Conhecimentos Específicos Aux Contab

Conhecimentos Especficos Auxiliar de Contabilidade
Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade.

Preliminares Breve Histria A Contabilidade uma das mais antigas cincias estudadas pelo ser humano e sempre foi utilizada como instrumento de aplicao prtica. No surgiu de conceitos filosficos ou por fora de lei. Surgiu da necessidade de registrar e controlar, as quais so caractersticas intrnsecas do homem. No princpio, era a caa a forma mais primitiva de extrativismo. Vivendo em pequenos agrupamentos errantes, o homem sobrevivia do que consegui caar e colher. Entretanto, passados alguns milhares de anos, a nossa espcie conseguiu avanos importantes: abandonou o nomadismo, agrupando-se em centros fixos de populao crescente, trocou a caa e o extrativismo pela criao de animais e pela agricultura e aventurou-se na produo de ferramentas e objetos, da mais diversa natureza, cada vez mais numerosos e mais complexos. Com o passar do tempo, para assegurar um mnimo de eficincia, essa nova atividade passou a exigir formas mais ou menos sofisticadas de organizao. Nasciam, assim, os chamados sistemas de produo, s perfeitamente caracterizados na civilizao ocidental, a partir da Idade Mdia. Primeiramente, esses sistemas eram simples, conhecidos como sistemas de produo familiar ou domstico. Com o passar do tempo e como decorrncia direta do crescimento populacional e do desenvolvimento urbano e tecnolgico, o sistema produtivo foi, gradualmente, tornando-se menos limitado e mais complexo. Veio a poca dos artesos, na qual o sistema de produo predominante ficou conhecido como sistema das corporaes, porque os artesos associavam-se em corporaes para defender-se de dificuldades econmicas oriundas de competio mais agressiva de profissionais concorrentes ou decorrentes de doena e de velhice. Com a continuidade do crescimento dos mercados, das cidades e da tecnologia, novos modelos de sistema produtivo comearam a solapar a hegemonia do sistema corporativo. Um novo personagem invadiu a cena: o intermedirio atravessador que se interps entre o mestre arteso e o seu cliente, passando a negociar as encomendas e a fornecer as matrias-primas necessrias ao seu atendimento. Crescia a limitao da autonomia do arteso, prenunciando o advento da nova forma dominante de organizao econmica o sistema domstico. Esse sistema prevaleceu at fins do sculo XVI. Nesse perodo, por volta do final do sculo XV, pouco antes de iniciar-se o ltimo sculo da primeira fase da histria dos sistemas de produo, divulgou-se em Veneza um relevante aperfeioamento da forma de registrar dados contbeis: o mtodo das partidas dobradas. Desenvolvendo-se gradualmente entre os comerciantes de Veneza, esse mtodo, organizado e divulgado por Frei Luca Paccioli, consagrou-se, por todo o ocidente, como o estilo oficial dos registros contbeis. Essa foi, provavelmente, a mais destacada marca inovadora da Contabilidade daquela poca. Contudo, a partir do sculo XVII, com a predominncia do sistema fabril de produo, as inovaes contbeis passaram a ganhar fora e velocidade. A partir de ento a Contabilidade tornou-se uma Cincia, aperfeioando-se em virtude das novas necessidades exigidas pela Tecnologia e a Globalizao da Informao. Resumo da Evoluo da Contabilidade Pr-histria: de 8.000 a.C. at 1.202 d.C. perodo do empirismo e do conhecimento superficial: experincias e prticas vividas pelas civilizaes do mundo antigo, destacando-se os sumrios, babilnios, egpcios, chineses e romanos. Idade Mdia: de 1.202 d.C. at 1.494 perodo da sistematizao dos registros: em razo da obra Leibe Abaci, de Leonardo Fibonacci. Idade Moderna: de 1.494 at o sculo XVIII perodo que se tornou um marco na evoluo contbil, em razo da publicao da obra Tratado Particular da Conta e Escriturao, do Frei e Matemtico Luca Paccioli, em Veneza, onde este discorreu sobre o mtodo das Partidas Dobradas. Idade Contempornea: do sculo XVIII at os dias de hoje perodo cientfico da Contabilidade, em que quando esta deixou de ser mera arte para se tornar Cincia. Definies de Contabilidade Se procurarmos em todos os trabalhos cientficos que tratam da Cincia Contbil, encontraremos um nmero grande de definies. Abaixo, seguem algumas: A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa. (Hilrio Franco) A Contabilidade a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Hilrio Franco) A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. (Prof. Osni Moura Ribeiro) Podemos definir Contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade. (Prof. Clvis Luis Padoveze) Enfim, a Contabilidade tem como objetivo fornecer os elementos fundamentais para que uma entidade possa ser bem administrada, mediante o acompanhamento da sua situao lquida patrimonial e dos seus resultados. Ela tambm permite que sejam controlados as disponibilidades, os bens e direitos constantes do Ativo e as obrigaes constantes do Passivo. Ela fornece todos os elementos necessrios tomada de decises pelos dirigentes ou proprietrios das entidades, alm de fornecer subsdios pessoas estranhas, que tenham interesse em manter negcios diretos ou indiretos com ela. Funes da Contabilidade As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as
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modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico: Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar os demonstrativos financeiros e os resultados obtidos pela empresa; Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros e alertando para eventuais problemas. Finalidades da Contabilidade A finalidade primria da Contabilidade o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisar para o atendimento das diferentes necessidades. Como finalidade secundria (talvez a mais importante) o auxlio tomada de decises da administrao das entidades (empresas) no exerccio de suas funes. o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade scio-econmica. O controle exercido pela administrao da entidade atravs das informaes contbeis, obtidas em relatrios que podem atestar que a organizao est caminhando em conformidade com os planos e polticas determinados. O planejamento feito pela administrao da entidade com base em informaes contbeis anteriores, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres e metas a serem alcanadas e ao interrelacionamento da contabilidade com os planos oramentrios, sendo de grande utilidade no planejamento empresarial ou estratgico, que consiste em prever ou estabelecer critrios para decises a serem tomadas no futuro. A Contabilidade Aplicada A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra aplicaes em todas estas, independentemente do tipo, ramo de atividade, segmento econmico ou localizao geogrfica. Assim, a identificao do campo de aplicao da Contabilidade tambm pode ser analisada atravs da definio do patrimnio, como o conjunto de bens, direitos e obrigaes relacionados a uma pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos. A idia de que a Contabilidade do setor pblico diferente do setor privado ou, ainda que a Contabilidade de uma entidade filantrpica diferente da entidade privada, no correta, pois cada entidade, dentro do seu ramo de atividade e das suas peculiaridades, apresenta especificidades prprias, s encontradas naquele segmento, ou seja, em uma entidade filantrpica a Contabilidade ser exercida observando toda a legislao que envolve este tipo de entidade. Portanto, o que muda, o objetivo da entidade e suas caractersticas, sendo que a Contabilidade mantm a mesma finalidade, o mesmo objetivo e utiliza-se das mesmas tcnicas e mtodos para registrar e controlar o patrimnio das entidades. Neste sentido, as entidades, de um modo geral, podem ser: Sociais: so aquelas que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins, Exemplo: associaes beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas. Econmicas: so as que tm a riqueza com meio e fim e tm como objetivo aumentar seu patrimnio, obtendo lucro. Exemplo: empresas mercantis, industriais e prestadoras de servios. Scio-econmicas: so aquelas que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do patrimnio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Exemplo: institutos de aposentadorias e penses e as fundaes. Levando ainda em considerao os objetivos das entidades, a Contabilidade divide-se em duas grandes ramificaes: Contabilidade Pblica: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia federal, estadual, municipal e autarquias. Contabilidade Privada: ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios. Os Usurios da Contabilidade Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em: Usurios Internos e Usurios Externos. Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes ou Administradores: para a tomada de decises; Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais. Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o
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resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao e planejamento macroeconmico; Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro; Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado. O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a alta-administrao, que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar na gesto do negcio. Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e venda no dia ou em outro perodo especificado, gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc.), de acordo com as necessidades administrativas. mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios (moveis de escritrios), ferramentas etc. Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matrias, denominam-se bens intangveis. Normalmente so as marcas ( ex.: Mesbla, Lojas Americanas) e as patentes de inveno. Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em: Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: edifcios, construes, rvores etc. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. 2.3 - DIREITOS Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber etc.O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplica como um documento comprobatrio. Esse direito denominaseduplicatas a receber. Outros exemplos de direitos: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc. 2.4 - OBRIGAES So dvidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.Em caso de um emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimo a pagar). Se a dvida no for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento. Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrrio de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida conhecida como fornecedores (ou duplicatas a pagar). Outras obrigaes: salrios a pagar, impostos a pagar, financiamento, encargos sociais a pagar etc. 2.5 - PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma empresa. A empresa poder estar a um passo da falncia ou totalmente endividada, embora os nmeros do seu patrimnio sejam elevados. Na verdade necessrio conhecer a riqueza liquida da pessoa ou empresa: somamse os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes, o resultado a riqueza lquida , ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida. Face o exposto acima chegamos a "equao fundamental do patrimnio lquido": PATRIMNIO LQUIDO OBRIGAES = BENS + DIREITOS (-)
Patrimnio: componentes, equao fundamental do patrimnio, situao lquida, representao grfica.

2 - PATRIMNIO 2.1 - CONCEITO O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a receber ( ou dinheiro a receber). Por isso, em contabilidade esses valores a receber so denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos.Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. Por exemplo, se voc disser que tem como patrimnio um apartamento e no fizer referncia dvida com o banco financiador ( em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema de crdito ), sua informao incompleta e pouco esclarecedora.Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas. PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA Bens e Direitos (a Receber) Obrigaes (a serem pagas)
2.2 - BENS Entendem-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Se eles tm forma fsica, so palpveis, denominam-se bens tangveis: veculos, imveis, estoques de
3 - BALANO PATRIMONIAL (UMA INTRODUO) Balano Patrimonial um relatrio gerado pela contabilidade onde ns identificamos a sade financeira e econmica da empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada.
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BP dividido em duas colunas: a do lado esquerdo denominado Ativo, a do lado direito, Passivo. O ideal seria denominar a segunda coluna Passivo e Patrimnio Lquido. Entretanto a Lei das SA apresenta apenas o termo passivo. Esta diviso pura conveno. Balano Patrimonial Ativo Passivo e Patrimnio Lquido proprietrios, ento, concedem suas poupanas com o objetivo de proporcionar empresa os meios necessrios ao incio do negcio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietrios denomina-se, contbilmente, capital social , que poder ser aumentado a qualquer momento. Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, fica devendo (obrigao) para seus proprietrios, que, por lei, no podem exigir (para no extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento (continuidade). Por isso, o patrimnio conhecido como obrigao no exigvel ( que no se pode reclamar, cobrar, exigir de volta. Se os proprietrios quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participao no capital para outras pessoas, sem envolverem a empresa. Pelo fato de os proprietrios no terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver em processo de continuidade, no mundo financeiro, o patrimnio lquido denominado de recurso prprio ou capital prprio, ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at a sua extino. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietrios. 4 - DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO De maneira geral o termo capital significa recursos. Capital prprio, portanto, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios ( scios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado, significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa. A importncia que os proprietrios investem inicialmente na empresa, cantabilmente, denominada capital ou capital nominal. O valor inicial do capital nominal ser modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo. Em caso de os scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa certa quantia, esse capital ser denominado capital subscrito (assinado, comprometido). Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens empresa, os proprietrios integralizam capital (realizao do capital). Capital a integralizar , portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda no realizada.
ATIVO o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens "positivos" do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para empresa. Fazem parte do ativo: estoque, mquinas, prdio, gado, duplicatas a receber, ttulo a receber etc. Balano Patrimonial Ativo Passivo e Patrimnio Lquido ? estoque mquinas ttulos duplicatas a a
Bens
Direitos receber
receber
PASSIVO Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. denominado tambm passivo exigvel, dvidas com terceiros, recursos de terceiros, ou capital de terceiros. O passivo exigvel evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma desmedida pode levar a empresa concordata ou at falncia. Fazem parte do passivo: fornecedores, funcionrios etc. 4.1 - ORIGENS x APLICAES Todos os recursos que entram numa empresa passam Balano Patrimonial pelo passivo e patrimnio lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL), Ativo Passivo e Patrimnio fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que Lquido representam origens de recursos. Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de Bens Passivo exigvel recursos. estoque Impostor a O ativo, por sua vez, evidencia, todas as aplicaes de pagar recursos: aplicao no caixa, em estoque, em mquinas, mquinas em imveis etc. Fornecedores Direitos A empresa, na verdade, s pode aplicar (ativo) aquilo que ttulos a Patrimnio Liquido tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo ? receber origem de $ 2.96 milhes , a aplicao deve ser de R$ duplicatas a 2.96 milhes. Dessa forma, fica bastante simples entender receber por que o Ativo ser sempre igual ao Passivo + PL. PATRIMNIO LQUIDO Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras aquisies, seus primeiros pagamentos etc. Os Balano Patrimonial Ativo (aplicaes) P e PL (origens)
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Aplicaes De terceiros e prprio Imveis TOTAL 1200 4.000 LQUIDO Capital TOTAL 4.000 4.000
Se o total do Passivo + Patrimnio Lquido for R$ 10.000, qual o total do ativo? O total de R$ 10.000, s pode aplicar a quantia de R$ 10.000, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos. 4.2 - PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS Sem dvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresa o lucro obtido no negcio. O lucro a remunerao ao capital investido na empresa pelos proprietrios. O lucro sobra lquida disposio dos proprietrios da empresa que daro as vrias destinaes ao mesmo. 5 - REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS Sendo o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P), no tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Nestas condies, os elemento patrimoniais podero assumir somente os seguintes valores: A 0 P 0 PL ou < 0 Com base na equao do Balano (A-P =PL), em determinado momento, o Patrimnio poder se apresentar nos seguintes estados: 1) A>P PL>0, portanto: A= P+PL (existe riqueza prpria) 2) A=P PL=0, portanto: A=P (inexistente riqueza prpria) 3) A<P PL<0, portanto: A+PL=P (existe passivo a descoberto) 4) A>P e P=0 PL>0, portanto: A=PL (inexiste dvidas) 5) A<P e A=0 PL<0, portanto: PL=P (s existe dvidas) Os estados 3 e 5 raramente ocorrem, principalmente o ltimo, pois a empresa no tem mais condies de sobrevivncia. 6 - FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial prestadora de servios e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva. a) SUBSCRIO DO CAPITAL SOCIAL Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima, denominada Garrincha S/A, com o capital subscrito e integralizado em dinheiro de $ 4.000,00: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 20/01/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 4.000 4.000 PATRIMNIO LQUIDO Capital TOTAL
c) COMPRA DE MATERIAIS Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa comprou no dia 13/02 materiais eletrnicos no valor de $ 2.000,00 prazo: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 13/02/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.800 1200 2.000 6.000 PASSIVO Contas a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital TOTAL
Caixa Imveis Materiais TOTAL
2.000 4.000 6.000
d) COMPRA DE VECULOS A empresa comprou em 20/02/X1 veculos para uso, pagando vista $ 200: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 20/02/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.600 1200 2.000 200 6.000 PASSIVO Contas a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital TOTAL
Caixa Imveis Materiais Veculos TOTAL
2.000 4.000 6.000
e) VENDA DE PARTE DO EDIFCIO Foi vendido em 28/02/X1um pavimento do edifcio por $ 600,00, representado por uma nota promissria emitida pelo comprador: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 28/02/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.600 600 2.000 200 600 6.000 PASSIVO Contas a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital
Caixa TOTAL
4.000 4.000
b) AQUISIO DE EDIFCIO 6.000 A empresa adquiriu em 05/02/X1, mediante pagamento TOTAL vista, um edifcio de pela importncia de $ 1.200,00: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 05/02/X1 f) PAGAMENTO DE UMA OBRIGAO Em 05/03/X1 foi pago $ 1.300 correspondente parte da ATIVO PASSIVO E dvida da aquisio de materiais eletrnicos: PATRIMNIO LQUIDO GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM 05/03X1 PATRIMNIO Caixa 2.800
Caixa Imveis Materiais Veculos Ttulos a Receber TOTAL
2.000 4.000
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5) (FTE-MG/93) A empresa Cascata comprou uma mquina por R$ 350.000 em cinco prestaes iguais, sendo uma entrada no ato da compra e quatro pagamentos mensais. Aps a contabilizao da operao, PASSIVO Caixa 1.300 o patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao: Imveis 600 Contas a Pagar 700 a. diminuiu o Ativo em R$ 70.000 e aumentou o PATRIMNIO Materiais 2.000 Passivo em R$ 280.000. LQUIDO Veculos 200 4.000 b. aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Ttulos a 600 Capital Passivo em R$ 280.000. Receber 4.700 4.700 c. aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o TOTAL TOTAL Passivo em R$ 350.000. d. aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000. g) RECEBIMENTO DE UM DIREITO e. aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Em 10/03/X1 foram recebidos $ 400,00 referente ao Passivo em R$ 350.000. pagamento parcial da venda do pavimento do edifcio: GARRINCHA S/A. - BALANO PATRIMONIAL EM RESPOSTAS: 10/03X1 1)d 2)a 3)b 4)b 5)b ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 1.700 600 2.000 200 200 4.700 PASSIVO Contas a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital TOTAL
Caixa Imveis Materiais Veculos Ttulos a Receber TOTAL
700 4.000 4.700
Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificadores e mistos

FATOS ADMINISTRATIVOS: So os que provocam alteraes nos elementos do patrimnio ou do resultado. Por essa razo, tambm so denominados fatos contbeis. FATOS PERMUTATIVOS: So os que no provocam alteraes no valor do patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais. FATOS MISTOS OU COMPOSTOS: So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, logo podem ser aumentativos (combinam fatos permutativos com fatos modificativos aumentativos), ou diminutivos (combinam fatos permutativos com fatos modificativos diminutivos). FATOS MODIFICATIVOS: So os que provocam alteraes no valor do patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), podem ser aumentativos (quando provocam acrscimos no valor do patrimnio lquido) ou diminutivos (quando provocam redues no valor do patrimnio lquido).
EXERCCIOS DE FIXAO 1) O Patrimnio representado por: a. Bens b. Bens e obrigaes c. Ativo e patrimnio lquido d. Ativo + passivo + patrimnio lquido e. Direitos + obrigaes 2) As "Aplicaes" de uma Empresa fazem parte: a. Do ativo b. Do passivo c. Do patrimnio lquido d. Das obrigaes e. N.D.A. 3) (AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel: a. Situao Lquida igual ao Ativo. b. Situao Lquida maior que o Ativo. c. Situao Lquida menor do que o Ativo. d. Situao Lquida maior do que o Passivo Exigvel. e. Situao Lquida menor do que o Passivo Exigvel.
Atos Administrativos uma ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, a princpio, no interessa contabilidade. Como exemplos deste atos, temos: Admisso de empregados, assinaturas de contratos de seguros, o aval (garantia) dada em ttulos, etc. etc. 4) (FTE-MG/93) A representao grfica dos estados Casos estes atos sejam registrados contabilmente, patrimoniais que indica a existncia de "Passivo a utilizaremos um tipo especial de contas que so denominadas CONTAS DE COMPENSAO, que so Descoberto" : utilizadas aos pares e no alteram o Patrimonio. a. Passivo + Patrimnio Lquido = Ativo. b. Passivo = Ativo + Patrimnio Lquido. Fatos Administrativos, que tambm so conhecidos como c. Passivo = zero e Ativo = Patrimnio Lquido. FATOS CONTABEIS, so acontecimentos verificados na d. Passivo = Patrimnio Lquido e Ativo = zero. e. Passivo < ou = zero e Ativo > Patrimnio Lquido. empresa que provocam variaes nos elementos patrimonais, podendo alterar ou no, a situao Lquida Patrimonial.
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Os fatos que alteram o patrimnio da entidade (bens, Os Fatos Contbeis, so classificados em: Permutativos direitos e obrigaes), semalterar o seu patrimnio liqudo, ou Compensativos, Modificativos e Mistos. so chamados fatos permutativos. Estes fatos refletemtrocas entre os elementos patrimoniais, tais como Fatos Contabeis Permutativos ou Compensativos so os bens por bens, bens por obrigaes,direitos por bens, etc., que acarretam uma troca (permuta) de valores dentro do de forma a no alterar a riqueza prpria do Patrimnio Lquido (PL) mas no alteram a Situao patrimnio.Exemplos: compra de mercadorias vista ( Lquida. bens por bens);compra de mercadorias a prazo (bens por obrigao)recebimento de valor nela quitao de Como exemplo temos: duplicataaumento do capital social com lucros acumulados. a) - Investimento inicial, a integralizao do capital em dinheiro no valor deR$ 400.000,00. se levantassemos um Fatos Modificativos balano na ocasio, teramos a seguinte situao: So fatos modificativos BALANO PATRIMONIAL aqueles que alteram o patrimnio da entidade ATIVO (bens,direitos e obrigaes) e o patrimnio lquido, Caixa/bancos R$ 400.000,00 aumentando ou diminuindo a riqueza prpria do patrimnio; dai a sua classificao em fatos modificativos Total do Ativo R$ 400.000,00 aumentativos efatos modificativos diminutivos.Os fatos modificativos aumentativos PASSIVO so aqueles que alteram o patrimnio daentidade, PATRIMNIO LQUIDO aumentando o seu patrimnio liquido.Exemplos: a) integralizao do capital social pelos scios;b) realizao Capital Social R$ 400.000,00 de receitas de juros;c) realizao de receitas de aluguel.Os Total do Passivo R$ 400.000,00 fatos modificativos diminutivos so aqueles que alteram o patrimnio daentidade, diminuindo o seu patrimnio lquido.Exemplos: a) Fato contbil modificativo so os que provocam alteraes distribuio de lucros ou dividendos; b) realizao de no valor do Patrimnio Lquido (PL, sendo que esta despesas de juros;c) realizao de despesas de aluguel. modificao refletida na Situao Lquida. Esta 3.3.3 Fatos Mistos modificao citada acima, na situao Lquida Patrimonial, So classificados como pode ser para mais ou para menos, por este motivo os fatos contbeis mistos aqueles que combinam Fatos Contabeis Modificativos podem ser Aumentativos ou fatoscontbeis permutativos e modificativos. Por isso, os fa Diminutivos. tos mistos so tambmclassificados em fatos mistos aumentativos, quando combinam fatos permutativos efatos So Fatos Conabeis Modificativos aumentativos: modificativos aumentativos, e fatos mistos diminutivos, Recebimentos de juros, recebimento de alugueis, quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos recebimento de comisses etc. etc. diminutivos.Exemplos:a)venda de mercadorias com lucro trocam-se mercadorias por ,dinheiro,aumentando o So Fatos Contabeis Modificativos Diminutivos: patrimnio lquido pelo lucro auferido na operao (fato Pagamento de imposto, pagamento de juros,pagamentos mistoaumentativo) b)venda de mercadorias com prejuzo de comisses, etc. etc. trocam-se mercadorias por dinheiro, pormo patrimnio lquido fica diminudo em virtude do prejuzo incorrido (fato Fato contbil misto so os que combinam fatos mistodiminutivo)c)pagamento de uma duplicata com juros permutativos com fatos modificativos, determinando troca-se dinheiro por obrigao,reduzindo o patrimnio variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou lquido pela despesa de juros incorrida (fato VARIAO PATRIMONIAL MISTA. So aqueles que ao mistodiminutivo)d)recebimento de uma duplicata com mesmo tempo permutam (trocam) e modificam valores juros - trocam-se direitos por dinheiro,aumentando o dentro do Patrimonio e consequentemente alteram a patrimnio lquido pelo valor da receita de juros realizada Situao Lquida Patrimonial. (fatomisto aumentativo) As alteraes provocadas pelos Fatos Copntabeis Mistos, tambm podem ser para mais ou para menos, por este motivo, eles tambm so classificados em Aumentativos e Contas: conceitos, contas de dbitos, Diminutivos. So Fatos Contabeis Mistos Aumentativos: Pagamento de contas de crditos e saldos. uma Duplicata com descontos, recebimentos de uma Duplicata com acrscimo de juros etc. etc. ENCONTRA-SE NO CD-ROM So Fatos Contbeis Mistos Diminutivos: Recebimento de duplicatas com descontos, pagasmento de uma Duplicata DBITO E CRDITO Em contabilidade, o dbito representa algo que se tem ou com acrscimo de juros, etc. etc. adquire, enquanto crdito a fonte do dbito. Ou seja: em uma transao, onde uma dada quantia transferida de Fatos Permutativos um sujeito A para um sujeito B, diz-se que o sujeito A tem
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um crdito para com o sujeito B e este, por sua vez, um dbito para com o sujeito A. O fato de identificarem as origens (credores) e destinos (devedores) dos recursos faz com que os conceitos de dbito e crdito sejam difceis de compreender primeira vista, j que eles so erroneamente associados a diminuies e aumentos de capital, respectivamente. Nos livros contbeis, os dbitos se inscrevem no lado [1] esquerdo, e os crditos, no lado direito . Dbitos Crditos elaborao, preciso que primeiramente se tenha um slido conceito de conta.
Conceitos de Conta Expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade.(S) Conta um conjunto de levantamentos, refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, do qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida, quase sempre monetria. (Vencenzo Mais. Rilevazione patrimoniale. 2 ed. Padova: Cedam 1942. p.359) Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita) . (Ribeiro, Osni Moura.3. ed., So Paulo: O objeto de uma conta, seja ela qual for, simples ou complexo, deve, portanto, formar um todo em si, que aparece liquidamente distinto dos objetos de outras contas, que no seja, em suma, inteiramente semelhante a qualquer outra: deve ter por base um todo homogneo que resulte, isto , de partes semelhantes que possam ser observadas sob qualquer aspecto como tal. (Fbio Besta. La ragioneria. 2. ed. Milano: Francesco Vallardi, 1920. v. II, Cap. II p. 336). Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, so registrados pela Contabilidade em contas prprias. Assim, toda movimentao de dinheiro efetuada dentro da entidade registrada em uma Conta denominada Caixa; os objetivos comercializados pela entidade so registrados em uma Conta denominada Mercadorias, e assim por diante. Ela , portanto, o instrumento que se adota para guardar memria, reunindo acontecimentos patrimoniais, de natureza idntica, possuindo, por esta razo, um objeto certo. A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio. O grande cuidado dever residir sempre no respeito a este bsico princpio de que a conta uma expresso de um objeto certo, que no dever nunca ser confundido com o de outras contas, ou seja, uma evidenciao de fatos ou fenmenos patrimoniais da mesma natureza, sempre sob o aspecto da finalidade da empresa ou da entidade. As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ( Teoria Patrimonialista).
Existem trs grupos de contas: Contas de Ativo (bens e direitos) - so debitadas quando aumentam o seu valor em virtude do fato contbil e diminuem quando creditadas; Contas de Passivo (obrigaes) - ao contrrio das do ativo diminuem quando debitadas e aumentam quando creditadas; e Contas de Patrimnio Lquido (capital, reservas, receitas e despesas) - possui o mesmo comportamento das contas do passivo. importante lembrar que, dado o fato das contas do ativo representarem bens ou direitos, ou seja, dvidas de terceiros com relao empresa de que se trata o livro contbil a noo de dbito do ativo se torna intuitiva, pois, o dbito aumenta a dvida da terceira parte em relao a empresa, o que aumenta o valor da conta de ativo. O passivo funciona de forma contrria pois em virtude de sua caracterstica de ser uma obrigao com terceiros o seu dbito diminui o seu valor, pois a dvida da empresa em relao terceira parte diminui. Por exemplo, quando se compra um carro a prazo, o carro um dbito na conta de ativos, enquanto a dvida um crdito nas contas do passivo. Em outras palavras, o carro comprado um bem adquirido (um dbito), que aumenta a conta de ativos. Por sua vez, o valor emprestado para a "troca" foi a origem financeira do bem (um crdito) que tambm uma obrigao nova (passivo). Confuso comum vem quando pensamos em crdito ou dbito bancrio em contas correntes bancrias, onde o crdito aumenta o valor da conta e o dbito o diminui. Isso advm do fato de a conta corrente ser um passivo da instituio bancria com seu correntista, desta forma a contabilizao se d seguindo as regras das contas do passivo contbil. Assim, quando deposita-se dinheiro em uma conta corrente, o banco marca um dbito (o dinheiro que entrou) em seu patrimnio lquido, e um crdito em seu passivo (a dvida que o banco adquiriu). Quando o correntista solicita o saldo da conta, est visualizando, na verdade, uma das contas de passivo do banco.
Plano de contas: conceitos, elenco de contas, funo e funcionamento das contas.
As contas Patrimoniais so as que representam os Para que se possa ter perfeita noo do que seja um elementos componentes de Patrimnio. Plano de Contas e bem conhecer sua tcnica ou forma e
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Dividem-se em Ativas ( Bens e Direitos ) e Passivas ( Relaciona-se com seu CRDITO com as contas de Obrigaes e Patrimnio Lquido). CAIXA, BANCOS E DEVOLUES. As contas de Resultado so as que representam as Esta conta de natureza devedora. variaes patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Pelo seu Dbito surgem os seguintes relativamente a outras contas: Uma conta deve ser apresentada, para efeitos de um CLIENTES Plano de Contas, atravs de Seus: A VENDAS 1. Ttulo; 2. Funo; 3. Funcionamento; 4. Classificao; 5. Grupamentos; 6. Cdigos etc. Pelo seu crdito surgem os seguintes relativamente a outras contas: CAIXA A CLIENTES liquidao em dinheiro BANCOS A CLIENTES liquidao em banco
registros,
registros,
TITULO: a palavra ou designao que d nome a ma conta; evidenciando seu objeto, ou seja, a razo para a DEVOLUES DE CLIENTES qual foi aberta e a classe de valores que registra; uma identificao imprescindvel na tcnica dos registros. A CLIENTES pela devoluo de mercadorias. FUNO DAS CONTAS - CONCEITO: Funo de uma conta sua ao, ou ainda, para que serve qual o papel que desempenha na escriturao; pode ainda ser conceituada como sendo a explicao do objeto da conta, ou ento a expresso descritiva da natureza dos fatos registrveis da conta. Exemplo: FUNO DA CONTA: FORNECEDORES Esta conta destina-se ao registro de todas as transaes realizadas com as firmas ou pessoas que realizem fornecimentos para a empresa. Nela registram-se, normalmente, as faturas ou notas de fornecimento e os seus resgates. Tem ainda por funo o registro das antecipaes sobre fornecimentos quando estes forem feitos a prazo curto e quando no se relacionarem com transaes que se prolonguem, necessitando de acertos especiais. O saldo desta conta, sendo devedor, indica sempre o que a empresa tem a receber de terceiros por vendas a prazo que realizou. CLASSIFICAO DA CONTA: Indica se ela Conta Patrimonial ou de Resultado. GRUPAMENTOS DAS CONTAS: Indica se ela pertence ao grupo de Ativo, Passivo, Despesas ou Receitas. CDIGO E GRAU DA CONTA: composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando efetuados por meio de computador; assim, dbitos e crditos so feitos atravs dos cdigos das contas e no pela intitulao.
Os critrios para definir a codificao a ser adotada fica a Pela descrio feita acima percebe-se, claro, que pela cargo de cada contabilista, dependendo do porte da funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu empresa e do grau de detalhamento das informaes que objeto, ou ainda, para que foi aberta. pretende obter. FUNCIONAMENTO DAS CONTAS - CONCEITO: O funcionamento das contas estabelece a relao da conta com as demais outras e evidencia como se comporta diante de seu objeto. A codificao que sugerimos identifica as Contas do Ativo pelo algarismo 1; as contas do Passivo, pelo algarismo 2; as Contas de Despesas, pelo algarismo 3; as Contas de Receitas, pelo algarismo 4; e as contas utilizadas para apurao do Resultado do Exerccio, pelo algarismo 5.
Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo, quais as outras contas que Exemplo Completo: normalmente com ela estabelecem contado. Exemplo: TITULO DA CONTA : DESPESAS FINANCEIRAS FUNCIONAMENTO DA CONTA : CLIENTES Esta conta debitada pelas faturas ou notas de vendas feitas a clientes da empresa: creditada, quando o cliente resgata sua dvida. A natureza do saldo desta conta DEVEDOR, integrando o sistema de aplicaes da empresa. Relaciona-se em seu DBITO com as contas de vendas e similares. FUNO: registra a aplicao de valores em despesas feitas para conseguir dinheiro, tais como: juros, comisses pagas a bancos, descontos concedidos a clientes da empresa etc.;
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FUNCIONAMENTO: abre-*se e encerra-se em cada exerccio. Debita-se pelos gastos e credita-se na apurao Para que um plano contbil tenha excelncia do resultado lquido. imprescindvel que: 1. Seja adaptvel s necessidades da empresa. Relaciona-se com as contas de: 2. Tenha unidade tcnica de nomenclatura e de funcionamento. Caixa, Bancos, Clientes, Lucros e Perdas, normalmente. 3. seja claro, acessvel. 4. seja flexvel, permitindo ampliaes e redues sem CLASSIFICAO: Classe dos RESULTADOS quebra de unidade. 5. Tenha preciso e exatido dentro dos princpios e GRUPAMENTO DESPESAS. preceitos da Contabilidade. 6. Siga a Princpios Gerais Doutrinrios que do CODIFICAO 3. uniformidade. 7. Enseje informaes que possam refletir a imagem fiel da O QUE UM PLANO DE CONTAS riqueza. Plano de contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. UTILIDADE O PLANO DE CONTAS A principal utilidade do plano de contas a de servir de meio de orientao na escriturao contbil, possibilitando a unidade de trabalho e protegendo a empresa contra os erros naturais motivados pela ausncia de sistematizao.
um conjunto de normas e intitulao de contas, O plano uma pea bsica de orientao, um roteiro de previamente estabelecido, destinado a orientar os grande valor, hoje indispensvel e de uso generalizado. trabalhos da escriturao contbil. O plano de Contas , hoje, uma pea imprescindvel e a um conjunto de contas, diretrizes e normas que sua ausncia nos trabalhos de escriturao contbil disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, denota, efetivamente, conduta deficiente por parte do objetivando a uniformizao dos registros contbeis. profissional, na execuo de sua tarefa. COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS Um Plano de contas ideal poder compor-se de trs partes: Elenco de Contas; Manual de Contas; Lanamentos explicativos para registro de operaes especiais. ELENCO DAS CONTAS CONCEITO
Escriturao: conceitos, lanamentos contbeis, elementos essenciais, frmulas de lanamentos, livros de escriturao, mtodos e processos.
A entidade deve manter um sistema Em um plano de Contas o elenco a relao dos ttulos de escriturao uniforme dos seus atos e fatos das contas. Costuma-se denomina-lo tambm Quadro de administrativos, atravs de processo manual, mecanizado Contas. ou eletrnico em correspondncia com a documentao respectiva e a levantar anualmente o balano patrimonial e Manual das Contas o resultado econmico. Comporta destacar o art. 1.009 do vigente Cdigo Civil que impe uma perfeita vinculao ao O Manual de contas um quadro explicativo do uso contabilista: A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios adequado de cada uma das contas constantes do Elenco acarreta responsabilidade solidria dos administradores de Contas. Esse quadro apresenta: que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. a) Funo de cada conta; As formalidades da escriturao esto expressas b) Funcionamento de cada conta; no Decreto Lei 486/1969 e ainda ser processada a partir c) Natureza do saldo de cada conta. da observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade. As normas oriundas doConselho Federal de QUANTIDADE DE CONTAS QUE DEVER TER UM Contabilidade que tratam da escriturao contbil so PLANO DE CONTAS chamadas NBC T. Entre tantas, vale destacar a NBC T 2, Um plano de contas deve ter tantas contas quantas forem que prescreve os requisitos mnimos que devem ser necessrias para expressar, com a devida clareza, os observados. A partir do cumprimento desta NBC T, h fatos ocorridos na vida de um patrimnio. como conseqncia da escriturao o Livro Dirio e o Livro Razo. O primeiro deve ser levado para registro na Junta CARACTERISICAS DE UM BOM PLANO DE CONTAS Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, Um bom plano de contas aquele que se elabora conforme for o caso. O segundo fica como livro auxiliar, rigorosamente dentro das normas tcnicas e em perfeita disposio da fiscalizao. O Livro Dirio, registrado, se coadunao com as necessidades da empresa. presta para produo de provas contra terceiros, no
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comportando dvidas, exceto quando os lanamentos contemplem dolo ou m-f, relativamente aos assentos efetuados. O regramento acerca das providncias a cargo do contabilista quanto s demonstraes contbeis e vista das disposies do RIR/99, exige que sejam transcritas no Livro Dirio, pelo menos, o Balano Patrimonial e as Demonstrao de Resultado do Exerccio. Uma outra regra que aqui deve ser abordada a Resoluo CGSN n 28/08 do Comit Gestor do Simples Nacional estabelecendo que: "devem ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade". No Brasil, os livros da escriturao comercial (Dirio e Razo) passaram a ser escriturados digitalmente, em um livro digital nico, pelas sociedades empresrias sujeitas tributao do imposto de renda com base no lucro real e obrigadas a registro em Juntas Comerciais, a partir de 2008 e 2009 (obrigatoriedade do SPED contbil). Elementos indispensveis dos registros A escriturao ser executada: em idioma e moeda corrente nacionais; em forma contbil; em ordem cronolgica de dia, ms e ano; com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transaes, ou sejam, das contas pagas pelo executor da contabilidade, para futura chacagem. As contas devem ser guardadas por tempo regulamentar, geralmente por 5(cinco) anos. Importncia e utilidade da escriturao Os Pilares e a Essncia da Escriturao: A Contabilidade est para a empresa seja de grande ou pequeno porte na mesma importncia com que o plano de navegao est para o piloto e/ou navegante. Plotar e/ou pilotar uma nave, independente do seu tamanho ou dos recursos virios, sem fazer plano de navegao, corre-se o risco de aporto forado a qualquer momento e lugar; de conseqncias imprevisveis, podendo implicar apenas um grande susto aos passageiros, como tambm, a total destruio da nave, com a morte de todos os usurios. Essa a essncia da Contabilidade: processo, ferramenta, controles, demonstraes, ou seja, instrumentos de gesto empresarial. Os pilares que constituem a essncia da contabilidade podem ser resumidos em: escriturao, princpios, transparncia, submisso s normas, qualidade nos servios e tica profissional. As concluses aqui expendidas se aplicam indistintamente s empresas tributadas pelo Lucro Real, Lucro Presumido e/ou Arbitrado(mais modernamente), e ou, seja, pelas regras do Simples Nacional, ainda que no caso desta ltima opo a pessoa jurdica tenha praticado escriturao simplificada. Dirio, Razo e outros registros O Dirio e o Livro Razo constituem os registros permanentes da entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos legais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. Observada esta disposio, admite-se: A escriturao do Dirio por meio de partidas mensais; A numerao dos livros sequencial, por tipo de livro, independente de sua forma (em papel, fichas, microfichas ou digital). Assim, caso o livro anterior, em papel, seja o de n 20, o prximo (digital ou no) ser 21. Os livros Dirios Geral e Resumido devem ter a mesma sequncia numrica. Os Dirios Auxiliares devem ter numerao prpria, sequencial, por espcie. O mesmo se aplica ao Razo Auxiliar. O Balancete Dirio e Balano substituem o dirio, inclusive o seu perodo, porm aquele tem numerao prpria. A sequencia da numerao anterior tambm vale para empresas que foram transferidas de algum Estado, transformadas ou vindas do cartrio; Admite se, escriturao resumida ou sinttica do "Dirio", com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. Ele no pode coexistir, em relao a um mesmo perodo, com os livros: Dirio Geral e Balancetes Dirios e Balano. o livro Dirio que obriga existncia de livros auxiliares. E dever constar relao que identifique todos os livros auxiliares a ele associados, com indicao da finalidade de cada um deles, seus respectivos nmeros seqenciais dos livros auxiliares e o HASH que foi transmitido, sendo esse ltimo no caso de livros digitais. Livros auxiliares tem por objetivo esclarecer e analisar matria que se acha registrada de forma resumida em outro livro, geralmente principal, quase sempre se referindo a uma conta ou objeto definido. Contendo os lanamentos individualizados das operaes lanadas no Dirio com Escriturao Resumida. Esses livros devero se referir ao mesmo perodo da escriturao do Resumido. No caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro.
Contabilizao de operaes contbeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguis, variao monetria/cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provises, depreciaes e baixa de bens.
INTRODUO Neste trabalho iremos tratar das operaes contbeis diversas, sobre conceitos de fluxo de caixa e sua importncia para as organizaes, o que depreciao e seus mtodos de aplicao, os investimentos e como eles so avaliados, o que emprstimo e sua finalidade para as empresas. Tambm exemplificaremos a diferena entre
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proviso para devedores duvidosos e proviso para Causas funcionais: a inadequao e o obsoletismo. Essas imposto de renda. causas esto ligadas aos efeitos do aparecimento de substitutos mais aperfeioados. FLUXO DE CAIXA Fluxo de caixa consiste basicamente numa forma de Problema do mtodo de clculo controlar o dinheiro que entra e o que sai num determinado So vrios os mtodos de clculo da depreciao que os perodo. muito simples elaborar um fluxo de caixa, por autores mencionam. Entretanto, poucos so utilizados. isso qualquer pessoa capaz de elabor-lo. Isso pode ser Alguns deles so: feito atravs de extratos bancrios, anotaes em agenda Mtodo das quotas constantes: o que distribui o custo do e planilhas no computador. bem em funo exclusivamente do tempo. um mtodo Para as empresas extremamente necessria a usado universalmente em vista de sua grande simplicidade realizao do seu fluxo de caixa, j que a falta de de clculo e de funcionamento. E oferece tambm a planejamento financeiro ou a ausncia total de fluxo de vantagem da aceitao fiscal. caixa e a previso de fluxo de caixa (projetar as receitas e Mtodo da soma dos algarismos dos anos: as quotas de as despesas da empresa) esto entre as trs principais depreciao so calculadas da seguinte forma: somam-se razes de falncias ou insucessos empresariais. os algarismos que vo desde a unidade at o algarismo Sem um fluxo de caixa projetado a empresa no tem que representa o nmero de anos de vida til do bem. A condies de saber antecipadamente quando precisar de quota da depreciao do 1 ano ser calculada pela um financiamento, ou quando ter uma sobra de recursos multiplicao de uma frao cujo denominador o n que poder aplicar no mercado financeiro. resultante da soma dos algarismos que representam a vida No Brasil a contabilidade ainda d pouco valor a til do bem (item anterior) e cujo numerador o ultimo Demonstrao de Fluxo de Caixa por alguns motivos nmero dessa srie de algarismos que representam a vida como: o empresrio brasileiro no gosta de revelar a til do bem, pelo valor a ser depreciado. Para as quotas origem e o uso de seu dinheiro, a Demonstrao de Fluxo seguintes, o processo o mesmo, com a diferena dos de Caixa no um relatrio obrigatrio por lei no Brasil. numeradores das fraes que vo diminuindo na ordem inversa da srie. DEPRECIAO Mtodo do saldo decrescente: tambm conhecido como A palavra depreciao tem uso muito frequente, tanto na mtodo de Matheson ou Exponencial, ou mtodo da linguagem popular, como na tecnolgica, econmica e percentagem fixa sobre o valor contbil. Esse mtodo contbil. consiste em calcular as quotas de depreciao pela Para a contabilidade, a depreciao um custo multiplicao de um percentual fixo sobre o valor contbil amortizado. A depreciao de um perodo a parcela do que vai decrescendo ano a ano. custo de aquisio amortizada nesse perodo, assim como a depreciao global de um bem a parte do custo A depreciao contabilizada mediante lanamentos de: amortizado durante a vida til total do bem. a Dbito: em uma conta de despesa com depreciao. transformao do custo de aquisio, representado pela Crdito: em uma conta de proviso para depreciao ou sada (ou promessa de sada se ainda no pago) de depreciao acumulada, cujo saldo credor deve aparecer caixa no recupervel pelo valor residual de venda. no ativo, deduzindo o saldo devedor da conta de ativo a Para calcular a amortizao dos bens depreciveis, se que se refere. torna necessrio resolver trs problemas importantes, so A depreciao uma despesa, porque todos os bens e eles: servio consumidos por uma empresa so despesas. Problema da estimao da vida til; Problema da estimao da parcela do custo recupervel INVESTIMENTOS ao fim da vida til (valor residual de venda); So participaes permanentes em outras sociedades e Problema da escolha do mtodo. pelos Direitos de qualquer natureza no-classificveis do possvel se ter uma ideia das dificuldades que envolvem Ativo-Circulante e que no so destinados a manuteno a soluo do caso geral de amortizao dos bens da atividade da organizao. Sendo assim o registro mais depreciveis atravs de duas observaes: utilizado para essas operaes so as contas para 1. Os trs problemas precisam ser resolvidos ao mesmo Participaes Permanentes em Outras Empresas, tempo, sob pena de todo o esquema de depreciao ficar deduzida das provises para perdas em investimentos. inteiramente prejudicado, na hiptese de um deles no ter Investir significa aplicar uma importncia no Capital, ou soluo adequada; seja, a compra de aes ou quotas de outra empresa, ao 2. Os trs problemas precisam ser resolvidos tendo em avaliar o Balano Patrimonial de uma empresa vista uma soluo de conjunto ideal, que satisfaa todas necessrio que conheamos o valor da conta as necessidades da empresa. Entretanto, essa soluo Investimentos. ideal pura utopia, pois as necessidades da empresa so conflitantes. AVALIAO DOS INVESTIMENTOS A avaliao dos investimentos avaliada por dois critrios Problema da vida til mediante a Lei n. 6.404, que a avaliao pelo Custo de A limitao da vida til dos bens devida a duas causas: Aquisio e a Avaliao pela Equivalncia Patrimonial. fsicas e funcionais. A avaliao pelo mtodo do custo deve ser usada para Causas fsicas: so o uso, o desgaste natural e a ao dos investimentos, que embora tenham carter permanente, elementos da natureza. no representam aplicaes de relevncia, j a avaliao pelo mtodo de equivalncia patrimonial deve ser utilizada
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para investimentos em coligadas e controladas (empresas coligadas, so sociedades em que uma participa do capital da outra, sem control-la e as empresas controladas, so empresas diretamente controladas por outra e essa tem plenos direitos sobre os ttulos da empresa controlada). EMPRSTIMOS Emprstimo o ato de confiar a algum, durante um tempo determinado, certa quantia em dinheiro, que ser restituda posteriormente ao dono, com ou sem acrscimo de juros e correo monetria. Quando necessitamos de um emprstimo, procuramos os bancos ou particulares que possam nos atender. Isso tambm ocorre com as empresas. Existem vrios tipos de emprstimos, diferindo um do outro quanto forma e ao prazo de pagamento, quanto aos clculos de correo monetria prefixada (calculada antecipadamente) ou ps-fixada (calculada na data do vencimento) etc. Normalmente, os emprstimos so efetuados mediante a emisso de uma Nota Promissria. O devedor, emitente da Nota Promissria, cria para si uma Obrigao de pagamento, comprometendo-se a devolver o capital emprestado de uma s vez, em data previamente estipulada, ou em parcelas mensais, as quais podero conter somente o valor dos juros e da correo monetria, sendo que ao final dos pagamentos o valor do capital emprestado dever ser liquidado. As parcelas podero ainda, ser referentes a juros, correo, taxas e a parte do capital. O pagamento gradativo de um emprstimo conhecido como amortizao da dvida. todos os recursos legais. Ela deve, ento, considerar o consumo de $ 200 daqueles recursos para suprir o valor no recebido. Esse fato deve ser registrado da seguinte maneira: Mesmo assim, restar um saldo de $ 50 na conta referente PDD. Esse valor gerou no ano anterior uma despesa com PDD que no ocorreu de fato. Assim, o valor da PDD correspondente aos ttulos efetivamente recebidos dever ser revertido. O destino de tais recursos a conta redutora do Ativo PDD, que dever ser debitada. A origem desses recursos uma conta de resultados denominada Reverso da PDD. Como essa conta registra o estorno do que foi considerado despesa no ano anterior, ela vista como uma origem de recursos, devendo, ento, ser creditada.
Dessa forma, o saldo da conta Proviso para Devedores Duvidosos zerado. No encerramento do exerccio, verifica-se qual o saldo existente na conta Duplicatas a Receber. Usa-se, ento, esse valor como base para a formao de uma proviso para devedores duvidosos. Nesse exemplo, o valor das duplicatas no recebidas inferior ao da proviso para devedores duvidosos. Portanto foi necessrio contabilizar a reverso dos valores provisionados a maior. Entretanto, pode ocorrer que o valor das duplicatas no recebidas seja superior ao valor provisionado. Dessa forma, ser necessrio considerar o valor no recebido como uma despesa com ttulos incobrveis. Suponha que o valor das duplicatas no recebidas no exemplo anterior tenha sido de $ 300. Nesse caso, deveria ser feita a seguinte contabilizao:
DIFERENA ENTRE PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS E PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA Registrou-se que as Duplicatas a Receber foram a origem dos recursos, no valor de $ 300. O total de $ 250, PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD) originados daquele valor, foi destinado a eliminar a Algumas vezes, as empresas efetuam vendas a prazo, proviso para devedores duvidosos, a qual havia gerado porm no as recebe. Por isso importante que uma despesas j contabilizadas como despesa no exerccio empresa que possua um determinado valor a receber no anterior. Os $ 50 restantes, por receberem aquela final do ano faa uma previso de que certo percentual proviso, tiveram de ser considerados despesa do prprio dessas contas no ser recebido. exerccio. Esse valor registrado como uma deduo das contas importante ressaltar que tal proviso somente pode ser Duplicatas a Receber. Assim, cria-se uma conta redutora constituda para fins gerenciais. Atualmente, a Receita de Ativo, ou seja, vinculada conta Duplicatas a Receber, Federal probe considerar despesa os valores referentes denominada Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), a formao da proviso para devedores duvidosos. Isso qual normalmente recebe lanamentos credores. A ocorre porque, ao constituir a PDD, a empresa est contrapartida dessa conta uma conta de resultado considerando a despesa com ttulos no recebidos antes denominada Despesa com Proviso para Devedores que a inadimplncia ocorra efetivamente. Cabe lembrar Duvidosos. Para contabilizar essa proviso, a empresa que o registro da PDD respeita a confrontao da deve estimar o percentual de contas a receber que no despesa com a receita, na medida em que se considera ser pago pelos clientes. Esse valor deve ser lanado em que a inadimplncia est associada venda a mercadoria uma conta redutora das Contas a Receber, a qual ser e deve, ento, ser registrada conjuntamente com esse considerada uma origem de recurso, devendo, ento, ser evento. creditada. Exemplo: No final de determinado ano, uma empresa PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (PIR) possui crditos a receber no valor de $5.000. uma conta do Passivo, normalmente circulante, tem Estatisticamente, ela sabe que seu ramo de atividades como contrapartida a conta Despesas com Imposto de sofre de uma inadimplncia de 5% do valor a receber. Renda, mostrada na Demonstrao do Resultado do Dessa forma, constitui uma proviso para devedores Exerccio. duvidosos no valor de $ 250. Exemplo: Uma empresa apresentou lucro de $ 400 e est sujeita ao Imposto de Renda com alquota de 25%. Esta No final do ano seguinte, a empresa no consegue receber empresa deveria registrar o seguinte lanamento: duplicatas no valor de $ 200, mesmo depois de esgotados
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Dessa forma, a DRE dessa empresa apresentaria os De forma anloga, nos Estados Unidos, a taxa bsica de seguintes registros: juros fixada pelo Comit Federal de Mercado Aberto do Fed (o sistema de bancos centrais dos EUA), com base Lucro antes do IR (LAIR) $ 400 na remunerao dosFederal Funds, que so os ttulos que (-) Despesas com IR $ (100) lastreiam emprstimos interbancrios overnight, que tm Lucro Lquido $ 300 como finalidade a manuteno do nvel das reservas Caso a empresa tivesse tido prejuzo antes do Imposto de bancrias depositadas no banco central. Renda, ela passaria a ter um direito a compensar o valor Taxa preferencial de juros relativo ao imposto no futuro. O direito a compensar o IR A taxa preferencial de juros (em ingls, prime rate) a taxa registrado na conta denominada IR Diferido. de juros bancria cobrada dos clientes preferenciais, isto , aqueles que tm as melhores avaliaes de crdito. determinada pelas condies de mercado (custos Juros bancrios, expectativas inflacionrias, remunerao de outros ativos, etc.). Em geral, a taxa preferencial de juros Juro a remunerao cobrada adotada por grandes bancos tende a ser a referncia para pelo emprstimo de dinheiro. expresso como todo o setor bancrio e normalmente ser a menor taxa do [4] um percentual sobre o valor emprestado (taxa de juro) e mercado. pode ser calculado de duas formas: juros simples ou juros Geralmente a taxa preferencial supera em alguns pontos a taxa bsica. Mas, na Inglaterra e na Eurozona, a taxa compostos. O juro pode ser compreendido como uma espcie de preferencial de juros corresponde exatamente taxa "aluguel sobre o dinheiro". A taxa seria uma compensao vigente no mercado interbancrio, e funciona como taxa paga pelo tomador do emprstimo para ter o direito de bsica de juros. o caso da Libor e da Euribor. A Libor usar o dinheiro at o dia do pagamento. O credor, por (London Interbank Offered Rate) a taxa preferencial de outro lado, recebe uma compensao por no poder usar juros que remunera grandes emprstimos entre os bancos esse dinheiro at o dia do pagamento e por correr o risco internacionais operantes no mercado londrino e tambm de no receber o dinheiro de volta (risco de inadimplncia). utilizada como base da remunerao de emprstimos em dlares a empresas e instituies governamentais. Histria Euribor (Euro Interbank Offered Rate) a taxa de juros Documentos histricos redigidos pela civilizao sumria, usada nas operaes interbancrias, feitas em euro, entre por volta de 3000 a.C., revelam que o mundo antigo os pases da Eurozona. desenvolveu um sistema formalizado de crdito baseado Juros simples em dois principais produtos, o gro e a prata. Antes de existirem as moedas, o emprstimo de metal era feito No regime dos juros simples, a taxa de juros aplicada baseado em seu peso. Arquelogos descobriram pedaos sobre o principal (valor emprestado) de forma linear, ou de metais que foram usados no comrcio nas civilizaes seja, no considera que o saldo da dvida aumenta ou de Tria, Babilnia, Egito e Prsia. Antes do emprstimo diminui conforme o passar do tempo. A frmula de juros em dinheiro ser desenvolvido, o emprstimo de cereal e simples pode ser escrita da seguinte maneira: de prata facilitava a dinmica do comrcio. Na Repblica Romana, no ano do consulado de Marco Fbio Ambusto (pela terceira vez) e ou Tito [1][Nota 1] Quncio ou Marco Poplio, a taxa de juros foi reduzida para 8 1/3 por cento, mesmo assim, os plebeus continuavam sem conseguir pagar suas dvidas. Taxa bsica de juros A taxa bsica de juros corresponde menor taxa de juros vigente em uma economia, funcionando como taxa de referncia para todos os contratos. tambm a taxa a que um banco empresta a outros bancos. No Brasil, a taxa de juros bsica a taxa SELIC, que definida pelo Comit de Poltica Monetria (COPOM) do Banco Central, e corresponde taxa de juros vigente no mercado interbancrio, ou seja, a taxa aplicada aos emprstimos entre bancos para operaes de um dia (overnight) - operaes estas lastreadas por ttulos pblicos federais. A taxa bsica de juros, estabelecida pelo governo, atravs do Banco Central, para remunerar os ttulos da dvida pblica, um importante instrumento de poltica monetria e fiscal. Em 20 de julho de 2011 a taxa bsica de juros se elevou pela quinta vez seguida alcanando a marca de 12,5 pontos percentuais. O maior desde janeiro de 2009. Ao elevar a Selic, o objetivo do BC fazer com que o custo do credirio tambm suba e, com isso, diminua o consumo da populao para conter a alta [3] da inflao. , onde
Valor Futuro (do ingls Future Value) Valor Presente (do ingls Present Value) Taxa de juros (do ingls Interest Rate) Nmero de perodos Exemplo numrico Uma pessoa toma emprestado $100 ( ) para pagar em 2 meses ( ) com taxa de juros de 10% ao ms ( ), calculados conforme o regime de juros simples. Depois de 2 meses essa pessoa ir pagar $120, conforme a frmula:
Juros compostos No regime de juros compostos, os juros de cada perodo so somados ao capital para o clculo de novos juros nos
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perodos seguintes. Nesse caso, o valor da dvida sempre corrigida e a taxa de juros calculada sobre esse valor. A frmula de juros compostos pode ser escrita da seguinte maneira: , onde tratamento de bases de dados, alm de possibilitar que alguns tipos de modelos estatsticos sejam aplicados. Apesar dessas vantagens, o uso da taxa continuamente composta est concentrado na rea acadmica e no mercado de capitais. Devido dificuldade de interpretao e clculo, essa taxa no usada para divulgar emprstimos bancrios ou alternativas de investimento para o pblico geral. Exemplo numrico Uma pessoa toma emprestado $100 ( ) para pagar em 2 meses ( ) com taxa de juros
Valor Futuro (do ingls Future Value) Valor Presente (do ingls Present Value) Taxa de juros (do ingls Interest Rate) Nmero de perodos Exemplo numrico continuamente composta de 10% ao ms ( ). Uma pessoa toma emprestado $100 ( ) Depois de 2 meses essa pessoa ir pagar $122,14, para pagar em 2 meses ( ) com taxa de juros de conforme a frmula: 10% ao ms ( ), calculados conforme o regime de juros compostos. Depois de 2 meses essa pessoa ir pagar $121, conforme a frmula:
Taxa de juros continuamente composta O regime de juros compostos tambm pode ser expresso atravs da taxa de juros continuamente composta. Apesar de ter o mesmo funcionamento do regime de juros compostos, a taxa de juros continuamente composta apresenta uma frmula de clculo diferente. A frmula da taxa de juros continuamente composta pode ser escrita da seguinte maneira: , onde
Valor Futuro (do ingls Future Value) Valor Presente (do ingls Present Value) Taxa de juros continuamente composta Nmero de perodos Nmero de Euler, que equivalente a 2,718281828459... O valor da taxa de juros , que continuamente composta, possui significado diferente do valor da taxa de juros , usada na primeira frmula. Porm, como ambas so usadas no regime de juros compostos, existe uma frmula para fazer a "traduo" de uma taxa para outra: ou, invertendo os termos, Diferente da taxa de juros composta, a taxa de juros continuamente composta pode ser somada. Por exemplo, se a taxa de juros continuamente composta de janeiro 3% e a de fevereiro 4%, a taxa desse bimestre 7% (esse clculo no pode ser feito com taxas que no so continuamente compostas). Devido a essa propriedade, elas podem ser usadas para facilitar a interpretao e o
Juros simples vs. compostos A tabela abaixo mostra os valores de um emprstimo de $ 100 com taxa de juros de 10% ao perodo sob o regime de juros simples e juros compostos. Note que essa tabela apresenta trs momentos diferentes: Para perodos inferiores a 1 ( ), o regime de juros simples apresenta valores superiores ao regime de juros compostos. No perodo 1, o valor igual para ambos regimes. Para mais de um perodo, o regime de juros compostos apresenta valores superiores ao regime de juros simples. Juros Simples Juros Compostos 0,00 100,00 0,25 102,50 0,50 105,00 0,75 107,50 1,00 110,00 1,25 112,50 1,50 115,00 1,75 117,50 2,00 120,00 100,00 102,41 104,88 107,41 110,00 112,65 115,37 118,15 121,00
2,25 122,50 123,92 Taxa nominal vs. taxa real A taxa de juros nominal remunerao do emprstimo como foi explicado at este ponto. A taxa de juro real leva em considerao a variao verificada no ndice de preos, reflectindo a alterao no poder de compra do dinheiro. O seu clculo advm da equao de Fisher:
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Desconto Composto O conceito de desconto em juro composto idntico ao visto no regime de juro simples, corresponde ao abatimento por saldar-se um compromisso antes do seu vencimento. A diferena devida apenas ao regime de juro, sendo o raciocnio financeiro o mesmo. O que fazemos calcular a diferena entre o valor nominal e o atual do compromisso na data em que se prope que seja feito o desconto. O desconto corresponde quantia a ser abatida do valor nominal e o valor descontado a diferena entre o valor nominal e o desconto. Conceitualmente existe apenas o desconto racional sendo o desconto comercial ou bancrio uma conveno prtica do mercado em geral.
Taxa de juros real
Taxa de juros nominal Taxa de inflao Exemplo numrico Durante um ano, uma pessoa contrai um emprstimo com uma taxa de juro nominal de 10% ( ), e durante o mesmo perodo o ndice de preos cresce 5% ou seja, a inflao de 5% ( ). A taxa de juros real nesse caso de 4,76%, conforme a frmula:
Tributos
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo a obrigao imposta as pessoas fisicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios). vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de aplicao de pena ou sano (p.e. multa de trnsito), os tributos sempre so obrigaes que [1] resultam de um fato regular ocorrido. Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval da corvia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corvia em Estados tradicionais e pr-capitalistas. Tributos no Brasil Segundo Musgrave (1976), entende-se por Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por conseqncia, podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e das normas que regulam tais tributos. O Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro, em seu art. 3 preceitua que "tributo" "toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios e abrangem impostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrios.Eles podem ser diretos ou indiretos.No primeiro caso, so os contribuintes que devem arcar com a contribuio, como ocorre no Imposto de Renda.J os indiretos incidem sobre o preo das mercadorias e servios. Recente Emenda Constituio brasileira inseriu a Contribuio de iluminao pblica que, embora o STF ainda no tenha se manifestado sobre a sua natureza, acreditam os doutrinadores que se trata de uma contribuio.
Descontos
Em finanas, chama-se desconto diferena entre o Valor Nominal de um ttulo (Valor Futuro) VF e o Valor Presente ou Atual VP deste mesmo ttulo [D = VF VP]. H dois tipos bsicos de descontos: Comerciais (por fora) ou Racionais (por dentro). Define-se desconto como sendo o abatimento que o devedor faz jus quando antecipa o pagamento de um ttulo ou quando o mesmo resgatado antes de seu vencimento, ou ainda, como sendo o juro cobrado por um intermedirio para antecipar o recebimento de um ttulo, que representa um direito de crdito futuro. uma operao tradicional no mercado financeiro e no comrcio em geral. Notaes comuns na rea de descontos: D Desconto realizado sobre o ttulo A - VP Valor Atual ou Valor Presente de um ttulo N - VF Valor Nominal ou Valor Futuro de um ttulo i n Taxa de desconto Nmero de perodos para o desconto
Descontos simples so obtidos com clculos lineares, e os descontos compostos so obtidos com clculos exponenciais. Desconto Simples aquele obtido em funo de clculos lineares (capitalizao simples). Distinguem-se dois tipos de descontos simples, o racional e o comercial ou bancrio.
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Funo dos tributos No Brasil, os tributos podem ter funo: Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Imposto de Renda, por exemplo; Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa funo; Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municipios), mediante lei, da capacidade tributria ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para a consecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos advogados OAB. Tipos de tributos IMPOSTOS So tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao contribuinte sobre o fato gerador. Por exemplo, um imposto sobre posse de automvel no necessariamente ser revertido em melhorias das condies das vias urbanas ou rodovias. Principais Tipos de Impostos: FEDERAIS No caso dos impostos federais, somente a Unio tem competncia para institu-los. Os principais so: II - Imposto sobre Importao IE - Imposto Exportao IR Imposto de Renda : tributo pago ao Estado a partir de um clculo feito em cima das remuneraes (salrios, lucros, juros, dividendos e aluguis.) H dois tipos de IR: o IRPF (Imposto de Renda de Pessoa Fsica) e IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurdica). IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: tributo pago a todo produto industrializado, mesmo que este esteja em fase intermediria, parcial ou incompleta de industrializao. O IPI regulamentado pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002). So imunes ao IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras (Crdito, Cmbio, Seguro, ou relativas a Ttulos e Valores Imobilirios): tributo pago pelos envolvidos nas operaes, com base de clculo diferenciada para cada uma delas. ITR Imposto sobre Territorial Rural: tributo pago por proprietrio de terras fora do permetro urbano. A base de clculo apenas em cima da terra em si, sem levar em considerao beneficiamentos, tais como plantaes. IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas: O fato gerador ter grande fortuna, contribuinte pessoa fsica ou juridica que tiver grande fortuna.O valor da base de clculo reca sobre a grande fortuna. A alquota poder ser progressiva, regressiva ou fixa ESTADUAIS Os impostos Estaduais so de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Os principais so:
ITCMD - Imposto de Transmisso "causa mortis" e Doao, de quaisquer bens ou direitos. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: tributo pago por qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operaes com intuito comercial e prestao de servios. Casos que o ICMS no cobrado: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; III operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores : tributo pago anualmente pelos proprietrios de automotores terrestres (automveis, motocicletas). O imposto varia de acordo com o Estado, o modelo do automotor, estado de conservao e quilometragem e sua base de clculo em cima do valor de mercado. MUNICIPAIS Os principais impostos municipais so: IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: tributo pago anualmente por pessoas fsica ou jurdicas, proprietrios de imveis em reas urbanas. O clculo do tributo baseado no valor de mercado dos imveis, por meio de critrios estabelecidos em lei municipal e da aplicao de alquotas diferenciadas. ITBI Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis: sua hiptese de incidncia, ou fato gerador in abstrato, , genericamente, a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Tem a legislao prpria de cada municpio. O ITBI no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos: I quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica em pagamento de capital nela subscrito; II quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica por outra ou com outra. ISS Impostos sobre Servios: tributo pago sobre a mo-de-obra utilizada para a execuo dos servios.
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Considera-se que mo-de-obra tudo que sobrar aps o desconto dos valores referentes as notas fiscais de compra de materiais. A base de clculo varia conforme o municpio. Existe uma distino entre impostos indiretos e impostos diretos. Estes so pagos diretamente pelo contribuinte (o Imposto de Renda, por exemplo), enquanto aqueles tm o valor embutido no preo da transao. Um exemplo o ICMS. Impostos indiretos tambm no tm qualquer variao na renda do contribuinte. TAXAS As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados em contrapartida a esse fato gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua disposio. Alm da contrapartida de um servio pblico prestado ou posto disposio, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral. Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia. Por exemplo: taxas de luz pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No necessariamente o pagante da taxa vai usar o servio, apenas ter o servio disposio. CONTRIBUIES DE MELHORIA As contribuies de melhoria so tributos que tm como fato gerador o benefcio decorrente das obras pblicas. Cobradas somente na regio beneficiada pela obra. No necessariamente essas contribuies refletem em "melhoria", uma vez que algumas obras pblicas em determinadas regies tendem a desvalorizar os imveis locais. O fundamental para o fato gerador o benefcio decorrente da obra pblica. Assim, a contribuio de melhoria instituda para custear obras pblicas das quais decorram em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana o custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel. CONTRIBUIES ESPECIAIS Tambm chamadas de contribuies sociais ou parafiscais, esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP). As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na lei que institui cada contribuio. EMPRSTIMO COMPULSRIO Segundo o art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei complementar, emprstimos compulsrios: 1. para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; 2. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Aluguel ou aluguer uma relao jurdica onde uma das partes se obriga a ceder outra, mediante pagamento, o uso e o gozo de bem infungvel, mvel ou imvel. O locador (ou senhorio) aquele que cede o bem mediante pagamento do locatrio (ou inquilino) para que este o utilize conforme as finalidades do bem - isto : moradia, se for um imvel residencial; trabalho, se for um imvel comercial ou industrial; locomoo, se for um automvel, etc. O contrato de aluguel pode ser rompido atravs da denncia de uma das partes. Se ela partir do locador, no que se refere aos imveis, poder ser de dois tipos: Denncia cheia: aquela na qual o locador deseja romper o contrato com apresentao de justificativa (por exemplo, ceder sem exigncia de pagamento o imvel a um parente, etc.). Denncia vazia: o rompimento do contrato de locao pelo locador sem a apresentao de justificativa alguma. A denncia vazia causava muitos problemas, tanto que no Brasil seu uso foi proibido.
(portugus brasileiro) (portugus europeu)
variao monetria/cambial
O que se entende por Variaes Monetrias? Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, sempre que referidas atualizaes no forem prefixadas, mas sim determinadas posteriormente em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. So exemplos de variaes monetrias: a) ativas - ganhos de cmbio, correo monetria psfixada e outras formas de atualizao no prefixadas.(RIR/99, art. 375); b) passivas - perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas.( RIR/99, art. 377). NOTAS: 1) Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir de 1.1.1996, pelo art. 4 da Lei n 9.249, de 1995, o art. 8 da mesma lei determina que permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. 2) Taxa de cmbio - consideram-se variaes monetrias, ativas ou passivas as diferenas decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior (data averbada pela autoridade competente na guia de exportao ou documento equivalente - Portaria MF n 356/88). A partir de janeiro de 1996, para fins de reconhecimento da variao monetria decorrente de atualizaes de crdito ou obrigaes em moeda estrangeira, devero ser utilizadas as taxas de compra e de venda disponveis no Sistema de Informaes do Banco Central - SISBACEN. Qual o tratamento que deve ser dado s variaes monetrias? As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio
Aluguis
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legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso. (Lei n 9.718, de 1998, art. 9) NOTAS: 1. A partir de 1o de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, bem assim da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao (MP 2.158-35/01, art. 30). 2. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao das bases de clculo acima citadas segundo o regime de competncia. Essa opo ser aplicada a todo o ano-calendrio (MP 2.158-35/01, art. 30). 3. Na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro devidos pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (MP 2.158-35/01, art. 31, nico). Qual a diferena entre variao cambial e variao monetria? Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira a variao do valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras; a ltima a variao da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Quais as variaes cambiais que podem ser compreendidas como variaes monetrias? Incluem-se como variao monetria as variaes cambiais apuradas mediante, (RIR/99, art. 378): a) a compra e venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio; b) a converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil; c) a atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no encerramento do perodo-base em funo da taxa vigente. A correo monetria e os juros destacados em contrato de financiamento para aquisio de bem do ativo imobilizado devem ser a ele incorporados? Desde que destacados em contrato, os juros podero ser considerados despesas financeiras. Igualmente, a correo monetria, se for prefixada. Ambos so dedutveis como custo ou despesa operacional, nos perodos-base a que competirem. Caso a correo monetria seja ps-fixada, ser considerada "variao monetria passiva". O que diferencia a variao monetria da correo monetria? A variao monetria calculada em funo de ndices ou coeficientes aplicveis a direitos ou obrigaes, por disposio legal ou contratual, permanece em vigor. Diferentemente, a correo monetria das demonstraes financeiras, que era prevista para determinadas contas de ativo e para o patrimnio lquido, foi extinta a partir de 01/01/96, para efeito da legislao comercial e fiscal (Lei n 9.249/95, arts. 4 e 8). VARIAO CAMBIAL DE DIREITOS E OBRIGAES As entidades que tiverem crdito a receber e/ou obrigaes a pagar em moeda estrangeira devero, por ocasio do levantamento de balanos, proceder atualizao da expresso monetria, em reais, desses valores com base na taxa cambial vigente na data do levantamento do balano. TAXAS CAMBIAIS A SEREM UTILIZADAS Devem ser utilizadas as taxas cambiais verificadas no fechamento do mercado de cmbio, no ltimo dia til de cada ms, que so fornecidas pelo Banco Central do Brasil (www.bcb.gov.br na seo "Cmbio e Capitais Estrangeiros"/subseo "Taxas de Cmbio/Cotaes"). Na atualizao de direitos de crditos, devem ser utilizadas as taxas para compra, enquanto que na utilizao de obrigaes, devem ser utilizadas as taxas para venda. A Coordenadoria-Geral de Tributao da Secretaria da Receita Federal tambm divulga, no final de cada ms, o valor das taxas cambiais a serem aplicadas nos balanos (site www.receita.fazenda.gov.br, seo "legislao"). CONTABILIZAO O registro contbil da atualizao monetria deve ser feito a dbito ou a crdito da conta atualizada, tendo como contrapartida contas de resultado, de variaes monetrias ativas (receita) ou de variaes monetrias passivas (despesa). Na hiptese de a moeda nacional se desvalorizar em relao moeda estrangeira na qual foi realizado o negcio, as atualizaes com base nas taxas cambiais geram variao monetria passiva (despesa) nas obrigaes e variao monetria ativa (receita) nos direitos de crdito. Se, no perodo a que se referir atualizao monetria, a moeda nacional se valorizar diante da moeda estrangeira, o comportamento da variao monetria ser ao contrrio, isto , os direitos geram variao monetria passiva e as obrigaes geram variao monetria ativa. Exemplos: D - Clientes do Exterior (Ativo Circulante)
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C - Variao Monetria Ativa (Resultado) D - Variao Monetria Passiva (Resultado) C - Emprstimos No Exterior (Passivo Circulante) Atualizao monetria Atualizao Monetria (AO 1945: Actualizao Monetria) o nome que se d no Brasil para os ajustes contbeis e financeiros, realizados com o intuito de se demonstrar os preos de aquisio em moeda em circulao no pas (atualmente o Real), em relao ao valor de outras moedas (ajuste cambial) ou ndices de inflao ou cotao do mercado financeiro (atualizao monetria propriamente dita). Em Economia tambm chamado de "Correo Monetria", ou seja, um ajuste feito periodicamente de certos valores na economia tendo em base o valor da inflao de um perodo, objetivando compensar a perda de valor da moeda. Em termos de contabilidade tributria, a atualizao monetria pode ser uma receita (denomina-se variao monetria ativa), ou uma despesa (variao monetria passiva). Exemplo de clculo de uma variao monetria passiva Emprstimo em dlar = US$ 100,00 Cotao Cambial na data do emprstimo: 2,00 Cotao Cambial na data do vencimento da amortizao: 4,00 Valor a ser contabilizado na data do recebimento do emprestimo: Obrigao a Pagar = US$ 100,00 x 2,00 = R$ 200,00 Valor a ser contabilizado na data do vencimento da amortizao: Ajuste da variao monetria passiva = R$ 400,00 (US$ 100,00 x 4,00) (-) valor principal (R$ 200,00) = R$ 200,00 Existe uma controvrsia em relao aos juros: Se o juros for de 10% ao ms, a ser pago junto com a amortizao, alguns dizem que o valor deve ser integralmente contabilizado como despesas de juros (R$ 40,00 ou 10% de R$ 400,00) enquanto outros afirmam que a despesa de juros R$ 20,00 e os outros R$ 20,00 seriam variao monetria passiva. Embora atualmente a questo no tenha implicaes em termos de contabilidade tributria, uma vez que ambos so "Despesas", a questo se torna relevante tendo em vista uma converso de um balano em reais para um balano em dolar, por exemplo. Na primeira hiptese, o balano em dlar apresentaria a despesa de juros de US$ 10,00 (40,00 / 4,00), enquanto na segunda, a despesa a ser demonstrada seria de US$ 5,00 (20,00 / 4,00), considerando-se o critrio de eliminaos dos ajustes cambiais contbeis para fins da referida converso. Correo Monetria de Balanos At 1994, em funo da hiperinflao, no Brasil os Balanos eram demonstrados com os ajustes denominados de "Correo Monetria de Balanos" (Lei 6.404/76). Para fins de contabilidade tributria, os itens permanentes do Balano (basicamente Ativo Permanente e Patrimnio Lquido) eram ajustados em funo de um coeficiente fornecido pelo governo (com base em algum ndice de inflao). Nesse caso, havendo saldo credor da correo monetria, o valor era ainda ajustado pelas variaes monetrias, que poderiam aumentar ou reduzir o saldo a ser tributado peloimposto de renda. Esse sistema foi criado pelo DL 1.598/77, em funo da preocupao com o acrscimo ao lucro de valores tido como no-financeiros (ajustes decorrentes da inflao), o que poderia resultar em impostos a pagar sem que as empresas tivessem de fato o numerrio em caixa. Tal entendimento no era majoritrio entre os acadmicos da classe contbil, mas continuou durante muitos anos como um dos principais "incentivos tributrios" s empresas brasileiras com vultosos ativos imobilizados (indstrias, principalmente). Princpios contbeis Em funo das caractersticas da Economia brasileira, e da doutrina da essncia econmica utilizada para o estudo das Cincias Contbeis no Brasil, a Atualizao Monetria considerada pelo CFC - Conselho Federal de Contabilidade, um Princpio Fundamental de Contabilidade. Antes denominado de "Princpio da Correo Monetria", ele atualmente denominado "Princpio da Atualizao Monetria". Com o fim da hiperinflao, os ajustes dessa natureza nas Demonstraes Financeiras brasileiras so efetuados em razo das altas taxas de juros praticadas pelas instituies financeiras; e em decorrncia do regime de "Cmbio Flutuante", que periodicamente provoca grandes oscilaes na cotao do Dlar americano em relao ao Real.
Folha de pagamento
FOLHA DE PAGAMENTO - CONTABILIZAO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. OBSERVNCIA COMPETNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA
Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa
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no faz a proviso, esses valores sero apropriados como O valor dos impostos e contribuies recuperveis no se custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. inclui no custo das mercadorias. CLASSIFICAO CONTBIL Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa. EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS Desta forma, o ICMS destacado na aquisio de mercadoria para revenda deve ser excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que a mercadoria adquirida ingresse no estoque da empresa pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no valor da Nota Fiscal. O mesmo se pode afirmar sobre a contabilizao do PIS e COFINS, quando recuperveis.
Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso No caso do IPI, se a empresa no tiver direito a crdito prvio indenizado: desse imposto, o valor correspondente integrar o custo de aquisio das mercadorias. D Folha de Pagamento (Resultado) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) FRETE Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de O valor do frete pago pelo transporte de mercadorias ser salrios: registrado como parcela integrante do custo de aquisio. D FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) INSS - encargos da empresa: EMPRESA QUE ESTOQUES NO MANTM CONTROLE DE
Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so registradas em contas de D INSS - Folha de Pagamento (Resultado) resultado especficas (Compra de Mercadorias, ICMS C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) sobre Compra de Mercadorias, Fretes sobre Compras) sendo que na data de apurao dos resultados se faz o Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e levantamento fsico dos estoques para a contabilizao do 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: valor a dbito de estoques e a crdito de conta de resultado, chamado Estoques Finais de Mercadorias. D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) IPI NO RECUPERVEL C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) A empresa comercial, quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI destacado na Nota Fiscal Pelo valor do Vale Transporte deduzido dos empregados: como custo de aquisio, uma vez que, pela sua natureza, no poder exercer o direito ao crdito desse imposto. D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) REGISTROS CONTBEIS C Vale Transporte (Conta de Resultado) 1. Registro do valor total da nota fiscal do fornecedor: Plano de Alimentao do Trabalhador deduzido dos D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante) empregados: C Fornecedores Seabra Cia. Ltda. (Passivo Circulante) D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) 2. Registro do ICMS recupervel: C Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado) D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)
Compras
COMPRA DE CONTBEIS MERCADORIAS -
3 Registro do frete:
REGISTROS D Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante) C - Fornecedores Transportes Paulista Ltda. (Passivo Circulante) Mercadorias so artigos adquiridos pelo comrcio para revenda em seus estabelecimentos, seja a varejo, seja em 4. Parcelas de crdito do PIS e COFINS no cumulativos: atacado. D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) TRIBUTOS RECUPERVEIS C. Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)
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Vendas
VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS - CONTABILIZAO Pelo regime de competncia contbil, as vendas realizadas devem ser contabilizadas por ocasio da entrega ou execuo do produto ou servio, e no somente por ocasio de seu recebimento (regime de caixa). Define-se: Mercadorias - valores de venda de produtos adquiridos de terceiros. Exemplo: uma farmcia adquire medicamentos de um distribuidor, e revende-os. Trata-se de mercadorias, e no de produtos. Produtos - valores de venda de produtos de produo prpria (indstria). Exemplo: uma indstria farmacutica adquire insumos, industrializa-os e venda aos distribuidores. Trata-se de produtos de produo prpria vendidos. Servios valores de venda de servios executados por contrato ou tarefa. Exemplo: servios de auditoria independente, executados para um cliente. Regime de competncia - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Regime de caixa As receitas e as despesas so includas na apurao do resultado no perodo em que forem recebidas ou pagas. Exemplo de Contabilizao de Vendas: Venda de Mercadorias: D Clientes (Ativo Circulante ou Realizvel em Longo Prazo) C - Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) BAIXA DOS ESTOQUES VENDIDOS Se contabiliza o Custo da Mercadoria Vendida atravs da baixa dos estoques (ficha de controle de estoques). Exemplo: Baixa de estoques pela venda de Mercadorias: D Custo de Mercadorias Vendidas (Conta de Resultado) C Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante) Conceito Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo. Classificao As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber: Provises Retificadoras do Ativo Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. Provises Passivas So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes. Quanto ao Aspecto Fiscal As provises podem ser: Dedutveis So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real. Indedutveis So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real. Elenco de Provises Provises Retificadoras do Ativo a) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96); b) Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95); c) Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95). Provises Passivas a) Proviso p/ Frias (dedutvel); b) Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel); c) Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95); d) Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95); e) Proviso p/ Gratificao a Administradores; f) Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais; g) Proviso p/ Contingncias; h) Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias Contabilizao Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel. Exemplo: Despesas Provisionadas a Provises (ativas/passivos) PROVISO x PREVISO, confuses do cotidiano Provises e Previses so temas recorrentes nos bastidores de qualquer empresa, especialmente nas reas envolvidas pela controladoria. Apesar da popularidade dos temas, h quem faa ainda confuso com o significado tcnico de ambas. Vamos aqui tentar ajudar a dirimir as dvidas, ou quem sabe desfazer a confuso. Inicialmente j podemos afirmar que Provises e Previses, so critrios tcnicos diferentes e aplicados em situaes distintas, a saber: PROVISES: So clculos matemticos feitos na maioria das vezes com embasamento histrico, e serve de base
Proviso
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para se contabilizar uma variao patrimonial ocorrida, cujo valor exato ainda no conhecemos, ou seja, temos a certeza do acontecimento mas a incerteza do valor envolvido. Podemos aqui citar dois exemplos clssicos: Proviso para Frias e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. Esclarecendo: Proviso de Frias: Calcula-se mensalmente 1/12 sobre o salrio dos funcionrios, acrescido de 1/3 relativo ao abono pecunirio, e os encargos inerentes. Esta contabilizao se justifica pelo direito adquirido pelo funcionrio a cada ms trabalhado. Em respeito aos princpios de Competncia e Oportunidade, temos que efetuar a contabilizao a cada ms em que o funcionrio adquiri o direito, e no o valor total das frias no momento em que do gozo de frias, pois assim estaramos onerando um perodo com despesas que dizem respeito a outros perodos. A contabilizao feita por proviso, pois no momento em que se faz, no se tem o conhecimento do valor real a que o funcionrio ter direito no momento de usufruir das frias, pois alguns fatores podero alterar este valor, como por exemplo: Reajuste salarial; Faltas injustificadas e outros. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: Aqui uma outra situao muito comum, caracterstica de empresas que efetuam vendas a prazo. comum e quase unnime a existncia de perdas com clientes incobrveis, entre as empresas que efetuam vendas a prazo. O histrico de perdas com clientes incobrveis fato suficiente para entendermos que ao vendermos a prazo, estamos correndo o risco eminente de parte desse valor no ser recebido no futuro. Baseado nisso, em respeito aos princpios da competncia e da oportunidade, registramos as possveis perdas, baseado na mdia percentual de perdas dos ltimos trs exerccios, atravs da contabilizao de uma proviso, justamente pelo fato de que o valor aproximado, baseado em estatstica. PREVISES: So tambm clculos matemticos, feitos com embasamento histrico ou no, de algo que se imagina que vai ainda acontecer, ou seja, uma estimativa futura que poder ou no acontecer. Resumindo, na previso no temos certeza do acontecimento e tampouco do valor. As previses normalmente so utilizadas para a elaborao de Oramentos, onde os valores so projetados. Como exemplo podemos citar: Previso de vendas; Previso de produo entre outras. contabilizado da depreciao, somado s quotas j registradas anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do respectivo bem. INCIO E TRMINO DA DEPRECIAO A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo. Para maiores detalhes sobre procedimentos para contabilizao das depreciaes, acesse o tpico Depreciaes, no Guia Contbil On Line. AMORTIZAO A amortizao consiste na alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel ao longo da sua vida til, ou seja, o reconhecimento da perda do valor do ativo ao longo do tempo. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, e a despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado. Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido. Mensalmente deve ser contabilizada a amortizao desses bens, em conta redutora especfica. A amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques. Para maiores detalhes sobre procedimentos para contabilizao das amortizaes, acesse o tpico Ativo Intangvel, no Guia Contbil On Line EXAUSTO Exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos minerais ou florestais. A medida que os recursos minerais vo se exaurindo, registra-se na contabilidade, simetricamente possana conhecida da jazida, a quota de exausto. Tratando-se de floresta natural, a quota de exausto ser determinada mediante relao percentual entre os recursos florestais extrados no perodo e o volume dos recursos florestais existentes no incio do mesmo perodo. Depreciao Por depreciao pode-se entender como sendo o custo ou a despesa decorrentes do desgaste ou da
depreciaes e baixa de bens

DEPRECIAES, AMORTIZAES E EXAUSTES DEPRECIAO Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til (NBC T 19.1 - Ativo Imobilizado), ou seja, o registro da reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de depreciao sobre o valor do bem em reais. Observe-se que o limite de depreciao o valor do prprio bem. Desta forma, deve-se manter um controle individualizado, por bem, do tipo ficha do imobilizado ou planilha de item do imobilizado para que o valor
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obsolescncia dos ativos imobilizados (mquinas, veculos, mveis, imveis e instalaes) da empresa. Ao longo do tempo, com a obsolescncia natural ou desgaste com uso na produo, os ativos vo perdendo valor, essa perda de valor apropriada pela contabilidade periodicamente at que esse ativo tenha valor reduzido a zero. A depreciao do ativo imobilizado diretamente empregado na produo, ser alocada como custo, por sua vez, os ativos que no forem usados diretamente na produo, tero suas depreciaes contabilizadas como despesa. No Brasil, em termos contbeis, o clculo da depreciao dever obedecer aos critrios determinados pelo governo, atravs da Secretaria da Receita Federal, art. 305 do RIR/99, que estipula o prazo de 10 anos para depreciarmos as mquinas, 5 anos para veculos, 10 anos para mveis e 25 anos para os imveis. A depreciao no obrigatria para as entidades, mas aquelas que auferem lucros, faro uso como redutor "artificial" dos seus resultados a oferecer tributao. As entidades sem fins lucrativos no tm razo para usar essa tcnica. Como se v, a depreciao uma tcnica contbil que independe da influncia administrativa, visa a atender s exigncias do Fisco quanto deduo do Imposto sobre a Renda das empresas em percentuais fixados. A razo dessa depreciao a de promover a capitalizao das empresas para quando o objeto que est sendo usado ser substitudo no seu descarte, fazendo a entidade "poupar" recursos que seriam distribudos aos scios ou acionistas, afinal, o lucro contbil da entidade, que ser distribudo "monetariamente", foi reduzido por um efeito contbil "no monetrio", atravs da depreciao, e assim, capitalizou a empresa no exato valor lanado nesta rubrica, atravs do lanamento a dbito do patrimnio na Despesa com Depreciao. Entretanto, no clculo da depreciao, o administrador poder estabelecer frmulas mais adequadas realidade de sua empresa (gerencialmente a depreciao passaria a ter influncia da administrao), desde que no fira o Regulamento do Imposto de Renda/RIR, que estabelece percentuais mximos (ou perodos mnimos de tempo). Assim, um veculo, por exemplo, embora tenha uma vida til econmica terica de cinco anos, no precisa ser depreciado nesse perodo, pois a sua vida til efetiva ser bem maior do que isso, principalmente se os resultados da empresa no forem sempre de lucros para serem "poupados" para esta finalidade. Bens depreciveis No Brasil, de acordo com o art.25 da IN SRF n 11/96, os bens depreciveis so: Edifcios e construes (a partir da concluso e incio de utilizao, o valor da edificao deve ser destacado do valor do terreno); Projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos; Bens mveis e imveis utilizados no desempenho de atividades de contabilidade; Os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa;
Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrios utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados a produo; Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizadas pelos cobradores, compradores e vendedores, nas atividades de cobrana, compra e venda, bem como os utilizados nas entregas de mercadorias; Os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; Os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos e processos; Os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica, e que tenham a locao como objeto de sua atividade; Os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6099/74, pela pessoa jurdica arrendadora; Os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha objeto essa espcie de atividade (art. 307 do RIR/99). Bens no-depreciveis
Terrenos, salvo em relao a melhoramentos ou construes; Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como as obras de arte ou antiguidades; Bens para os quais sejam registradas cotas de exausto (art.307, pargrafo nico do RIR/99). Depreciao Acelerada Bens que so utilizados por perodos maiores do que as oito horas previstas na legislao vigente, por sofrerem maiores desgastes, so beneficiados com a depreciao acelerada que se d mediante aplicao de coeficientes a saber: Um turno de oito horas - 1,0; Dois turnos de oito horas - 1,5; Trs turnos de oito horas - 2,0. Mtodos de depreciao Mtodo Linear O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Um bem tem vida til de 10 anos, com taxa de depreciao de 10%. Taxa de Depreciao=100% dividida por tempo de vida til. 100% dividido por 10 anos=10% a.a. Mtodo da Soma dos Algarismos dos Anos Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do bem, adotando-se o seguinte critrio: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida til do bem, obtendo-se assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao em cada perodo. Mtodo das Horas de Trabalho Este mtodo consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til previsto para o bem.
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A cota de depreciao ser obtida dividindo-se o nmero de horas trabalhadas no perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este mtodo prprio das empresas industriais. Mtodos das Unidades Produzidas Tambm utilizado por empresas industriais, e consiste em estimar o nmero total de unidades que devem ser produzidas pelo bem ao longo de sua vida til. A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades produzidas no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida til. CPCs 13 - Contas de Resultado: Reviso analtica Conciliao bancria odo de controle administrativo e contbil em uso nas empresas, de seus saldos bancrios em dinheiro mantidos em contas correntes de instituies financeiras ou bancos. O objetivo da conciliao corresponder os saldos das contas contbeis de Bancos - Conta-Movimento ou similares, tanto no Razo quanto no Livro Dirio, com o demonstrado no respectivoextrato bancrio da conta corrente. Evidentemente, haver divergncias como a dos "Cheques a Compensar", que se daro em funo do intervalo de tempo entre a data da emisso do cheque e a do efetivo saque do mesmo na conta corrente (Ver Clearing). Todas as divergncias verificadas devero constar de um relatrio, de quais os erros e ocorrncias anormais devero ser corrigidas (anlise contbil) ou investigadas (auditoria) com urgncia. Em empresas maiores, esse procedimento de controle contabil era chamado de "reconciliao bancria", pois havia um primeiro procedimento de conferncia dos extratos, feito pelo confronto com os controles do gerente ou departamento financeiro. Com o advento da automao, muitas empresas conseguiram fazer seus lanamentos nas contas contbeis referentes a movimentao das contas bancrias de movimento, diretamente por intermdio de uma fita magntica ou similar fornecida pelo banco. Esse procedimento elimina a reconciliao bancria em muitos casos, havendo a necessidade de apenas uma reviso contbilperidica. Existem extratos eletrnicos que facilitam a conciliao bancria e reduzem a chance de erros quando utilizados por softwares financeiros. Os formatos mais usados para extrato eletrnico so: CNAB400, CNAB240, OFC ou OFX. A conciliao na parte contbil feita da seguinte forma: Quando um cheque utilizado como forma de aumentar o caixa:
Anlise e conciliaes contbeis: conceitos, com posio de contas, anlise de contas, conciliao bancria
Conciliao e Anlise Contbil OBJETIVOS De uma maneira prtica, mostrar os procedimentos mais adequados, visando dar segurana e qualidade nos trabalhos desenvolvidos no setor. INDICADO A Profissionais da Contabilidade como Analistas, Conciliadores, Classificadores e outros profissionais atuantes na rea que necessitam desses conhecimentos. PROGRAMA 1 - Conceitos de: Conciliao, Anlise de Contas e Composies de Saldos 2 Conciliao Bancria
3 - Aplicaes Financeiras: Composio e Anlise 4 - Clientes: Conciliao com Controles de Cobrana e Anlises (Aging e prazo mdio de recebimentos)
5 - Estoques: Conciliao com controles do Almoxarifado e Anlises (clculos de rotao/giro, variaes do custo Dbito - Caixa Crdito - Banco unitrio) 6 - Despesas Antecipadas: Critrios de apropriao e Quando um cheque utilizado para prover o pagamento de obrigaes: rateio 7 - Ativo Imobilizado: Movimentao para elaborao da Dbito - Fornecedor respectiva Nota Explicativa, conforme exigido pelos CPCs Crdito - Banco 8 - Fornecedores: Conciliao com controles do Contas a Em todo extrato existem tarifas cobradas pelo bancos para Pagar e Anlises (Prazo mdio de pagamentos) manuteno da conta. Neste caso: 9 - Impostos e Contribuies: Conciliao com os Livros Fiscais e anlise Dbito - Despesas Bancrias Crdito - Banco 10 - Emprstimos e Financiamentos: composio e Observao: anlise Ao realizar os lanamentos deve-se ater-se ao 11 - Provises Relativas a Folha de Pagamento: Frias, fato de que nem todas as despesas do extrato devem ser 13, Encargos Conciliao e anlise lanadas em Despesas Bancrias pois existem outras despesas que aparecem nos extratos como IOF e juros 12 - Patrimnio Lquido: movimentao para elaborao que devem ser contabilizadas como tal. Embora estas da Mutao do Patrimnio Lquido, conforme exigido pelos tambm sejam despesas, no podero ser includas no
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mesmo grupo de despesas, sendo estas lanadas em Despesas com IOF e Despesas com Juros respectivamente. As despesas bancrias normalmente so despesas com manuteno de conta, extratos e tarifas de depsitos ou de retiradas da conta bancria, as demais devem ser analisadas para ver a qual grupo de despesas pertencem. Ainda em relao conciliao bancria, podem ocorrer ganhos, pois muitas contas correntes esto vinculadas ou assemelham-se a contas de aplicaes de curto prazo, o que neste caso requer um lanamento diferenciado dos demais: no tendo obrigatoriedade fiscal, com suas informaes extradas dos registros contbeis mais atualizados. O grau de detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado a finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC). Geralmente o balancete levantado antes do incio de um novo exerccio, servindo tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande relevncia.
Considere o seguinte balano inicial. Dbito - Banco Crdito - Rendimento Financeiro ou Rendimento Conta Aplicao Faca as seguintes operaes: 1 Compra a prazo de R$ 500,00 de mercadoria a prazo. 2 Pagamento de R$ 900,00 de fornecedores 3 Venda de R$ 400,00 de mercadorias por R$ 700,00 a vista. Aps apure o resultado e faca o novo balano patrimonial, e depois a DRE. Os lanamentos ficariam assim:
Balancete de verificao: conceitos, modelos e tcnicas de elaborao.

O Balancete de Verificao uma tcnica bastante utilizada pelos responsveis pela contabilidade para verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos. Este instrumento, embora de muita utilidade, no detectar toda amplitude de erros que possam existir nos lanamentos contbeis. O Balancete de Verificao tem como base o mtodo das partidas dobradas: no h crdito sem dbito correspondente. Portanto se de um lado for somado todos os dbitos, do outro a soma dos crditos tem que somar um valor igual. Desse modo verificado se os lanamentos a dbito e a crdito foram realizados corretamente. Objetivo Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Bem, at aqui temos todas as operaes contabilizadas, somente para efeito de melhor compreenso do balancete de verificao vamos fazer os lanamentos de apurao do resultado em novos razonetes, j considerando os lanamentos efetuados.
Vamos agora fazer o balano patrimonial e ver como ficar:
Agora a DRE:
Bom vamos aprender agora como feito o Balancete de Verificao, e compararemos as semelhanas entre ambos. Balancete de Verificao: O primeiro passo para elaborar o balancete de verificao dispor de todos os razonetes com todas as operaes contabilizadas, que so os primeiros razonetes que fizemos, acima, onde deixei uma observao dizendo que seriam para facilitar a feitura do balancete. O objetivo disso demonstrar que para fazermos o balancete de verificao temos que partir desse ponto. Vejamos os razonetes com todas as operaes contabilizadas (antes do zeramento das contas de resultado).
COMO ELABORAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Introduo: O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar de carter no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa. Por este mtodo cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores. Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBC T 2.7, unicamente para fins operacionais,
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O segundo passo acharmos o saldo de cada conta, e indicar se ela credora ou devedora. Achar o saldo da conta no momento, no mais mistrios nenhum basta somarmos os lanamentos de cada lado do razonete e diminuir o maior saldo do menor. O saldo ser devedor ou credor, se o resultado encontrado estiver no lado do dbito ou do crdito. Vamos continuar, com a nossa analise. Outro ponto quanto a forma de apresentao, vejam que primeiro foi apresentada as contas de ATIVO, depois as contas de PASSIVO e PATRIMONIO LIQUIDO. Essas contas devem ser apresentadas sempre nessa ordem primeiro ativo e depois passivo e patrimnio lquido.
Por exemplo, o saldo da conta Bancos de R$ 800,00 DEVEDOR, ou R$ 800,00 DV. Logo depois apresentamos as contas de Receita e Custo, se houvesse conta de DESPESA tambm seria Como achamos esse saldo, primeiro eu somei todos os apresentada, aqui no tem ordem para apresentao, lanamentos que estavam no lado do debito do razonete porm mais comum apresentarmos primeiro a Receita (1.000,00 de saldo inicial + 700,00 do lanamento n. 3), depois o Custo depois a Despesa, pois fica at parecido totalizando R$ 1.700,00 DEVEDOR. com a DRE, mais isso caso a caso. Aps eu somei todos os lanamentos a crdito na conta, Vamos agora quanto ao ponto crucial, como saberamos que na verdade s um lanamento, porem se fosse mais que se apurssemos o resultado, nosso ativo seria igual teramos que somar, logo, chegamos ao saldo de R$ ao passivo? 900,00 CREDOR. Vejam que ao lado de cada valor temos a sigla da Diminuindo o maior (R$ 1.700,00 DEVEDOR), do menor natureza do saldo da conta CR para CREDOR e DV para (R$ 900,00 CREDOR), temos um saldo de R$ 800,00 DEVEDOR, basta somarmos todos os saldos devedores, e DEVEDOR. depois somarmos todos os saldos credores, os resultados devem ser iguais. Entendido isso podemos apurar o saldo de todas as contas, por enquanto utilizaremos as siglas CR para Vamos ver? indicar um saldo credor e a sigla DV para indicar um saldo devedor. Saldos devedores: Vamos apurar o saldo de todas as contas. Com saldos devedores, temos as contas de Bancos, Clientes, Mercadorias e CMV, que somando os saldos temos R$ 3.800,00 DEVEDOR.
Esse modelo acima de Balancete de Verificao podemos dizer que seria um Tiranossauro-Rex, dos balancetes, bem Somando os saldos credores teramos R$ 3.800,00 pr-histrico, na verdade existe outras formataes que CREDOR, que a soma dos saldos das contas de veremos mais adiante, mais j serve para entendermos a Fornecedores, Capital Social e Receita de Vendas. finalidade do balancete. Isso indica que se efetuarmos os lanamentos de O primeiro ponto a ser reparado, e quanto abrangncia, apurao do resultado, nosso balano fecharia. vejam que apresentamos todas as contas de ativo, passivo, receita e custo, se houve conta de despesa essa Mas vamos entender por que podemos dizer que o seria apresentada. balano fechar. Ou seja, no balancete temos uma parte das informaes que aparecem no balano, vejam que o saldo das contas de BANCOS, MERCADORIAS, CLIENTES, FORNECEDORES E CAPITAL SOCIAL, so idnticas as apresentadas no balano. Primeiro j vimos que as contas patrimoniais (BANCO, CLIENTES, MERCADORIAS, FORNECEDORES e CAPITAL SOCIAL), esto com o mesmo saldo, tanto no balano quanto no balancete, isso porque fizemos o balancete j considerando todas as operaes do ms. E alm do mais essas contas no so envolvidas na Temos tambm uma boa parte das informaes que apurao do resultado, onde zeramos somente as contas estavam na DRE percebam que o valor apresentado nas de resultada (CUSTOS, DESPESAS e RECEITAS). contas de RECEITA DE VENDAS e CMV so os mesmo que estavam na DRE. O primeiro ponto que faz diferena so as contas de RECEITA, CUSTOS e DESPESAS, se percebemos bem, a Qual foi a conta que tem no balano que o balancete de diferena do balano para o balancete, que no balancete verificao no mostrou? A conta de Lucros do Exerccio. essas contas so mostradas pelos seus saldos totais, e que no balano essas contas no so mostradas pelos E qual a conta que tem na DRE que o balancete no saldos totais e sim pela diferena entre elas, assim no mostrou? A conta de Lucros do Exerccio. balano temos um nico valor que mostra a diferena entre as contas de resultado, no balano, mostramos a Ou seja, uma nica conta que no foi mostrada, que conta de Lucros do Exerccio com o saldo de R$ 300,00 comum aos dois demonstrativos. Voltaremos a falar dessa que a diferena do saldo da conta de Receita de Vendas diferena depois. menos o saldo da conta de CMV (700,00 400 = 300).
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Ento se pegssemos o nosso balancete: Podemos ento fazer logo de imediato o balano
Somssemos todos os valores devedores, teramos R$ 3.800,00 diminuindo o saldo da conta de CMV que de R$ 400,00 temos um total de R$ 3.400,00, isso porque na verdade o CMV vai ser apurado contra o saldo da conta de Receita de Vendas, e o resultado vai ser demonstrado numa conta dentro do PATRIMNIO LIQUIDO, no nosso caso Lucros do Exerccio.
O saldo da conta de Bancos, Clientes, Mercadorias, Fornecedores e Capital Social, o mesmo que estava apresentado no Balancete, isso porque quando fazemos o balancete, todos os lanamentos j esto efetuados.
A nica diferena em relao as contas de Receita de Vendas e CMV, os quais temos que apurar o lucro ou prejuzo e incluir no balano, no caso acima foi um lucro de Esse total de R$ 3.400,00 j se iguala ao total do ativo que R$ 400,00. (700-300). apuramos no balano. Como havia dito o balano no vai fechar, pois houve um Vamos agora fazer o mesmo nos saldos credores, temos erro no saldo da conta de CMV, que esta inferior em R$ um total de R$ 3.800,00, diminuindo o saldo da conta de 100,00. Receita de Vendas (700,00), temos um total de R$ 3.100,00, que no igual ao total do nosso passivo, que Conseqentemente tal diminuio no Custo das de R$ 3.400,00, ou seja, temos uma diferena de R$ Mercadorias Vendidas aumentou o lucro em R$ 100,00, 300,00. ele deveria ser de R$ 300,00, o faria o nosso balano fechar em R$ 3.400,00 tanto no ativo quanto no passivo. Essa diferena justamente o valor que sobrar se Em relao a esse aumento o saldo da conta de Lucros do diminuirmos o valor da conta de RECEITA DE VENDAS, Exerccio aumento R$ 100,00, portanto o nosso passivo menos o valor da conta de CMV. Que resultar em R$ aumentos em R$ 100,00, por isso ele esta com o valor de 300,00, que nada mais do que o LUCRO DO R$ 3.500,00. EXERCICIO que apuramos acima, lembrando que esse valor apurado, de natura CREDORA, ou seja o seu saldo importante entender essa questo, pois toda vez que CREDOR, voltamos agora aos R$ 3.100,00 CREDOR, elaborarmos um balancete e a soma dos dbitos no for se somssemos com mais os R$ 300,00 CREDOR, igual a soma dos crditos, tem alguma coisa errada e teramos R$ 3.400,00 CREDOR, agora o nosso saldo precisamos rever os lanamentos. CREDOR, fica igual ao nosso passivo. Vamos continuar o nosso aprendizado. Correo do Exerccio: Balancete de Verificao com Duas Colunas: O exerccio era esse: O Balancete que aprendemos o tutorial passado bem Mais somente por curiosidade vamos ver se que o vimos simples, na verdade existe varias formas de apresentao acima verdade, agora vamos utilizar um balancete com de balancetes. os valores a dbitos diferentes dos valores a crditos: Vamos aprender agora como a forma do balancete de duas colunas. Vejam que o mesmo balancete do outro exerccio, a nica alterao foi que diminui R$ 100,00 do saldo da Esse balancete se apresenta da seguinte forma: conta de CMV. Somando os saldos, devedores temos R$ 3.700,00 e os Existem duas diferenas bsicas em relao ao balancete saldos credores temos R$ 3.800,00. anterior, a primeira que os valores a dbitos so apresentados em sua coluna especifica o mesmo com os Tentem fazer o balano, a apurao do resultado e vejam valores a crdito, isso torna mais limpo a aparncia do se o balano fecha, no prximo tutorial corrigiremos. balano, e permite que seja apurado o total lanado a dbito e a crdito, como pode ser visto na ltima linha, Lembrem-se que as contas de Ativo, Passivo e Capital como o computador que elabora tais somatrios isso Social j esto contabilizadas, logo a nica coisa que deve evita que tenhamos que ficar somando os valores para se ser feita apurar o lucro ou prejuzo, colocar no grupo do achar os totais. patrimnio liquido, e ver se o balano esta fechando. Vale ressaltar que importante entender o balancete de Correo: uma nica coluna, pois esse o modelo que na maioria das vezes utilizado nas provas de concurso, e quase Como dito acima, os saldos apresentados no balancete j sempre no h a indicao se os valores so a debito ou a esto contemplados todos os lanamentos, logo no h crdito. necessidade de abrirmos os razonetes para efetuarmos lanamentos tendo em vista que todos os lanamentos j Quando digo uma nica coluna, estou me referindo a uma esto feitos. nica coluna para os saldos, pois o primeiro balancete,
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tinha duas colunas, mas somente uma era para o saldo, a balancete acima, aps faremos o balancete de uma coluna outra indicava a natureza do saldo da conta, ok? indicando o saldo, e o de duas colunas depois veremos como feito o balancete de 4 colunas. Esse balancete, de uma nica coluna tambm pode ser apresentado assim: As operaes foram as seguintes: 1 Pagamento com cheque de uma parcela do veiculo Na maioria das vezes o balancete apresentado em (R$ 500,00) como dito no exerccio anterior. concursos assim: 2 Pagamento com cheque de R$ 100,00 da divida com o fornecedor. 3 Venda de R$ 100,00 de mercadorias por R$ 300,00 a O candidato tem que saber que saldos so a dbito ou a prazo. crdito. 4 Retirada de dinheiro do banco, para recompor o caixa da empresa no valor de R$ 500,00. Temos ainda o balancete de 4, 6 e 8 colunas, mais para 5 Compra de mais R$ 200,00 em moveis a vista. chegarmos a esses, necessitaremos de um exerccio suporte, que vamos faze-lo agora. O primeiro passo abrir os razonetes, tendo em vista que faremos novos lanamentos, indicando o saldo inicial e Exerccio: numerando as operaes, somente os lanamentos sem efetuarmos os zeramentos das contas de resultado. Vamos comear do zero, desde a abertura de uma empresa: Feito isso podemos fazer os balancetes solicitados. As operaes foram as seguintes: O Balancete de 1 coluna ficaria assim: 1 Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 20.000,00. 2 Abertura de uma conta corrente com deposito inicial de Somem os valores a dbitos e a credito e vejam que R$ 19.000,00. totalizam R$ 27.200,00. 3 Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 3.000,00 a vista, com cheque. Vamos agora fazer o balancete de duas colunas, que 4 Compra de um Veiculo no valor de R$ 10.000,00, ficaria assim: sendo 30% a vista (em cheque) e o restante financiado em parcelas de R$ 500,00. 5 Compra de R$ 1.000,00 de mercadorias, a vista com Vamos aprender agora como o balancete de 4 colunas. dinheiro do caixa. 6 Compra de R$ 500,00 de mercadorias, a prazo. Esse balance se apresenta da seguinte forma: Vamos contabilizar todas as operaes e fazer primeiro o balancete simples de uma nica coluna e com a indicao Vejam que na primeira coluna temos o nome da conta, nas do saldo. linhas abaixo preencheremos com o nome de cada conta, por exemplo BANCOS, MERCADORIAS, FORNECEDORES e assim sucessivamente at Contabilizada todas as operaes podemos fazer o acabarmos com todas as contas. balancete, que ficaria da seguinte forma: Na coluna ao lado, temos o saldo anterior, nessa coluna preencheremos com o saldo da conta antes de Vamos fazer alguns comentrios: comearmos a fazer os lanamentos, que no nosso exemplo acima, pode ser tanto o saldo final do ultimo Primeiro percebam que efetuamos o balancete, aps todos balancete que fizemos como o primeiro valor que esta os lanamentos estarem efetuados. Segundo que a conta indicado no razonete como Saldo Inicial (Si), por exemplo caixa, devido a estar com o seu saldo zerado, NESSE na conta Bancos seria de R$ 13.000,00 e ainda nessa MODELO de balancete no mostrada. E que a soma dos coluna colocaremos a sigla do saldo no caso DV. dbitos confere com a soma dos crditos em R$ 27.500,00. Na prxima coluna de titulo MOVIMENTOS, temos duas sub-colunas, uma A DEBITO e a outra A CREDITO. Na Vamos agora, com o mesmo exerccio efetuar o balancete coluna a debito indicaremos o total de todos os de duas colunas, que ficaria assim: lanamentos que foram efetuados a debito na conta em questo, no nosso exemplo da conta BANCOS, preencheramos com 0,00 ou -, pois no foi efetuado Balancete de Verificao com Quatro Colunas: nenhum lanamento a debito nessa conta no exerccio passado, j na coluna a credito preencheramos com R$ Para entendermos o balancete de 4 colunas, vamos fazer 1.100,00, pois esse foi o total dos lanamento a crditos um outro exerccio partindo dos saldos apresentados no que fizemos nessa conta.
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Na coluna saldo atual, preencheramos com o valor do saldo final da conta, indicando a sigla do saldo, assim por exemplo a conta bancos e a conta Caixa ficariam da seguinte forma no balancete de 4 colunas: Para melhor compreenso olhem os respectivos razonetes acima. Cientificamente falando, o balano patrimonial obrigatrio para todos os empresrios e sociedades com duas excees previstas (rurais e pequenos empresrios) e sua estrutura uma consequncia das partidas dobradas aonde para um ou mais crdito existir um ou mais dbito de mesmo valor. Os "pequenos empresrios" so as empresas familiares onde a prpria famlia trabalha nela e no tem empregados contratados, no os confunda com os donos de Empresa de Pequeno Porte (EPP). Grosso modo podemos pensar em parte na idia de uma balana de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. A balana ainda remete idia de mensurao do peso. S que no caso do balano patrimonial no se mede o peso, mas o patrimnio. O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes. Juntando as duas partes, obtm-se o balano patrimonial, equilbrio do patrimnio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balano evidencia a situao patrimonial da empresa em determinada data. Em terminologia moderna em uso no Brasil, o balano uma demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a posio contbil, financeira e econmica de uma entidade (em geral uma empresa) em determinada data, representando uma posio esttica (posio ou situao do patrimnio em determinada data). No Direito Privado, era chamado anteriormente pelo Cdigo Comercial Brasileiro de "Balano Geral". A partir da lei 6.404/76, o Balano das companhias passou a ser denominado de "Balano Patrimonial", procurando diferenciar essa Demonstrao Contbil do "Balano Financeiro", prprio das entidades sem fins lucrativos. O Cdigo Comercial foi revogado e substitudo pelo Cdigo Civil, notadamente pelo Livro II "Do Direito de Empresa" que tem incio em seu art. 966. O Balano apresenta os ativos (bens e direitos) e passivos (obrigaes) e o Patrimnio Lquido, que resultante da diferena entre o total de ativos e passivos. Demonstraes contbeis O balano patrimonial parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes contbeis de uma entidade. Alm do balano, h a demonstrao do resultado do exerccio, ademonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao de origens e aplicaes de recursos, exigidas pela atual legislao societria brasileira. So tambm consideradas demonstraes contbeis a demonstrao do valor adicionado, a demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados e a demonstrao do fluxo de caixa. Tais demonstraes devem ser sempre apresentadas acompanhadas de notas explicativas. O Balano patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, resumidamente, o patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei n 6.404/1976 - Lei das sociedades por aes, alteradas pela Lei 11.638/07 e MP 449/08,estabelece o seguinte: Art. 178. No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados
Vejam que na conta Caixa, como o saldo anterior era R$ 0,00, no indicamos a sigla, percebam que podemos chegar ao saldo final de outra forma tambm da seguinte forma: Na conta caixa tnhamos R$ 0,00 de saldo, fizemos dbitos de R$ 500,00 (logo, aumentamos o seu saldo em R$ 500,00), e fizemos crditos de R$ 300,00 (logo, diminumos o seu saldo em R$ 300,00), se tnhamos nada, aumentamos 500,00 e diminumos 300,00 ficamos com? 200,00. O mesmo com a conta de fornecedores tnhamos 13.000,00 aumentamos nada, e diminumos 1.100,00 ficamos com 11.900,00. Na ultima linha temos o TOTAL que somente preenchido para as sub-colunas de MOVIMENTOS, s somar todos os valores a dbito e na outra sub-coluna todos os valores a crdito, no exemplo acima, como no preenchi todas as contas o somatrio dos dbitos no ser igual ao dos crditos, porem quando efetuarmos o completo preenchimento, esses valores tem que ser iguais. A vantagem desse balancete em relao aos de 1 e 2 colunas na quantidade de informaes, pois vejam que ele mostra o saldo que voc tinha no balancete anterior, os movimentos a dbito, a crdito e o saldo final, nos outros balancetes s tnhamos o saldo final. Esse modelo de balancete o mais comum nos programas de contabilidade, pois gera uma boa quantidade de informaes e ocupa mais ou menos uma folha completa, os balancetes com de 6 e 8 colunas exigem um papel bem maior na hora da impresso, ou ento vo reduzir tanto as letras que algum que no enxergue direito no conseguir ver nada.
Balano patrimonial: conceitos, objetivo, composio.

O balano patrimonial, aps reformulao dada pela lei 11.638/07 juntamente com a MP 449/08, a princpio introduziram um novo conceito globalizado para este demonstrativo. Ocorre que atualmente (2008 em diante) neste demonstrativo deve ser evidenciado tanto para o ativo quanto para o passivo a parcela que corresponde ao "circulante" da empresa e ao "no-circulante". Na Contabilidade e no Direito, a palavra "balano" decorre do equilbrio ou da igualdade expresso nas seguintes frmulas contbeis: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido Aplicaes = Origens.
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(e aquilo que se transforma mais rpido em dinheiro), nos seguintes grupos: a) Ativo circulante; b) Ativo no circulante; b1) Ativo realizvel a longo prazo; b2) Ativo permanente, dividido em Investimentos, Ativo imobilizado e Ativo intangvel. O Ativo diferido no mais demonstrado. Nota de atualizao: A partir da alterao da legislao societria promovida pela lei Lei 11.638/07, o Ativo intangvel deve figurar no Balano Patrimonial das empresas como subgrupo de Ativo Permanente, cujo objeto so os bens intangveis anteriormente classificados no Ativo Imobilizado. 2 No passivo, as contas sero classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade (e aquilo que temos que pagar de acordo com as datas), nos seguintes grupos: a) Passivo circulante; b) Passivo no circulante; b1) Passivo exigvel a longo prazo; b2) 'Resultados de exerccios futuros; (no existe mais) c) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reserva de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Nota de atualizao: A partir da alterao da legislao societria promovida pela lei Lei 11.638/07, foi suprimida o grupo de contas intitulado Reserva de Reavaliao no Balano Patrimonial. As contas do Ativo sujeitas depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de liquidao duvidosa e outras provises aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa e outras provises. Classificao das contas Conforme o art. 178 da Lei n 6.404/76, "no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia". rgos regulamentadores Os critrios para a elaborao do balano e demais demonstraes contbeis so definidos por rgos especficos de cada pas. No Brasil esse rgo o Conselho Federal de Contabilidade-CFC, que expede as normas gerais sobre temas contbeis. H outros rgos oficiais brasileiros, como a Comisso de Valores Mobilirios - CVM, o Banco Central do Brasil, a STN - Secretaria do Tesouro Nacional e os Tribunais de Contas, dentre outros, que podem expedir normas especficas para as instituies por eles fiscalizadas. Balano Patrimonial: Ativos, Passivos e Patrimnio Liquido Inicialmente o balano patrimonial dividido em 2 categorias principais: Ativos: consistem nos bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela empresa. Tambm constituem os ativos osinvestimentos financeiros ou de qualquer espcie que a empresa fez e ttulos pblicos ou privados que a empresa tem por receber.
Passivos: Passivos compreendem as obrigaes financeiras da empresa com o Estado, seus funcionrios e com outras empresas. Quando j temos realizado o clculo dos ativos e dos passivos, podemos obter por fim o Patrimnio Liquido. Este que consiste na diferena dos Ativos ( positivos, relativos aos lucros e investimentos ) e dos Passivos ( negativos, relativos a pagamentos e dividas ), sendo assim o Patrimnio Liquido considerado o capital que a empresa efetivamente tem disponvel em caixa. Este, tambm pode ser usado basicamente para re-investimento ( investimento na prpria empresa, modernizao, expanso das atividades ), pode ser transformado em reserva financeira ou ento empregado para realizar novos investimentos financeiros e expandir os Ativos. Subdiviso dos Ativos e Passivos Assim como o balano patrimonial pode ser dividido em Ativos e Passivos, estes tambm podem ser classificados em sub-divises para facilitar os clculos e estatsticas, para os ativos temos: Ativos Atuais: todo o dinheiro e recursos que esto aplicados em fontes acessveis tais como aes, titulos e contas bancrias. So recursos que facilmente ( ou de maneira relativamente facil ) podem ser convertidos em dinheiro no prazo de at 1 ano. Ativos Fixos: itens relativos a patrimnio mais fixo e que podem ser mensurados em perodos mais longos, tais como terrenos, prdios, plantas industriais, veculos, mquinas, equipamentos e mobilirio. Ativos de Longo Prazo: Consistem em fontes abstratas de recursos tais como direitos autorais, patentes e tambm ttulos e aes que a empresa pretende manter por mais de um ano. Para os passivos temos: Passivos Atuais: Contas, notas, taxas, impostos e atribuies pagveis mensalmente ou em perodos curtos. Entre estas atribuies mensais se destacando a folha de pagamento dos funcionrios, a folha de pagamento dos fornecedores e os impostos. Passivos a Longo Prazo: Todas as notas pagveis em periodos mais longos tais como, hipotecas, pagamentos de contrato, alguns tipos de impostos e outros que vencem em um perodo superior a um ano
Demonstrao de resultado de exerccio: conceito, objetivo, composio.

A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao do resultado lquido em um exerccio, atravs do confronto das receitas, custos e resultados, apuradas segundo o princpio contbil do regime de competncia. A demonstrao do resultado do exerccio oferece uma sntese financeira dos resultados operacionais e no operacionais de uma empresa em certo perodo. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de legais de divulgao, em geral so feitas mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins fiscais.
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De acordo com a legislao brasileira(Lei n 6.404, de 15 12 1976, Lei da Sociedade por Aes), as empresas devero discriminar na Demonstrao do Resultado do Exerccio: A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias vendidas e servios prestados e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; O resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para tal imposto; As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncias e previdncia de empregados; O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. (+) Outras Receitas Operacionais (inclui receitas de equivalncia patrimonial, receitas de ajuste ao valor de mercado, aluguis ativos, reverso de proviso para devedores duvidosos et cetera) (-) Despesas Financeiras (inclui IOF, variaes monetrias PASSIVAS, descontos CONDICIONAIS CONCEDIDOS et cetera) (+) Receitas Financeiras (inclui variaes monetrias ATIVAS, descontos CONDICIONAIS OBTIDOS et cetera) (-) Outras DESPESAS (inclui custo de venda de ativo imobilizado et cetera) (+) Outras RECEITAS (inclui receita de venda de ativo imobilizado et cetera) (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (-) Despesa com Proviso de Imposto de Renda (-) Despesa com Proviso de Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
(=) RESULTADO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (as participaes abaixo devem ser ===== MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ===== calculadas rigorosamente nesta ordem, sendo que para o clculo da prxima deve ser abatido o valor da anteriormente calculada) FATURAMENTO BRUTO (venda de produtos, quando participao empresa industrial) IMPORTANTE: (-) IPI (imposto por fora) BASE DE CLCULO DAS PARTICIPAES = RESULTADO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES ACUMULADO DE EXERCCIOS = RECEITA de VENDAS BRUTA (vendas de Mercadorias PREJUZO e Prestao de Servios) ANTERIORES (-) Impostos e Contribuies Incidentes sobre Mercadorias e Servios (ISS, ICMS, PIS/COFINS) (-) Descontos INCONDICIONAIS Condedidos (-) Devolues de Vendas (+) Reverso dos Impostos Sobre Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (SEM REVERSO dos impostos sobre a parte abatida) = RECEITA de VENDAS LQUIDA (-) Debntures (dedutvel do Imposto de Renda) (-) Empregados (dedutvel do Imposto de Renda) (-) Administradores (-) Partes Beneficirias (-) Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
(RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO) / (NMERO DE (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV, inclui frete/seguros AES) = RESULTADO LQUIDO POR AO sobre compras de insumos) (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV, inclui Noes de matemtica financeira. frete/seguros sobre compras de mercadorias) (-) Custo dos Servios Prestados (CSP) Introduo = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO De uma forma simplificada, podemos dizer que a Matemtica Financeira, o ramo da Matemtica Aplicada (-) Despesas Comerciais (inclui publicidade e propaganda, que estuda o comportamento do dinheiro no tempo. A depreciao de veculos de vendas/entregas, Matemtica Financeira pois, busca quantificar as fretes/seguros sobre vendas, salrios de vendedores, transaes que ocorrem no universo financeiro levando em despesa de proviso para devedores duvidosos et cetera) conta a varivel tempo, ou seja o valor monetrio no tempo (-) Despesas Gerais e Administrativas (inclui impostos e (time value money). As principais variveis envolvidas no aluguis sobre prdios administrativos, depreciaes em processo de quantificao financeira, so: a taxa de juros, capital e o tempo. geral, salrios de executivos, honorrios de diretoria et o cetera) (-) Outras Despesas Operacionais (inclui despesas de Devemos entender como Juros, a remunerao de um equivalncia patrimonial, despesas de ajuste ao valor de capital aplicado a uma certa taxa, durante um determinado mercado et cetera) perodo, ou seja, o dinheiro pago pelo uso de dinheiro
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emprestado. Portanto, Juros (J) = preo do crdito. A existncia de Juros, decorre de vrios fatores, entre os quais destacam-se: 1 - inflao: a diminuio do poder aquisitivo da moeda num determinado perodo de tempo. 2 - risco: os juros produzidos de uma certa forma, compensam os possveis riscos do investimento. 3 aspectos intrnsecos da natureza humana : os seres humanos adoram ganhar dinheiro! Ah ah ah ah ... Normalmente o valor do capital conhecido como principal (P). A taxa de juro (i), a relao entre os Juros e o Principal, expressa em relao a uma unidade de tempo. Assim por exemplo, se os juros anuais correspondentes a uma dvida de R$2000,00 (Principal = P) forem R$200,00 (Juros = J), a taxa de juros anual ( i ) ser 200/2000 = 0,10 = 10% ao ano. Indica-se: i = 10% a.a. Costuma-se especificar taxas de juros anuais, trimestrais, semestrais, mensais, etc., motivo pelo qual deve-se especificar sempre o perodo de tempo considerado. Quando a taxa de juros incide no decorrer do tempo, sempre sobre o capital inicial, dizemos que temos um sistema de capitalizao simples (Juros simples). Quando a taxa de juros incide sobre o capital atualizado com os juros do perodo (montante), dizemos que temos um sistema de capitalizao composta (Juros compostos). Na prtica, o mercado financeiro utiliza apenas os juros compostos, de crescimento mais rpido (veremos em outro artigo, que enquanto os juros simples crescem segundo uma funo do 1 grau crescimento linear, os juros compostos crescem muito mais rapidamente segundo uma funo exponencial). PARA MAIORES INFORMAES SOBRE MATEMTICA FINANCEIRA FAVOR VERIFICAR O CDROM No nvel micro, as finanas so o estudo do planejamento financeiro, da gesto de ativos e da captao de fundos por empresas einstituies financeiras. O termo finanas pode assim incorporar o estudo do dinheiro e outros ativos; o gerenciamento e controle desses ativos ou recursos; e a anlise e gerenciamento de riscos de projetos. Contributos das finanas modernas Teoria do portflio O artigo de Harry Markowitz de 1952, Portfolio Selection fundou a teoria da seleo de carteira, tendo sido um dos precursores da teoria moderna de finanas. Pela primeira vez os conceitos de risco e retorno so apresentados de forma precisa. A descrio do retorno e risco atravs de indicadores de mdia e varincia, atualmente to usada por profissionais de finanas, no era to bvia naqueles dias. Esta faanha de Markowitz tornou possvel a utilizao da poderosa lgebra de matemtica estatstica nos estudos de seleo de carteiras. O modelo CAPM Em 1964, William Sharpe desenvolve um modelo imaginando um mundo onde todos os investidores utilizam a teoria da seleo de carteiras de Markowitz atravs tomando decises usando a avaliao das mdias e [4] varincias dos ativos. Sharpe supe que os investidores compartilham dos mesmos retornos esperados, varincias e covarincias. Mas ele no assume que os investidores tenham todos o mesmo grau de averso ao risco. Eles podem reduzir o grau de exposio ao risco tomadores parcelas maiores de ativos de menor risco, ou construindo carteiras combinando muitos ativos de risco. O modelo de precificao de ativos financeiros (CAPM, capital asset princing model em ingls) descreve a relao entre o risco de mercado e as taxas de retorno exigidas. Tem como pressupostos que: existe a possibilidade de se efetuar investimento em ativos sem risco; os investidores so maximizadores da utilidade esperada e escolhem os seus investimentos entre carteiras alternativas com base no seu retorno esperado e respetivo desvio padro; os investidores podem endividar-se a uma taxa de juro igual que podem emprestar num montante ilimitado a uma dada taxa de juro isenta de risco (no entanto as taxas de endividamento, em princpio, so maiores que as taxas de emprstimo); todos os investidores tm expectativas homogneas, quer quanto ao retorno esperado, varincia e covarincia do retorno dos ativos; todos os ativos so perfeitamente divisveis e lquidos, no existindo custos de transao; no h impostos; o clculo de betas "futuros" parte do pressuposto que os dados histricos se iro repetir (o que sabemos que h incerteza neste princpio); A linha de mercado de capitais, LMC (capital market line em ingls) descreve a relao risco/retorno para carteiras eficientes; isto , para carteiras que consistem numa carteira de mercado mais um activo isento de risco. A linha de mercado de ttulos (security market line) descreve a relao risco/retorno para ttulos considerados
Noes de finanas.
Finanas a arte e a cincia da gesto de ativos financeiros. O campo de estudo de instituies financeiras, dos mercados financeiros e do funcionamento dos sistemas financeiros, quer dentro de uma nao quer no mercado internacional. Enquanto verbo, financiar significa fornecer fundos para negcios e projetos. Na sua aceo moderna, o conceito de finanas nasceu nos anos 1950. Desde ento, esta rea tem ultrapassado muitas outras das mais tradicionais da Economia, em nmero de estudantes, professores e, principalmente, na quantidade e qualidade da produo cientfica. A maioria dos professores de Finanas leciona em cursos de Administrao, em que a abordagem caracterstica normativa, isto , um decisor, seja um investidor individual ou gerente empresarial, busca maximizar uma funo-objetivo, seja em utilidade ou em retorno esperado, ou agregar valor para o acionista, para um dado preo de ttulo obtido no mercado.
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isoladamente. A taxa de retorno exigida para um dado mltiplos negcios, sendo que cada negcio tem o seu prprio nvel de risco e Beta). ttulo igual taxa de retorno isenta de risco Para a determinao, na anlise da viabilidade de adicionada de um prmio de risco de 3. projectos, da remunerao a exigir para o capital prprio a mercado , multiplicado pelo coeficiente beta utilizar no seu financiamento. O Beta da sociedade como um todo s ser vlido para um projecto isolado se este do ttulo : tiver um nvel de risco equivalente ao da empresa. As deficincias do CAPM motivaram o aparecimento de O prmio de risco esperado o prmio de risco de outras teorias para anlise de modelos de equilbrio entre risco e retorno. mercado multiplicado pelo beta: Hiptese da eficincia de mercado Eugene Fama prope uma teoria, intimamente ligada ao A linha de mercado de ttulos pode no ser estvel no modelo CAPM, se refere hiptese do mercado eficiente. tempo, pois quer a inflao quer a averso ao risco podem Afirma que no h uma simples regra, baseada nos dados alterar-se. Se a inflao aumentar, ir com certeza e informaes publicamente disponveis, que possa gerar aumentar a taxa de retorno isenta de risco, pois a inflao ganhos extraordinrios aos investidores; e que os preos acrescenta um prmio taxa de retorno isenta de risco e das aes se comportam aleatoriamente. A chave desse de inflao e faz deslocar a SML para cima. Se a verso desenvolvimento foi o modelo de passeio aleatrio dos ao risco aumentar a inclinao da reta representativa da preos de aes que, segundo Fama, "diz que o caminho SML vai inclinar-se mais. futuro do nvel de preo de um ttulo no mais previsvel O coeficiente beta do ttulo a medida do seu risco de do que o caminho de uma srie acumulada de nmeros mercado. O Beta mede a volatilidade dos retornos de um aleatrios (...) isto insinua que a srie de mudanas de ttulo relativamente ao retorno do mercado, isto , de uma preo no tem memria, (...) o passado no pode ser carteira constituda por todos os ttulos do mercado usado para predizer o futuro de modo significativo". (devidamente diversificada). O coeficiente Beta medido Proposio de Modigliani e Miller pela inclinao da linha caracterstica do ttulo, que Outro dos pilares sobre os quais as teorias modernas de determinada pela reta da regresso entre os retornos finanas se baseiam so as proposies histricos do ttulo face aos retornos histricos do mercado de Modigliani e Miller (M&M) sobre a estrutura de capital, (da carteira diversificada). Um ttulo com um Beta elevado com a publicao do seu primeiro artigo sobre custo do (>1) mais voltil de que um ttulo de risco mdio, capital, finanas corporativas e teoria de investimentos. enquanto que um ttulo com Beta <1 menos voltil do Para alguns autores esta proposta de M&M de 1958 ter que a mdia. Um ttulo de risco igual ao do mercado tem provocado uma mudana de paradigma no campo um Beta = 1, por definio. O Beta de uma carteira a acadmico de Finanas, porque o processo de mdia ponderada dos Betas dos ttulos que constituem "simplificao, matematizao e o esquema da arbitragem essa carteira. Embora a taxa de retorno esperada de um nas suas provas, teve um profundo impacto no modo como ttulo seja, em geral, igual taxa de retorno exigida, vrias os economistas financeiros tm procedido desde coisas podem acontecer para provocar a alterao das ento". Tanto as proposies de M&M como o CAPM e a taxas de retorno exigidas, como, por exemplo: hiptese de eficincia de mercado tratam do equilbrio a taxa de retorno isenta de risco pode alterar-se no mercado de capitais e de quais foras atuam quando em consequncia de alterao da inflao antecipada; este equilbrio perturbado. o coeficiente Beta do ttulo pode alterar-se; Precificao derivativos e opes a averso ao risco dos investidores tambm pode O trabalho sobre precificao de derivativos e opes foi pioneirizado de Merton e Scholes, seguidos de perto alterar-se. Embora o CAPM seja uma ferramenta conveniente no por Fischer Black. Um derivativo um contrato cujo valor estudo da relao entre risco e retorno, no pode ser deriva do valor de uma taxa de referncia, do valor de um provado empiricamente e os seus parmetros so difceis ttulo, de uma mercadoria (commodity) ou de um ndice. A de estimar, pelo que deve ser utilizado com cautela. O opo, por sua vez, um instrumento que d a seu comprador um direito futuro sobre algo, mas no uma modelo CAPM tem algumas limitaes: Principal problema emprico: Identificao da obrigao, e ao seu vendedor uma obrigao futura, caso a opo seja exercida pelo comprador. A frmula de Blackcarteira de mercado relevante. Eventual instabilidade dos Betas (pressuposto de Scholes-Merton diz que o preo de uma opo funo do que os retornos ex-post sero idnticos s valor corrente de mercado do ttulo, do preo futuro, do perodo at o vencimento e da taxa livre de risco, alm da expectativas ex-ante dos investidores. Principal problema terico: ser que os varincia dos retornos deste ttulo. Black, Scholes e investidores diferenciam o risco sistemtico do risco no Merton mostraram que se os retornos do ativo subjacente sistemtico (risco especfico), ou ser que os investidores seguissem um passeio aleatrio de tempo contnuo, ento o padro de retornos de uma opo poderia ser se preocupam com o risco total. reproduzido exatamente por um portflio continuamente O CAPM pode ser utilizado: 1. Para a determinao do custo do capital de uma ajustado do ativo e o ttulo do governo ou em dinheiro. Em empresa, na parte que diz respeito ao capital prprio), o um mercado eficiente, ento, o preo de uma opo teria que relevante, para avaliao de empresas e que ser o custo da replicao do portflio. Se seus preos divergissem, existiria uma oportunidade de arbitragem, em determinao da estrutura ptima de capitais. 2. Para a determinao do custo do capital prprio outras palavras, haveria um lucro sem risco que pode ser de uma diviso de actividades de uma empresa com feito comprando o mais barato e vendendo o mais
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valorizado dos dois. Como os arbitradores fazem isto, suas compras aumentariam o preo mais baixo e suas vendas abaixariam o preo mais alto, eliminando qualquer diferena entre o preo de uma opo e o custo de replicao do portflio. Finanas comportamentais As finanas comportamentais tm como principal objetivo identificar e compreender as iluses cognitivas que fazem com que pessoas cometam erros sistemticos de avaliao de valores, probabilidades e riscos. Consideram que os indivduos nem sempre agem racionalmente, pois esto propensos aos efeitos das iluses cognitivas. A principal temtica de pesquisa deste ramo das finanas consiste na investigao de possveis interferncias de fatores comportamentais e psicolgicos nos movimentos dos investidores e, consequentemente, do mercado. Segundo Rogers, Ribeiro e Securato (2007), seria possvel que erros no processo de tomada de deciso fossem eliminados se os indivduos pudessem aprender com os erros e, assim, exclu-los de todas as decises em condies de risco. As finanas comportamentais identificaram que existem caractersticas do comportamento humano que limitam o processo de aprendizagem, tais como a dissonncia cognitiva, o excesso de confiana, as discrepncias entre atitude e comportamento, o conservadorismo, o arrependimento, a falcia do apostador e a iluso do conhecimento. Entendem-se por despesa todos os gastos da pessoa ou organizao que podem, inclusive, ser classificados de acordo com os fins a que se destinam. Receita sinnimo dos provimentos recebidos, que tambm podem ser classificados basicamente em receitas patrimoniais (relativas a rendas geradas por propriedades), rendas extraordinrias (essencialmente oriundas de operaes financeiras, como emprstimos a juros) e rendas tributrias, exclusivas de governos. Os oramentos estatais ou pblicos so representaes dos diversos gastos de um governo, que envolvem sade, educao, transportes, segurana e defesa, essencialmente. Uma das principais funes do poder poltico definir o oramento a partir das receitas geradas pelos impostos e outras formas de arrecadao. Essa atribuio recai tanto sobre o poder executivo quanto sobre o poder legislativo, nas democracias: o executivo prope e fiscaliza a execuo do oramento, e o legislativo analisa e aprova-o. No Brasil, a partir da promulgao da Constituio Federal de 1988, o Chefe do Poder Executivo possui a competncia de iniciar as leis que estabelecero o Plano Plurianual (PPA), as Diretrizes Oramentrias (LDO) e o oramento (LOA). No Brasil, o rgo responsvel pela elaborao e acompanhamento do oramento pblico federal a Secretaria de Oramento Federal (SOF), do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG). Em Portugal, esse rgo a Secretaria de Estado do Oramento, do Ministrio das Finanas. A maioria dos estados tambm prev mecanismos de fiscalizao do oramento pblico por parte do poder judicirio. O Brasil adotou o processo misto, onde o Executivo elabora o projeto de lei do oramento, para posterior encaminhamento ao Legislativo, que o emenda e aprova-o. A prpria Constituio Federal estabelece que cada Poder deve acompanhar e avaliar sua execuo financeira, contbil, dentre outras, tendo o Legislativo a competncia de exercer o Controle Externo das coisas pblicas. A parte do Direito que estuda as leis sobre oramentos pblicos o Direito Fiscal ou Oramentrio, ramificao do Direito Financeiro. Apesar de ser planejado com mais ou menos cuidado, um oramento pode ser cumprido risca, ou com sobras ou com falta de recursos planejados. Oramento participativo Em algumas cidades do Brasil, foi implementada uma poltica inovadora na criao dos oramentos pblicos com a participao dos cidados na escolha das prioridades de investimentos: oOramento Participativo. Trata-se de uma consulta popular a respeito do destino dos recursos a serem investidos durante o ano pelas prefeituras. No entanto, geralmente a influncia popular bastante pequena nas decises. Oramento empresarial A maioria das empresas de grande porte e multinacionais tm entre suas responsabilidades desenvolver oramentos para seus perodos de operao. Um oramento empresarial deve detalhar quais sero as receitas e despesas da companhia dentro de perodos futuros. A elaborao de um oramento deve sempre ser feita com base nas previses, nunca limitando a sua elaborao ao histrico, aos resultados e pressupostos passados. A adopo de uma estratgia deste tipo, de elaborao de oramentos exclusivamente com base nos pressupostos
Conceitos bsicos de oramento

Oramento o plano financeiro estratgico de uma administrao para determinado exerccio. Aplica-se tanto ao setor governamental quanto ao privado. Oramento empresarial tem como objetivo identificar os componentes do planejamento financeiro com a utilizao de um sistema oramentrio, entendido como um plano abrangendo todo o conjunto das operaes anuais de uma empresa atravs da formalizao do desempenho dessas funes administrativas gerais. Um oramento, em contabilidade e finanas, a expresso das receitas e despesas de um indivduo, organizao ou governo relativamente a um perodo de execuo (ou exerccio) determinado, geralmente anual, mas que tambm pode ser mensal, trimestral, plurianual, etc. O oramento deriva do processo de planejamento da gesto. A administrao de qualquer entidade pblica ou privada, com ou sem fins lucrativos, deve estabelecer objetivos e metas para um perodo determinado, materializados em um plano financeiro, isto , contendo valores em moeda, para o devido acompanhamento e avaliao da gesto. O estudo do oramento, segundo alguns autores, remonta dcada de 1920. Na verdade, a gesto organizacional vem tendo saltos de qualidade desde a Revoluo Industrial no Sculo XIX. Esta evoluo na gesto proporcionou diversas tcnicas na elaborao dos oramentos, partindo do oramento tradicional. Surgiram ento o Oramento de Desempenho, o Sistema de Planejamento, Programao e Oramento (PPBS), o Oramento Base Zero, o Oramento-Programa, o Beyond Budgeting, o Rationalisation des Choix Budgetaires, dentre outras.
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passados constitui um erro estratgico, cujo resultado invariavelmente o desperdcio. Recorrendo a uma imagem simples, elaborar um oramento desta forma como conduzir um carro com os olhos exclusivamente postos no retrovisor. Um bom exemplo disto mesmo o oramento geral do Estado portugus, em que se verifica que os gastos dos ltimos dois meses do exerccio so cerca de dez vezes superiores ao do restante tempo do mesmo, no sentido de cada departamento minimizar o risco de ser alvo de cortes oramentais no futuro. As empresas que elaborem os seus oramentos com base unicamente no seu histrico revelam uma tremenda falta de objectivos. Em suma, quem no conhece o seu rumo, no tem ventos favorveis. Uma vez delineados os objectivos estratgicos, que tm necessariamente que ser quantificados e pressupem um conscincia plena da situao em que a organizao se encontra, ficaro a cargo da diversas reas operacionais as iniciativas, regidas pelos planos de actividade. O oramento, resultar precisamente do somatrio destes planos de actividade, sendo que este perodo vulgarmente designado por perodo de consolidao oramental. Entende-se assim a necessidade de haver envolvimento pleno e coordenado de toda a organizao na elaborao do Oramento. Em sntese, um oramento um processo multi cclico que culmina no equilbrio entre os objectivos estratgicos, as iniciativas e os meios financeiros adequados execuo do mesmo. Um oramento equilibrado pressupe realismo, no sentido de no ser demasiadamente modesto, promovendo a desmobilizao, nem demasiadamente irreal e inatingvel, o que implica enorme sensibilidade de quem o elabora. De notar que a sensibilidade, enquanto virtude, no consta nos manuais, antes deriva da curva da experincia e da intuio, ser tambm decisiva na resoluo de problemas resultantes do oramento, nomeadamente no combate aos vcios oramentais e na interpretao de desvios ao mesmo. Embora no haja nenhum valor percentual previamente fixado para limitar os desvios oramentais, eles carecem necessariamente de justificao. Desta forma, um oramento um instrumento de gesto. um instrumento de implementao da estratgia da empresa. um instrumento de motivao, de comunicao e de avaliao. Perodos oramentrios Os perodos mais comuns para o levantamento oramentrio so : Prximos 12 meses (Oramento Anual), orando totais para cada ms, totalizaes por trimestre quarter americano eBusiness Plan ou Oramento Plurianual ou de Capital, que corresponde ao oramento dos prximos 5 anos. No Brasil (ver Administrao pblica), o ano subsequente ao da aprovao regular do Oramento Anual (chamado de Oramento - Programa) denominado de exerccio ou exerccio financeiro. Assim, pode-se definir o exerccio como o ano em que h a "execuo oramentria". J o ano de preparao ou de aprovao oramentria pode ser chamado de ano-calendrio (como faz alegislao tributria) ou ano civil (se coincidir com 365 dias). Contedo orado Os oramentos anuais podem ser divididos em : Despesas, Receitas e Caixa, este ltimo tambm conhecido pelo nome de Fluxo de Caixa Projetado. Essa formatao permite que haja uma integrao com as contas contbeis, facilitando o acompanhamento da "execuo oramentria". J o Oramento Plurianual, mais comum de se dividir em Programas, Projetos e Atividades, como se utiliza na Contabilidade pblica Brasileira. Como informaes adicionais do oramento de Despesas, pode-se ter as informaes de Ativo Fixo e Posies - o primeiro indicar a previso de despesas com depreciao de bens no perodo, e o segundo uma projeo da quantidade de funcionrios/cargos alocados por departamento para o prximo perodo, destacando admisses ou demisses. Cenrios oramentrios Um oramento tambm dividido ou classificado por cenrios, um cenrio significa uma verso de contedo oramentrio, portanto cenrios diferentes demonstram valores diferentes para a mesma informao a ser orada. Os cenrios mais comuns so: Exibio de Dados Histricos, Cenrio Inicial, Revises, e Cenrio Final, este ltimo a verso aprovada, que ser utilizada para acompanhamento oramentrio. Fases oramentrias 0 - Tempo Zero. Um oramento empresarial elaborado em fases, o que permite que ao longo do tempo gasto para desenvolver um oramento, todos os nveis da empresa sejam envolvidos neste trabalho. Portanto a fase oramentria tem relao direta com o momento no tempo em que o oramento est sendo desenvolvido. As fases mais comuns do so Inicial, Revises e Final. 1 - Dados. Levantamento dos dados e informaes principais: Balano Sries Histricas Informaes Fsicocontbeis Outras informaes estatsticas 2 - Anlise do Oramento. Anlise dos Planos Estratgicos, Ttico e Operacional e das informaes coletadas, visando alcanar as metas da empresa. 3 - Composio do Oramento. Processo de elaborao do Fluxo Oramentrio: 1. Histrico das realizaes; 2. Premissas; 3. Previses - estimativas p/ prximo exerccio; 4. Planilhas Eletrnicas (clculos, tabelas etc.); 5. Relatrio preliminar. 4 - Anlise da Proposta Oramentria. A proposta oramentria (relatrio preliminar) encaminhada aos rgos de deciso : (sim) - se aprovada segue p/ implantao ; (no) - no aprovada retorna para tempo anterior. 5 - Implantao. Implantao da Proposta Oramentria para o prximo exerccio; preparao do relatrio final. Oramento informatizado Empresas de grande porte dispem de sistemas informatizados que auxiliam o processo de oramentao, fazendo rollout, dispondo de workflow para aprovao e inclusive realizando projees, quando integrados a sistemas de planejamento. Alguns dos sistemas informatizados existentes no mercado para essa funo so: Tagetik CPM, Gesplan S/A, ProphixAdaytum, Hyperion, Peoplesoft Budgeting EPM, SAPBW-SEM, S2BForBudget M/Legate. Esses softwares so destinados oramentao de empresas de grande porte e so classificados como softwares de BI - Business Inteligence. No acompanhamento da "execuo oramentria" h o auxlio do ramo da Controladoria, embora esse segmento da atividade contbil necessite trabalhar com os chamados "itens controlveis", deixando de lado os chamados "itens
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'no controlveis", que podem corresponder a diversos elementos patrimoniais relacionados na Contabilidade. Empresas sem oramento Uma corrente de financistas mais recente criou a teoria da "Empresa sem Oramento", "Budgetless", essas empresas seguem a premissa de no efetuarem um oramento prvio para suas despesas e receitas em um determinado perodo, sendo assim, estaro susceptveis a surpresas em seus controles oramentrios. a) Ativo e passivo. b) Despesas correntes e despesas de capital. c) Despesas correntes e despesas financeiras. d) Despesas de capital e despesas financeiras. 9. A conta "ttulos a pagar": a) debitada no ato da compra de mercadorias a prazo b) Tem seu saldo reduzido, quando creditada. c) debitada no ato do pagamento ou da baixa. d) tpica do ativo circulante.
10. dispensvel a licitao, exceto: a) Para obras e servios de engenharia de valor at R$ 1. Qual a pena para quem devassar o sigilo de proposta 18.000,00. apresentada em procedimento licitatrio, ou proporcionar a b) Nos casos de guerra ou grave perturbao da ordem. c) Quando a Unio tiver que intervir no domnio econmico terceiro o ensejo de devass-lo? para regular preos ou normalizar o abastecimento. a) Deteno, de 3 (trs) meses a 6 (seis) meses, e multa. d) Quando houver possibilidade de comprometimento da b) Deteno, de 2 (dois) a 3 (trs) anos, e multa. segurana nacional, nos casos estabelecidos em decreto c) Deteno, de 6 (seis) meses a 1 (um) ano, e multa. do Presidente da Repblica, ouvido o Conselho de Defesa d) Deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa. Nacional. 2. Na classificao por fontes de receita, o cdigo 11. Provoca aumento da Situao Lquida: 2200.00.00 representa: a) Recebimento de uma duplicata, com desconto. a) Receita industrial. b) Pagamento de uma dvida, com desconto. b) Transferncias correntes. c) O desconto bancrio de duplicatas c) Transferncias de capital. d) A compra de um terreno, metade a prazo e metade d) Alienao de bens. vista. 3. So impostos de competncia da Unio, exceto: 12. Como denominada a parte do balano que mostra a) Imposto sobre a Exportao. onde foram aplicados os recursos da empresa? b) Impostos sobre a Importao. a) Ativo. c) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. d) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial b) Passivo. c) Investimentos. Urbana. d) Passivo circulante. 4. No um dos princpios fundamentais da contabilidade: 13. Ocorre quando a receita arrecadada menor que a a) Entidade. receita estimada: b) Atualizao monetria. a) Dficit oramentrio. c) Ousadia. b) Frustrao de arrecadao. d) Continuidade. c) Supervit oramentrio. d) Economia oramentria. 5. Prejuzo na alienao de investimentos. Trata-se de: a) Despesas operacionais. 14. Valor-base para o clculo das participaes de b) Despesas extra-operacionais. terceiros. Trata-se de: c) Participao de terceiros no resultado. a) Lucro Antes do Imposto de Renda. d) Dedues da receita bruta b) Lucro Bruto. 6. O oramento pblico no Brasil deve obedecer c) Lucro Operacional. legalmente aos seguintes princpios fundamentais, exceto: d) Lucro Lquido a) Unidade. 15. Na classificao por fontes de receita, a Receita de b) Anualidade. Contribuies, representada por qual cdigo? c) Universalidade. a) 1200.00.00 d) Descentralizao. b) 1400.00.00 7. O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e c) 2300.00.00 Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores d) 2500.00.00 Mobilirios, de competncia: 16. Despesas financeiras lquidas. Trata-se de: a) Da Unio. a) Despesas operacionais. b) Dos Estados. b) Despesas extra-operacionais. c) Dos Municpios. c) Participao de terceiros no resultado. d) Dos Estados e dos Municpios. d) Dedues da receita bruta 8. A classificao econmica da despesa oramentria 17. So modalidades de licitao: constituda por duas categorias. So elas:
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I. Concorrncia. II. Tomada de preos. III. Convite. IV. Disputa. V. Leilo. Esto corretos os itens: a) I, III e V apenas. b) I, II, III e V apenas. c) I, II, III e IV. d) I, II, III, IV e V. 24. O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza de competncia: a) Da Unio. b) Dos Estados. c) Dos Municpios. d) Dos Estados e dos Municpios.
25. A administrao financeira e oramentria representa as aes de gerenciar as finanas e o oramento do setor governamental, que, no Brasil, dividem-se quantas esferas? 18. O valor do ativo circulante lquido pode ser obtido pela a) Uma. frmula: b) Duas. a) Ativo circulante ativo no circulante. c) Trs. b) Ativo circulante passivo no circulante. d) Quatro. c) Ativo circulante + passivo circulante. 26. Representa uma operao tpica de origem de d) Passivo no circulante ativo no circulante. recursos: 19. o ato emanado de autoridade que cria para o Estado a) Pagamento de despesas. obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento b) Depsito em conta-corrente. de condio. Trata-se de: c) Recebimento de um crdito. a) Empenho. d) Entrada de dinheiro no caixa. b) Cotao. 27. As obras e servios podero ser executados na forma c) Licitao. d) Ordem de fornecimento. execuo indireta, nos seguintes regimes, exceto: a) Tarefa. 20. Assinale a alternativa incorreta. Somente a Unio, nos b) Empreitada integral. seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos c) Administrao contratada. compulsrios: d) Empreitada por preo global. a) Guerra externa, ou sua iminncia. 28. Para compras e servios que no sejam obras e b) PIB inferior ao previsto no planejamento. c) Calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel servios de engenharia, pode ser adotada a modalidade de atender com os recursos oramentrios disponveis. de licitao tomada de preos para valores de at: d) Conjuntura que exija a absoro temporria de poder a) R$ 80.000,00 aquisitivo. b) R$ 150.000,00 c) R$ 650.000,00 21. Tem-se como origem de recursos, no recebimento de d) R$ 1.500.000,00 uma duplicata, com juros: 29. A lei complementar n 101, de 4 de maio de 2000 a) Caixa. b) Caixa e Juros Ativos. estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a c) Receitas de Juros e Duplicatas a Receber. responsabilidade na gesto fiscal, com amparo: d) Despesas de Juros e Duplicatas a Receber. a) No artigo 3 da Lei n 4.320/64. b) No Cdigo Tributrio Nacional. 22. Analise as afirmaes: c) Na ementa 21 do Cdigo Civil. I. Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos d) No Captulo II do Ttulo VI da Constituio. atribudos aos Estados e, se aqueles forem divididos em 30. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes. II. Ao Distrito Federal e aos Estados divididos em competente para aplicar a legislao tributria utilizar Municpios, instituir, cumulativamente, os impostos sucessivamente, na ordem indicada: atribudos aos Estados e aos Municpios. a) A equidade; a analogia; os princpios gerais de direito Essas afirmaes esto: tributrio; os princpios gerais de direito pblico. a) Ambas corretas. b) A analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os b) Ambas incorretas. princpios gerais de direito pblico; a equidade. c) Somente a I est correta. c) A analogia; a equidade; os princpios gerais de direito d) Somente a I est incorreta. tributrio; os princpios gerais de direito pblico. d) A analogia; os princpios gerais de direito pblico; os 23. Resultado das atividades principais e acessrias. princpios gerais de direito tributrio; a equidade. Trata-se de: 31. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da a) Lucro Bruto. b) Lucro Operacional. Constituio Federal, a despesa total com pessoal, em c) Receita Lquida. cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, d) Lucro Lquido no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, no caso dos estados de: a) 30%.
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b) 50%. c) 60%. d) 75%. 32. Em se tratando de licitao, o prazo mnimo at o recebimento das propostas ou da realizao do evento ser de quantos dias para convite"? a) 5 dias. b) 15 dias. c) 30 dias. d) 45 dias. c) Es-fo-me-a-do; a-u-ro-ra. d) Sub-al-ter-no; co-e-lho.
39. Analise as frases abaixo: I. Minha sogra uma cobra! II. Todos os dias, pela manh, ele sobe para cima daquela casa e arruma a antena. a) Em ambas h a figura de linguagem Metfora. b) Em ambas h a figura de linguagem Pleonasmo. c) Em I h a figura de linguagem Metfora e em II h a figura de linguagem Pleonasmo. 33. Analise as afirmaes: d) Em I h a figura de linguagem Pleonasmo e em II h a I. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme figura de linguagem Metfora. em todo o territrio nacional, ou que importe distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou Municpio. 40. Assinale a alternativa em que o termo sublinhado II. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos exera funo de adjunto adnominal: Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de a) Adoro aquela torta de limo. qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do b) Viajaremos de avio. seu destino. c) Leia duas obras primas: Vidas Secas e Memrias Essas afirmaes esto: Pstumas de Brs Cubas. a) Ambas corretas. d) D. Raposo, ns temos sido bons amigos... (Ea de b) Ambas incorretas. Queirs). c) Somente a I est correta. d) Somente a I est incorreta.
GABARITO
3-D 8-B 13-B 18-D 23-B 28-C 33-A 38-A
34. Benefcio pecunirio devido aos dependentes econmicos do militar ou do servidor, inclusive os regidos pela Constituio das Leis do Trabalho, os quais so pagos conta do plano de benefcio da previdncia social. Trata-se de: a) Outros Benefcios de Natureza Social. b) Penses. c) Salrio-Famlia. d) Outros Benefcios Assistenciais. 35. Para os efeitos da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, entende-se como ente da Federao: a) A Unio. b) Cada Estado e o Distrito Federal. c) Cada Municpio. d) Todas as alternativas anteriores esto corretas. 36. Na orao Os alunos estavam preocupados, analise as assertivas abaixo e indique a alternativa correta: I. Os alunos trata-se de sujeito. II. O verbo intransitivo. III. preocupados objeto direto. IV. O verbo de ligao. a) I e II esto corretos. b) I e III esto corretos. c) I e IV esto corretos. d) III e IV esto corretos. 37. Assinale a alternativa em que todas as palavras esto escritas de acordo com a ortografia oficial: a) Estupidez, parasita, cabelereiro. b) Lusfono, escrnio, umedecer. c) Estrangeiro, excntrico, resucitar. d) Acessvel, florecer, ultraje. 38. Est correta a separao silbica de todas as palavras da alternativa: a) Subs-tan-ti-vo; as-cen-so. b) Psi-co-se; ca-rro-a.
1- B 6- D 11- B 16- A 21- C 26-C 31-C 36-C
2-D 7-A 12-A 17-B 22-B 27-C 32-A 37-B
4-C 9-C 14-A 19-A 24-A 29-D 34-C 39-C
5-B 10-A 15-A 20-B 25-C 30-B 35-D 40-A
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1- B 6- D 11- B 16- A 21- C 26-C 31-C 36-C

2-D 7-A 12-A 17-B 22-B 27-C 32-A 37-B

4-C 9-C 14-A 19-A 24-A 29-D 34-C 39-C

5-B 10-A 15-A 20-B 25-C 30-B 35-D 40-A

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