2. Balance 2.1.

Nociones fundamentales El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha determinada; de ah lo acertado de asemejarlo a una fotografa de la riqueza empresarial. Pero de todos es sabido que en el patrimonio hay que distinguir la estructura econmica, compuesta por bienes y derechos, de la estructura financiera, integrada por recursos financieros propios y ajenos. A fin de que el balance permita contemplar esta doble perspectiva del patrimonio empresarial, figuran separadamente el activo (estructura econmica) y el pasivo (estructura financiera). La separacin del activo y el pasivo puede hacerse en forma de lista, es decir, colocando debajo del activo el pasivo, o en forma de cuenta, o sea, presentando el activo a la izquierda y el pasivo a la derecha. Nuestra legislacin se ha decantado por la ltima, puesto que los contables espaoles eran ms proclives a hacerlo de este modo, como se muestra en el cuadro 1 , Modelo normal del balance. Se puede observar que, en el modelo establecido para la formulacin del balance tanto en el activo como en el pasivo, se efectan varias divisiones y subdivisiones; las primeras son las agrupaciones, que van precedidas de letras maysculas; las segundas son los epgrafes, antecedidos de nmeros romanos; las siguientes son los subepgrafes que se designan mediante nmeros arbigos; y, por ltimo, se indican las cuentas representativas de los elementos que las integran. Tambin es de notar la importancia que se concede a la clasificacin del corto y el largo plazo, contado el plazo a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Y otro tanto puede decirse de los crditos y dbitos originados como consecuencia de operaciones realizadas con empresas del grupo, asociadas y otras. Los bienes y derechos que integran el activo podran ordenarse atendiendo a distintos criterios, pero los modelos establecidos en nuestros preceptos legales se inclinan a presentarlos de menor a mayor disponibilidad, apareciendo primero los bienes y derechos menos disponibles y conforme aqullos posean esta cualidad en mayor grado, ms abajo. De todas formas, esta regla no se ha mantenido ni en la agrupacin A, Accionistas por desembolsos no exigidos, ni en la C, Gastos a distribuir en varios ejercicios. Lo mismo cabe decir del pasivo, en el que prima el criterio de ordenarlo de menor a mayor exigibilidad, figurando primeramente los fondos propios, al ser estos recursos financieros los menos exigibles, y en ltimo lugar los acreedores a corto plazo, al incluir los dbitos que se van a exigir en un perodo de tiempo ms corto que el ao. 2.2. Normas para la redaccin del Balance y la cuenta de Prdidas y ganancias En la redaccin del balance y la cuenta de Prdidas y ganancias, al anotar las partidas y sus respectivas valoraciones, hay que tener en cuenta lo siguiente: Que figuren las cuantas del referido ejercicio y las del inmediato anterior, en cuya obtencin se han mantenido idnticos convenios de valoracin y contabilizacin. En caso contrario, habr que indicar el quebranto del principio de uniformidad, justificarlo y explicar su incidencia en la memoria; es ms, a tal efecto, en ocasiones ser preciso ajustar las cifras presentadas. La estructura del balance y de la cuenta de Prdidas y ganancias son inalterables en el tiempo, salvo contadas excepciones. En estos casos, este matiz ha de constar en la memoria y, adems, hay que sealar las causas que lo han motivado. Si alguna de las partidas sealadas en los modelos vigentes no aparece en ninguno de los dos ejercicios, se omite. Si existen partidas no contempladas en los formatos establecidos, pueden aadirse. La informacin puede ser ms detallada que la dispuesta legalmente, basta con realizar las subdivisiones que se consideren convenientes. El contenido de las rbricas precedidas de nmeros arbigos puede agruparse si su cuanta es poco significativa, siempre y cuando este hecho no distorsione ni la imagen fiel ni la claridad de los estados contables. 2.3. Comentarios acerca de algunas partidas Conviene matizar algunos puntos: Partidas de activo A. Accionistas por desembolsos no exigidos. B. Inmovilizado. I. Gastos de establecimiento. II y III. Inmovilizaciones inmateriales y materiales. IV. Inmovilizaciones financieras. Activos ficticios. Aparecen por el valor neto contable, es decir, el valor de adquisicin deducidas amortizaciones y provisiones. Plasman el coste de las inversiones minorado por las provisiones. Los desembolsos pendientes sobre acciones son partidas de pasivo. V. Acciones propias. Slo rene las acciones propias adquiridas con fines distintos a la reduccin de capital. Podran figurar minorando los fondos propios, pero se adopta el criterio establecido en el TRLSA. VI. Deudores por operaciones de trfico a largo plazo. C. Gastos a distribuir en varios ejercicios. D. Activo circulante. I. Accionistas por desembolsos exigidos. Su denominacin expresa su contenido. No consta en los esquemas legales, pero la norma 5. de elaboracin de las cuentas anuales prev su creacin si existen cuentas deudoras con origen en operaciones de trfico con vencimiento superior al ao. Los gastos de formalizacin de deudas son partidas de activo ficticio, mientras que las restantes son cuentas compensadoras de pasivo, aunque en los modelos previstos se consideren activos. Comentario Podran figurar en los fondos propios con signo negativo.

II. Existencias. III. Deudores. IV. Inversiones financieras temporales.

Las provisiones minoran el coste de adquisicin. Incluye los anticipos a proveedores. Las provisiones figuran con signo negativo. Incluye conceptos anlogos a los comprendidos en B. IV., la nica diferencia estriba en que estas inversiones se ven minoradas por los desembolsos sobre acciones an no exigidos. No se especifica, pero deberan aparecer en este epgrafe las acciones propias a corto plazo cuya tenencia no obedezca a una reduccin de capital.

Partidas de activo A. Fondos propios. V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Prdidas y ganancias. VII. Dividendo a cuenta. VIII. Acciones propias para reduccin de capital. B. Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Comentario

Incide negativamente en los fondos propios. Refleja el resultado positivo o negativo obtenido en el perodo, incrementando o disminuyendo los fondos propios. Figura minorando los fondos propios de la empresa. No aparece este epgrafe en los modelos dados, pero si la empresa fuese tenedora de acciones de estas caractersticas, debe crearlo a fin de disminuir los fondos propios (norma de elaboracin 5.). Si las subvenciones de capital son firmes se consideran recursos propios. Las diferencias positivas en moneda extranjera pueden ser o no consideradas como fondos propios; los que abogan por la primera postura argumentan que stas indican un crdito mayor o una deuda menor, los defensores de la otra apuntan que ese criterio no es aplicado para los restantes crditos y dbitos. Si existen provisiones de stas con vencimiento inferior al ao, se debera crear la agrupacin F, Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo (norma de elaboracin 5.).

C. Provisiones para riesgos y gastos. D. Acreedores a largo plazo. V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos. VI. Acreedores por operaciones de trfico a largo plazo. E. Acreedores a corto plazo. V. Otras deudas no comerciales.

Comprende las correspondientes a inversiones financieras permanentes.

Slo se crear si existiesen cuentas acreedoras con origen en operaciones de esta clase y vencimiento mayor al ao (norma de elaboracin 5.).

Dentro del subepgrafe 3, Otras deudas, se renen los desembolsos pendientes y no exigidos de acciones con carcter permanente y exigibles en menos de un ao y, adems, los desembolsos pendientes sobre acciones exigidos.

2.4. Balance abreviado Las sociedades annimas, las limitadas y las comanditarias por acciones pueden presentar en algunos casos, como informacin mnima, sus cuentas anuales mediante formatos abreviados, que es la prctica corriente en las dems empresas. Vase cuadro 2, Modelo abreviado del balance. Para que las citadas sociedades puedan hacerlo hay que fijarse en ciertos parmetros, que son: Total del activo, entendido ste como el resultante de ajustarse al esquema establecido para el balance. Importe neto de la cifra anual de negocios, que es el obtenido por llevar a cabo el objeto de la actividad empresarial, la venta de los productos o la prestacin de servicios, al que se deducen las bonificaciones y reducciones realizadas por este concepto. No forma parte de este importe ni el IVA, ni otros impuestos que graven este tipo de operaciones. Nmero medio de los trabajadores empleados durante el ejercicio. Para calcular este promedio, hay que considerar a todas aquellas personas que han trabajado durante el ejercicio en la empresa y el tiempo que ha durado la relacin laboral. Segn los valores que alcancen los parmetros sealados, estas sociedades podrn acogerse o no a la posibilidad de formular balance abreviado. Para poder presentar balance abreviado, lo que las exime de la obligacin de ser auditadas (art. 203 del TRLSA), durante dos ejercicios consecutivos, en las fechas de cierre, deben concurrir por lo menos dos de las circunstancias siguientes (art. 181 del TRLSA, tras la modificacin establecida por el RD 572/1997, de 18 de abril): Total del activo = 2,37 millones de euros (395 millones de ptas.). Cifra anual de negocios (neta) < 4,75 millones de euros (790 millones de ptas.). Nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio = 50. Tambin las sociedades formularn balance abreviado en el primer ejercicio desde su constitucin, transformacin o fusin, si renen, al cierre del ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas anteriormente. El balance abreviado comprender nicamente las partidas del esquema establecido en el artculo 175, con mencin separada del importe de los crditos y las deudas cuya duracin residual sea superior a un ao, en las formas establecidas en dicho artculo, pero globalmente para cada una de esas partidas. 3. Cuenta de "Prdidas y ganancias"

3.1. Nociones fundamentales La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotacin, financieras y otras espordicas y excepcionales, de las que se derivan beneficios o prdidas. Por ello, el cometido de la cuenta de Prdidas y ganancias no se cie a mostrar el excedente global generado durante el ejercicio; sino que, tambin, ha de informar de cmo han intervenido en la consecucin de ste los resultados parciales, que son los obtenidos como consecuencia de las citadas operaciones. Nuestra normativa ha dispuesto presentar este estado contable en forma de cuenta; en el Debe aparecern los gastos y en el Haber los ingresos. Como cualquier resultado se determina mediante la diferencia de ingresos y gastos, ordena convenientemente stos para hallar los resultados de manera escalonada. Para ello, coloca a la cabeza los gastos e ingresos de explotacin, seguidos de los financieros, despus aparecen los extraordinarios y, en ltimo lugar, el impuesto sobre beneficios que se considera un gasto ms, necesario para el logro del beneficio. De modo que el contenido de la cuenta de Prdidas y ganancias se podra resumir: Hay que advertir que dentro de cada una de las categoras anteriores de gastos e ingresos existen apartados precedidos por nmeros arbigos, que en ocasiones se desglosan y se designan mediante letras minsculas. Es importante distinguir los gastos e ingresos procedentes de transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas (o multigrupo), puesto que pueden incidir en la composicin del resultado de manera distinta a los derivados de operaciones similares llevadas a cabo con empresas ajenas. Los resultados obtenidos pueden ser positivos o negativos; los primeros figurarn en el Debe y se designarn mediante A y el nmero romano correspondiente, mientras que los segundos lo harn en el Haber y su identificacin ir precedida por B. Vasecuadro 3 , Modelo normal de la cuenta de Prdidas y ganancias. 3.2. Comentarios acerca de algunas partidas Gastos A1. Reduccin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin. A2. Aprovisionamientos: a) Consumo de mercaderas. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. Compras Devoluciones compras Rappels por compras Variacin de existencias Consumo A5. Variacin de las provisiones de trfico A6. Otros gastos de explotacin: Registra las diferencias entre las dotaciones a las provisiones y las provisiones aplicadas, pudiendo presentar signo positivo o negativo. Comentario Slo recoge la variacin de existencias de stas y que, adems, presenten saldo deudor. Si los saldos son acree dores figurarn en B2.

c) Dotacin al fondo de reversin. A7. Gastos financieros y gastos asimilados: d) Prdidas de inversiones financieras. A8. Variacin de las provisiones de inversiones financieras.

Slo aparece la dotacin.

Comprende la totalidad de estas prdidas, salvo que las inversiones sean acciones o participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo o asociadas, en cuyo caso se registrarn en A11. Refleja las diferencias entre las dotaciones a las provisiones y los excesos de provisiones. En esta rbrica no tienen cabida las provisiones correspondientes a acciones y participaciones en capital permanentes en empresas del grupo y asociadas, que les corresponder hacerlo en A10. Pueden figurar con signo positivo o negativo. Es posible que figuren con signo negativo.

A10. Variacin de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control. A16. Otros impuestos. Ingresos B4. Otros ingresos de explotacin: c) Exceso de provisiones de riesgos y gastos. B4. Otros ingresos de explotacin: d) Beneficios de inversiones financieras.

De momento, sin contenido. Es posible que en un futuro aparezcan impuestos que se incluyan en esta rbrica, como pueden ser impuestos sobre beneficios extranjeros. Comentario

Son los nicos excesos de provisiones que aparecen en el Haber, pues las restantes provisiones reflejan en el Debe la variacin neta.

Se excluyen los originados por participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo y asociadas, que aparecern en B9.

3.3. Cuenta de Prdidas y ganancias abreviada

Las sociedades annimas, las limitadas y las comanditarias por acciones formularn cuenta de Prdidas y ganancias segn el formato abreviado, como las restantes empresas, si durante dos aos seguidos, al cierre del ejercicio, presentan por lo menos dos de las situaciones siguientes: Total del activo = 9,5 millones de euros (1.580 millones de ptas.). Cifra anual de negocios (neta) < 19 millones de euros (3.160 millones de ptas.). Nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio = 250. En el primer ejercicio desde su constitucin, transformacin o fusin, las sociedades podrn formular cuenta de Prdidas y ganancias abreviada si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas antes. Vasecuadro 4 , Modelo abreviado de la cuenta de Prdidas y ganancias. Para formar la cuenta de Prdidas y ganancias abreviada se agruparn las partidas A1, A2 y B2, por un lado, y B1, B3 y B4, por otro, para incluirlas en una sola partida denominada, segn el caso, Consumos de explotacin o Ingresos de explotacin. La diferencia ms significativa que presenta el modelo abreviado en relacin al ordinario, aparece en A1, Consumos de explotacin, donde se renen las variaciones de existencias de cualquier clase.