Universidad de Talca Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contador Pblico y Auditor Procedimientos de Auditora

Muestreo PPT
Las pruebas sustantivas sirven para obtener evidencia respecto a la validez y tratamiento correcto contable de transacciones y saldos o, por el contrario, de errores o irregularidades que puedan existir. Los planes de muestreo para pruebas sustantivas pueden disearse para: Obtener evidencia de que el saldo de una cuenta no este equivocado sustancialmente (ej, el valor en libros de las cuentas de proveedores). Para hacer una estimacin independiente de cierta cantidad. Riesgos asociados a pruebas sustantivas:

El riesgo de aceptacin incorrecta (RAI) es aquel en que la muestra respalda la

conclusin de que el el saldo registrado de la cuenta no este significativamente equivocado cuando en realidad si lo esta.(Riesgo beta) El riesgo de rechazo incorrecto (RRI) consiste en que la muestra respalde la conclusin de que el saldo registrado para la cuenta este significativamente equivocado cuando en realidad no sea as.(Riesgo alfa) Muestreo Probabilstico Proporcional al tamao. Mientras mayor es el monto de una cuenta especifica, mayor ser la probabilidad de elegir dicha transaccin durante el muestreo.

Activos: deben eliminarse saldos cero y negativos Pasivos: Enfoque no apropiado Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta

o una transaccin se han asentado correctamente y no existe ningn faltante monetario. S u objetivo es detectar cualquier faltando monetario, un peso representa una desviacin que deber ser detectada. A travs de este tipo de pruebas el auditor est interesado en conocer el impacto monetario de las desviaciones encontradas,

Profesor: Jos Salas

Ayudante: Nataly Castillo

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esto implica considerar el valor total de las cuentas y cada unidad monetaria como una partida. Por ejemplo si el valor total de las cuentas es $100.000 esta poblacin se puede considerar formada por 100.000 partidas cada una de las cuales representa una unidad monetaria. Las desviaciones se miden en trminos de dinero. Se usa el muestreo basado en unidades monetarias para asegurar que cualquier desviacin en una partida pueda ser detectada, se examina una muestra de cuentas en las que cada unidad monetaria representa una partida que deber ser seleccionada aleatoriamente y analizada para detectar cualquier faltante.

Tambin se utiliza para unidades no monetarias, cuando es necesario aplicar una prueba sustantiva encuentra para determinar amparado que el saldo de por cierta cantidad no se debidamente los registros contables, por ejemplo al

evaluar un inventario en donde la cantidad de piezas registradas contablemente no concuerda con el nmero unidades del inventario real. El muestreo Proporcional al Tamao del Universo o Muestreo por Unidades

Monetarias, al igual que en el muestreo por atributos, est sujeto a un riesgo de error estadstico, a una tolerancia de error o materialidad y a conocer las caractersticas iniciales del universo que se audita. Este tipo de muestreo est compuesto de ocho pasos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Fijar los objetivos de la auditoria Identificar el universo y la unidad de muestreo Establecer el error tolerable Clculo del tamao de la muestra Recoleccin de las observaciones Ejecucin del trabajo de auditoria Evaluar los resultados y extrapolarlos al universo Conclusiones y elaboracin del dictamen

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1. Objetivos de la auditora. El Objetivo transaccin principal es obtener no est evidencia de que el saldo de una cuenta o desviado, es de manera general significativamente

determinar que el saldo registrado de una cuenta no est significativamente equivocado. Es obtener evidencia de que no existe ningn faltante monetario en el total de las partidas auditadas. 2. Definicin del universo y la unidad de muestreo La unidad de muestreo es la unidad monetaria individual del saldo de una cuenta y el universo est compuesto por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar. 3. Establecer el error tolerable Es la tolerancia de error mxima que puede existir en una cuanta sin que se considere que est significativamente incorrecta, en este caso el trmino materialidad representa cantidad significativa. En este caso el error tolerable es una cantidad monetaria que como se ha visto tiene un efecto importante sobre el tamao de muestra, entre menor sea el error tolerable mayor ser el tamao de la muestra. 4. Clculo del tamao de la muestra. El tamao de muestra se calcula considerando el valor o monto total del universo multiplicado por un factor de confiabilidad, todo esto dividido entre la tolerancia de error o precisin. Como se muestra en la siguiente expresin. n= VL * FC

ET (EP * FE) VL: Valor libro de la poblacin sometida a prueba FC: Factor de confiabilidad para el riesgo especifico de Aceptacin Incorrecta. ET: Error Tolerable. EP: Error Previsible. Error esperado de desviacin del universo expresado en unidades

Profesor: Jos Salas

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monetarias. FE: Factor de expansin para error previsto, de las universo. Se requiere cuando el auditor espera errores. VL: Es el valor libro de la poblacin sometida a prueba. Este valor esta definido desviaciones esperadas del

en el monto total de la cuenta contable base para el muestreo. FC: Factor de confiabilidad para el riesgo especifico de Aceptacin Incorrecta. Al

especificar un nivel aceptable del riesgo de aceptacin incorrecta, el auditor deber considerar: El nivel de riesgo de auditoria que esta dispuesto a asumir en cuanto a que un

error significativo en la cuenta pueda pasar inadvertido; Al igual que en el muestreo por atributos es necesario fijar el error de aceptacin incorrecta para determinar el tamao de la muestra, la experiencia y criterio profesional debern utilizarse para fijar este valor, el riesgo ms utilizado es de; 5% o 10%. El nivel evaluado de riesgo de control Los resultados de las pruebas de detalle y procedimientos analticos.

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Por ejemplo. Para la dependencia XXX el valor en libros del universo es de $600.000, para 5.000 partidas El riesgo de error se fija en 5%. El factor de confiabilidad se busca en tablas para un riesgo de 5%; es igual a 3.0. El error tolerable se fija en 5%. El error tolerable en unidades monetarias es de: 0.05 x $ 600.000 = $ 30.000. El error previsible de desviaciones del universo, con base en la experiencia previa, se fija en $ 6.000. El factor de error previsible se busca en tablas para un riesgo de error del 5%, confiabilidad del 95%. Este valor es de 1.6 El nmero de partidas que hay que auditar para cumplir con las condiciones anteriores es: n= 600.000 * 3.0 = 88

30.000 (6.000 * 1.6)

5. Recoleccin de las observaciones. El mtodo de seleccin mas comn utilizado para muestreo PPT es el Muestreo Sistemtico, es decir se aplica un muestreo de tipo sistemtico bajo el principio de que las cuentas que contengan los mayores montos son las que debern ser elegidas con mayor frecuencia. Para este propsito se divide el universo entre el tamao de la muestra para obtener el valor de un intervalo. IM= VL n Para el ejemplo anterior en el que se calcul un tamao de muestra de 88

unidades, el intervalo muestral es de $ 6.818, como se muestra a continuacin. 88 IM= 600.000 = 6.818

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6. Ejecucin del trabajo de auditora. En la ejecucin del trabajo de auditoria se pone en prctica la revisin y anlisis de las cuentas. En esta fase del procedimiento se audita cada una de las cuentas seleccionadas y se analiza su registro del valor en libros as como el valor auditado. En esta fase del proceso el auditor aplica los procedimientos propios de la auditora para analizar el valor registrado en libros, de cada una de las partidas que componen las muestra y, el valor que ampara la documentacin y la acreditacin

Tamao de la muestra 100 No. de Cta. 2345 1567 7892 Valor total de la cuentas $9,000,000 245,127

Valor auditado Valor en libros Valor auditado Desviacin $ 88,893 100,234 56,000 $ 43, 453 90,900 64,000 198,353 $ 45,440 9,334 ( 8,000) 46,774

7. Evaluacin de resultados y extrapolacin al universo. De manera semejante al muestreo para pruebas de control, el procedimiento estadstico para detalle de saldos consiste en analizar la muestra para proyectar sus resultados hacia la poblacin mediante un proceso de inferencia. La muestra se analiza identificando las cuentas que presentan alguna irregularidad, anotando la subestimacin o sobre estimacin de la desviacin encontrada al obtener la diferencia entre el valor en libros y el valor auditado. Se pueden presentar dos casos: cuando el valor total de la cuenta en libros es mayor o menor al monto del intervalo.

Si algunos errores se encontraran en la muestra, el auditor podr calcular el error total proyectado en el universo y la tolerancia para el riesgo de muestreo de manera de

poder determinar el lmite de error superior (LES) de error para fallas de estimacin excesiva. Luego, el lmite superior de error se compara con el error tolerable. Error total proyectado para el universo. (ETP) Una cifra de error proyectado

se calcula para cada unidad lgica que contenga un error. Estas cantidades se suman luego para llegar al error total proyectado en el universo total. a) b) Si valor libros(VL) inferior al intervalo de muestreo que contenga un error, un (PV) Porcentaje viciado = (valor en libros - valor de auditora) Valor en libros (ETP) Error total proyectado = porcentaje viciado x intervalo de muestreo. Si valor libros (VL) es igual o mayor que el intervalo de muestreo (IM), el error

porcentaje viciado y el error proyectado se calculan como sigue:

proyectado es la cantidad del error encontrado en la unidad (valor en libros - valor de auditora).

De manera semejante a la pruebas de control se calcula un Limite de Error Superior (LES) para el universo y se compara con el error tolerable (ET) especificado en un principio, por la materialidad.

Determinacin del limite de error superior (LES). Indica el monto de

desviacin mxima en el universo con base en la cantidad de desviaciones descubiertas en la muestra. LES = ETP + TRM ETP: Error total proyectado para la poblacin TRM: Tolerancia para el riesgo de muestreo La TRM para muestras que contienen errores tiene dos componentes. TRM = PB + TI PB = Precisin Bsica TI = tolerancia incremental resultante de los errores El clculo de PB es el mismo independientemente de que se hayan o no encontrado errores dentro de la muestra. Para calcular TI, el auditor deber considerar por separado las partidas con valores en libros inferiores al intervalo de muestreo y aquellos con valores en libros iguales o mayores que el intervalo de muestreo. Puesto que todas las partidas iguales o mayores al intervalo de muestreo habrn sido examinadas, no existir riesgo de muestreo asociado a ellas. Por lo tanto, el clculo de TI involucra slo errores relacionados con las partidas con valores en libros inferiores al intervalo de muestreo. En el caso de cero errores, el factor TRM consiste de un componente que a veces se denomina precisin bsica (PB). La cantidad se obtiene multiplicando el factor de confiabilidad (FC) para cero errores del riesgo especificado de aceptacin incorrecta, por el intervalo del muestreo (IM). PB = FC X IM Puesto que ETP es 0, el LES es igual al TRM que es menor al ET.

8. Conclusiones y dictamen. Conclusin acerca de las pruebas sustantivas a) Si LES < o = ET, Resultados respaldan el Valor libro. Los resultados de la

muestra respaldan la conclusin de que el valor libro de la poblacin no esta equivocado por encima del error tolerable al riesgo especificado de aceptacin incorrecta. b) Si LES > ET, Resultados NO respaldan el Valor libro. Los resultados de la muestra no respaldan la conclusin de que el valor libro de la poblacin no esta equivocado por encima del error tolerable al riesgo especificado de aceptacin incorrecta. Si el lmite superior es mayor que el error tolerable, el auditor deber considerar las siguientes posibles razones y acciones: 1) La muestra no es representativa del universo. El auditor podra sospechar que este es el caso cuando toda la dems evidencia

relacionada sugiere que el universo no est materialmente mal representado. En tales circunstancias, el auditor podr examinar unidades adicionales de muestreo o realizar procedimientos alternativos para determinar si el universo est mal representado. 2) sido La cantidad de error previsible especificado al disear la muestra podr no haber lo suficientemente grande con respecto al error tolerable para limitar

adecuadamente la tolerancia para el riesgo de muestreo. Esto significa que el universo podr no estar equivocado ms all del error tolerable, pero debido a que el error en el universo es mayor que el previsto, se requiere ms informacin precisa de la muestra. Si el auditor piensa que esta es la situacin que prevalece, podr examinar unidades de muestreo adicionales y procedimientos alternativos de auditora para representado con un margen mayor de error tolerable. 3) El universo podr estar equivocado por ms del error tolerable. Si el auditor piensa que sta es la situacin podr solicitar al cliente que investigue los errores y, si fuere apropiado, ajustar el valor en libros. revaluar o realizar determinar si el universo est mal

Como resultado de cualquiera de estos cursos de accin, el valor en libros del cliente podra ser ajustado. Si el lmite superior de error despus de los ajustes es menor que el error tolerable, los resultados de la muestra habran de respaldar la conclusin de que el universo, tal como est ajustado, no est mal representado ms all del error tolerable al riesgo especificado de aceptacin incorrecta.