptor) No constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crdito fiscal []. 2.9 REMUNERACIN A LOS ACCIONISTAS Y TITULARES REMUNERACIN DEL ARTCULO 37 INCISO N LIR TITULAR EIRL Deducible VALOR DE MERCADO Art. 19-A del Reglamento de la LIR. VINCULO LABORAL ACCIONISTAS

Vinculacin con el empleador en el control de la empresa, entre otros.

Sin vinculacin con el empleador

Deducible

Deducible

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce representacin, desembolso que cumple con el principio de causalidad RTF N 5349-3-2005 (26.08.05)

[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce representacin, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto deducible a fin de determinar la renta neta imponible. Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones extraordinarias por existir un vnculo laboral RTF N 10030-5-2001 (19.12.01) [S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros contables y recibos correspondientes []. La sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio RTF N 611-5-2001 (20.06.01) [L]a sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar adems que se efectuaron las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora y/o aportaciones sociales para que el gasto sea deducible []. 2.10 REMUNERACIN A PARIENTES DEL PROPIETARIO
Sin vinculacin del pariente del propietario con la empresa Relacin laboral

GASTOS POR REMUNERACIN DEL PARIENTE DEL PROPIETARIO


4 grado de consanguinidad 2 grado de afinidad

+
Valor de mercado

Con vinculacin del pariente del propietario con la empresa

No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe acreditarse el vnculo laboral RTF N 5909-4-2007 (27.06.07) [D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio o accionista de

Deducible

la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o afinidad) que se tiene con el dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva dicho pago []. 2.11 DONACIONES DONACIONES
SECTOR PBLICO NACIONAL Excepto: empresas

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Si no excede el 10% de la RN de 3ra categora, luego de efectuar la compensacin de prdidas.

DEDUCIBLE

Cumpla con los requisitos del Art. 21 inciso s de la LIR.

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin correspondiente. RTF N 4975-2-2009 (26.05.09) [L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, [] ni present documentacin interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en ellos[]. La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible RTF N 6539-5-2004 (01.09.04) [L]a regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio []. Valorizacin de los bienes donados RTF N 8504-3-2001 (18.10.01)

[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien similar al donado []. 2.12 ACTOS DE LIBERALIDAD

LIBERALIDAD

NO CUMPLE EL PRINCIPIO CAUSALIDAD.

GASTO PROHIBIDO ART. 44 INCISO DE LA LIR.

Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad RTF N 1090-2-2008 (28.01.08) [Q]ue de acuerdo con [] las Resoluciones N 0600-1-2001, N 5380-3-2002 y N 072094-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasin de la labor que stos prestan en favor de aqul, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio derivado de la obligacin asumida sea directo, es decir para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio []. El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible RTF N 4397-1-2007 (22.06.07) [E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida til de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad, sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el lmite de desgaste que condiciona su operatividad, dicha adquisicin debe recibir el tratamiento de una mejora (activo) y no de un gasto deducible del ejercicio []. La entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de liberalidad RTF N 2675-5-2007 (22.03.07) [L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la [LIR], con lo cual es posible aceptar su deduccin. As, ese egreso no califica como un acto de desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades [].

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad RTF N 1932-5-2004 (31.03.04) [L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto []. Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad RTF N 9473-5-2001 (28.11.01) [C]uando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora []. El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su poltica de incentivos laborales RTF N 274-2-2001 (22.03.01) [D]e acuerdo a las utilidades que la empresa haba obtenido, corresponda distribuir a los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuy S/. 77,000. SUNAT repar S/.65, 000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de trabajadores es buscar la identificacin de stos con la empresa y por ende, aumentar la productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como parte de su poltica de incentivos laborales []. No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias trabajadores y debidamente registradas en Planillas RTF N 10030-5-2001 (19.12.01) [N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias otorgadas a trabajadores, que estn debidamente registradas en Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes []. Las gratificaciones extraordinarias sern deducibles cuando se acredite su entrega y consten en la boleta de pago del trabajador. RTF N 11061-2-2007 (20.11.07) otorgadas a

[A] diferencia de lo que ocurre con las gratificaciones ordinarias, que son dispuestas por ley o por convenci entre trabajadores y empleadores, en el caso de las gratificaciones extraordinarias, si bien responden a un vnculo laboral existente, es indiferente la intencin de la persona que se las otorga, por lo que son deducibles siempre que se acredite su entrega y consten en la boleta de pago del trabajador. 2.13 GASTOS DE VIAJES Y VITICOS AL INTERIOR Y EXTERIOR DEL PAS
Acreditacin del viaje con correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente.

GASTOS DE VIAJE

Transporte

Necesarios indispensables para el giro del negocio.


P. CAUSALIDAD

NO TIENE LMITES DE DEDUCCIN

Gastos por alojamiento

VITICOS
Gastos por alimentacin Gastos por movilidad

LMITE DE DEDUCCIN: NO PODRN EXCEDER DEL DOBLE DEL MONTO QUE, POR ESE CONCEPTO CONCEDE EL GOBIERNO CENTRAL A SUS FUNCIONARIOS DE CARRERA DE MAYOR JERARQUA.

Lmite para viajes al exterior. D. S. 047-2002PCM Lmite para viajes al interior D. S. N 181-86-EF

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin. RTF N 840-1-2009 (30.01.09) [Q]ue si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente vinculados con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el vnculo de dichos gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin. Que en tal sentido an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un perodo de 45 das, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin []. El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada. RTF N 08523-1-2009 (28.08.09) [] [E]l reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que, [], se acredite que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta gravada, lo que deber acreditarse con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente [] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha presentado documentacin que sustente las razones por las que incurri en el gasto de alojamiento realizado [] y en consecuencia, su necesidad respecto de la generacin de la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habra sido devuelto por su apoderado, no ha acreditado ni sealado en que cuenta habra sido contabilizado dicho gasto, ms aun cuando de la revisin de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operacin, por lo que corresponde mantener el reparo []. Aunque no resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad de los trabajadores a la presentacin de Comprobantes de pago, debe acreditarse la entrega en efectivo. RTF N 11869-1-2008 (09.10.08) [E]n aplicacin [de] las [RTFs] N 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultara procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad, telefona o de viticos de los trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, en las citadas resoluciones se acredit que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una cantidad razonable a los trabajadores, y adems se encontraban sustentados en planillas o cuadernos de liquidacin de gastos, debidamente detalladas y suscritas por los trabajadores beneficiarios, lo que no se ha demostrado en el caso de autos; mas an, los mencionados comprobantes internos de caja no consignan el nmero de registro contable que permita identificar su anotacin en el Libro Caja, []. [Por lo que] no procede considerar tales gastos como deducibles []. La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto RTF N 2614-1-2002 (17.05.02) [L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por s sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados []. Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por viticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos RTF N 182-1-2000 (28.03.00) [S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos por alojamiento y alimentacin (viticos) con motivo de viaje al extranjero, la Administracin Tributaria no puede desconocerlos para efectos de determinar dicho impuesto por no presentar los comprobantes o documentos pertinentes que los acrediten []. La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad realizada en el mismo. RTF N 1015-4-99 (03.12.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino []. 2.14 REMUNERACIN Y GASTOS EN PERSONAL
GASTOS AL PERSON AL VINCULO LABORAL CAUSALIDAD GENERALIDAD

Excepcin: Se permite que los gastos a que se refiere el Art. 37 inciso l) de la LIR, que no hayan sido deducibles en el ejercicio al que corresponde, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento integran la renta del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados. RTF N 00103-5-2009 (08.01.09) [Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la recurrente, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 00162-1-2008 [][JOO] se ha establecido lo siguiente: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo. [En ese sentido], los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento [] integran la renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados []. La no inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no mantendran vnculo laboral con la empresa, salvo ciertas excepciones RTF N 4212- 1-2007 (15.05.07) [L]a no hay inclusin en el libro de planillas evidenciara que las personas no registradas en l no mantendran vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen otros elementos que permitieran comprobar una situacin diferente, tal como ocurre con aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrs, segn consta en la copia de la escritura pblica correspondiente [].

Deducible

Siempre que la retribucin se pague en el plazo establecido para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurdica por el aporte de clientes a la sociedad estn dentro del marco de una relacin civil, por lo que no resulta aplicable el inciso l) del artculo 37 de la LIR. RTF N 259-1-2007 (16.01.07) [N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] en el caso de pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestacin de servicios no laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta para efecto de su deduccin como gasto del ejercicio []. Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de una persona jurdica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro del marco de una relacin civil, no resulta aplicable el inciso l) del artculo 37 de la [LIR] []. Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vnculo laboral existente para que sean deducibles. RTF N 504-2-2000 (16.06.00) [] [L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarios, dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, es que si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responde a un acto de liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligacin legal o contractual de efectuarlas [] teniendo en cuenta esta caracterstica, las gratificaciones reparadas por la Administracin son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos, en la legislacin del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan compensado los prstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio 1993, no las descalifica como tales pues al obedecer a un acto liberalidad, que puede o no producirse, es indiferente la intencin de la persona que las otorga []. 2.15 GASTO DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES GASTOS DE MOVILIDAD CONDICIN DE TRABAJO
NO PUEDE EXCEDER EL IMPORTE DIARIO EQUIVALENTE AL 4% DE LA RMV POR CADA TRABAJADOR

SUTENTACIN COMPROBANTES DE PAGO O PLANILLA DE MOVILIDAD

SON EXCLUYENTES

No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados RTF N 013556-3-2009 (16.12.09) [N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin, ello mediante algn elemento de prueba idneo como puede ser un registro o planilla, en el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la firma de ste en seal de conformidad []. Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago RTF N 1090-2-2008 (28.01.08) [] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y haca su centro de trabajo (planta de produccin), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio colectivo de trabajo suscrito [], por el cual se oblig a proporcionar un servicio de movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte []. Que en tal sentido, corresponda que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio mediante los comprobantes de pago que deban a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el [RCP], obligacin que no deja de ser exigible por la informalidad que segn alega existe en dicha actividad []. El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral RTF N 8729-5-2001 (26.10.01) [] [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la relacin existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral [], cuya asuncin por el personal sera irracional o excesivamente costosa. [Asimismo], del anlisis del expediente se desprende que los gastos reparados se encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo que] corresponde revocar la apelada en ese extremo []. 2.17 GASTOS SUSTENTADOS EN BOLETAS DE VENTAS O TICKETS GASTO O COSTO SUSTENTADO CON BOLETAS DE VENTA O TICKETS
REGLA GENERAL: NO OTORGAN DERECHO A DEDUCCIN DE GASTOS

EXCEPCIN: DEDUCIBLE HASTA EL 6% DE LOS MOTNOS ACREDITADOS CON COMPROBANTES DE PAGO QUE PERDIDA CUANTITATIVA OTORGAN A DEDUCIR GASTO O COSTO Y SE ENCUENTREN ANOTADOS EN EL REGISTRO DE COMPRAS. NO PODR SUPERAR, EN EL EJERCICIO LAS 200 UIT

La deduccin de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotacin en el Registro de Compras RTF N 8064-1-2009 (18.08.09) [][C]onstituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados en boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta, tambin hayan sido anotadas en dicho registro. Que [] de acuerdo con el artculo 37 de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que estn sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los recibidos de sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] [] [siendo que] el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] []. Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del artculo 37 de la LIR. RTF N 5978-3-2008 (09.05.08) [El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite del 3% [][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigente a la fecha es de 200 UITs]. Que segn consta [] la Administracin procedi a aceptar todo el sustento presentado por la recurrente, estableciendo finalmente un reparo por un importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el lmite []. Constituye requisito para proceder a la deduccin establecida en la LIR, que las compras realizadas mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo, situacin que no se produce, pues el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 RTF N 9017-3-2007 (25.09.07)

[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [] indic que los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aqullos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las 140 [] [UITs] [el lmite vigente a la fecha es 200 UITs]. [Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin establecida en la [LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situacin que no se produce [] teniendo en consideracin que el recurrente no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 []. III. DEDUCCIONES CONDICIONADAS 3.1 PRIMAS DE SEGURO PRIMAS DE SEGURO en CUBRIR RIESGOS DE LA EMPRESA
En el caso de personas naturales slo se deducir hasta el 30% cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o establecimiento comercial

Operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas Accidentes de trabajo de su personal

Lucro cesante

Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario. RTF N 11869-1-2008 (09.10.08) [] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas []. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [] el reparo []. Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido ejercicio

RTF N 11001-3-2007 (19.11.07) [Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en anlisis []. Solo podrn deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del negocio RTF N 484-1-99 (08.06.99) [][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo que es de aplicacin lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la enta, conforme al cual solo son deducibles de la renta de tercera categora los gastos propios del giro del negocio, resultando conforme el reparo y la deduccin proporcional del gasto efectuada por la Administracin []. 3.2 MERMAS, DESMEDROS Y FALTANTES DE EXISTENCIAS
GASTOS POR MERMAS Y DESMEDROS

Sustentacin

PERDIDA CUANTITATIVA

MERMAS DESMEDRO S
PERDIDA CUALITATIVA

INFORME TCNICO

NOTARIO PBLICO O JUEZ DE PAZ

La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercializacin RTF N 12248-1-2009 (18.11.09) [Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que [] constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora []. Que el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la [LIR] [], seala que el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas, precisndose que no se admitir la deduccin en caso contrario. Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 724-11997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el procedo productivo o de comercializacin []. En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin debe motivar y sustentar su decisin.

RTF N 5437-1-2009 (05.06.09) [Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-4-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable []. Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est facultada para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR RTF N 13565-3-2009 (16.12.09) [En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada adems para establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa []. Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida cuantitativa y el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas. RTF N 898-4-2008 (23.01.08) [La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin [] si las referidas prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues [] el desmedro[] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes finales []. En consecuencia, [] los scrap bolas constituyen bolas de acero con malformaciones [] que no fueron considerados como productos finales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables []. Las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no tcnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta []. Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente RTF N 397-1-2006 (09.12.05) [L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma, mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso []. No constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros. RTF N 5349-3-2005 (26.08.05) [N]o constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede con las prdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas, aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o clandestinos []. Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo RTF N 3722-2-2004 (28.05.04) [L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados []. Las prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros RTF 9572-4-2004 (07.12.04) [L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que implican la prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se considera a los pollitos beb

de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como s lo hacen los pollitos beb de primera []. La prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma RTF N 6972-4-2004 (15.09.04) [D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercializacin, la prdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que la administracin deber verificar si los porcentajes de mermas presentados no exceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir pronunciamiento []. Perdidas de energa elctrica califican como mermas RTF N 1932-5-2004 (31.03.04) [E]n el caso de las prdidas de energa elctrica, aunque en general podran calificarse como mermas, lo que se pretende con el informe tcnico es que se determine, entre otros, su origen, su calificacin como merma y si se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa empleada y las pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada su deduccin []. Las prdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso productivo sern consideradas como costo. RTF N 915-5-2004 (20.02.04) [E]n el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los reservorios y plantas de tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distribucin, []) constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponde considerarlas como costo. Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y consumos clandestinos a lo largo de la red de distribucin, estas no califican como mermas, pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino ms bien en la conducta de terceros, por lo que no puede considerrseles como parte del costo. En ese caso, podran calificar como prdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artculo 37 de la LIR []. 3.3 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA.
REGLA GENERAL: DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SEAN PAGADOS DENTRO DEL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA DJA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EXCEPCIN: DEDUCIBLE CUANDO LA EMPRESA HUBIERA CUMPLIDO CON EFECTUAR LA RETENCIN Y PAGO DE ACUERDO AL SEGUNDO PRRAFO DEL ART. 71 DE LA LIR, AN CUANDO NO HAYAN SIDO PAGADOS A LOS TRABAJADORES.

GASTOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA

PERDIDA CITATIVA No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales RTF N 4123-1-2006 JOO (06.08.06) [C]onforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los alcances el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales []. El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de segunda, cuarta y quinta categora RTF N 07719-4-2005 JOO (16.12.05) [][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora []. ii. [][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de renta de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta []. i. No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora ni por que se haya registrado extemporneamente. RTF N 2147-1-2005 (08.04.05) [N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora o porque el Libro de Planillas haya sido legalizado extemporneamente ya que dichas omisiones no determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo caso, la acreditacin del trabajo realizado se podr verificar con otros medios []. La deduccin por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no est sujeta a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta

RTF N 958-2-1999 (20.12.99) [E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que comprende nicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas espordicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya determinadas, por la cual, la deduccin de su condicin no est sujetada a la limitacin de pagarse dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta[]. Sobre el exceso de participaciones en las utilidades RTF N 10167-2-2007 (26.10.07) [E]l inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, reiterado por el inciso v) del mismo artculo, se refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden a favor del personal, y comprende las gratificaciones y pagos extraordinarios u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la remuneracin convenida con el trabajador por sus servicios, y las retribuciones o beneficios establecidos legalmente, como es el caso de la participacin de utilidades. Por ello, en tanto el exceso de participaciones en las utilidades constituye un incentivo adicional al establecido por las normas sobre la materia, le es aplicable lo dispuesto por el inciso l) del citado artculo 37, respecto a su pago dentro del plazo para la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta. 3.4 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGOS DEDUCIBLES GASTOS POR PROVISIONES DE DEUDAS INCOBRABLES
REQUISITOS
Carcter incobrable de la deuda

Deuda vencida

Provisin en el Libro de Inventarios y Balances En forma discriminada

Darse en el momento de la provisin contable

Riesgo de incobrabilidad

Requisitos para que una deuda califique como incobrable RTF N 195-4-2010 (07.01.10) [P]ara que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identificarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de

cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada []. En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el estado de incobrabilidad de una deuda. RTF N 6682-5-2009 (09.07.09) [Q]ue con relacin al reparo por provisin de cuentas de cobranza dudosa, sostiene que, al amparo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, de acuerdo a la cual se privilegia la sustancia y realidad econmica antes que la forma legal, ha demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza dudosa se encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su cobranza por el tiempo transcurrido desde su vencimiento []. El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y Balances permite a la Administracin la verificacin y seguimiento de la deuda incobrable. RTF N 9074-1-2009 (11.06.09) [S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisin se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aqulla figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado [] que la citada documentacin anexa permitira a la Administracin la verificacin y seguimiento de la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin, y de esta forma entender cumplido este requisito. []. Aunque las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exijan como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda provisionada RTF N 2116-5-2006 (25.04.06) Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen, la existencia y la antigedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crdito otorgados a sus clientes mientras que la antigedad de las mismas, mediante el Registro de Ventas. La no precisin de la fecha de emisin y vencimiento de los documentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de discriminacin

RTF N 1317-1-2005 (01.03.05) [L]a falta de precisin en cuanto a la fecha de emisin y vencimiento de los documentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de discriminacin, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento disposicin alguna en relacin al detalle que debe contener la discriminacin de las cuentas provisionadas. La obligacin se considerar cumplida cuanto menos con la identificacin de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se estiman incobrables. Es vlido el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa que se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado RTF N 1317-1-2005 (01.03.05) Es vlido que el detalle de la discriminacin de las provisiones por cobranza dudosa se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la informacin en la medida que se pueda demostrar, con documentacin adicional, la fehaciencia de los hechos detallados en el Anexo. Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero RTF N 1856-3-2010 (19.02.10) [L]as provisiones especficas a las que hace referencia el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero, siendo tales provisiones deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situacin de riesgo superior al normal. Carece de sustento lo sealado por la Administracin respecto a que no corresponde la constitucin de dichas provisiones por estar referidas a servicios de arrendamiento (alquileres de activos fijos). A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza y computar el plazo de 12 meses RTF N 5349-3-2005 (26.08.05) A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores, stos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar que la deuda careca de vencimiento de modo que no se poda computar los 12 meses a que se refiere el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. 3.5 PRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS CONTRA EL CONTRIBUYENTE

Fuerza mayor o caso fortuito Prdidas Extraordinarias Delitos contra el contribuyente

Condiciones para su deduccin No sean cubiertas por indemnizaciones Probanza judicial del hecho delictuoso o acreditar la inutilidad de iniciar la accin judicial.

Las prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una denuncia policial RTF N 13423-2-2008 (25.11.08) [L]as prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una denuncia policial [] ya que la recurrente no haba acreditado con la documentacin respectiva que se trataba de una prdida extraordinaria que pudiera ser aceptada como gasto, que fuera intil ejercitar la accin judicial correspondiente o que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso []. La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso RTF N 11061-2-2007 (20.11.07) [L]a sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria []. Las prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias deducibles segn la Ley del Impuesto a la Renta RTF N 7474-4-2005 (09.12.05) [L]as prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias [], segn el artculo 37 inciso d) de la LIR, toda vez que es intil ejercitar la accin judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en el caso que se detectarn dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por honorarios profesionales en que se incurrira no se justificara de acuerdo con el retorno que se obtendra []. Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual independiente de la voluntad del deudor RTF N 06972-4-2004 (15.09.04) [D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [] fuera de lo comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,

no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario []. Por tanto, [] la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no constituye un caso fortuito []. Las prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Pblico por falta de identificacin del autor del delito sern deducibles RTF N 05509-2-2002 (20.09.02) [L]as prdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio Pblico por falta de identificacin del autor del delito sern deducibles [] dado que la Resolucin expedida por la Fiscala Provincial que dispone el archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito acredita que es intil la citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca tal identificacin, no siendo razonable supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal[]. Las prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es intil iniciar la accin judicial RTF N 1272-4-2002 (08.03.02) [L]as prdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es intil iniciar la accin judicial [] ya que en el caso de prdida por robo, se establece que slo con el Parte Policial de junio de 1998 se acredit que es intil la accin judicial, [] razn por la cual proceda que la recurrente dedujese dicha prdida en el ejercicio 1998 y no en 1997, por lo que se confirma el reparo []. La prdida que resulta de una decisin de la junta de accionistas de una empresa, no ser deducible. RTF N 12596-3-2009 (24.11.11) [D]ado que la prdida fue el resultado de una decisin de la junta de accionistas de La Vitlica S.A., que redujo su capital va amortizacin total de un nmero de acciones cuando bien pudo haber reducido su capital va reduccin del valor nominal de cada accin o efectuar nuevos aportes a fin de cubrir las provisiones de dicha empresa, ambas sin efectos tributarios, esta no puede ser calificada como prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada. 3.6 GASTOS EN EL EXTERIOR

Presuncin Gastos en el Exterior Excepcin

Todo gasto en el exterior est orientado a generar rentas de fuente extranjera

No deducible S es deducible

Cuando el gasto ha tenido como objeto directo la generacin de rentas de fuente peruana, el mantenimiento de su fuente. Que el gasto sea real

El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin RTF N 00840-1-2009 (30.01.09) [E]l gasto por viticos al exterior [] debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin []. [E]n ese sentido se indica que an cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 das reconocidos por la Administracin, por lo que dicho reparo se encuentra arreglado a ley []. Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de la posesin de la oficina en el extranjero RTF N 1086-1-2003 (27.02.03) [S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados [] se desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra realizado en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta en el pas [] por lo tanto no es posible establecer con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el mantenimiento de la fuente generadora de renta []. No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de documentacin cuyo contenido sea global RTF N 02614-1-2002 (17.05.02) [S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos, ni la relacin de causalidad con la renta gravada []. Son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada RTF N 0613-4-2000 (18.07.00) [S]on deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada [] pudiendo el carcter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente productora como a la generacin de rentas []; [] [E]n ese sentido el monto entregado por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto deducible por no enmarcarse en el principio de causalidad [].

Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estada en el exterior a efectos de efectuar la deduccin RTF N 0182-1-2000 (28.03.00) [L]a Administracin a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa, ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viticos por carecer de documentacin sustentatoria []. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el importe pagado por impuestos por estada en el exterior, debe mantenerse el reparo efectuado sobre el particular []. Resulta indispensable la existencia de una documentacin presentada y el lugar de destino adecuada relacin entre la

RTF N 1015-4-1999 (03.13.99) [L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino []. 3.7 ARRENDAMIENTO DE PREDIOS. PRIMERA Y TERCERA CATEGORA Arrendamiento de bienes Condiciones para su deduccin

El predio debe de ser destinado a la actividad gravada (Principio de Causalidad)

Cumplimiento del criterio del devengo

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como casa habitacin y parte de ella para la obtencin de rentas gravadas difiere de aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada RTF N 9165-4-2008 (25.07.08) [E]l inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la obtencin de rentas de tercera categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono en principio seran aceptables siempre que adems cumplan con los principios de Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad [].

Es necesaria la presentacin de los comprobantes de pago que acrediten el gasto por arrendamiento de un inmueble RTF N 535-3-2008 (15.01.08) [E]s reparable la deduccin del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita el mismo mediante la presentacin de los comprobantes de pago, emitidos por el arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por Arrendamiento-Formularios Ns 1082 1083), segn lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentacin del contrato de alquiler y la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categora, realizada por el arrendador []. La Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles RTF N 784-3-99 (15.10.99) [S]i con el motivo de la divisin de una empresa, se traslada la propiedad de las instalaciones edificadas en un terreno arrendado, pero se contina utilizando dichas instalaciones, la Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles []. Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes siempre que se acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades RTF N 577-3-98 (26.06.98) [S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes, aun cuando stos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando sta acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las mejoras efectuadas no sean de carcter permanente []. 3.8 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Identificacin del proveedor Acreditacin de gastos en el exterior Documento que cumpla con las disposiciones legales del pas de origen del proveedor Domicilio del proveedor Fecha de la operacin Monto de la contraprestacin

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada

RTF N 01448-3-2010 (09.02.10) [S]e tiene que en la fiscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente no ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, ms an cuando parte de los pagos efectuados a sta corresponden a servicios prestados por una empresa de otra nacionalidad que no tiene participacin segn el referido contrato []. Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles RTF N 03378-2-2006 (20.06.06) [S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [] en el caso de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que la Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden con la documentacin contable []. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios prestados por no domiciliados []. El servicio de consolidar la informacin econmica financiera para ser entregada a la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible RTF N 01755-1-2006 (31.03.06) [E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo, consiste en consolidar la informacin econmico financiera de la recurrente, conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que conforman el mismo grupo econmico para efecto de reportar a la casa matriz en Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente []. 3.9 GASTOS PRE-OPERATIVOS Y AMORTIZACIN Deduccin total del importe de los gastos pre-operativos, tal como se aplica en el tratamiento contable

Gastos de organizacin Gastos pre-operativos iniciales Gastos pre-operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa Intereses devengados durante el perodo pre-operativo

o
Deduccin en forma lineal durante el plazo mximo de 10 aos, reparando en el ejercicio en que stos ocurren una parte de los mismos va DJ para deducirlos en los ejercicios siguientes tambin mediante DJ.

Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto pre-operativo RTF N 591-4-2008 (16.01.08) [U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto preoperativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se suscribira la obra []. En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son gastos pre-operativos RTF N 591-4-2008 (16.01.08) [E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes son reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de construccin, slo la depreciacin proveniente del uso de dichos activos en funcin a la vida til estimada de los mismos []. La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la efectiva generacin de ingresos RTF N 4971-1-2006 (12.09.06) [L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o preoperativos con la expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la inversin ser adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deduccin a la efectiva generacin de ingreso, pues lo relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que la inversin pueda no ser exitosa []. La amortizacin deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la produccin o explotacin RTF N 5349-3-05 (26.08.05) [D]e acuerdo con una interpretacin sistemtica, la amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37 de la LIR deber efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado la produccin o explotacin, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los aos del plazo que el contribuyente opt para efecto de dicha amortizacin [].

La proporcionalidad de la amortizacin referida en el inciso g) del artculo 37 de la LIR no obedece al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos durante la vida til del activo fijo tangible RTF N 5349-3-05 (26.08.05) [L]a asignacin de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no se encuentra relacionada con la vida til de estos activos, por tanto, no es razonable entender que la proporcionalidad de la amortizacin a la que alude el inciso g) del artculo 37 de la LIR obedezca al reconocimiento de los beneficios econmicos obtenidos durante dicha vida til []. Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica RTF N 8331-3-2004 (26.10.04) [A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica []. El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente puede ser considerado como gasto RTF N 3124-1-2003 (04.06.03) [E]l precio pagado por activos intangibles de duracin limitada a opcin del contribuyente puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos []. 3.10 GASTOS DE EXPLORACIN, PREPARACIN Y DESARROLLO EN QUE INCURRAN LOS TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS

Condiciones para su deduccin

Sern deducidas de la renta bruta del ejercicio en que incurran O Se amortizarn en los plazos y condiciones que sealen la Ley General de Minera y sus normas complementarias

La plataforma de lixiviacin no constituye un gasto de desarrollo RTF N 3113-1-2006 (07.06.06) [S]e indica que la plataforma de lixiviacin no constituye gastos de desarrollo, no obstante, tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, debiendo la Administracin verificar si dicho activo tiene una vigencia mayor o no a un ao a fin de considerarlo o no como activo fijo, debiendo para ello verificar si la plataforma fue implementada conforme al diseo original o fue implementada en dos etapas []. El valor de la concesin minera no es deducible como gasto RTF N 5732-5-2003 (10.10.03) [D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minera se desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero s es amortizable, el perodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado segn la vida probable del depsito y tomando en cuenta las reservas probadas y probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la adquisicin de las concesiones se amortizar a partir del ejercicio en que corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, el plazo de amortizacin es determinado por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria, y el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los gastos del petitorio []. 3.11 REGALAS Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos, frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Aquellas a favor de beneficiarios del exterior con el contrato correspondiente y la documentacin fehaciente.

S se admite deduccin

REGALAS No se admite deduccin

Aquellas adeudadas por una empresa extranjera a favor de su casa matriz o de una filial de la casa matriz, cuando dicha empresa extranjera haya suscrito un convenio de transformacin de la empresa.

El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se realiz ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados se constituye en un gasto RTF N 261-1-2007 (16.01.07) [E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la empresa []. Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa RTF N 5895-1-2002 (11.10.02) [P]rocede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera categora, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente []. El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalas y al Fisco las retenciones de Ley derivadas de stas, no se constituye en fundamento para sustentar la improcedencia del gasto RTF N 1499-1-2002 (19.03.02) [E]l hecho de no pagar las regalas devengadas correspondientes a un sujeto no domiciliado ni pagar al fisco la retencin correspondiente a dichas regalas, no es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo slo podra desconocerse ante la inexistencia de relacin de causalidad [] En tanto, el inciso p) del artculo 37 de la LIR, permite la deduccin de las regalas sin establecer una limitacin al monto de las mismas en funcin al costo de produccin, o prohibirla cuando el beneficiario sea accionista del contribuyente []. 3.12 GASTOS POR PREMIOS El sorteo debe tener por objeto la promocin de ventas, productos o marcas de la empresa

Condiciones para su deduccin

El valor de los bienes sorteados debe ser razonable en funcin a las ventas esperadas Constatacin notarial del sorteo Cumplimiento de normas sobre la materia (Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales-Decreto Supremo N 006-2000IN)

Para deducir el gasto es necesaria la constatacin notarial del sorteo RTF N 01804-1-2006 (04.04.06) [S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto []. Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones establecidas en las normas sobre la materia RTF N 01804-1-2006 (04.04.06) [S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en presencia de notario pblico []. La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada RTF N 2411-4-96 (15.11.96) [L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad []. VI. 4.1 GASTOS PERSONALES DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales

Aquellos realizados por motivos totalmente ajenos al desarrollo del negocio

Ejemplos: Gastos de educacin del colegio o universidad de los hijos del accionista o del gerente. Gastos de seguros de salud y de vida de los accionistas y a su familia, etc.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la determinacin de la renta neta RTF N 03804-1-2009 (24.04.09) [S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] [S]e confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc. []. Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada RTF N 13423-2-2008 (25.11.08) [E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley []. Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales RTF N 04742-1-2006 (31.08.06) [S]e confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a diciembre de 2001, por reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora []. Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales RTF N 06121-2-2005 (04.10.05) [S]e confirma el reparo por gastos personales [] dado que la recurrente reconoci que los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin autorizada por ley []. Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal RTF N 05512-4-2005 (07.09.05) [S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generacin de renta gravada [].

Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artculos de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos gastos no son deducibles RTF N 03024-5-2005 (13.05.05) [S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artculos de limpieza, respecto de los cuales no se demostr su relacin con sus actividades generadoras de rentas, referidas a la prestacin de servicios alimentarios []. 4.2 IMPUESTO A LA RENTA Y OTROS TRIBUTOS Tributos no deducibles

Impuesto a la Renta

IGV que grave el retiro de bienes

IPM que grave el retiro de bienes

ISC que grave el retiro de bienes

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto RTF N 00541-3-2008 (15.01.08) [E]s de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes []. El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora RTF N 11376-4-2007 (28.11.07) [N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora []. El derecho a usar como gasto el IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo RTF N 1860-5-2005 (23.03.05)

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo []. El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto RTF N 03721-2-2004 (28.05.04) [E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." []. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crdito fiscal []. 4.3 MULTAS Y SANCIONES. SLO DEL SECTOR PBLICO? Gobierno Central Gobiernos Regionales No son deducibles multas y sanciones emitidas por: Gobiernos Locales Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no Sociedades de Beneficiencia Pblica Organismos Descentralizados autnomos Inters Moratorio y Compensatorio RTF N 6194-4-2009 (26.06.09) [E]n aplicacin de los dispuesto por el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern deducibles en la determinacin de dicho impuesto el inters moratorio aplicable a las cuotas vencidas en los fraccionamientos, pues este es el inters previsto en el Cdigo Tributario, en tanto que si sern deducibles los inters aplicables a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se paga de forma fraccionada.

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional

RTF N 04458-1-2009 (14.05.09) [S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional []. Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora RTF N 00603-1-2005 (28.01.05) [P]rocede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fiscalizacin, referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que no cuentan con documentacin sustentatoria y observaciones al REI []. No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales RTF N 03329-1-2004 (25.05.04) [Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales []. Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles RTF N 03263-3-2004 (21.05.04) [S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos []. Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son deducibles RTF N 06750-3-2003 (20.11.03) [S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio []. Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta RTF N 06273-4-2003 (31.10.03) [S]e confirma la apelada respecto al reparo [] por apoyo en eventos deportivos, festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no present prueba que acredite su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se

confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos no sustentados []. No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades RTF N 03124-1-2003 (04.06.03) [Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias" []. No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo RTF N 8384-5-2001 (10.10.01) [L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo []. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta []. 4.4 INTANGIBLES Activos intangibles de duracin ilimitada
Intangibles (De acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta)

No deducibles

Activos intangibles de duracin limitada

S son deducibles

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente RTF N 898-4-2008 (23.01.08) [L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere []. La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera

RTF N 5759-4-2006 (25.10.06) [L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas []. Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable RTF N 8831-3-2004 (26.10.04) [A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica []. Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible RTF N 2175-3-2003 (25.04.03) [S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de duracin limitada) []. La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto RTF N 3124-1-2003 (04.06.03) [L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR []. 4.5 LUGARES DE BAJA O NULA IMPOSICIN: PARASOS FISCALES Regla General

No es deducible

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos

Residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin

Establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin

Obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin RTF N 00742-3-2010 (22.01.10) [S]e confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta []. Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles RTF N 02664-3-2008 (27.02.08) [Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado []. 4.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CUMPLAN REQUISITOS Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Cuando se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

No es deducible Comprobante de Pago S es deducible

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos y caractersticas mnimas RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)

[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago []. En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la deduccin del gasto RTF N 7121-2-2008 (06.06.08) [N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago []. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos. Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago RTF N 3852-4-2008 (26.03.08) [L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa []. Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. RTF N 1377-1-2007 (23.02.07) [L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias []. No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de pago RTF N 456-2-2001 (11.04.01)

[E]l artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada. Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta RTF N 835-3-99 (28.10.99) [L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad.