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FA CU LT AD D E F AC U C O N T ABILID A D Y AU DIT O R IA AB IL ID AUD IT OR

UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA MARZO - JULIO 2009
REA ASIGNATURA SEMESTRE CARGA HORARIA SEMANAL : CONTABILIDAD : CONTABILIDAD DE GOBIERNO : OCTAVO : 6 HORAS SEMANALES

2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA Durante el curso, el estudiante ser capaz de: Conocer y entender las disposiciones legales que regulan el Sistema de Administracin Financiera en el Ecuador. Entender la Normativa de Presupuesto y su aplicacin prctica. Comprender la Normativa de Contabilidad Gubernamental emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas y su aplicacin prctica en el e-SIGEF. 3. SNTESIS DE LA ASIGNATURA Disposiciones legales que sustentan el funcionamiento del Sistema de Contabilidad Gubernamental. Base legal y aplicacin prctica de las Normativas. Del Sistema de Presupuesto. Del Sistema de Administracin Financiera. Del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

4. CONTENIDOS PROGRAMATICOS: UNIDAD I DISPOSICIONES LEGALES


1.1

Constitucin de la Repblica del Ecuador

1.1.1 Deberes primordiales del Estado 1.1.2 Derechos a disponer de servicios pblicos y privados de calidad 1.1.3 Derecho a acceder a fuentes de informacin 1.1.4 Deberes y responsabilidades de los ciudadanos 1.1.5 Facultades del Presidente con relacin a la Administracin Financiera 1.2 Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control

1.2.1 Descripcin y Finalidad 1.2.2 Objetivos 1.2.3 Componentes 1.2.4 Facultades normativas 1.2.5 Organizacin de la Administracin Financiera 1.2.6 Atribuciones y deberes del Ministro de Economa y Finanzas 1.2.7 Sistema de Determinacin y Recaudacin de los Recursos Financieros 1.2.8 Sistema de Tesorera
1.2.9 Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de

Bienes del Sector Pblico 1.2.10 De los bienes 1.2.11 De la adquisicin 1.2.12 Del egreso de bienes

1.2.13 De la Mantenimiento y control de vehculos 1.3 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

1.3.1 Disposiciones constitucionales 1.3.2 Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado 1.3.3 Sistema de Control Interno 1.3.4 La Contabilidad Gubernamental como elemento del Sistema de Control Interno 1.3.5 Determinacin de responsabilidades

UNIDAD II SISTEMA DE PRESUPUESTO 2.1 Disposiciones legales aplicadas al Sistema de Presupuesto

2.1.1 Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador 2.1.2 Ley de Presupuesto 2.2 Normativa presupuestaria

2.2.1 Programacin presupuestaria 2.2.2 Formulacin presupuestaria 2.2.3 Ejecucin presupuestaria 2.2.4 Reformas presupuestaria 2.3 Programa de caja

2.3.1 Principios y aspectos generales 2.3.2 Programa anual de caja 2.3.3 Programa peridico de caja

2.3.4 Compromisos 2.4 Ejercicios prcticos

UNIDAD

III

NORMATIVA

DEL

SISTEMA

DE

ADMINISTRACIN

FINANCIERA 3.1 Principios Generales 3.2 Revisin general del Sistema e-SIGEF 3.3 Revisin general de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Compras Pblicas 3.3.1Manejo de la Herramienta de compras pblicas

UNIDAD IV NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 4.1 Principios de Contabilidad Gubernamental 4.2 Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental 4.3 Catlogo General de Cuentas 4.3.1 Estructura 4.3.2 Asociacin contable presupuestaria 4.3.3 Catlogo de Cuentas 4.4 Informes financieros 4.4.1 Informes financieros 4.4.2 Requisitos de los informes 4.4.3 Modelos de informes 4.5 Ejercicio prctico de aplicacin del sistema

5. METODOLOGA DEL PROCESO DE ENSEANZA APRENDIZAJE A travs de conferencias magistrales, trabajos de grupo, participacin individual en el aula, se realizar un anlisis de la normativa, de modo que facilite su comprensin. Se afianzar el conocimiento mediante la resolucin de ejercicios que incluirn aspectos tericos y prcticos sobre transacciones que ejecuta el sector pblico. Resolucin de un ejercicio prctico integrado en el aula y otro individual a domicilio. 6. RECURSOS DIDCTICOS Pizarra de tiza lquida Proyector de Multimedia

Computadoras del laboratorio 7. SISTEMA DE EVALUACIN Reglamento del Sistema de Evaluacin, Acreditacin y Calificacin para la Promocin en Ciclos Semestrales de la UTA Art.4: Durante el semestre se consignarn dos calificaciones evaluativas de los aprendizajes de los estudiantes, una se consignar a medio semestre y la otra al final. Cada una de las calificaciones ser el resultado de la suma de los siguientes componentes. Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de acreditacin de las actividades acadmicas y de investigacin realizadas a lo largo del perodo correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en forma sistemtica por los seores docentes, en el perodo correspondiente.

8. BIBLIOGRAFA Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008 Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control Decreto 1429. Registro Oficial 337 del 16 de mayo de 1997 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Ley 2002-73 Suplemento del Registro Oficial 595 del 12 de junio del 2002 y su Reglamento

Manual General de Contabilidad Gubernamental Acuerdo 113 del Ministerio de Economa y Finanzas. Suplemento del Registro Oficial 605 del 26 de junio del 2002

Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de Bienes del Sector Pblico. Registro Oficial 378 del 17 de Octubre del 2006.

Ley de Presupuesto del Sector Pblico. Decreto 529-A. Registro Oficial 76 del 20 de noviembre de 1992.

Reglamento a la Ley de Presupuesto del Sector Pblico. Decreto 529 A. Registro Oficial 529 A. Registro oficial 136 del 26 de febrero de 1993.

Acuerdo 447 del Ministerio de Economa y Finanzas que actualiza y codifica los Principios del Sistema de Administracin Financiera y los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental.

Normas de Control Interno para el Sector Pblico publicado en la Edicin Especial No. 6 del Registro Oficial del 10 de octubre del 2002.

PROFESOR DE LA ASIGNATURA

PROFESOR DE LA ASIGNATURA

PROFESOR DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE GOBIERNO

UNIDAD I DISPOSICIONES LEGALES 1.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador

Definicin de Constitucin Constitucin (ciencia poltica), ley fundamental, escrita o no, de un Estado soberano, establecida o aceptada como gua para su gobernacin. La constitucin fija los lmites y define las relaciones entre los poderes legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo as las bases para su gobierno. Como resultado de las definiciones anteriores podemos manifestar que la Constitucin es la base legal para el funcionamiento de un estado, las instituciones y personas que forman el mismo se encuentra en la Constiticin Poltica, que en nuestro caso es la Constitucin de la Repblica del Ecuador, esta incluye en forma general todos los deberes y responsabilidades tanto del estado como de los ciudadanos del pas. 1.1.1 Deberes primordiales del Estado Art. 3.- Son deberes primordiales del Estado: 1. Garantizar sin discriminacin alguna el efectivo goce de los derechos establecidos en la Constitucin y en los instrumentos internacionales, en particular la educacin, la salud, la alimentacin, la seguridad social y el agua para sus habitantes. 2. Garantizar y defender la soberana nacional. 3. Fortalecer la unidad nacional en la diversidad. 4. Garantizar la tica laica como sustento del quehacer pblico y el ordenamiento jurdico. 5. Planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza, promover el desarrollo sustentable y la redistribucin equitativa de los recursos y la riqueza, para acceder al buen vivir.

6. Promover el desarrollo equitativo y solidario de todo el territorio, mediante el fortalecimiento del proceso de autonomas y descentralizacin. 7. Proteger el patrimonio natural y cultural del pas. 8. Garantizar a sus habitantes el derecho a una cultura de paz, a la seguridad integral y a vivir en una sociedad democrtica y libre de corrupcin. 1.1.2 Derechos del buen vivir DERECHOS DEL BUEN VIVIR AGUA Y ALIMENTACIN Art. 12.- El derecho humano al agua es fundamental e irrenunciable. El agua constituye patrimonio nacional estratgico de uso pblico, inalienable, imprescriptible, inembargable y esencial para la vida. Art. 13.- Las personas y colectividades tienen derecho al acceso seguro y permanente a alimentos sanos, suficientes y nutritivos; preferentemente producidos a nivel local y en correspondencia con sus diversas identidades y tradiciones culturales. El Estado ecuatoriano promover la soberana alimentaria. AMBIENTE SANO Art. 14.- Se reconoce el derecho de la poblacin a vivir en un ambiente sano y ecolgicamente equilibrado, que garantice la sostenibilidad y el buen vivir, sumak kawsay. Se declara de inters pblico la preservacin del ambiente, la conservacin de los ecosistemas, la biodiversidad y la integridad del patrimonio gentico del

pas, la prevencin del dao ambiental y la recuperacin de los espacios naturales degradados. Art. 15.- El Estado promover, en el sector pblico y privado, el uso de tecnologas ambientalmente limpias y de energas alternativas no contaminantes y de bajo impacto. La soberana energtica no se alcanzar en detrimento de la soberana alimentaria, ni afectar el derecho al agua. Se prohbe el desarrollo, produccin, tenencia, comercializacin, importacin, transporte, almacenamiento y uso de armas qumicas, biolgicas y nucleares, de contaminantes orgnicos persistentes altamente txicos, agroqumicos internacionalmente prohibidos, y las tecnologas y agentes biolgicos experimentales nocivos y organismos genticamente modificados perjudiciales para la salud humana o que atenten contra la soberana alimentaria o los ecosistemas, as como la introduccin de residuos nucleares y desechos txicos al territorio nacional. CULTURA Y CIENCIA Art. 21.- Las personas tienen derecho a construir y mantener su propia identidad cultural, a decidir sobre su pertenencia a una o varias comunidades culturales y a expresar dichas elecciones; a la libertad esttica; a conocer la memoria histrica de sus culturas y a acceder a su patrimonio cultural; a difundir sus propias expresiones culturales y tener acceso a expresiones culturales diversas. No se podr invocar la cultura cuando se atente contra los derechos reconocidos en la Constitucin. Art. 22.- Las personas tienen derecho a desarrollar su capacidad creativa, al ejercicio digno y sostenido de las actividades culturales y artsticas, y a beneficiarse de la proteccin de los derechos morales y patrimoniales que les correspondan por las producciones cientficas, literarias o artsticas de su autora.

Art. 23.- Las personas tienen derecho a acceder y participar del espacio pblico como mbito de deliberacin, intercambio cultural, cohesin social y promocin de la igualdad en la diversidad. El derecho a difundir en el espacio pblico las propias expresiones culturales se ejercer sin ms limitaciones que las que establezca la ley, con sujecin a los principios constitucionales. Art. 24.- Las personas tienen derecho a la recreacin y al esparcimiento, a la prctica del deporte y al tiempo libre. Art. 25.- Las personas tienen derecho a gozar de los beneficios y aplicaciones del progreso cientfico y de los saberes ancestrales. EDUCACIN Art. 26.- La educacin es un derecho de las personas a lo largo de su vida y un deber ineludible e inexcusable del Estado. Constituye un rea prioritaria de la poltica pblica y de la inversin estatal, garanta de la igualdad e inclusin social y condicin indispensable para el buen vivir. Las personas, las familias y la sociedad tienen el derecho y la responsabilidad de participar en el proceso educativo. Art. 27.- La educacin se centrar en el ser humano y garantizar su desarrollo holstico, en el marco del respeto a los derechos humanos, al medio ambiente sustentable y a la democracia; ser participativa, obligatoria, intercultural, democrtica, incluyente y diversa, de calidad y calidez; impulsar la equidad de gnero, la justicia, la solidaridad y la paz; estimular el sentido crtico, el arte y la cultura fsica, la iniciativa individual y comunitaria, y el desarrollo de competencias y capacidades para crear y trabajar. La educacin es indispensable para el conocimiento, el ejercicio de los derechos y la construccin de un pas soberano, y constituye un eje estratgico para el desarrollo nacional.

Art. 28.- La educacin responder al inters pblico y no estar al servicio de intereses individuales y corporativos. Se garantizar el acceso universal, permanencia, movilidad y egreso sin discriminacin alguna y la obligatoriedad en el nivel inicial, bsico y bachillerato o su equivalente. Es derecho de toda persona y comunidad interactuar entre culturas y participar en una sociedad que aprende. El Estado promover el dilogo intercultural en sus mltiples dimensiones. El aprendizaje se desarrollar de forma escolarizada y no escolarizada. La educacin pblica ser universal y laica en todos sus niveles, y gratuita hasta el tercer nivel de educacin superior inclusive. Art. 29.- El Estado garantizar la libertad de enseanza, la libertad de ctedra en la educacin superior, y el derecho de las personas de aprender en su propia lengua y mbito cultural. Las madres y padres o sus representantes tendrn la libertad de escoger para sus hijas e hijos una educacin acorde con sus principios, creencias y opciones pedaggicas. HBITAT Y VIVIENDA Art. 30.- Las personas tienen derecho a un hbitat seguro y saludable, y a una vivienda adecuada y digna, con independencia de su situacin social y econmica. Art. 31.- Las personas tienen derecho al disfrute pleno de la ciudad y de sus espacios pblicos, bajo los principios de sustentabilidad, justicia social, respeto a las diferentes culturas urbanas y equilibrio entre lo urbano y lo rural. El ejercicio del derecho a la ciudad se basa en la gestin democrtica de sta, en la funcin social y ambiental de la propiedad y de la ciudad, y en el ejercicio pleno de la ciudadana.

SALUD Art. 32.- La salud es un derecho que garantiza el Estado, cuya realizacin se vincula al ejercicio de otros derechos, entre ellos el derecho al agua, la alimentacin, la educacin, la cultura fsica, el trabajo, la seguridad social, los ambientes sanos y otros que sustentan el buen vivir. El Estado garantizar este derecho mediante polticas econmicas, sociales, culturales, educativas y ambientales; y el acceso permanente, oportuno y sin exclusin a programas, acciones y servicios de promocin y atencin integral de salud, salud sexual y salud reproductiva. La prestacin de los servicios de salud se regir por los principios de equidad, universalidad, solidaridad, interculturalidad, calidad, eficiencia, eficacia, precaucin y biotica, con enfoque de gnero y generacional. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL Art. 33.- El trabajo es un derecho y un deber social, y un derecho econmico, fuente de realizacin personal y base de la economa. El Estado garantizar a las personas trabajadoras el pleno respeto a su dignidad, una vida decorosa, remuneraciones y retribuciones justas y el desempeo de un trabajo saludable y libremente escogido o aceptado. Art. 34.- El derecho a la seguridad social es un derecho irrenunciable de todas las personas, y ser deber y responsabilidad primordial del Estado. La seguridad social se regir por los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia, subsidiaridad, suficiencia, transparencia y participacin, para la atencin de las necesidades individuales y colectivas. El Estado garantizar y har efectivo el ejercicio pleno del derecho a la seguridad social, que incluye a las personas que realizan trabajo no remunerado en los hogares, actividades para el auto sustento en el campo, toda forma de trabajo autnomo y a quienes se encuentran en situacin de desempleo.

1.1.3 Derechos a acceder a fuentes de informacin COMUNICACIN E INFORMACIN Art. 16.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a: 1. Una comunicacin libre, intercultural, incluyente, diversa y participativa, en todos los mbitos de la interaccin social, por cualquier medio y forma, en su propia lengua y con sus propios smbolos. 2. El acceso universal a las tecnologas de informacin y comunicacin. 3. La creacin de medios de comunicacin social, y al acceso en igualdad de condiciones al uso de las frecuencias del espectro radioelctrico para la gestin de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y comunitarias, y a bandas libres para la explotacin de redes inalmbricas. 4. El acceso y uso de todas las formas de comunicacin visual, auditiva, sensorial y a otras que permitan la inclusin de personas con discapacidad. 5. Integrar los espacios de participacin previstos en la Constitucin en el campo de la comunicacin. Art. 17.- El Estado fomentar la pluralidad y la diversidad en la comunicacin, y al efecto: 1. Garantizar la asignacin, a travs de mtodos transparentes y en igualdad de condiciones, de las frecuencias del espectro radioelctrico, para la gestin de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y comunitarias, as como el acceso a bandas libres para la explotacin de redes inalmbricas, y precautelar que en su utilizacin prevalezca el inters colectivo.

2. Facilitar la creacin y el fortalecimiento de medios de comunicacin pblicos, privados y comunitarios, as como el acceso universal a las tecnologas de informacin y comunicacin en especial para las personas y colectividades que carezcan de dicho acceso o lo tengan de forma limitada. 3. No permitir el oligopolio o monopolio, directo ni indirecto, de la propiedad de los medios de comunicacin y del uso de las frecuencias. Art. 18.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a: 1. Buscar, recibir, intercambiar, producir y difundir informacin veraz, verificada, oportuna, contextualizada, plural, sin censura previa acerca de los hechos, acontecimientos y procesos de inters general, y con responsabilidad ulterior. 2. Acceder libremente a la informacin generada en entidades pblicas, o en las privadas que manejen fondos del Estado o realicen funciones pblicas. No existir reserva de informacin excepto en los casos expresamente establecidos en la ley. En caso de violacin a los derechos humanos, ninguna entidad pblica negar la informacin. Art. 19.- La ley regular la prevalencia de contenidos con fines informativos, educativos y culturales en la programacin de los medios de comunicacin, y fomentar la creacin de espacios para la difusin de la produccin nacional independiente. Se prohbe la emisin de publicidad que induzca a la violencia, la discriminacin, el racismo, la toxicomana, el sexismo, la intolerancia religiosa o poltica y toda aquella que atente contra los derechos. Art. 20.- El Estado garantizar la clusula de conciencia a toda persona, y el secreto profesional y la reserva de la fuente a quienes informen, emitan sus opiniones a travs de los medios u otras formas de comunicacin, o laboren en cualquier actividad de comunicacin.

1.1.4 Deberes y responsabilidades de los ciudadanos y ciudadanas. Deberes.- Son todos los que indica la constitucin RESPONSABILIDADES Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley: 1. Acatar y cumplir la Constitucin, la ley y las decisiones legtimas de autoridad competente. 2. Ama killa, ama llulla, ama shwa. No ser ocioso, no mentir, no robar. 3. Defender la integridad territorial del Ecuador y sus recursos naturales. 4. Colaborar en el mantenimiento de la paz y de la seguridad. 5. Respetar los derechos humanos y luchar por su cumplimiento. 6. Respetar los derechos de la naturaleza, preservar un ambiente sano y utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible. 7. Promover el bien comn y anteponer el inters general al inters particular, conforme al buen vivir. 8. Administrar honradamente y con apego irrestricto a la ley el patrimonio pblico, y denunciar y combatir los actos de corrupcin. 9. Practicar la justicia y la solidaridad en el ejercicio de sus derechos y en el disfrute de bienes y servicios.

10. Promover la unidad y la igualdad en la diversidad y en las relaciones interculturales. 11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley. 12. Ejercer la profesin u oficio con sujecin a la tica. 13. Conservar el patrimonio cultural y natural del pas, y cuidar y mantener los bienes pblicos. 14. Respetar y reconocer las diferencias tnicas, nacionales, sociales, generacionales, de gnero, y la orientacin e identidad sexual. 15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la ley. 16. Asistir, alimentar, educar y cuidar a las hijas e hijos. Este deber es corresponsabilidad necesiten. 17. Participar en la vida poltica, cvica y comunitaria del pas, de manera honesta y transparente. de madres y padres en igual proporcin, y corresponder tambin a las hijas e hijos cuando las madres y padres lo

1.1.5 Clasificacion de las instituciones del Estado. SECTOR PBLICO Art. 225.- El sector pblico comprende:

1. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social. 2. Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado. 3. Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado. 4. Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos descentralizados para la prestacin de servicios pblicos. Art. 226.- Las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en virtud de una potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la Constitucin y la ley. Tendrn el deber de coordinar acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo el goce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitucin. 1.1.6 La Administracin Pblica. Art. 227.- La administracin pblica constituye un servicio a la colectividad que se rige por los principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarqua, desconcentracin, descentralizacin, coordinacin, participacin, planificacin, transparencia y evaluacin.

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos.

Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las que determine la ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite. Servidoras y servidores pblicos Art. 229.- Sern servidoras o servidores pblicos todas las personas que en cualquier forma o a cualquier ttulo trabajen, presten servicios o ejerzan un cargo, funcin o dignidad dentro del sector pblico. Los derechos de las servidoras y servidores pblicos son irrenunciables. La ley definir el organismo rector en materia de recursos humanos y remuneraciones para todo el sector pblico y regular el ingreso, ascenso, promocin, incentivos, rgimen disciplinario, estabilidad, sistema de remuneracin y cesacin de funciones de sus servidores. Las obreras y obreros del sector pblico estarn sujetos al Cdigo de Trabajo. La remuneracin de las servidoras y servidores pblicos ser justa y equitativa, con relacin a sus funciones, y valorar la profesionalizacin, capacitacin, responsabilidad y experiencia.

Art. 230.- En el ejercicio del servicio pblico se prohbe, adems de lo que determine la ley: 1. Desempear ms de un cargo pblico simultneamente a excepcin de la docencia universitaria siempre que su horario lo permita. 2. El nepotismo. 3. Las acciones de discriminacin de cualquier tipo. Art. 231.- Las servidoras y servidores pblicos sin excepcin presentarn, al iniciar y al finalizar su gestin y con la periodicidad que determine la ley, una declaracin patrimonial jurada que incluir activos y pasivos, as como la autorizacin para que, de ser necesario, se levante el sigilo de sus cuentas bancarias; quienes incumplan este deber no podrn posesionarse en sus cargos. Los miembros de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional harn una declaracin patrimonial adicional, de forma previa a la obtencin de ascensos y a su retiro. La Contralora General del Estado examinar y confrontar las declaraciones e investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilcito. La falta de presentacin de la declaracin al trmino de las funciones o la inconsistencia no justificada entre las declaraciones har presumir enriquecimiento ilcito. Cuando existan graves indicios de testaferrismo, la Contralora podr solicitar declaraciones similares a terceras personas vinculadas con quien ejerza o haya ejercido una funcin pblica.

1.2

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control

La Ley Orgnica deAdministracin Financiera y Control, fue expedida mediante Decreto Supremo No. 1429, publicada en el Registro Oficial 337 del 16 de

mayo de 1977, en sustitucin de la Ley Orgnica de Hacienda de 1928, lo cual fue producto de la Revolucin Juliana. La presente ley fue declarada con jerarqua y calidad de orgnica por el Congreso Nacional mediante Resolucin R-22-058 (R.O. 280, 8-III-2001), es decir, con anterioridad a que las reglas aplicables al mximo organismo de control se integren a la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado.

1.2.2 Descripcin y Finalidad Art. 1.Descripcin.La presente ley comprende la programacin,

organizacin, direccin, ejecucin, coordinacin y control de los procesos siguientes: de presupuesto y crdito pblico, de determinacin, recaudacin, depsito, inversin, compromiso, obligacin, desembolso y recuperacin de los recursos financieros pblicos; de registro contable de los recursos financieros y materiales; de preparacin e interpretacin de informes financieros relacionados con los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; y comprende, finalmente, la evaluacin interna y externa de dichos procesos, por medio de la auditora. Art. 2.- Finalidad.- La finalidad de esta ley es establecer, poner en funcionamiento y mantener en las entidades y organismos del sector pblico un conjunto de normas y procedimientos que integren y coordinen la gerencia financiera para lograr un empleo eficiente, efectivo y econmico de los recursos humanos, materiales y financieros.

1.2.3 Objetivos

Art. 3.- Objetivos.- Los objetivos principales de esta ley son:

1. Conseguir la coordinacin de la administracin financiera de las entidades y organismos del sector pblico, bsicamente por medio de la unificacin de criterios; 2. Facilitar la vinculacin de los procesos de planificacin y presupuesto; 3. Lograr una organizacin estructural y funcional lgica y eficiente en las actividades financieras y en sus unidades administrativas; 4. Establecer claramente las facultades y obligaciones en la administracin financiera; 5. Garantizar la existencia de un adecuado control interno y externo; 6. Asegurar la utilizacin de personal idneo y la promocin de su desarrollo profesional continuo; 7. Perfeccionar y mantener al da la administracin financiera, a travs del empleo de tcnicas modernas y eficientes; 8. Proveer de la documentacin y el registro apropiado de las operaciones financieras; 9. Producir informacin financiera til, adecuada, oportuna y confiable, para la adopcin de decisiones de la alta direccin; 10. Evaluar y mejorar las operaciones financieras por medio de la auditora financiera; y, 11. Evaluar y mejorar la eficiencia, efectividad y economa de la administracin pblica, por medio de la auditora operacional.

1.2.4 Componentes Art. 4.- Componentes.- La aplicacin de esta ley se har a travs de los siguientes sistemas componentes, que estarn ntimamente relacionados entre s: 1.- El sistema de presupuesto; 2.- El sistema de determinacin y recaudacin de los recursos financieros; 3.- El sistema de tesorera; 4.- El sistema de contabilidad gubernamental; y, 5.- El sistema de control. Art. 5 mbito de aplicacin.- La presente ley rige para todas las entidades y organismos del sector pblico. FACULTADES NORMATIVAS Art. 6.- Polticas.- El Ministro de Finanzas y el Contralor General, cada uno en los asuntos de su competencia, de acuerdo con los establecido en el Art. 13 de esta ley, dictarn y promulgarn las polticas que servirn como gua general para el diseo, implantacin y funcionamiento de los sistemas previstos en la misma. Art. 7.- Normas relativas a los sistemas componentes.- Para cada uno de los sistemas componentes, se establecern y promulgarn las disposiciones normativas secundarias, como normas tcnicas, manuales y las dems que sean pertinentes, de acuerdo con lo dispuesto en esta ley y con las polticas generales a que se refiere el artculo anterior.

Art. 8.- Facultad normativa de las entidades y organismos.- A base de las polticas generales y de las normas secundarias a que se refieren los artculos precedentes de este captulo, cada entidad y organismo del sector pblico establecer y publicar las polticas, los manuales especficos y las dems disposiciones que sean necesarias para su administracin financiera y control, disposiciones que se sujetarn a lo previsto en esta ley. 1.2.5 Organizacin de la Administracin Financiera.

Art. 9.- Administracin financiera.- Cada entidad y organismo del sector pblico disear e implantar, con arreglo a las disposiciones de esta ley, procedimientos e instructivos para su administracin financiera, adaptados a sus necesidades particulares, a fin de proveer con oportunidad de la informacin necesaria para la adopcin de decisiones. Art. 10.- Requisitos de la administracin financiera.- La administracin financiera de cada entidad y organismo contar con un slido control interno sustentado en una organizacin idneo, eficiente, facultades separacin y de funciones definidas, incompatibles, personal obligaciones

documentacin, registros y procesos que generen informacin apropiada. Art. 11.- Organizacin de la unidad financiera.- En cada entidad y organismo se establecer una sola unidad administrativa responsable de su gestin financiera total. La unidad financiera ser organizada segn las caractersticas y necesidades de la entidad u organismo respectivo y depender directamente de la alta direccin. Art. 12.- Personal de la unidad financiera.- La unidad financiera estar servida por personal que rena los requisitos mnimos establecidos para tal efecto, personal que estar sujeto a evaluacin peridica con respecto a su calidad y tica profesional.

1.2.6 Sistema

de Determinacin y Recaudacin de los Recursos

Financieros.

Art. 146.- Descripcin.- El sistema comprende todos los componentes que forman el proceso de determinacin y recaudacin de los recursos financieros. Art. 147.- Recursos tributarios y no tributarios.- La determinacin y recaudacin de los recursos financieros tributarios se regir por lo dispuesto en el Cdigo Tributario y las leyes de la materia. La determinacin y recaudacin de los recursos no tributarios se regir por lo dispuesto en la presente ley. Art. 148.- Finalidad.- La finalidad primordial del sistema es establecer mecanismos idneos para la determinacin y recaudacin de los recursos financieros, en concordancia con las disposiciones sustantivas pertinentes. Art. 149.- Objetivo.- Su objetivo principal es la determinacin de los ingresos tributarios y no tributarios con que se podr contar para financiar las actividades del Estado, y su recaudacin. Art. 150.- Componentes.- Sus componentes son los procesos de determinacin y recaudacin de los recursos financieros. Art. 151.- mbito.- El sistema rige para todos los recursos financieros de todas las entidades y organismos del sector pblico.

1.2.7 Sistema de Tesorera

Art. 158.- Descripcin.- El sistema comprende todos los componentes del proceso de percepcin, depsito y colocacin de los recursos financieros pblicos a disposicin de las entidades y organismos del sector pblico, para la cancelacin oportuna de sus obligaciones, y de utilizacin de dichos recursos, de acuerdo a los planes y presupuestos correspondientes. Art. 159.- Recursos tributarios y no tributarios.- El depsito y la distribucin de los recursos financieros pblicos, la colocacin de los mismos a disposicin de las entidades y organismos del sector pblico, as como su utilizacin, se regir por lo dispuesto en la presente ley. Art. 160.- Finalidad.- La finalidad primordial del sistema es establecer los mecanismos que aseguren la percepcin y disponibilidad de los recursos financieros necesarios para atender las operaciones de las entidades y organismos del sector pblico, garantizndoles la recepcin oportuna de los mismos, sin demoras, de acuerdo a un plan de flujo de recursos financieros. Art. 161.- Objetivos.- Sus objetivos principales son: 1. Programar el flujo de los recursos financieros pblicos; 2. Establecer las necesidades de financiamiento por medio de prstamos, emisin de bonos y otros mecanismos; 3. Captar oportunamente todos los ingresos tributarios y no tributarios y obtener los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico; 4. Depositar inmediatamente, en los depositarios oficiales, los recursos financieros obtenidos; 5. Administrar los recursos financieros de manera eficiente, efectiva y econmica;

6. Asegurar el ptimo rendimiento de los recursos financieros, temporalmente no necesarios, mediante su inversin a corto plazo; 7. Garantizar la disponibilidad de los recursos financieros necesarios en perodos de insuficiencia temporal, por medio de prstamos u otras operaciones de crdito a corto plazo; 8. Poner a disposicin de las entidades y organismos del sector pblico los recursos financieros del Gobierno Nacional, con oportunidad y de acuerdo con las necesidades preestablecidas, para la cancelacin de sus obligaciones legalmente exigibles; y, 9. Asegurar en las entidades y organismos del sector pblico, autofinanciados o con autonoma financiera, la adecuada programacin del flujo de recursos financieros y la racional administracin de los mismos. Art. 162.- Componentes.- Sus componentes son los procesos de percepcin y depsito de los recursos financieros pblicos, la colocacin de los mismos a disposicin de las entidades u organismos del sector pblico, y la utilizacin de dichos recursos por los precitados organismos o entidades. Art. 163.- mbito.- El sistema rige para todos los recursos financieros de las entidades u organismos del sector pblico.

1.1.2 Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de Bienes del Sector Pblico Considerando: Que mediante Ley No. 73, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 595 de 12 de junio del 2002, entr en vigencia la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, la cual establece el sistema de control y, como parte del mismo, el control de la administracin de bienes del sector pblico; Que, es necesario contar con un nuevo reglamento general sustitutivo para normar la adquisicin, manejo, utilizacin, egreso, traspaso, prstamo,

enajenacin y baja de los diferentes bienes, muebles e inmuebles, que constituyen el patrimonio de cada una de las entidades y organismos del sector pblico; Que el artculo 120 de la Constitucin Poltica de la Repblica dispone que no habr dignatario, autoridad, funcionario ni servidor pblico exento de responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones o por sus omisiones; y, en ejercicio de las atribuciones que le confiere el Art. 211 de la Constitucin Poltica de la Repblica y los Arts. 31, numeral 22 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Acuerda: Expedir el Reglamento general sustitutivo para el manejo y administracin de bienes del sector pblico. DEL MBITO DE APLICACIN Y DE LOS SUJETOS Art. 1.- mbito de aplicacin.- Este reglamento se aplicar para la gestin de los bienes de propiedad de los organismos y entidades del sector pblico comprendidos en el Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica, de las entidades de derecho privado que disponen de recursos pblicos en los trminos previstos en al artculo 211 de la Constitucin Poltica y 4 reformado de la Ley Orgnica de la Contralora, y para los bienes de terceros que por cualquier causa estn en el sector pblico bajo custodia o manejo. Art. 2.- De los sujetos.- Este reglamento rige para los servidores pblicos, sean estos: dignatarios elegidos por votacin popular, funcionarios, empleados o trabajadores contratados por autoridad competente, que presten sus servicios en el sector pblico y para las personas naturales o personas jurdicas de derecho privado, de conformidad a lo sealado en la Ley Orgnica de la Contralora, en lo que fuere aplicable. Por tanto, no habr persona alguna que por razn de su cargo, funcin o jerarqua est exenta del cumplimiento de las disposiciones del presente reglamento, de conformidad a lo previsto en el Art. 120 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

Art. 3.- Del procedimiento y cuidado.- Es obligacin de la mxima autoridad de cada entidad u organismo, el orientar y dirigir la correcta conservacin y cuidado de los bienes pblicos que han sido adquiridos o asignados para uso y que se hallen en poder de la entidad a cualquier ttulo: depsito, custodia, prstamo de uso u otros semejantes, de acuerdo con este reglamento y las dems disposiciones que dicte la Contralora General y el propio organismo o entidad. Con este fin nombrar un Custodio - Guardalmacn de Bienes, de acuerdo a la estructura organizativa y disponibilidades presupuestarias de la institucin, que ser responsable de su recepcin, registro y custodia. La conservacin, buen uso y mantenimiento de los bienes, ser de responsabilidad directa del servidor que los ha recibido para el desempeo de sus funciones y labores oficiales. Para la correcta aplicacin de este artculo, cada institucin emitir las disposiciones administrativas internas correspondientes, que sin alterar las normas de este reglamento permitan: 2 3 4 Mantener registros y documentos en que conste la historia de cada bien, y su destinacin y uso; Entregar los bienes por parte del Custodio -Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, al Jefe de cada unidad administrativa; y, Identificar y designar al servidor que recibe el bien para el desempeo de sus funciones, mediante la suscripcin de la recepcin a travs del formulario diseado para el efecto. El dao, prdida o destruccin del bien, por negligencia comprobada o su mal uso, no imputable al deterioro normal de las cosas, ser de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo, y de los servidores que de cualquier manera tienen acceso al bien, cuando realicen acciones de mantenimiento o reparacin por requerimiento propio o del usuario; salvo que se conozca o compruebe la identidad de la persona causante de la afectacin al bien.

El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, sin perjuicio de los registros propios de la contabilidad de la entidad, debe tener informacin sobre los bienes y mantener un inventario actualizado de stos; adems es su obligacin formular y mantener actualizada una hoja de vida til de cada bien o tipo de bien, dependiendo de su naturaleza en la cual constar su historial, con sus respectivos movimientos, novedades, valor residual y baja. En el registro de la vida til del bien se anotar su ingreso, y toda la informacin pertinente, como daos, reparaciones, ubicacin y su egreso. El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, entregar copia de la parte pertinente del inventario y de los bienes a cada Jefe de seccin o unidad, en la cual se encuentren los bienes para el uso respectivo; adems entregar a cada usuario, custodio directo, copia de las caractersticas y condiciones de los bienes entregados a su uso y custodia para el cumplimiento de las labores inherentes a su cargo.

1.2.8 De los bienes

Art. 4.- De los bienes.- Cada entidad u organismo llevar el registro contable de sus bienes de conformidad a las disposiciones sobre la materia expedidas por el Ministerio de Economa y Finanzas. Art. 5.- Empleo de los bienes.- Los bienes de las entidades y organismos del sector pblico slo se emplearn para los fines propios del servicio pblico. Es prohibido el uso de dichos bienes para fines polticos, electorales, doctrinarios o religiosos o para actividades particulares y/o extraas al servicio pblico.

1.2.9 De la adquisicin

Art. 6.- De las formas de adquirir.- Para la adquisicin de cualquier tipo de bienes que no consten en el respectivo Plan Anual de Adquisiciones se requiere de la resolucin de la ms alta autoridad de la entidad u organismo o del funcionario delegado para este fin, con sujecin a las disposiciones legales pertinentes. Para efectuar las adquisiciones, las entidades u organismos del sector pblico emitirn su correspondiente reglamento interno y/o disposiciones administrativas, de conformidad a sus requerimientos y en concordancia con las disposiciones legales que fueren aplicables. Art. 7.- Forma de los contratos.- Salvo lo que disponga la ley, las adquisiciones de bienes constarn en contrato escrito firmado por las partes, excepto si la cuanta es inferior al 5% del valor establecido anualmente para el concurso de ofertas y estarn debidamente respaldadas, mediante documentos escritos, en los cuales se evidencie su proceso, la decisin de la mxima autoridad o su delegado si es el caso, las notas de venta, pro formas, facturas, cuadros comparativos con la recomendacin pertinente e informes tcnicos sobre caractersticas y especificaciones, y en los casos correspondientes, las decisiones de los comits de adquisicin. El proceso de la adquisicin de bienes efectuado por concursos pblicos o licitaciones, de conformidad con lo dispuesto en la Codificacin de la Ley de Contratacin Pblica, su Reglamento y ms disposiciones administrativas internas de cada entidad u organismo. La transferencia de inmuebles se la realizar a travs de escritura pblica. Para la adquisicin de bienes especiales, como naves, aeronaves y otros utilizables en materia hidrocarburfera o similares, se dar cumplimiento a las normas legales y reglamentarias especficas para dichas materias. En el caso de daos o desperfectos en las naves de la Fuerza Pblica o de sus entidades, que se encontraren fuera del territorio nacional, las adquisiciones que sirvan para su reparacin y normal funcionamiento, podrn hacerse sin contrato escrito cuando la cuanta sea inferior al valor del 25% aplicado sobre el monto del concurso de ofertas; pero en todo caso con sometimiento a las

normas legales especficas de la entidad u organismo de que se trate y con estricto cumplimiento a las normas establecidas por la Contralora General, relativas a dejar pistas de auditora que faciliten el ejercicio del control. Otras entidades y organismos del sector pblico que se encuentren en el caso antes citado, podrn acogerse a lo sealado en el inciso anterior, en casos excepcionales calificados as por la mxima autoridad que, para el efecto, requerir el informe previo justificativo del servidor pblico encargado de la adquisicin de bienes. Cuando se deban importar los bienes se cumplirn las normas jurdicas y se seguirn los procedimientos, que estn vigentes sobre la materia. Art. 8.- Garantas.- Los contratos se sujetarn, en cuanto a las garantas, a lo que se seale en la ley. Los anticipos de cualquier naturaleza que se realicen para adquirir bienes debern ser previamente garantizados en la cuanta y con la modalidad que determine la ley. Cuando se trate de la importacin de bienes con financiamiento proveniente de organismos internacionales pblicos y de gobiernos extranjeros, que hubieren suscrito convenios con el Estado, las garantas por anticipos se regularn por lo que disponga la ley o los convenios y tratados internacionales. Al menos con quince das de anticipacin a su vencimiento, el contratista deber renovar las garantas que hubiere presentado, de lo contrario la entidad u organismo la har efectiva sin otro requisito. Los funcionarios de la entidad que conserven las garantas, sern los responsables de que estas se mantengan en vigencia o de proceder a efectivizarlas en caso de falta de renovacin.

Art. 9.- Control previo y dictmenes.- El avalo de los bienes muebles, la apreciacin de su calidad, las condiciones generales y especiales de la negociacin, la disponibilidad presupuestaria y de caja, la legalidad de la adquisicin y dems pormenores, sern materia de aprobacin y pronunciamiento de un servidor encargado del control previo en la entidad u organismo. Adems, cuando conforme a la ley, se requiera informes o dictmenes previos, la mxima autoridad de la entidad u organismo los solicitar con anterioridad a la celebracin del respectivo contrato. Art. 10.- Inspeccin y recepcin.- Los bienes adquiridos, de cualquier naturaleza que fueren, sern recibidos y examinados por el servidor pblico, Guardalmacn de Bienes, o quien haga sus veces y los servidores que de conformidad a la normatividad interna de cada entidad deban hacerlo, lo que se dejar constancia en una acta con la firma de quienes los entregan y reciben. Adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes, har el ingreso correspondiente y abrir la hoja de vida til o historia del mismo, en la que se registrarn todos sus datos; y en los casos pertinentes, informacin adicional sobre su ubicacin y el nombre del servidor a cuyo servicio se encuentre. Si en la recepcin se encontraren novedades, no se recibirn los bienes y se las comunicar inmediatamente a la mxima autoridad o al funcionario delegado para el efecto. No podrn ser recibidos los bienes mientras no se hayan cumplido cabalmente las estipulaciones contractuales. Art. 11.- Uso y conservacin de bienes.- Una vez adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, previa comunicacin al Jefe de la unidad a la cual se destina el bien lo entregar al servidor que lo va a mantener bajo su custodia, mediante la respectiva acta de entrega recepcin, quien velar por la buena conservacin de los muebles y bienes confiados a su guarda, administracin o utilizacin, conforme las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes. Art. 12.- Obligatoriedad de inventarios.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, al menos una vez al ao, en el ltimo trimestre, proceder a

efectuar la toma de inventario, a fin de actualizarlo y tener la informacin correcta, conocer cualquier novedad relacionada con ellos, su ubicacin, estado de conservacin y cualquier afectacin que sufra, cruzar esta informacin con la que aparezca en las hojas de vida til o historial de los bienes y presentar un informe sucinto a la mxima autoridad de la entidad, en la primera quincena de cada ao. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado por la mxima autoridad de conformidad a las normas administrativas pertinentes y lo dispuesto en la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, pero se podr otorgar un plazo mximo de treinta das para que cumpla con esa obligacin. De igual manera en la Fuerza Pblica se dar aplicacin a lo dispuesto en este artculo, para lo cual los ministros de Gobierno y de Defensa emitirn las disposiciones administrativas correspondientes, las cuales debern contar con la aprobacin previa del Contralor General del Estado.

1.2.10 Del egreso de bienes

DEL EGRESO DE BIENES Art. 13.- Inspeccin previa.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, en concordancia con el artculo anterior, informar por escrito a la mxima autoridad y al Jefe Financiero sobre los bienes que se hubieren vuelto inservibles, obsoletos o hubieren dejado de usarse. El Jefe Financiero designar a uno de los servidores de control previo, distinto del encargado de la custodia o uso de los bienes, para que realice la inspeccin de los mismos. Si del informe de inspeccin apareciere que los bienes todava son necesarios en la entidad u organismo, concluir el trmite y se archivar el expediente. Caso contrario se proceder de conformidad con las normas que constan en los siguientes artculos de este captulo. Cuando se trate de bienes

pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado, se observar lo preceptuado en la Codificacin de la Ley de Patrimonio Cultural y su reglamento.

1.2.11 Del Mantenimiento y control de vehculos

El acuerdo 007-CG publicado en el R. O. 60 del 11 de abril del 2003, establece los principales lineamientos para el uso, control y mantenimiento de los vehculos del sector pblico respecto a los siguientes aspectos:

Utilizacin de los vehculos Movilizacin Funcionarios responsables Logotipos, placas oficiales y conduccin Control y mantenimiento vehicular rdenes de movilizacin Registro y estadstica Custodia Notificacin de percances Acciones de control y devolucin de vehculos Accin pblica Mantenimiento preventivo y correctivo

Abastecimiento de combustibles y lubricantes Personal responsable Prohibiciones y sanciones (Trabajo de los grupos).

1.3 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

1.3.1 Disposiciones constitucionales

Constitucin de la Repblica del Ecuador

CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos. Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las que determine la ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su

control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite.

1.3.2 Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Art. 1.- Objeto de la Ley.- La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la direccin de la Contralora General del Estado, el sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado, y regular su funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y la utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos. Art. 2.- mbito de aplicacin de la Ley.- Las disposiciones de esta Ley rigen para las instituciones del Estado, previstas en el artculo 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica; su aplicacin se extender a las entidades de derecho privado, exclusivamente respecto de los bienes, rentas u otras subvenciones de carcter pblico de que dispongan. Art. 3.- Recursos Pblicos.- Para efecto de esta Ley se entendern por recursos pblicos, todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales. Los recursos pblicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compaas mercantiles y otras entidades de derecho privado, cualquiera hubiere sido o fuere su origen,

creacin o constitucin hasta tanto los ttulos, acciones, participaciones o derechos que representen ese patrimonio sean transferidos a personas naturales o personas jurdicas de derecho privado, de conformidad con la ley.

1.3.3 Sistema de 1.3.4

CONTROL INTERNO

Art. 9.- Concepto y elementos del Control Interno.- El control interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada institucin que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control interno: El entorno de control, La organizacin, La idoneidad del personal, El cumplimiento de los objetivos institucionales, Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, El sistema de informacin, el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, La correccin oportuna de las deficiencias de control.

El control interno ser responsabilidad de cada institucin del Estado, y tendr como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contralora General del Estado.

Art. 10.- Actividades Institucionales.- Para un efectivo, eficiente y econmico control interno, las actividades institucionales se organizarn en administrativas o de apoyo, financieras, operativas y ambientales. Art. 11.- Aplicacin del control interno.- Se tendrn en cuenta las normas sobre funciones incompatibles, depsito intacto e inmediato de lo recaudado, otorgamiento de recibos, pagos con cheque o mediante la red bancaria, distincin entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago; y, el reglamento orgnico funcional que ser publicado en el Registro Oficial. Art. 12.- Tiempos de control.- El ejercicio del control interno se aplicar en forma previa, continua y posterior: a) Control previo.- Los servidores de la institucin, analizarn las actividades institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales; b) Control continuo.- Los servidores de la institucin, en forma continua inspeccionarn y constatarn la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los trminos contractuales y las autorizaciones respectivas; y, c) Control posterior.- La unidad de auditora interna ser responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicar a las actividades institucionales, con posterioridad a su ejecucin.

1.3.5 La Contabilidad Gubernamental como elemento del Sistema de Control Interno

Art. 13.- Contabilidad Gubernamental.- La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las polticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economa y Finanzas, o el que haga sus veces.

1.3.6 Determinacin de responsabilidades

Art. 38.- Presuncin de legitimidad.- Se presume legalmente que las operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus servidores, sujetos a esta Ley, son legtimas, a menos que la Contralora General del Estado, como consecuencia de la auditora gubernamental, declare en contrario. Art. 39.- Determinacin de responsabilidades y seguimiento.- A base de los resultados de la auditora gubernamental, contenidos en actas o informes, la Contralora General del Estado, tendr potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. Previamente a la determinacin de responsabilidades administrativas y civiles culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditoras internas, la Contralora General del Estado examinar el cumplimiento de los preceptos legales y de las normas de auditora y proceder a determinarlas con la debida motivacin, sustentndose en los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes. De existir indicios de responsabilidad penal, se proceder de acuerdo a lo previsto en los artculos 65, 66 y 67 de esta Ley.

En todos los casos, la evidencia que sustente la determinacin de responsabilidades, a ms de suficiente, competente y pertinente, reunir los requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio. La Contralora General del Estado efectuar el seguimiento de la emisin y cobro de los ttulos de crdito originados en resoluciones ejecutoriadas. Art. 40.- Responsabilidad por accin u omisin.- Las autoridades, dignatarios, funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado, actuarn con la diligencia y empeo que emplean generalmente en la administracin de sus propios negocios y actividades, caso contrario respondern, por sus acciones u omisiones, de conformidad con lo previsto en esta ley. Art. 41.- rdenes superiores.- Ningn servidor, funcionario o empleado de las instituciones del Estado, podr ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento de rdenes superiores, con respecto al uso ilegal, incorrecto o impropio de los recursos pblicos de los cuales es responsable. Los servidores pblicos podrn objetar por escrito, las rdenes de sus superiores, expresando las razones para tal objecin. Si el superior insistiere por escrito, las cumplirn, pero la responsabilidad recaer en el superior. Esta disposicin se aplicar en armona con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. Art. 42.- Responsabilidad directa.- Los servidores de las instituciones del Estado, encargados de la gestin financiera, administrativa, operativa o ambiental, sern responsables, hasta por culpa leve, cuando incurrieren en acciones u omisiones relativas al incumplimiento de normas, falta de veracidad, de oportunidad, pertinencia o conformidad con los planes, programas y presupuestos y por los perjuicios que se originaren de tales acciones u omisiones. Art. 43.- Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido.- La responsabilidad principal, en los casos de pago indebido, recaer sobre la persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, beneficiaria de tal

pago. La responsabilidad subsidiaria recaer sobre o los servidores, cuya accin u omisin culposa hubiere posibilitado el pago indebido. En este caso, el responsable subsidiario gozar de los beneficios de orden y excusin previstos en la ley. Art. 44.Responsabilidad solidaria.Habr lugar para establecer

responsabilidad solidaria cuando dos o ms personas aparecieren como coautoras de la accin, inaccin u omisin administrativa que la origine. Responsabilidad administrativa culposa Art. 45.Responsabilidad administrativa culposa.La responsabilidad

administrativa culposa de las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores de las instituciones del Estado, se establecer a base del anlisis documentado del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de que se trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes y obligaciones que les competen por razn de su cargo o de las estipulaciones contractuales, especialmente las previstas en el Ttulo III de esta ley. Incurrirn en responsabilidad administrativa culposa las autoridades,

dignatarios, funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que, por accin u omisin, se encontraren comprendidos en una o ms de las causales siguientes: 1. No establecer ni aplicar indicadores de gestin y medidas de desempeo para evaluar la gestin institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus servidores; 2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo; 3. Permitir la violacin de la ley, de normas especficas emitidas por las instituciones del Estado, o de normas de carcter generalmente obligatorio expedidas por autoridad competente, inclusive las relativas al desempeo de cada cargo;

4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones con prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o suministrar informacin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar; 5. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y normas pertinentes, los subsistemas de determinacin y recaudacin, presupuesto, tesorera, crdito pblico y contabilidad gubernamental; 6. No establecer o no aplicar con sujecin a esta Ley y ms normas pertinentes los subsistemas de control interno y control externo; 7. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y ms normas pertinentes, los sistemas de planificacin, administracin de bienes y servicios, inversiones pblicas, administracin de recursos humanos, de gestin financiera y de informacin; 8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institucin del Estado, a la que representan o en la que prestan sus servicios, en contravencin con las normas respectivas y sin sujetarse a los dictmenes de la ley; o insistir ilegalmente en una orden que haya sido objetada por el control previo; 9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del informe del auditor interno o externo; o de consultas absueltas por organismos de control; 10. No proporcionar oportunamente la informacin pertinente o no prestar la colaboracin requerida a los auditores gubernamentales, y dems organismos de control y fiscalizacin; 11. Incurrir en ilegal determinacin o recaudacin de los ingresos del Gobierno Central, y dems instituciones del Estado;

12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido; 13. Disponer o ejecutar, sin tener atribucin, el cambio de planes, programas y estipulaciones relativas a la ejecucin de los contratos; y, 14. Las dems previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes. Art. 46.Sancin por faltas administrativas.Sin perjuicio de las

responsabilidades civil culposa o penal a que hubiere lugar, los dignatarios, autoridades, funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado que incurrieren en una o ms de las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artculo anterior, originadas en los resultados de las auditoras, sern sancionados, con multa de una a diez remuneraciones mensuales unificadas del dignatario, autoridad, funcionario o servidor, de acuerdo a la gravedad de la falta cometida, pudiendo adems ser destituido del cargo, de conformidad con la ley. Las sanciones se impondrn gradundolas entre el mnimo y el mximo sealados en el inciso anterior de este artculo, debiendo considerarse los siguientes criterios: la accin u omisin del servidor; la jerarqua del sujeto pasivo de la sancin; la gravedad de la falta; la ineficiencia en la gestin segn la importancia del inters protegido; el volumen e importancia de los recursos comprometidos; el haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma reiterada. Responsabilidad Civil Culposa Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una accin u omisin culposa aunque no intencional de un servidor pblico o de un tercero, autor o beneficiario, de un acto administrativo emitido, sin tomar aquellas cautelas, precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o indirectos a los bienes y recursos pblicos.

La responsabilidad civil culposa genera una obligacin jurdica indemnizatoria del perjuicio econmico ocasionado a las instituciones del Estado, calculado a la fecha en que ste se produjo, que nace sin convencin, proveniente de un acto o hecho culpable del servidor pblico, o de un tercero, cometido sin intencin de daar, que se regula por las normas del cuasidelito del Cdigo Civil. Procesalmente, en la instancia administrativa o judicial, debe probarse por quien afirma la culpa en la emisin o perfeccionamiento del acto o hecho administrativo, que los mismos fueron producto de acciones que denoten impericia, negligencia. Art. 53.- Predeterminacin civil culposa y rdenes de reintegro.- La responsabilidad civil culposa se determinar en forma privativa por la Contralora General del Estado, cuando por los resultados de la auditora gubernamental, se hubiere determinado que se ha causado perjuicio econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de la accin u omisin culposa de los servidores pblicos, o de las personas naturales o jurdicas de derecho privado. Los perjuicios econmicos causados en la administracin de bienes, asignaciones, subvenciones, participaciones ocasionales de recursos pblicos, concedidas por el Estado o sus instituciones, a las personas naturales o jurdicas de derecho privado, estarn sujetos a las disposiciones de la Seccin 1de este Captulo y al procedimiento previsto en esta Seccin. Cuando del examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero, se establecer la respectiva responsabilidad. Se entender por tercero, la persona natural o jurdica privadas, que, por su accin u omisin, ocasionare perjuicio econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de su vinculacin con los actos administrativos de los servidores pblicos. Dicho perjuicio se establecer de la siguiente forma: imprudencia, imprevisin, improvisacin, impreparacin o

1. Mediante la predeterminacin o glosa de responsabilidad civil culposa que ser o sern notificadas a la o las personas implicadas sean servidores pblicos o personas naturales o jurdicas de derecho privado, concedindoles el plazo de sesenta das para que las contesten y presenten las pruebas correspondientes. Expirado este plazo, la Contralora General del Estado expedir su resolucin; y, 2. Mediante rdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se tendr por pago indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario hubiere entregado el bien, realizado la obra, o prestado el servicio, o la hubiere cumplido solo parcialmente. En estos casos, la orden de reintegro ser expedida por la Contralora General del Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad, concedindoles el plazo improrrogable de noventa das para que efecten el reintegro. Sin perjuicio de lo expresado, en el transcurso de dicho plazo, los sujetos de la responsabilidad podrn solicitar a la Contralora General del Estado la reconsideracin de la orden de reintegro, para lo cual debern expresar por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y, de ser del caso, adjuntarn las pruebas que correspondan. La Contralora General del Estado se pronunciar en el plazo de treinta das contado a partir de la recepcin de la peticin y su resolucin ser definitiva, pero podr impugnarse en la va contencioso administrativa. Ejecutoriada la resolucin administrativa o el fallo judicial, segn el caso, si no se efectuare el reintegro, la Contralora General del Estado dispondr la emisin del ttulo de crdito al organismo competente o lo har por s misma segn lo dispuesto en el artculo 57 de esta ley. Indicios de Responsabilidad Penal Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contralora General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los resultados de la auditora o de exmenes especiales practicados por servidores

de

la

Contralora

General

del

Estado,

se

establezcan

indicios

de

responsabilidad penal, por los hechos a los que se refieren el artculo 257 del Cdigo Penal, los artculos agregados a continuacin de ste, y el artculo innumerado agregado a continuacin del artculo 296, que trata del enriquecimiento ilcito y otros delitos, se proceder de la siguiente manera: 1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditora, previo visto bueno del supervisor, har conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirn al Ministerio Pblico, con la evidencia acumulada, el cual ejercitar la accin penal correspondiente de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal. Dichos informes tambin sern remitidos a las mximas autoridades de las Instituciones Auditadas; 2. El Fiscal de ser procedente resolver el inicio de la instruccin en los trminos sealados en el artculo 217 del Cdigo de Procedimiento Penal y solicitar al juez las medidas cautelares que considere pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y, 3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, ser remitida al rgano competente en materia de administracin de personal, para la inhabilitacin permanente en el desempeo de cargos y funciones pblicas. UNIDAD II SISTEMA DE PRESUPUESTO 2.1 Disposiciones legales aplicadas al Sistema de Presupuesto

Las disposiciones legales aplicadas al Sistema de presupuesto son:


Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008 Ley de Presupuestos y su Reglamento Ley Orgnica de administracin Financiera y de Control

Ley de la Contralora General del Estado Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal Senplades Plan Nacional de Desarrollo

2.1.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador El PGE es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, que incluye todas las instituciones del sector pblico con excepcin de: IESS, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados. La formulacin y ejecucin del PGE, se sujetar al Plan Nacional de Desarrollo. La Funcin Ejecutiva elaborar la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrimestral, La Asamblea controlara que se adecue a la Constitucin, Plan Nacional de Desarrollo y por ende aprobar u observar. Se presentar un informe sobre la ejecucin del presupuestaria cada semestre, as como tambin los organismos descentralizados su incumplimiento originar sanciones. El PGE se gestionar a travs de una Cuenta nica del Tesoro Nacional, abierta en el Banco Central del Ecuador, con las subcuentas correspondientes. 2.1.2 Ley de Presupuesto Objeto.- La presente Ley establece normas generales que rigen la programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin de los presupuestos del sector pblico. (1) Las disposiciones de la presente Ley se aplicarn a los diferentes Organismos y Dependencias Administrativas del Estado y a las personas jurdicas creadas

por la Ley para el Ejercicio de la Potestad Estatal o para la prestacin de Servicios Pblicos o para actividades econmicas asumidas por el Estado. Sistema Nacional de Presupuesto Pblico.- El Sistema comprende las polticas, tcnicas, acciones y mtodos para la programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin de los presupuestos, que observarn obligatoriamente las entidades y organismos del sector pblico. El Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico es el rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico. Las entidades y organismos debern observar durante el proceso

presupuestario, las lneas generales de accin, directrices y estrategias de poltica econmica y social, as como los planes y programas nacionales de desarrollo de mediano y corto plazo, dictadas por el Gobierno Nacional. (9) Presupuestos Institucionales.Los presupuestos institucionales,

comprendern todos los ingresos, financiamientos y gastos previstos para el ejercicio fiscal dentro del cual se vayan a ejecutar, para lo cual: a) Los presupuestos de ingresos, se estructurarn sobre la base de clasificador econmico de ingresos y contendrn los montos estimados de todos los ingresos tributarios y no tributarios; b) Los presupuestos de financiamiento contemplarn todas las fuentes financieras provenientes de la contratacin de emprstitos, as como de otros financiamientos provenientes de la venta de valores, bonos y otras operaciones financieras; y, c) Los presupuestos de gastos, se elaborarn con base en clasificaciones que permitan distinguir, entre otros, los gastos de operacin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de inversin.

El Ministro de Finanzas y Crdito Pblico establecer los clasificadores en los que se fundamentar la gestin presupuestaria. Dichos clasificadores sern obligatorios para todos los presupuestos del Sector pblico. (10) 2.2 Normativa presupuestaria La unidad a cargo de la programacin presupuestaria o quien haga sus veces, preparar el proyecto de presupuesto y lo presentar, por medio del titular o mxima autoridad, al Ministerio de Finanzas o al mximo organismo de la entidad. El proyecto incluir todos los requerimientos de recursos humanos, materiales y financieros a utilizarse por dichas entidades u organismos. Cualesquiera fondos o cuentas especiales, ingresos destinados por la ley u otros anlogos, sern incluidos dentro del proyecto sin excepcin alguna. Los recursos previstos sern destinados a los programas especficos que conforman el plan de la entidad u organismo para el perodo presupuestario.

Aprobacin oportuna del presupuesto.- Cada entidad y organismo tendr su presupuesto aprobado antes del primer da del perodo para el cual se expida.

Compromisos.- La asignacin presupuestaria se comprometer en el momento en que la autoridad competente, mediante acto administrativo vlido, decida adquirir de terceros bienes o servicios, o les encargue la realizacin de obras. El compromiso subsistir hasta que las obras se realicen, los bienes se entreguen o los servicios se presten. Sin embargo la misma autoridad que contrajo el compromiso, y mientras este no se haya convertido en obligacin podr anularlo total o parcialmente. Esta anulacin podr hacerse cuando el compromiso se considere inconveniente, innecesario o cuando se tenga la certeza de que no podr ser cumplido, en todo o en parte.

Obligaciones.- La obligacin se genera y produce afectacin presupuestaria definitiva en los siguientes casos: 1. Cuando se reciban de terceros obras, bienes o servicios adquiridos por autoridad competente, mediante acto administrativo vlido, haya habido o no compromiso previo; y 2. Cuando ineludiblemente deban realizarse pagos sin contraprestacin, de acuerdo con lo que dispongan las normas tcnicas de presupuesto que dicte el Ministro de Finanzas. Requisitos para contraer compromisos y obligaciones.- Ninguna

entidad u organismo del sector pblico, ni funcionario o servidor de los mismos, contraer compromisos, celebrar contratos, autorizar o contraer obligaciones, respecto de recursos financieros, sin que conste la respectiva asignacin presupuestaria y sin que haya disponible un saldo suficiente para el pago completo de la obligacin correspondiente. Los contratos cuya ejecucin deba durar ms de un perodo presupuestario podrn celebrarse cuando el presupuesto vigente contenga la asignacin y disponibilidad suficiente para cubrir el costo de la parte que deba ejecutarse en el perodo. Para el cumplimiento total de las obligaciones derivadas de estos contratos se establecern asignaciones suficientes en los presupuestos de cada perodo subsiguiente. Ordenadores de gastos y de pagos.- En cada entidad u organismo

del sector pblico existirn ordenadores de gastos y ordenadores de pagos. Cada entidad u organismo determinar por reglamento interno las funciones que han de realizar dichas tareas y sus respectivas reas de competencia.

Anulacin de compromisos.- Los compromisos que al 31 de

diciembre de cada ao no se hayan transformado, total o parcialmente, en obligaciones, se tendrn por anulados. No obstante, la misma autoridad que contrajo el compromiso podr convalidarlo con cargo a los crditos presupuestarios pertinentes del nuevo perodo, de acuerdo con las normas tcnicas de presupuesto que dicte el Ministerio de Finanzas. 2.2.1 Programacin presupuestaria En funcin de las polticas, directrices establecidas por el Gobierno de turno, se realizan: 1. Priorizar actividades, proyectos y programas 2. Establecer cronogramas de cumplimiento, precisando costos, objetivos, plazos, coberturas, especificaciones tcnicas, etc.

2.2.2 Formulacin presupuestaria En esta fase contando con la informacin anterior se elabora el proyecto de pro forma presupuestaria Institucional, para lo cual se compatibiliza los ingresos previstos con los gastos esperados. Poltica Presupuestaria.- El Presidente de la Repblica definir los lineamientos generales de la poltica fiscal y presupuestaria. Sobre la base de esos lineamientos y de acuerdo a la naturaleza de las entidades y organismos del sector pblico, el Ministro de Finanzas y Crdito Pblico, establecer con carcter de obligatorio, los lmites para los gastos corrientes y de capital; la poltica presupuestaria y el calendario de actividades que regir para la formulacin de las proformas presupuestarias de las entidades y organismos requeridos. 2.2.3 Aprobacin

Aprobacin de Proformas.- Una vez aprobadas internamente las proformas presupuestarias por la autoridad respectiva, conforme a sus normas institucionales y a las que dicte el Ministerio de Finanzas. El Ministro de Finanzas y Crdito Pblico, considerando las polticas establecidas y la disponibilidad real de recursos, aprobar, reformar, o negar justificadamente las proformas de presupuesto que le remitan las entidades y organismos para su posterior envo al Congreso Nacional El PGE el Congreso Nacional lo aprobar o reformar hasta el 30 de noviembre de cada ao, si hasta esa fecha no aprobare, el presupuesto entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente. En el ao en que se posesione el Presidente de la Repblica, la aprobacin lo harn hasta el 28 de febrero, mientras tanto rige el presupuesto anterior.

2.2.4 Ejecucin presupuestaria a) Programacin de la ejecucin presupuestaria; b) Establecimiento de compromisos; c) Autorizacin de entrega de fondos; y, d) Pago de obligaciones legalmente exigibles. Una vez aprobados los presupuestos pueden ser ejecutados en el

transcurso del ao en vigencia es decir entre el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

Durante la ejecucin presupuestaria el ejecutivo debe contar con la

aprobacin de la Asamblea para incrementar gastos ms all del porcentaje determinado por la ley. 2.2.4.1 Reforma Presupuestaria

Se considera reformas presupuestarias las modificaciones en las asignaciones consignadas a los programas incluidos en los presupuestos aprobados en los presupuestos aprobados que alteren los techos asignados, el destino de las asignaciones, su naturaleza econmica, fuente de financiamiento, o cualquiera otra identificacin de los componentes de la clave presupuestaria. Estas modificaciones se los realizarn sobre saldos disponibles no

comprometidos. Nunca se realizar

reformas que implique el traspaso de

recursos destinados a inversin o capital para cubrir gastos corrientes. 2.2.4.2 Clausura

La fecha lmite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de diciembre de cada ao, despus de esa fecha no se pueden contraer compromisos ni obligaciones.

2.2.5 Liquidacin, Evaluacin y Control Liquidacin


Comprende del 1 de enero al 31 de marzo del siguiente ao. Constituye el perodo en la cual se debe informar sobre la gestin y resultados obtenidos en la ejecucin presupuestaria.

Evaluacin Est dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos planteados en el presupuesto. Control Se refiere al control interno que debe ejercer todo empleado del Estado.

2.3

Son tres momentos del control, previo, concurrente y posterior. Programa de caja

La Programacin de Caja es el instrumento con el que se establece la previsin calendarizada de las disposiciones efectivas de fondos y de su correspondiente utilizacin en concordancia con la programacin de la ejecucin presupuestaria. Objetivo General La finalidad fundamental de la Programacin de Caja es compatibilizar la programacin presupuestaria anual en funcin de las disponibilidades. Objetivos Especficos Identificar la necesidad de financiamiento del Tesoro en el corto plazo, analizar las fuentes alternativas de financiamiento y concretar lo ms conveniente a los intereses del Estado Ecuatoriano para cubrir el dficit de caja. 2.3.1 Principios y aspectos generales Universalidad, Unidad, Equilibrio, Flexibilidad

2.3.2 Reprogramacin de Caja La programacin de caja podr ser modificada en funcin de la evaluacin de los ingresos efectivamente recaudados para que en lo posible se garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas misma que ser aprobada por el Comit de las Finanzas Pblicas. 2.3.3 Cuentas en el depositario oficial de los fondos pblicos

Las cuentas aperturadas en el Depositario Oficial de los Fondos Pblicos sern: la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional y sus auxiliares, las cuentas exclusivas que reciben desembolsos de prstamos y donaciones del exterior, las cuentas de las empresas pblicas, de la Contralora General del Estado y la cuenta de CERESPS. (Fondo creado por el gobierno para asuntos especiales) Obligatoriedad.- Toda entidad y organismo del sector Pblico mantendr en el depositario oficial de los fondos pblicos sus saldos disponibles en una o las cuentas que fueren necesarias en funcin de los requerimientos que demande el eficiente manejo financiero o lo requiera el proceso de descentralizacin y desconcentracin. En consecuencia ninguna institucin pblica podr aperturar cuentas fuera del depositario oficial de los fondos pblicos. Solo en los casos que por circunstancias geogrficas y tecnolgicas no sea factible mantener una cuenta en el depositario oficial, la unidad responsable del Tesoro Nacional autorizar la apertura en el Banco Nacional de Fomento. La facultad para disponer de una Cuenta en de depositario oficial corresponde a la unidad administrativa responsable del Tesoro Nacional en el Ministerio de Finanzas. Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.- Los ingresos de cualquier fuente se depositarn en la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional, abierta en el depositario oficial de los fondos pblicos. Su utilizacin dispondr el Ministerio de Finanzas y, por delegacin el responsable del Tesoro Nacional. Por la excepcin prevista en la Ley, los ingresos de las empresas pblicas, CGE, desembolsos externos, se depositarn en las cuentas aperturadas en el depositario oficial, que se encuentre por fuera de la CCU. La Cuenta Corriente nica se dividir en Cuentas Auxiliares:

CCC FISCALES CCU AUTOGESTIN CCU PREASIGNADOS CCU FONDOS ESPECIALES CCU FONDOS DE TERCEROS CCU - CUENTAS DE TRANSFERENCIA DE GOBIERNOS SECCIONALES, CUENTAS DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS PBLICAS, CUENTAS PARA LA PROVISIN DEL PAGO DE LA DEUDA PBLICA, CUENTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.

Las entidades descentralizadas y autnomas mantendrn las cuentas de transferencia durante el ejercicio fiscal 2008. (Consulta)

2.4 Ejercicios prcticos (Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico). EJERCICIO NO. 1 Elabore el presupuesto de ingresos y gastos con los datos a continuacin. INGRESOS

Ocupacin de lugares pblicos Intereses por otras operaciones Renta de copiadora Renta de edificios Multas varias Por venta de especies fiscales Al consumo de bebidas alcohlicas De cuentas por cobrar

100.00 10.00 50.00 200.00 20.00 80.00 1.000,00 800.00

GASTOS Mantenimiento de copiadora Arriendo de edificios Salarios Unificados Aporte Patronal Compra de esferos, papel, etc Compra de copiadoras. Compra de vehculos Compra de escritorios, anaqueles 15.00 300.00 2.000,00 1.200,00 20.00 50.00 150.00 20.00

La diferencia entre el presupuesto de ingresos y gastos es financiada

con transferencias corrientes del gobierno central.

EJERCICIO No. 2 Con los datos que se detalla a continuacin identificar la partida presupuestaria y elaborar el presupuesto de ingresos y gastos del Colegio Nuevo Amanecer La institucin pretende recibir ingresos por venta de derechos diversos USD 900.00. Vender productos varios como cds, carpetas, etc . USD 1.050,00.

Recibir aportes corrientes del Gobierno Central Recibir por rentas del bar del colegio USD 35.000,00 Pago de sueldos en un ao Remuneraciones Unificadas Bonificacin por el da del maestro Compensacin por costo de vida Compensacin por transporte Comisariato Compensacin Pedaggica Servicios Personales por contrato Aporte Patronal Agua Potable Energa Elctrica Telecomunicaciones Edicin, Impresin y Reproduccin Pasajes al interior Viticos y Subsistencias en el interior Arreglo de maquinarias y equipos Mantenimiento de edificios, locales y residencias Compra de varios suministros de oficina Compra de materiales de aseo Compra de tinta para imprenta y varios Compra de materiales didcticos Pago de seguros Comisiones bancarias Compra de otros productos terminados(produc) Jornales para inversin Fletes y maniobras (inversin) Estudio diseo y proyectos(inversin)

USD 117.089,26 USD 1.440,00

Recibir transferencias de capital del sector privado no financiero por: USD 12.442,08 25.776,00 7.680,00 787,20 384,00 7.680,00 384,00 5.100,00 2.155,80 600,00 1.440,00 1.020,00 12.036,00 321,00 1.500,00 2.160,00 7.200,00 6.000,00 3.600,00 150.00 8.400,00 263.28 72.00 12.500,00 1.560,00 150.00 1.500,00

Materiales de construccin..(inversin) Otros bienes de uso y consumo(inversin) Lneas redes e instalaciones (inversin) Compra de escritorios, anaqueles Compra de computadores e impresoras Libros y colecciones

5.230,00 240.00 4.500,00 10.350,00 18.950,00 180,00

UNIDAD III NORMATIVA DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA El Sistema de Administracin Financiera SAFI es el conjunto de elementos interrelacionados, interactuantes e interdependientes, que debidamente

ordenados y coordinados entre s, persiguen la consecucin de un fin comn, la transparente administracin de los fondos pblicos. Entre los subsistemas ms importantes podemos citar: Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorera, Nmina, Control Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios, los que estn regidos por principios y normas tcnicas destinados a posibilitar la asignacin y utilizacin eficiente de los recursos pblicos, de la cual se generen los adecuados registros que hagan efectivos los propsitos de transparencia y rendicin de cuentas. 3.1 Principios Generales ENTES FINANCIEROS Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administran recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estar el funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera. Si las circunstancias lo ameritan se desconcentrar el sistema, bajo la exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional. Los entes financieros se presumirn de existencia permanente, a menos que las disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal establezca su disolucin o fusin. El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros, reflejados en el Sistema de Administracin Financiera institucional, constituirn la base del Sistema en los niveles Sectorial y Global del Sector Pblico no Financiero. Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central, se constituirn en un solo Ente Financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorera nicos.

MODELO DE GESTION FINANCIERA El conjunto de organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central y Entidades Descentralizadas y Autnomas, se rigen a travs de la centralizacin contable y de la caja fiscal y desconcentracin de la ejecucin presupuestaria, para lo que se constituyen los siguientes niveles estructurales: Unidad de Administracin Financiera UDAF Es la mxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria; cumple y vela por la aplicacin de leyes, normas y procedimientos que rigen la actividad financiera y presupuestaria de observancia general en la Institucin. Las atribuciones de las Unidades de Administracin Financiera de cada organismo y ente del Sector Pblico, son las siguientes: a. Coordinar la programacin y formulacin del presupuesto, la programacin de la ejecucin presupuestaria, y con los responsables de cada unidad ejecutora, la evaluacin de la gestin presupuestaria; b. Coordinar con la unidad de planificacin institucional la adecuada vinculacin de la planificacin con el presupuesto y el registro, en el sistema integrado de informacin financiera, de la parte pertinente a los objetivos, metas y acciones definidas en el plan. c. Coordinar la administracin financiera institucional con el ente rector para la debida aplicacin de las polticas, directrices, normas y procedimientos que emanen del mismo. La UDAF no tiene competencias de carcter operativo: aglutina las solicitudes de sus unidades ejecutoras para su tratamiento al nivel del ente rector; y, autoriza y aprueba las operaciones presupuestarias delegadas para su tratamiento. Unidad Coordinadora UC

Es la unidad que, en lo organizativo, es una instancia dependiente de la UDAF para cumplir determinadas atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinacin de las unidades ejecutoras con la UDAF, particularmente en lo relacionado a la programacin presupuestaria, programacin financiera y ejecucin presupuestaria. Su creacin es facultativa de la Institucin en funcin de las necesidades de la gestin financiera institucional. Unidad Ejecutora UE Es la unidad desconcentrada con atribuciones y competencias para realizar funciones administrativas y financieras y que, estructuralmente, forma parte de una Institucin. Los presupuestos se asignan al nivel de unidad ejecutora; por tanto, son la instancia responsable, en lo operativo, de las distintas fases del ciclo presupuestario; para tal efecto se regir a las disposiciones y normas del ente rector canalizadas a travs de la UDAF y de las Unidades Coordinadoras de las que deber requerir su aprobacin o autorizacin en todo aquello que no se encuentre dentro de su marco de competencias. Todos los registros en las distintas fases del presupuesto se efectan en la Unidad Ejecutora; en consecuencia, le corresponde mantener los documentos de soporte de conformidad con las normas vigentes sobre la materia. Para efecto de realizar sus actividades mantendr comunicacin y canalizar sus requerimientos por medio de las Unidades Coordinadoras y la UDAF, segn sea el caso. PERIODOS DE GESTION El Sistema de Administracin Financiera operar con perodos mensuales para medir, conocer y comparar los resultados de la gestin y la situacin

econmica financiera, contable y presupuestaria, sin que ello constituya impedimento para generar informes con la oportunidad, forma y contenido que los usuarios lo determinen. En el perodo con cierre activado, no se podrn alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes vigente del Sistema. El ejercicio fiscal coincidir con el ao calendario, comprendido entre el 1. de enero y el 31 de diciembre de cada ao. CONSISTENCIA El Sistema de Administracin Financiera estar estructurado como un sistema integral, nico y uniforme. El Ministerio de Economa y Finanzas tendr la atribucin exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la aplicacin de criterios tcnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas tcnicas; los efectos en los resultados contables y presupuestarios se darn a conocer en notas explicativas de los respectivos informes, analizando el impacto econmico o financiero que representen. EXPOSICION DE INFORMACION La informacin contable, busca revelar con razonabilidad los hechos financieros, econmicos y sociales de las instituciones y organismos del Sector Pblico no Financiero, mediante su adecuada utilizacin, se empleen en forma transparente los recursos pblicos en procura del beneficio colectivo. Los reportes obtenidos del Sistema Integrado de Administracin Financiera incluirn toda la informacin que permita una adecuada interpretacin de la situacin econmica de los entes financieros, como tambin de los niveles sectorial y global, de modo que reflejen razonable y equitativamente los legtimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados.

En la informacin que corresponda a procesos de agregacin de movimientos contables y presupuestarios, se observarn procedimientos de consolidacin que permitan expresar la situacin lo ms cercano al nivel de gestin de la administracin respectiva. En notas explicativas a los reportes, se revelarn los hechos o situaciones cuantitativas y cualitativas que puedan influir en los anlisis y decisiones de los usuarios de la informacin. IMPORTANCIA RELATIVA Los principios, normas y procedimientos tcnicos para la operacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera se aplicarn criterios con sentido prctico, siempre y cuando no se distorsione la informacin contable y presupuestaria institucional, sectorial o global. OBSERVANCIA DEL ORDENAMIENTO LEGAL El funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera estar supeditado al ordenamiento jurdico vigente, prevalecern las disposiciones legales respecto de los principios y normas tcnicas que se establezcan en materia contable y presupuestaria. En caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de Economa y Finanzas establecer los criterios tcnicos de aplicacin, en tanto no exista interpretacin jurdica en contrario. OBLIGATORIEDAD DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA SAFI La aplicacin del Sistema de Administracin Financiera es obligatoria en el mbito de los organismos, entidades, fondos o proyectos del Sector Pblico no Financiero; la inobservancia de sus normas estar sujeta a las sanciones previstas en la Ley.

El Ministerio de Economa y Finanzas comunicar peridicamente a la Contralora General del Estado, respecto a las entidades que incumplan con la remisin de la informacin financiera en forma confiable y oportuna, a fin de que el Organismo Superior de Control disponga se efecten las verificaciones que estime del caso, ya sea mediante exmenes especiales o auditorias integrales, ya que en uso de sus atribuciones, establezca las responsabilidades y sanciones a que hubiere lugar, por la inobservancia de lo establecido en la Ley, Principios, Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, Normas Tcnicas de Control Interno y otras disposiciones normativas aplicables. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS Los presupuestos pblicos se regirn bajo los siguientes principios: Universalidad Los presupuestos contendrn la totalidad de los ingresos y gastos, no ser posible compensacin entre ingresos y gastos de manera previa a su inclusin en el presupuesto.

Unidad . El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto bajo un esquema estandarizado; no podrn abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios. Programacin Las asignaciones que se incorporen en los presupuestos metas que se programen en el horizonte anual y plurianual. debern responder

a los requerimientos de recursos identificados para conseguir los objetivos y

Equilibrio y estabilidad El presupuesto ser consistente con las metas anuales de dficit/supervit fiscal bajo un contexto de estabilidad presupuestaria en el mediano plazo. Plurianualidad El presupuesto anual se elaborar en el marco de un escenario plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano plazo. Eficiencia La asignacin y utilizacin de los recursos del presupuesto se har en trminos de la produccin de bienes y servicios pblicos al menor costo posible para una determinada caracterstica y calidad de los mismos. Eficacia El presupuesto contribuir a la consecucin de las metas y resultados definidos en los programas contenidos en el mismo. Transparencia El presupuesto se expondr con claridad de forma que pueda ser entendible a todo nivel de la organizacin del Estado y la sociedad y ser objeto permanente de informes pblicos sobre los resultados de su ejecucin. Flexibilidad El presupuesto ser un instrumento flexible en cuanto sea susceptible de modificaciones para propiciar la ms adecuada utilizacin de los recursos para la consecucin de los objetivos y metas de la programacin.

Especificacin El presupuesto establecer claramente gastar ms las fuentes de los ingresos y la asignado y en

finalidad especfica a la que deben destinarse; en consecuencia, impone la limitacin que no permite all del techo propsitos distintos de los contemplados en el mismo.

Contabilidad Gubernamental Definicin La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y aplicacin de un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos, permite efectuar el registro sistemtico, cronolgico y secuencial de los hechos econmicos que ocurren en una organizacin, con la finalidad de producir informacin financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestin institucional y para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes.

Caractersticas La Contabilidad Gubernamental tiene varias caractersticas: a) Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en cambio, por partida simple; b) Es de aplicacin obligatoria en las entidades que conforman el Sector Pblico no Financiero; c) Utiliza el Catlogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, como elementos bsicos, comunes, nicos y uniformes;

d) Se fundamenta en los conceptos de centralizacin normativa a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas y de descentralizacin operativa en cada ente financiero pblico; e) Crea una base comn de datos financieros, que debidamente organizados se los convierte en informacin til; f) Coadyuva a la determinacin de los costos incurridos en actividades de produccin de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construccin de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles; g) Permite la agregacin y consolidacin sistemtica de la informacin financiera producida por cada ente financiero; h) Produce informacin financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la administracin, para los niveles externos que mantienen intereses con la gestin institucional, para decisiones estratgicas sectoriales y nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizadas; y, i) Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos de Gestin, saldos y flujos, proporcionan insumos para la produccin de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la visin del Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del Fondo Monetario Internacional.

Proceso contable El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas: Comienza a partir del anlisis de la documentacin fuente, la extraccin de datos de los hechos econmicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en los libros de entrada original; Contina con el direccionamiento de los elementos homogneos a segmentos particularizados segn su naturaleza; y Concluye con la produccin de la informacin de acuerdo a criterios de agrupacin predefinidos.

La documentacin fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar; entre estos documentos se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso de dinero, contratos, garantas, actas de fiscalizacin, planillas de avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso de existencias de bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de fondos, estados de cuenta bancarios con sus notas de dbito y crdito, actas de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes, justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas chicas, etc. Jornalizacin. Los datos obtenidos de la documentacin fuente referida en el inciso anterior, que son extrados convenientemente en base a criterios de la profesin, se los registra o anota mediante la elaboracin de asientos, en el principal libro de entrada original contable denominado Diario General Integrado y se lo hace en cuentas especficas de movimiento, que responden a la naturaleza de las operaciones o hechos econmicos acontecidos en la entidad. A esta actividad, catalogada como la ms importante de todo el proceso contable, se la denomina jornalizacin, es en la que se deposita todo el bagaje de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella depende en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la informacin producida. Mayorizacin. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario General Integrado, son trasladados al libro Mayor, agrupndolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualizacin o denominacin, es un proceso mecnico automtico o manual, segn se disponga o no de herramientas informticas. Produccin de Informacin. Finalizada la fase anterior de la mayorizacin, de cada una de las cuentas de movimiento que han intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen los datos necesarios de las diversas

cuentas contables saldos y flujos, para presentarlos debidamente ordenados y clasificados en reportes y estados financieros como el Balance de Comprobacin, el Estado de Resultados, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Flujo del Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para exponerlos en el Estado de Ejecucin Presupuestaria y las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos. Debido a que el proceso de registro contable gubernamental integra las operaciones patrimoniales con las de ejecucin presupuestaria, es que se inici este Manual, con el estudio de la estructura del principal instrumento del Presupuesto, que es el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Ahora corresponde profundizar el tema contable, analizando su principal elemento que es la cuenta y por extensin sobre el conjunto de ellas, que constituyen el Catlogo General de Cuentas a nivel macro, o el Catlogo de Cuentas Institucional a nivel micro.

UNIDAD IV NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 4.1 Principios de Contabilidad Gubernamental Los principios constituyen pautas bsicas que guan el proceso contable para generar informacin, consistente, relevante, verificable y comprensible, hechos econmicos; al momento en el cual se realiza el registro contable. MEDICION ECONOMICA y hacen referencia a las tcnicas cualitativas y cuantitativas de valuacin de los

En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar mediciones apropiadas a las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del ente pblico, siempre que posean valor econmico para ser expresados en trminos monetarios. Los hechos econmicos sern registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador. IGUALDAD CONTABLE En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicos sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la Partida Doble. COSTO HISTORICO Est constituido por el precio de adquisicin o importe, sumando los costos o gastos incurridos por la institucin para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras que permitan su capitalizacin. En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados al valor monetario pactado, ya sea ste el de adquisicin, produccin, construccin o intercambio de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no tengan un valor establecido, sern valorados y registrados en la fecha que se establezca el precio estimado o de mercado. DEVENGADO

En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados en el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de general aceptacin. REALIZACION En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sern reconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estn de acuerdo con la prctica comercial de general aceptacin. En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, se optar por aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. REEXPRESION CONTABLE El costo reexpresado, est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos. Se utilizarn mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptacin en la materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo ms cercano al valor actual al momento de su determinacin. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera deben reexpresarse en moneda de curso legal, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento. CONSOLIDACION

La Contabilidad Gubernamental permitir obtener informacin financiera consolidada, a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la administracin o en funcin de requerimientos especficos. Dicha informacin financiera se preparar a nivel institucional, sectorial y global; presentar agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestin y de las cuentas de orden, as como de los informes presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidacin. La estructura y contenido de los informes consolidados sern fijados por el Ministerio de Economa y Finanzas y se la preparar a base de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria que le proporcionarn los dignatarios, funcionarios o servidores pblicos de las instituciones del Sector Pblico no Financiero, en los plazos establecidos en la Ley. Con la finalidad de obtener la informacin financiera, contable y presupuestaria institucional el Ministerio de Economa y Finanzas pondr a disposicin de los responsables de generacin, la normativa de aplicacin general en el mbito del Sector Pblico no Financiero y los instrumentos tcnicos e informticos que aseguren su entrega oportuna.

4.2 Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS Alcance Los hechos econmicos se reconocern en funcin de los eventos y transacciones que los generan. Derechos monetarios

Los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursos monetarios, independientemente de su recepcin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados debitando las cuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el ingreso de gestin, la disminucin del Activo o el aumento del Pasivo, segn los casos, las que tendrn asociaciones presupuestarias a fin, de registrar la ejecucin de los ingresos del Presupuesto. Por el cobro de los derechos se debitar la cuenta de Disponibilidades que corresponda y se acreditar la Cuenta por Cobrar utilizada. En los derechos monetarios que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y la recaudacin, ser igualmente obligatorio registrar ambas instancias. Por excepcin, las entidades del Rgimen Seccional Autnomo, que necesiten disponer de la informacin correspondiente al devengado y recaudado a nivel de los diversos rubros de ingreso, podrn desglosar las Cuentas por Cobrar segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificacin del devengado y la recaudacin efectiva por rubro especfico. Obligaciones monetarias Los hechos econmicos que representen obligaciones a entregar recursos monetarios, independientemente de su erogacin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados acreditando las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el gasto de gestin, el costo de produccin o de inversin, el incremento del Activo o la Disminucin del Pasivo en que se hubiere incurrido, segn los casos las que tendrn asociacin presupuestaria, a efecto de registrar la ejecucin de los gastos del Presupuesto.

Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y se acreditar la cuenta de Disponibilidades a travs de la cual se produzca el egreso efectivo. En las obligaciones monetarias que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y el pago, ser igualmente obligatorio registrar ambas instancias. Otros movimientos monetarios Los hechos econmicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de los subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depsitos de Terceros, que no representan derechos u obligaciones monetarias, no requerirn el reconocimiento de la instancia del devengado y en consecuencia, tampoco tendrn afectaciones presupuestarias. Ajustes econmicos Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias, acumulacin de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas que correspondan, sin que por ello, implique afectacin presupuestaria, ni se efectuaran en cuentas de Activos Operacionales ni de Deuda Flotante. Donacin de bienes en existencias, muebles e inmuebles y de recursos Recepcin de Bienes La recepcin de bienes a ttulo gratuito, se registrarn directamente con cargos a las cuentas de los grupos 13 Inversiones en Existencias o 14 Bienes de Larga Duracin, que correspondan a su naturaleza y finalidad, la contra cuenta ser la 611.99 Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles. Recepcin de Recursos

Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales sern registrados en las respectivas Cuentas por Cobrar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria. Entrega de Bienes La entrega de bienes a ttulo gratuito se registrar disminuyendo el valor contable del bien que se trate, sea del grupo 13 Inversiones en Existencias o del grupo 14 Bienes de Larga Duracin; en ste ltimo caso se disminuir tambin la depreciacin acumulada correspondiente y por su valor en libros, se debitar la cuenta 611.88 Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. Entrega de Recursos Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de inversin o de capital y como tales sern registrados en las correspondientes Cuentas por Pagar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria. Estimaciones presupuestarias En la Contabilidad no se registrarn las estimaciones incorporadas en el Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendr mecanismos tcnicos de integracin, que permitan la confrontacin de las estimaciones presupuestarias con los movimientos de su ejecucin que se producen en la instancia del devengado contable. Perodos de contabilizacin Los hechos econmicos se debern contabilizar en la fecha que ocurran, dentro de cada perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y prcticas comerciales de general aceptacin en el pas. No se anticiparn o postergarn las anotaciones, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a las establecidas en el Catlogo General.

En el perodo mensual que se encuentre con cierre en el sistema informtico, no se podrn alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes siguiente que se halle abierto. Consecuentemente, la informacin financiera producida al trmino de cada perodo mensual no se modificar por ninguna circunstancia. Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad al trmino de un periodo mensual o al cierre de un ejercicio fiscal, segn el caso, se registrarn en el mes o en el ao siguiente, en la fecha de su recepcin. Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicacin a un ejercicio fiscal se realizar exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada ao, fecha en que se clausurarn los presupuestos y deber operar el cierre contable, de conformidad con las normas tcnicas vigentes para el efecto. AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS Alcance Esta norma determina el criterio de agrupacin de los hechos econmicos, para su registro en la Contabilidad Gubernamental. Tipo de movimientos Los hechos econmicos en el proceso de contabilizacin, sern identificados con una de las siguientes opciones: Apertura (A) Financiero (F) Ajuste (J)

Cierre (C) Cuentas de Orden (O)

Movimiento de Apertura Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio y de las Cuentas de Orden al inicio de cada ejercicio fiscal. Movimiento Financiero Identifica el registro de los hechos econmicos con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilizacin es requisito bsico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. Movimiento de Ajuste Identifica el registro de transacciones por ajustes econmicos, referidos en la NTCG 3.2.1.5. En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, no se registrarn movimientos de ajuste sino, exclusivamente, correccin de errores. Movimiento de Cierre Identifica el registro de los ajustes tcnicos especificados en la NTCG 3.2.17.

Movimiento de Cuentas de Orden

Identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas destinadas a registrar el movimiento de valores, cuando estos no afectan o modifican los balances, pero que son necesarias a efecto de recordatorio contable, de control sobre aspectos administrativos o para consignar derechos y obligaciones probables o sujetos a contingencias, los cuales si llegaran a sobrevenir o a realizarse, convierten valores contingentes en reales Correccin de errores La rectificacin de errores contables se realizar utilizando el proceso de reversin, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas, a partir de la fecha de registro de la correccin. Se identificar con similar tipo de movimiento al de la transaccin original, se registrarn con valores precedidos con el signo menos y por montos totales o parciales respecto de la operacin que se corrige. Afectaciones presupuestarias Las afectaciones presupuestarias se realizarn exclusivamente en los asientos de tipo financiero, originados en la instancia del devengado, que se aplican en funcin de lo que instruyen las NTCG 3.2.1.2 y 3.2.1.3 Derechos y Obligaciones Monetarias. Los movimientos de ajuste, de cierre y de cuentas de orden, al igual que los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengado, nunca tendrn afectaciones presupuestarias. INVERSIONES FINANCIERAS Alcance Esta norma establece los criterios para la utilizacin de los excedentes de caja y los recursos estimados en las proyecciones presupuestarias para inversiones en ttulos, valores y prstamos.

Aplicaciones de excedentes de caja Los excedentes de caja, conformados por las disponibilidades de fondos deducidos los requerimientos para redimir obligaciones inmediatas, se podrn aplicar transitoriamente en operaciones con documentos fiduciarios de fcil conversin, siempre y cuando se tengan las facultades legales para efectuar dicho tipo de transacciones. Las transacciones originadas con excedentes de caja constituirn simples traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades, igualmente su recuperacin. Las rentas financieras derivadas de estas operaciones sern registradas contablemente, en la fecha de su devengamiento, como derechos monetarios. Inversiones en ttulos y valores Las inversiones en documentos fiduciarios con las caractersticas de depsitos a plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza, efectuadas con finalidad de lucro, nimo de control o cualquier otra causa, sujetos a restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos o de acuerdo con las prcticas comerciales existentes en el pas, se podrn efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en el presupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignado recursos para dicha finalidad. A la fecha de vencimiento de los documentos de inversin o al momento de adoptar la decisin de su recuperacin total o parcial, el monto respectivo se lo trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por cobrar Recuperacin de Inversiones

y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que tienen lo subgrupos 121 y 122 de Inversiones Temporales y Permanentes.

Inversiones en prstamos Los crditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o jurdicas, entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos a restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos u otros documentos de igual naturaleza, se podrn conceder siempre y cuando en el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones para dicho propsito. A la fecha de vencimiento de las Inversiones en Ttulos y Valores de las Inversiones en Prstamos y Anticipos o de las cuotas pactadas, el monto de dicho movimiento se trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que tiene el subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos. Cambios en las condiciones para la recuperacin de inversiones Se mantendrn como Inversiones en Ttulos y Valores o en Inversiones en Prstamos y Anticipos si, con antelacin, se postergan las condiciones del plazo para la restitucin, o existen fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin. En los casos en que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traslado indicado en el numeral anterior y la recuperacin exceda el ejercicio fiscal vigente, la regulacin respectiva se har como una correccin de errores. Rentas de inversiones

Las rentas generadas por las inversiones financieras realizadas segn lo prescrito en esta norma, sea por concepto de intereses, comisiones, reajustes u otras causas, sern registradas contablemente, en la fecha de sus vencimientos, como derechos monetarios, en la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las opciones existentes dentro de la cuenta 625.01 Rentas de Inversiones. Observancia de las disposiciones legales La utilizacin de recursos en inversiones financieras, solamente se lo podr realizar una vez que se haya cumplido con lo establecido en el Art. 32 de la Codificada Ley Orgnica de Rgimen Monetario y Banco del Estado y el Reglamento para las Inversiones Financieras del Sector Pblico. EXISTENCIAS Alcance Esta norma establece los criterios para la valoracin, contabilizacin y control de las inversiones en existencias. Valoracin Las adquisiciones de existencias se debern valorar al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos no reembolsables y cualquier otro valor necesario para que el bien est en condiciones de consumo, transformacin, venta o utilizacin en inversiones en proyectos o programas. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirn del costo de adquisicin. Las disminuciones de existencias se registrarn valorndolas, mediante el mtodo denominado: Precio Promedio Ponderado. Contabilizacin

Las adquisiciones de bienes, destinadas a la formacin de existencias, se debern registrar en la contabilidad debitando la cuenta de existencias que corresponda, eligindola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 131, 132 134, segn se trate de existencias para consumo, produccin o venta e inversin, y acreditando la Cuenta por Pagar 213.53, 213.63 213.73, segn la naturaleza del gasto presupuestario incurrido. Las disminuciones de las existencias por consumo, utilizacin como insumos en procesos de transformacin o en la venta, manejo en proyectos y programas de inversin, se las registrar mediante asientos de ajuste, debitando la cuenta pertinente de los subgrupos 634 gastos de gestin, 133 acumulacin de costos de produccin 638 costo de ventas y 151 152 acumulacin de costos de inversiones, que corresponda al uso realizado y acreditando la cuenta de existencias respectiva. Control de existencias Las adquisiciones de existencias y sus disminuciones, sern controladas mediante el mtodo de control de inventarios permanente o perpetuo, con la emisin y legalizacin de documentos de ingresos y egreso de bodega llevados en la unidad administrativa encargada de su manejo y solo en trminos de cantidades. La documentacin relativa a los movimientos de ingreso y egreso se harn llegar peridicamente a la unidad contable, para la valoracin, actualizacin y conciliacin contable respectiva. Dicha periodicidad podr ser diaria o semanal o mximo mensual; ocasionalmente debern efectuarse tomas fsicas del inventario, por lo menos una vez al ao a efecto de establecer correspondencia con las cifras contables, o en su defecto, para definir las diferencias existentes entre las cifras contables y las pertinentes a las tomas fsicas, desviaciones que darn lugar en ltima instancia al establecimiento de responsabilidades, en especial, cuando aquellas sean en menos.

Para el control de las existencias se observar adems, las normas tcnicas de Control Interno que rigen en el mbito pblico.

Limitacin al alcance Los insumos que eventualmente o por sus especiales caractersticas no ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilizacin en actividades corrientes, en inversiones en proyectos o programas, en procesos productivos o para la venta, se aplicarn directamente al gasto o al costo de que formen parte, en estos casos particulares, siempre deber existir un servidor responsable de certificar su recepcin y entrega para los fines preestablecidos. Las compras que se realicen a travs de Caja Chica, dadas sus condiciones de urgentes, no previsibles y de valor reducido, no requerirn la gestin normal de ingreso y egreso de bodega. BIENES DE LARGA DURACION Alcance Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, valuacin, erogaciones capitalizables, baja y control de los bienes de larga duracin, excepto la prdida de los mismos. Aspectos generales Para determinar los valores de contabilizacin de los bienes de larga duracin, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:

Costo de adquisicin, comprende el precio de compra ms los gastos inherentes a la misma. Valor de donacin, es el asignado para su correspondiente registro, incluyendo los gastos realizados para ser puestos en condiciones de operacin. Valor contable, equivale al costo de adquisicin o de donacin, ms los aumentos o disminuciones registrados durante la vida til del bien. Valor en libros, comprende el valor contable menos la depreciacin acumulada. Los muebles e inmuebles sern registrados como Bienes de Larga Duracin, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: Bienes de propiedad privativa Institucional. Destinados a actividades administrativas y/o productivas. Generen beneficios econmicos futuros. Vida til estimada mayor a un ao. Costo de adquisicin igual o mayor a cien dlares (US $ 100). Valoracin Las inversiones en bienes de larga duracin se debern contabilizar al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos no reembolsables, costos de instalaciones, ms cualquier valor directamente atribuible para poner el bien en condiciones de operacin y para que cumpla el objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirn del costo de adquisicin. Los gastos de financiamiento de las inversiones en bienes de larga duracin formarn parte del costo del bien, en la medida que sean devengados durante el perodo previo a su entrada en funcionamiento; los incurridos con

posterioridad al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de gestin. Contabilizacin Las adquisiciones de bienes de larga duracin se debern registrar en la contabilidad, debitando la cuenta que corresponda, eligindola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 141 142, para los bienes institucionales o en los subgrupos 144, 145, 151 152 para los bienes adquiridos para proyectos o programas especficos y acreditando, en cualquier de los casos, la Cuenta por Pagar 213.84 que corresponde al devengo del gasto presupuestario. Las cuentas del subgrupo 142 sern utilizados slo y exclusivamente por las entidades que realicen procesos productivos de transformacin de insumos; la depreciacin peridica se registrar como parte de los costos incurridos, en la cuenta 133.91. Las cuentas de los subgrupos 151 152 sern utilizadas cuando los costos de los bienes adquiridos pasen directamente a formar parte del producto final de los proyectos o programas de inversin en ejecucin; caso contrario, se usarn las cuentas de los subgrupos 144 145, conforme lo indicado en el numeral 1 de la NTCG 3.2.8.4. Erogaciones capitalizables Las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida til estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duracin, de conformidad con los criterios tcnicos, debern registrarse como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. Los costos asignados a las partes o piezas que se reemplacen o sustituyan, debern disminuir el valor contable respectivo; as tambin la correspondiente Depreciacin Acumulada.

Los

gastos

en

reparaciones

ordinarias

peridicas,

destinadas

al

mantenimiento y conservacin de la capacidad de uso del bien, debern registrarse como gastos de gestin.

Disminucin y baja de bienes de larga duracin La venta, permuta, entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio, a ttulo oneroso, de los bienes de larga duracin, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros) constituir el costo del bien y se contabilizar en la cuenta respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga duracin, se registrar con dbito en la cuenta 113.24 Cuentas por Cobrar Venta de Bienes de Larga Duracin y crdito en la contra cuenta del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios que corresponda. La utilidad o prdida ocurrida en la transferencia se obtendr aplicando el mtodo indirecto, comparando el ingreso obtenido menos el costo de ventas. La exclusin de inventario por la baja de bienes de larga duracin, por obsolescencia o por ser ya inservibles, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros) disminuir directamente la cuenta del Patrimonio Pblico que corresponda a la institucin. La disminucin de bienes de larga duracin, para ser entregados en donacin, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros), se acreditar directamente la cuenta 611.88 (-) Entrega de Bienes Muebles e Inmuebles en Donacin.

Los bienes de larga duracin, entregados en comodato por parte de la institucin, no requerirn de la disminucin del inventario, debiendo por ello, efectuar el registro de depreciacin en la fecha que corresponda. En cambio, aquellos recibidos en comodato, ser indispensable su registro debitando la cuenta 911.13 Bienes Recibidos en Comodato y acreditando la cuenta 921.13 Responsabilidad por Bienes Recibidos en Comodato.

Control de bienes de larga duracin En el catlogo de cuentas institucional ser obligatoria la apertura de los conceptos contables, en trminos que permitan su control e identificacin y destino o ubicacin. El valor contable, la depreciacin peridica, la acumulada y el valor en libros de los bienes de larga duracin, debern ser controlados en registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual. Por cada componente del bien, en la medida que la vida til de cada parte o pieza que lo conforme sea diferente. Por el conjunto de bienes, cuando la adquisicin sea en una misma fecha y las partes o piezas de la compra conformen un todo. Por el grupo de bienes, de similares caractersticas fsicas, adquiridos en una misma fecha, de igual valor unitario y destinados a una sola rea fsica y misma actividad administrativa o productiva. Limitacin al alcance Las adquisiciones de bienes de larga duracin que no formen parte de un todo y su costo, individualmente considerado, no alcance los $100,00 (Cien dlares), sern registrados en las cuentas de gastos o de costos de Nivel 2 pertenecientes a las siguientes cuentas 634.45, 634.46, 634.47, 151.45, 152.45 152.46, segn corresponda; simultneamente se efectuar el registro

respectivo en cuentas de orden, en la forma como se instruye en la NTCG 3.2.31.

DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACION Alcance Esta norma establece los criterios para determinar la prdida de valor por el uso, desgaste fsico u obsolescencia de los bienes de larga duracin. Vida til Los bienes de larga duracin destinados a actividades administrativas, productivas o que se incorporen a proyectos o programas de inversin, se depreciarn empleando la siguiente tabla de vida til:
TIPO DE BIEN VIDA UTIL ESTIMADA EN AOS ADM. PROYECT. Y PROGRAM. PRODUCCION

* UTPE. Unidades de Tiempo o de Produccin Estimadas. La vida til de maquinarias, equipos, vehculos e instalaciones especializadas, ser la establecida en los catlogos o especificaciones tcnicas del fabricante; la de los software se establecer en funcin de criterios tcnicos. Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables obligarn al reclculo del monto de la depreciacin, en trminos de la reestimacin de la vida til del bien. Valor residual Para los bienes de larga duracin, se determinar un valor residual equivalente al 10% de su valor contable. Mtodo de clculo La cuota de depreciacin proporcional de los bienes de larga duracin destinados a actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o programas de inversin, se determinar aplicando el mtodo de lnea recta, en base a la siguiente frmula: CDP = Valor contable (-) Valor residual n

Vida til estimada (aos) x 12 CDP = cuota de depreciacin proporcional. n = Nmero de meses a depreciar el Activo, contados a partir del mes siguiente al de su adquisicin.

La cuota de depreciacin proporcional de bienes de larga duracin, destinados a actividades productivas, se determinar aplicando el mtodo de unidades de tiempo o unidades de produccin, basado en la siguiente frmula: CDP = TVoatloarl ucnoindtaadbeles (d-)e Vtiaelmorp roe soi dduea pl roduccin estimadas x UTPE UTPE = Nmero de unidades de tiempo utilizadas o de unidades producidas. En los bienes de larga duracin destinados a las actividades productivas, que por sus caractersticas sea imposible emplear el mtodo de unidades de tiempo o produccin, se aplicar el mtodo de lnea recta. La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta, preferentemente se registrar al trmino de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculada mediante el mtodo de unidades de tiempo o de produccin, se contabilizar en funcin del proceso productivo. Contabilizacin La depreciacin reflejar en la Contabilidad la amortizacin peridica prorrateada de los bienes de larga duracin, en funcin del valor contable de los bienes y durante el tiempo establecido en la tabla de vida til, desde la fecha que se encuentren en condiciones de operacin y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos. Para contabilizar la depreciacin, se emplear el mtodo indirecto,

manteniendo en las cuentas de los subgrupos 141, 142, 144 145 el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin respectiva. El monto de la depreciacin de los bienes destinados a las actividades administrativas se reflejar en la cuenta 638.51 de los gastos de gestin; en cambio, la originada en procesos productivos en la cuenta 133.91, la

correspondiente a proyectos en la cuenta 151.91 y la de programas en la cuenta 152.91, las que incrementarn los costos del producto esperado. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS Alcance Esta norma establece los criterios para amortizar o devengar las Inversiones Diferidas. Tiempo estimado Los costos acumulados en investigacin, desarrollo, derechos u otras inversiones diferidas de igual naturaleza, se amortizarn en un tiempo estimado que no podr exceder de diez (10) aos. No obstante se excluirn del clculo de la amortizacin, siempre y cuando exista la certeza de que los costos acumulados de las inversiones diferidas sern integrados en proyectos o programas en ejecucin. Los costos acumulados de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin desarrollados por la institucin y registrados como Inversiones Diferidas, se distribuirn proporcionalmente como Gastos de Gestin durante la vida til estimada. Contabilizacin En la contabilizacin de la amortizacin de las Inversiones Diferidas se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas de Inversiones Diferidas el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin, de acuerdo con el tiempo transcurrido. Al trmino del tiempo estimado de amortizacin, se proceder a liquidar las cuentas que intervinieron en el proceso.

Los gastos prepagados estn exentos del procedimiento antes indicado, su regularizacin por el devengo se registrar en forma mensual, directamente contra la cuenta de gasto o de costo respectiva, hasta su extincin. Para las entidades sujetas a contabilidad centralizada, su registro se efectuar directamente al gasto.

INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS Alcance Esta norma establece los criterios para la identificacin, valoracin, acumulacin de costos y liquidacin de las inversiones en proyectos y programas. Identificacin Los proyectos y programas tendrn una identificacin nica de cdigo y denominacin, la que permanecer invariable desde el momento de su generacin hasta la terminacin o liquidacin de los mismos. Valoracin En los proyectos o programas se incluirn todos los costos atribuibles a su ejecucin, hasta la puesta en funcionamiento, cumplimiento del objetivo o fecha de liquidacin. Los gastos de financiamiento de las inversiones en proyectos o programas formarn parte del costo del bien o producto final, en la medida que sean

devengados durante el perodo de ejecucin. Los incurridos con posterioridad al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de gestin. Contabilizacin Los costos que demande la ejecucin de proyectos y programas, sern registrados contablemente debitando la cuenta que corresponda, de entre las opciones existentes en los subgrupos 151 152 y acreditando a la Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversin incurrido, eligindola de entre las siguientes posibilidades: 213.56, 213.71, 213.73, 213.75, 213.77, 213.78 213.84. Las adquisiciones de bienes de larga duracin destinados a proyectos o programas, se registraran debitando las cuentas de los subgrupos 144 145 segn corresponda y para su depreciacin se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas del grupo 14 Inversiones en Bienes de Larga Duracin el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin respectiva. El monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los proyectos o programas, con cargo deudor a las cuentas 151.91 152.91 y acreedor a las cuentas 144.99 145.99, segn como corresponda. El destino de los bienes de larga duracin adquiridos, determina los procedimientos de registros y sus efectos dentro de la contabilidad, de acuerdo a las siguientes consideraciones: Los bienes adquiridos como parte del desarrollo de proyectos o programas y que son entregados en forma inmediata a las entidades u organismos actuantes, se contabilizarn directamente en las cuentas de los subgrupos 151 152, incrementando los costos de las inversiones. Las adquisiciones de bienes que forman parte del producto final, incrementarn los costos del proyecto o programa, para lo cual se

reclasificaran por su valor neto en libros, debitando las cuentas del subgrupo 151 152 y acreditando las de los subgrupos 144 145.

Para aquellos bienes que no se integren al producto final en forma total, se las registrar conforme lo indicado en la NTCG 3.2.5.4 y se los reclasificar con un dbito en las cuentas del subgrupo 141, acreditando las de los subgrupos 144 145. El Monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los proyectos o programas.

Para aquellos bienes que una vez concluido el proyecto o programa, su destino sea a terceros o diferente al de la institucin u organismo ejecutante, el valor de los mismos deber ser considerado como parte de los costos de las inversiones para lo cual deber reclasificarse a los subgrupos 151 152.

Cuando se utilicen en la ejecucin de proyectos o programas activos del grupo 141 Inversiones en Bienes de Larga Duracin, la depreciacin de aquellos incrementar los costos de los proyectos o programas; la depreciacin acumulada en cambio, incrementar la cuenta complementaria correspondiente del Activo. Reconocimiento de gastos de gestin Los hechos econmicos relacionados con los costos en proyectos o programas destinados a la formacin de bienes nacionales de uso pblico o productos intangibles, se contabilizarn en las cuentas de acumulacin de costos de los subgrupos 151 152, con crdito a las Cuentas por Pagar correspondientes. Simultneamente se cargar la cuenta respectiva del subgrupo 631 Inversiones Pblicas y se reflejar el efecto en las cuentas complementarias de las Inversiones en Proyectos y Programas 15198 15298.

En los proyectos de obras institucionales que van a formar parte de los recursos privativos de la Institucin (activos), no se efectuar la aplicacin a los gastos de gestin. Acumulacin de costos de proyectos y programas Conforme precisa la NTCG 3.2.8.2 anterior, los proyectos y programas tendrn una identificacin nica de cdigo y denominacin, con el fin de facilitar la distincin de la acumulacin de los costos incurridos en cada uno de los proyectos y programas, dentro de los varios que puede desarrollar un ente financiero pblico en el transcurso de cada ejercicio fiscal; para el efecto se utilizar auxiliares, o en su defecto, desgloses de las cuentas existentes a los Niveles 1 y 2 en los subgrupos 151 y 152, hasta llegar a los niveles de cuentas 2, 3 4 que la administracin crea conveniente, a fin de disponer del dato, entendido ste como el mnimo nivel de informacin posible. Lo indicado en el inciso anterior se aplicar, especialmente, en proyectos y programas financiados con prstamos reembolsables o no reembolsables, provedos por organismos multilaterales y en las entidades del Gobierno Seccional Autnomo, en donde se desarrollan varios proyectos de obra pblica y programas sociales. Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o programas, al momento de su liquidacin o al trmino del ejercicio contable, lo que ocurra primero, debern trasladarse mediante movimientos de ajuste o de cierre, a las cuentas 151.92 Acumulacin de Costos de Inversin en Obras en Proceso o a la 152.92 Acumulacin de Inversiones en Programas en Ejecucin, segn los siguientes criterios: Con un asiento de ajuste, si el momento de su terminacin ocurre en cualquier fecha dentro del ejercicio fiscal o si se tratare de programas sociales de tipo permanente, que continan ao tras ao; y,

Con un asiento de cierre, si al trmino del ejercicio an no han concluido y consecuentemente, van a continuar en el siguiente ao. Lo expuesto se observar, especialmente, si se refieren a proyectos de obra pblica y a programas sociales, que se caracterizan por no ser permanentes; es decir, que tienen definidas sus fechas de inicio y trmino, an y cuando el plazo final de realizacin se hubiere extendido en funcin del grado de avance que demuestren.

Liquidacin de proyectos o programas Al finalizar la ejecucin de los proyectos o programas, que hayan cumplido con las condiciones tcnicas establecidas en los acuerdos o contratos, contablemente se proceder a registrar la liquidacin, conforme a los siguientes criterios: a. En los proyectos destinados a la formacin de bienes tangibles, que se integrarn a los recursos privativos de la Institucin, se deber trasladar la acumulacin de costos de las inversiones, a las cuentas de Inversiones en Bienes de Larga Duracin. Los bienes de larga duracin adquiridos para la ejecucin de proyectos y programas, cuyos costos no hayan formado parte del producto final, a la fecha de su liquidacin se debern trasladar a las cuentas de los subgrupos 141 142, por el valor en libros. b. En los proyectos o programas destinados a la formacin de bienes tangibles o intangibles que no incremente los recursos privativos institucionales, debern ajustarse debitando las cuentas complementarias 151.98 152.98 y acreditando las cuentas de Acumulacin de Costos de las Inversiones respectivas. c. Los proyectos o programas que no lleguen al trmino de su ejecucin, como consecuencia de resoluciones de la autoridad competente y no se proyecte reiniciarlos, debern liquidarse contablemente.

d. La liquidacin de proyectos realizados o contratados con terceros, ocurrir con la documentacin generada en el momento de la recepcin definitiva de la obra. Planillas de avance al final del ejercicio Obligatoriamente debern requerirse y presentarse, para fines de

contabilizacin y aplicacin presupuestaria dentro del ejercicio correspondiente, los valores de planillas de avance de obra material tangible o del cumplimiento de servicios intangibles realizados hasta el ltimo da hbil del ao, los que invariablemente afectarn las asignaciones presupuestarias correspondientes al ejercicio fiscal en que efectivamente se hubieren ejecutado. Lo expuesto coadyuvar tambin a actualizar, con la oportunidad debida, los saldos de los anticipos contractuales concedidos para la realizacin de dichas obras o servicios. Convalidaciones de espacios presupuestarios para el siguiente ejercicio fiscal Con cargo a los anticipos referidos en el numeral anterior y por aquellos compromisos que al 31 de diciembre no se hubieren convertido total o parcialmente en obligaciones, debern tramitarse las convalidaciones necesarias dentro de las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio, conforme lo prescrito en los artculos 61 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control y 32 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. ADQUISICION DE SOFTWARE (Paquetes informticos) Alcance Esta norma establece los criterios para el reconocimiento y valoracin de los software adquiridos en el mercado. Reconocimiento

Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin, se reconocern como Bienes de Larga Duracin, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: Disponga de licencia autorizada para el uso del producto. Constituyan propiedad privativa de la Institucin. Susceptible de separarse del medio de instalacin. Vida til mayor a un ao. Costo de adquisicin igual o superior a cien dlares (US $ 100) Valoracin Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y las versiones de actualizacin debern ser valoradas al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, seguros, instalacin, impuestos no reembolsables, capacitacin y cualquier otro valor directamente atribuible para ser puesto en condiciones de operacin y cumplir el objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas se deducirn del costo de adquisicin. Contabilizacin Las compras de software definidos en el inciso anterior sern registradas con dbito en la cuenta respectiva de los subgrupos 141, 142, 144, 145, 151 152, segn corresponda y crdito a la Cuenta por Pagar 213.84. Se utilizarn al efecto, similares criterios a los constantes en la NTCG 3.2.8.4. DIFERENCIAL CAMBIARIO Alcance Esta norma tiene por finalidad regular el diferencial cambiario generado en las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante, siempre que estn

destinadas a controlar operaciones en moneda diferente a la de curso legal en el pas. Base de clculo Las referencias al tipo de cambio correspondern al fijado oficialmente. En las actualizaciones por el diferencial cambiario, se aplicar el siguiente criterio: DC = Saldo en divisas (x) Cotizacin de la divisa a la fecha de la transaccin - Saldo en (USA dlares) moneda de curso legal Determinacin Los saldos de las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y Deuda Flotante, expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal, estarn sujetos al clculo del diferencial cambiario al momento de su liquidacin, al trmino del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten. Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas, as como las recepciones y devoluciones de depsitos de terceros, efectuados en monedas diferentes a la de curso legal, se registrarn contablemente en la moneda de curso legal, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin. Al momento de la liquidacin de estas operaciones, se proceder a multiplicar las divisas registradas en los auxiliares de las cuentas respectivas por el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y a comparar con los valores registrados en la moneda de curso legal a la fecha de origen de la transaccin. En caso de desigualdad, sta se ajustar como diferencial cambiario, sobre la base de generar un derecho o una obligacin monetaria, segn corresponda. Contabilizacin

El diferencial cambiario determinado para las cuentas de los grupos antes precisados se registrar segn el efecto producido: Si es a favor de la institucin se reconocer un derecho monetario en la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y el crdito se har a la cuenta 625.01.05 Diferencial Cambiario, Si es en contra, se reconocer una obligacin monetaria, para lo cual se debitar la cuenta 635.04.05 Diferencial Cambiario y acreditar la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. El complemento de la transaccin constituir la recaudacin del derecho o el pago de la obligacin generados en el registro del diferencial cambiario.

CORRECCION MONETARIA Esta norma se emitir solo para los perodos en los cuales su aplicacin se estime necesaria. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION Alcance Esta norma establece el criterio contable para la determinacin, provisiones y aplicacin de provisiones en carteras de dudosa recuperacin. Determinacin Las inversiones financieras en ttulos, valores o prstamos que a la fecha de vencimiento de los documentos, crditos o cuotas pactadas, denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin, transcurridos seis

meses de la determinacin de dicha condicin, se trasladarn mediante un movimiento de ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no Recuperables. Igual tratamiento se observar para los saldos de las carteras de Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros. Provisiones De la cartera de Inversiones Financieras no Recuperables, al trmino de cada ejercicio y previo anlisis y expectativas reales de cobro, se crear una provisin equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperacin; en casos especiales como los de origen tributario, la provisin a calcularse ser en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia, segn lo establecido en el Cdigo Tributario y la Ley.

Aplicacin de provisiones Las autoridades competentes, en uso de las facultades otorgadas por el Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, podrn autorizar la prescripcin, la condonacin o la baja de cuentas no recuperables, lo cual se aplicar a la provisin acumulada. Recuperacin de inversiones no recuperable dadas de baja La recuperacin de inversiones financieras, castigadas o dadas de baja, se registrar como ingresos de gestin en el ejercicio en que ocurra su recaudacin. CONVENIOS Alcance

Esta norma establece los criterios para registrar las transacciones de proyectos financiados con recursos externos, respecto de los cuales exista la obligacin de informar en los trminos pactados en los respectivos convenios. Reconocimiento Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crdito, gobiernos u organismos gubernamentales, fundaciones u otros entes de igual naturaleza, cuyo acuerdo establezca la obligacin de informar acerca de la aplicacin dada a los fondos entregados y a los de contraparte local, bajo agrupaciones y formatos diferentes a los establecidos en la Normativa del Sistema de Administracin Financiera, al momento de registrar los hechos econmicos se los identificar con el nmero y denominacin del convenio o contrato de que se trate.

Contabilizacin Los hechos econmicos relacionados con la ejecucin de convenios debern ser registrados en la Contabilidad del ente financiero, aplicando las disposiciones contenidas en la NTCG 3.2.8 Inversiones en Proyectos y Programas, utilizando el Catlogo General de Cuentas vigente. En registros auxiliares complementarios a las carteras de Cuentas por Cobrar y por Pagar se asentar, simultneamente, el movimiento financiero segn las clasificaciones y monedas establecidas para dicho efecto en los respectivos convenios; los aportes de contraparte local tendrn similar tratamiento contable. CONTRATACION DE CREDITOS Alcance

Esta norma establece los criterios tcnicos para el reconocimiento de los desembolsos de crditos y las obligaciones por amortizacin del capital. A la contratacin de crditos pueden acceder las entidades del sector pblico que observen las restricciones y cumplan los requisitos puntualizados en los Arts. 9 y 10 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal. Crditos con destino al contratante Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores, sujetos a restitucin por el ente contratante o emisor, se los registrar debitando la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abonando a la cuenta correspondiente del subgrupo 222 Ttulos y Valores Permanentes o 223 Emprstitos, de la Deuda Pblica. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin del capital, el monto de dicho movimiento se lo trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin Deuda Pblica, del grupo de Deuda Flotante. Se mantendr en las cuentas del grupo 22 de Deuda Pblica, si con antelacin es postergada la condicin del plazo para la restitucin. En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traslado a la Deuda Flotante y sean renegociados los compromisos de amortizacin, cuyo impacto afecte a ejercicios futuros, sern regularizadas las operaciones como correccin de errores, en la forma descrita en la NTCG 3.2.2.3. Para el caso del Ente Gobierno Central, la unidad responsable de la administracin de la deuda pblica, ser la nica autorizada para el registro correspondiente. Crditos sin destino al contratante ni restitucin del beneficiario

Estos crditos estn dirigidos a entidades que no pertenecen al Gobierno Central, en las cuales el Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Estado Ecuatoriano, contrata financiamientos destinados a proyectos o programas especficos, que son los receptores y beneficiarios directos de los desembolsos; contrariamente, su amortizacin la realiza el ente contratante. Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento, destinados a un ente diferente al contratante y sin obligacin del beneficiario de amortizar la deuda, en el organismo contratante se registrarn: a. Los derechos monetarios, en forma similar a la indicada en el primer inciso de la NTCG 3.2.14.2; b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario, se lo registrar como obligaciones monetarias, previo el cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 636 Transferencias Entregadas, de los gastos de gestin; c. Los derechos y las obligaciones monetarias registrados segn lo indicado en los literales a. y b., se compensarn conforme lo previsto en la NTCG 3.2.15.2; d. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el monto de dichos movimientos se los trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica, del grupo de la Deuda Flotante; se mantendr en las cuentas del subgrupo Emprstitos, si con antelacin es postergada la condicin del plazo par la restitucin; e. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y acreditar la cuenta Bancos a travs de la cual se produzca el egreso efectivo. En los entes beneficiarios del crdito, sin obligacin de restituir los fondos recibidos, se registrarn: a. Los derechos monetarios y el abono correspondiente a la cuenta respectiva del subgrupo 626 Transferencias Recibidas de los ingresos de gestin;

b. Luego, por la recepcin de los desembolsos, el cargo se har a la cuenta bancos en la que sean acreditados los fondos y abono a la Cuenta por Cobrar utilizada; c. El uso de los valores recibidos se lo har en el desarrollo de los proyectos o programas para los cuales se han destinado el financiamiento obtenido, de acuerdo al Presupuesto aprobado y segn lo establecido en la NTCG 3.2.8. Crditos sin destino al contratante y con restitucin del beneficiario Este tipo de crditos constituyen una modalidad especial, mediante la cual, por excepcin, el Estado Ecuatoriano obtiene el financiamiento que est dirigido a alguna de sus entidades, la que es beneficiaria de los fondos, los que utilizar en los destinos autorizados y la que efectuar la amortizacin de la deuda, pero a travs del contratante quien es a la vez el deudor. Los fondos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores, destinados a un ente financiero diferente al contratante, con la obligacin del beneficiario de restituirlo en las condiciones pactadas, en el organismo contratante se registrarn: a. Los derechos monetarios a percibir los desembolsos con cargo a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos, segn corresponda. b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario se lo registrar, en el organismo contratante, como obligaciones monetarias y con cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos. c. Los derechos y las obligaciones registradas segn lo indicado en los numerales a. y b. sern compensados. En los entes beneficiarios del crdito con la obligacin de restituir los fondos recibidos, se registrar de la siguiente forma:

a. El cargo a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por los derechos monetarios por los desembolsos a percibir, con abono a la cuenta correspondiente de los Crditos Internos del subgrupo 223 Emprstitos. b. La recepcin, con dbito a la cuenta Bancos en la que se reciban los recursos y crdito a la Cuenta por Cobrar utilizada en el literal anterior. c. En las fechas de vencimiento de las cuotas de amortizacin de los crditos internos, los montos respectivos se trasladarn a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica como contrapartida de la disminucin correspondiente en una de las cuentas del subgrupo 223 Emprstitos. Se mantendr en las cuentas de crditos internos, si con antelacin al vencimiento es postergada la condicin del plazo, de comn acuerdo con el organismo pblico otorgante de los fondos. d. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y acreditar la cuenta bancos a travs de la cual se produzca el egreso efectivo. En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traspaso y sean renegociados los compromisos de amortizacin del crdito afectando ejercicios futuros, sern reguladas las operaciones como correcciones de errores, en la forma descrita en la NTCG 3.2.2.3. El organismo contratante registrar las cuotas de amortizacin, en la cuenta 213.96 Cuenta Por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica y abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos. COMPENSACION DE SALDOS Alcance Esta norma establece los criterios tcnicos para compensar saldos pendientes de las carteras de deudores y acreedores. Compensacin individual

Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica, podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de los grupos 11 de Activos Operacionales y 21 de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. En aquellos casos que las compensaciones requieran incluir saldos de las cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es requisito previo reconocer los derechos y obligaciones monetarios en las Cuentas por Cobrar y por Pagar, segn corresponda. Compensacin mltiple Los saldos pendientes de diferentes personas, naturales o jurdicas, reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero, podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. PRDIDA DE RECURSOS PUBLICOS Alcance Esta norma determina los criterios contables para la disminucin patrimonial, motivada por la sustraccin o prdida de fondos y bienes, la cual deber registrarse en una de las cuentas del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial; de las cuentas utilizadas se mantendrn auxiliares, para identificar a los presuntos responsables encargados de su administracin, uso o custodia, quienes sern los deudores primarios del Estado mientras no se establezcan las responsabilidades administrativas o judiciales que los casos ameriten. El registro contable pertinente se lo har con el sustento de la denuncia de la sustraccin, presentada ante la autoridad competente, conforme lo establecido en el Art. 86 del Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administracin de Bienes del Sector Pblico, expedido mediante Acuerdo N

025-CG por el Contralor General del Estado, publicado en el Registro Oficial N 378 del 17 de Octubre del 2006. Disminucin de disponibilidades La prdida de fondos que se presume fue causada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor deber trasladarse a la cuenta de complemento 619.91, por el monto constante en los registros contables y mediante un asiento de tipo financiero, hasta que la autoridad competente emita el dictamen o resolucin sobre la materia. a. En caso de que el dictamen de la autoridad competente determine el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la prdida deber registrarse como gastos de gestin, en la cuenta 635.04.99 Otros Gastos Financieros y se generar la obligacin monetaria respectiva, la cual se cancelar contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial. b. Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el reintegro de los fondos, el evento deber registrarse sobre la base del otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07 123.01.11, segn corresponda y generando una obligacin monetaria, la cual se liquidar contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial. Previa la recuperacin del crdito registrado segn lo establecido en este numeral, se registrar el derecho monetario, cargando a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y abonando a la cuenta correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos, que hubiere sido utilizada. Disminucin de activos financieros y bienes La prdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se presume fue causada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, deber trasladarse

mediante

asiento

de

ajuste,

debitando

la

cuenta

de

complemento

correspondiente del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial y acreditando las cuentas pertinentes al bien sustrado, hasta que las autoridades competentes emitan el dictamen o resolucin sobre la materia. Para el caso de que los bienes corporales, correspondan a Activos Fijos, el dbito ser a la cuenta 619.94 Disminucin de Bienes de Larga Duracin, por el valor en libros y los montos a acreditarse sern los registrados en la cuenta principal y complementaria pertinente; es decir, la que pertinente al bien sustrado y a su correspondiente Depreciacin Acumulada. 1. En caso de que el dictamen de la autoridad competente implique el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la prdida deber registrarse mediante un asiento de ajuste, con cargo a la cuenta 638.91, 638.92 638.93 que corresponda y se liquidar la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial. 2. Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el reintegro de fondos destinados a resarcir las prdidas, al costo de reposicin, el registro se lo har mediante un movimiento de ajuste, para asentar el otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07 123.01.11, sin generar una obligacin monetaria, y liquidando directamente la cuenta respectiva del subgrupo Disminucin Patrimonial. Si el valor a restituir fuere mayor al anotado en la cuenta Disminucin Patrimonial, la diferencia se registrar abonando la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos. a) En caso de que el reintegro se lo hiciere en efectivo, previa la recuperacin del crdito se registrar el derecho monetario debitando la Cuenta por Cobrar Recuperacin de Inversiones y acreditando la cuenta correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos que hubiere sido utilizada. b) Si el responsable entregara un bien de similares caractersticas en reposicin, se registrar el Activo recibido con un movimiento de ajuste

por los mismos valores en libros que tena el bien y se liquidar directamente la cuenta de Inversiones en Prstamos y Anticipos. c. En el evento de que se entregara un bien nuevo, se lo registrar al valor de mercado, cancelar directamente la cuenta de Inversiones en Prstamos y Anticipos y la diferencia se aplicar a la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos. Indemnizacin por prdida de recursos protegidos En aquellos casos que los recursos sustrados de la entidad pblica, hubieren estado protegidos mediante un contrato de seguros, el valor deducible que se entregar a la compaa aseguradora y lo que se necesitare para cubrir el costo de reposicin respectivo, se cargar al custodio responsable del bien; dicho monto le ser restituido, si el dictamen judicial declarare el evento suscitado, como robo pblico. En ningn caso la entidad obtendr doble reposicin, por parte de la compaa aseguradora y del custodio, en todo caso se preferir la indemnizacin de la aseguradora. CIERRE DE CUENTAS Alcance Esta norma establece el criterio que deber observarse para el cierre de cuentas al trmino del ejercicio contable. Generalidades Los movimientos contables de cierre de cuentas a que se refiere esta norma, se excluyen para efectos de la generacin de reportes; solamente estarn destinados a determinar el resultado del ejercicio y a habilitar los saldos a trasladarse al siguiente ejercicio.

Cuentas de ingresos y gastos de gestin Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestin, que constituyen los aumentos y disminuciones indirectos del Patrimonio, sern cerradas al 31 de diciembre de cada ao utilizando como contra cuenta las 618.03 Resultados del Ejercicio Vigente. Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado obtenido se lo har constar en la cuenta 618.01 Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de asiento contable. Luego del asiento de apertura, el saldo de la cuenta 618.01 se lo transferir al Patrimonio Pblico, mediante asiento de ajuste en las entidades del Sector Pblico no Financiero, excepto en las empresas. En las empresas pblicas se lo mantendr hasta que se amorticen las prdidas o se apliquen las utilidades, de conformidad con lo dispuesto en la Ley, los estatutos o las decisiones adoptadas por la admisin, segn corresponda.

Carteras de anticipos de fondos Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usar la cuenta 124.82 o la 124.97.02, en funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin. El mismo criterio se aplicar en el siguiente ejercicio, para registrar las reclasificaciones previas a las recuperaciones o amortizaciones al utilizar las cuentas 113.82 113.97, segn los casos. 1. De las carteras registradas en las cuentas del subgrupo Anticipos de Fondos (112), que se hallaren pendientes de recuperacin o amortizacin al 31 de diciembre de cada ao, aquellos auxiliares que denoten fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses y

los originados por dbitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se los trasladar a la cuenta 124.82 Anticipos de Fondos de Aos Anteriores. En el evento de que algn valor reclasificado se llegara a recuperar, previa la recaudacin se trasladar a la cuenta 113.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores, mediante un movimiento tipo financiero. Para dar de baja la cartera reclasificada, conforme lo anotado en el primer inciso de este numeral, se seguir el procedimiento establecido en la NTCG 3.2.12 Cuentas de Dudosa Recuperacin; excepto en los casos en que el Tesoro Nacional hubiere dispuesto dbitos a las disponibilidades de las entidades (NTCG 3.2.18), cuya disminucin ocurrir afectando directamente al Patrimonio Pblico y no la provisin. 2 Los anticipos a contratistas concedidos sobre la base de contratos legalmente celebrados, que hasta el 31 de diciembre de cada ao no se hubieren amortizado, sern trasladados a la cuenta 124.97.02; simultneamente se regular presupuestariamente en el siguiente ao el tem de ingreso 38.01.02 De Anticipos de Fondos, que formar parte del financiamiento que respaldar las modificaciones presupuestarias que se requieran para continuar con el devengo de los contratos o convenios suscritos. 3. Los fondos rotativos y otros a rendir cuentas, debern liquidarse a ms tardar hasta el 28 de diciembre de cada ao, los saldos no utilizados se los depositar al da siguiente, en la Cuenta Rotativa de Ingresos de la entidad; se volvern a crear el 2 de enero del siguiente ao. Los funcionarios responsables del rea financiera tomarn las providencias necesarias para el fiel cumplimiento de esta disposicin. El objetivo de lo expuesto en el inciso anterior de este numeral es lograr que se apliquen los gastos realizados al presupuesto que corresponden; para no dilatar el cierre del ejercicio fiscal.

Carteras de cuentas por cobrar, por pagar, depsitos y fondos de terceros 1. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas del subgrupo 113 Cuentas por Cobrar que mantengan saldos pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante asiento de cierre, a las cuentas 124.83 124.98.01 Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las recuperaciones o recaudaciones que se obtengan y slo por las magnitudes en que ocurran, mediante asientos de tipo financiero se trasladarn a las cuentas 113.83 113.98, respectivamente. 2. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas del subgrupo 213 Cuentas por Pagar, que mantengan saldos pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante asiento de cierre, a las cuentas 224.83 224.98.01 Cuentas por Pagar de Aos Anteriores; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las cancelaciones o pagos que se efecten y slo por las magnitudes en que estos ocurran, mediante asientos tipo financiero se trasladarn a las cuentas 213.83 213.98, respectivamente. 3 Igual criterio se observar respecto a las cuentas del subgrupo 212 Depsitos y Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas, cuyos saldos se trasladarn a las cuentas 224.82 224.97.02 Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores; las que para su disminucin en el siguiente ao previamente sern trasladadas a las cuentas 213.82 213.97 Cuentas por Pagar Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores, segn corresponda. Cuentas de inversiones en proyectos y programas Las cuentas de acumulacin de costos que integran el grupo 15, Inversiones en proyectos y Programas, que no sean permanentes o continuos, que registren

saldos al 31 de diciembre de cada ao, sern cerradas y sus saldos trasladados a las cuentas 151.92 152.92, Acumulacin de Costos de Inversiones en Obras en Proceso o e Programas en Ejecucin, segn corresponda. En el movimiento de traslado deber quedar claramente individualizada la acumulacin de las inversiones realizadas en cada uno de los proyectos o programas; para el efecto el ente financiero deber desglosar las cuentas de costos y de acumulacin de las inversiones, hasta los niveles inferiores que le permitan la clara identificacin de cada uno de ellos.

Donaciones entregadas y recibidas Los saldos de las cuentas 611.88 y 611.99 Donaciones Entregadas y Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles, se los trasladar al final de cada ejercicio fiscal, mediante asientos de cierre, a la cuenta principal del Patrimonio Pblico que corresponda (611), en funcin de la clase de entidad de que se trate. DEBITOS NACIONAL Las disminuciones de disponibilidades que se efecten, en base a disposiciones emanadas por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Tesorera de la Nacin, mediante dbitos realizados por el Banco Central del Ecuador aplicados a las cuentas T de las instituciones, se las registrar en la cuenta 11217 Dbitos del Tesoro Nacional; el Tesoro Nacional a su vez registrar los crditos correspondientes producidos en la Cuenta Corriente nica, en la cuenta 21217 Crditos Provisionales por Reintegros. DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO

Las devoluciones parciales o totales que ocurran, tras las acciones administrativas y/o legales que se produzcan, se aplicarn con crditos y dbitos a dichas cuentas, respectivamente. En el caso de que el Tesoro Nacional determine improcedente la restitucin de los fondos a las entidades afectadas, stas en el proceso de cierre del ejercicio, aplicarn lo dispuesto en la NTCG 3.2.17.4. En el siguiente ejercicio se dar de baja el auxiliar del Tesoro Nacional de la cuenta respectiva del subgrupo Deudores Financieros, mediante un asiento de ajuste y con cargo al Patrimonio Pblico, en la forma indicada en el segundo inciso del numeral antes precisado. Para el Tesoro Nacional los valores no devueltos de los dbitos efectuados se registrarn en el siguiente ejercicio con un movimiento de ajuste debitando la cuenta 12483 Cuentas por Cobrar Aos Anteriores y acreditando la cuenta 62952 Ajustes de Ejercicios Anteriores. Simultneamente, se efectuar la reclasificacin a la cuenta 11383 Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores, acreditando la cuenta 12483; la cuenta 11383 se liquidar con la 21217 Crditos Provisionales por Reintegros. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO Alcance Esta norma determina el criterio de registro contable del financiamiento obtenido mediante la negociacin de Ttulos y Valores, a travs de Certificados de la Tesorera y Bonos del Estado, los gastos financieros incurridos y los descuentos concedidos en esas operaciones. Contabilizacin El reconocimiento contable de la colocacin de Certificados de Tesorera, Valores en Circulacin u Otros Ttulos y Valores correspondiente al

financiamiento de corto plazo del Tesoro Nacional necesario para cubrir las insuficiencias temporales de la Caja Fiscal, proceder a partir de: a. El registro de las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones, mediante el dbito en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros. b. Por el derecho originado en la negociacin se debitar la cuenta 113.40 Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y acreditar una de las cuentas de nivel 1, del Subgrupo 221 Ttulos y Valores Temporales. c. La recaudacin efectiva se contabilizar inmediatamente luego del registro de las comisiones indicadas en el inciso anterior, mediante un asiento contable que contendr: Dbito a la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo obtenido en la negociacin, depositado en la cuenta que administra el Tesoro Nacional; Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, generada por las comisiones y los descuentos, las que se cancelan mediante compensacin; Crdito en la cuenta 113.40 Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional. d. En la fecha del vencimiento de los Ttulos y Valores Temporales, se reconocer la obligacin con dbito en la cuenta correspondiente del Subgrupo 221 Ttulos y Valores Temporales y con un crdito en la cuenta 213.40 Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional. Simultneamente y para efectuar el pago, se proceder a debitar la cuenta 213.40 Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y acreditar la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales. El reconocimiento contable de la colocacin de Bonos del Estado se har por su valor neto, bajo los siguientes registros:

a. Mediante dbito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por el derecho de cobro, y el incremento del Pasivo con crdito a la cuenta 222.01.02. b. Las comisiones de bolsa reconocidas en los procesos de negociacin de Bonos del Estado se contabilizarn en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros. c. El asiento contable para registrar la recaudacin efectiva, contemplar las siguientes cuentas: Dbito en la 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo obtenido en la negociacin; Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, originada por las comisiones y los descuentos, que se cancelarn mediante compensacin; Crdito de la 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por el derecho de cobro generado. d. Los descuentos en Bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones, se registrarn debitando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y acreditando la cuenta 222.01.02 Bonos del Estado; e. Como consecuencia de lo anotado en el literal anterior, el costo financiero que representa el descuento en Bonos, en el Ejercicio Fiscal que corresponda, se devengar la parte proporcional y consecuentemente se reducir el diferido producido, de acuerdo a lo siguiente: Con un dbito a la cuenta 635.07.06 Descuentos, Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y Valores, con su respectiva afectacin presupuestaria al tem 56.01.06 y, crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros; Debitando la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar Financiamiento Pblico y acreditando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado con la pertinente afectacin presupuestaria al tem 36.04.02;

Compensando con un dbito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros y con crdito a la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar Financiamiento Pblico.

Los costos financieros incurridos por concepto de la emisin de papeles fiduciarios que realiza el Banco Central, en funcin de lo solicitado por el Tesoro Nacional, se registrar debitando la cuenta 635.04.03 Comisiones Bancarias y acreditando la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. DOCUMENTACION, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES Alcance Esta norma establece los criterios que debern observarse en cuanto al diseo, resguardo y mantenimiento de la documentacin, formularios y registros contables y a su contabilizacin. Generalidades Los formularios y registros contables estarn comprendidos y explicados dentro del manual especfico de contabilidad de cada ente financiero, sern diseados segn sus necesidades especficas, asegurarn informacin completa, guardarn sencillez y claridad y prevern solo el nmero indispensable de copias; en todo caso, guardarn conformidad con la prctica contable de general aceptacin. Todo formulario, registro, libro, resumen o cualquier instrumento contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el pas, que denoten recursos u obligaciones financieras, originadas en transacciones u operaciones, comprendidas o efectuadas, constituye parte del sistema de contabilidad de la respectiva entidad u organismo. Existirn formularios y registros contentivos de cifras, que no representen recursos u obligaciones para el ente financiero, que servirn, no obstante, para el seguimiento y validacin de procesos de orden administrativo.

Las unidades de contabilidad de las entidades, organismos, fondos o proyectos del Sector Pblico efectuarn el registro de las operaciones financieras, inmediatamente correspondiente. Mantenimiento de documentos y registros Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del Sistema de Contabilidad en las instituciones del Sector Pblico, se los mantendr y conservar debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan su clara e inmediata ubicacin e identificacin, durante al menos 10 aos. Los documentos relativos a cada transaccin, sern archivados juntos, o debidamente referenciados. Los archivos de la documentacin contable son propiedad de cada ente financiero y no sern removidos de las oficinas correspondientes, sino de acuerdo a disposiciones legales o en base a rdenes legtimas de autoridad competente. La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad estarn disponibles, en cualquier momento, para fines de auditora. CUENTAS DE ORDEN Alcance Esta norma establece el criterio tcnico para el registro contable de valores que no afectan la situacin financiera de la institucin, pero cuya incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control sobre aspectos administrativos o que permiten establecer derechos u obligaciones contingentes, que pueden o no tener impactos patrimoniales a futuro. Generalidades despus de recibir la documentacin de respaldo

Las cuentas de orden conceptualmente no representan valores reales, es decir, recursos ni financiamientos, elementos que constituyen la dualidad contable; sin embargo se las utiliza en la Contabilidad, a efecto de representar recursos y obligaciones probables o eventos de tipo administrativo sujetos a contingencias o eventualidades, que de suceder pueden producir efectos patrimoniales y en los resultados para la entidad. Una vez ocurrida la contingencia que determina su apertura, su saldo parcial o totalmente tendr que derivarse hacia cuentas del Estado de Situacin Financiera y del de Resultados. Estas cuentas estn destinadas a enriquecer con informacin, los reportes financieros en que deben constar, se deben abrir en grupos de dos, siendo la una correlativa de la otra, sus saldos consecuentemente sern iguales pero de naturaleza contraria. Las cuentas de orden podrn contener auxiliares, en la medida que se requiera disponer de informacin de detalle, para permitir una clara identificacin de las caractersticas y especificaciones particulares de sus representaciones; dichos apndices o detalles se abrirn slo en una de cada par de cuentas. Los interesados en la informacin institucional no slo deben conocer sus recursos y obligaciones reales, sino tambin sus recursos y obligaciones contingentes, que proporcionan al lector elementos mayores para analizar e interpretar el balance general y pueden influir en la toma de decisiones, toda vez que estas cuentas sealan expectativas favorables o adversas para la institucin. Contabilizacin Su registro debe ocurrir mediante movimientos de cuentas de orden, debitando y acreditando por igual valor las cuentas correlativas que intervengan, debiendo forzosamente observar una relacin de uno a uno entre las cuentas de los subgrupos 911 y 921. Su funcionamiento, aparte de las implicaciones financieras y patrimoniales que puedan derivar, debern tener obligatoriamente

movimientos compensados en todo momento, esto es que el valor debitado sea siempre igual al acreditado. Cuando se reciban mercancas para la venta, bienes en custodia o en comodato, garantas diferentes de en dinero; se emitan papeles fiduciarias y especies fiscales valoradas; se controlen los bienes que no constituyen activos fijos; se tenga la contingencia de posibles responsabilidades en juicios en curso por los valores demandados; o se tenga que controlar probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios; se debitarn las cuentas deudoras y se acreditarn las acreedoras. Por el contrario, cuando se realicen o se devuelvan las mercancas, los bienes, las garantas, los papeles fiduciarios y las especies valoradas, lo que corresponda; se den de baja los bienes que no constituyen activos fijos; se definan las contingencias por responsabilidades en juicios en curso; o se produzcan ingresos o servicios; se debitarn las cuentas acreedoras y se acreditarn las deudoras. Es decir, en el caso de que disminuyan los bienes, los derechos o las obligaciones contingentes, los movimientos contables a registrar sern los inversos a los realizados originalmente. Presentacin Las cuentas de orden sern presentadas exclusivamente en los Balances de Comprobacin de acuerdo a la secuencia que establece su codificacin y en los Estados de Situacin Financiera, en los cuales constarn a continuacin del total correspondiente al Pasivo y Patrimonio, bajo el ttulo CUENTAS DE ORDEN y tendrn totales independientes. Para efectos de consolidacin contable, los flujos registrados en cuentas de orden slo sirven a efectos de agregacin, no de eliminacin. 4.3 Catlogo General de Cuentas 4.3.1 Estructura 4.3.2 Asociacin contable presupuestaria

4.3.3 Catlogo de Cuentas 4.4 Informes financieros 4.4.1 Informes financieros 4.4.2 Requisitos de los informes 4.4.3 Modelos de informes 4.5 Ejercicio prctico de aplicacin del sistema